TAXE [i IMPOZITE

An 4 ● Nr. 40 ● februarie 2010

Newsletter cu solu]ii eficiente pentru cele mai presante probleme fiscale

ACTUAL
Editorial
De ce este grea Cum devin
micro\ntreprinderile
contabilitatea
pl`titoare de impozit pe
Primul gånd: e grea contabilitatea ca s` m`nånce o påine profit 2
contabilii. Lem`: dac` ar fi u[oar`, ar putea oricine. Pare a fi un
spirit de glum`. Nu este. Iat` de ce:
Amånarea la plat` a
Nu exist` afacere f`r` contabilitate. O
afacere f`r` contabilitate este imposibil de
obliga]iilor fiscale.
conceput, \ntrucåt afacerea \nseamn` bani, Nout`]i 2
deci contabilitate. Unde exist` contabilitate
exist` [i contabilul. Prin urmare, pot spune
f`r` teama de a gre[i despre contabil c` Nout`]i privind registrul
este la fel de important ca [i banii: indiso-
lubil legat de orice opera]iune economic`.
general de eviden]` a
salaria]ilor 4
}inerea contabilit`]ii este primul test de management pe
care trebuie s`-l treac` \ntreprinz`torul. Dac` nu este bine
]inut` contabilitatea, atunci controalele organelor statului vor S-a modificat declara]ia
aduce asupra afacerii costuri cu amenzi [i penalit`]i care vor
afecta rentabilitatea. Contabilitatea este grea pentru ca s` fie recapitulativ` 6
greu de ]inut: o piatr` de moar` atårnat` de gåtul \ntre-
prinz`torului. |ntreprinz`torul care nu-[i ]ine contabilitatea
atent va sucomba, pentru c` vizitele organelor de control \l vor
Ce taxe [i cotiza]ii
arunca \n deriv` legal`. |ntreprinz`torii care nu-[i permit o pl`tesc consultan]ii fiscali
bun` contabilitate sunt sorti]i pieirii. Contabilul este piesa de
baz` \n mecanismul afacerii. A ]ine contabilitatea atent \n 2010 8
\nseamn` un contabil atent, care munce[te mult, pl`tit cores-
punz`tor.
Noul decont special
De aceea m` gåndesc: contabilul este ca [i banii, din per- de TVA 9
spectiva importan]ei pentru business. Lem`: contabilitatea
este grea pentru ca s` fac` afaceri doar \ntreprinz`torii care-[i
pl`tesc suficient de bine contabilii. Obliga]ii bugetare cu
privire la salarii pentru
av. dr. Andrei S`vescu anul 2010 12
P.S. Scrie]i-ne la adresa: taxeactual@rs.ro

februarie 2010 1
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Cum devin micro\ntreprinderile pl`titoare

de impozit pe profit
Noutate plata impozitului pe profit este
simpl`, organul fiscal derulånd
E o certitudine: micro\ntreprinderile nu mai exist`. De[i legiuitorul nu a abro- aceast` procedur` din oficiu. De
gat expres prevederile din Codul fiscal referitoare la regimul de impozitare asemenea, perioada fiscal` pentru
specific micro\ntreprinderilor, \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2010 acestea plata impozitelor [i contribu]iilor
[i-au \ncetat existen]a. Legiuitorul a simplificat procedura de \nregistrare a aferente veniturilor din salarii se
acestora ca pl`titoare de impozit pe profit. Cum vom proceda pentru a va modifica din oficiu, devenind
schimba regimul de impozitare? luna calendaristic`. A[adar, nu mai
este necesar s` depunem la orga-
Vectorul fiscal al contribuabililor
care la 31 decembrie 2009 erau \nre-
gistra]i \n eviden]ele fiscale ca pl`ti-
Important
|ncepånd cu obliga]iile aferente
! nul fiscal declara]ia de men]iuni
pentru modificarea vectorului fis-
cal, \ntrucåt organul fiscal operea-
tori de impozit pe venitul micro\ntre- z` modific`rile din oficiu.
lunii ianuarie 2010, cu termen de
prinderilor se modific`, din oficiu, declarare 25 februarie 2010, se
\ncepånd cu 1 februarie 2010, de c`tre \nregistreaz`, din oficiu, luna ca- Acte normative aplicabile:
organul fiscal competent. lendaristic` drept perioad` fiscal` Ordinul pre[edintelui Agen]iei Na-
pentru plata impozitelor [i con- ]ionale de Administrare Fiscal`
|ncepånd cu obliga]iile aferente lu- tribu]iilor aferente veniturilor din nr. 101/2010 privind modificarea din
nii ianuarie 2010, cu termen de decla- salarii. oficiu a vectorului fiscal pentru con-
rare 25 februarie 2010, contribuabilii
tribuabilii care la 31 decembrie 2009
care la 31 decembrie 2009 erau \nre-
erau \nregistra]i ca pl`titori pe venitul
gistra]i \n eviden]ele fiscale ca pl`ti- Concluzie micro\ntreprinderilor
tori de impozit pe venitul micro\ntre-
Trecerea micro\ntreprinderilor la


rinderilor se \nregistreaz` ca pl`titori
de impozit pe profit. regimul de impozitare bazat pe

Amånarea la plat` a obliga]iilor fiscale.

Nout`]i
Noutate 2. Condi]ii de acordare a amån`rii la
plat`
Amånarea la plat` se acord` pentru obliga]iile fiscale neachitate la termen ca
urmare a efectelor crizei economico-financiare, precum [i pentru major`rile Amånarea la plat` a obliga]iilor
de \ntårziere aferente acestora. Care este perioada de acordare a amån`rii la fiscale neachitate la termen se acord`
plat`? Care sunt condi]iile de acordare a amån`rii la plat`? Ce obliga]ii avem \n baza unei cereri depuse la organele
\n acest caz? Care este dobånda perceput` de Fisc \n cazul acord`rii acestei fiscale competente.
facilit`]i?
|n cazul \n care avem organizate
1. Perioada de acordare a amån`rii la ☛ nu poate fi mai mare de 6 luni; sedii secundare pl`titoare de impozit
plat` ☛ nu poate dep`[i data de 20 decem- pe venitul din salarii, cererea de
brie a anului fiscal \n care se amånare la plat` va fi depus` la
|ntr-un an calendaristic, amånarea acord`. organul fiscal competent \n structura
la plat` se poate acorda o singur` dat`. c`rora func]ioneaz` aceste sedii
Amånarea la plat` se acord` pe secundare.
Fiscul acord` amånarea la plat` num`r de luni, iar termenul \ncepe s`
pentru perioada solicitat` de noi. curg` de la data emiterii deciziei de Concomitent cu depunerea cererii
|ns`, perioada solicitat`: acordare a amån`rii la plat`. de amånare la plat`, trebuie s` soli-

2 februarie 2010

cit`m [i eliberarea certificatului de
atestare fiscal` care va cuprinde
sumele ce vor face obiectul amån`rii
la plat`. |n certificatul de atestare fis-
cal`, eliberat \n vederea acord`rii
amån`rii la plat`, se vor men]iona
crean]ele fiscale principale exigibile,
existente \n sold \n ultima zi a lunii
anterioare depunerii cererii [i neachi-
tate la data eliber`rii acestuia, precum
[i major`rile de \ntårziere aferente
acestora.
Dup` depunerea cererii de amå-
nare la plat`, Fiscul verific` dac` sunt
\ndeplinite cumulativ urm`toarele
condi]ii:
a) au fost depuse toate declara]iile fis-
cale conform legii pån` la data
depunerii cererii de amånare la
plat`; dovada depunerii acestora va
fi editat` din baza de date a orga-
nului fiscal;
b) nu au fost \nscrise fapte \n cazierul
fiscal pentru care va solicita com-
partimentului cu atribu]ii \n elibe-
rarea cazierului fiscal informa]ii
privind existen]a sau inexisten]a
faptelor sanc]ionate de legile fiscale
financiare, precum [i cele care
privesc disciplina financiar`;
c) nu s-a atras r`spunderea pentru
contribuabilii persoane fizice [i/
sau nu s-a atras r`spunderea soli-
dar` pentru contribuabilii persoane
fizice [i persoane juridice; \n acest
sens, trebuie s` depunem o decla-
ra]ie pe propria r`spundere din
care s` rezulte c` nu s-a atras r`s-
punderea potrivit acestor prevederi
legale.
Toate aceste condi]ii trebuie \n-
deplinite la data depunerii cererii.
3. Termenul de solu]ionare a cererilor
Termenul general de solu]ionare a
cererilor de amånare la plat` este de
maximum 15 zile de la data depunerii
cererilor.
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
|n situa]ia \n care pentru solu-
]ionarea cererilor de amånare la plat`
este necesar` clarificarea diverselor
aspecte, termenul general de solu]io-
februarie 2010
nare se prelunge[te cu perioada
cuprins` \ntre data solicit`rii de pre-
zentare a contribuabilului \n vederea
punerii de acord asupra diferen]elor
constatate [i data eliber`rii noului cer-
tificat de atestare fiscal`.
4. Obliga]ia de constituire a garan]iilor
|n termen de 15 zile de la data
comunic`rii deciziei de amånare la
plat`, trebuie s` constituim garan]ii
sub forma scrisorii de garan]ie ban-
car` [i/sau vom oferi bunuri libere de
orice sarcini \n vederea instituirii
m`surilor asigur`torii.
Garan]iile constituite [i/sau bunu-
rile oferite \n vederea instituirii m`-
surilor asigur`torii vor reprezenta:
a) 20% din suma amånat` la plat` [i
dobånzile datorate pe perioada a-
mån`rii la plat`, dac` amånarea se
acord` pe o perioad` de pån` la
3 luni inclusiv;
b) 40% din suma amånat` la plat` [i
dobånzile datorate pe perioada
amån`rii la plat`, dac` amånarea se
acord` pe o perioad` mai mare de
3 luni.
|n cazul \n care pentru amånarea la
plat` vom depune o garan]ie sub
forma unei scrisori de garan]ie ban-
car`, aceasta va avea o valabilitate
mai mare cu 60 de zile decåt perioada
de amånare la plat`.
|n cazul \n care vom oferi bunuri li-
bere de orice sarcini, organul fiscal
competent va dispune instituirea m`-
surilor asiguratorii. Bunurile oferite
vor fi \nso]ite de raportul de evaluare
\ntocmit de un expert independent.
5. Achitarea obliga]iilor fiscale cu
termene de plat` \ncepånd cu data
emiterii deciziei de amånare la
plat`
Pe perioada amån`rii la plat` sun-
tem obliga]i s` achit`m, conform legii,
obliga]iile fiscale cu termene de plat`
\ncepånd cu data emiterii deciziei de
amånare la plat`.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Aten]ie
Amånarea la plat` \[i men]ine va-
!
labilitatea [i dac` obliga]iile fiscale
sunt achitate \n cel mult 30 de zile
de la termenul prev`zut de lege
pentru plata obliga]iei. |n cazul \n
care termenul de 30 de zile se
\mpline[te dup` data de 20 decem-
brie, obliga]iile fiscale se pl`tesc
pån` la aceast` dat`.
Pentru obliga]iile fiscale achitate \n
cel mult 30 de zile de la scaden]`, se
datoreaz` major`ri de \ntårziere de
0,1% pentru fiecare zi de \ntårziere.
6. Stingerea obliga]iilor fiscale cu
termene de plat` \ncepånd cu data
emiterii deciziei de amånare la plat`
Obliga]iile fiscale pot fi stinse prin
orice modalitate [i \n orice condi]ii.
Obliga]ia de plat` se consider` \nde-
plinit` [i \n cazul \n care avem depuse
la organul fiscal deconturi cu sum` ne-
gativ` de TVA cu op]iune de rambur-
sare [i/sau cereri de restituire, dac`:
a) suma obliga]iilor de plat` este mai
mic` sau egal` cu suma de rambur-
sat/restituit;
b) deconturile cu suma negativ` de
TVA cu op]iune de rambursare [i/
sau cererile de restituire au fost
depuse \n termen legal sau cu o
\ntårziere de cel mult 30 de zile de
la acest termen.
Diferen]ele rezultate \n urma solu-
]ion`rii deconturilor cu sum` nega-
tiv` de TVA cu op]iune de rambur-
sare [i/sau a cererilor de restituire se
consider` obliga]ii de plat` \ncepånd
cu data comunic`rii modului de solu-
]ionare a acestora.
|ncepånd cu data emiterii deciziei
de amånare la plat`, pentru obliga]iile
fiscale care fac obiectul amån`rii la
plat`, executarea silit` nu \ncepe sau
nu continu`, dup` caz.
7. Nivelul dobånzilor percepute
Pe perioada de valabilitate a amån`-
rii la plat` a obliga]iilor fiscale neachi-
3
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
tate la termen, pentru sumele amå-
nate la plat` se datoreaz` dobånzi.
Important
Dobånda se calculeaz` prin apli-
! ☛ cheltuieli de executare silit`;
carea cotei de 0,05% pentru fiecare
zi a perioadei de amånare la plat`,
\ncepånd cu data emiterii deciziei
[i, dup` caz, pån` la:
a) data la care se \mpline[te terme-
nul de amånare la plat`;
b) data stingerii obliga]iilor fiscale
amånate la plat` dac` acestea au
fost stinse anticipat.
!
Aten]ie
|n situa]ia \n care la \mplinirea ter-
menului stabilit pentru plata
obliga]iilor fiscale amånate la plat`
nu vom achita aceste obliga]ii, vom
datora pentru \ntreaga perioad` de
amånare la plat` major`ri de
\ntårziere de 0,1% pentru fiecare zi
a perioadei de amånare, [i nu
dobånda de 0,05%.
|n situa]ia \n care amånarea la plat`
\[i pierde valabilitatea, vom datora
major`ri de \ntårziere de la data la care
\nceteaz` amånarea la plat` de 0,1% pe
zi, [i nu dobånda de 0,05%.
Decizia referitoare la obliga]iile de
plat` accesorii se emite la data stingerii
sumelor amånate la plat`, dac` acestea
au fost stinse anticipat, sau \n ziua ime-
diat urm`toare expir`rii termenului de
amånare la plat`.
Pe perioada amån`rii la plat` nu se
datoreaz` dobånzi pentru:
☛ sumele datorate cu titlu de amenzi
de orice fel;
Nout`]i privind registrul general
de eviden]` a salaria]ilor
Noutate
S-au modificat reglement`rile legale privitoare la registrul general de eviden]` a salaria]ilor. Cine are obliga]ia de a \nfiin]a
registrul? Ce cuprinde registrul? Cånd se efectueaz` \nregistr`rile \n registru? Cum [i cånd se transmite registrul inspec-
toratului teritorial de munc`? Cum se p`streaz` registrul? Care sunt sanc]iunile [i contraven]iile \n cazul ne\ndeplinirii
obliga]iilor privitoare la registrul general de eviden]` a salaria]ilor?
4 februarie 2010
☛ obliga]ii fiscale accesorii stabilite
potrivit legii;
☛ cheltuieli judiciare;
☛ sumele confiscate;
☛ sumele reprezentånd echivalentul \n
lei al bunurilor [i sumelor confiscate
care nu sunt g`site la locul faptei.
8. Pierderea valabilit`]ii amån`rii la
plat`
Amån`rile la plat` \[i pierd valabili-
tatea:
a) \n cazul \n care nu achit`m, \n cel
mult 30 de zile de la scaden]`, obliga-
]iile fiscale cu termene de plat` \nce-
pånd cu data emiterii deciziei de
amånare la plat`. |n cazul \n care ter-
menul de 30 de zile se \mpline[te du-
p` data de 20 decembrie, obliga]iile
fiscale se pl`tesc pån` la aceast` dat`;
b) \n cazul \n care nu sunt \ndeplinite
obliga]iile referitoare la constituirea
garan]iilor.
Pierderea valabilit`]ii amån`rii la
plat` se constat` de organul fiscal com-
petent, prin decizie.
Pierderea valabilit`]ii amån`rii la
plat` atrage anularea acesteia, precum
[i \nceperea sau continuarea, dup` caz,
a execut`rii silite.
Pentru amån`rile la plat` aflate \n
derulare, dobånda se calculeaz` prin
aplicarea cotei de 0,05% pentru fiecare
zi a perioadei de amånare la plat`.
Concluzii
Dator`m dobånzi, nu major`ri.
Adic`, pentru sumele amånate la
plat` dator`m o dobånd` de 0,05%
pentru fiecare zi a perioadei de
amånare la plat`, \ncepånd cu data
emiterii deciziei de c`tre organul
fiscal. |n situa]ia \n care la
\mplinirea termenului stabilit pen-
tru plata obliga]iilor fiscale amå-
nate la plat` nu vom achita aceste
obliga]ii, vom datora major`ri de
\ntårziere de 0,1% pentru \ntreaga
perioad` de amånare la plat`, [i nu
dobånda de 0,05%.
Beneficiem de p`suire. Astfel,
amånarea la plat` \[i men]ine vala-
bilitatea [i \n cazul \n care
obliga]iile fiscale cu termene de
plat` \ncepånd cu data emiterii
deciziei de amånare la plat` sunt
achitate \n termen de cel mult 30 de
zile de la termenul prev`zut de
lege pentru plata obliga]iilor. |n
cazul \n care nu achit`m obliga]iile
fiscale \n cadrul acestui termen,
amånarea la plat` \[i pierde vala-
bilitatea, avånd drept consecin]`
calculul unor major`ri de \ntår-
ziere de 0,1% pe zi de la data la
care \nceteaz` amånarea la plat`.
Acte normative aplicabile:
Art. 1 alin. (1) [i (5), art. 2-4, art. 6,
art. 61, art. 7-8, art. 101 alin. (2) din Nor-
mele metodologice privind procedura
de acordare a amån`rii la plat` a obli-
ga]iilor fiscale neachitate la termen,
administrate de Agen]ia Na]ional` de
Administrare Fiscal`, aprobate prin
Ordinul ministrului finan]elor publice
nr. 2.321/2009, astfel cum au fost
modificate prin Ordinul ministrului
finan]elor publice nr. 99/2010
Art. 5 alin. (1)-(3) din Ordonan]a de
urgen]` a Guvernului nr. 92/2009
pentru amånarea la plat` a obliga-
]iilor fiscale neachitate la termen ca
urmare a efectelor crizei economico-
financiare, aprobat` cu modific`ri [i


complet`ri prin Legea nr. 363/2009

1. Cine are obliga]ia de a \nfiin]a re-
gistrul?
Fiecare angajator are obliga]ia de a
\nfiin]a un registru general de evi-
den]` a salaria]ilor [i de a-l prezenta
inspectorilor de munc`, la solicitarea
acestora.
Angajatorii care au \nfiin]at su-
cursale, agen]ii, reprezentan]e sau alte
asemenea unit`]i f`r` personalitate
juridic`, c`rora le-au delegat compe-
ten]a \ncadr`rii personalului prin
\ncheierea de contracte individuale de
munc`, pot delega acestora [i compe-
ten]a \nfiin]`rii registrului.
2. Cine nu are obliga]ia de a \nfiin]a
registrul?
Nu au obliga]ia de a \nfiin]a regis-
tru misiunile diplomatice din Romå-
nia, respectiv ambasadele, reprezen-
tan]ele, consulatele generale [i con-
sulatele oficiale.
Important
Reprezentan]ele din Romånia ale
! Registrul se transmite la inspec-
persoanelor juridice str`ine care
\ncheie contracte individuale de
munc` cu cet`]enii romåni nu mai
sunt exceptate de la obliga]ia de a
\nfiin]a registru. Astfel, pentru
perioadele \n care contractele indi-
viduale de munc` \ncheiate cu
cet`]enii romåni se \nregistreaz` la
inspectoratul teritorial de munc`,
reprezentan]ele din Romånia ale
persoanelor juridice str`ine au
obliga]ia de \ntocmi registru.
3. Ce cuprinde registrul?
Registrul se \ntocme[te \n form`
electronic`.
Registrul se completeaz` \n or-
dinea angaj`rii [i cuprinde urm`-
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
toarele elemente:
a) elementele de identificare a tuturor
salaria]ilor: numele, prenumele,
codul numeric personal (CNP);
b) data angaj`rii;
februarie 2010
c) func]ia/ocupa]ia conform specifi-
ca]iei Clasific`rii Ocupa]iilor din
Romånia (COR) sau altor acte nor-
mative;
d) tipul contractului individual de
munc`;
e) data [i temeiul \ncet`rii contractu-
lui individual de munc`.
4. Cånd se efectueaz` \nregistr`rile
\n registru?
Aten]ie !
La angajarea fiec`rui salariat, \nre-
gistr`rile \n registru se efectueaz`
cel tårziu \n ziua lucr`toare ante-
rioar` \nceperii activit`]ii de c`tre
salariatul \n cauz`.
Data [i temeiul \ncet`rii contractu-
lui individual de munc` se \nre-
gistreaz` \n registru la data \ncet`rii
contractului individual de munc`.
5. Cum se transmite registrul inspec-
toratului teritorial de munc`?
toratul teritorial de munc` \n format
electronic, prin utilizarea uneia dintre
urm`toarele modalit`]i:
a) prin completarea on-line a bazei de
date existente pe portalul Inspec]iei
Muncii;
b) prin e-mail, pe baz` de semn`tur`
electronic`;
c) prin depunerea la sediul inspec-
toratului teritorial de munc` \n for-
mat electronic, \nso]it de o adres`
de \naintare semnat` de angajator.
6. Cånd se transmite registrul inspec-
toratului teritorial de munc`?
Angajatorii au obliga]ia de a trans-
mite registrul \n form` electronic` la
inspectoratul teritorial de munc` \n a
c`rui raz` teritorial` \[i au sediul sau
domiciliul, dup` caz, cel tårziu \n ziua
lucr`toare anterioar` \nceperii acti-
vit`]ii de c`tre primul salariat.
Dup` \ndeplinirea acestei obliga]ii,
angajatorii vor transmite registrul la
inspectoratul teritorial de munc` \n a
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
c`rui raz` teritorial` \[i au sediul sau
domiciliul, numai \n cazul \n care
intervin modific`ri ale elementelor
cuprinse \n registru. |n acest caz, re-
gistrul se transmite la inspectoratul
teritorial de munc` \n termen de 5 zile
de la data la care au intervenit modifi-
c`ri ale elementelor din registru.
Important !
La angajarea fiec`rui salariat, re-
gistrul se transmite la inspectoratul
teritorial de munc` cel tårziu \n
ziua lucr`toare anterioar` \nceperii
activit`]ii de c`tre salariat.
|n cazul \ncet`rii contractelor indi-
viduale de munc`, registrul se
transmite la inspectoratul teritorial
de munc` la data \ncet`rii acestora.
7. Cum se p`streaz` registrul?
Registrul se p`streaz` \n form`
electronic` la sediul angajatorului [i,
dup` caz, la sediul sucursalei, agen-
]iei, reprezentan]ei sau al altor aseme-
nea unit`]i f`r` personalitate juridic`.
Angajatorul are obliga]ia de a
\ntocmi un dosar personal pentru
fiecare dintre salaria]i [i de a-l prezen-
ta inspectorilor de munc`, la soli-
citarea acestora.
Dosarul personal al salariatului
cuprinde cel pu]in:
☛ actele necesare angaj`rii;
☛ contractul individual de munc`;
☛ actele adi]ionale [i celelalte acte re-
feritoare la modificarea, suspen-
darea [i \ncetarea contractelor indi-
viduale de munc`;
☛ orice alte documente care certific`
legalitatea [i corectitudinea com-
plet`rii \n registru.
La solicitarea scris` a salariatului,
angajatorul este obligat s` \i elibereze
copii, certificate de reprezentantul le-
gal al acestuia sau de persoana \mpu-
ternicit` de angajator pentru confor-
mitate cu originalul, ale documentelor
existente \n dosarul personal, ale
5
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

paginii/paginilor din registrul elec-
tronic, care cuprinde/cuprind \nscrie-
rile referitoare la persoana sa [i/sau
un document care s` ateste activitatea
desf`[urat` de acesta, vechimea \n
munc`, \n meserie [i \n specialitate,
astfel cum rezult` din registrul general
de eviden]` [i din dosarul personal.
Registrul electronic [i dosarele per-
sonale ale fiec`rui salariat se vor
p`stra \n condi]ii care s` asigure secu-
ritatea datelor, precum [i p`strarea lor
\ndelungat` [i corespunz`toare.
8. Contraven]ii [i sanc]iuni
Se sanc]ioneaz` cu amend` de la
2.000 lei la 5.000 lei urm`toarele con-
traven]ii s`vår[ite de angajatori, per-
soane fizice sau juridice:
a) ne\nfiin]area registrului [i/sau ne-
transmiterea acestuia \n form` elec-
tronic` la inspectoratul teritorial de
munc` \n termenele [i forma
prev`zute de lege;
b) refuzul de a pune la dispozi]ie
inspectorului de munc` registrul \n
form` electronic`, precum [i
dosarul personal al salaria]ilor;
c) necompletarea registrului \n con-
formitate cu legea.
Constituie contraven]ie ne\nregis-
trarea contractelor individuale de
munc` \n registru anterior \nceperii
activit`]ii [i se sanc]ioneaz` cu amen-
d` de 1.500 lei pentru fiecare contract
individual de munc` ne\nregistrat \n
registru anterior \nceperii activit`]ii,
f`r` ca valoarea cumulat` a amenzii,
determinat` de num`rul efectiv de
astfel de contracte, s` dep`[easc` temeiul \ncet`rii contractului indi-
cuantumul de 20.000 lei. vidual de munc` se \nregistreaz`
\n registru la data \ncet`rii acestu-
Se sanc]ioneaz` cu amend` de la ia.
3.500 lei la 5.000 lei completarea re- ☛ Au fost introduse termene mai
gistrului cu date eronate. scurte pentru transmiterea regis-
trului la inspectoratul teritorial
Contravenientul poate achita pe de munc`. Astfel, la angajarea fie-
loc sau \n termen de cel mult 48 de ore c`rui salariat, registrul nu se mai
de la data \ncheierii procesului-verbal transmite la inspectoratul teritori-
ori, dup` caz, de la data comunic`rii al de munc` \n termen de 5 zile, ci
acestuia jum`tate din minimul amen- cel tårziu \n ziua lucr`toare ante-
zii, inspectorul de munc` f`cånd rioar` \nceperii activit`]ii de c`tre
men]iune despre aceast` posibilitate salariat. De asemenea, nici \n
\n procesul-verbal. cazul \ncet`rii contractelor indi-
viduale de munc` registrul nu se
Constatarea contraven]iilor [i apli- mai transmite la inspectoratul te-
carea sanc]iunilor se fac de c`tre ritorial de munc` \n termen de 5
inspectorii de munc`. zile, ci la data \ncet`rii contractu-
lui individual de munc`.
Concluzii ☛ Au fost introduse noi contraven-
]ii ca urmare a noilor modific`ri
☛ Avem noi subiecte care au obli- legislative. Astfel, ne\nregistrarea
ga]ia de a \nfiin]a registrul. contractelor individuale de mun-
Astfel, reprezentan]ele din Romå- c` \n registru anterior \nceperii
nia ale persoanelor juridice str`ine activit`]ii se sanc]ioneaz` cu a-
au obliga]ia de \ntocmi registru mend` de 1.500 lei pentru fiecare
pentru perioadele \n care contrac- contract individual de munc` ne-
tele individuale de munc` \nche- \nregistrat, f`r` ca valoarea cumu-
iate cu cet`]enii romåni se \nregis- lat` a amenzii, determinat` de
treaz` la inspectoratul teritorial de num`rul efectiv de astfel de con-
munc`. tracte, s` dep`[easc` cuantumul
☛ Au fost impuse termene pentru de 20.000 lei. De asemenea, a fost
completarea \n registru a ele- introdus` o contraven]ie privind
mentelor obligatorii. Astfel, la completarea registrului cu date
angajarea fiec`rui salariat, \nregis- eronate, sanc]ionat` cu amend`
tr`rile \n registru se efectueaz` cel de la 3.500 lei la 5.000 lei.
tårziu \n ziua lucr`toare ante-
Acte normative aplicabile:
rioar` \nceperii activit`]ii de c`tre
H.G. nr. 161/2006 privind \ntocmirea [i
salariatul \n cauz`. De asemenea,
completarea registrului general de evi-
\n cazul \ncet`rii contractului in-
den]` a salaria]ilor, astfel cum a fost
modificat` prin H.G. nr. 37/2010

dividual de munc`, data [i

S-a modificat declara]ia recapitulativ`

Noutate 1. Termenul pentru depunerea de-
Avem noi reglement`ri \n ceea ce prive[te declara]ia recapitulativ`. Noul for- clara]iei recapitulative
mular privind declara]ia recapitulativ` se completeaz` [i se depune \ncepånd cu
opera]iunile desf`[urate \n luna ianuarie 2010. Care este termenul pentru Declara]ia recapitulativ` se de-
depunerea declara]iei recapitulative? Care sunt persoanele obligate? Care sunt pune lunar pån` la data de 15 inclusiv
modalit`]ile de depunere a declara]iei? Cum se rectific` o declara]ie rectificativ`? a lunii urm`toare unei luni calen-
Care sunt sanc]iunile [i contraven]iile? Cum prelucreaz` [i cum verific` Fiscul daristice, de c`tre persoanele impo-
declara]iile recapitulative? Care este procedura de notificare \n urma verific`rilor zabile \nregistrate \n scopuri de TVA.
efectuate de c`tre Fisc?

6 februarie 2010

2. Persoanele obligate s` depun`
declara]ia recapitulativ`
Persoanele impozabile \nregistrate
\n scopuri de TVA depun declara]ia
recapitulativ` numai pentru lunile
calendaristice \n care ia na[tere exigi-
bilitatea taxei pentru:
a) livr`rile intracomunitare scutite de
tax` pentru care exigibilitatea taxei
a luat na[tere \n luna calendaristic`
respectiv`;
b) livr`rile de bunuri efectuate \n
cadrul unei opera]iuni triunghiu-
lare efectuate \n statul membru de
sosire a bunurilor [i care se declar`
drept livr`ri intracomunitare cu
cod T, pentru care exigibilitatea de
tax` a luat na[tere \n luna calen-
daristic` respectiv`;
c) prest`rile de servicii efectuate \n
beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite \n Romånia, dar stabilite
\n Comunitate, altele decåt cele scu-
tite de TVA \n statul membru \n care
acestea sunt impozabile, pentru care
exigibilitatea de tax` a luat na[tere
\n luna calendaristic` respectiv`;
d) achizi]iile intracomunitare de bu-
nuri taxabile, pentru care exigibili-
tatea de tax` a luat na[tere \n luna
calendaristic` respectiv`;
e) achizi]iile de servicii efectuate de
persoane impozabile din Romånia
care au obliga]ia pl`]ii taxei, pentru
care exigibilitatea de tax` a luat
na[tere \n luna calendaristic` res-
pectiv`, de la persoane impozabile
nestabilite \n Romånia, dar stabilite
\n Comunitate.
3. Modalit`]ile de depunere a decla-
ra]iei recapitulative
Declara]ia recapitulativ` se depu-
ne, \n format electronic, prin una din-
tre urm`toarele metode:
☛ la registratura organului fiscal
competent;
☛ la po[t`, prin scrisoare recoman-
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
dat`;
☛ prin SEN;
☛ prin completare, pe pagina de web
a Agen]iei Na]ionale de Admi-
nistrare Fiscal`.
februarie 2010
Formatul electronic, depus pe su-
port electronic, va fi \nso]it de formu-
larul editat de persoana impozabil`
cu ajutorul programului de asisten]`,
semnat [i [tampilat, conform legii.
Formularul se editeaz` \n dou`
exemplare:
☛ un exemplar se depune la unitatea
fiscal`, \mpreun` cu suportul elec-
tronic;
☛ un exemplar se p`streaz` de c`tre
persoana impozabil`.
Formatul electronic al declara]iei
recapitulative se ob]ine prin folosirea
programului de asisten]` elaborat de
Fisc [i se transmite organului compe-
tent pe suport electronic.
Programul de asisten]` este pus la
dispozi]ia persoanelor impozabile,
gratuit, de unit`]ile fiscale sau poate fi
desc`rcat de pe serverul de web al
Agen]iei Na]ionale de Administrare
Fiscal`, la adresa www.anaf.ro.
Contribuabilii care de]in certificat
digital pot depune formularul prin
mijloace electronice de transmitere la
distan]`, pe site-ul Agen]iei Na]ionale
de Administrare Fiscal`.
4. Rectificarea declara]iei recapitula-
tive
Declara]ia depus` ini]ial se rectific`
prin depunerea unei noi declara]ii, pe
acela[i format, bifånd c`su]a cores-
punz`toare de pe formular.
|n declara]ia rectificativ` se rectifi-
c` tranzac]ii declarate \n orice peri-
oad` de raportare anterioar` [i se
completeaz` toate rubricile formula-
rului cu datele valabile la momentul
declar`rii, indiferent dac` acestea au
mai fost declarate.
Se completeaz` cåte o declara]ie
rectificativ` pentru fiecare perioad`
de raportare pentru care se opereaz`
rectific`ri.
5. Contraven]ii \n cazul declara]iilor
recapitulative
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Constituie contraven]ie:
☛ nedepunerea la termenele prev`-
zute de lege a declara]iilor recapi-
tulative;
☛ depunerea de declara]ii recapitula-
tive cu sume incorecte ori incom-
plete.
Aceste fapte se sanc]ioneaz` cu
amend` de 2% din suma total` a
achizi]iilor/livr`rilor intracomunitare
de bunuri nedeclarate sau, dup` caz,
din diferen]ele nedeclarate rezultate
ca urmare a declara]iilor incorecte ori
incomplete.
Nu se sanc]ioneaz` contraven-
]ional persoanele care corecteaz` de-
clara]iile recapitulative pån` la \m-
plinirea termenului legal de depunere
a acestora.
Nu se sanc]ioneaz` contraven]io-
nal persoanele care, ulterior termenu-
lui legal de depunere, corecteaz`
declara]iile ca urmare a unui fapt
neimputabil persoanei impozabile.
Aten]ie
Amenda se reduce cu 50% \n si-
!
tua]ia \n care persoana impozabil`
corecteaz` declara]ia recapitula-
tiv` pån` la termenul legal de
depunere a urm`toarei declara]ii
recapitulative.
6. Prelucrarea declara]iilor recapitu-
lative
Prelucrarea declara]iilor recapitu-
lative se realizeaz` de c`tre organul
fiscal competent, prin folosirea pro-
gramului informatic de prelucrare
pus la dispozi]ie de Direc]ia general`
de tehnologia informa]iei, \n termen
de cel mult dou` zile lucr`toare de la
expirarea termenului de depunere a
declara]iei.
Dup` prelucrare, declara]ia reca-
pitulativ` se arhiveaz` la dosarul fis-
cal al persoanei impozabile \nregis-
trate \n scopuri de TVA.
7
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
7. Verificarea formal` a declara]iilor
recapitulative
Pentru fiecare declara]ie recapitu-
lativ`, organul fiscal competent veri-
fic`:
a) corectitudinea codului de \nregis-
trare \n scopuri de TVA al per-
soanei impozabile care realizeaz`
opera]iuni intracomunitare, prin
verificarea datelor de identificare
din declara]ie cu cele existente \n
Registrul contribuabililor;
b) integralitatea codurilor de \nregis-
trare \n scopuri de TVA ale opera-
torilor str`ini \nscri[i \n declara]ia
recapitulativ`: \nscrierea corect` a
codului de ]ar`, precum [i a num`-
rului de caractere ale codului.
8. Notificarea persoanelor impoza-
bile ca urmare a verific`rii formale
Dup` prelucrarea declara]iilor
recapitulative vor fi identificate per-
soanele impozabile care au depus
declara]ii recapitulative ce prezint`
erori, iar pentru aceste persoane se
emit notific`ri pentru corectarea
declara]iei.
Ce taxe [i cotiza]ii pl`tesc consultan]ii
fiscali \n 2010
Noutate
Pentru anul 2010, cuantumul taxelor [i contribu]iilor pentru consultan]ii fis-
cali s-a modificat. Ce cotiza]ii [i taxe se pl`tesc \n 2010? Care sunt termenele
de plat`? Ce declara]ii depun consultan]ii fiscali? Care sunt condi]iile de
acordare a vizelor pentru consultan]ii fiscali?
1. Cotiza]ii [i taxe pentru consultan-
]ii fiscali
Pentru anul 2010, nivelul taxei de
\nscriere la examenul de atribuire a
calit`]ii de consultant fiscal este de
500 lei.
Pentru anul 2010, cuantumul coti-
za]iei fixe, precum [i cel al cotiza]iei
variabile (aferent` veniturilor reali-
8 februarie 2010
Notific`rile se emit \n termen de
maximum dou` zile lucr`toare de la
expirarea termenului de depunere a
declara]iilor recapitulative.
9. Notificarea persoanelor impoza-
bile pentru nedepunerea declara-
]iilor recapitulative
Dup` prelucrarea deconturilor de
TVA, respectiv a deconturilor speciale
de TVA, vor fi identificate persoanele
impozabile care nu au depus decla-
ra]ii recapitulative, iar pentru aceste
persoane se emit notific`ri pentru
depunerea declara]iei.
Aceste notific`ri se emit dup` expi-
rarea termenului de depunere a
deconturilor de TVA/deconturilor
speciale de TVA.
Concluzii
Avem un nou termen pentru
depunere. Astfel, \ncepånd cu data
de 1 ianuarie 2010, pentru a se
asigura un control mai strict \n ceea
ce prive[te opera]iunile efectuate cu
celelalte state membre, declara]ia
recapitulativ` se depune lunar pån`
zate \n anul 2009 din activitatea de
consultan]` fiscal`) datorate de con-
sultan]ii fiscali, persoane fizice [i
juridice, sunt:
☛ pentru persoane fizice:
a) taxa de \nscriere \n eviden]ele
Camerei Consultan]ilor Fiscali
1.000 lei;
b) cotiza]ia fix` pentru consultan]ii
fiscali activi 210 lei;
la data de 15 inclusiv a lunii
urm`toare unei luni calendaristice,
de c`tre persoanele impozabile
\nregistrate \n scopuri de TVA.
Avem noi opera]iuni de declarat.
|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2010
a fost l`rgit` sfera opera]iunilor ce
intr` sub inciden]a acestei declara]ii,
cuprinzånd, \n plus, [i prest`rile de
servicii [i achizi]iile de servicii efec-
tuate cu alte stat membre.
Acte normative aplicabile:
Anexa nr. 2, Instruc]iuni pentru com-
pletarea formularului (390 VIES)
„Declara]ie recapitulativ` privind
livr`rile/achizi]iile/prest`rile intra-
comunitare“ [i Anexa nr. 4, Procedura
de gestionare a Declara]iei recapitula-
tive privind livr`rile/achizi]iile/
prest`rile intracomunitare, la Ordinul
pre[edintelui Agen]iei Na]ionale de
Administrare Fiscal` nr. 76/2010 pen-
tru aprobarea modelului [i con]inu-
tului formularului (390 VIES)
„Declara]ie recapitulativ` privind
livr`rile/achizi]iile/prest`rile intra-
comunitare“
Art. 2191 din Codul de procedur` fis-


cal`
c) cotiza]ia fix` pentru consultan]ii
fiscali inactivi 70 lei;
d) cotiza]ia variabil` – din cifra de
afaceri 0,35%;
☛ pentru societ`]ile comerciale de
consultan]` fiscal`:
a) taxa de autorizare 2.000 lei;
b) cotiza]ia fix` 350 lei;
c) cotiza]ia variabil`:
– la o cifr` de afaceri de pån` la
100.000 euro, cota este de 0,35%;
– la o cifr` de afaceri cuprins` \ntre
100.001 euro [i 1.000.000 euro,
cota este de 0,7%;
– la o cifr` de afaceri ce dep`[e[te
1.000.000 euro, cota este de
1,05%.

2. Termene de plat` a cotiza]iilor
pentru consultan]ii fiscali
|n anul 2010, plata cotiza]iilor fixe
[i variabile datorate de consultan]ii
fiscali, persoane fizice [i juridice, se
efectueaz` pån` la data de 15 martie a
anului \n curs.
Cotiza]ia variabil` pentru consul-
tan]ii fiscali activi persoane fizice se
calculeaz` pentru anul 2009 din luna
urm`toare \nregistr`rii la Camera
Consultan]ilor Fiscali.
Cotiza]ia variabil` pentru socie-
t`]ile comerciale de consultan]` fis-
cal` se calculeaz` \ncepånd cu luna
urm`toare autoriz`rii de c`tre Biroul
permanent al Camerei Consultan]ilor
Fiscali.
Membrii Camerei Consultan]ilor
Fiscali \[i vor achita cotiza]iile vari-
abile anuale \n raport cu veniturile
ob]inute, diminuate cu sumele care au
fost cedate subcontractorilor [i cola-
boratorilor consultan]i fiscali, membri
ai Camerei Consultan]ilor Fiscali.
3. Obliga]ia de depunere a decla-
ra]iei privind veniturile ob]inute
de c`tre consultan]ii fiscali
Consultan]ii fiscali activi au obli-
ga]ia s` depun` la Camera Consul-
tan]ilor Fiscali, pån` la data de
15 martie, declara]ia privind veni-
turile ob]inute \n anul precedent de
raportare.
|n cazul \n care consultan]ii fiscali,
persoane fizice active, nu au des-
Noul decont special de TVA
Noutate
S-a modificat formularul privind decontul special de TVA. Noul formular se
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
utilizeaz` \ncepånd cu declararea obliga]iilor fiscale aferente lunii ianuarie
2010. Care sunt persoanele obligate s` depun` decontul special de TVA? Care
sunt termenele de depunere a decontului special de TVA? Care sunt
modalit`]ile de depunere la Fisc a decontului special de TVA? Cum se recti-
fic` decontul special de TVA?
februarie 2010
f`[urat activitate de consultan]` fis-
cal` \n nume propriu, ci doar \n
numele sau \n contul unei persoane
juridice, ori nu au desf`[urat deloc
activitate de consultan]` fiscal`, vor
transmite Camerei Consultan]ilor
Fiscali o declara]ie \n care vor specifi-
ca aceast` situa]ie, pån` la data de
15 martie.
Societ`]ile comerciale de consul-
tan]` fiscal` care nu au desf`[urat
activitate de consultan]` fiscal` vor
transmite Camerei Consultan]ilor
Fiscali o declara]ie pån` la data de
15 martie.
4. Condi]ii pentru acordarea vizei de
consultant fiscal
Pentru anul 2010, viza anual` pen-
tru exercitarea profesiei de c`tre con-
sultan]ii fiscali se acord` dac` au fost
\ndeplinite cumulativ urm`toarele
condi]ii:
a) achitarea \n \ntregime a obliga]iilor
fa]` de Camera Consultan]ilor Fis-
cali;
b) depunerea declara]iei anuale com-
pletate la toate rubricile;
c) depunerea dovezii privind asigu-
rarea de risc profesional;
d) nu este suspendat dreptul de exer-
citare a profesiei.
Concluzii
☛ Cotiza]iile fixe, precum [i cele
variabile, datorate de consul-
tan]ii fiscali au r`mas neschim-
bate fa]` de anul 2009.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
☛ |n anul 2010, plata cotiza]iilor
fixe [i variabile datorate de con-
sultan]ii fiscali, persoane fizice
[i juridice, se efectueaz` pån` la
data de 15 martie 2010. |n anul
2009, plata acestor cotiza]ii se
efectua pån` la data de 31 mar-
tie 2009.
☛ Declara]ia privind veniturile ob-
]inute \n anul 2009, precum [i
declara]ia prin care se precizea-
z` c` nu au desf`[urat deloc
activitate de consultan]` fiscal`
se depun de consultan]ii fiscali
activi la Camera Consultan]ilor
Fiscali, pån` la data de 15 martie
2010. |n anul 2009, aceste de-
clara]ii se depuneau pån` la
data de 31 martie 2009.
Acte normative aplicabile:
Art. 1 din Hot`rårea Camerei Con-
sultan]ilor Fiscali nr. 2/2010 privind
aprobarea nivelului taxei de \nscriere
la examenul de atribuire a calit`]ii de
consultant fiscal
Art. 1-3 din Hot`rårea Camerei Con-
sultan]ilor Fiscali nr. 3/2010 privind
modalitatea [i termenele de plat` a
cotiza]iilor fixe \n anul 2010 [i a coti-
za]iilor variabile datorate de consul-
tan]ii fiscali pentru veniturile reali-
zate \n anul 2009 [i depunerea de-
clara]iilor \n anul 2010
Art. 1 din Hot`rårea Camerei Con-
sultan]ilor Fiscali nr. 4/2010 privind
aprobarea nivelului taxei de \nscriere
\n eviden]ele Camerei Consultan]ilor
Fiscali pentru anul 2010


1. Contribuabilii care au obliga]ia
s` depun` decontul special de
TVA
!
Important
Decontul special de TVA nu se
completeaz` de c`tre persoanele
impozabile \nregistrate \n scopuri
9
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, deoarece pentru opera]iunile
efectuate, acestea au obliga]ia de a
depune decontul de TVA.
Sec]iunea 1 „Achizi]ii intracomu-
nitare de bunuri taxabile – altele de-
cåt mijloacele de transport noi [i pro-
dusele accizabile“
Se completeaz` numai de c`tre per-
soanele \nregistrate conform art. 1531
din Codul fiscal.
|n aceast` categorie se cuprind:
☛ persoanele impozabile care efec-
tueaz` numai livr`ri de bunuri sau
prest`ri de servicii pentru care taxa
nu este deductibil` [i persoanele
impozabile supuse regimului spe-
cial de scutire pentru \ntreprinde-
rile mici care sunt \nregistrate con-
form art. 1531 din Codul fiscal;
☛ persoanele juridice neimpozabile,
care sunt \nregistrate conform
art. 1531 din Codul fiscal.
Aceste persoane declar` achizi]iile
intracomunitare de bunuri taxabile,
altele decåt achizi]iile intracomu-
nitare de mijloace de transport noi sau
de produse accizabile, precum [i
achizi]iile efectuate \n cadrul unei
opera]iuni triunghiulare pentru care
sunt obligate la plata taxei, pentru
care exigibilitatea taxei intervine \n
perioada de raportare, inclusiv
sumele \nscrise \n facturile primite
pentru pl`]i de avansuri par]iale pen-
tru achizi]ii intracomunitare de
bunuri.
Sec]iunea 2 „Achizi]ii intracomu-
nitare de mijloace de transport noi“
Se completeaz` de c`tre orice per-
soan` indiferent dac` este sau nu este
\nregistrat` conform art. 1531 din
Codul fiscal, care efectueaz` achizi]ii
intracomunitare de mijloace de trans-
port noi, pentru care exigibilitatea
10
taxei intervine \n perioada de
raportare, inclusiv sumele din fac-
turile primite pentru pl`]i de avansuri
par]iale pentru achizi]iile intracomu-
nitare de bunuri.
Sec]iunea 3 „Achizi]ii intracomu-
nitare de produse accizabile“
Se completeaz` de c`tre persoanele
juridice neimpozabile, indiferent dac`
sunt sau nu sunt \nregistrate conform
art. 1531 din Codul fiscal, care
efectueaz` achizi]ii intracomunitare
de produse accizabile, pentru care
exigibilitatea taxei intervine \n perioa-
da de raportare, inclusiv sumele din
facturile primite pentru pl`]i de
avansuri par]iale pentru achizi]iile
intracomunitare de bunuri.
Sec]iunea 4 „Opera]iuni prev`zute la
art. 150 alin. (2), (3), (5) [i (6) din
Codul fiscal“
Se completeaz` de c`tre:
☛ persoanele impozabile obligate la
plata taxei, indiferent dac` sunt sau
nu sunt \nregistrate conform
art. 1531 din Codul fiscal, [i per-
soanele juridice neimpozabile care
sunt \nregistrate conform art. 1531
din Codul fiscal, care sunt benefi-
ciare ale serviciilor care au locul
prest`rii \n Romånia [i care sunt
furnizate de c`tre persoane impo-
zabile care nu sunt stabilite pe teri-
toriul Romåniei sau nu sunt con-
siderate a fi stabilite pentru respec-
tivele prest`ri de servicii pe terito-
riul Romåniei, chiar dac` sunt
\nregistrate \n Romånia \n scopuri
de TVA;
☛ persoanele obligate la plata taxei,
care sunt \nregistrate conform
art. 1531 din Codul fiscal, c`rora li
se livreaz` gaze naturale sau ener-
gie electric`, dac` aceste livr`ri
sunt realizate de persoane impoza-
bile care nu sunt stabilite \n Ro-
månia sau nu sunt considerate a fi
stabilite pentru respectivele livr`ri
de bunuri pe teritoriul Romåniei,
chiar dac` sunt \nregistrate \n sco-
puri de TVA \n Romånia;
☛ persoanele obligate la plata taxei,
indiferent dac` sunt sau nu sunt
\nregistrate conform art. 1531 din
Codul fiscal, [i din cauza c`rora
bunurile ies din regimurile sau
situa]iile prev`zute la art. 144
alin. (1) lit. a) [i d) din Codul fiscal,
cu excep]ia situa]iei \n care are loc
un import de bunuri sau o achizi]ie
intracomunitar` de bunuri;
☛ persoanele obligate la plata taxei,
indiferent dac` sunt sau nu sunt
\nregistrate conform art. 1531 din
Codul fiscal, [i care sunt beneficia-
re ale unor livr`ri de bunuri/
prest`ri de servicii care au loc \n
Romånia, \n cazul \n care livr`rile
de bunuri/prest`rile de servicii
sunt realizate de persoane impo-
zabile care nu sunt stabilite \n
Romånia sau nu sunt considerate a
fi stabilite pentru respectivele
livr`ri de bunuri/prest`ri de ser-
vicii pe teritoriul Romåniei [i care
nu sunt \nregistrate \n Romånia \n
scopuri de TVA.
Sec]iunea 4.1 „Achizi]ii de servicii
intracomunitare, pentru care benefi-
ciarul este obligat la plata TVA con-
form art. 150 alin. (2) din Codul fis-
cal“
Se completeaz` de c`tre persoanele
impozabile obligate la plata taxei,
indiferent dac` sunt sau nu sunt
\nregistrate conform art. 1531 din
Codul fiscal, [i de c`tre persoanele
juridice neimpozabile care sunt \nre-
gistrate conform art. 1531 din Codul
fiscal, care sunt beneficiare ale servici-
ilor care au locul prest`rii \n Romånia
[i care sunt furnizate de c`tre per-
soane impozabile care nu sunt sta-
bilite pe teritoriul Romåniei, dar care
sunt stabilite \n Comunitate, chiar
dac` sunt \nregistrate \n Romånia \n
scopuri de TVA.
2. Termenele de depunere a decontu-
lui special de TVA
februarie 2010

Decontul special de TVA se de-
pune la organul fiscal \n a c`rui
eviden]` este \nregistrat contribua-
bilul.
Aten]ie
Decontul special de TVA se de-
! transport noi, aceasta poate
pune numai pentru perioadele \n
care ia na[tere exigibilitatea taxei.
Pentru a evita orice neconcordan]`
\ntre livr`rile intracomunitare de
bunuri, scutite de TVA \n statul mem-
bru de origine, [i achizi]iile intraco-
munitare, eviden]iate \n decontul spe-
cial de TVA [i \n declara]ia recapitula-
tiv` pentru achizi]ii intracomunitare,
\n statul membru de destina]ie,
momentul exigibilit`]ii taxei inter-
vine:
☛ \n a cincisprezecea zi a lunii ur-
m`toare celei \n care a avut loc fap-
tul generator, respectiv livrarea;
sau
☛ dac` a fost emis` o factur` pentru
livrarea respectiv` c`tre persoana
care cump`r` bunurile, inclusiv \n
cazul facturilor pentru \ncasarea de
avansuri par]iale, \nainte de data
de 15 a lunii urm`toare lunii \n care
a intervenit faptul generator,
respectiv livrarea, exigibilitatea
taxei intervine la data emiterii aces-
tei facturi atåt pentru livr`rile
intracomunitare, cåt [i pentru
achizi]iile intracomunitare.
Formularul se depune dup` cum
urmeaz`:
a) pån` la data de 25 inclusiv a lunii
urm`toare celei \n care ia na[tere
RENTROP & STRATON
Grup de Editurå [i Consultan]å \n Afaceri
exigibilitatea opera]iunilor;
b) \nainte de \nmatricularea \n Romå-
nia a unui mijloc de transport nou,
dar nu mai tårziu de data de 25 a
lunii urm`toare celei \n care ia
na[tere exigibilitatea taxei aferente
februarie 2010
achizi]iei intracomunitare de mij-
loace de transport noi. Dac` \n
aceea[i lun` persoana impozabil`
efectueaz` mai multe achizi]ii
intracomunitare de mijloace de
depune mai multe deconturi spe-
ciale de tax` pentru aceea[i lun`,
f`r` a bifa c`su]a „Declara]ie recti-
ficativ`“.
3. Modalitatea de depunere a decon-
tului special de TVA
Decontul special de TVA se
depune, \n format electronic, astfel:
☛ la registratura organului fiscal
competent;
☛ la po[t`, prin scrisoare recoman-
dat`;
☛ prin completare pe site-ul Agen]iei
Na]ionale de Administrare Fiscal`.
Formatul electronic depus pe
suport electronic va fi \nso]it de for-
mularul editat cu ajutorul programu-
lui de asisten]`, semnat [i [tampilat
conform legii.
Acesta se ob]ine prin folosirea pro-
gramului de asisten]` elaborat de Fisc
[i se transmite organului competent
pe suport electronic.
Programul de asisten]` poate fi
desc`rcat de pe serverul de web al
Agen]iei Na]ionale de Administrare
Fiscal`, la adresa www.anaf.ro
Contribuabilii care de]in certificat
digital pot depune formularul prin
mijloace electronice de transmitere la
distan]`, pe site-ul Agen]iei Na]ionale
de Administrare Fiscal`.
4. Rectificarea decontului special de
TVA
Declara]ia depus` ini]ial se rectifi-
c` prin depunerea unei noi declara]ii,
pe acela[i format, bifånd c`su]a cores-
punz`toare de pe formular.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Aten]ie
Rectificarea nu este posibil` pentru
!
perioade fiscale care au fost supuse
inspec]iei fiscale sau pentru care
este \n curs de derulare o inspec]ie
fiscal`.
Acte normative aplicabile:
Ordinul pre[edintelui Agen]iei Na-
]ionale de Administrare Fiscal`
nr. 75/2010 pentru aprobarea mo-
delului [i con]inutului formularului
(301) „Decont special de tax` pe va-
loarea ad`ugat`“


TAXE [i IMPOZITE
L
ACTUA
Coordonator: av. dr. Andrei S`vescu
Consultant: Adriana Simion,
consultant S~VESCU, NI}OIU [i ASOCIA}II
Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager produs: Iulia Munteanu
DTP: Mirela Vasilescu
Corectur`: Elvira Panaitescu
Redac]ia: Bdul Na]iunile Unite nr. 4,
Gemenii Center, sector 5, Bucure[ti;
Telefon: 021.317.25.87
E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro
Coresponden]`: Ghi[eul extern 3 – O.P. 39, sector 3, Bucure[ti
Publica]ie editat` de:
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
Membru fondator al B.R.A.T.
Editur` recunoscut` CNCSIS conform
deciziei nr. 284/11.09.2007
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin Cåmpeanu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Difuzare: Sofica Costea
tel.: 021.205.57.47, 0744.647.602
© 2010 – RENTROP & STRATON
ISSN: 1842-6220
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`,
arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau
electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din
partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere
ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine
de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
11
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Obliga]ii bugetare cu privire la salarii
pentru anul 2010
Noutate
|n Legea bugetului asigur`rilor sociale de stat pe anul 2010 [i \n Legea buge-
tului de stat pe anul 2010 au fost reglementate noile contribu]ii cu privire la
veniturile din salarii pentru anul 2010. Care sunt acestea? |n ce m`sur` s-au
modificat fa]` de anul 2009?
1. Contribu]iile pentru asigur`rile
sociale
Salariul mediu brut utilizat la funda-
mentarea bugetului asigur`rilor sociale
de stat pe anul 2010 este de 1.836 lei.
Pentru anul 2010, cotele de con-
tribu]ie de asigur`ri sociale sunt:
a) 31,3% pentru condi]ii normale de
munc`, datorat` de angajator [i
angaja]i, din care:
☛ 10,5% datorat` de angaja]i;
☛ 20,8% datorat` de angajatori;
b) 36,3% pentru condi]ii deosebite de
munc`, datorat` de angajator [i
angaja]i, din care:
☛ 10,5% datorat` de angaja]i;
☛ 25,8% datorat` de angajatori;
c) 41,3% pentru condi]ii speciale de
munc`, datorat` de angajator [i anga-
ja]i, din care:
☛ 10,5% datorat` de angaja]i;
☛ 30,8% datorat` de angajatori.
|n cota de contribu]ie individual` de
asigur`ri sociale este inclus` [i cota de
2,5% aferent` fondurilor de pensii
administrate privat.
Aceste cote se aplic` \ncepånd cu
veniturile aferente lunii ianuarie 2010.
2. Contribu]iile la asigur`rile pentru
[omaj
Pentru anul 2010, cotele de contri-
bu]ie la asigur`rile pentru [omaj sunt:
a) contribu]ia datorat` de angajatori la
bugetul asigur`rilor pentru [omaj
este de 0,5%;
b) contribu]ia individual` datorat` la
bugetul asigur`rilor pentru [omaj
este de 0,5%;
c) contribu]ia datorat` la bugetul asigu-
r`rilor pentru [omaj de c`tre persoa-
12
nele asigurate \n baza contractului de
asigurare pentru [omaj este de 1%.
Aceste cote se aplic` \ncepånd cu
veniturile aferente lunii ianuarie 2010.
3. Contribu]ia la Fondul de garantare
pentru plata crean]elor salariale
Contribu]ia datorat` de angajator la
Fondul de garantare pentru plata
crean]elor salariale nu se modific`,
r`månånd tot de 0,25%.
4. Contribu]ia pentru accidente de
munc` [i boli profesionale
Cotele de contribu]ii datorate de
angajatori \n func]ie de clasa de risc se
stabilesc de la 0,15% la 0,85%, aplicate
asupra sumei veniturilor brute realizate
lunar.
Aceste cote se aplic` \ncepånd cu
veniturile aferente lunii ianuarie 2010.
5. Contribu]iile pentru asigur`rile de
s`n`tate
Pentru anul 2010, cotele de con-
tribu]ii pentru asigur`rile de s`n`tate
sunt:
a) 5,5% pentru cota datorat` de angajat;
b) 5,2% pentru cota datorat` de angaja-
tori;
c) 10,7% pentru cota datorat` de per-
soanele care se asigur` facultativ;
d) persoanele care nu sunt salariate, dar
au obliga]ia s` \[i asigure s`n`tatea
sunt obligate s` comunice direct ca-
sei de asigur`ri alese veniturile, pe
baza contractului de asigurare, \n ve-
derea stabilirii [i achit`rii cotei de
5,5%;
e) pentru lucr`torii migran]i care \[i
p`streaz` domiciliul sau re[edin]a \n
Romånia, contribu]ia lunar` la fond
se calculeaz` prin aplicarea cotei de
5,5% la veniturile ob]inute din con-
tractele \ncheiate cu un angajator
str`in;
f) alte persoane care au obliga]ia s` se
asigure [i care nu se \ncadreaz` \n ca-
tegoriile de persoane care beneficiaz`
de asigurarea de s`n`tate f`r` plata
contribu]iei pl`tesc contribu]ia luna-
r` de asigur`ri sociale de s`n`tate cal-
culat` prin aplicarea cotei de 5,5% la
salariul de baz` minim brut pe ]ar`.
Aceste cote se aplic` \ncepånd cu
veniturile aferente lunii ianuarie 2010.
Concluzie
Contribu]iile cu privire la veniturile
din salarii au r`mas nemodificate
fa]` de anul 2009, cu excep]ia con-
tribu]iilor la asigur`rile sociale. Din
p`cate, acestea au fost majorate \n
raport cu anul 2009. Astfel, pentru
anul 2010, cotele de contribu]ie de
asigur`ri sociale sunt:
a) 31,3% pentru condi]ii normale de
munc`, datorat` de angajator [i
angaja]i, din care:
☛ 10,5% datorat` de angaja]i;
☛ 20,8% datorat` de angajatori;
b) 36,3% pentru condi]ii deosebite de
munc`, datorat` de angajator [i
angaja]i, din care:
☛ 10,5% datorat` de angaja]i;
☛ 25,8% datorat` de angajatori;
c) 41,3% pentru condi]ii speciale de
munc`, datorat` de angajator [i
angaja]i, din care:
☛ 10,5% datorat` de angaja]i;
☛ 30,8% datorat` de angajatori.
Acte normative aplicabile:
Art. 18-20 din Legea nr. 12/2010 a
bugetului asigur`rilor sociale de stat
pe anul 2010
Art. 7 din Legea nr. 11/2010 a buge-


tului de stat pe anul 2010
februarie 2010