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Sommaire
Paragraphe
I. Introduction 2
- Champ d'application 2
II. Objectif 2
111.3.2 Non-réponses 4
111.3.3 Cas où une réponse à une demande de confirmation expresse
est nécessaire à l'obtention d'éléments probants suffisants et appropriés 4
111.3.4 Divergences 4
111.4 Confirmations tacites 4
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NORME ALGERIENNE D'AUDIT 505
I. Introduction
Champ d'application
1. La NAA 505 traite de l'utilisation par l'auditeur de procédures de confirmation externe pour
obtenir des éléments probants.
II. Objectif
3. Une confirmation externe est un élément probant obtenu par la voie d'une réponse écrite
adressée directement à l'auditeur par un tiers, sur support papier, électronique ou autre.
• Une demande de confirmation expresse (confirmation positive) est une demande
dans laquelle le tiers est prié de répondre directement à l'auditeur, en indiquant s'il
est d'accord ou en désaccord avec l'information présentée dans la demande ou en
fournissant l'information demandée.
• Une demande de confirmation tacite (confirmation négative) est une demande dans
laquelle le tiers est prié de répondre directement à l'auditeur dans le seul cas où il est
en désaccord avec l'information présentée dans la demande
d) de procéder à l'envoi des demandes aux tiers, ainsi que leur suivi.
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NORME ALGERIENNE D'AUDIT 505
électronique ou autre) ;
• le fait que la direction autorise ou encourage les tiers à répondre à l'auditeur.
Certains tiers pourraient accepter de ne répondre qu'aux demandes de
confirmation contenant une autorisation de la direction ;
• la capacité du tiers à confirmer ou à fournir l'information demandée (par
exemple, le montant d'une facture isolée par opposition au solde total).
7. Si l'auditeur conclut que le refus de la direction de lui permettre d'envoyer une demande
de confirmation est déraisonnable, ou s'il est incapable d'obtenir des éléments probants
pertinents et fiables au moyen de procédures d'audit alternatives, il doit en informer les
personnes constituant le gouvernement d'entreprise. L'auditeur doit également examiner les
incidences d'une telle situation sur l'audit ainsi que sur son opinion.
8. Si l'auditeur relève des facteurs qui soulèvent des doutes sur la fiabilité d'une réponse à
une demande de confirmation, il doit obtenir des éléments probants complémentaires pour
dissiper ces doutes.
• Les réponses transmises par exemple par télécopie ou par courrier électronique,
comportent des risques quant à leur fiabilité, car il peut être difficile d'établir l'origine
du document et l'autorité du répondant, ou de détecter les altérations. Si l'auditeur est
convaincu que ce processus est sécurisé et contrôlé de manière adéquate, la fiabilité
des réponses est accrue.
• Si le tiers à qui est adressée la demande de confirmation fait appel à une autre
NORME ALGERIENNE D'AUDIT 505
9. Si l'auditeur détermine qu'une réponse à une demande de confirmation n'est pas fiable,
il doit en évaluer les incidences sur son évaluation des risques d'anomalies significatives
concernés, y compris le risque de fraude, ainsi que sur la nature, le calendrier et l'étendue
des autres procédures d'audit.
111.3.2 Non-réponses
9. Une non-réponse est l'absence de réponse ou une réponse partielle du tiers à une
demande de confirmation expresse, ou encore renvoi à l'auditeur d'une demande de
confirmation parce qu'elle n'a pu être remise au destinataire.
10. En cas de non-réponse, l'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit
alternatives afin d'obtenir des éléments probants pertinents et fiables.
• pour les soldes des comptes clients : examen d'encaissements et des documents de
ventes, bons de livraison et d'expédition proches de la date de clôture;
• pour les soldes des comptes fournisseurs : examen des décaissements, documents
d'achats et de réception proches de la date de clôture, ainsi que des
correspondances en provenance de tiers
111.3.3 Cas où une réponse à une demande de confirmation expresse est nécessaire à
l'obtention d'éléments probants suffisants et appropriés
11. Si l'auditeur détermine qu'une réponse à une demande de confirmation expresse est
nécessaire à l'obtention d'éléments probants suffisants et appropriés, les procédures d'audit
alternatives ne fourniront pas les éléments probants dont l'auditeur a besoin. S'il n'obtient
pas la confirmation nécessaire, l'auditeur doit en déterminer les incidences sur l'audit et sur
son opinion.
111.3.4 Divergences
12. Une divergence est une différence dans une réponse entre l'information fournie par le
tiers et celle que l'auditeur lui demandait de confirmer ou celle contenue dans les documents
comptables de l'entité.
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NORME A L G E R I E N N E D'AUDIT 505
14. Lorsqu'une anomalie est relevée, l'auditeur est tenu d'évaluer si cette anomalie constitue
un indice de fraude. L'existence de divergence peut également indiquer une ou plusieurs
déficiences dans le contrôle interne sur l'information financière.
15. Les confirmations tacites fournissent des éléments moins probants que les confirmations
expresses. L'auditeur ne doit les utiliser que si toutes les conditions suivantes sont réunies :
16. L'auditeur doit déterminer si les résultats des procédures de confirmation externe
fournissent des éléments probants pertinents et fiables ou s'il lui est nécessaire d'obtenir des
éléments probants complémentaires.
a) réponse reçue du tiers approprié dans laquelle celui-ci exprime son accord avec
l'information donnée dans la demande de confirmation ou fournit l'information
demandée sans divergence;
b) réponse jugée non fiable;
c) non-réponse;
d) réponse divergente.
17. L'évaluation de l'auditeur, prise en compte avec les autres procédures d'audit qu'il a
réalisées par ailleurs, peut l'aider à déterminer si des éléments probants suffisants et
appropriés ont été recueillis ou si des éléments probants complémentaires sont
nécessaires.
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