Cuestionario IFRS

CUESTIONARIO SOBRE NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
- 2002 -
Parte Primera: Criterios sobre reconocimiento, medición, tratamiento y

registro contable de transacciones
Octubre 2002 CNMV

INTRODUCCIÓN
CUESTIONARIO SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Parte Primera: Criterios sobre reconocimiento, medición, tratamiento y registro contable de transacciones
INTRODUCCIÓN
Alcance del presente cuestionario

Este cuestionario ha sido confeccionado a modo de síntesis o resumen de las Normas de Internacionales de Contabilidad1 (en adelante “NIC”) vigentes a enero de 2002, con el propósito de
ser utilizado como una encuesta cuyas respuestas sirvan para conocer en qué medida las prácticas de reconocimiento, medición, tratamiento y registro contable actualmente aplicadas por el
encuestado son iguales a los criterios correspondientes propugnadas por las “NIC”.
El presente cuestionario no aborda las instrucciones sobre desglose o revelación obligatoria de información -en las notas explicativas a los estados financieros- contenidas en las “NIC”.
Criterios utilizados para elaborar el cuestionario

Como tal resumen, este cuestionario no es una relación completa de las “NIC” al no incorporar todas las explicaciones contenidas en estas Normas, dado que el proceso de resumen utilizado
ha estado orientado en todo momento a confeccionar un cuestionario y, por ello, no debe considerarse una guía exhaustiva de aquéllas. Así, en la selección de los criterios propugnados por
las “NIC” que podían incluirse en este cuestionario, ha primado la elección de aquéllos en las que pudieran producirse, potencialmente, mayores diferencias de enfoque o tratamiento con
respecto a normas contables de ámbito nacional, por lo cual, tal y como se ha dicho antes, el cuestionario no incorpora ni todas las explicaciones, ni todos los detalles, de las “NIC”. Se ha de
señalar que las cuestiones a las que hay que responder a veces se corresponden con párrafos textuales de las “NIC”, pero a veces una misma cuestión agrupa y subsume varios párrafos de
criterios contenidos en aquéllas, por lo que el texto del cuestionario tampoco se corresponde necesariamente con el texto de las “NIC”.
Formato del cuestionario:

El cuestionario se presenta en un formato de tabla con cinco columnas, dónde la tercera contiene el texto de las diversas cuestiones (en total 438) que se formulan. Respecto de las restantes
columnas:
• La primera columna contiene una indicación o referencia externa al texto de las Normas Internacionales de Contabilidad vigentes en el año 2002 tal como han sido publicadas por el
“IASCF” que se corresponde con la pregunta; así, por ejemplo, la referencia 21p11, significa “NIC” 21 párrafo 11 de dicha “NIC” y la referencia Sic 24 p8 significa Norma Interpretativa 27
párrafo 8 de esa norma interpretativa.
• La segunda columna es la referencia interna del cuestionario y en ellas se numeran las preguntas consecutivamente desde la 1 (la primera pregunta) a la 438 (la última).
• La cuarta columna está dedicada a que el encuestado consigne su respuesta “Sí” y “n/a” (ver más adelante en instrucciones para responder al cuestionario).
1 Normas elaboradas por el “IASB” (acrónimo del inglés International Accounting Standard Board) y su antecesor el “IASC” (acrónimo del inglés International Accounting Standard Committee) publicadas por el
“IASCF” (acrónimo del inglés International Accounting Standards Committee Foundation) en 2002 bajo la denominación de International Accounting Standards (acrónimo “IAS”) y en el futuro bajo la
denominación de International Financial Reporting Standards (acrónimo “IFRS”). Tanto los acrónimos aquí citados “IASB”, “IAS” “IASC”, “IASCF” e “IFRS” como sus correspondientes denominaciones
completas son Marcas Registradas ™ propiedad de International Accounting Standards Committee Foundation .
Cuestionario elaborado por la CNMV. Prohibida su venta y reproducción, así como el cobro de importe alguno por su entrega Introducción 1/3
• La quinta y última columna está pensada para que el respondiente pueda insertar una referencia que identifique el comentario que pueda adjuntar al cuestionario caso de que se desee
facilitar alguna explicación o detalle adicional a cualquiera de sus respuestas.
Así mismo debe advertirse que el cuestionario contiene párrafos con dos formatos distintos de letra:
• En “letra normal”: corresponden al texto de las cuestiones que se formulan y que están numeradas del 1 al 438.
• En “letra cursiva”: contienen un extracto de “algunas” de las múltiples definiciones y explicaciones o detalles contenidos en las “NIC” que han sido insertadas en el cuestionario para
intentar facilitar la comprensión y el contexto de las preguntas incluidas en este cuestionario y que no están numeradas.
Instrucciones para responder al cuestionario

Las respuestas admitidas a las preguntas del cuestionario son únicamente: “Sí”, no aplicable “n/a” o bien una combinación de ambas:
Se debe contestar sólo “Sí”: Cuando (y sólo cuando) el concepto o el tratamiento contable de una determinada transacción, tal y como se expone en el cuestionario, es el mismo o
prácticamente el mismo (equivalente en todos sus efectos sobre la información a presentar en los estados financieros) que el de las normas contables nacionales (u otras) que se aplican
usualmente por el encuestado o por las empresas del país del encuestado.
Se debe contestar a la vez “Sí y n/a”: Cuando la norma contable nacional no contemple o aborde un concepto o tratamiento contable expuesto en el cuestionario, pero, sin embargo, existe
certeza de que la práctica contable usualmente seguida, en ausencia de norma nacional, produce el mismo resultado o efecto. Sólo en este caso puede contestarse “Sí y n/a”.
Se debe contestar simplemente “n/a”: Cuando el concepto o el tratamiento contable de una determinada transacción, tal y como se expone en el cuestionario, no es de aplicación (no ha
lugar) porque el tipo de transacción que se presenta en el cuestionario es extraña o no ha lugar en el entorno económico o en la actividad de negocio del respondiente (no se realiza); por
ejemplo: ninguna de las empresas susceptibles de aplicar las referidas Normas Internacionales en un determinado entorno económico poseen activos biológicos, por tanto el tratamiento
contable que se expone en la encuesta es extraño y no cabe responder Sí, pero tampoco lo contrario; sencillamente no se da el caso.
Terminología utilizada en el cuestionario

Algunos de los términos utilizados en el cuestionario responden a una traducción literal del inglés (idioma original en el que están escritas las “NIC”) y pueden resultar extraños en un
determinado contexto idiomático teniendo en cuenta además que no existe aún una harmonización plena de la terminología contable utilizada en los diversos países que utilizan como
lengua el idioma castellano. Algunos ejemplos son los siguientes:
• Propiedades, plantas y equipos, es la denominación -traducida literalmente del inglés- dada a los activos tangibles que una empresa tiene para utilizarlos en la producción o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para uso o propósito administrativo y cuya utilización se espera que dure más de un periodo económico. La denominación de estos
activos varía según países con nombres tales como: “activos materiales a largo”; “activos fijos tangibles o materiales”; “inmovilizados materiales”; “bienes de uso”, ...etc.
• Depreciación de propiedades, plantas y equipos, entendida como imputación sistemática a la cuenta de resultados o de pérdidas y ganancias de un cargo o gasto de naturaleza
puramente contable por causa del transcurso de la vida útil de utilización de un activo de tipo propiedades, plantas y equipos. En algunos países este cargo se denomina “depreciación” y
en otros “amortización”, reservándose en éstos últimos países el término depreciación a las pérdidas de valor económico distintas del mero transcurso de la vida útil y uso del activo en
cuestión. En este cuestionario se ha optado por considerar los términos depreciación y amortización, referidos a propiedades, plantas y equipos, como sinónimos y equivalentes.
• “Temporary differences” y “Timing differences” son expresiones inicialmente traducidas como “diferencias temporarias” y “diferencias temporales”. Los términos “temporal” y “temporario”
significan en el idioma castellano exactamente lo mismo. Dado que las llamadas “timing differences” son todas “temporary differences”, esta última expresión se ha traducido en este
cuestionario por “diferencias temporales de base”, mientras que “timing differences” se ha entendido como diferencias de calendario o de plazo.
• Empresa Filial o subsidiaria, si bien en distintos países se utilizan también términos tales como empresa dominada o empresa subsidiaria, en este cuestionario se ha utilizado el término
empresa “Filial” y para la empresa dominante de un grupo se ha empleado el de empresa “Matriz”.
• “Disposals, referido a activos, es un término inglés cuyo significado es desprenderse de algo (cualquiera que sea el medio) y cuya traducción alcanza respecto de los activos su baja por
venta, retiro e inclusive abandono de difícil traducción en un único término con sentido económico-financiero. En la medida que en las NIC se utiliza, respecto de los activos, también el
término “retirement” (retiro), “disposal” se ha traducido en este cuestionario por “enajenación”(acción de pasar el dominio de una cosa a otro).
• Inventarios, es el término utilizado en las NIC para los bienes, productos, mercancías y suministros físicos, susceptibles de ser, en su caso, almacenados, que son objeto de venta,
procesamiento, manipulación o consumo en el ciclo comercial o productivo propio de la actividad o tráfico mercantil (negocio ordinario) de la empresa. Dependiendo de los países estos
activos se denominan de formas diversas, tal como, bienes de intercambio; mercaderías; existencias; productos terminados intermedios o de consumo, ..etc. De forma genérica en el
cuestionario se ha empleado el término “inventarios”.
• Beneficios a favor de los empleados, la casuística de regímenes legales da lugar a variadas denominaciones sobre conceptos tales como “ausencias” remuneradas (vacaciones),
“terminación” anticipada de la relación laboral coincidente o no con el plazo legal límite de vida laboral y otros términos que pueden resultar extraños. En este cuestionario tales
beneficios se han llamado genéricamente “beneficios sociales a empleados” y aquéllos asociados a la terminación de la relación laboral se han denominado generalmente como
beneficios “post-empleo”.
• “Joint Ventures”, es un término inglés utilizado para denominar aquellos negocios, tanto los que están organizados como una entidad jurídica (sociedad) como los que no los están,
acometidos de forma conjunta por varios partícipes en los que cada uno de ellos tiene el mismo poder de influencia y por tanto control paritario. La expresión “negocios controlados
conjuntamente” ha sido utilizada en este cuestionario para identificar el término inglés “joint ventures”.
• “Profit and Loss Account”, dependiendo de los países, se utilizan denominaciones tales como cuenta o estado de resultados; de pérdidas y ganancias; de utilidades, ...etc. En este
cuestionario generalmente se ha empleado la expresión “cuenta de resultados” y también la de “cuenta de pérdidas y ganancias”.
La relación anterior es un mero ejemplo no exhaustivo de los posibles problemas terminológicos que el respondiente a este cuestionario puede encontrar, por lo cual solicitamos su
colaboración y comprensión.
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La “IASCF” -International Accounting Standards Committee Foundation- propietaria ™, entre otras, de las denominaciones registradas correspondientes a los acrónimos ”IASB”, “IAS” “IASC”, “IASCF” e “IFRS”
ha permitido de forma gratuita la copia y referencia en este cuestionario a los International Accounting Standards, aunque no se hace responsable de su contenido. Este cuestionario ha sido elaborado por los
servicios de la Comisión Nacional del Mercado de Valores española y está prohibida su venta y reproducción así como el cobro de importe alguno por su entrega
ÍNDICE
ÍNDICE
Páginas Puntos #
I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS
I-1. Principios generales para la presentación de la información financiera ............................................................................ 1-3 1-10
I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financieros................................................................................... 4-6 11-22
I-3. Cuenta de Resultados. Políticas contables generales .......................................................................................................... 7-11 23-39
I-4 Estado de cambios en el patrimonio neto. Políticas contables generales.......................................................................... 12 40
I-5. Balance de Situación:
Políticas contables generales ............................................................................................................................. 13-15 41-51
Propiedades, plantas y equipos .......................................................................................................................... 16-19 52-68
Propiedades de inversión .................................................................................................................................... 20-23 69-81
Intangibles ............................................................................................................................................................. 24-29 82-107
Pérdida de valor de los activos ........................................................................................................................... 30-36 108-126
Empresas asociadas ............................................................................................................................................ 37-38 127-130
Negocios controlados conjuntamente................................................................................................................ 39-41 131-143
Empresas filiales ................................................................................................................................................. 42-45 144-161
Inventarios............................................................................................................................................................. 46-48 162-172
Impuestos .............................................................................................................................................................. 49-51 173-185
Provisiones ........................................................................................................................................................... 52-55 186-203
Beneficios sociales a empleados ........................................................................................................................ 56-64 204-238
Pasivos por arrendamientos................................................................................................................................ 65 239-241
Subvenciones del Gobierno ................................................................................................................................ 66-67 242-248
Activos y pasivos contingentes .......................................................................................................................... 68 249-250
Hechos posteriores al cierre................................................................................................................................ 68 251-254
Cuestionario elaborado por la CNMV. Prohibida su venta y reproducción, así como el cobro de importe alguno por su entrega Índice 1/3
ÍNDICE
Páginas Puntos #
I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS (continuación)
I-6. Estado de flujos de tesorería ................................................................................................................................................... 69-70 255-263
I-7. Combinaciones de negocios ...................................................................................................................................................
Principios generales............................................................................................................................................. 71-72 264
Adquisiciones ....................................................................................................................................................... 73-78 265-288
Las uniones de intereses ..................................................................................................................................... 79 289
Los impuestos en las combinaciones de negocios .......................................................................................... 79 290
I-8. Instrumentos financieros

Criterios de clasificación ..................................................................................................................................... 80-83 291-302
Reconocimiento y medición ................................................................................................................................ 84-93 303-341
Contabilidad de coberturas ................................................................................................................................. 94-97 342-355
II- NORMAS ADICIONALES PARA EMPRESAS EMISORAS DE VALORES

NEGOCIABLES ADMITIDOS EN UN MERCADO SECUNDARIO REGULADO
II-1. Información financiera por segmentos.................................................................................................................................. 98-105 356-377
II-2. Beneficios por acción.............................................................................................................................................................. 106-108 378-387
ÍNDICE
Páginas Puntos #
III– NORMAS EXIGIBLES A EMPRESAS EN DETERMINADAS SITUACIONES

III-1. Contratos de construcción .................................................................................................................................................... 109-111 388-395
III-2. Contabilidad del arrendador .................................................................................................................................................. 112 396-401
III-3. Abandono de operaciones o actividades ............................................................................................................................. 113 402
III-4. Errores materiales .................................................................................................................................................................. 113 403-404
III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación ................................................................................... 114-116 405-418
III-6. Activos Biológicos y productos agrícolas ........................................................................................................................... 117-119 419-426
IV– NORMAS ADICIONALES PARA ADMINISTRADORES DE PLANES DE PENSIONES

Criterios particulares de medición a aplicar en la presentación de la
Información a los beneficiarios de los planes ............................................................................................................................ 120 427-428
V– NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES DE CRÉDITO (Bancos, Cajas de Ahorro y entidades financieras similares)
Criterios particulares para la presentación de estados financieros .......................................................................................... 121 429-432
VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

Principios Generales y Políticas Contables ................................................................................................................................. 122-123 433-438
CUESTIONARIO
Parte Primera
I.- NORMAS EXGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-1. Principios generales para la presentación de la información financiera Sí / n/a Notas
Los estados financieros cuyo objeto sea la información de propósito o ámbito general para que puedan decirse elaborados de conformidad a las Normas Internacionales de
Contabilidad (en adelante “NIC”) han de prepararse de acuerdo con dichas Normas (con todas y cada una de ellas).Los estados financieros de propósito o ámbito general
son aquéllos dirigidos a cubrir las necesidades de información de los diversos usuarios que no pueden demandar una información a su medida, tal es el caso de los
estados financieros que se incluyen en los informes anuales públicos.
Toda mención genérica (sin especificar) a “los estados financieros” en las distintas Normas Internacionales de Contabilidad ha de entenderse, por defecto, siempre referida
a estados financieros consolidados y completos (tal como se define a continuación en el punto # 2).
1p1 1 La “NIC” 1 sobre presentación de estados financieros ha de ser aplicada a todos los estados financieros completos de ámbito general que se preparen y
presenten de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad ................................................................................................................................
1p7 2 Componentes de los estados financieros:
Los estados financieros son completos cuando incluyen los siguientes componentes de información:
a) Un estado o balance de situación.......................................................................................................................................................................................
b) Un estado de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................................................................................................
c) Un estado aparte que muestre ...........................................................................................................................................................................................
(i) Bien los cambios en el patrimonio neto de los propietarios ........................................................................................................................................
(ii) Bien los cambios en dichos fondos propios resultantes de transacciones distintas tanto de las efectuadas con los propietarios como de la
distribución de tales fondos a los propietarios . ..........................................................................................................................................................
d) Un estado de flujos de tesorería (flujos de efectivo) ...........................................................................................................................................................
Una descripción de las políticas contables y notas explicativas a los anteriores estados financieros ....................................................................................
1p10 y 3 Consideraciones generales
p11 La aplicación de las “NIC”s, con las notas explicativas que sean necesarias, da lugar, prácticamente siempre, a estados financieros que representan
fielmente la posición financiera, los resultados y los flujos de tesorería de una empresa.
Una empresa que cumpla y aplique las “NIC”s deberá de informar de tal hecho en sus estados financieros. Pero una empresa que no aplica íntegramente
todos y cada uno de los requisitos contenidos en estas “NIC” y las interpretaciones oficiales a las mismas, no podrá informar de que cumple con estas
normas .....................................................................................................................................................................................................................................
1p12 4 Los tratamientos contables inadecuados, considerando como tales los que se aparten de las “NIC”, no quedan justificados ni aunque se dé información
acerca de las políticas contables seguidas, ni porque se incluyan notas u otros documentos explicativos al respecto .........................................................
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1p13 5 Si se diera el caso extremadamente raro en el que una empresa considerara que la aplicación de una norma particular incluida en las “NIC”s da lugar a una
presentación engañosa de sus estados financieros, considerando, por ello, necesario apartarse de la norma en cuestión a fin de lograr una presentación
fiel, la empresa habrá de informar de ello ................................................................................................................................................................................
1p19 6 Cuando eventualmente una empresa anticipa la aplicación de una nueva “NIC” con anterioridad a su entrada en vigor dado que tal posibilidad se halla
contemplada en el texto de esa nueva Norma, tal hecho ha de ser informado .......................................................................................................................
1p38 7 Información Comparativa
Salvo que una “NIC” requiera o permita otra cosa, toda la información numérica que figure en los estados financieros debe venir acompañada de la
información comparativa equivalente del periodo precedente..................................................................................................................................................
1p40
Cuando se modifica la presentación o la clasificación de los epígrafes o partidas de los estados financieros, los importes de la información comparativa del
periodo precedente deben ser reclasificados en consonancia, salvo que sea impracticable hacerlo; en cuyo caso, ha de informarse de las razones por las
que no ha habido reclasificación y de la naturaleza de los cambios que se habrían hecho si los importes hubieran sido reclasificados ..............................
1p44 8 Aspectos generales de la estructura de su presentación:
Los estados financieros deben estar claramente identificados y diferenciados de otras informaciones que se incluyan en el mismo documento en el que son
publicados ................................................................................................................................................................................................................................
1p46 9 Cada uno de los componentes de información de los estados financieros debe estar claramente identificado y además constar de forma prominente y
repetida, cuando ello es necesario para mejor entender la información presentada, los siguientes datos:
a) El nombre o denominación de la empresa de la que se informa u otros datos que permitan su identificación
b) Si los estados financieros son de tipo individual o consolidados
c) La fecha del balance o el periodo abarcado por los estados financieros, lo que sea más apropiado para cada uno de sus componentes.
d) La moneda en la que se expresan los estados financieros
e) El nivel de precisión en el que se presentan los importes que figuran en los estados financieros.
...............................................................................................................................................................................................................................................
1p49 10 Los estados financieros han elaborarse y presentarse, al menos, anualmente ..........................................................................................................
Cuando excepcionalmente una empresa cambia la fecha de su información anual y por ello presenta estados financieros que cubren un periodo diferente al
año (en menos o en más), debe informar acerca:
a) De las razones por las cuales se informa para un periodo distinto del año, y
b) Del hecho de que los importes que se presentan a efectos comparativos en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto,
en el de flujos de tesorería y en las notas explicativas a éstos asociadas, no son comparables
..............................................................................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I- 2. Políticas contables para la elaboración de los estados financieros Sí / n/a Notas
1p20 Es la gerencia de una empresa la que selecciona y aplica las políticas contables para que los estados financieros cumplan con todos los requisitos
establecidos en cada una de las “NIC” y en cada una de sus interpretaciones. Cuando a juicio de la gerencia faltara algún requisito específico, ésta deberá
desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran información que resulte:
a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios
b) confiable, por cuanto:
ii. Presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situación financiera de la empresa.
iii. Reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal.
iv. Son neutrales o libres de prejuicios o sesgos.
v. Son prudentes.
vi. Están completos en todos sus extremos significativos.
1p23 11 Cuando se preparan los estados financieros la empresa debe evaluar la posibilidad de continuar en funcionamiento. Los estados financieros han de
elaborarse, en principio, sobre la base de empresa en funcionamiento ..................................................................................................................................
Los estados financieros deben basarse en la suposición anterior, a no ser que la gerencia de la empresa tenga intención de liquidar la empresa o cesar en su actividad o
que no exista una alternativa real distinta de la anterior. Si al hacer tal evaluación se ponen de manifiesto incertidumbres importantes al respecto, éstas deben
revelarse en los estados financieros
Cuando los estados no se elaboraran sobre la base de empresa en funcionamiento, debe informarse de ello así como de las hipótesis de
elaboración y las razones por las que la empresa no puede ser considerada como un negocio en marcha. ..............................................................
1p25 12 La empresa debe preparar sus estados financieros siguiendo el principio de devengo (salvo la información sobre flujos de tesorería)................................
1p27 13 La empresa ha de seguir el principio de uniformidad de un periodo a otro en la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros, a
menos que:
a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisión de la presentación de sus estados financieros, que
demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada.
b) Se vea obligado al cambio por una nueva Norma Internacional de Contabilidad o una Interpretación de una de estas Normas.
...............................................................................................................................................................................................................................................
Cuestionario elaborado por la CNMV. Prohibida su venta y reproducción, así como el cobro de importe alguno por su entrega- 4/123
1p29 14 Las partidas con suficiente importancia relativa han de presentarse por separado mientras que aquéllas de importes no significativos deben de aparecer
agrupadas con otras de similar naturaleza o función. ..............................................................................................................................................................
1p33 15 Las partidas o saldos de activos y pasivos no pueden compensarse (ni presentarse por su importe neto), a menos que la compensación se exija o esté
permitida por alguna de las "NIC" ............................................................................................................................................................................................
1p34 16 Las partidas de ingresos y gastos únicamente pueden compensarse entre sí y presentarse por su neto:
a) Cuando lo exige o lo permite alguna norma de las incluidas en las “NIC” .....................................................................................................................
b) Cuando las ganancias o las pérdidas y los ingresos o gastos correspondientes, surgen de la misma transacción o suceso o bien de un conjunto
similar de sucesos y no resultan individualmente significativos. Tales importes han de agregarse siguiendo el principio de importancia relativa .......
21p9 17 La empresa ha de registrar toda transacción en moneda extranjera, en el momento de su reconocimiento en los estados financieros, en la misma moneda
de los estados financieros aplicando la tasa de cambio existente entre la moneda de los estados financieros y la moneda extranjera en la fecha de la
operación al correspondiente importe en moneda extranjera.. ................................................................................................................................................
21p11 18 Respecto de las transacciones en moneda extranjera, la empresa debe valorar en cada fecha de cierre del balance:
a) Las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa al cierre ....................................................................................................................
b) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al coste histórico, utilizando la tasa de cambio del
momento en que fue realizada la transacción ................................................................................................................................................................
c) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen por su valor razonable, utilizando las tasas de
cambio existentes en el momento en que se determinó tal valor razonable. ................................................................................................................
8p7 Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en un periodo deben incluirse en la determinación del resultado neto de ese periodo salvo que una
“NIC” permita o exija otra cosa.
8p10 El resultado neto del periodo está formado por los siguientes componentes, cada uno de los cuales se debe presentar por separado en la cuenta de
resultados:
a) Resultados de las actividades ordinarias y
b) Partidas extraordinarias
8p26 19 Cambios de las políticas contables

El efecto del cambio en una estimación contable se incluye en la determinación del resultado:
a) En el período en que se produce el cambio cuando afecte a un solo período ...........................................................................................................
b) En el período del cambio y en los futuros cuando afecte a tales períodos. ................................................................................................................
8p42 20 Únicamente se permite cambiar una política contable cuando:
a) Venga obligado por normativa legal. ..........................................................................................................................................................................
b) Lo haya establecido un organismo regulador contable ..............................................................................................................................................
c) El cambio produce una presentación más adecuada de los sucesos y transacciones en los estados financieros ....................................................
8p49 21 Tratamiento contable preferente o de referencia:
8p52 Los cambios en las políticas contables han de aplicase retroactivamente a los periodos anteriores, de acuerdo a los siguientes criterios:
a) Se ajusta el saldo de apertura de resultados retenidos procedentes de periodos anteriores, a menos que los importes de los ajustes necesarios a los
resultados de periodos anteriores no puedan ser determinados razonablemente. Si éste fuera el caso y no pudieran determinarse los importes a
retrotraer, los cambios en las políticas contables habrán de aplicarse de forma prospectiva.
b) La información comparativa de balance debe ser corregida, a menos que sea imposible hacerlo.
...............................................................................................................................................................................................................................................
8p54 22 Tratamiento alternativo permitido:
8p56 Como norma alternativa, cuando los ajustes a retrotraer a los resultados de periodos anteriores no puedan ser determinados razonablemente:
a) Se admite que el efecto de los cambios se incluya en la determinación del resultado del ejercicio corriente, a menos que no pudiera determinarse
razonablemente dicho efecto, en cuyo caso los cambios en las políticas contables habrán de aplicarse de forma prospectiva.
b) Habrá de presentarse igualmente información adicional pro-forma corregida de saldos de ejercicios anteriores, a menos que sea imposible obtener
esta información. ...........................................................................................................................................................................................................
I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-3. Cuenta de Resultados Políticas contables generales Sí / n/a Notas
1p75 23 La cuenta de resultados ha de mostrar, como mínimo, los importes correspondientes a:

a) Ingresos ..........................................................................................................................................................................................................................
b) Resultado de actividades operativas ..............................................................................................................................................................................
c) Costes financieros ..........................................................................................................................................................................................................
d) Participación en las pérdidas y las ganancias de las empresas asociadas y de los negocios controlados conjuntamente contabilizadas por el método
de la participación patrimonial ........................................................................................................................................................................................
e) Gasto fiscal por el impuesto sobre las ganancias ..........................................................................................................................................................
f) Pérdidas o ganancias en las actividades ordinarias .......................................................................................................................................................
g) Partidas (ingresos y gastos) extraordinarios ..................................................................................................................................................................
h) Intereses de los minoritarios (participación de los socios o accionistas minoritarios en las ganancias o pérdidas de la empresa) ...............................
i) Pérdida o ganancia neta del periodo ..............................................................................................................................................................................
18p9 24 La medición de los ingresos se efectúa utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de tales ingresos, teniendo en
18p10 cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la empresa pueda otorgar.. .........................................................................
18p11 25 Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo y el acuerdo de diferimiento constituya efectivamente una transacción
financiera, el valor razonable de la contrapartida se determina por medio del descuento de todos los cobros futuros, a una tasa de interés que será la que
mejor se pueda determinar de entre estas dos:
a) La tasa vigente para un instrumento similar cuyo emisor tenga una calificación crediticia (“Rating”) parecida (a la que tiene el cliente).
b) La tasa de interés interna a la que descontando el nominal del instrumento utilizado se iguala el precio de contado de los bienes o servicios vendidos
...............................................................................................................................................................................................................................................
La diferencia entre el valor razonable (tras la actualización) y el nominal se reconoce como ingreso financiero por intereses ..............................................
18p12 26 Cuando se produzca un intercambio de bienes o servicios, caben dos situaciones:
a) Que los elementos intercambiados son de naturaleza similar, en cuyo caso no se reconoce el resultado de la transacción. ......................................
b) Que los elementos sean de naturaleza diferente, en cuyo caso se reconoce el ingreso y el resultado producido en la transacción. La medición de tal
ingreso se hace al valor razonable de los bienes o servicios recibidos o, en caso de no poderlos medir con fiabilidad suficiente, al valor razonable de
los bienes y servicios entregados. .................................................................................................................................................................................. .
18p14 27 Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas o rendimientos significativos derivados de la propiedad de los bienes;
b) La empresa, respecto de los bienes vendidos, deja de estar implicada en su gestión continuada con la intensidad propia de un propietario y deja de
ejercer el control efectivo de los mismos;
c) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;
d) Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
e) Los costes incurridos o por incurrir en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad
...................................................................................................................................................................................................................................................
18p20 28 Cuando el producto o resultado de una transacción que consista en la prestación de servicios puede ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados a
dicha transacción deben reconocerse en función del grado de terminación de la transacción a la fecha del balance ............................................................
A su vez, el producto o resultado de una transacción puede ser medido con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;
b) Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
c) El grado de terminación de la transacción puede ser medido con fiabilidad; y
d) Los costes ya incurridos en la transacción y los costes por incurrir hasta completarla pueden ser medidos con fiabilidad
...............................................................................................................................................................................................................................................
Sic27 29 Los criterios señalados en el párrafo anterior, cuando se está ante una serie de transacciones que muestran la forma jurídica de un arrendamiento, deben
p8 aplicarse a los hechos y circunstancias de cada acuerdo de arrendamiento para determinar cuando reconocer un ingreso. Alguno de los factores que deben
ser tenidos en cuenta son:
Sic27
p9 − Si existe o no involucración continua (del arrendador sobre la cosa arrendada);
− Si los riesgos han sido o no transferidos;
− Las condiciones de cualquier acuerdo de garantía; y
− Los riesgos de impago
El ingreso se presentará en los estados financieros de acuerdo a su naturaleza y sustrato o fondo económico....................................................................
18p26 30 Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes se
reconocen sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables .....................................................................................................
18p29 31 Los ingresos derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que producen intereses, royalties y dividendos se reconocen de acuerdo a
las siguientes bases:
18p30
– Los intereses se reconocen en proporción al tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo; ..........................................
– Los royalties se reconocen utilizando el criterio de devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; ..........................................
– Los dividendos se reconocen cuando se establezca el derecho para el accionista a percibirlos ..................................................................................
Este reconocimiento está sujeto al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
b) El importe de los ingresos puede ser medido de forma fiable
. ..............................................................................................................................................................................................................................................
Sic31 32 Una empresa que presta servicios (por ejemplo publicitarios) en el curso de sus actividades ordinarias a cambio de recibir de otra empresa servicios (por
p3 ejemplo publicitarios) de naturaleza similar, no está realizando una transacción que genera ingresos. .................................................................................
Sic31 Cuando los servicios intercambiados no son semejantes, los ingresos resultantes de la permuta de servicios no pueden ser medidos de forma fiable por el
p5 valor razonable de los servicios recibidos, pero sí por el valor razonable de los servicios prestados, teniendo en cuenta otras prestaciones de servicios que:
a) Se refieren a servicios (ejemplo: publicitarios) similares a los prestados en la permuta;
b) Ocurren frecuentemente;
c) Representan un número predominante de transacciones comparado con el total de transacciones publicitarias similares a la prestada en la permuta;
d) Su contraprestación es en efectivo u otro medio cuyo valor razonable puede ser medido de forma fiable; y
e) Se refieren a contrapartes diferentes de aquélla con la que se ha realizado la permuta
..............................................................................................................................................................................................................................................
17p3 Se entiende por arrendamiento todo acuerdo en el que el arrendador concede a una tercera persona (el arrendatario) el derecho a usar un activo durante un periodo
determinado en dicho acuerdo a cambio de un pago o una serie de pagos. Se entiende por arrendamiento operativo el acuerdo en el que los riesgos y oportunidades
inherentes a la propiedad del activo arrendado son retenidos por el arrendador y no son transferidas al arrendatario. Lo contrario sucede en el arrendamiento financiero.
Las cuotas o pagos derivados de arrendamientos operativos se reconocen como gastos en la cuenta de resultados de forma lineal, salvo que resulte más
17p25 33
representativa otra base sistemática de reparto (porque refleje mejor el patrón temporal de la utilidad del arrendamiento para el arrendatario)...................
17p50 34 Cuando tras la venta de un bien por una empresa, ésta lo arrienda bajo un acuerdo de arrendamiento de tipo financiero (ver definición anterior de arriendo
operativo y financiero), la empresa ha de diferir y amortizar, a lo largo del plazo del arrendamiento, cualquier exceso del importe de la venta sobre el
importe en libros del bien vendido arrendado a continuación ...................................................................................................................................................
17p52 35 Cuando una empresa vende un bien para subsiguientemente arrendarlo bajo un contrato de arrendamiento operativo y quede acreditado que la operación
se ha realizado a su valor razonable, cualquier pérdida o ganancia se reconoce inmediatamente como tal ...........................................................................
Ahora bien:
a) Si el precio de venta está por debajo del valor razonable, existe pérdida en la venta y si ésta puede compensarse por cuotas futuras de alquiler que
están por debajo de los precios de mercado, entonces, tal pérdida se amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se
espera utilizar el activo. ..................................................................................................................................................................................................
b) Si el precio de venta queda por encima del valor razonable, el exceso del primero sobre el segundo se difiere y se amortiza en el periodo durante el
cual se espera utilizar el activo.........................................................................................................................................................................................
17p54 36 En los contratos de arrendamiento operativo (con independencia del precio de venta) si el valor razonable del bien en el momento de su venta y arriendo
subsiguiente es inferior a su importe en libros, se ha de registrar inmediatamente como pérdida un importe igual a la diferencia entre el valor razonable y el
valor en libros .............................................................................................................................................................................................................................
21p15 37 Las diferencias de cambio en partidas monetarias que surgen en el momento de su liquidación o en la fecha de la que se informa de ellas en los estados
financieros, en razón de las distintas tasas de cambio aplicadas con respecto a las que se utilizaron en el registro inicial de la operación durante el periodo
o en la información dada sobre ellas en anteriores estados financieros, han de reconocerse como gastos o ingresos del periodo en el que surjan. ............
Lo anterior no es de aplicación a las diferencias de cambio surgidas en un elemento monetario que forma parte de la inversión neta realizada en una
21p17 entidad extranjera participada por la empresa, las cuales se registran en el patrimonio neto hasta que dicha inversión es enajenada o dada de baja en cuyo
momento se llevan a resultados................................................................................................................................................................................................
21p19 Tampoco es de aplicación a las diferencias de cambio surgidas en pasivos en moneda extranjera que sean una cobertura de la inversión neta realizada en
una entidad extranjera participada por la empresa, las cuales se registran en el patrimonio neto hasta que dicha inversión es enajenada o dada de baja en
cuyo momento se llevan a resultados .......................................................................................................................................................................................
23p7 38 Los costes por intereses financieros han de reconocerse, en principio, como gastos del periodo en que se incurre en ellos. ................................................
23p10
No obstante, algunas de las “NIC”, previo cumplimiento de determinadas condiciones, requieren o permiten que algunos de los costes por intereses
financieros sean capitalizados cuando sean directamente atribuibles a la construcción o producción de activos a largo plazo..............................................
12p58 39 Los impuestos derivados de una transacción en un periodo, tanto si son impuestos corrientes como si son diferidos, han de reconocerse en los resultados
de ese mismo periodo ...............................................................................................................................................................................................................
A menos que:
a) Dichos impuestos deriven de una transacción o suceso económico que se ha registrado directamente en el patrimonio neto de los propietarios en ese
o en otros periodos..........................................................................................................................................................................................................
b) Dichos impuestos deriven de una combinación de negocios calificada como una adquisición (ver “NIC” sobre combinaciones de negocios) .. ...........
I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-4 Estado de cambios en el patrimonio neto Políticas contables generales Sí / n/a Notas
Una empresa debe presentar como un componente separado (como un estado específico diferente) de sus estados financieros, un estado que muestre,
1p86 40 cuando menos, las variaciones habidas durante el ejercicio en el patrimonio neto de la empresa que pertenece a sus accionistas o propietarios y que no
hayan sido producidas por transacciones realizadas entre la empresa y tales propietarios. Esto es, variaciones no originadas por repartos de dividendos a
los accionistas o propietarios, por aumentos de capital y otras aportaciones de fondos propios de los propietarios a la empresa o por devoluciones de capital
o de fondos propios de la empresa a sus propietarios. ............................................................................................................................................................
Este estado ha de informar, al menos, de los epígrafes e importes correspondientes a:

a) La ganancia o pérdida neta del período;
b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por las distintas “NIC”, se carguen o abonen
directamente al patrimonio neto, así como el total de dichas partidas; y
c) El efecto acumulado de los cambios en el patrimonio neto, en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales, según el
tratamiento preferente de la “NIC” 8.
(De forma que se obtenga y muestre así el importe del aumento o la reducción del patrimonio neto de los propietarios que se ha producido en el periodo por
transacciones de la empresa en las que ellos no han sido parte)
..................................................................................................................................................................................................................................................
1p86 Complementariamente, si el estado anterior no incluye información de las transacciones que afectan al patrimonio neto que se han producido a lo largo del ejercicio anual
entre la empresa y sus propietarios, además de lo señalado en el párrafo anterior, la entidad debe presentar, ya sea dentro de ese mismo estado o en notas informativas
adjuntas a los estados financieros:
a) Las transacciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a los mismos;
b) El saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del período y en la fecha de cierre del balance, así como los movimientos de los mismos durante el
período; y
c) Una conciliación entre el importe en libros de cada clase de capital, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los
mismos.
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Políticas contables generales Sí / n/a Notas
1p66 41 El balance de situación ha de mostrar, como mínimo, los importes (saldos de cierres) correspondientes a:
a) Propiedades, plantas y equipos ......................................................................................................................................................................................
b) Activos intangibles...........................................................................................................................................................................................................
c) Activos financieros (excluidos los importes incluidos en las letras d, f y g) .....................................................................................................................
d) Inversiones en participadas contabilizadas por el método de la participación patrimonial..............................................................................................
e) Inventarios .......................................................................................................................................................................................................................
f) Clientes y otras cuentas pendientes de cobro.................................................................................................................................................................
g) Tesorería (efectivo y equivalentes al efectivo) ................................................................................................................................................................
h) Proveedores y otras cuentas pendientes de pago ..........................................................................................................................................................
i) Activos y pasivos derivados del impuesto sobre las ganancias conforme a la “NIC” 12 .................................................................................................
j) Provisiones ......................................................................................................................................................................................................................
k) Financiación ajena con coste no corriente (de vencimiento distinto al corto plazo) ........................................................................................................
l) Intereses minoritarios; y ..................................................................................................................................................................................................
m) Capital emitido en circulación y reservas .......................................................................................................................................................................
1p57 42 Un activo se considera y clasifica como activo corriente si se da alguna de estas condiciones:
a) Su saldo se espera realizar, o se mantiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa; o
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras
la fecha del balance; o
c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no está restringida.
Y todos los demás activos se clasifican como no corrientes.
..................................................................................................................................................................................................................................................
1p60 43 Un pasivo se considera y clasifica como corriente (a corto plazo) si se da alguna de estas condiciones:
a) Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa, o bien
b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
Y todos los demás pasivos se clasifican como no corrientes.
..................................................................................................................................................................................................................................................
1p63 44 Los préstamos a largo plazo con intereses, aún cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance, se clasifican
como no corrientes siempre que se den todas las condiciones siguientes:
a) El plazo original de los mismos fue por un periodo mayor de doce meses.
b) La empresa tiene la intención de refinanciar los préstamos a largo plazo.
c) Tal intención se apoya en un acuerdo para la refinanciación o para la reestructuración de los pagos, que se ha concluido antes de la autorización de
los estados financieros para su emisión.
..................................................................................................................................................................................................................................................
23p11 45 La empresa puede optar por capitalizar los costes por intereses derivados de financiación que sea directamente atribuible a la adquisición, construcción o
23p12 producción de activos que cumplan las condiciones para ser considerados como “cualificados” (entendiendo por tales los que precisan de un periodo más o
menos largo hasta estar en condiciones de ser usados o vendidos) en cuyo caso dichos costes pasarán a formar parte del coste de esos activos
“cualificados”, siempre que sea probable que tales costes generen (contribuyan a generar) beneficios económicos futuros para la empresa y puedan ser
medidos con suficiente fiabilidad...............................................................................................................................................................................................
23p15 46 Si se han tomado prestados fondos ajenos (financiación externa) específicamente con el propósito de obtener un “activo cualificado” (entendiendo por tal
un activo que cumple con la definición antes dada) el importe de los costes financieros susceptibles de ser capitalizados a ese activo ha de calcularse como
la suma de, en positivo, los costes financieros reales incurridos durante el periodo por tomar prestados dichos fondos ajenos, y, en negativo, los
rendimientos eventualmente obtenidos por la colocación activa (temporal) de tales fondos en inversiones temporales. ........................................................
23p17 47 Cuando la financiación utilizada para obtener un activo que cumple las condiciones para ser considerado como “cualificado” proceda de préstamos
genéricos, han de aplicarse las siguientes bases de cálculo en la determinación de los costes financieros susceptibles de ser capitalizados:
a) El importe de los costes por intereses se determina aplicando una tasa de capitalización a la inversión efectuada en dicho activo.
b) Esa tasa de capitalización es la media ponderada de los costes por intereses aplicados a los préstamos recibidos por la empresa, que han estado
vigentes en el periodo, que son diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo.
c) El importe de los costes por intereses capitalizados durante el periodo, no puede exceder del total de costes por intereses en que se ha incurrido
durante ese mismo periodo.
. .................................................................................................................................................................................................................................................
23p20 48 Cuando una empresa elija capitalizar los costes financieros vinculados a un activo cualificado (que es un tratamiento alternativo permitido pues el
tratamiento preferente de referencia es la imputación directa de todos los costes financieros a resultados) tal capitalización podrá iniciarse sólo cuando:
a) Se hayan ya realizado desembolsos con relación al activo cualificado.
b) Se haya incurrido en costes por intereses debido a financiación externa; y
c) Se estén llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que esté destinado o, en su caso, para su venta.
... ...............................................................................................................................................................................................................................................
23p23 49 La capitalización de los costes financieros se suspenderá durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo del activo “cualificado” cuando tales
periodos sean largos o significativos.........................................................................................................................................................................................
23p25 50 Una vez que se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar un activo para el uso al que está destinado o para su
venta, la empresa finaliza la capitalización de los costes de su financiación............................................................................................................................
23p27 51 En el caso de un activo, en el que se dan condiciones para poder capitalizar los costes de su financiación, cuya construcción se realiza por partes y cada
parte es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costes de financiación debe finalizar cuando todas
las actividades necesarias para preparar cada parte para el uso a la que está destinada o para la venta estén, sustancialmente, terminadas.....................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Propiedades, plantas y equipos Sí / n/a Notas
16p6 Las propiedades, plantas y equipos son activos tangibles materiales que:
a) Una empresa tiene para su utilización en la producción o suministro de bienes o servicios, para ser alquilados a otros, o por motivos o usos administrativos; y
b) Que se espera que sean utilizados durante más de un ejercicio
(1) Reconocimiento
16p7 52 Un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos ha de ser reconocido como un activo cuando:
a) Sea probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros asociados o derivados de dicho elemento; y
b) El coste del elemento (a considerar como activo) para la empresa pueda ser medido con suficiente fiabilidad
..................................................................................................................................................................................................................................................
(2) Medición Inicial
16p14 53 Todo elemento de tipo propiedades, plantas y equipos que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo ha de ser medido inicialmente a su
coste..........................................................................................................................................................................................................................................
16p15 54 El coste de un activo de tipo propiedades, plantas y equipos comprende el coste de adquisición, incluidas tasas y aranceles de importación e impuestos
sobre compra no recuperables o reembolsables, así como cualquier otro coste necesario para poner el activo en condiciones de utilización para el fin al que
16p17
se le destina. Cualquier tipo de descuento comercial relacionado con su compra ha de ser deducido de su precio de adquisición. ......................................
16p18
Los costes de administración, generales y de estructura no forman parte del coste del activo a menos que estén directamente asociados y sean atribuibles
a su adquisición o al proceso necesario para ponerlo en condiciones de utilización. Igualmente, los gastos de puesta en marcha y costes similares de tipo
pre-producción no forman parte del coste a menos que sean necesarios para ponerlo en condiciones de utilización ............................................................
Las pérdidas iniciales de operación incurridas con anterioridad a que el activo alcance su rendimiento pleno esperado, se registran como gastos del
período. .....................................................................................................................................................................................................................................
El coste de activos construidos internamente por la empresa se determina de la misma forma que en el caso de un activo adquirido, teniendo en cuenta que
cualquier margen de beneficio interno ha de ser deducido al igual que cualquier desviación o exceso en consumo de materiales, en mano de obra u otros
recursos usados en su producción no puede ser incluido en su coste ......................................................................................................................................
16p16 55 Cuando se difiere el pago de un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos más allá de los plazos normales del crédito comercial, su coste ha de ser
el precio equivalente de contado, excepto que se cumplan los requisitos para la activación de los intereses, y se opte por el tratamiento alternativo permitido
por la “NIC” 23 sobre costes financieros... ................................................................................................................................................................................
16p21 56 En el supuesto de que la adquisición de un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos se produzca por medio de un intercambio total o parcial de otro
activo que no sea dinero u otro tipo de efectivo, su coste de adquisición se medirá por el valor razonable del activo recibido ajustado por el efectivo
entregado, en su caso...............................................................................................................................................................................................................
16p22 57 No obstante lo previsto en el punto # 56 precedente, cuando la adquisición se produzca por intercambio de otro activo similar, con un uso parecido dentro
de la misma línea de actividad y con un valor similar al elemento entregado, no se registrará el posible resultado de la transacción y el coste del nuevo
activo será igual al valor en libros del activo entregado.. ..........................................................................................................................................................
Sin embargo, cuando el valor razonable del activo recibido es inferior al valor en libros del activo entregado, debido a que se ha puesto de manifiesto un
deterioro en el valor del activo entregado, se reconoce previamente la depreciación del activo entregado, dando de baja la diferencia contra el resultado del
ejercicio, hasta igualar el valor en libros a su valor razonable, registrándose por tanto el nuevo activo recibido por el valor en libros corregido del activo
entregado, que será ahora igual al valor razonable del activo recibido. ...................................................................................................................................
(3) Desembolsos posteriores a la adquisición
16p23 58 Los desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento ya reconocido como propiedades, plantas y equipos, únicamente se añaden al valor en libros
del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originariamente evaluados, siguiendo pautas
normales de rendimiento............................................................................................................................................................................................................
En cualquier otro caso los desembolsos posteriores a la adquisición se reconocen como un gasto del período en que se hayan incurrido... .......................
(4) Medición posterior
16p28 59 Tratamiento preferente o de referencia: el coste
Tras su reconocimiento inicial como un activo, cualquier elemento del tipo propiedades, plantas y equipos ha de ser contabilizado a su coste de adquisición
menos cualquier amortización acumulada y pérdida de valor acumulada producidas .............................................................................................................
16p29 60 Tratamiento alternativo permitido: el valor razonable
Tras su reconocimiento inicial como un activo, cualquier elemento de tipo propiedades, plantas y equipos ha de ser contabilizado a su importe revaluado,
que viene dado por su valor razonable en el momento de la revaluación menos cualquier amortización acumulada y pérdida de valor acumulada producidas
..................................................................................................................................................................................................................................................
Las revaluaciones se hacen de forma regular, de manera que el valor en libros, en todo momento no difiera significativamente de su valor razonable.......
16p34 61 Si se revalúa un determinado elemento de tipo propiedades, plantas y equipos este criterio se aplica a todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos, entendida como un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Así, cada uno de los siguientes se
entiende como una clase separada:
a) Terrenos; b) Terrenos y edificios; c) Maquinaria; d) Buques; e) Aeronaves; f) Vehículos a motor; g) Mobiliario y útiles; h) Equipos de oficina
..................................................................................................................................................................................................................................................
16p37 62 Los incrementos surgidos de una revaluación se acreditan directamente en una cuenta de patrimonio neto. No obstante tal incremento se registra en
resultados cuando supone la reversión de una disminución por revaluación (una minusvalía) previa que fue reconocida como una pérdida en resultados .
16p38
Cuando como consecuencia de una minusvalía se reduce el valor en libros, la pérdida se lleva directamente a resultados, excepto que se cargue contra el
superávit o plusvalía registrado previamente en relación con el mismo activo, siempre que tal disminución no exceda del saldo de dicha plusvalía. El
exceso, en su caso, se lleva directamente contra el resultado del período ..............................................................................................................................
Amortización-Depreciación: (ambos términos se utilizan en esta “NIC” indistintamente con el mismo significado y alcance)
Se entiende por amortización o depreciación a la distribución sistemática del importe depreciable o amortizable de un activo a lo largo de su vida útil..
Se entiende por importe depreciable o amortizable el coste de un activo, o cualquier otro importe sustitutivo del coste en los estados financieros, menos su
valor residual. A su vez se entiende como valor residual el importe neto que la empresa espera obtener al final de la vida útil del activo una vez deducidos
los costes estimados por retirarlo.
16p41 63 La base amortizable (una vez deducido el valor residual) de cualquier elemento de tipo propiedades, plantas y equipos se distribuye de forma sistemática a
lo largo de los años de su vida útil. ...........................................................................................................................................................................................
El método de depreciación utilizado debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos que el activo incorpora o aporta. .. ..........................
El cargo por depreciación de cada período se reconoce como un gasto, excepto que se incluya como componente del importe de otro activo.. .................
16p49 64 La vida útil debe revisarse periódicamente y, si variase significativamente con relación a las estimaciones iniciales, los cargos por depreciación del período
corriente y futuros han de ajustarse en consecuencia ...............................................................................................................................................................
16p52
Lo mismo sucede con el método de depreciación y si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de generación de beneficios económicos de
alguno de estos activos, se debe cambiar el método para que refleje el nuevo patrón. Este cambio se considera un cambio en una estimación contable,
afectando a los cargos por amortización del período corriente y de los futuros. ......................................................................................................................
(5) Pérdidas de valor
16p53 65 Para determinar si un elemento de tipo propiedades, plantas y equipos ha sufrido una pérdida de valor, la empresa aplica los criterios establecidos por la
“NIC” 36, sobre pérdida de valor de los activos (ver más adelante en este cuestionario)... .....................................................................................................
(6) Retiro y enajenaciones

16p55 66 Todo elemento que haya sido objeto de enajenación debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier elemento que se haya retirado de uso de forma
permanente y para el que no se espere obtener beneficios adicionales por su venta o retiro ..................................................................................................
16p56
Los resultados derivados del retiro o enajenación se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias ..................................................................................
(7) Otras cuestiones
Sic14 67 Las pérdidas de valor en activos considerados como propiedades, plantas y equipos, las reclamaciones y compensaciones de terceros relacionados con
p4 ellos, así como la compra o construcción subsiguiente de activos que los reemplacen, son tres sucesos económicos independientes, y como tales son
tratados de la siguiente manera:
a) Las pérdidas o deterioros en el valor de los elementos se reconocen de acuerdo con la “NIC” 36, mientras que la enajenación o retiro de tales
elementos se reconoce de acuerdo a la presente “NIC” 16;. ..........................................................................................................................................
b) Las compensaciones monetarias o no monetarias recibidas de terceros por mermas en el valor, pérdidas o abandonos de elementos de tipo
propiedades, plantas y equipos se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se proceda a su reconocimiento; .....................................
c) El coste de comprar, producir o restaurar los activos se determina de acuerdo con la “NIC” 16....................................................................................
Sic23 68 El coste de una inspección o reparación mayor o general de un determinado activo o elemento tipo propiedades, plantas y equipos que tiene lugar a
p5 intervalos regulares a lo largo de su vida útil y que permite la continuidad en su uso, se reconoce como un gasto del período en el que se produce dicho
coste..........................................................................................................................................................................................................................................
No obstante lo anterior, el coste se capitaliza y trata como parte integrante del elemento correspondiente cuando:
a) La empresa hubiera identificado como un componente separado del activo el importe que corresponda a la inspección o reparación y haya procedido
ya a depreciar ese componente por separado para reflejar el consumo de beneficios, que son restituidos por la inspección o reparación
b) Sea probable que beneficios económicos futuros asociados al activo fluyan a la empresa; y
c) El coste de la inspección o reparación puede ser medido de forma fiable.
................................................................................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Propiedades de inversión Sí / n/a Notas
Se definen como propiedades de inversión aquellas propiedades (un terreno, un edificio o parte de un edificio o ambas cosas) mantenidas (por el propietario o por un
arrendatario bajo un contrato de arrendamiento financiero) para obtener rentas corrientes o rentas de capital por apreciación de su valor o para ambas cosa, siempre que
no sean:
a) Utilizadas en la producción o suministro de bienes o servicios o para usos administrativos; o para
b) Vendidas en el curso ordinario del negocio
Por el contrario, se define como Propiedad ocupada por el dueño o el propietario, a una propiedad mantenida (por el propietario o por un arrendatario bajo un contrato de
arrendamiento financiero) para ser utilizada en la producción o suministro de bienes o servicios o para usos administrativos.
40p15 69 Las propiedades de inversión se reconocen como un activo sólo cuando se cumplen las siguientes dos condiciones:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros que están asociados con las propiedades de inversión fluyan hacia la empresa;
b) El coste de las propiedades de inversión puede ser medido de forma fiable
................................................................................................................................................................................................................................................
40p17 70 La empresa mide una propiedad de inversión inicialmente a su coste (incluyendo los costes asociados a la transacción) ...................................................
40p22 71 Un desembolso posterior relacionado con una propiedad de inversión ya reconocida se agrega al importe en libros de la misma sólo cuando sea probable
(alta probabilidad) que fluya hacia la empresa algún beneficio económico futuro adicional al originalmente estimado como rendimiento estándar de aquélla.
Los demás desembolsos (posteriores) se reconocen como un gasto del periodo en el que se realizan. ................................................................................
40p24 72 La empresa ha de elegir para valorar las propiedades de inversión entre uno de los dos métodos de valoración aceptados (el del coste o el del valor
razonable teniendo en cuenta que, a diferencia de otras “NIC”, en ésta ambos tratamientos tienen idéntico rango). Elegido uno de los dos métodos, la
empresa ha de aplicarlo como política general y uniforme a todas sus propiedades mantenidas como inversión... ...............................................................
40p27 73 Método del valor razonable:

40p28
a) Después del reconocimiento inicial, la empresa mide todas sus propiedades de inversión por su valor razonable ......................................................
40p31
40p47 b) Las ganancias o pérdidas que surjan de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversión se incluyen en los resultados del periodo en
40p49 el que surjan. ...................................................................................................................................................................................................................
c) El valor razonable de una propiedad de inversión refleja el estado y condiciones reales del mercado a la fecha del balance, y no en una fecha anterior
o posterior........................................................................................................................................................................................................................
d) Existe la presunción refutable de que las empresas serán capaces de determinar, de forma confiable y continuamente, el valor razonable de una
propiedad de inversión. No obstante, en casos excepcionales, cuando una empresa adquiere por primera vez una propiedad de inversión (o una
propiedad existente se convierte por primera vez en propiedad de inversión por cambio de uso) puede suceder que la empresa no sea capaz de
determinar el valor razonable de forma recurrente o continua. Esto sucede cuando no son frecuentes transacciones similares de ese tipo de
propiedades en el mercado y no se puede disponer de otras alternativas o formas de estimación del valor razonable (como las basadas en
proyecciones de flujos de caja descontados). En esos casos, la empresa sigue el tratamiento preferente o de referencia (coste) previsto en la “NIC”
16, propiedades, plantas y equipos. El valor residual se considera cero y se aplica esa “NIC” 16 hasta la enajenación o baja de la propiedad ..........
e) Cuando la empresa haya medido previamente una propiedad de inversión a valor razonable, continúa midiéndola a valor razonable hasta su
enajenación o baja (o hasta que la propiedad sea ocupada por el propietario, o la empresa comience la transformación de la propiedad para su venta
en el curso ordinario del negocio) aunque las transacciones en el mercado se hicieran infrecuentes o la disponibilidad de precios de mercado se
redujera o perdiera. .........................................................................................................................................................................................................
40p50 74 Método del coste:
Después del reconocimiento inicial, si la empresa escoge el modelo del coste, mide todas sus propiedades de inversión utilizando el tratamiento de
referencia de la “NIC” 16, propiedades, plantas y equipos, es decir, al coste menos cualquier amortización acumulada y pérdida de valor acumulada
producidas.................................................................................................................................................................................................................................
40p51 75 Transferencias:
La empresa procede a reclasificar un elemento o activo dentro o fuera del epígrafe de propiedades de inversión cuando existe un cambio en el uso de dicho
activo o elemento evidenciado por:
a) El inicio de su ocupación por parte del propietario, en cuyo caso el activo o elemento en cuestión será clasificado como una instalación ocupada por
su dueño
b) El inicio de su desarrollo con intención de venta, en cuyo caso se clasificará el activo o elemento en cuestión como inventarios
c) El fin de su ocupación por parte del dueño, en cuyo caso el activo o elemento en cuestión pasará de ser una instalación ocupada por el dueño a
clasificarse como una propiedad destinada o mantenida como inversión
d) El inicio de una operación de arrendamiento a un tercero, en cuyo caso se entenderá que ha habido una reclasificación del activo o elemento en
cuestión desde inventarios a propiedades de inversión
e) El fin de la construcción o el desarrollo del activo o elemento en cuestión, en cuyo caso se producirá una transferencia de una propiedad en periodo
de construcción o desarrollo a propiedades de inversión
................................................................................................................................................................................................................................................
40p54 76 Para la transferencia o reclasificación de propiedades de inversión, registradas por su valor razonable, al epígrafe propiedades ocupadas por el dueño o al
de inventarios, el coste de la propiedad a efectos de contabilizaciones posteriores, ya se utilice la “NIC” 16 sobre propiedades, plantas y equipos o la “NIC”
2 sobre inventarios, será el valor razonable a la fecha del cambio de uso ...............................................................................................................................
40p55 77 Cuando la propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de inversión, que va a ser registrada al valor razonable, la empresa debe aplicar
la “NIC” 16, propiedades, plantas y equipos, hasta la fecha en que aquélla cambia de uso ....................................................................................................
La empresa trata cualquier diferencia a esa fecha, entre el importe en libros de la propiedad - según la “NIC” 16-, y el valor razonable, de la misma forma
que registraría una revaluación de acuerdo a la citada “NIC” 16. .............................................................................................................................................
40p57 78 Tras la transferencia de un elemento desde el epígrafe de inventarios al de propiedades de inversión, donde será registrado al valor razonable, cualquier
diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior, se reconoce en los resultados del periodo ..........................
40p59 79 Cuando una empresa termina la construcción o desarrollo de una propiedad de inversión (auto-construida) que va a ser registrada a valor razonable,
cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior, se reconoce como ganancia o pérdida del periodo.
..................................................................................................................................................................................................................................................
40p60 80 La empresa da de baja del balance una propiedad de inversión cuando ésta:
a) Se enajena, se retira o abandona. ..................................................................................................................................................................................
b) Queda permanentemente retirada de uso y no se esperan beneficios económicos futuros por su enajenación, retiro o abandono .............................
40p62 81 Salvo que la “NIC” 17 sobre arrendamientos exija hacer otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior por el vendedor, la ganancia o
pérdida resultante de la enajenación de una propiedad de inversión, se determina como la diferencia entre los ingresos netos por la enajenación y el
importe en libros del activo y se reconoce en los resultados del periodo, ................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Intangibles Sí / n/a Notas
38p7 Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de acontecimientos pasados y del que espera beneficios económicos. Los activos monetarios son el
efectivo o dinero que se tiene así como activos que van a recibirse en forma de importes fijos o determinados de dinero.
Un activo intangible es un activo no monetario identificable y sin sustancia física que se mantiene para su utilización en la producción o suministro de bienes o servicios,
para ser arrendado a otros, o por motivos o usos administrativos.
Investigación es todo plan de investigación propio u original que se acomete con el propósito de lograr nuevos conocimientos científicos o técnicos.
Desarrollo es la aplicación de los descubrimientos científicos u otros conocimientos a un plan o a un diseño de producción de nuevos o mejores materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios previo al comienzo de su producción o utilización comercial.
(1) Reconocimiento y medición iniciales

38p1 82 Esta “NIC” ha de ser aplicada por todo tipo de empresa, cualquiera que sea la naturaleza de sus actividades, al contabilizar activos intangibles................
Los siguientes casos son una excepción:
a) Los activos intangibles que estén específicamente tratados en otra Norma Internacional de Contabilidad ................................................................
b) Activos que sean Instrumentos Financieros y que han de tratarse como establece la “NIC” sobre Instrumentos Financieros.. ................................
c) Las concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros
recursos naturales no renovables ...............................................................................................................................................................................
d) Aquellos activos intangibles que aparecen en las compañías de seguro derivados de las pólizas de sus asegurados. ............................................
38p19 83 Un activo intangible es objeto de reconocimiento como activo sólo si:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo lleguen a la empresa; y
b) El coste del activo puede ser medido de forma fiable
............................................................................................................................................................................................................................................
38p20 La empresa ha de evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la
gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que se darán a lo largo de la vida útil del activo.
38p22 84 La medición de un activo intangible se realiza por su coste histórico de adquisición o producción .........................................................................................
38p34 85 Un activo intangible puede ser adquirido mediante intercambio total o parcial por un activo intangible diferente u otro tipo de activo. El coste de esta partida
es igual al valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor razonable del activo entregado, ajustado por el importe de efectivo o equivalentes
38p35 al efectivo entregados ..............................................................................................................................................................................................................
En los casos en los que un activo intangible es adquirido a cambio de un activo similar que tenga un uso parecido en la misma línea de negocio y cuyo
valor razonable sea semejante o es vendido a cambio de una participación en otro activo similar, no se reconoce ningún resultado en la operación. El coste
del nuevo activo es el importe en libros del activo entregado, aunque el valor razonable del activo recibido sirve de referencia para eventualmente
reconocer una pérdida de valor en el activo entregado ............................................................................................................................................................
38p36 86 Nunca se reconoce como un activo el fondo de comercio generado internamente. ..................................................................................................................
38p42 87 La empresa no reconoce activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos o las
aplicaciones de recursos en investigación deben reconocerse como gasto en el momento en que se incurren.. ....................................................................
38p45 88 La empresa reconoce un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno) sólo si puede demostrar todos los
extremos siguientes:
a) La viabilidad técnica del proyecto en fase de desarrollo al ser posible completar la producción del activo intangible, de forma que pueda estar
disponible para su utilización o venta.
b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.
c) Su capacidad de utilizar o vender el activo intangible.
d) La forma en que el activo intangible va a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la empresa deberá demostrar la
existencia de un mercado para el producto o servicio que genere el activo intangible, o para el activo en sí, o, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para usar o vender el activo intangible.
f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
. ...............................................................................................................................................................................................................................................
38p51 89 Cuando se hayan generado internamente, los siguientes elementos nunca se reconocen como activo intangible:
a) Las marcas .....................................................................................................................................................................................................................
b) Las cabeceras de periódicos o revistas. .........................................................................................................................................................................
c) Los sellos o denominaciones editoriales .........................................................................................................................................................................
d) Las listas de clientes. .......................................................................................................................................................................................................
e) Otras partidas similares que se hayan generado internamente . ....................................................................................................................................
(2) Reconocimiento de un gasto
38p56 90 Los desembolsos realizados en un elemento intangible se reconocen en el estado de resultados del periodo en que se incurren . ......................................
Salvo que:
a) El elemento forme parte del coste de un activo intangible que cumple con los criterios para reconocer tales activos (ver puntos # 83 a # 88)...........
b) El elemento haya sido adquirido como resultado de una combinación de negocios tratada como una adquisición y no pueda ser reconocido (por
separado) como un activo intangible, en cuyo caso el importe de dicho elemento (incluido en el coste de adquisición de la empresa comprada) ha de
pasar a formar parte del saldo del fondo de comercio o de la diferencia negativa de consolidación, en el momento de la adquisición .......................
38p59 91 La empresa no puede reconocer como parte del coste de un activo intangible (no puede capitalizarlos en el activo) aquellos desembolsos efectuados en
elementos intangibles que hayan sido reconocidos como gastos en estados financieros de periodos anteriores (ya se trate de estados financieros anuales o
de información financiera intermedia). ......................................................................................................................................................................................
(3) Desembolsos posteriores a la adquisición
38p60 92 La empresa ha de reconocer como gastos en los resultados del periodo los desembolsos posteriores incurridos tras la adquisición de un activo intangible o
tras su terminación (construcción) por parte de la empresa. .....................................................................................................................................................
Sin embargo, cuando se cumplan a la vez las dos siguientes condiciones:
a) Que sea probable que tales desembolsos permitan al activo generar en el futuro beneficios económicos por encima de o adicionales a los ya
previstos como rendimiento normal del mismo
b) Que tales desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo de forma fiable
Tales desembolsos deben ser añadidos al coste del activo intangible ....................................................................................................................................
(4) Medición posterior
38p63 93 Tratamiento preferente o de referencia: el coste
Tras el reconocimiento inicial, la empresa contabiliza los elementos del activo intangible por su coste menos la amortización acumulada y las pérdidas de
valor acumuladas producidas....................................................................................................................................................................................................
38p64 94 Tratamiento alternativo permitido: el valor razonable
Tras el reconocimiento inicial, la empresa contabiliza como importe neto en libros de un activo intangible su valor revaluado, es decir, su valor razonable en
la fecha de la revaluación, menos la amortización acumulada practicada con posterioridad y cualquier pérdida acumulada de valor del activo con
posterioridad a la revaluación. (El importe neto -de amortización acumulada- en libros de un activo intangible es el que se ajusta hasta igualar el valor
razonable o valor revaluado) ...................................................................................................................................................................................................
Para fijar el importe de las revaluaciones, el valor razonable debe determinarse por referencia a un mercado activo.. ..........................................................
Las revaluaciones deben realizarse con la suficiente regularidad como para que el importe en libros del elemento no difiera significativamente del que se
habría calculado utilizando el valor razonable en la fecha de cierre del balance......................................................................................................................
38p70 95 Si un activo intangible es objeto de revaluación, todos los demás activos de su misma clase también deben ser revaluados, a no ser que no exista un
mercado activo para esos elementos........................................................................................................................................................................................
38p72 96 Si un elemento intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluación porque no hay un mercado activo
para el mismo, el elemento en cuestión debe contabilizarse por su coste de adquisición o producción, menos la amortización acumulada y las pérdidas de
valor acumuladas. .....................................................................................................................................................................................................................
38p73 97 En el caso de que no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible por referencia a un mercado activo, el importe en libros del
elemento será el importe revaluado en la fecha de la última vez que se haya practicado la revaluación por referencia al mercado activo, menos la
amortización acumulada y las pérdidas de valor acumuladas... ...............................................................................................................................................
38p76 98 Cuando, como consecuencia de una revaluación, se incremente el importe en libros de un activo intangible, ese aumento se lleva a una cuenta de superávit
de revaluación, dentro del patrimonio neto. ..............................................................................................................................................................................
Sin embargo, el incremento se reconocerá como ingreso del periodo en la medida en que exprese la reversión de un decremento de valor del mismo activo,
que fue reconocido previamente como una pérdida.. ...............................................................................................................................................................
38p77 99 Cuando, como consecuencia de una revaluación, se reduce el importe en libros de un activo intangible, tal disminución se reconoce como una pérdida del
periodo. .....................................................................................................................................................................................................................................
Sin embargo, el decremento será cargado directamente contra cualquier superávit de revaluación registrado previamente en relación con el mismo activo,
en la medida en que tal decremento no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación ..............................................................................
(5) Amortización
38p79 100 El importe amortizable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido, de forma sistemática, a lo largo de los años que componen su vida
útil..............................................................................................................................................................................................................................................
Existe una presunción, que puede ser refutada en ciertos casos justificados, de que la vida útil de un activo intangible no puede exceder de veinte años
contados desde el momento en que el elemento está disponible para ser utilizado. ...............................................................................................................
La amortización debe comenzar en cuanto el activo esté disponible para el uso al que va destinado. ...................................................................................
38p85 101 Si el control sobre los beneficios económicos futuros de un activo intangible se ha logrado a través de la obtención de derechos legales, por un periodo
limitado de tiempo, la vida útil del activo en cuestión no debe exceder del periodo cubierto por tales derechos. ....................................................................
Salvo que:
a) Los derechos sean renovables; y
b) La renovación de los mismos sea prácticamente segura
. ...........................................................................................................................................................................................................................................
38p88 102 El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados del activo .......
Si este patrón no se puede determinar de forma fiable, se adopta el método lineal de amortización ......................................................................................
La cuota de amortización calculada se carga como gasto del periodo .....................................................................................................................................
Salvo que otra Norma Internacional de Contabilidad permita o exija que tal importe se incluya en el importe en libros de otro activo ...................................
38p91 103 La empresa considera nulo el valor residual de un activo intangible. .......................................................................................................................................
A no ser que:
a) Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil .......................................................................................
b) Haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestión, y además:
(i) Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) Sea probable que tal mercado subsista al final de la vida útil
..................................................................................................................................................................................................................................................
38p94 104 Como mínimo, al final de cada periodo contable, tanto el periodo como el método de amortización utilizados para los activos intangibles, deben ser
revisados (reconfirmados).. .......................................................................................................................................................................................................
Si la nueva vida útil esperada difiere significativamente de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación.
..................................................................................................................................................................................................................................................
Si se ha experimentado un cambio significativo en el patrón esperado de generación de beneficios económicos por parte del activo, el método de
amortización debe ser modificado.............................................................................................................................................................................................
Los efectos que estos cambios (en el periodo y en el método de amortización) produzcan en las cuotas de amortización en el periodo en el que se detecten
y en los periodos posteriores se tratan como cambios en las estimaciones contables (según lo establecido en la “NIC” 8 Ganancia o Pérdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables). ................................................................................................................................
(6) Pérdidas de valor

38p99 105 La empresa ha de estimar, al final de cada periodo contable, incluso si no hubiese indicios de pérdidas por deterioro de valor, el importe recuperable de los
siguientes activos intangibles:
a) Cada activo de tipo intangible que no esté disponible todavía para su utilización. .........................................................................................................
b) Cada uno de los activos intangibles cuyo periodo de amortización excede los veinte años, desde la fecha en que estuvo disponible para su utilización
........................................................................................................................................................................................................................................
El importe recuperable debe determinarse utilizando las reglas de la “NIC” 36, procediéndose, en consecuencia, a reconocer contablemente las pérdidas
por deterioro del valor de los activos.........................................................................................................................................................................................
(7) Retiros y enajenaciones
38p103 106 La empresa ha de dar de baja un activo intangible cuando:
a) Es enajenado, cancelado o retirado, o... ..........................................................................................................................................................................
b) No se esperen ya beneficios económicos de su utilización ni de su posterior enajenación, cancelación o retiro.. .........................................................
38p104 107 Las pérdidas o ganancias procedentes de la enajenación o retiro de un activo intangible se determinan como la diferencia entre el importe neto obtenido, en
su caso, y el importe en libros del activo en cuestión ...............................................................................................................................................................
Tal diferencia es considerada como gasto o ingreso, según sea el caso, en el estado de resultados del periodo en el que se produce la enajenación o el
retiro del activo intangible. ........................................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Pérdida de valor de los activos Sí / n/a Notas
36p1 108 Esta “NIC” (sus criterios y metodología) se aplica a la contabilización de las pérdidas de valor de todos los activos que no sean:
a) Inventarios (“NIC” 2)
b) Activos resultantes de Contratos de construcción (“NIC” 11)
c) Activos por impuestos diferidos (“NIC” 12)
d) Activos procedentes de beneficios sociales a empleados (“NIC” 19)
e) Activos financieros incluidos en el alcance de la “NIC” 12 de Presentación de Instrumentos Financieros
f) Propiedades de inversión medidas al valor razonable (“NIC” 40)
g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que son medidos al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta (“NIC”
41)
................................................................................................................................................................................................................................................
36p8 109 En cada cierre del balance se debe evaluar si existe algún indicio de pérdida o merma del valor (depreciación) de los activos ............................................
Si se detecta algún indicio de pérdida de valor se debe estimar el importe recuperable del activo en cuestión ......................................................................
36p9 Al evaluar si existe indicio de deterioro de valor la empresa debe considerar como mínimo las siguientes circunstancias
A) Fuentes Externas de información
a) Si durante el período el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del mero paso del tiempo o
del uso normal;
b) Si han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa, referente al entorno legal, económico, tecnológico
o de mercado;
c) Si los tipos de interés u otras tasas de rendimiento de mercado han sufrido incrementos que afectan a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor de uso del
activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa;
d) Si el valor en libros de los activos netos es mayor que su capitalización bursátil
B) Fuentes internas de información
a) Se dispone de evidencia de la obsolescencia o daño físico del activo;
b) Durante el período han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el uso del activo, que afectarán
desfavorablemente a la empresa, tales como planes de interrupción o reestructuración de actividades;
c) Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, de que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Esta lista no es exhaustiva, cabe que cada empresa tenga, además, otros elementos en cuenta.
36p15 110 El valor recuperable de un activo, a estos efectos, se define como el mayor entre su precio de venta neto y su valor de uso ...............................................
36p19 111 El valor recuperable se calcula para cada activo individualmente, excepto cuando el efectivo generado por un activo no pueda separarse o independizarse
del generado por otros activos o por el grupo de activos al que pertenece. .............................................................................................................................
En ese caso, el valor recuperable se determina para la unidad generadora de efectivo (UGE) a la que pertenezca el activo en cuestión.............................
Salvo que:
a) El precio de venta neto sea mayor que su importe en libros; o
b) Se estime que el valor en uso es similar al de venta neto, y este último pueda ser determinado.
..................................................................................................................................................................................................................................................
36p21 El precio de venta neto se puede determinar mediante distintas formas:
36p22 i. Mediante un compromiso formal de venta, ajustado por los costes asociados directamente atribuibles a la transacción;
ii. De existir un mercado activo, será el precio de venta en el mercado menos los costes asociados a su enajenación de carácter directo;
36p23
iii. En defecto de los anteriores, se hará sobre la base de la mejor información disponible, para reflejar el importe que se puede obtener en una transacción libre,
entre dos partes debidamente informadas. Se considerará el resultado de las transacciones recientes con activos similares.
36p26 La estimación del valor en uso conlleva los siguientes pasos:

i. Estimar las entradas y salidas de efectivo futuras derivadas tanto del funcionamiento continuado como de su enajenación, retiro o abandono final: y
ii. Aplicar la tasa de descuento adecuada
36p27 Para estimar los flujos de efectivo futuros se debe tener en cuenta que:
i. Las proyecciones de flujos se deben basar en hipótesis razonables y fundamentadas, dando mayor peso a las evidencias externas;
ii. Se deben basar en los presupuestos financieros más recientes aprobados por la gerencia de la propia empresa, cubriendo un máximo de 5 años, salvo que se
pueda justificar uno mayor; y
iii. Las proyecciones de flujos posteriores al período cubierto por los pronósticos o presupuestos financieros, se estimarán extrapolando las proyecciones anteriores,
utilizando escenarios con tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que se pueda justificar el uso de una creciente.
Esta tasa no debe exceder la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, sectores o países en los que opera, salvo que se pueda justificar una
tasa mayor.
36p37 Los flujos de efectivo futuros se deben estimar teniendo en cuenta su estado actual.
36p43 No deben incluirse flujos futuros que pudieran tener su origen en:
i. Una reestructuración futura a la que (la empresa) no se ha comprometido aún; o bien
ii. Desembolsos de capital e inversiones futuros que puedan mejorar o desarrollar el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto.
Tampoco deben incluirse:

a. Los flujos de efectivo derivados de las actividades de financiación; ni
b. Los pagos o cobros por el impuesto sobre beneficios.
36p47 Los flujos se estimarán inicialmente en la misma moneda en la que vayan a ser generados, y se actualizarán utilizando la tasa de descuento apropiada para esa divisa.
Se convertirá el valor presente obtenido en la moneda extranjera correspondiente utilizando el tipo de cambio de cierre del balance.
36p48 Las tasas de descuento se toman antes de impuestos, debiendo reflejar los riesgos específicos del activo. Sin embargo, no deben reflejar aquellos riesgos que ya hayan
sido tenidos en cuenta en las estimaciones de flujos.
36p58 112 El valor en libros se debe reducir hasta igualar su valor recuperable si, y sólo si, este importe es menor que el valor en libros.
36p59 Dicha pérdida de valor se reconoce inmediatamente como un gasto .......................................................................................................................................
Si el activo se registra a su valor revaluado en aplicación de alguna otra “NIC”, las pérdidas se tratan como una disminución de la revaluación anteriormente
practicada, de acuerdo con la “NIC” que corresponda al tipo de activo; la parte que exceda del importe previamente revaluado se reconocerá como un
cargo en resultados...................................................................................................................................................................................................................
36p61 113 Cuando el importe estimado de una pérdida de valor es mayor que el importe en libros del activo al que se refiere, la empresa deberá reconocer un activo
36p62 si, y sólo si, lo requiere alguna otra “NIC” .................................................................................................................................................................................
Tras el reconocimiento de la pérdida de valor, la dotación a la amortización será objeto de ajuste, con el fin de distribuir el nuevo importe en libros, menos
su valor residual, de forma sistemática a lo largo de su vida útil ...............................................................................................................................................
36p65 114 Si existe algún indicio de que un activo puede haber perdido valor, se debe estimar su valor recuperable individual y, si esto no fuera posible, se debe
determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece ese activo ..................................................................................
36p65 Se entiende por unidad generadora de efectivo (UGE) de un activo al grupo más pequeño de activos que, incluyendo al activo, genera flujos de efectivo en su
36p67 funcionamiento continuado que son independientes (que pueden identificarse de forma independiente) de los flujos de efectivo generados por otros activos o grupos de
activos.
36p71
La composición de las UGE ha de ser homogénea a lo largo de los periodos (estar formadas por el mismo activo o grupo de activos), salvo que esté justificado un cambio.
36p74
El valor en libros de una UGE se determinará de forma coherente con su valor recuperable.
36p75
El valor en libros de una UGE:
a) Sólo incluirá el valor en libros de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos según un criterio razonable y coherente; y
b) No incluirá el valor en libros de ningún pasivo, a menos que el valor recuperable de la UGE no se pueda determinar sin tener en cuenta tal pasivo.
36p69 115 Si existe un mercado activo para el producto final generado por un activo o grupo de activos, este activo o grupo de activos se identificará como una UGE,
incluso aunque parte del producto final sea usado internamente. En este caso, la mejor estimación de la dirección acerca de los futuros precios de mercado
del producto final debe utilizarse:
a) Para determinar el valor de uso de esta UGE, cuando se estimen los futuros flujos de caja de entrada relativos al uso interno del producto
b) Para determinar el valor de uso de otras unidades generadoras de efectivo de la empresa, cuando se estimen los futuros flujos de caja de
salida relativos al uso interno del producto
..................................................................................................................................................................................................................................................
36p80 116 En el análisis de la eventual pérdida o merma de valor de una UGE, ha de tenerse en cuenta si existe algún fondo de comercio relativo a la misma que
haya sido objeto de reconocimiento previo en balance. En este caso, se debe:
1. Realizar un test “bottom-up” (de abajo a arriba), esto es, deberá:
a) Determinarse si el valor en libros del fondo de comercio puede ser atribuido, de una forma razonable y coherente, a la UGE que se esté
considerando; y
b) Compararse el valor recuperable de la UGE con su valor en libros (que incluirá el importe en libros del fondo de comercio que le haya sido
atribuido), reconociendo las eventuales pérdidas de acuerdo con el punto # 115 de este cuestionario.
La empresa llevará a cabo estos pasos incluso si no se hubiera podido atribuir de forma razonable y coherente ninguna parte del fondo de comercio a la
UGE.
..................................................................................................................................................................................................................................................
36p80 117 Si en la ejecución del test anterior no se hubiera podido atribuir el valor en libros del fondo de comercio a la UGE en cuestión, se llevará a cabo
adicionalmente un test “top-down” (de arriba abajo), en el que deberá:
a) Detectarse la UGE más pequeña que incluya a la que se está analizando y a la que se pueda atribuir, de forma razonable y coherente, el valor en
libros del fondo de comercio (denominada “UGE superior”); y
b) Compararse el valor recuperable de la UGE superior con su valor en libros (que incluirá el valor en libros del fondo de comercio que le haya
correspondido en la atribución), reconociendo las eventuales pérdidas de acuerdo con el punto # 119 de este cuestionario.
.................................................................................................................................................................................................................................................
36p86 118 Cuando se realice un test de pérdida de valor a una UGE, la empresa debe identificar todos los activos relativos a esa UGE. Para cada activo identificado,
se debe aplicar el procedimiento establecido en los dos puntos anteriores . ...........................................................................................................................
36p88 119 Se reconoce una pérdida de valor en una UGE si y sólo si su valor recuperable es menor que su valor en libros. Dicha pérdida se distribuye, a efectos de
reducir el valor en libros de los activos que forman la unidad, en el siguiente orden:
a) En primer lugar al fondo de comercio que en su caso se hubiera atribuido a la UGE en cuestión; y
b) A continuación a los demás activos de la unidad, prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos.
Tales reducciones del valor en libros de los activos individuales se tratan como pérdidas de valor y se reconocerán de acuerdo con lo ya señalado en el
punto # 112 de este cuestionario ..............................................................................................................................................................................................
36p89 120 Al distribuir la pérdida por deterioro o pérdida del valor de acuerdo con el punto # 119 anterior, el valor en libros de cada activo no se debe reducir por
debajo del mayor de entre los tres siguientes:
a) Su precio de venta neto (si se pudiese determinar);
b) Su valor de uso (si se pudiese determinar); y
c) Cero.
El importe de la pérdida por deterioro que no se haya podido distribuir entre los activos siguiendo el criterio anterior, se prorrateará entre los demás activos
que componen la unidad. ..........................................................................................................................................................................................................
36p93 121 Como consecuencia de aplicar los requisitos de los puntos anteriores, se reconocerá un pasivo por el importe restante de la pérdida de valor no absorbida
sólo si es obligatorio según lo establecido en alguna otra “NIC” ..............................................................................................................................................
36p95 122 Se debe evaluar en cada fecha de cierre del balance si existe algún indicio de que la pérdida o merma de valor ya no existe o ha disminuido. Si existe tal
indicio, se debe volver a estimar el valor recuperable del activo en cuestión. ..........................................................................................................................
36p96 Para evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro reconocida en años anteriores ya no existe o ha disminuido, se deberá considerar, al menos, si se dan
alguna de las siguientes circunstancias:
A) Fuentes Externas de información
c) Si durante el período el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente;
d) Han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia favorable, referentes al entorno legal, económico, tecnológico
o de mercado;
e) Los tipos de interés u otras tasas de rendimiento de mercado han sufrido decrementos que afectan a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor de uso del
activo, de forma que aumente su importe recuperable de forma significativa;
B) Fuentes Internas de información
a) Durante el período han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el uso del activo, que afectarán favorablemente a
la empresa. Tales como inversiones que mejoran o desarrollan el activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto;
b) Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, de que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
Esta lista no es exhaustiva, y cabe que cada empresa tenga, además, otros elementos en cuenta.
36p99 123 Se procederá a la reversión de las pérdidas de valor reconocidas previamente si y sólo si se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas para
determinar el valor recuperable. En este caso el valor en libros debe ser aumentado hasta volver a igualar a su nuevo valor recuperable ..........................
36p102
Tal incremento, denominado reversión de la pérdida de valor, se tratará contablemente de acuerdo a los criterios establecidos a continuación:
36p104
a) El nuevo importe en libros no puede superar el importe que hubiera tenido de no haberse reconocido pérdida alguna anteriormente. .......................
36p106
b) La reversión se reconocerá como un ingreso en resultados, excepto que dicho activo se contabilice por su valor revaluado, de acuerdo con alguna
otra “NIC” (Ej.: la 16). En este caso la reversión de la pérdida de valor del activo previamente revaluado se tratará como un aumento de la revaluación
de acuerdo con la “NIC” pertinente .................................................................................................................................................................................
c) Como consecuencia del aumento del valor en libros, las dotaciones por amortización serán ajustadas, para distribuir el nuevo valor amortizable (neto
del valor residual) a lo largo de la vida útil restante de forma sistemática ......................................................................................................................
36p107 124 La reversión de una pérdida de valor en una UGE debe asignarse incrementando el importe en libros de los activos de la UGE en el siguiente orden:
a) En primer lugar, los activos diferentes del fondo de comercio a prorrata en función del importe en libros de cada activo de la UGE
b) Posteriormente, al fondo de comercio asignado a la UGE, si existe y si se cumplen los requisitos del punto #125
..................................................................................................................................................................................................................................................
36p107 Los incrementos en el importe en libros deben tratarse como las reversiones de las pérdidas de valor para los activos individuales y se reconocerán como
indica el punto # 123.
36p108 125 En la asignación de la reversión de una pérdida de valor en una UGE conforme al punto anterior, el importe en libros de un activo no debe superar el menor
de los siguientes valores:
a) Su importe recuperable (si éste se puede determinar)
b) El importe en libros que se habría determinado (neto de amortizaciones o depreciaciones) si no se hubieran reconocido pérdidas de valor del activo
en los periodos anteriores
El importe de la reversión de la pérdida de valor que se habría asignado al activo cuyo valor en libros no se puede aumentar debe ahora ser asignada a
prorrata entre los demás activos de la UGE .............................................................................................................................................................................
36p109 126 En el caso de que la perdida de valor se haya reconocido en un fondo de comercio por adquisición, esta pérdida no podrá ser objeto de reversión posterior,
excepto que se den las siguientes circunstancias:
a) La pérdida de valor fuese causada por un suceso externo específico de naturaleza tan excepcional que no se espere que se repita en el futuro; y
b) Hayan ocurrido con posterioridad sucesos externos que hayan producido una reversión del efecto causado por el suceso anterior.
. ...............................................................................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE MPRESAS I-5. Balance de Situación Empresas Asociadas Sí / n/a Notas
28p3 Se entiende por empresa asociada aquélla en la que la empresa inversora ejerce una influencia significativa y no es una filial o subsidiaria ni tampoco un
negocio controlado conjuntamente con otros de dicha empresa inversora.
Influencia significativa es la capacidad o poder para participar en la política de decisiones operativas y financieras de la entidad participada pero sin tener el
control de dicha política.
El método de la participación patrimonial (también llamado método de la puesta en equivalencia) es aquél en el que la inversión se registra por el inversor
inicialmente a su coste y se ajusta posteriormente por los cambios que vaya experimentando el valor de su participación en los activos netos de la
participada. La cuenta de resultados del inversor refleja la participación del inversor en los resultados de las operaciones de la participada.
El método del coste es aquél en el que la inversión se registra al coste. La cuenta de resultados del inversor refleja ingresos de la inversión en la cuantía de
los dividendos o de los beneficios retenidos que la participada distribuya con posterioridad a la fecha de la inversión.
28p8 127 La empresa contabiliza la inversión en una asociada en sus estados financieros consolidados, siguiendo el método de la participación en el patrimonio neto
de la asociada (método de la puesta en equivalencia) .............................................................................................................................................................
a menos que
a) La inversión haya sido adquirida de forma temporal. ......................................................................................................................................................
b) O bien la empresa asociada opere bajo restricciones severas a largo plazo, que deterioran significativamente las posibilidades de transferir fondos a
la empresa inversora, en cuyo caso, se contabilizan de acuerdo con la NIC 39 (ver puntos # 302 a #340). .................................................................
28p11 128 El método de la participación patrimonial (puesta en equivalencia) se deja de aplicar desde la fecha en que:
a) Se deje de tener influencia significativa en la empresa asociada, aún conservando, total o parcialmente, la inversión correspondiente; ....................
b) O bien tal método de la participación deja de ser el apropiado, porque la empresa asociada opera bajo restricciones severas a largo plazo, que
deterioran significativamente su capacidad para transferir fondos a la empresa inversora ............................................................................................
Cuando deje de aplicarse el método de la participación patrimonial, el importe en libros en ese momento pasa a ser el coste de la inversión que ha de
reflejar la empresa inversora .....................................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE MPRESAS I-5. Balance de Situación Empresas Asociadas Sí / n/a Notas
28p12 129 En los estados financieros individuales de una empresa que también presenta estados consolidados, la inversión en una empresa asociada, que no se
mantiene con vistas a su enajenación en un futuro próximo puede ser registrada de las siguientes formas admitidas:
a) Llevada contablemente al coste ......................................................................................................................................................................................
b) Contabilizada utilizando el método de la participación patrimonial (puesta en equivalencia) .........................................................................................
c) Contabilizada inicialmente a su coste y subsiguientemente a su valor razonable cuando tal valor pueda determinarse.
(Se entiende aquí como valor razonable el valor neto obtenible de la eventual venta de la inversión en la asociada en un mercado secundario líquido o activo o el valor
neto resultante de aplicar a esa inversión métodos alternativos de valoración de empresas o de acciones que estén aceptados y cuya aplicación no resulte imposible al
caso). .......................................................................................................................................................................................................................................
28p14 130 En los estados financieros individuales de una empresa que no presenta estados consolidados, la inversión en una empresa asociada puede ser registrada
de las siguientes formas admitidas
a) Llevada contablemente al coste. . ...................................................................................................................................................................................
b) Contabilizada utilizando el método de la participación; o bien ........................................................................................................................................
c) Contabilizada según la “NIC” 39 de reconocimiento y medición de Instrumentos financieros para el caso de activos financieros disponibles para la
venta o activos financieros mantenidos para negociación conforme a las definiciones de dicha “NIC”..........................................................................
I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Negocios controlados conjuntamente Sí / n/a Notas
31p1 Los requisitos establecidos por esta “NIC” 31 se aplican a la contabilización de las inversiones en negocio de control conjunto y en la presentación de la información
financiera de dichos negocios en los estados financieros de los participantes e inversionistas, independientemente de la estructura o forma jurídica bajo la cual tienen lugar
las actividades del negocio de control conjunto.
31p3 Todos los negocios de control conjunto poseen las siguientes características:
31p8 a) Tienen dos o más participantes ligados por un convenio contractual; y

b) El convenio contractual establece la existencia del control conjunto.
31p9
Un ejemplo de operaciones controladas conjuntamente se da cuando dos o más participantes combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de
fabricar, promocionar y distribuir conjuntamente un producto específico. Cada participante lleva a cabo una parte diferente del proceso, soporta sus propios costes y obtiene
una parte de los ingresos por la venta del producto. En estos supuestos no se requiere la constitución de una sociedad o entidad, ni el establecimiento de una estructura
financiera independiente de los participantes. Cada participante usa su Inmovilizado y gestiona sus propios inventarios y también incurre en sus propios gastos y pasivos.
31p10 131 En el caso de negocios controlados conjuntamente, los participantes reconocen en sus estados financieros individuales y, por tanto, en sus estados
consolidados:
a) Los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y
b) Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o servicios por el negocio conjunto.
.................................................................................................................................................................................................................................................
Algunos de estos negocios conllevan el control conjunto y, a menudo, también la propiedad conjunta sobre uno o más activos cuando éstos han sido aportados o adquiridos
para cumplir con los propósitos del negocio conjunto. Cada participante toma una porción de la producción obtenida de los activos, y asume la porción acordada de los
gastos incurridos. Este tipo de negocios no implica la constitución de una sociedad u otro tipo de entidad, ni el establecimiento de una estructura financiera independiente.
31p16 132 En el supuesto de activos controlados conjuntamente, cada participante reconoce en sus estados financieros individuales y, por tanto, en sus consolidados:
a) Su parte de los activos controlados conjuntamente;
b) Cualquier pasivo en que haya incurrido;
c) Su parte de los pasivos incurridos conjuntamente;
d) Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualesquiera gastos incurridos por el
negocio conjunto;
e) Cualquier gasto en el que haya incurrido con relación a su participación en el negocio conjunto.
..................................................................................................................................................................................................................................................
31p19- Una entidad controlada conjuntamente es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad u otra entidad similar.
24 La entidad controlada conjuntamente lleva sus propios registros contables y presenta estados financieros al igual que otras empresas.
En esencia, muchas entidades controladas conjuntamente, son similares a las operaciones o activos controlados conjuntamente
31p25 133 Tratamiento preferente o de referencia: integración y consolidación proporcional

31p27 Si se adopta el tratamiento preferente, el participante presenta, en sus estados financieros consolidados, su participación en una entidad controlada
conjuntamente utilizando el método de consolidación proporcional, utilizando cualquier formato que sea adecuado, y entre ellos los dos formatos siguientes:
31p28
a) Combinar su parte en cada uno de los activos, pasivos, gastos e ingresos línea por línea, con las partidas similares de sus estados financieros
consolidados;
b) Incluir en partidas separadas dentro de sus estados financieros consolidados su parte en los activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada conjuntamente.
..................................................................................................................................................................................................................................................
Ambos formatos arrojan idénticos importes de resultado neto y para cada una de las clasificaciones significativas de activos, pasivos, ingresos y gastos. Gran parte de los
procedimientos establecidos en la “NIC” 27 para inversiones en subsidiarias se aplican en este supuesto.
31p30 134 El participante dejará de utilizar la consolidación proporcional desde la fecha en que cese su participación en el control conjunto del negocio....................
31p32 135 Tratamiento alternativo permitido: método de la participación o de la puesta en equivalencia
Si se adopta el tratamiento alternativo, el participante presenta, en sus estados financieros consolidados, su participación en el negocio controlado
conjuntamente utilizando el método de la participación, tal y como se describe en la “NIC” 28 ..............................................................................................
31p34 136 El participante dejará de utilizar el método de la participación desde la fecha en que deje de tener control conjunto o influencia significativa sobre la entidad
controlada conjuntamente. ........................................................................................................................................................................................................
31p35 137 El participante contabiliza los siguientes tipos de participaciones de acuerdo con la “NIC” 39 sobre reconocimiento y medición de Instrumentos Financieros:
a) La participación en un negocio controlado conjuntamente que se haya adquirido y mantenido exclusivamente con vistas a su enajenación o disolución
en un futuro próximo;
b) La participación en un negocio controlado conjuntamente que opere con restricciones severas a largo plazo, de forma que disminuya
significativamente su capacidad de transferir fondos al participante.
..................................................................................................................................................................................................................................................
31p37 138 Desde la fecha en que un negocio controlado conjuntamente se convierte en subsidiaria de uno de los participantes del negocio conjunto, éste contabiliza
su participación de acuerdo con la “NIC” 27 relativo a empresas subsidiarias .........................................................................................................................
31p39 139 Cuando un participante aporte o venda activos al negocio de control conjunto, debe reconocer su parte de cualquier ganancia o pérdida derivada de la
transacción, atendiendo a la esencia de la misma. Si el negocio de control conjunto retiene los activos, y suponiendo que el participante haya transferido las
ventajas y riesgos inherentes a éstos, éste debe reconocer sólo la parte del resultado atribuible a los demás participantes .................................................
No obstante, se reconoce el importe total de la pérdida, cuando se ponga de manifiesto una pérdida o merma de valor. .....................................................
Sic13 140 En las aportaciones no monetarias realizadas por un participante a título de capital a una entidad controlada conjuntamente (ECC), dicho participante, para
p5 el cálculo del resultado habido en tal aportación (a cambio de una participación en la ECC) que ha ser reconocido en el periodo, ha de tomar en cuenta la
porción correspondiente a las pérdidas y ganancias atribuibles no sólo al capital que él posee en la ECC sino, también, la porción de las pérdidas y
Sic13
ganancias atribuibles al capital poseído por los demás participantes, excepto que se den uno cualesquiera de los siguientes supuestos:
p6
a) No se han transferido a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad de los activos no monetarios aportados;
b) El resultado producido no puede ser medido de forma fiable;
c) Los activos no monetarios aportados en todos sus componentes significativos son similares en naturaleza y uso a los que proceden del resto de
participantes.
. .................................................................................................................................................................................................................................................
En el caso de que sea de aplicación cualquiera de los supuestos anteriores, el resultado no se consideraría realizado, a no ser que además de recibir los
instrumentos de capital de la ECC, el participante obtenga activos de naturaleza diferente a los que ha aportado, en cuyo caso procede a reconocer la
porción adecuada del resultado ................................................................................................................................................................................................
31p40 141 Cuando un participante en un negocio de control conjunto compre activos del mismo, no reconoce su parte de las ganancias o pérdidas hasta que los
activos sean revendidos a un tercero independiente .................................................................................................................................................................
No obstante cuando haya una pérdida que ponga de manifiesto la existencia de una merma de valor, reconocerá el importe total de la pérdida en la cuenta
de resultados.............................................................................................................................................................................................................................
31p42 142 Un inversor en un negocio de control conjunto, en el que no posea control conjuntamente con otros, refleja su participación en sus estados financieros
consolidados de acuerdo con la “NIC” 39, o si posee influencia significativa, de acuerdo con la “NIC” 28 y en sus estados financieros individuales, si
también emite estados financieros consolidados, la inversión se puede presentar al coste ....................................................................................................
31p43 143 Una entidad gestora de un negocio de control conjunto registra sus honorarios conforme a la “NIC” 18 sobre contabilización de Ingresos ..........................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Empresas Filiales Sí / n/a Notas
27p1 Esta “NIC” 27 es de aplicación en la preparación y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una
empresa matriz o empresa dominante.
27p7 144 Toda empresa matriz o dominante, entendida como aquella empresa que controla una o más empresas filiales dependientes (subsidiarias), está obligada a
presentar estados financieros consolidados, excepto en el siguiente supuesto:
27p8
− Cuando una empresa matriz o dominante es a su vez subsidiaria de otra empresa, que participa en su totalidad o práctica totalidad en la misma, no
es preciso presentar estados financieros consolidados siempre y cuando se obtenga el consentimiento de los intereses minoritarios. Si esta empresa
dominante, a su vez dominada por otra, no elabora estados consolidados debe revelar en sus estados financieros individuales las razones por las
que no ha presentado información consolidada, junto con los métodos de contabilización, en los estados individuales, de sus subsidiarias ..............
27p6 Se define control como el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa, para obtener beneficios de sus actividades.
27p12 Se presume la existencia de control cuando la dominante posee, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad de los derechos de voto de otra
empresa, excepto que por circunstancias excepcionales, se pueda demostrar que tal posesión no constituye control.
También existe control cuando la dominante posee la mitad o menos de los derechos de voto de una empresa, si ello supone:
a) Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud de acuerdos con otros inversionistas;
b) Poder para dirigir las políticas financieras y operativas, obtenido por acuerdo o disposición reglamentaria;
c) Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de administración u órgano equivalente de dirección; o
d) Poder de controlar la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de administración u órgano equivalente de dirección.
27p11 145 La empresa matriz o dominante que confeccione sus estados financieros consolidados deberá incluir en ellos a todas sus filiales o subsidiarias, sean
nacionales o extranjeras, excepto en los siguientes supuestos, en los que tales subsidiarias se tratan contablemente de acuerdo con lo establecido por la
27p13
“NIC” 39 sobre Instrumentos Financieros:
a) Se pretende que el control sobre la misma sea temporal, porque la subsidiaria se ha adquirido y se mantiene exclusivamente con vistas a su venta en
un futuro próximo; o bien
b) La subsidiaria opera bajo fuertes restricciones a largo plazo, que menoscaban de forma significativa su capacidad para transferir fondos a la
dominante.
..................................................................................................................................................................................................................................................
27p14 146 Una subsidiaria no se excluye de la consolidación en razón de que sus actividades sean diferentes a las del resto de las empresas del grupo ..................
27p15 147 Al preparar los estados financieros consolidados, los estados individuales de la matriz dominante y de sus filiales o subsidiarias se integran línea a línea,
agregando las cuentas de naturaleza similar dentro de los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos ...................................................................
27p26
Además, se tienen en cuenta los siguientes pasos:
a) Se elimina el valor en libros de la inversión de la dominante en cada subsidiaria, con la parte del patrimonio neto de la subsidiaria marcado por el
porcentaje de dominio;
b) Los intereses minoritarios en el resultado neto de las subsidiarias consolidadas se identifican y separan del resultado consolidado para llegar al
resultado neto correspondiente a los propietarios de la dominante; y
c) Los intereses minoritarios en el patrimonio neto de las subsidiarias se presentan de forma separada en el balance de los pasivos y del patrimonio
neto de los propietarios de la dominante. Los intereses minoritarios en el patrimonio neto están compuestos por:
I. El importe que les corresponde en el momento de la adquisición, calculado de acuerdo con la “NIC” 22; y
II. La participación de los minoritarios en los movimientos habidos en el patrimonio neto desde la fecha de adquisición
. .................................................................................................................................................................................................................................................
27p17 148 Tanto los saldos como las transacciones intra-grupo, así como las consiguientes ganancias no realizadas, deben ser eliminados en su totalidad. Las
pérdidas no realizadas que resulten de transacciones intra-grupo deben también ser eliminadas, a menos que el coste de los activos de las que forman
parte no sea recuperable. .........................................................................................................................................................................................................
27p19 149 Cuando los estados financieros de las subsidiarias no tengan las mismas fechas de referencia, deben efectuarse ajustes para recoger los efectos de las
transacciones, u otros eventos significativos, que hayan ocurrido entre esas fechas y la de cierre de los estados financieros de la dominante. En todo caso,
la diferencia no debe ser mayor de tres meses. .......................................................................................................................................................................
27p21 150 Los estados financieros consolidados se preparan usando políticas contables homogéneas. Si ello no es posible, se debe revelar o informar de las partidas
afectadas por una aplicación de políticas diferentes.................................................................................................................................................................
27p24 151 Desde el momento en que una empresa deja de cumplir con la definición de subsidiaria, sin ser tampoco una empresa asociada (como se define en la
“NIC” 28) la partida correspondiente se trata contablemente como una inversión financiera de acuerdo con lo estipulado por la “NIC” 39 ...........................
27p29 152 En los estados financieros individuales de la matriz dominante, las inversiones en filiales o subsidiarias, se incluyan o no en los estados financieros
consolidados, se contabilizan de alguna de las siguientes formas admitidas:
27p30
a) Llevadas contablemente al coste; ...................................................................................................................................................................................
b) Contabilizadas según el método de la participación o puesta en equivalencia, según se describe en la “NIC” 28 ........................................................
c) Tratadas contablemente como activos financieros disponibles para la venta, de acuerdo con la “NIC” 39. ...................................................................
Sic12 153 Una Entidad de Propósito Especial (del inglés Special Purpose Entities- SPE) debe ser consolidada cuando la relación esencial entre la empresa que
p8-10 consolida y ésta, indique que está siendo controlada por la misma .........................................................................................................................................
El control a que se refiere el párrafo anterior puede surgir por diferentes medios y las siguientes circunstancias son ejemplos que pueden indicar la existencia de una
relación de control, y en consecuencia, del deber de consolidar una entidad de propósito u objeto especial:
a) La empresa se encuentra con relación a la EPS en alguna de las situaciones descritas en el párrafo 12 de la “NIC” 27;
b) Las actividades de la EPS han sido llevadas a cabo, de forma sustancial, en nombre de la empresa que presenta sus estados financieros consolidados, y de acuerdo
con sus necesidades, de forma que obtuviera beneficios u otras ventajas de las actividades de la EPS;
c) La empresa que consolida tiene, de forma sustancial, los poderes de decisión necesarios para obtener la mayoría de los beneficios u otras ventajas de la EPS, pues
la controla al haber predeterminado de tal forma las actividades que va a realizar la EPS que ésta opera de forma pre-programada a modo de piloto automático ;
d) La empresa tiene, de forma sustancial, los derechos para obtener la mayoría de los beneficios y ventajas de la EPS y, por tanto, puede estar expuesta a todos los
riesgos que inciden sobre las actividades de la EPS; o
e) La empresa retiene para sí, de forma sustancial, la mayoría de los riesgos inherentes a la propiedad o residuales relativos a la EPS o a sus activos, con el fin de
obtener los beneficios y demás ventajas de sus actividades.
Sic33 Además, a la hora de valorar si una empresa controla a otra, junto con los factores descritos en el párrafo 12 de la “NIC” 27, se debe tener en cuenta la existencia de
p1 derechos de voto potenciales (derivados por ejemplo de opciones de compra sobre acciones, obligaciones convertibles, etc) que son ejercitables en el momento presente,
incluidos aquellos poseídos por otras subsidiarias.
Sic33
p3 Aquellos derechos de voto potencial que no se puedan ejercer en el momento presente, como por ejemplo, porque no cabe su ejercicio o conversión hasta una fecha futura,
no se incluyen a efectos de lo señalado en el párrafo anterior.
21p17 154 Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que, en sustancia, forma parte de la inversión neta realizada por la empresa en una entidad
extranjera, se clasifican como componentes del patrimonio neto en los estados financieros de la empresa inversora hasta que se produzca la enajenación,
disolución o abandono de la inversión, en cuyo momento serán objeto de reconocimiento como gasto o ingreso .................................................................
21p19 155 Las diferencias de cambio derivadas de un pasivo a largo plazo, que se considera contablemente como una cobertura de la inversión neta de la empresa
en una entidad extranjera, se tratan como componentes del patrimonio neto en los estados financieros de la empresa inversora, hasta que se produzca la
enajenación, disolución o abandono de la inversión, en cuyo momento serán objeto de reconocimiento como gasto o ingreso ............................................
21p21 156 Si las diferencias de cambio:
a) Se han producido a consecuencia de una fuerte devaluación en una moneda,
b) Contra la que no ha existido posibilidad de emprender acciones de cobertura.
c) Han afectado a pasivos que no pueden ser liquidados y que han surgido directamente de la adquisición reciente de un activo que ha sido facturado
en moneda extranjera,
Tales diferencias se incluyen como parte del importe en libros de dicho activo, si bien dicho importe una vez ajustado con tales diferencias de cambio no
podrá exceder bien del importe recuperable del activo, por uso o por venta, bien del coste de reposición, el que resulte menor. .........................................
21p27 157 Cuando la operativa que realiza una subsidiaria extranjera está totalmente integrada (es una mera extensión) de las operaciones de la empresa matriz, los
estados financieros de dicha subsidiaria se convierten como si fueran transacciones realizadas en el extranjero por la matriz, utilizando, por tanto, los
mismos procedimientos que se aplican a las operaciones en el extranjero de esta última ......................................................................................................
21p30 158 La empresa utiliza los siguientes procedimientos a la hora de convertir los estados financieros de una entidad extranjera (para incorporarlos a los suyos):
a) Los activos y pasivos de la entidad extranjera se convierten todos al tipo de cambio de cierre. ....................................................................................
b) Las partidas de gastos e ingresos de la entidad extranjera se convierten a las tasas de cambio existentes en las fechas de las correspondientes
transacciones, excepto cuando la entidad extranjera informa en una moneda que pertenece a una economía hiperinflacionaria, en cuyo caso los
gastos e ingresos se convierten utilizando la tasa o cambio de cierre ............................................................................................................................
Todas las diferencias de cambio resultantes del proceso anterior deben clasificarse como componentes del patrimonio neto, hasta la enajenación,
disolución o abandono de la participación o inversión neta. ..................................................................................................................................................
21p36 159 Los estados financieros de una entidad extranjera que presenta información en la moneda de una economía hiperinflacionaria han de ser re-expresados de
acuerdo con la “NIC” sobre Economías Hiperinflacionarias, antes de proceder a convertirlos a la moneda de los estados financieros en que la empresa
matriz presenta su información financiera. Cuando esa economía deje de ser hiperinflacionaria y la entidad extranjera deje de preparar y presentar sus
estados financieros de acuerdo con la NIC 29, la empresa que informa debe tratar los importes expresados en la unidad de medida correspondiente a la
fecha de la última reexpresión, como los costes de adquisición, a efectos de la conversión. .................................................................................................
21p37 160 Cuando una empresa procede a enajenar o abandonar su inversión o participación en una entidad extranjera, el importe acumulado de las diferencias de
cambio relacionadas con esa participada que hayan sido diferidas hasta ese momento, debe ser reconocido como gasto o ingreso en el mismo periodo en
que se procede a registrar los resultados, las pérdidas o ganancias, derivados de dicha enajenación o abandono...............................................................
21p39 161 Al producirse un cambio en la clasificación de una operación en el extranjero, los nuevos procedimientos se aplican desde la fecha del cambio ...............
I.- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Inventarios Sí / n/a Notas
Los inventarios son activos que:

a) se tienen para ser vendidos en el curso ordinario del negocio,
b) están en proceso de producción para su posterior venta en el curso ordinario del negocio,
c) son materiales y suministros que van a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de servicios
Valor neto de realización es el precio estimado de venta en el curso ordinario del negocio de un activo de tipo inventarios, menos los costes estimados para
terminarlo y los costes estimados para poder venderlo.
2p1 162 Esta “NIC” es de aplicación a la contabilización de inventarios en estados financieros preparados sobre la base del coste histórico, con las siguientes
excepciones:
a) Inventarios en curso de producción vinculados a contratos de construcción que son abordados en la “NIC” 11.
b) Instrumentos financieros
c) Inventarios de animales vivos de productores agropecuarios, de productos agrícolas y forestales y minerales metálicos, que se valoran a valor
razonable.
................................................................................................................................................................................................................................................
2p6 163 Los inventarios son medidos al menor de los dos importes siguientes: el coste o el valor neto realizable ..............................................................................
2p7 164 El coste de los inventarios comprende todos los costes derivados de la adquisición y transformación de los mismos, así como otros costes en los que se ha
incurrido para darles su condición y ubicación actuales ...........................................................................................................................................................
2p8 165 Costes de adquisición o compra
El coste de adquisición comprende el precio de compra, incluyendo aranceles y otros impuestos no recuperables, gastos de transporte, de almacenamiento
y otros costes directamente atribuibles a la adquisición. ..........................................................................................................................................................
2p8
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen al determinar el coste de adquisición. .........................................................
Costes de conversión o transformación

Por costes fijos de estructura productiva se entiende aquellos costes indirectos de producción que permanecen relativamente constantes independientemente del
volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de edificios, instalaciones y equipos productivos así como el coste de dirección y administración de
dichos bienes y medios productivos. Por costes variables de estructura se entienden aquellos costes indirectos de producción que varían directamente o casi
directamente con el volumen de la producción, como son los costes indirectos de mano de obra y materiales.
2p10 y Los costes de conversión o transformación comprenden aquellos costes directamente relacionados con las unidades producidas más una porción, calculada de forma
2p11 sistemática, de los costes de estructura productiva, tanto fijos como variables, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
La inclusión de los costes fijos de estructura productiva en los costes de conversión debe basarse en la capacidad normal instalada de los centros de
producción. A estos efectos se entiende por capacidad normal instalada la producción media alcanzable a lo largo de distintos periodos o ciclos de
166 producción en circunstancias normales y teniendo en cuenta las pérdidas o reducciones de capacidad resultantes de planes de mantenimiento ...............
El importe de los costes fijos de estructura atribuibles a cada unidad producida no puede incrementarse como resultado de una baja producción o de
una infrautilización de la capacidad instalada en los centros productivos. ...............................................................................................................................
Otros costes
2p13, Los inventarios pueden incluir otro tipo de costes únicamente en la medida en que se incurra en éstos para lograr u obtener aquéllos en su condición y ubicación
2p14 y actuales. Por ejemplo, podría ser apropiado incluir el coste de diseño de los productos y costes de la estructura no productiva para clientes concretos.
2p15 167 En todo caso, los siguientes costes no han de ser incluidos como coste de los inventarios y han de reconocerse como gastos del período en el que se
incurre en ellos:
a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costes de producción
b) Los costes de almacenamiento excepto que sean atribuibles directamente a la adquisición o sean necesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración posterior
c) Los costes indirectos de administración, excepto que hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales
d) Los costes de comercialización
..................................................................................................................................................................................................................................................
Los costes financieros sólo pueden ser incluidos en el valor de los inventarios en circunstancias concretas y limitadas. Estas circunstancias se
circunscriben e identifican la “NIC” 23 sobre intereses de financiación, caso de aplicar el método alternativo permitido contemplado en esa norma. .......
2p17 y 168 Determinadas técnicas de medición de los costes tales como sistema de costes estándares o el método del margen de venta minorista pueden ser
2p18 usados por conveniencia si su resultado se aproxima al coste:
– En el caso de los costes estándares, de utilizarse, han de ser establecidos a partir de niveles normales tanto de consumo de materiales y
suministros y mano de obra, como de eficiencia y utilización de la capacidad productiva, y han de revisarse de forma regular y, cuando sea
necesario, cambiarse para adaptarlos a las circunstancias o condiciones reales existentes .........................................................................................
– En el caso del método del margen de venta minorista o al por menor, el porcentaje que se deduce del precio de venta de cada artículo para
eliminar el margen bruto en él incluido y así obtener su coste, ha de tener en cuenta aquéllos inventarios de productos cuyos precios están
rebajados respecto de su precio de venta original ..........................................................................................................................................................
2p19 169 Formulas de determinación del coste.
El coste de productos que no sean intercambiables entre sí, así como aquellos producidos y segregados para proyectos específicos, se determinan
por el método de identificación específica de sus costes individuales ......................................................................................................................................
2p21 El coste de productos distintos de los enunciados en el punto precedente, se determina usando alguna de las siguientes fórmulas:
2p23 170 Método preferente o preferido
a) Bien el método de primera entrada primera salida (FIFO), ......................................................................................................................................
b) Bien el método del coste promedio ponderado .........................................................................................................................................................
Método alternativo admitido: el método de la última entrada primera salida (LIFO) .................................................................................................................
SIC1 171 La empresa utiliza la misma fórmula de coste para todos los inventarios que tengan naturaleza y uso similares ...................................................................
p3
Se entiende por valor neto realizable el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costes que falten para su terminación y los costes
que se estimen necesarios para poderlo vender.
Cuando los inventarios se venden, el importe en libros de éstos debe ser reconocido como un gasto del periodo en el cual el ingreso resultante sea
2p31 172 reconocido.................................................................................................................................................................................................................................
El importe de cualquier ajuste para reducir el valor en libros de los inventarios hasta su valor neto realizable y toda la pérdida consiguiente, se reconoce en
el período en que tiene lugar tal reducción. Cualquier reversión posterior de dicha reducción originado por un incremento del valor neto realizable se
registra como una deducción del importe de inventarios reconocido como gasto en el periodo en el que tal incremento se produzca ..................................
I- NORMAS EXIGIBLES TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Impuestos Sí / n/a Notas
Se entiende por impuesto corriente el monto de impuestos que hay que pagar (o eventualmente recuperar en caso de pérdidas) con relación a la cifra de beneficios sujeta a
tributación fiscal (o de las pérdidas a recuperar) del periodo.
El impuesto corriente que no haya sido aún liquidado (pagado) por la empresa se reconoce como un pasivo. .....................................................................
12p12 173
Si la cantidad que ha sido ya efectivamente liquidada (pagada) con respecto al periodo corriente o a periodos anteriores excede el importe de los impuestos
correspondientes a esos periodos, tal exceso se reconoce como un activo. ............................................................................................................................
12p13 174 Las pérdidas de la empresa computables a efectos fiscales (que sean fiscalmente deducibles) que puedan aplicarse a recuperar (compensar) el impuesto
corriente de algún ejercicio anterior, son un beneficio y como tal se registran como un activo ................................................................................................
Se define como diferencia temporal de base contable- fiscal en balance (en adelante diferencia temporal de base) a la diferencia entre el importe en libros de un activo o de
un pasivo y el importe de ese mismo activo o pasivo que es computable a efectos de tributación por el impuesto sobre el resultado (impuesto sobre las ganancias, sobre la
renta, sobre utilidades, ...etc de una empresa, cualquiera que sea la denominación que se utilice para designar el impuesto sobre los resultados de las empresas).
Se define como una diferencia temporal de base contable-fiscal en balance tributable (en adelante diferencia temporal de base tributable) aquélla que da lugar a que surja
una base sujeta a tributación en la determinación del resultado fiscal (sea beneficio o sea pérdida) con ocasión de la realización del importe en libros de un activo o, en caso
de un pasivo, de su liquidación.
Se entiende por impuestos diferidos los importes correspondientes al impuesto sobre resultados que habrá que pagar en futuros periodos con relación a las diferencias
temporales de base tributables.
12p15 175 Cualquier diferencia temporal de base tributable provoca el reconocimiento de un pasivo de naturaleza fiscal, a menos que tal diferencia se origine en:
a) Una plusvalía comprada (fondo de comercio) cuya amortización no sea fiscalmente deducible; o
b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
i. No es una combinación de negocios; y
ii. Cuando tuvo lugar no alteró (en ese momento) ni el resultado bruto contable ni el resultado (beneficio o pérdida) fiscal.
..................................................................................................................................................................................................................................................
Se entiende como diferencia temporal de base deducible aquélla que da lugar a un importe deducible en la determinación del resultado fiscal (sea beneficio o sea pérdida)
con ocasión de la realización del importe en libros de un activo o, en caso de un pasivo, su liquidación.
Las diferencias temporales de base deducibles, en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
12p24 176
aplicarlas, dan lugar al reconocimiento de un activo por impuestos diferidos, salvo que la causa de la aparición de éste sea:
a) Una minusvalía comprada que reciba el tratamiento de ingreso diferido, de acuerdo con la “NIC” sobre Combinaciones de Negocios; o bien
b) El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que:
i. No sea una combinación de negocios;
ii. Y cuando tuvo lugar no alteró en ese momento ni el resultado bruto contable ni el resultado (beneficio o pérdida) fiscal.
.................................................................................................................................................................................................................................................
12p34 177 En todo caso, los créditos y las pérdidas fiscales que no han sido utilizados hasta el momento se reconocen como un activo por impuestos diferidos en la
medida (cuantía) en que sea probable que en el futuro haya un resultado fiscal positivo contra el que compensar o aplicar dichos créditos o pérdidas
fiscales ......................................................................................................................................................................................................................................
12p37 178 A la fecha de cierre de cada periodo, la empresa reevalúa su situación a efectos de determinar qué otros impuestos diferidos, que no hubiera reconocido
anteriormente, podrían ser reconocidos al cierre como activos ................................................................................................................................................
12p39 179 La empresa reconoce un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporales de base tributables asociadas con inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, salvo que se den a la vez las condiciones siguientes:
a) Cuando la empresa dominante o inversora es capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia temporal;
b) Cuando es probable que la diferencia temporal no revierta en un futuro previsible.
.................................................................................................................................................................................................................................................
12p44 180 La empresa reconoce un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporales de base deducibles procedentes de inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, pero sólo en la medida que:
a) Las diferencias temporales de base vayan a revertir en un futuro previsible; y
b) Se espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales aplicar las citadas diferencias temporales de base.
...............................................................................................................................................................................................................................................
12p46 181 Los pasivos ( o los activos) por impuestos corrientes, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, se miden por las cantidades que se
espera pagar a (o recuperar de) la autoridad fiscal, utilizando la normativa y las tasas impositivas que estén aprobadas, o estén a punto de aprobarse, en la
fecha del balance .......................................................................................................................................................................................................................
12p47 182 Los activos y pasivos por impuestos diferidos a largo plazo se miden según las tasas impositivas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que
se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la
fecha del balance. .....................................................................................................................................................................................................................
12p51 La medición de los activos y pasivos por impuestos diferidos es el reflejo de las consecuencias de tipo fiscal que van a derivarse de la forma en que la empresa espera, a la
fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
12p53 183 Los activos y pasivos por impuestos diferidos han de registrarse sin descontar a tipo de interés alguno................................................................................
12p56 184 La empresa revisa, en cada fecha de balance, el importe en libros de los activos por impuestos diferidos, reduciendo su valor si estima probable que no
dispondrá de suficiente resultado fiscal positivo en el futuro; reducción que revierte si se recupera la expectativa de suficiente resultado fiscal positivo futuro.
..................................................................................................................................................................................................................................................
12p61 185 Los impuestos corrientes y los diferidos sobre las ganancias se cargan o abonan directamente a fondos propios (patrimonio neto) si están asociados a
partidas que se han cargado o abonado, en ese periodo o en otros periodos, directamente en fondos propios ....................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Provisiones Sí / n/a Notas
37p1 186 Esta “NIC” sobre Provisiones ha de ser aplicada por todo tipo de empresas, cualquiera que sea la naturaleza de sus actividades, para contabilizar sus
provisiones e informar (sin contabilizar) de activos y pasivos de carácter contingente, excepto en los siguientes tipos de provisiones:
a) Aquéllas que se deriven de instrumentos financieros que se lleven contablemente según su valor razonable
b) Aquéllas que se deriven de contratos pendientes de ejecución, salvo que el contrato resulte de carácter oneroso para la empresa
c) Aquéllas que aparecen en las compañías de seguros, derivados de las pólizas de los asegurados
d) Aquéllas de las que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad
...............................................................................................................................................................................................................................................
37p10 Se define como provisión a un pasivo o deuda cuyo plazo (vencimiento) e importe son inciertos
Se define como pasivo a una obligación presente (actual) de la empresa originada por acontecimientos pasados, cuya liquidación dará lugar a una salida de la empresa de
recursos que incorporan beneficios económicos
Se define como suceso generador de una obligación a todo aquél que da lugar a que surja una obligación legal o sobreentendida para la empresa en la que ésta no tiene
otra alternativa más realista que el liquidar dicha obligación
Se entiende por obligación legal aquélla que se deriva de un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas), de la legislación o de otras causas de tipo
legal.
Se entiende por obligación sobreentendida aquélla que deriva de actuaciones de la propia empresa en las que:
a) Debido a un patrón de comportamiento en el pasado, a políticas de la empresa de dominio público o a una declaración expresa y concreta, la empresa ha puesto
de manifiesto ante terceros la asunción de determinadas responsabilidades o compromisos, y
b) Como consecuencia de lo anterior, la empresa ha creado una expectativa válida ante aquellos terceros de que asumirá sus responsabilidades o compromisos
37p14 187 La empresa reconoce una provisión cuando se dan simultáneamente las siguientes tres condiciones:
a) La empresa tiene una obligación en el momento presente (ya sea legal o sobreentendida) como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
..................................................................................................................................................................................................................................................
37p15 188 En aquellos casos no habituales en los que no está claro si existe una obligación en el momento presente, se considera que ésta existe cuando, teniendo
en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que se haya incurrido en la obligación en la fecha de balance que lo contrario ...........................
37p17 189 Así, un suceso pasado es generador de una obligación presente cuando la empresa no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa -más
realista- que la de atender el pago de la obligación creada por tal suceso. A estos efectos, se considera que un suceso pasado ha generado una obligación
presente cuando:
a) El pago de la obligación puede ser exigido legalmente; o
b) Se ha creado una obligación sobreentendida
...............................................................................................................................................................................................................................................
37p36 190 El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar en la fecha de balance la obligación presente
(Esta mejor estimación es el importe que la empresa tendría que pagar para cancelar la obligación o transferirla a un tercero en la fecha de balance)......
37p42 191 La empresa, para realizar la mejor estimación de la provisión, tiene en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los
sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. .................................................................................................................................
37p45 192 En caso de que resulte relevante el efecto financiero producido por el descuento al momento actual, el importe de la provisión será el valor presente de los
desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación ..............................................................................................................................
37p47 193 La tasa o tasas de descuento se considerarán antes de impuestos, y reflejarán las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el
mercado esté haciendo en la fecha del balance, así como el riesgo específico del pasivo correspondiente ...........................................................................
La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que ya hayan sido tenidos en cuenta al hacer (al ajustar) las estimaciones de los flujos de
efectivo futuros relacionados con la provisión ..........................................................................................................................................................................
37p48 194 Siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer sucesos futuros que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la
obligación, éstos se reflejarán en la evaluación de la misma ..................................................................................................................................................
37p51 195 Las ganancias esperadas por la baja (enajenación, retiro o abandono) de activos no se tienen en cuenta al evaluar el importe de la provisión aún cuando tal
baja esté vinculada al suceso que ha dado lugar a la provisión ...............................................................................................................................................
37p53 196 Si la empresa espera que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal derecho de
reembolso será objeto de reconocimiento sólo cuando sea prácticamente segura su recepción si la empresa liquida la obligación .......................................
− Tal derecho de reembolso es tratado como un activo independiente...... .........................................................................................................................
− El importe de ese activo no excederá del importe de la provisión... .................................................................................................................................
37p59 197 En cada fecha de cierre de balance, la empresa revisa las provisiones y, en su caso, las ajusta para reflejar la mejor estimación existente en ese momento
..................................................................................................................................................................................................................................................
Además, cuando ya no sea probable que haya que seguir utilizando recursos económicos (recursos procedentes de beneficios económicos obtenidos por
la empresa) para liquidar la obligación objeto de la provisión, ésta habrá de cancelarse. .......................................................................................................
37p61 198 Cada provisión únicamente se utiliza para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente creada y reconocida................................................
37p63 199 La empresa no reconoce provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones puesto que los eventos y sucesos futuros (aún no acaecidos) no
37p65 pueden ser objeto de provisión alguna (por no ser o generar una obligación presente). .........................................................................................................
El conocimiento de la posibilidad de pérdidas futuras es normalmente un indicio de que ciertos activos pueden estar sufriendo un deterioro de valor, y la empresa debería
realizar la comprobación pertinente, pero en todo caso el tratamiento de esta eventualidad no corresponde al ámbito de las provisiones sino al de la depreciación o pérdida
de valor de los activos.
37p66 Se define como un contrato de carácter oneroso aquél en el que los costes inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos
37p68 que se esperan recibir del mismo.
200 Las obligaciones que se deriven de un contrato de carácter oneroso se reconocen como provisiones...................................................................................
37p72 201 Con respecto a planes de reestructuración, cuando una empresa:
a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a una reestructuración, en el que se identifican, al menos:
(i) Las actividades empresariales implicadas.
(ii) Las principales ubicaciones afectadas.
(iii) La ubicación, función y número aproximado de los empleados que serán indemnizados tras prescindir de sus servicios.
(iv) Los desembolsos que se llevarán a cabo.
(v) Las fechas en las que el plan será implantado; y
b) Ha producido entre los afectados una expectativa válida, en el sentido de que la reestructuración será llevada a cabo, ya sea por haber comenzado a
implantar al plan o por haber anunciado sus principales características
Sólo entonces dicha reestructuración se considera que ha generado para la empresa una obligación sobrentendida ..........................................................
37p78 202 Con relación a los segmentos de negocio o a las ramas de actividad de una empresa susceptibles de ser vendidas por ésta a terceros, aunque la empresa
hubiera ya anunciado su intención de enajenar tales segmentos o ramas de actividad, no surge obligación alguna si no existe un acuerdo de compraventa
cerrado y firme sobre dichos segmentos o ramas de actividad ................................................................................................................................................
37p80 203 La provisión por reestructuración sólo incluye los desembolsos directamente aplicados o empleados en la reestructuración y que, además, estén
simultáneamente:
a) Necesariamente impuestos por la reestructuración, y.
b) No asociados con actividades que la empresa vaya a mantener.
................................................................................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Beneficios sociales a empleados Sí / n/a Notas
Esta “NIC” es aplicable a la contabilización por parte del empleador de los beneficios sociales a favor de sus empleados
19p10 204 Beneficios sociales a los empleados a corto plazo
Cuando un empleado haya trabajado en una empresa durante un periodo contable, la empresa ha de reconocer el importe, sin descontar a tasa alguna, de
la prestación o beneficio social a corto plazo que ha de pagar a dicho empleado de la siguiente forma:
a) Como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya pagado al empleado con cargo a la prestación o beneficio
social. Si el importe ya pagado al empleado es superior al importe, sin descontar, de la prestación o beneficio social que le corresponde, tal diferencia
se reconoce como un activo (pago anticipado de un gasto) en la cuantía en la que el exceso pagado disminuirá los pagos que la empresa haga a
favor del empleado en el futuro. ......................................................................................................................................................................................
b) Y también como un gasto del periodo (a menos que alguna “NIC” exija o permita la inclusión de tales beneficios sociales en el coste de un activo). .
19p11 205 La empresa reconoce el coste esperado de las prestaciones o beneficios sociales a corto plazo a los empleados en forma de ausencias remuneradas
(vacaciones), en los siguientes casos:
a) En el caso de ausencias remuneradas cuyos derechos se van acumulando a medida que los empleados prestan los servicios a la empresa que les
permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas .........................................................................................................................................................
b) En el caso de ausencias remuneradas no acumulativas, cuando tales ausencias se hayan producido efectivamente. . ..............................................
19p14 206 La empresa debe medir el coste estimado de las ausencias retribuidas cuyos derechos tengan carácter acumulativo en la fecha del balance en función de
los importes que estima va a pagar a los empleados por los derechos de éstos no utilizados que se han acumulado a dicha fecha.....................................
19p17 207 Participación en beneficios y bonificaciones similares a favor de los empleados
La empresa reconoce el coste estimado de los pagos por participación en las ganancias o beneficios de la empresa o por bonificaciones a los trabajadores,
sólo cuando:
a) Tiene una obligación presente, bien legal bien sobrentendida, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y
b) Puede realizar una estimación fiable del valor de tal obligación.
..................................................................................................................................................................................................................................................
19p7 Son planes de beneficios sociales post-empleo o de retiro todo acuerdo formal o informal por el cual la empresa se compromete a realizar pagos a uno o a más empleados
en concepto de beneficios sociales al término de su vida activa como empleados en la empresa.
Son planes de aportaciones definidas aquellos planes de beneficios sociales post-empleo o de retiro en los cuales la empresa realiza aportaciones fijas o predeterminadas
a una entidad tercera (un fondo) sin que sobre la empresa pese obligación alguna, legal o sobrentendida de realizar aportaciones suplementarias al fondo si éste no
dispone de los activos suficientes para atender los pagos de los beneficios sociales derivados de los servicios prestados, en el periodo corriente o en periodos previos, por
los empleados a la empresa.
Son planes de beneficios sociales definidos aquellos planes de beneficio post-empleo o de retiro distintos de los planes de aportaciones definidas.
Los planes multi-patronales o multi-empresariales son aquellos planes de aportaciones definidas o planes de beneficios sociales definidos (en ambos casos distintos de los
gubernamentales o estatales) en los que:
a) Se juntan los activos aportados por distintas empresas que no están bajo un mismo control
b) Se emplean dichos activos para proveer de beneficios sociales a los empleados de más de una empresa, de forma tal que los niveles de aportaciones y de
beneficios sociales se determinan sin tener en cuenta la identidad de la empresa que da empleo a los empleados beneficiarios del plan.
Otros beneficios sociales a empleados a largo plazo son beneficios sociales a favor de los empleados distintos de los beneficios sociales del tipo post-empleo o retiro, bajas
o despidos incentivados o participación en beneficios, que no vencen enteramente en los doce meses siguientes de la fecha en la que los empleados han prestado los
servicios a la empresa que les hacen acreedores a esos otros beneficios sociales.
Son beneficios sociales por finalización de la relación laboral los beneficios sociales que la empresa paga a los empleados con anterioridad a la fecha normal de su
jubilación o retiro cuando dicha empresa decide unilateralmente dar por terminada la relación laboral antes de dicha fecha o cuando el empleado decide aceptar
voluntariamente el fin de la relación laboral a cambio de dichos beneficios sociales.
19p29 208 Planes de beneficios sociales multi-patronales
La empresa ha de clasificar los planes multi-patronales o multiempresariales bien como planes de aportaciones definidas, bien como planes de beneficios
definidos, conforme a los términos y condiciones de los mismos (tomando en consideración también aquellas obligaciones sobrentendidas aún cuando
fueran más allá de los términos formales de dichos planes). ....................................................................................................................................................
Cuando un plan multi-empresarial resulte ser del tipo beneficios sociales definidos, la empresa ha de contabilizar la parte que le corresponde de la
obligación por los beneficios sociales plan, de los activos del plan y de los costes asociados del plan, tal como haría en el caso de cualquier otro plan de
beneficios definidos ...................................................................................................................................................................................................................
19p30 209 Si no hay información para hacer lo señalado en el punto anterior, la empresa ha de tratar el plan como si fuera un plan de aportaciones definidas ...........
19p36 210 Planes de beneficios sociales estatales
La empresa trata contablemente los planes de beneficios post-empleo establecidos por el Estado de la misma forma que los multi-patronales ...................
19p39 211 Beneficios sociales cubiertos por una póliza de seguro

Cuando la empresa financia un plan de beneficios sociales post-empleo mediante el pago de primas de una póliza de seguros, trata contablemente el plan
como uno de aportaciones definidas,........................................................................................................................................................................................
No obstante lo anterior, si, con relación al plan aquí citado, la empresa tiene una obligación legal o sobrentendida de:
a) Pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles; o
b) Pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo
presente y en los anteriores,
lo considera y trata como si fuera un plan de beneficios sociales definidos .............................................................................................................................
19p44 212 Planes de retiro de aportaciones definidas
La empresa reconoce la contribución a realizar a un plan de aportaciones definidas:
a) Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado
es superior a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados (por los trabajadores) hasta la fecha del balance, la empresa
reconoce la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto); .y
b) Como un gasto del periodo (a menos que otra “NIC” exija o permita la inclusión de dichos beneficios en el coste de un activo).
................................................................................................................................................................................................................................................
19p45 213 Cuando los desembolsos de las contribuciones a un plan de aportaciones definidas no vencen enteramente en los doce meses siguientes a la fecha de
final del periodo en que los empleados prestaron los servicios correspondientes (que les hacen acreedores al plan), el importe de los desembolsos ha de
ser registrado tras aplicar técnicas de descuento financiero ....................................................................................................................................................
19p52 214 Planes de retiro de beneficios sociales definidos
La empresa ha de contabilizar, además de sus obligaciones legales, según los términos formales del plan de retiro de beneficios definidos, cuantas otras
obligaciones sobrentendidas se derivan de los usos seguidos habitualmente por la empresa (cuando la empresa no dispone de otra alternativa -más
realista- que la de pagar esos otros beneficios sociales a los empleados)...............................................................................................................................
19p54 215 La empresa reconoce un pasivo por el plan de beneficios definidos igual a la suma neta de los siguientes importes:
19p58 a) El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha del balance
b) Más cualquier ganancia actuarial (o menos cualquier pérdida actuarial) no reconocida como resultado de aplicar los límites establecidos que se
señalan más adelante en el punto # 219
c) Menos cualquier importe todavía no reconocido del coste de los beneficios sociales de servicios prestados en el pasado
d) Menos el valor razonable, en la fecha del balance, de los eventuales activos del plan con los cuales se liquidan directamente las obligaciones.
................................................................................................................................................................................................................................................
Si resulta una cifra negativa (es decir, un activo), la empresa valora el activo al menor valor entre el calculado anteriormente y el valor neto total, que resulte
de:
a) Cualesquiera pérdidas actuariales y costes de servicios prestados en pasado no reconocidos todavía; y
b) El valor presente de cualesquiera beneficios económicos disponibles en la forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las
aportaciones futuras al mismo.
.................................................................................................................................................................................................................................................
19p56 216 La empresa debe determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, así como el valor razonable de los eventuales activos del plan,
con la suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran, de forma significativa, de los importes que debieran
determinarse en la fecha del balance. .....................................................................................................................................................................................
19p61 217 La empresa reconoce como gasto o ingreso el importe neto total de las siguientes cantidades (salvo que otra “NIC” permita su inclusión como parte del
coste de otro activo):
a) El coste por beneficios sociales de los servicios prestados en el periodo corriente.
b) El coste por intereses.
c) El rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan, así como de cualesquiera derechos de reembolso.
d) Las pérdidas y ganancias actuariales, en la medida en que sean objeto de reconocimiento.
e) El coste por beneficios sociales de los servicios pasados (aún no reconocidos y que deban reconocerse) según se establece más adelante en el
punto # 222.
f) El efecto de cualquier tipo de reducción o liquidación del plan.
..................................................................................................................................................................................................................................................
19p64 218 Se define como Método de la Unidad de Crédito Proyectado aquél en el que cada periodo contable en los que se han prestado servicios da lugar a un monto o unidad
adicional de beneficios sociales que se mide por separado (la suma de las unidades medidas por separado da el importe total del plan)
La empresa utiliza el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como
el coste por los servicios prestados (por los trabajadores) en el periodo actual y, en su caso, el coste por los servicios prestados en el pasado .................
19p67 219 Cuando la empresa determina:
a) El valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos,
b) Los costes que corresponden a los servicios prestados en el presente periodo, y
c) En su caso, los costes de servicios pasados (no reconocidos aún y que deban reconocerse),
Distribuye los beneficios sociales a los periodos en los que se han prestado los servicios, utilizando para ello las cláusulas o fórmulas establecidas en el
plan de beneficios sociales .....................................................................................................................................................................................................
Pero si los servicios prestados por un empleado en años posteriores van a originar un nivel significativamente más alto de beneficios sociales que el
alcanzado en los años anteriores, la empresa reparte linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre:
a) la primera fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da derecho a ser beneficiario según el plan y
b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado dan ya derecho a importes significativos adicionales, distintos de los que
pudieran derivarse de eventuales incrementos salariales futuros, de beneficios sociales a percibir
................................................................................................................................................................................................................................................
19p72 220 Las hipótesis actuariales que utiliza la empresa han de ser insesgadas y compatibles entre sí ..............................................................................................
19p77 221 Las hipótesis financieras han de estar basadas en las expectativas de mercado existentes a la fecha del balance con respecto a los periodos en los que las
obligaciones hayan de ser liquidadas .......................................................................................................................................................................................
19p78 222 La tasa de interés que utiliza la empresa para descontar los beneficios sociales post-empleo a pagar a los trabajadores ha de:
a) Ser determinada utilizando como referencia los rendimientos del mercado, en la fecha del balance, correspondientes a las emisiones de bonos u
obligaciones empresariales de alta calidad (crediticia) ...................................................................................................................................................
b) Si no existe un mercado amplio para tales títulos, se utiliza la referencia de los bonos emitidos por el gobierno..........................................................
c) En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de la referencia deben corresponderse con la moneda y el plazo de pago estimado de las
obligaciones por beneficios post-empleo ........................................................................................................................................................................
19p83 223 La empresa valora las obligaciones por beneficios sociales post-empleo de forma que reflejen:
a) Los incrementos estimados de los sueldos en el futuro; .................................................................................................................................................
b) Los beneficios sociales establecidos, en la fecha de balance, según los términos del plan (o que resulten de cualquier obligación sobrentendida que
pueda derivarse de tales condiciones) ............................................................................................................................................................................
c) Y los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios sociales estatales (concedidos por el Estado), en la medida en que afecten a los
importes a pagar dentro del plan de beneficios definidos, si y sólo si:
(i) Tales cambios han sido incorporados a una norma legal antes de la fecha del balance; o
(ii) La historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indica que tales beneficios gubernamentales o estatales van a ser modificados de una forma
previsible.
................................................................................................................................................................................................................................................
19p88 224 Las hipótesis acerca de los costes por atenciones médicas toman en cuenta los cambios futuros estimados en el coste de los servicios médicos, derivados
tanto de la inflación como de las variaciones en los precios específicos de los citados servicios ............................................................................................
19p92 225 Cuando una empresa procede a medir los pasivos por planes de beneficios sociales definidos, reconoce, bien como ingreso o bien como gasto, aquella
parte (ver punto siguiente) de sus ganancias y pérdidas actuariales, siempre que el importe neto no reconocido de tales ganancias y pérdidas actuariales, al
final del periodo contable inmediatamente anterior, exceda de la mayor de las siguientes cantidades:
a) El 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); y
b) El 10% del valor razonable de los activos del plan en esa fecha.
Estos límites son calculados y aplicados por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes
......................................................................................................................................................................................................................................
19p93 226 La parte de las pérdidas y ganancias actuariales que la empresa reconoce ( bien como ingreso, bien como gasto), para cada uno de los planes de
beneficios sociales definidos, es el importe del exceso (a que se refiere el punto anterior) dividido entre el número de años de trabajo activo que, en
promedio, reste a los empleados participantes en tal plan. La empresa puede adoptar cualquier método, de carácter sistemático, que produzca un
reconocimiento más rápido de las citadas pérdidas y ganancias actuariales, siempre que se apliquen bases de reconocimiento homogéneas y sistemáticas
..................................................................................................................................................................................................................................................
Se entiende por coste del servicio pasado al incremento en el valor presente o actualizado de un plan de beneficios definidos, que cubre los servicios prestados por los
empleados en periodos anteriores, surgido en el periodo corriente como consecuencia de la introducción de nuevos (o de cambios en los existentes) beneficios sociales
post-empleo de retiro o de otros beneficios sociales a largo plazo. El coste del servicio pasado puede ser tanto positivo (cuando se introducen nuevos beneficios sociales o
se mejoran los existentes) como negativo (cuando se disminuyen los beneficios sociales existentes)
19p96 227 Al valorar sus pasivos en un plan de beneficios sociales definidos, la empresa reconoce el coste del servicio prestado pasado como un gasto, repartiéndolo
linealmente entre el periodo medio que reste hasta la fecha en la que se tenga ya (los beneficiarios del plan) derecho a percibir dichos beneficios............
Cuando el derecho a percibir los beneficios tenga lugar de forma inmediata tras la introducción, o tras cualquier cambio, de un plan de beneficios sociales
definidos, la empresa debe reconocer de forma inmediata el gasto por el coste del servicio ya prestado en el pasado .........................................................
19p 228 En el caso de que sea prácticamente seguro que un tercero vaya a atender alguno o todos los desembolsos exigibles para liquidar una obligación por
104A beneficios sociales definidos, la empresa reconoce su derecho a dichos reembolsos como un activo separado y lo valora a su valor razonable .................
19p109 229 Cuando se recorta o liquida anticipadamente (parcial o totalmente) un plan de beneficios sociales definidos, la empresa procede a reconocer las pérdidas o
ganancias cuando la liquidación tiene lugar. Las pérdidas y ganancias a reconocer en tales casos abarcan:
a) Cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos contraídos por la empresa;
b) Cualquier variación que pudiera resultar en el valor razonable de los activos del plan;
c) Cualesquiera pérdidas y ganancias actuariales y costes por servicios prestados en el pasado que no hubieran sido previamente reconocidas.
..................................................................................................................................................................................................................................................
19p110 230 Antes de proceder a la determinación del efecto del recorte o de la liquidación anticipada en cuestión, la empresa ha de recalcular el importe de la
obligación contraída (así como el valor de los activos del plan, si existen), y, para ello, debe utilizar hipótesis actuariales actualizadas (incluyendo las tasas
de interés y otros precios de mercado recientes) .....................................................................................................................................................................
19p116 231 La empresa compensa un activo correspondiente a un plan con un pasivo correspondiente a otro plan, sólo cuando:
a) Tiene derecho, exigible por norma legal, a utilizar los superávit de un plan para cancelar las obligaciones del otro plan; y
b) Pretende, o bien cancelar las obligaciones según su valor neto, o bien realizar el superávit en el primero de los planes y, de forma simultánea,
cancelar su obligación en el otro plan.
. .................................................................................................................................................................................................................................................
19p128 232 Otros beneficios sociales a favor de los empleados a largo plazo
La empresa debe reconocer un pasivo por otros beneficios sociales a largo plazo a favor de los empleados por un importe igual al neto que resulte de:
a) El valor presente de la obligación por los beneficios sociales definidos a la fecha del balance;
b) Menos el valor razonable, a la fecha del balance de situación, de los activos del plan, si los hubiere, con los que se cancelarán directamente las
obligaciones.
..................................................................................................................................................................................................................................................
19p129 233 La empresa reconoce, para otros beneficios sociales a largo plazo a favor de los empleados, como gasto o ingreso el importe neto total de las siguientes
cantidades (a no ser que otra “NIC” permita o exija su inclusión en el coste de otro activo):
a) El coste de servicio del periodo corriente. ......................................................................................................................................................................
b) El coste por intereses. ....................................................................................................................................................................................................
c) El rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan .............................................................................................................................................
d) Las pérdidas y ganancias actuariales, que son reconocidas total e inmediatamente. ....................................................................................................
e) El coste de servicio pasado, que es reconocido total e inmediatamente ........................................................................................................................
f) El efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones. .................................................................................................................................................
19p133 234 Beneficios sociales por terminación de la relación laboral
La empresa reconoce los beneficios sociales a favor de los empleados por terminación de la relación laboral como un pasivo y como un gasto sólo cuando
se encuentra comprometida de forma demostrable:
a) A rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; .............................................................
b) O bien a pagar beneficios sociales por dicha terminación como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de
los empleados. ................................................................................................................................................................................................................
19p134 235 Se entiende que una empresa está comprometida de forma demostrable con la rescisión de la relación laboral cuando tiene un plan detallado para efectuar
la misma, sin que quepa posibilidad realista de retirar la oferta ...............................................................................................................................................
A su vez, un plan es detallado si incluye como mínimo:
a) La ubicación, función y número aproximado de empleados cuyos servicios se van a dar por finalizados.
b) Los beneficios por terminación para cada clase de empleo o función; y
c) El momento en el que será implantado el plan. La implantación debe comenzar tan pronto como sea posible, y el periodo de tiempo hasta completar
la implantación debe ser tal que no sean probables cambios significativos en el plan.
..................................................................................................................................................................................................................................................
19p139 236 En el caso de que los beneficios sociales a favor de los empleados por terminación de la relación laboral se paguen después de los doce meses posteriores
a la fecha del balance de situación, la empresa procede al descuento de su importe utilizando la tasa de descuento empleada para descontar los beneficios
post-empleo. ............................................................................................................................................................................................................................
19p140 237 La medición de los beneficios sociales por terminación de la relación laboral en el caso de existir una oferta de la empresa para incentivar la rescisión
voluntaria del contrato, se basa en el número de empleados que se espera que acepten el ofrecimiento. ............................................................................
19p144 Beneficios sociales por participación de los empleados en patrimonio neto (en el capital)
Este tipo de beneficios sociales comprende:
a) Emisiones de acciones, opciones sobre acciones y otros instrumentos financieros de capital llevadas a cabo por la empresa empleadora (o por su empresa matriz)
destinadas a sus empleados y efectuadas a un precio o a un valor razonable inferior al que resultaría de destinarse aquéllas a terceros.
b) Pagos en efectivo a los empleados cuyos importes están en función de la evolución futura del precio de mercado de las acciones de la empresa empleadora (o, en
su caso, de su matriz).
19p145 238 Hay obligación de informar de tales beneficios en las notas explicativas adjuntas al balance, pero no hay especificados requisitos de reconocimiento y
registro contable de este tipo de beneficios a empleados. .......................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-4. Balance de Situación Pasivos por arrendamientos Sí / n/a Notas
Se entiende por cuota base o simplemente importe base de las cuotas o pagos a realizar por arrendamiento financiero, al importe que el arrendatario está obligado a pagar
al arrendador a lo largo de periodo del arriendo que no lleva incorporado gasto alguno de servicios distintos del arriendo, ni de impuestos a pagar o reembolsar al
arrendador, ni de fianza alguna dada por el arrendatario, ni de ningún otro coste por garantía o afianzamiento de pagos otorgada directamente o a través de terceros por el
arrendatario al arrendador.
17p12 239 Cuando la empresa ha contratado un arrendamiento de tipo financiero:
a) Lo reconoce en su balance, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los
importes de las cuotas a pagar por el arrendamiento, si éste fuera menor.....................................................................................................................
b) El valor presente de los importes de las citadas cuotas se calcula tomando como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento
(si se puede determinar) y si no, la tasa de interés incremental de los préstamos de la empresa (la que pagaría en un arrendamiento similar o cuando
pretenda disponer de esa cantidad de fondos con un plazo y unas garantías similares) ...............................................................................................
17p17 240 En los arrendamientos financieros, el arrendatario ha de dividir cada una de las cuotas a pagar en dos partes: la carga financiera y la reducción de la deuda.
La carga financiera total se distribuye entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de forma que se obtenga una tasa de interés constante
en cada periodo sobre el saldo no amortizado de la deuda......................................................................................................................................................
17p19 241 El arrendamiento financiero da lugar a:
a) Un cargo por amortización de activos amortizables arrendados, siguiendo una política de depreciación coherente con el resto de activos amortizables
que posea;
b) y a un gasto financiero para cada periodo contable
..................................................................................................................................................................................................................................................
Si no existe certeza razonable de que se obtendrá la propiedad del activo arrendado al término del arrendamiento, la empresa procede a depreciar
totalmente el activo en el periodo de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor ...................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Subvenciones del Gobierno Sí / n/a Notas
20p7 242 Las subvenciones del Gobierno no se reconocen hasta que no existe una razonable certeza o seguridad de que:
a) La empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute; y
b) Se recibirán las subvenciones
..................................................................................................................................................................................................................................................
20p12 243 Las subvenciones del Gobierno se reconocen como ingresos en la cuenta de resultados sobre una base sistemática a lo largo de los períodos necesarios
para compensarlas con los costos relacionados y no se abonan directamente contra el patrimonio neto. .............................................................................
20p20 244 Toda subvención del Gobierno a recibir como compensación por gastos o pérdidas ya incurridas, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero
inmediato pero sin que existan costes posteriores relacionados, se reconoce en la cuenta de resultados del período en que sea exigible, incluyéndose como
partida extraordinaria si ello es apropiado por su naturaleza ...................................................................................................................................................
20p23 245 Las subvenciones del Gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carácter no monetario, que se valoran por su valor razonable, se presentan en
20p24 el balance:
20p26 a) Bien en el pasivo como partidas de ingresos diferidos, que se reconocen como ingresos sobre bases sistemáticas y racionales, a lo largo de la vida
útil de los correspondientes activos; o ............................................................................................................................................................................
b) Bien como deducciones del valor de los activos con las que se relacionan.. .................................................................................................................
20p29 246 Las subvenciones relacionadas con ingresos se pueden presentar bien como un ingreso o como deducciones de los gastos con los que se relacionan. ..
20p31
20p32 247 Si subvención gubernamental ha de devolverse, este hecho se trata contablemente como la revisión de una estimación contable. .....................................
a) La devolución de una subvención relacionada con los ingresos tiene como contrapartida:
– En primer lugar los ingresos diferidos anotados en el balance relacionados con dicha subvención
– En el caso de que la devolución supere al saldo de ingresos diferidos, o cuando este saldo no exista, se registra directamente el gasto en
resultados.
................................................................................................................................................................................................................................................
b) La devolución de una subvención relacionada con activos se registra:
– Como un aumento del valor en libros del activo correspondiente, si se dedujo del mismo inicialmente
– Reduciendo la partida de ingresos diferidos, si así se contabilizó al inicio la subvención
..................................................................................................................................................................................................................................................
La amortización acumulada que debería haber sido reconocida adicionalmente hasta la fecha, en ausencia de subvención, se reconoce inmediatamente
como un gasto contra resultados .............................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación Subvenciones del Gobierno Sí / n/a Notas
Sic10 248 Las ayudas gubernamentales dirigidas al apoyo genérico o al sostenimiento a largo plazo de las actividades de una empresa, sector o región, cumplen la
p2 definición de subvenciones del Gobierno, incluso si para poder recibirlas no hay condiciones específicas relacionadas con las actividades desarrolladas por
la empresa, salvo los requisitos de operar en cierta región o dentro de un determinado sector. Por tanto, cuando existan:
Sic10
p3 − No deben ser acreditadas directamente contra patrimonio neto, y
Sic10 − Deben ser reconocidas como ingresos, de acuerdo al calendario que corresponda
p4 . .................................................................................................................................................................................................................................................
I-NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-5. Balance de Situación - Activos y Pasivos Contingentes
Sí / n/a Notas
- Hechos posteriores al cierre
Contingencias de Activo y Pasivo

Un pasivo contingente se define como:
a) Una obligación posible que depende de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa; o bien
b) Una obligación presente que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) No es probable que la empresa tenga que satisfacerla desprendiéndose de recursos económicos (recursos que proceden de beneficios económicos); o bien
(ii) El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad
37p27 249 La empresa no reconoce en su contabilidad pasivo contingente alguno ..................................................................................................................................
37p31 250 La empresa no reconoce en su contabilidad activo contingente alguno ..................................................................................................................................
Hechos posteriores al cierre

10p2 La empresa considera hechos ocurridos con posterioridad al balance aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se producen entre la fecha de cierre del
balance y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, distinguiendo:
a) Hechos posteriores al cierre que suministran evidencia de condiciones que ya existían en la fecha de balance: Implican o conllevan ajustes a dichos estados
financieros.
b) Hechos posteriores al cierre que indican condiciones que han aparecido después de la fecha de balance: No implican ni conllevan ajuste alguno a los estados
financieros.
10p7 251 La empresa modifica los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del cierre que
impliquen ajustes. ....................................................................................................................................................................................................................
10p9 252 La empresa no modifica los importes reconocidos en sus estados financieros si existen hechos ocurridos después del cierre que no impliquen ajustes. ..
10p11 253 Los dividendos a los accionistas propuestos o declarados después de la fecha de cierre del balance no se reconocen como un pasivo en la fecha de
balance. ....................................................................................................................................................................................................................................
10p13 254 Si después de la fecha de cierre la gerencia determina bien que tiene la intención de liquidar la empresa o cesar en sus actividades, bien que no dispone de
una alternativa real distinta a la anterior, los estados financieros no deben preparase sobre la base de que la empresa es un negocio en funcionamiento.
..................................................................................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-6. Estado de flujos de tesorería Sí / n/a Notas
7p6 Se entiende por tesorería en caja al efectivo en mano (en caja) y a los depósitos de efectivo líquidos a la vista (reembolsables de inmediato sin traba alguna)
Se entiende por “equivalentes” de tesorería a las inversiones a corto plazo de muy alta liquidez, que pueden ser convertidas rápidamente en importes determinables de
tesorería y que están sujetas a un riesgo de cambio de valor insignificante.
Se entiende por flujos de caja a las entradas y a las salidas de tesorería y de equivalentes de tesorería.
7p1 255 La empresa confecciona un estado de flujos de efectivo y lo presenta como parte integrante de sus estados financieros para cada periodo en que es
obligatoria la presentación de éstos ..........................................................................................................................................................................................
7p6 Se entiende por actividades operativas las que son la fuente principal de obtención de ingresos de la empresa, así como otras actividades que no son ni de inversión ni de
financiación.
Se entiende por actividades de inversión a la adquisición y enajenación-retiro de activos a largo plazo y otros no comprendidos entre los “equivalentes de tesorería”
Se entiende por actividades de financiación aquéllas cuyo resultado da lugar a cambios en el tamaño y composición del capital y de la financiación tomada a préstamo por
la empresa.
7p10 256 El estado de flujos de tesorería ha de informar acerca de los flujos de caja (esto es, no se confecciona sobre la base del criterio del devengo sino sobre la
base del de caja). La empresa clasifica los flujos de tesorería del ejercicio por actividades según sean éstas de inversión, de financiación u operativas ....
7p18 257 Los flujos de tesorería de actividades operativas pueden presentarse utilizando tanto:
a) El método directo, en el que se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos .........................................
b) El método indirecto, en el que, partiendo del resultado neto de la cuenta de pérdidas y ganancias, dicho resultado se corrige para eliminar
transacciones que no han involucrado movimientos de tesorería, partidas de cobros o pago pasados o futuros previstos o diferidos y cuantas partidas
incluidas en los gastos e ingresos de dicha cuenta de resultados estén vinculadas con flujos de tesorería de actividades de inversión y financiación
.........................................................................................................................................................................................................................................
7p21 258 Las categorías principales de cobros y de pagos originadas por actividades de financiación o de inversión deben presentarse de forma separada
(individualmente). ......................................................................................................................................................................................................................
De igual manera los flujos agregados de tesorería derivados de las adquisiciones y de las enajenaciones de empresas subsidiarias u otras unidades de
negocio han de presentarse por separado dentro de las actividades de inversión ..................................................................................................................
7p43 259 Así, las transacciones de inversión o de financiación que no hayan requerido el uso de tesorería o de partidas equivalentes de tesorería deben excluirse del
estado de flujos de tesorería. ....................................................................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-6. Estado de flujos de tesorería Sí / n/a Notas
7p22 260 Los flujos de tesorería derivados de actividades operativas, de inversión o de financiación podrán (opción) presentarse por su neto únicamente en los
siguientes casos:
a) Cobros y pagos por cuenta de los clientes, cuando dichos flujos de efectivo son un reflejo de las actividades de los clientes y no de las de la empresa.
........................................................................................................................................................................................................................................
b) Cobros y pagos de partidas de alta rotación, numerosas y a plazos muy cortos............................................................................................................
c) En las entidades financieras:
i) Los cobros y pagos por apertura y reembolso de depósitos a plazo fijo. ...........................................................................................................
ii) La apertura y cancelación de depósitos en otras entidades financieras. ..........................................................................................................
iii) Créditos concedidos a clientes y sus reembolsos. .............................................................................................................................................
7p25 y 261 Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera, así como los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera, se convierten a la
7p26 moneda utilizada por la empresa para presentar sus estados financieros usando la tasa de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha en que se
produjo cada flujo en cuestión. .................................................................................................................................................................................................
7p29 262 Los flujos de efectivo asociados a partidas extraordinarias se clasifican, según su origen, entre operaciones ordinarias o inversión o financiación, y se
presentan por separado dentro de tales agrupamientos...........................................................................................................................................................
7p31 263 En el estado de flujos de efectivo se presentan por separado y dentro de la actividad correspondiente, los flujos originados por:
• Intereses recibidos e intereses pagados ..........................................................................................................................................................................
• Dividendos percibidos y dividendos satisfechos ...............................................................................................................................................................
• Adquisiciones de participaciones en filiales, asociadas y otras y sus enajenaciones .......................................................................................................
• Pagos por impuestos sobre las ganancias asociados a actividades según sean éstas operativas, de inversión o de financiación. ................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-7. Combinaciones de negocios Principios generales Sí / n/a Notas
22p8 A los efectos de esta “NIC”, una combinación de negocios se define como la unificación de empresas independientes en una entidad económica única, como resultado de
que una de las empresas se une con la otra o bien obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones de esa otra
Se define como adquisición a una combinación de negocios en la que una de las empresas, la adquirente, obtiene el control de los activos netos y de las operaciones de la
otra empresa, la adquirida, a cambio de una entrega de activos, de endeudarse o de emitir capital
Se define como unión de intereses a una combinación de negocios en la que los accionistas de las empresas que se unifican, combinan el control de la totalidad de los
activos netos y las operaciones al objeto de compartir los riesgos y los beneficios de la entidad combinada resultante de forma que ninguna de las partes puede ser
identificada como adquiriente.
22p1 Esta “NIC” es de aplicación a todas las combinaciones de negocios
22p9 264 Al plantear el tratamiento contable de una combinación de negocios, la empresa diferencia si se trata de una adquisición o de una unión de intereses, de
acuerdo con la naturaleza económica de la operación .............................................................................................................................................................
22p10 Adquisición
En la gran mayoría de las combinaciones de negocios, una de las empresas obtiene el control sobre la otra, lo que permite identificar a la adquirente. Se presume que el
control se obtiene cuando una de las empresas adquiere más de la mitad de los derechos de voto de la otra, excepto que se pueda demostrar que en circunstancias
excepcionales dicho supuesto no constituye control
Incluso cuando una de las empresas no adquiera más de la mitad de los derechos de voto, es posible identificar a un adquirente, siempre que una de las empresas, como
resultado de la combinación, haya conseguido:
a) Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud de acuerdos con otros inversores;
b) Poder para dirigir las políticas financieras y operativas, obtenido por acuerdo o disposición reglamentaria;
c) Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de administración u órgano equivalente de dirección;
d) Poder de controlar la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de administración u órgano equivalente de dirección.
22p11 Algunas circunstancias que revelan la existencia de un adquirente, son por ejemplo:
a) El valor razonable de una empresa es significativamente mayor que el de la otra, en cuyo caso la mayor es la adquirente;
b) La combinación se realiza mediante el intercambio de acciones ordinarias con voto por efectivo. La empresa que paga en efectivo sería la adquirente;
c) La combinación de negocios supone que la gerencia de una empresa sea capaz de controlar la selección del equipo directivo del negocio combinado resultante, en
cuyo caso la empresa dominante es la adquirente.
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-7. Combinaciones de negocios Principios generales Sí / n/a Notas
22p12 Se llama “adquisición inversa” al hecho de que una empresa “A” se convierta en propietaria de las acciones de otra empresa “B”, pero “A” emite a cambio tal cantidad de
acciones, que el control del negocio combinado pasa a los antiguos propietarios de la empresa “B” que ha sido adquirida.
Aunque legalmente la empresa “A” puede ser considerada la dominante, la empresa adquirente es “B” aquélla cuyos propietarios controlan ahora la entidad combinada.
Unión de Intereses
Se produce sólo en circunstancias excepcionales cuando no pueda identificarse a ningún adquirente.
En esos casos se habla y se trata contablemente la combinación de negocios como una unión de intereses, en la que los propietarios de todas las empresas que se
22p13
combinan acuerdan compartir el control sobre la totalidad, o la práctica totalidad, de los activos netos y las operaciones de las citadas empresas, con el fin de conseguir una
22p8 coparticipación mutua, en los riesgos y rendimientos de la entidad combinada, de forma que ninguna entidad pueda ser identificada como adquirente frente a las otras.
22p15 Para que se considere que existe una coparticipación mutua en los riesgos y rendimientos de la entidad combinada:
a) Se intercambian o reúnen en común, al menos, la mayoría de las acciones ordinarias con voto de las empresas que se combinan;
b) El valor razonable de cada una de las empresas que se combinan no difiere significativamente entre sí; y
c) Los propietarios de cada empresa mantienen con respecto al resto el mismo poder de voto y participación antes y después de la combinación.
No obstante lo anterior, si la coparticipación mutua en los riesgos y rendimientos de la entidad combinada se ve disminuida por las circunstancias que se explican a
continuación, es más probable que pueda identificarse a un adquirente::
22p16 a) La relativa igualdad entre los valores razonables de las empresas combinadas se reduce, así como el porcentaje de acciones ordinarias con voto intercambiado, que
también disminuye;
b) Los acuerdos financieros dan alguna ventaja relativa a uno de los grupos sobre el resto de propietarios
c) La participación de uno de los grupos en el patrimonio neto de la entidad combinada depende del desempeño, posterior a la combinación, de la empresa que
controlaba previamente.
A- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-7. Combinaciones de negocios Adquisiciones Sí / n/a Notas
Sic9 265 Toda combinación de negocios debe ser contabilizada como una adquisición, excepto que no se pueda identificar al adquirente. La clasificación de una
p4-6 combinación de negocios (como adquisición o unión de intereses) se debe basar en una evaluación general de todos los hechos y circunstancias que
rodeen la operación. La empresa debe clasificar la combinación como de adquisición excepto que se den todas y cada una de las tres características
citadas previamente para identificar una unión de intereses. ...................................................................................................................................................
Incluso en el caso de identificación inicial de una combinación de negocios como unión de intereses, sólo podrá considerarse como tal si se puede
demostrar que, además, no es posible identificar a una de las empresas como adquirente ....................................................................................................
22p17 266 Toda combinación que sea una adquisición se contabilizará utilizando el método de adquisición (que seguidamente se detalla) .........................................
22p19 267 Desde el momento de la adquisición el adquirente debe:
22p20 a) Incorporar los resultados de las operaciones de la adquirida en su cuenta de resultados; y
b) Reconocer en el balance los activos y pasivos identificables de la adquirida, así como cualquier fondo de comercio positivo o negativo, resultante de
la adquisición.
..................................................................................................................................................................................................................................................
La fecha de adquisición es el momento en que se transfiere al adquirente de forma efectiva el control de los activos netos y operaciones de la empresa
adquirida ...................................................................................................................................................................................................................................
22p21 268 Toda adquisición se contabilizará a su coste, que es:
a) bien el importe del efectivo y equivalentes de efectivo pagado
b) bien el valor razonable, en el momento del intercambio, de las contrapartidas entregadas por el adquirente a cambio del control de los activos netos
de la otra empresa
importes a los que se añadirá cualquier coste directamente atribuible a la adquisición ...........................................................................................................
Sic28 269 Si una adquisición se realiza mediante una única transacción de intercambio, la fecha de intercambio será la de adquisición, es decir, será la fecha en que
p5 el adquirente obtiene el control sobre los activos netos y operaciones de la adquirida ............................................................................................................
Sic28 Si una adquisición se lleva a cabo en fases (compras de acciones sucesivas), el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos como contrapartida
p6 de la adquisición en cada fase, será determinado en la fecha en la que cada inversión individual es reconocida en los estados financieros del adquirente
El precio público de cotización en la fecha de intercambio de un instrumento de capital cotizado es la mejor evidencia del valor razonable y es el que debe
ser utilizado, salvo en las raras circunstancias en las que se pueda demostrar que es poco fiable (Ej.: sólo cuando el precio ha sido influido por una
indebida fluctuación o la estrechez y poca profundidad del mercado). En tales casos se pueden considerar otros métodos de valoración, debiendo
demostrarse que suministran una evidencia más fiable del valor razonable ............................................................................................................................
22p26 270 Los activos y pasivos adquiridos que han de ser reconocidos, deben ser aquéllos de la empresa adquirida que existían en la fecha de adquisición, junto con
cualquier pasivo reconocido de acuerdo con lo que se describe en el punto # 272. Estos elementos deben ser reconocidos individualmente en la fecha de
adquisición, si y sólo si:
a) Es probable que la empresa adquirente reciba los beneficios económicos futuros asociados a dichos activos o que aquélla tenga que desprenderse
(para el caso de los pasivos) en el futuro de recursos que incorporen beneficios económicos; y
b) Se dispone de una medición fiable de su coste o valor razonable.
...................................................................................................................................................................................................................................................
22p29 271 Sujeto al punto siguiente, no deben reconocerse, en la fecha de adquisición, pasivos que sean resultado de las intenciones o acciones del adquirente.
Tampoco deben reconocerse pasivos por futuras pérdidas u otros costes esperados como consecuencia de la adquisición, ya sean estos achacables al
adquirente o al adquirido...........................................................................................................................................................................................................
22p31 272 En la fecha de adquisición, la empresa adquirente deberá reconocer una provisión que no estaba reconocida como un pasivo en la empresa adquirida en
esa fecha, si y sólo si la adquirente ha:
a) Desarrollado en la fecha de adquisición o anteriormente, los componentes principales de un plan de reducción o terminación de las actividades del
negocio adquirido y si entre dichos componentes se abordan:
i. Las indemnizaciones a los empleados del negocio adquirido;
ii. La clausura de fábricas y otras ubicaciones de la adquirida;
iii. La eliminación de líneas de producción de la adquirida; o bien
iv. La terminación de contratos de la adquirida que resulten onerosos para la adquirente, siempre que el adquirente hubiese comunicado a la otra
parte, en la fecha de adquisición o anteriormente, la finalización del contrato;
b) Dado publicidad sobre las principales características de tal plan, en la fecha de adquisición o antes, de forma que hubiera generado expectativas
válidas de que el plan será llevado a cabo, en aquellos que se van a ver afectados por el mismo; y
c) Desarrollado el plan en planes formales detallados hasta tres meses después de la fecha de adquisición o, si ésta se produce antes, antes de la
fecha de emisión de los estados financieros, y detallado como mínimo los siguientes extremos:
i. Las actividades implicadas;
ii. Las principales ubicaciones o localizaciones afectadas;
iii. La ubicación, función y número aproximado de los empleados que serán indemnizados;
iv. Los desembolsos que se llevarán a cabo; y
v. Las fechas en que el plan será implementado.
Las provisiones que se reconozcan cubrirán sólo los cuatro conceptos señalados en el anterior apartado (a)........................................................................
22p32 273 La valoración o medición de los activos y pasivos identificados como adquiridos que han de ser reconocidos conforme al anterior punto # 265 será la que
resulte de sumar:
a) El valor razonable de los activos y pasivos identificados como adquiridos en la fecha del intercambio, en función de la proporción de propiedad
adquirida por el comprador en el acuerdo de intercambio; y
b) La parte que correspondía a los intereses minoritarios en el importe en libros, previo o anterior a la adquisición, de los activos y pasivos identificados
como adquiridos. Los intereses minoritarios no se valoran, pues, por el valor razonable de los activos y pasivos, sino sobre la base de su valor en
libros. ...............................................................................................................................................................................................................................
Cualquier fondo de comercio positivo o negativo resultante se contabilizará, de acuerdo con lo establecido en los puntos # 270 y # 274 que se describen más adelante

Los activos y pasivos identificados como adquiridos que han de reconocerse podrán medirse por su valor razonable en las fechas de adquisición. Los
eventuales intereses minoritarios se valoran en proporción a los valores razonables de dichos activos y pasivos identificados como adquiridos. ................
Cualquier fondo de comercio positivo o negativo resultante se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los puntos #276 a # 283.
22p40 275 Cuando no pueda determinarse el valor razonable de un activo intangible por referencia a un mercado activo, el importe a reconocer para ese activo, en la
fecha de adquisición, estará limitado a aquél que no de lugar a la creación de un fondo de comercio negativo (minusvalía) o al incremento, en su caso, del
fondo negativo surgido de la adquisición. .................................................................................................................................................................................
22p41 276 Todo exceso del coste de adquisición sobre la participación de la adquirente en el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa
adquirida, en la fecha de adquisición, debe ser calificado como un fondo de comercio y reconocido como un activo.. ..........................................................
22p43
El fondo de comercio se contabilizará por su coste menos la amortización acumulada y la pérdida acumulada del valor que hubiera. .................................
22p44 277 El fondo de comercio debe ser objeto de amortización sistemática a lo largo de su vida útil. Se presume que no es mayor que 20 años, excepto que se
demuestre lo contrario. .............................................................................................................................................................................................................
22p45
El método de amortización debe reflejar el patrón de consumo esperado de los beneficios económicos derivados del fondo de comercio. Se debe adoptar
22p46
un método lineal, a menos que exista una evidencia convincente de que es más apropiado otro. ..........................................................................................
La dotación a la amortización de cada período se reconoce como un gasto en resultados .....................................................................................................
22p54 278 El período de amortización y el método utilizado se revisarán periódicamente, y como mínimo al final de cada período contable.........................................
De producirse en éstos (periodo o método) un cambio significativo, éste se contabilizará como cambio en las estimaciones contables, según lo establecido
en el punto # 19, ajustando la cuota de amortización para el período corriente y para los futuros. .........................................................................................
22p56 279 Para evaluar una eventual pérdida o merma de valor del fondo de comercio se seguirán los requisitos establecidos por la “NIC” 36, y además al menos en
cada fecha de cierre del balance, se deberá estimar su valor recuperable cuando su amortización exceda de 20 años desde su reconocimiento inicial,
incluso aunque no haya evidencia de que tal partida se ha deteriorado. .................................................................................................................................
22p59 280 En la fecha de adquisición, cualquier exceso de la parte proporcional que corresponda a la empresa adquirente en el valor razonable de los activos y
pasivos identificados como adquiridos sobre el coste de adquisición, se reconocerá como fondo de comercio negativo .......................................................
22p61 281 El fondo de comercio negativo puede estar relacionado con expectativas futuras de gastos o pérdidas, que han sido identificados en el plan realizado por la
empresa adquirente, y se han valorado de forma fiable en la fecha de adquisición, pero que no representaban pasivos identificables en la fecha de
adquisición. En tal caso, la parte correspondiente del fondo de comercio negativo se reconoce como un ingreso en resultados en el período en el que se
reconozcan tales gastos o pérdidas. Si estas pérdidas o gastos futuros no se produjeran al llegar los periodos en cuestión, el fondo de comercio negativo se
trata de acuerdo con el punto siguiente ....................................................................................................................................................................................
22p62 282 Cuando el fondo de comercio negativo no esté relacionado con pérdidas o gastos futuros que puedan ser medidos de forma fiable en la fecha de
adquisición, se procederá a reconocer el fondo de comercio negativo como ingreso en la cuenta de resultados de la siguiente forma:
a) El importe del fondo de comercio negativo que no exceda de los valores razonables de los activos identificables de carácter no monetario adquiridos,
se reconocerá como ingreso de forma sistemática a lo largo de un período igual a la vida útil media ponderada restante de los activos amortizables
adquiridos; y
b) El importe que exceda de los valores razonables de los activos identificables de carácter no monetario adquiridos, se reconocerá como un ingreso de
forma inmediata.
. ..................................................................................................................................................................................................................................................
22p64 283 El fondo de comercio negativo se presentará en el balance como una deducción de los activos de la empresa, con la misma clasificación en balance que la
del fondo de comercio positivo ..................................................................................................................................................................................................
22p65 284 Cuando el acuerdo de adquisición prevea un ajuste posterior en la contraprestación de tal adquisición, que dependa de uno o más sucesos contingentes
futuros, el importe del ajuste debe ser incluido en el coste de adquisición con efectos de la fecha en que tuvo lugar la adquisición, siempre que tal ajuste
sea probable y su importe se pueda medir de forma fiable ......................................................................................................................................................
22p68 285 El coste de adquisición debe ser ajustado cuando, con posterioridad a la compra, se despeje cualquier contingencia que afecte al importe de la
contraprestación pactada, siempre que el pago de ese importe sea probable y pueda estimarse de forma fiable ..................................................................
22p71 286 Los activos y pasivos identificados como adquiridos que no satisfagan los criterios establecidos anteriormente para su reconocimiento por separado en el
momento de la adquisición, se reconocerán tan pronto como cumplan tales criterios.. ...........................................................................................................
El valor en libros por el que se hayan reconocido los activos y pasivos identificados como adquiridos debe ser ajustado cuando, después de la compra, se
disponga de evidencia adicional para re-estimar los importes asignados a tales activos y pasivos.........................................................................................
Consecuentemente el importe asignado al fondo de comercio positivo o negativo también debe ser ajustado, cuando:
a) Su ajuste no incremente el valor en libros del fondo de comercio positivo por encima de su valor recuperable (ver “NIC” 36); y
b) Su ajuste se realice al finalizar el primer ejercicio anual que haya comenzado tras la adquisición (excepto en el caso de reconocimiento de un pasivo
identificado como adquirido según el punto # 266 anterior, en el que se aplicará el marco temporal recogido en dicho párrafo);
En caso contrario los ajustes por activos y pasivos identificados como adquiridos han de reconocerse como gastos o ingresos del ejercicio.
..................................................................................................................................................................................................................................................
22p75 287 Cuando, de acuerdo con el punto # 272, se hubiera procedido a reconocer provisiones de reestructuración de determinadas actividades de la empresa
adquirida, se revertirán dichas provisiones si y sólo si:
a) No sea ya probable la salida de beneficios económicos; o
b) No se hubiera llevado a cabo el plan formal detallado:
i. En la forma establecida por el plan; o bien
ii. Dentro del plazo establecido por el plan.
. .................................................................................................................................................................................................................................................
- Tal reversión se reflejará como un ajuste del fondo de comercio positivo o negativo, así como de los intereses minoritarios, en su caso, y no se
reconocerá gasto o ingreso alguno en la operación ...........................................................................................................................................................
- Si se trata de un fondo de comercio positivo, el saldo ajustado debe ser amortizado a lo largo de su vida útil restante, sin cambiar las cuotas de ejercicios
pasados...............................................................................................................................................................................................................................
- Si se trata de un fondo de comercio negativo, el saldo ajustado se tratará contablemente según lo establecido en el punto # 282 apartados (a) y (b) ...
Sic22 288 Un ajuste del valor en libros de los activos y pasivos identificados como adquiridos realizado de acuerdo con el punto # 286 se calculará como si los valores
p5-7 razonables ajustados hubieran sido aplicados desde la fecha de adquisición. El ajuste debe incluir tanto el efecto del cambio de los valores razonables
inicialmente atribuidos, como el efecto de la amortización y otros cambios que hubieran resultado si los valores razonables ajustados hubieran sido
aplicados desde la fecha de adquisición ...................................................................................................................................................................................
Si el ajuste es hecho al término del primer ejercicio económico que comience tras la adquisición, el valor en libros del fondo de comercio debe también ser
ajustado. Y la amortización del fondo de comercio positivo o el reconocimiento del negativo deben también ser ajustados desde la fecha de adquisición. Sin
embargo, un ajuste del fondo de comercio positivo sólo se hará si no aumenta su valor en libros por encima de su valor recuperable.................................
Los ajustes por amortización, por deterioro y las dotaciones por pérdida de valor y otros importes determinados de acuerdo con los párrafos anteriores se
incluirán en la cuenta de resultados. Únicamente las partidas surgidas con posterioridad a la fecha de adquisición, y que otra “NIC” permita o requiera que
sean acreditadas contra fondos propios directamente, se registrarán contra fondos propios ..................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-7. Combinaciones de negocios - Las uniones de intereses
Sí / n/a Notas
- Los impuestos en las combinaciones de negocio
22p77 289 Contabilidad de las Uniones de Intereses

22p78 El tratamiento contable de la unión de intereses se realizará de acuerdo con los siguientes criterios:
i. Las partidas de los estados financieros de las empresas combinadas, tanto para el período en que se verifica la unificación como para la
22p79
información comparativa de ejercicios anteriores, se incluirán en los estados financieros de la nueva entidad combinada como si la unificación se
22p82 hubiera producido al principio del primer período del que se presentan cifras. ..........................................................................................................
ii. Los estados financieros de una entidad combinada no se incorporarán a los de la unificación de intereses si la fecha de unificación es posterior a la
del balance más reciente que se incluya en los estados financieros. .........................................................................................................................
iii. Cualquier diferencia entre i)- la suma del importe registrado por las acciones emitidas más cualquier contraprestación adicional en forma de
efectivo u otros activos y ii)- el importe registrado como acciones adquiridas, se llevará directamente contra el patrimonio neto. ............................
iv. Se contabilizará la combinación como si las entidades estuviesen funcionando por separado, como antes de la unificación, pero ahora
administradas y poseídas conjuntamente....................................................................................................................................................................
v. No hay lugar para reconocer un eventual fondo de comercio. ....................................................................................................................................
vi. Los desembolsos efectuados por honorarios de consultores o asesores, tasas de registro, informes a accionistas, salarios y otros pagos a
empleados, incurridos para llevar a cabo la unificación de intereses, se reconocerán como gastos del período en que hayan tenido lugar. ...........
22p84 290 Tratamiento contable de los impuestos en todos los tipos de Combinaciones de Negocios
Cuando el tratamiento contable de las combinaciones de negocios difiera del aplicado por el ordenamiento jurídico tributario a efectos del impuesto sobre
las ganancias, en tal caso, los activos y pasivos por impuestos diferidos que se deriven de la combinación se reconocerán contablemente de acuerdo con la
“NIC” relativa a Impuestos sobre las Ganancias ......................................................................................................................................................................
22p85 Los beneficios potenciales derivados de pérdidas fiscales compensables en periodos futuros u otros activos por impuestos diferidos de una empresa
adquirida que no fueron objeto de reconocimiento como activos por parte de la empresa adquirente, en el momento de la compra, pueden verse realizados
posteriormente. Cuando esto ocurre, la empresa adquirente pasa a reconocer el beneficio como un ingreso........................................................................
y además:
i. Procede a ajustar el importe en libros original del fondo de comercio comprado, así como la amortización acumulada correspondiente, según los
importes que se habrían registrado si el activo por impuestos diferidos hubiera sido reconocido como un activo identificable en el momento de la
combinación de negocios; y ...........................................................................................................................................................................................
ii. Reconoce la reducción en el valor en libros neto del fondo de comercio como un gasto del período.. ..........................................................................
Este procedimiento no debe generar un fondo de comercio negativo, ni aumentar el saldo del fondo de comercio negativo .................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-8. Instrumentos financieros Criterios de clasificación Sí / n/a Notas
Los Instrumentos Financieros, a efectos de clasificación y presentación, se definen tal y como se señala a continuación:
Los instrumentos financieros pueden ser definidos como un contrato que da lugar, simultáneamente,
− a un activo financiero en una de las partes
− y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en la otra parte.
Un activo financiero es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas:
− efectivo
− un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero
− un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con la otra parte, en condiciones que sean potencialmente favorables
− un instrumento de capital de otra empresa
Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual:

− de entregar efectivo u otro activo financiero a otra empresa; o
− de intercambiar instrumentos financieros con la otra parte, en condiciones que son potencialmente desfavorables
Un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en los activos netos de una empresa (una vez han sido deducidos todos sus pasivos).
Un instrumento derivado es un instrumento financiero:
a) cuyo valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de interés, del precio de acciones, mercancías, de una tasa de cambio de divisas, de un índice o de un
indicador de precios, de una clasificación o de un índice crediticio o de cualquier otra variable similar que denominamos subyacente
b) que requiere, al principio, una inversión neta muy pequeña o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las
condiciones de mercado; y
c) que se liquidará en una fecha futura
32p1 291 La “NIC” sobre presentación y clasificación de instrumentos financieros ha de aplicarse a todos los instrumentos financieros que sean objeto de
presentación, reconocimiento y medición en los estados financieros con excepción de los instrumentos financieros siguientes:
a) los instrumentos en los que se materializa la participación en empresas subsidiarias (“NIC” 27)
b) los instrumentos en los que se materializa la participación en empresas asociadas (“NIC” 28)
c) los instrumentos en los que se materializa la participación en negocios controlados conjuntamente (“NIC” 31)
d) obligaciones del empleador o del plan de cualesquiera planes de beneficios sociales post-empleo o de retiro (“NIC” 19 y 26)
e) obligaciones del empleador por beneficios sociales de tipo participación en el capital concedidos a sus empleados(“NIC” 19)
f) obligaciones resultantes de contratos de seguros
................................................................................................................................................................................................................................................
32p18 292 El emisor de un instrumento financiero debe clasificar el instrumento o cada uno de sus componentes como de pasivo o de capital desde el momento de su
reconocimiento inicial atendiendo al fondo de los acuerdos contractuales por los que ha sido creado y de las definiciones de pasivo financiero y de
32p19
instrumento de capital (antes señaladas). La clasificación adoptada se mantiene hasta que el instrumento es dado de baja del balance.............................
Sic5p5 293 Cuando la forma de pago de un instrumento financiero dependa de la eventual ocurrencia de un suceso futuro incierto o del resultado incierto de una
determinada circunstancia, que caen fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, tal instrumento financiero se clasifica como un
Sic5p6
pasivo ........................................................................................................................................................................................................................................
No obstante lo anterior, si en el momento de emisión del instrumento financiero la probabilidad de que el emisor se vea obligado a pagarlo en efectivo o
mediante otro activo financiero es remota, tal instrumento se clasifica como un instrumento de capital .................................................................................
Sic16 294 Las acciones de una empresa que hayan sido recompradas y no amortizadas por ésta y que son mantenidas en cartera se presentan en el balance como
p4 una deducción del patrimonio neto ...........................................................................................................................................................................................
Sic16 Al enajenar o amortizar las acciones propias, previamente recompradas por ella, la empresa no reconoce importe alguno en la cuenta de resultados, sino
p5 que registra la contrapartida correspondiente directamente contra el patrimonio neto. ........................................................................................................... .
32p22 295 Cuando una acción preferente o rescatable:
a) Prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, en condiciones de importe y fecha prefijados, o perfectamente determinables; o bien
b) Otorgue a su tenedor el derecho a exigir su rescate en o a partir de una fecha, por un importe fijo o determinable
Se entiende que cumple con la definición de pasivo financiero y la empresa emisora habrá de clasificarla como tal pasivo en su balance. .......................
32p23 296 El emisor de un instrumento financiero que incorpore simultáneamente un elemento de pasivo y otro de capital, debe clasificar en el balance cada parte del
instrumento de forma separada y acorde con la tipología de cada elemento o componente. ..................................................................................................
32p30 297 Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias derivados de un instrumento financiero (o de uno de sus componentes) que haya sido clasificado como
pasivo financiero se reconocen en la cuenta de resultados como gastos o como ingresos. ....................................................................................................
Por el contrario, las distribuciones o repartos a sus tenedores procedentes de un instrumento financiero clasificado como instrumento de capital, deben
cargarse por el emisor directamente contra patrimonio neto (fondos propios del emisor). ......................................................................................................
Sic17 298 Los costes de transacción externos de una emisión o de una recompra de instrumentos de capital llevada a cabo por la propia empresa emisora se
p5 contabilizan como una reducción de patrimonio, neta de cualquier beneficio o deducción fiscal a que hubiera lugar. (Por ejemplo, en una ampliación de
capital a desembolsar en dinero, el monto de los gastos externos incurridos en dicha ampliación, una vez deducido el eventual efecto de ahorro fiscal en el
Sic17
impuesto sobre las ganancias por dichos gastos externos, se cargan contra el patrimonio neto; dicho de otro modo, tales gastos reducen el importe del
p6
aumento de capital resultante de las aportaciones dinerarias de los accionistas que han acudido a la misma) ....................................................................
Sin embargo, los costes de transacción externos de una operación de capital (una emisión o una recompra de instrumentos de capital) que no haya sido
completada (que haya resultado frustrada), se reconocen en resultados. ...............................................................................................................................
32p33 299 Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser objeto de compensación, presentándose en el balance por el importe neto, cuando la empresa:
32p39 a) Tenga derecho a exigir legalmente la compensación de los importes reconocidos que resultan de ambos instrumentos; y además
b) Tenga la intención de liquidar la cantidad neta (la que resulta de compensar ambos instrumentos), o bien de realizar el activo y liquidar el pasivo
simultáneamente.
................................................................................................................................................................................................................................................
32p40 300 No obstante, se considera en general que no se satisfacen las condiciones señaladas en el punto anterior y es, por tanto, inapropiado realizar la referida
compensación, cuando con relación a alguno de los instrumentos financieros que se pretendían compensar se da alguno de estos casos:
a) Se utilizan varios instrumentos financieros para crear una estructura sintética que emule las características de un único instrumento financiero;......
b) Los activos y pasivos tienen la misma exposición al riesgo, pero las contrapartes son diferentes;................................................................................
c) Se utilizan activos financieros u otros como garantía de pasivos financieros que suponen obligaciones sin recurso;...................................................
d) Hay activos financieros que han sido depositados por un deudor con la intención de liberarse de una obligación, pero que no han sido aceptados por
el acreedor; .....................................................................................................................................................................................................................
e) Existen deudas incurridas como resultado de sucesos que han dado lugar a pérdidas, cuyos importes se esperan recuperar de un tercero a través de
una reclamación realizada en el marco de una póliza de seguro. ..................................................................................................................................
32p41 301 Los instrumentos financieros integrados en un “acuerdo marco de compensación” que contempla una única liquidación por compensación de todos ellos
pueden presentarse compensados por su importe neto en balance únicamente cuando cumplen las condiciones de compensación señaladas previamente
en el punto # 299 ......................................................................................................................................................................................................................
39p11 302 Cuando una empresa tiene una obligación contractual que puede ser cumplida bien mediante pago o entrega de activos financieros, bien mediante la
entrega de acciones de la propia empresa, variando el número de éstas (en la entrega) en función de los cambios del valor razonable de las mismas,
resultando así que el valor razonable de todas las acciones a entregar es siempre igual al importe de la obligación contractual y que el tenedor de la
obligación no gana ni pierde con la fluctuación del precio de tales acciones, en este caso, tal obligación contractual ha de ser registrada como un
instrumento financiero de pasivo por dicha empresa. ..............................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-8. Instrumentos financieros Reconocimiento y medición Sí / n/a Notas
Préstamos y partidas a cobrar originados por la propia empresa. Son activos financieros generados por la propia empresa a cambio de suministrar efectivo, bienes o
servicios directamente al deudor, distintos de los que se originan con el propósito de ser vendidos inmediatamente o a corto plazo (que se deberían clasificar como
negociables)
Inversiones que se desean mantener hasta su vencimiento. Son activos financieros distintos de los anteriores, cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, y cuyo
vencimiento está fijado en el tiempo, que la empresa tiene la intención y además la posibilidad y capacidad de conservar hasta el momento de su vencimiento.
Activos (o pasivos) financieros para cartera de negociación. Se definen como todos aquellos que han sido adquiridos o incurridos, respectivamente, con el propósito
principal de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo del precio o de la comisión de intermediación.
Un activo se considerara para cartera de negociación o, más sencillamente, para negociación, si, con independencia del motivo por el que fue adquirido, forma parte de una
cartera para la cual existe evidencia de un patrón de comportamiento reciente según el cual han surgido de la misma resultados a corto plazo.
Los instrumentos derivados de activos y pasivos financieros se consideran siempre para negociación, salvo que estén señalados como medios de cobertura y
efectivamente cumplan esa función.
Activos financieros disponibles para la venta. Son aquellos que no se integran en ninguna de las otras tres categorías anteriores.
39p1 303 La “NIC” de reconocimiento y medición de instrumentos financieros ha de aplicarse a todo tipo de empresas y a todos los instrumentos financieros, salvo:
a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (cubierta por las “NIC” 27, 28 y 31), salvo si tales inversiones se adquieren y mantienen
para ser vendidas u operan en condiciones tales que impiden transferir fondos al inversor, casos en los que sí será de aplicación esta “NIC” 39. ....
b) Derechos y obligaciones derivados de contratos de arrendamiento, salvo los criterios para dejar de reconocer las cuentas a cobrar por
arrendamientos en el balance del arrendador y salvo los derivados que pudieran incluir tales contratos a los que sí les será de aplicación. ..............
c) Activos y pasivos de los empleadores asociados a planes de beneficios sociales a empleados ...................................................................................
d) Derechos y obligaciones derivados de contratos de seguros .........................................................................................................................................
e) Instrumentos de capital emitidos por la empresa que presenta información financiera conforme a estas “NIC” tales como acciones, opciones sobre
acciones, "warrants" y otros que se consideren como instrumentos financieros de capital ............................................................................................
f) Contratos que otorguen garantías financieras, incluidos avales, cuando aseguren o garanticen el pago del principal (riesgo de crédito) que han de
reconocerse, en su caso, y medirse conforme a la “NIC” 37 sobre provisiones y activos y pasivos contingentes. Los contratos de garantía que
aseguran otros riesgos, tales como el de cambio, precios, tipo de interés, ..etc. sí están cubiertos por esta “NIC” 39 ..................................................
g) Contratos que cubren la contraprestación de una adquisición que dependa de uno o más sucesos contingentes futuros pagos u obligaciones
contingentes que se contabilizan tal y como prevé la “NIC” 22 sobre combinaciones de negocios (ver punto # 272 y otros relacionados) ..................
h) Contratos que obligan a un pago en función de la evolución de variables climáticas, geológicas o físicas. (No obstante otros posibles derivados
incluidos en esos contratos no dependientes de tales variables sí están cubiertos por esta “NIC”) ...............................................................................
39p6 304 Esta “NIC” es igualmente de aplicación a todos los contratos financieros sobre mercaderías cuando tales contratos puedan ser liquidados en efectivo, salvo
los que, aún admitiendo tal opción para su liquidación, hayan sido pactados desde el inicio con el fin de ejecutarse mediante entrega física y se espera
también liquidarlos mediante entrega física ..............................................................................................................................................................................
39p23 305 Instrumentos financieros híbridos:
Se entienden por tales aquéllos que junto a un contrato principal (anfitrión) incorporan (hospedan) un contrato derivado de distinta naturaleza financiera a la del contrato
principal.
Todo derivado incorporado a un instrumento financiero “híbrido” debe ser separado del contrato principal y registrado de forma independiente como tal
derivado, si se cumplen todas y cada una de las condiciones siguientes:
– Las características económicas y riesgos inherentes al derivado incorporado no están estrechamente relacionados con las correspondientes al
contrato principal;
– Un instrumento independiente con las mismas condiciones del derivado en cuestión podría cumplir los requisitos de la definición de instrumento
derivado; y
– El instrumento “híbrido” (combinado) no se mide a su valor razonable, ni se registran en pérdidas o ganancias los cambios del valor razonable.
..................................................................................................................................................................................................................................................
Cuando se separa contablemente un instrumento financiero incorporado de su contrato principal, este último se trata contablemente de acuerdo con la NIC
39 si es un instrumento financiero o de acuerdo con otra NIC si no lo es ................................................................................................................................
39p26 306 Cuando una empresa deba separar el instrumento derivado incorporado de su contrato principal, pero sea incapaz de medir de forma independiente el
derivado incorporado, ya sea en el momento de la adquisición o en otro posterior, debe proceder a tratar contablemente al instrumento híbrido, en su
conjunto, como un único instrumento financiero que se mantiene para fines de negociación..................................................................................................
(1) Reconocimiento
39p27 307 Reconocimiento de activos y pasivos financieros

La empresa debe reconocer un activo o un pasivo financiero en su balance sólo cuando la entidad se convierta en parte efectiva del contrato (sujeta a los
derechos y obligaciones establecidas en éste) .........................................................................................................................................................................
39p30 Existen dos posibles momentos de reconocimiento de una compra o venta por la “vía ordinaria” (en los plazos normales del mercado en cuestión) de activos financieros:
– en la fecha de negociación (normalmente operaciones a plazo)
– en la fecha de liquidación (normalmente operaciones que se liquidan por entrega contra pago)
El método elegido debe ser aplicado de forma coherente para todas las compras y ventas de activos financieros que pertenezcan a la misma categoría
39p33 308 Cuando en la compra de un activo financiero el criterio de medición seleccionado haya sido el de la fecha de liquidación, las fluctuaciones que, en su caso,
se produzcan en el valor razonable del activo a recibir, durante el período que va desde la fecha de negociación (compra) a la de liquidación, han de
39p106
reconocerse en resultados cuando dicho activo sea para negociación o sea del tipo disponible para venta. Este cambio debe reconocerse en la ganancia o
pérdida neta del ejercicio, o dentro del patrimonio neto, según sea lo adecuado conforme a lo dispuesto en el punto # 334 .................................................
(2) Bajas de instrumentos financieros
39p35 309 La empresa debe dar de baja un activo financiero, o una parte del mismo, cuando pierda el control de los derechos contractuales que se derivan del activo
financiero en cuestión, por ejemplo porque ya ha realizado los derechos a percibir los beneficios especificados en el contrato, o bien cuando éstos han
expirado o han sido objeto de cesión a un tercero....................................................................................................................................................................
39p37 310 La determinación de si se ha perdido el control del activo depende tanto de la posición de la propia empresa como de la del tercero al que se ha transferido.
Por tanto, si la empresa ha realizado la transferencia del activo pero todavía retiene el control, el activo no debe darse de baja del balance .......................
39p43 311 Al darse de baja un activo financiero, se procede a reconocer el resultado por la diferencia entre:
a) El importe en libros del activo transferido, y
b) La suma de i)- los importes recibidos o por recibir y ii)- cualesquiera ajustes previos, para reflejar el valor razonable de tal activo, que hubieran sido
llevados a patrimonio directamente
.......... .........................................................................................................................................................................................................................................
39p47 312 Cuando la empresa transfiera una parte de un activo financiero, reteniendo la otra parte, su importe en libros se distribuye entre la parte que se ha
transferido y la que se conserva, en función de sus valores razonables en el momento de la transacción. Además, se reconoce una ganancia o una pérdida
en función del importe obtenido por la venta. ...........................................................................................................................................................................
Si excepcionalmente no pudiera determinarse, de forma fiable, el valor razonable de la parte del activo no transferido, la empresa atribuye a la parte que
queda en su poder un valor nulo, y todo el valor en libros se atribuye a la parte vendida, calculándose el resultado conforme a los criterios expuestos en la
cuestión anterior........................................................................................................................................................................................................................
39p51 313 Si se transfiere el control de la totalidad de un activo financiero pero al mismo tiempo se crea un nuevo activo financiero o se asume un nuevo pasivo
financiero, la empresa debe reconocer estos elementos nuevos por su valor razonable y el resultado de la transacción por la diferencia entre:
a) El importe obtenido por la transferencia; y
b) El importe en libros del activo financiero transferido, más el valor razonable del eventual pasivo financiero creado, menos el valor razonable del
eventual activo financiero creado, y más o menos cualesquiera ajustes efectuados anteriormente para adecuar el importe en libros a su valor
razonable, que hubieran sido llevados contra patrimonio.
......... .........................................................................................................................................................................................................................................
39p54 314 Cuando excepcionalmente no se pueda medir el valor razonable de forma fiable del nuevo activo o pasivo financiero creados, entonces:
a) Al nuevo activo financiero eventualmente creado se le atribuye un valor en libros de cero, y además se debe proceder a reconocer un resultado por la
diferencia entre i)- el importe de la venta y ii)- el importe en libros del activo existente previamente que se ha dado de baja, más o menos, cualquier
ajuste en el valor razonable que se hubiera llevado a fondos propios;. ...........................................................................................................................
b) Al nuevo pasivo financiero eventualmente creado se le atribuye un valor en libros de tal forma que no permita el reconocimiento de ganancia en la
transacción, y si de acuerdo con la “NIC” 37 se requiere constituir una provisión, en ese caso se reconoce la pérdida correspondiente .....................
39p56 315 Cuando el garante deba reconocer su garantía como un pasivo, ésta se medirá a su valor razonable y no se dará de baja hasta su expiración .................
Cuando el valor razonable no pueda ser calculado de forma fiable, el garante medirá su garantía por el mayor entre su importe en libros original y la
eventual provisión que sería exigida por la “NIC” 37 ................................................................................................................................................................
En el caso de que la garantía cubra o se refiera a un gran número de elementos, ésta se medirá por el valor promedio de los diferentes resultados posibles
según sus respectivas probabilidades de ocurrencia................................................................................................................................................................
39p57 316 Se debe dar de baja un pasivo financiero, o una parte del mismo, cuando y sólo cuando se haya extinguido, es decir, cuando la obligación contractual
inherente o asociada haya sido pagada, cancelada o haya expirado .......................................................................................................................................
39p61 317 Un intercambio de deudas entre el prestamista y el prestatario, cuyas condiciones sean significativamente diferentes, se debe contabilizar como una
cancelación de la vieja deuda, que será dada de baja en libros, y el reconocimiento de la nueva deuda ...............................................................................
39p62
De forma similar, una modificación sustancial de los términos de un instrumento de deuda (se entiende que los términos son sustancialmente diferentes si
el valor presente de los flujos de efectivo bajo las nuevas circunstancias difiere en al menos un 10% del valor presente de los flujos del instrumento de
deuda original) se contabiliza como si se hubiera cancelado la antigua ...................................................................................................................................
39p63 318 La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero, o una parte del mismo, cancelado o transferido a un tercero, incluyendo los costes
relacionados que no hayan sido objeto de amortización, y el importe pagado, se llevará a resultados del período ................................................................
39p65 319 Si se transfiere una parte o la totalidad de un pasivo financiero, pero al hacerlo se crea un nuevo activo o pasivo financiero, se contabilizará de acuerdo a
los mismos criterios señalados en las cuestiones anteriores relativas a la baja de activos financieros (ver puntos # 312 a 314 anteriores) .........................
(3) Medición inicial de activos y pasivos financieros
39p66 320 Medición de activos y pasivos financieros
Cuando se reconoce inicialmente un activo o un pasivo financiero debe registrarse a su coste, que es el valor razonable de la contraprestación pagada (en
caso de un activo) o recibida (en caso de un pasivo). Los costes de transacción se incluyen en la medición inicial ...............................................................
(4) Medición posterior de activos financieros

39p69 321 Tras su reconocimiento inicial los activos financieros se miden por su valor razonable, sin deducir los posibles costes de transacción en los que se pudiera
incurrir por su venta o por su enajenación o baja, incluyendo también a los derivados que tengan la cualidad de activo, con la excepción de los siguientes
tipos de activos:
a) Préstamos y partidas por cobrar originadas por la empresa, y que no se mantienen con fines de negociación; ...........................................................
b) Inversiones que se desean y existe la posibilidad y capacidad efectiva de mantener hasta su vencimiento; y .............................................................
c) Cualquier activo financiero que no tenga precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado de forma fiable .
Los activos financieros que formen parte de una operación de cobertura se miden conforme al régimen de las coberturas (ver más adelante) ...................
39p70 322 Aunque se presume que es posible determinar el valor razonable de la mayoría de activos financieros calificados como disponibles para la venta o
mantenidos para negociación, tal presunción puede ser eliminada en el caso de una inversión en un instrumento de capital para el que no exista precio de
cotización en un mercado activo, y para el cual se han mostrado inapropiados o inaplicables otros métodos de estimación del valor razonable .................
Igual sucede en el caso de un derivado que esté vinculado a y que deba ser cancelado por la entrega de tales instrumentos de capital no cotizados y para
los que no se pueda determinar su valor razonable. ................................................................................................................................................................
IGC39 Se entiende tipo de interés efectivo a la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo o tesorería (descontados a esa tasa) que ha de recibir la empresa de un activo
p73 financiero hasta el vencimiento de éste o, en su caso, hasta la fecha más próxima en la que se evalúen nuevamente dichos flujos, con el importe reconocido inicialmente
como coste de ese activo financiero, ver punto anterior # 314.
A su vez se entiende como coste amortizado de un activo financiero al importe acumulado que resulta de sumar al coste o importe en libros del periodo contable inmediato
anterior un importe por intereses aplicando a dicho coste, o importe en libros inmediato anterior, el tipo de interés efectivo calculado para dicho activo y de restar, en su
caso, el importe de los intereses cobrados durante ese periodo como consecuencia del tipo de interés nominal que pudiera tener pactado (contractualmente) dicho activo.
39p73 323 Los activos financieros que de acuerdo al punto # 314” se hayan excluidos de su medición al valor razonable, se valorarán:
a) Cuando tengan plazo fijo de vencimiento, a su coste amortizado, utilizando el método de interés efectivo;. ................................................................
b) Cuando no tengan plazo fijo de vencimiento, a su coste.. ..............................................................................................................................................
Además todos los activos financieros están sujetos a revisión periódica para detectar una posible pérdida de valor .............................................................
39p79 324 Se considera que una empresa no tiene intención efectiva de conservar hasta el vencimiento un activo financiero con fecha de vencimiento determinada
(fija) cuando cualquiera de las siguientes condiciones se cumpla:
a) La empresa tiene la intención de mantener el activo financiero sólo por un periodo indeterminado.. ............................................................................
b) La empresa está dispuesta a vender el activo en respuesta a cambios en los tipos de interés o en los riesgos de mercado, necesidades de liquidez,
cambios en la disponibilidad o rendimientos de activos alternativos, cambios en las fuentes de financiación o en sus términos y plazos, cambios en
los riesgos de moneda extranjera... ................................................................................................................................................................................
c) Cuando el emisor tiene el derecho a liquidar el activo por un importe significativamente menor al coste amortizado ...................................................
39p83 325 No procede clasificar un activo financiero como mantenido hasta el vencimiento si, en el transcurso del presente período o durante los dos períodos
precedentes, la empresa ha vendido o transferido, o ejercido una opción de venta sobre tales activos, antes de su vencimiento por un importe no
insignificante (con relación al volumen de la cartera de inversiones mantenidas a vencimiento) salvo que tales ventas hayan sido del tipo siguiente:
a) Ventas que hayan sido muy próximas al vencimiento o a la fecha de ejercicio de tal forma que los cambios en los tipos de interés no hubieran tenido
efecto significativo en el valor razonable;
b) Ventas realizadas después de que la empresa haya cobrado una parte muy sustancial de todos los flujos asociados con el principal del activo
original, mediante pagos o pre-pagos programados;
c) Ventas debidas a un suceso aislado fuera del control de la empresa, que no tiene naturaleza recurrente y que no ha podido ser previsto de forma
razonable.
................................................................................................................................................................................................................................................
39p87 326 No se clasificará un activo emitido a plazo fijo como mantenido a vencimiento si se cumple una cualquiera de estas condiciones:
a) No dispone de recursos financieros suficientes para financiar la inversión hasta el vencimiento...................................................................................
b) Está sujeta a restricciones, sean o no de tipo legal, que pueden frustrar su intención. ..................................................................................................
39p90 327 Cuando una inversión clasificada como mantenida a vencimiento se mida por su coste amortizado y como resultado de cambios en la intención o capacidad
efectiva de la empresa, este criterio no resulta apropiado, dicha inversión se deberá re-expresar por su valor razonable y la diferencia entre el importe en
libros y el nuevo valor razonable se tratará contablemente, de acuerdo con el punto # 334, según se califique como activo disponible para la venta o de
negociación. ..............................................................................................................................................................................................................................
39p91 328 De la misma manera, si en un momento dado se pudiese disponer de una valoración fiable para un activo, que antes no la tenía, el activo en cuestión debe
ser medido en función de su valor razonable y la diferencia que pudiera existir entre este valor y el importe en libros debe tratarse según se califique como
activo disponible para la venta o de negociación (ver punto # 334). ........................................................................................................................................
39p92 329 Cuando un activo financiero que se mide a su valor razonable pasa a medirse a su coste amortizado, el valor en libros en ese momento pasa a
considerarse su coste amortizado.............................................................................................................................................................................................
Cualquier pérdida o ganancia por re-evaluación previa del activo que se hubiera imputado directamente contra el patrimonio neto, deberá contabilizarse tal
como sigue:
a) En el caso de que el activo tenga fecha fija de vencimiento, el importe residual existente en los fondos propios se imputará a resultados a lo largo de
la vida restante del activo.. ..............................................................................................................................................................................................
También se deberán imputar a resultados a lo largo de la vida restante del activo, las diferencias que se produzcan entre su nuevo coste amortizado
y el valor que vaya a tener al vencimiento, como si se tratase de una prima de amortización. ......................................................................................
b) Si el activo no tiene fecha fija de vencimiento, el saldo pendiente en los fondos propios permanecerá allí hasta la venta o enajenación o baja,
momento en el cual se llevará al resultado del período........ ..........................................................................................................................................
(5) Medición posterior de pasivos financieros
39p93 330 Tras el reconocimiento inicial, los pasivos financieros se valoran por su coste amortizado, con la excepción de los siguientes pasivos que se valoran por su
valor razonable:
a) Los mantenidos para su negociación; y
b) Los instrumentos derivados que tengan la condición de pasivos, salvo los que están vinculados y deben ser liquidados mediante la entrega de un
instrumento de capital no cotizado, cuyo valor razonable no pueda ser estimado de forma fiable, que deben medirse al coste.
......... .........................................................................................................................................................................................................................................
No obstante, el reconocimiento y medición de los pasivos financieros que tengan una función de cobertura se realiza conforme al régimen de
contabilización de coberturas (ver más adelante)... ..................................................................................................................................................................
(6) Determinación del valor razonable
39p95 331 Se puede afirmar que el valor razonable de un instrumento financiero se puede determinar de forma fiable si:
a) La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable no es significativa, o
b) Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro del rango, pueden ser evaluadas y usadas para calcular el citado valor
.... ..............................................................................................................................................................................................................................................
39p96 332 Entre las situaciones en las que se puede medir con fiabilidad el valor razonable de un instrumento financiero, se encuentran las siguientes:
a) Existe un precio de cotización público procedente de un mercado activo .....................................................................................................................
b) Se trata de un instrumento de deuda que ha sido objeto de calificación crediticia (rating) por una agencia especializada, y cuyos flujos de efectivo
pueden estimarse de forma razonable... .........................................................................................................................................................................
c) Existe un modelo teórico apropiado de medición, para el cual los datos de entrada pueden ser medidos de forma razonable, porque proceden de
precios originados en mercados activos. ........................................................................................................................................................................
39p100 333 En otras circunstancias, cuando no existan o no estén disponibles los precios de cotización, pueden utilizarse técnicas de estimación que sean
suficientemente fiables para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros. Entre las técnicas que están bien establecidas en los mercados
financieros se incluyen las siguientes:
a) Referencias al valor corriente de mercado de otros instrumentos que sean, sustancialmente, idénticos al que se está midiendo................................
b) Análisis de flujos de efectivo descontados...................... ................................................................................................................................................
c) Modelos del precio de las opciones...................... ..........................................................................................................................................................
(7) Pérdidas y ganancias por fluctuaciones en el valor razonable
39p103 334 Las fluctuaciones en el valor razonable de un activo o pasivo financiero que se mida aplicando tal criterio de valoración, y que no forme parte de una
operación de cobertura, deben ser objeto del siguiente tratamiento contable:
39p104
a) Las ganancias o pérdidas de un activo o pasivo financiero negociable se incluirán en la cuenta de resultados del ejercicio... .....................................
b) Las ganancias o pérdidas de un activo financiero disponible para la venta deben ser:
(i) O bien incluidas en la cuenta de resultados del ejercicio
(ii) O bien llevadas directamente contra los fondos propios, hasta que el activo sea vendido, reembolsado o cancelado o dado de baja, o hasta que
se determine que el activo en cuestión ha sufrido un deterioro de valor, en cuyo momento se llevarán a la cuenta de resultados.
... ...............................................................................................................................................................................................................................................
Un instrumento derivado debe ser siempre considerado como mantenido para negociación, excepto que haya sido señalado como instrumento de cobertura
..................................................................................................................................................................................................................................................
La empresa debe escoger como política contable propia entre las opciones contables señaladas como b (i) y b (ii) y aplicarla a todos los activos financieros disponibles para
la venta (excepto en operaciones de cobertura)
39p107 335 La clasificación de un activo como mantenido para su negociación se hace a partir del objetivo para el que fue inicialmente adquirido. Por ello no cabe
reclasificar tal activo medido al valor razonable a otra categoría en tanto la empresa lo mantenga .........................................................................................
Por otro lado, la empresa debe reclasificar un activo financiero, e incluirlo como mantenido para negociación, sólo si existe evidencia de un comportamiento
reciente de toma de resultados a corto plazo, que justifique su reclasificación ........................................................................................................................
(8) Pérdidas y ganancias en instrumentos financieros no re-expresados por su valor razonable
39p108 336 Para aquellos activos y pasivos financieros que se lleven a su coste amortizado, se reconocerá una pérdida o ganancia en el resultado neto cuando el
activo o pasivo financiero salga del balance o pierda valor, también a través del proceso de amortización ............................................................................
En cualquier caso, si existe una relación de cobertura entre aquellos activos o pasivos financieros (las partidas que están siendo cubiertas) y un
instrumento de cobertura como el descrito en los puntos # 342-347, la contabilización de la ganancia o la pérdida debe seguir los puntos # 347-354.
(9) Pérdidas de valor e incobrabilidad en activos financieros
39p109 337 Existirá una pérdida de valor en un activo financiero cuando su importe en libros sea mayor que su importe recuperable estimado. .....................................
39p111 En cada fecha de cierre del balance se debe evaluar si existe evidencia objetiva de que un activo o grupo de activos puede haber experimentado deterioro
de valor ......................................................................................................................................................................................................................................
39p117
Si existe tal evidencia, se deberá estimar el importe recuperable del activo o grupo de activos y, en su caso, reconocer el deterioro: :
• Activos financieros contabilizados al coste amortizado. Cuando el importe recuperable del activo, calculado como valor presente de los flujos de
efectivo futuros esperados, descontados a la tasa de interés efectiva original, sea inferior a su valor en libros, se debe reconocer una pérdida contra
resultados por la diferencia ..............................................................................................................................................................................................
• Activos financieros contabilizados al valor razonable. Si la pérdida de valor de un activo se hubiera reconocido contra el patrimonio, de acuerdo con el
apartado b(ii) del punto # 334, y existe evidencia de que se hubiera deteriorado el valor del activo en cuestión, el deterioro de valor acumulado se
retirará del patrimonio y se llevará a resultados, incluso aunque el activo no haya sido dado de baja ..........................................................................
39p115 338 El importe en libros de un activo que no es llevado a su valor razonable porque éste no se puede medir de forma fiable, debe ser revisado en busca de
indicios de pérdida de valor en cada fecha de cierre de balance según un análisis basado en los flujos de caja de entrada esperados ...............................
Si existen indicios de que hay una pérdida de valor, el importe de la misma será la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor actual de los
flujos de caja esperados descontados al tipo de interés actual de mercado para un activo similar (importe recuperable) ......................................................
39p114 339 Si en un momento posterior, el importe de la minusvalía (ya registrada) por pérdida de valor o por incobrabilidad de un activo contabilizado al coste
amortizado decrece y tal decremento puede relacionarse, de forma objetiva, con un suceso ocurrido tras el reconocimiento de la minusvalía, en este caso la
minusvalía debe revertirse incluyendo su importe en resultados del periodo. Tal reversión no debe producir un importe en libros del activo que exceda del
coste amortizado que habría resultado si la pérdida de valor no se hubiera producido. ..........................................................................................................
39p118 340 El importe de la pérdida que debe ser sustraída de los fondos propios e incluida en el resultado neto es la diferencia entre el coste de adquisición (neto de
cualquier reembolso de principal y amortizaciones) y el valor razonable actual (para los instrumentos de capital) o el importe recuperable (para los
instrumentos de deuda), menos cualquier pérdida de valor de ese activo previamente reconocida en el resultado neto.........................................................
El importe recuperable de un instrumento de deuda reexpresado a valor razonable es el valor actual de los flujos de caja esperados descontados al tipo de
interés actual de mercado para un activo financiero similar.
39p119 341 Si con posterioridad, el valor razonable o el importe recuperable de un activo financiero, contabilizado al valor razonable, aumenta y este incremento puede
relacionarse, de forma objetiva, con un suceso ocurrido después de que la pérdida fuera reconocida en resultados, la minusvalía puede revertirse
incluyendo su importe en resultados del periodo....... ...............................................................................................................................................................
I- NORMAS EXIGIBLES A TODO TIPO DE EMPRESAS I-8. Instrumentos financieros Contabilidad de coberturas Sí / n/a Notas
(1) Tipos de coberturas

39p137 Tipos de Coberturas:
a) Cobertura sobre el valor razonable. Cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos previamente reconocidos en el balance, o de
una porción identificada del valor de dichos activos o pasivos, que sea atribuible a un riesgo en particular y que pueda afectar al resultado neto
b) Cobertura sobre los flujos de efectivo. A efectos contables se incluyen en esta categoría:
(i) La cobertura a la exposición a la variabilidad de flujos de efectivo relacionados con un activo o pasivo previamente reconocido (como cobros o pagos de
cupones derivados de una deuda); o con una transacción prevista (como una compra o venta que se conoce de antemano que se llevará a cabo), y que puede
afectar al resultado del ejercicio.
(ii) La cobertura de un compromiso firme de compra o venta, que no haya sido todavía objeto de reconocimiento en el balance. Este supuesto se equipara
contablemente a una cobertura de flujos aunque se trate de una exposición del valor razonable.
c) Cobertura de la inversión neta en una entidad extranjera.
(2) Operaciones de cobertura

39p121 342 Si existe una relación de cobertura (una compensación de los cambios en los valores razonables o en los flujos de efectivo correspondientes a una rúbrica
cubierta y a un instrumento de cobertura), las ganancias y pérdidas correspondientes se contabilizarán de acuerdo con el tratamiento contable específico
de coberturas (el que corresponda al caso)..............................................................................................................................................................................
39p122 343 No existen restricciones respecto a las circunstancias en las que un derivado puede ser señalado como instrumento de cobertura, siempre que se cumplan
las condiciones del punto # 346, excepto en el caso de las opciones emitidas que no son instrumentos de cobertura y salvo que se utilicen como forma de
a
compensación de una opción comprada o incorporada a otros instrumentos financieros........................................................................................................
39p126
Un activo o pasivo financiero, que no sean derivados, pueden señalarse como instrumentos de cobertura, a efectos contables, sólo en los casos de
cobertura de riesgos de diferencias de cambios en moneda extranjera.. .................................................................................................................................
Incluso, las inversiones mantenidas hasta su vencimiento, y contabilizadas a su coste amortizado, pueden suministrar cobertura respecto a los riesgos de
tipo de cambio de partidas en moneda extranjera.......... ..........................................................................................................................................................
Un activo o pasivo financiero no derivados, cuyos valores razonables no se pueden determinar de forma fiable, no se consideran instrumentos de
cobertura, excepto los que estén expresados en moneda extranjera y hayan sido señalados como instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de cambio y
cuyo componente de moneda extranjera pueda ser medido de forma fiable....... ....................................................................................................................
Las acciones de una empresa no son activos ni pasivos financieros para ella misma y no pueden ser instrumentos de cobertura... ....................................
39p127 344 Las rúbricas objeto de cobertura pueden ser tanto activos como pasivos reconocidos en el balance general, como compromisos en firme no contabilizados
o transacciones futuras aún no comprometidas pero altamente probables, que se conozcan por anticipado. ........................................................................
a p130
Cuando la partida que se pretende cubrir no sea de carácter financiero, debe señalarse como rúbrica cubierta:
a) Bien por los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera .......................................................................................................
b) Bien por todos los riesgos que soporte (debido a la dificultad de medir y aislar la parte de los cambios en los flujos de efectivo o en el valor razonable
atribuibles a riesgos específicos, distintos de los relacionados con diferencias de cambio) ..........................................................................................
39 345 Un único instrumento puede dar cobertura a más de un tipo de riesgo siempre que: (a) los riesgos cubiertos estén claramente identificados, (b) la eficacia
p131 a de la cobertura esté demostrada y (c) sea posible señalar específicamente tanto el instrumento de cobertura como las diferentes posiciones de riesgo ....
p135
La posición neta global de una empresa no puede ser una rúbrica cubierta a efectos contables ............................................................................................
A efectos de contabilizar las operaciones de cobertura, en base consolidada, sólo podrán señalarse como instrumentos de cobertura los derivados en los
que intervengan terceros ajenos a la empresa. ........................................................................................................................................................................
Un compromiso en firme para adquirir una empresa, en el marco de una combinación de negocios, no puede ser considerado como una rúbrica cubierta,
salvo por lo que se refiera a los riesgos por diferencias de cambio en moneda extranjera......................................................................................................
(3.1) Contabilidad de cobertura – Aplicabilidad
39p136 346 En la contabilización de una operación de cobertura se reconocen de forma simétrica los efectos de compensación que los cambios en el valor razonable
del instrumento de cobertura y del instrumento cubierto, producen en la ganancia o pérdida neta del período ......................................................................
39p142 347 Sólo es aplicable la contabilidad especial de coberturas, si se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
39p146 a) La relación de cobertura está documentada formalmente en el momento de iniciar la operación, así como la estrategia y el objetivo de la empresa con
relación a la gestión del riesgo y son favorables a la realización de la cobertura
b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz, y su eficacia se puede medir de forma fiable. Se considera que es altamente eficaz cuando se
espera que los cambios en el valor razonable o en los flujos queden totalmente compensados con los cambios del instrumento de cobertura, y los
resultados reales estén dentro de un rango entre 80% y 125%.
c) Para que una transacción prevista sea objeto de cobertura de flujos de efectivo, debe ser altamente probable y, además, tener una exposición a
variaciones de flujos de efectivo que pudieran afectar a los resultados.
d) La cobertura ha sido evaluada en un contexto de la gestión continuada de la empresa, y se ha encontrado que tiene realmente una alta tasa de
eficacia a lo largo de todo el período contable
...............................................................................................................................................................................................................................................
(3.2) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre el valor razonable

39p153 348 Si una cobertura sobre el valor razonable cumple con las condiciones del punto # 347, se contabilizará de la siguiente forma:
a) La ganancia o pérdida que resulte de las fluctuaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura se reconoce en la cuenta de resultados
b) La ganancia o pérdida en la rúbrica cubierta implicará modificar el valor en libros del elemento cubierto, con contrapartida también en resultados,
incluso si anteriormente la partida se midiera al valor razonable contra los fondos propios o si se midiera al coste.
................................................................................................................................................................................................................................................ .
39p156 349 La empresa no puede seguir aplicando la contabilidad de coberturas si aparecen cualquiera de las siguientes dos circunstancias:
a) El instrumento de cobertura caduca o ha sido vendido, cancelado o ejercitado (siempre que tal instrumento no haya sido sustituido o renovado por
otro de las mismas características, de acuerdo con la estrategia de cobertura definida por la empresa) ...................................................................... .
b) La operación de cobertura deja de cumplir los criterios, del punto # 347, para su calificación como tal ........................................................................ .
39p157 350 Un ajuste en el importe en libros de un instrumento financiero cubierto que no produzca intereses debe ser amortizado contra el resultado neto. La
amortización no debe comenzar más tarde del momento en el que el instrumento cubierto deje de ajustarse por los cambios en su valor razonable
atribuibles al riesgo que se está cubriendo. El ajuste debe ser amortizado completamente al vencimiento ............................................................................
(3.3) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre los flujos de efectivo
39p158 351 Si una cobertura sobre los flujos de efectivo cumple las condiciones del punto # 347, debe ser contabilizada como sigue:
a) La ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura se reconocerá directamente en fondos propios, por aquélla parte que se haya determinado
como una cobertura eficaz.
b) La parte que se haya determinado ineficaz se reconocerá:
i. En la cuenta de resultados si el elemento de cobertura es un derivado; y
ii. Cuando el elemento de cobertura no sea un derivado cabe la opción de elegir entre resultados o fondos propios, de acuerdo con lo establecido
en el punto # 333
..................................................................................................................................................................................................................................................
39p160 352 Cuando un compromiso firme o una transacción prevista, que están siendo objeto de cobertura, lleven al reconocimiento de un activo o pasivo, entonces, y
al mismo tiempo que se produce el reconocimiento de estos elementos en el balance, las pérdidas y ganancias asociadas que se hubieran reconocido
anteriormente en fondos propios, se reclasificarán como mayor o menor coste de adquisición o valor en libros del activo o pasivo reconocido...................
39p162 353 Para todas las coberturas sobre los flujos de efectivo, distintas de la citada en el punto precedente # 352, los importes llevados previamente contra fondos
propios se reconocerán en la cuenta de resultados del período en el que el compromiso firme o la transacción prevista cubierta, que están siendo objeto de
cobertura, afecten al resultado de la entidad..... .......................................................................................................................................................................
39p163 354 La empresa debe cesar definitivamente la contabilización de una cobertura de flujos de efectivo cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) El instrumento de cobertura caduca o ha sido vendido, cancelado o ejercitado (siempre que tal instrumento no haya sido sustituido o renovado por
otro de las mismas características, de acuerdo con la estrategia de cobertura definida por la empresa). En este caso, la ganancia o pérdida
acumulada en el instrumento de cobertura debe permanecer separada en los fondos propios hasta que la transacción prevista ocurra y, cuando esto
suceda, se aplicará lo dispuesto en los puntos # 352 y # 353 anteriores .....................................................................................................................
b) La operación de cobertura deja de cumplir los criterios, del punto # 347, para su calificación como tal. Se aplica lo dispuesto en la letra a)... ...........
c) No se espera que tenga lugar la transacción comprometida o prevista, en cuyo caso cualquier pérdida o ganancia acumulada que haya sido llevada a
fondos propios debe imputarse a los resultados del periodo. Aquí la ganancia o pérdida acumulada se lleva a resultados del periodo.......................
(3.4) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre la inversión neta en una entidad extranjera
39p164 355 En la cobertura sobre la inversión neta en una entidad extranjera:
a) Las variaciones en el instrumento de cobertura, por la parte que se considere eficaz, se reconocerán directamente contra fondos propios. Se
clasificarán de la misma forma que las diferencias de conversión en moneda extranjera.
b) La parte calificada como ineficaz se tratará contablemente como sigue:
i. Se llevará contra resultados si el instrumento de cobertura es un derivado; o
ii. Se llevará directamente contra fondos propios cuando no sea un derivado (ejemplo una deuda a largo plazo en la divisa en la que se
denomina la inversión en la entidad extranjera), hasta que se produzca la venta o cancelación de la inversión, que es cuando se llevará a la
cuenta de resultados.
. .................................................................................................................................................................................................................................................
II- NORMAS ADICIONALES PARA EMPRESAS EMISORAS DE VALORES NEGOCIABLES II-1. Información financiera por segmentos Sí / n/a Notas
ADMITIDOS EN UN MERCADO SECUNDARIO REGULADO
14p1 356 La presentación de información financiera por segmentos es de aplicación a la elaboración de estados financieros completos que pretendan cumplir con lo
establecido en la “NIC” (1) sobre presentación de Estados Financieros en el caso de empresas emisoras de valores negociables de capital o de deuda
14p3
admitidos a negociación pública en mercados regulados y de aquéllas otras que están en proceso de emitir tales valores para su negociación en dichos
mercados ..................................................................................................................................................................................................................................
14p6 357 Cuando un determinado informe financiero incluya los estados financieros consolidados del grupo de una empresa matriz cuyos valores negociables están
admitidos a negociación pública en un mercado regulado junto a los estados financieros individuales de dicha empresa matriz o de una o más subsidiarias,
la información financiera por segmentos sólo es exigible en los estados consolidados de la matriz. ......................................................................................
No obstante si una subsidiaria es a su vez una empresa cuyos valores negociables están admitidos a negociación pública en un mercado regulado, ha de
presentar información financiera por segmentos en sus estados financieros ..........................................................................................................................
14p7 358 Igualmente, si un determinado informe financiero incluye las cuentas consolidadas del grupo de una empresa matriz cuyos valores negociables están
admitidos a negociación pública en un mercado regulado así como las cuentas individuales de una empresa asociada o de una controlada conjuntamente
en las que dicha empresa matriz participa, la información financiera por segmentos sólo es exigible en las cuentas consolidadas de la matriz. ..................
No obstante, si la empresa asociada o la controlada conjuntamente o la subsidiaria es a su vez una empresa cuyos valores negociables están admitidos a
negociación pública en un mercado regulado, ha de presentar información financiera por segmentos en sus estados financieros .......................................
14p9 Un segmento de negocio es un componente identificable de la empresa, que se dedica a suministrar un único producto o servicio, o bien un grupo de productos o servicios
relacionados y que se caracteriza por estar sujeto a riesgos y rendimientos que son diferentes de los que afectan a otros segmentos de negocio dentro de la misma
empresa. Los factores que se deben considerar en determinar si los productos o servicios están relacionados son, entre otros:
a) La naturaleza de los productos o servicios;
b) La naturaleza de los procesos productivos;
c) El tipo o clase de cliente de los productos o servicios;
d) Los métodos utilizados para distribuir los productos o prestar los servicios; y
e) Si es aplicable, la naturaleza del entorno normativo en el que opera, por ejemplo, banca, seguros, o servicios públicos.
14p9 Un segmento geográfico es un componente identificable de la empresa, que se dedica a suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico específico y que
está sujeto a riesgos y rendimientos que son diferentes de los que afectan a otros componentes que operan en un entorno económico diferente. Factores que se deben
considerar en identificar segmentos geográficos incluyen, entre otros:
a) Semejanza en las condiciones económicas o políticas;
b) Relación entre las operaciones de áreas geográficas diferentes;
c) Proximidad de las actividades operativas;
d) Riesgos especiales asociados con las operaciones en un área determinada;
e) Normativa de control de cambios; y
f) Los riesgos de cambio subyacentes;
Dos o más segmentos de negocio o geográficos son esencialmente segmentos similares sí y sólo sí:
a) Observan pautas similares de rendimiento a largo plazo; y
b) Son además similares respecto de todos los factores aplicables que se contienen en las definiciones arriba señaladas.
14p16 359 Los ingresos del segmento están formados por aquellos ingresos que, figurando en el estado de resultados de la empresa, son directamente atribuibles al
segmento, junto con la parte relevante de los ingresos de la empresa que se pueden distribuir al segmento utilizando una base razonable de reparto, ya sea
por ventas realizadas a clientes externos o por transacciones con otros segmentos de la misma empresa. En los ingresos del segmento no se incluyen:
a) Las partidas extraordinarias; ......................................................................................................................................................................................
b) Los ingresos por intereses o dividendos, incluidos los que procedan de anticipos o préstamos a otros segmentos, salvo que las actividades del
segmento sean de naturaleza fundamentalmente financiera; o .................................................................................................................................
c) Las ganancias procedentes de ventas de inversiones o de la extinción de deuda, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza
fundamentalmente financiera. ....................................................................................................................................................................................
En los ingresos del segmento se debe incluir su participación en las pérdidas o ganancias de empresas asociadas, negocios controlados conjuntamente
(joint ventures), u otras inversiones contabilizadas por el método de la participación, únicamente si tales partidas se incluyen en los ingresos consolidados o
totales de la empresa. ...............................................................................................................................................................................................................
También deben incluir la parte correspondiente en negocios conjuntos que se contabilicen por el método de consolidación proporcional (ver “NIC” 31).
..................................................................................................................................................................................................................................................
14p16 360 Los gastos del segmento están formados por aquellos gastos derivados de las actividades operativas del segmento que le son directamente atribuibles,
más la parte relevante de gastos que pueden ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de reparto, incluyendo tanto gastos relativos a
ventas a clientes externos como relativos a transacciones con otros segmentos de la empresa. No se incluyen:
a) Las partidas extraordinarias; ...........................................................................................................................................................................................
b) Los intereses, incluidos los que proceden de anticipos o préstamos de otros segmentos, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza
fundamentalmente financiera; .........................................................................................................................................................................................
c) Las pérdidas procedentes de ventas de inversiones o de la extinción de deuda, salvo que las actividades del segmento sean de naturaleza
fundamentalmente financiera; .........................................................................................................................................................................................
d) La participación de la empresa en las pérdidas de empresas asociadas, negocios conjuntos u otras inversiones contabilizadas por el método de la
participación; ...................................................................................................................................................................................................................
e) El gasto por impuesto sobre las ganancias; o .................................................................................................................................................................
f) Los gastos generales de administración, los correspondientes a la sede central u otros gastos que se relacionan con el funcionamiento de la empresa
como un todo. No obstante, en ocasiones existen costos incurridos al máximo nivel de la empresa por cuenta de un segmento. Tales costes serán
gastos del segmento si están relacionados con sus actividades operativas y pueden serle directamente atribuidos o distribuidos según una base
razonable de reparto. ......................................................................................................................................................................................................
Los gastos del segmento deben incluir la parte de los gastos que le correspondan en negocios conjuntos que se contabilizan por consolidación proporcional
(ver “NIC” 31). ...........................................................................................................................................................................................................................
En los segmentos que sean de naturaleza fundamentalmente financiera, los ingresos y costes por intereses pueden ser presentados como una partida
neta, en la información segmentada, sólo si tales partidas se presentan también compensadas en los estados financieros individuales o consolidados de la
empresa.
..................................................................................................................................................................................................................................................
14p16 361 El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso y el gasto del mismo. Tal diferencia debe determinarse antes de cualesquiera ajuste por
intereses minoritarios. ...............................................................................................................................................................................................................
14p16 362 Los activos del segmento son aquellos activos operativos de la empresa que son empleados por el segmento para llevar a cabo su actividad, incluyendo los
directamente atribuibles al segmento y los que se pueden distribuir utilizando bases razonables de reparto.
Si el resultado del segmento incluye ingresos por intereses o dividendos, los activos del segmento deben incluir los saldos deudores de clientes y otras
cuentas a cobrar, préstamos, inversiones o cualquier otro activo productor de ingresos del segmento.
En los activos del segmento no deben incluirse los activos por impuesto sobre ganancias.
En los activos del segmento se incluirán las inversiones que se contabilicen por el método de la participación, sólo si las pérdidas y ganancias derivadas de
tales inversiones se han incluido como ingreso del segmento. Los activos del segmento incluyen la participación en los activos operativos de un negocio
conjunto contabilizado por consolidación proporcional según la NIC 31.
Los activos del segmento se presentan netos de cualquier compensación relacionada con ellos, siempre que las mismas sean objeto del mismo tipo de
"neteo" (compensación) en el balance de situación de la empresa.
..................................................................................................................................................................................................................................................
14p16 363 Los pasivos del segmento son aquellos pasivos operativos que se derivan de la actividad operativa del segmento y que le son directamente atribuibles o
pueden asignársele utilizando bases razonables de reparto.
Si se han incluido en el resultado del segmento gastos por intereses, los pasivos del segmento incluirán los pasivos de los que se derivan tales intereses.
Los pasivos de un segmento incluyen la porción que corresponda a la empresa en los pasivos de los negocios conjuntos que se contabilicen por el método
de consolidación proporcional según “NIC” 31.
Los pasivos del segmento no incluyen las deudas por impuestos a las ganancias.
..................................................................................................................................................................................................................................................
14p16 364 Las políticas contables del segmento son las adoptadas para elaborar y presentar los estados financieros del grupo consolidado o de la empresa, así como
todas las políticas contables que se relacionen específicamente con la información financiera del segmento........................................................................
14p11 365 Un segmento de negocio no puede incluir productos o servicios con riesgos y rendimientos significativamente diferentes. ..................................................
14p12 Un segmento geográfico no puede incluir actividades operativas de entornos económicos con riesgos y rendimientos significativamente diferentes. .........
14p13 Los segmentos geográficos se pueden identificar con base en cualquiera de los dos siguientes criterios:
a) La localización de las instalaciones y otros activos de carácter productivo o empleadas en la prestación de servicios; o
b) La localización de sus mercados y clientes.
En la determinación de cual de los dos criterios es el más idóneo, y debe ser por tanto utilizado en la identificación de los segmentos geográficos, la empresa obtendrá
evidencia sobre si la causa más importante de sus riesgos geográficos radica en la localización de los activos (origen de las ventas) o de los clientes (destino de las
ventas).
14p26 366 El origen y naturaleza predominante de los riesgos y rendimientos de la empresa debe determinar cuando su formato principal de información sobre
segmentos corresponde a segmentos de negocio o a segmentos geográficos:
a) Si los riesgos y rendimientos se ven influidos de forma predominante por las diferencias en los productos y servicios que elabora, su formato
principal de información sobre segmentos ha de ser el de segmentos de negocio y su formato secundario de información sobre segmentos el de
segmentos geográficos.
b) Si los riesgos y rendimientos de la empresa se ven influidos de forma predominante por el hecho de operar en diferentes países u otras áreas
geográficas, su formato principal será el de segmentos geográficos y su formato secundario sobre segmentos la información de grupos de productos
y servicios relacionados,
. .................................................................................................................................................................................................................................................
14p27 En la identificación del origen y naturaleza predominante de los riesgos y tasas de rendimiento de la empresa se tienen en cuenta:
a) La organización interna y la estructura de la dirección
b) El sistema interno de información al órgano de administración y ejecutivo principal
14p27 367 Cuando los riesgos y rendimientos estén fuertemente influidos tanto por las diferencias en los productos y servicios que elabora, como por las diferencias
en las áreas geográficas en que opera, lo cual se pone de manifiesto por el “enfoque matricial” adoptado por la empresa, entonces la empresa utiliza como
formato principal el de los segmentos de negocio. ...................................................................................................................................................................
14p27 Cuando la organización interna y su sistema interno de información no se basen ni en productos o servicios, ni en áreas geográficas, la gerencia determina
el formato principal analizando si los riesgos y rendimientos se vinculan más con los productos y servicios o más con las áreas geográficas.
En la preparación de información externa, los segmentos de negocio y geográficos deben ser iguales a las unidades organizativas para las cuales se
14p31 368 presenta información al órgano de administración y dirección general de la entidad para que éstos puedan evaluar el rendimiento alcanzado por la unidad y
tomen decisiones respecto la asignación futura de recursos, ..................................................................................................................................................
Salvo que se produzca lo que se describe a continuación:
14p32 Cuando la estructura organizativa y gerencial y su sistema interno de información financiera para el órgano de administración y dirección general no estén
basados ni en productos y servicios, o grupos de estos, ni en áreas geográficas. Los administradores y la gerencia deben hacer la elección del formato
principal de su información financiera segmentada externa optando entre segmentos de negocio o geográficos, con base en la evaluación de cuál refleja
mejor el origen de los riesgos y rendimientos de la entidad, considerando el otro como secundario.......................................................................................
Los segmentos de negocio para fines de información externa se determinarán por los administradores y la gerencia a partir de los criterios de las
definiciones de segmentos de esta “NIC”, dejando de lado sus sistemas internos de información, y de acuerdo a los siguientes requisitos:
a) Si uno o más de los segmentos que forman parte de la información interna al órgano de administración y a la gerencia es un segmento geográfico o
de negocio, según los criterios señalados en las definiciones de los diferentes tipos de segmento, pero el resto de segmentos no lo son, lo
establecido en el apartado b) siguiente sólo debe aplicarse a estos últimos, que no cumplen con la definición de segmentos geográfica o de negocio;
b) Para aquellos segmentos internos utilizados en la información destinada a administradores y director general, que no satisfagan las definiciones de
segmentos geográficos o de negocio, se debe buscar el nivel inmediato inferior de segmentación interna que presente información sobre líneas de
productos y servicios o sobre áreas geográficas que sean adecuados de acuerdo con las definiciones de segmentos antes mencionadas; y
c) Si los segmentos de menor nivel, determinados siguiendo el apartado anterior, cumplen con las definiciones de segmento geográfico o de negocio
establecidas en esta “NIC”, se deben aplicar los mismos los criterios de identificación de segmentos sobre los que se debe informar señalados en los
puntos # 369 y # 370 referidos a esta “NIC” que se presentan a continuación.
................................................................................................................................................................................................................................................
14p34 369 Si dos o más segmentos, ya sean de negocio o geográficos, utilizados para fines de información interna, son esencialmente similares, según se definió
anteriormente, pueden combinarse como uno solo a efectos de su presentación e información externa ................................................................................
14p35 370 Un segmento de negocio o geográfico deberá ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros, si la mayor parte
de sus ingresos proceden de ventas a clientes externos y:
a) Sus ingresos procedentes de ventas a clientes y de transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al 10% de los ingresos totales,
externos e internos, de todos los segmentos; o
b) Su resultado, sea pérdida o ganancia, es igual o superior al 10% del resultado combinado de todos los segmentos con ganancias o del
correspondiente a los que tienen pérdidas, el que fuere mayor en valor absoluto; o bien
c) Sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los segmentos.
................................................................................................................................................................................................................................................
14p36 371 En el supuesto de que un segmento, utilizado a efectos de información interna, esté por debajo de todos los límites de tamaño relativo establecidos en el
punto anterior:
a) Puede ser elegido como segmento objeto de información externa, con independencia de su tamaño;
b) En caso de que no se vaya a presentar información sobre el mismo de forma independiente, podrá ser combinado con otro u otros similares que
estén también por debajo de los límites de tamaño antes señalados, con el fin de formar un único segmento en la información externa (dos o más
segmentos geográficos o de negocio se consideran similares si comparten la mayoría de los factores aplicables de entre los que se incluyen en las
definiciones de ambos tipos de segmento); y
c) Si tal segmento no es objeto de información por separado ni combinado con otros para tal fin, deberá ser incluido en la información financiera en las
partidas de conciliación no asignadas.
................................................................................................................................................................................................................................................
14p37 372 Si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre los que se informa en los estados financieros, constituye menos del 75% del ingreso
consolidado o individual de la empresa, deberán identificarse segmentos adicionales, incluso si éstos no cumplen los límites de tamaño establecidos en el
punto anterior # 358, hasta que la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mínimo el 75% del total de los ingresos,
individuales o consolidados de la empresa. ..............................................................................................................................................................................
14p41 373 Si en el sistema de información interna los negocios integrados verticalmente se tratan como segmentos separados, y la empresa elige no tratarlos
externamente como segmentos independientes, el segmento que vende debe ser combinado con el segmento o segmentos que compran para formar
segmentos a efectos de la información externa, salvo en el caso de que no exista un criterio razonable para hacerlo, en cuyo caso el segmento vendedor
sería incluido como una partida de conciliación no asignada. ..................................................................................................................................................
14p42 374 Todo segmento sobre el que se haya debido informar por separado en el período precedente por satisfacer alguno de los límites del 10% establecidos en
este capítulo, debe continuar siendo un segmento sobre el que se deba informar en el presente período si la gerencia juzga que todavía sigue siendo
significativo, aunque sus ingresos, resultados o activos no superen ya el límite citado. ..........................................................................................................
14p43 375 Si un segmento se identifica en el período presente como un segmento sobre el que debe informarse porque satisface uno de los límites del 10%
señalados en el punto anterior # 370, la información de segmentos del período anterior que se presente a efectos comparativos debe ser reformulada para
reflejar el nuevo segmento sobre el que se debe informar como un segmento separado, aun en el caso de que ese segmento no superase en los períodos
anteriores tales límites, salvo cuando sea imposible obtener tal información. ..........................................................................................................................
14p44 376 La información de segmentos debe prepararse de acuerdo con las mismas políticas contables adoptadas para preparar y presentar los estados financieros
de la empresa, sean éstos individuales o consolidados. ..........................................................................................................................................................
14p47 377 Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o más segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si, y sólo sí, los gastos e ingresos
relacionados con dichos activos son también objeto de reparto entre los segmentos..............................................................................................................
II- NORMAS ADICIONALES PARA EMPRESAS EMISORAS DE VALORES NEGOCIABLES II-2. Beneficios por acción Sí / n/a Notas
A los efectos de esta “NIC” se entiende por acción ordinaria a un instrumento de capital cuyos derechos están subordinados a todas las restantes clases de instrumentos de
capital y por acción ordinaria potencial a un instrumento financiero emitido por la empresa que confiere a su tenedor acceso a acciones ordinarias
33p1 378 Esta “NIC” es obligatoria únicamente para las empresas emisoras de acciones ordinarias actuales o potenciales que estén admitidas a negociación pública
en mercados regulados y para las que están en proceso de emitir tales valores para su negociación en dichos mercados...................................................
33p2 379 Si la empresa presenta estados financieros tanto individuales como consolidados, los beneficios por acción han de presentarse sólo en los consolidados .
33p4 380 Si la empresa, a pesar de no tener acciones ordinarias, ya sean actuales o potenciales, cotizadas en mercados públicos, revela dentro de su información
financiera las cifras de ganancias por acción, ha de calcular y presentar este indicador conforme a los pronunciamientos de esta “NIC” 39 ......................
33p10 381 La empresa debe calcular las ganancias básicas por acción como el cociente de las ganancias o las pérdidas netas del periodo atribuibles a los accionistas
33p11 ordinarios (una vez deducidos los dividendos de las acciones preferentes) y el número medio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el
33p14 periodo ......................................................................................................................................................................................................................................
33p20 382 El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación, durante el periodo y para todos los periodos (anteriores) de los que se presente
información financiera, ha de ajustarse por el efecto de cualesquiera operaciones distintas de las conversiones o canjes en acciones ordinarias, que hayan
producido un cambio del número de acciones ordinarias en circulación sin un cambio correlativo en los recursos o fondos propios de la entidad. ..............
33p24 383 La empresa debe calcular las ganancias diluidas por acción, introduciendo el efecto dilución potencial inherente a la existencia instrumentos financieros
33p25 definidos como acciones ordinarias potenciales, ajustando para ello:
– Tanto el importe de la ganancia neta atribuible a los accionistas ordinarios...................................................................................................................
− Como el promedio ponderado de las acciones en circulación.... ....................................................................................................................................
Tales ajustes consisten en:
a) La ganancia neta del periodo atribuible a las acciones ordinarias se incrementa en el importe (teniendo en cuenta el efecto impositivo) de los
dividendos e intereses reconocidos en el periodo a los instrumentos financieros definidos como acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto
dilución, y se ajusta por cualesquiera otros cambios en los ingresos y gastos que pudieran resultar de la conversión de tales acciones ordinarias
potenciales.
b) El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación se incrementa con el promedio ponderado correspondiente a las acciones ordinarias
adicionales que podrían haber estado en circulación en el supuesto de conversión o canje de los instrumentos financieros referidos en el párrafo a)
anterior.
.................................................................................................................................................................................................................................................
33p26 384 Las ganancias por acción diluidas se calculan ajustando el importe de la ganancia o pérdida neta del periodo, atribuible a los accionistas ordinarios, por el
efecto de las siguientes partidas (teniendo en cuenta el efecto impositivo correspondiente):
a) Los dividendos de las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilución, que hayan sido deducidos para llegar a la ganancia neta
atribuible a los accionistas ordinarios
b) Los intereses reconocidos en el periodo a favor de las acciones ordinarias potenciales que tienen un efecto dilución
c) Cualesquiera otros cambios en los ingresos o gastos del periodo que pudieran resultar de la conversión o canje de las referidas acciones ordinarias
potenciales que tienen un efecto dilución
. ..................................................................................................................................................................................................................................................
33p29 385 El número de acciones ordinarias a utilizar en el cálculo debe ser igual a:
a) El promedio ponderado de acciones ordinarias; más
b) El promedio ponderado de las acciones ordinarias que serían emitidas si se convirtieran todas las acciones ordinarias potenciales que tienen un
efecto dilución.
c) Todo ello considerando que el proceso de conversión ha tenido lugar al comienzo del periodo, o bien en el mismo momento de la emisión de las
acciones ordinarias potenciales que tienen efecto dilución, si éstas se hubiesen puesto en circulación durante el propio periodo.
.................................................................................................................................................................................................................................................
De igual modo, la empresa debe suponer que se ejercitan las opciones con efecto dilución, así como las demás acciones ordinarias potenciales que
33p33 poseen tal efecto en la empresa. También se considera que los hipotéticos ingresos procedentes de tales emisiones, medidos según el valor razonable de
las acciones, se han recibido. La empresa trata la diferencia entre el número de acciones emitidas efectivamente y el número de acciones que habrían sido
emitidas por su valor razonable, como una emisión de acciones ordinarias a título gratuito....................................................................................................
33p38 386 La empresa debe reconocer un efecto dilución en las acciones ordinarias potenciales si su eventual conversión en acciones ordinarias produce un
descenso en las ganancias netas por acción procedentes de las actividades ordinarias continuadas. ....................................................................................
33p43 387 Los cálculos de las ganancias diluidas por acción se ajustan convenientemente si el número de acciones ordinarias en circulación, actuales o potenciales:
a) Aumenta por una emisión de acciones gratuitas.
b) Aumenta por una partición de acciones.
c) Disminuye como resultado de una operación de concentración de acciones.
..................................................................................................................................................................................................................................................
Si estos cambios tienen lugar con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisión de los estados financieros, los cálculos por acción
correspondientes a los estados financieros de ese periodo y los anteriores, se basan en el nuevo número de acciones. .....................................................
Las cifras de ganancias por acción siempre se ajustan por:
a) Los efectos de los errores fundamentales, así como los efectos de los cambios en las políticas contables, de acuerdo con la “NIC” sobre ganancia o
pérdida neta del periodo, errores materiales y cambios en las políticas contables ........................................................................................................
b) Los efectos de una combinación de negocios que se califique como unión de intereses...............................................................................................
III– NORMAS EXIGIBLES A EMPRESAS EN DETERMINADAS SITUACIONES III-1. Contratos de construcción Sí / n/a Notas
11p3 Un contrato de construcción se define como un contrato específicamente negociado para la construcción de un activo o de un conjunto de activos que están
interrelacionados o son interdependientes unos de otros en cuanto a su diseño, tecnología y funcionalidad o uso u objetivo último.
Un contrato a precio fijo es aquél contrato de construcción en el que el constructor acuerda un precio fijo o un precio por cada unidad producida, que a veces se halla sujeto
a cláusulas de revisión de precios al alza.
Un contrato a margen sobre coste es aquél contrato de construcción en el que el constructor percibe el monto de los costes admitidos o definidos más un porcentaje o una
tarifa fija sobre dichos costes
11p8 388 Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe contabilizarse por separado cuando:
11p9 a) Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo;
b) Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato
11p10
relativa al activo; y
c) pueden identificarse los ingresos y costes de cada activo
.............................................................................................................................................................................................................................................
Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, deben ser tratados como un único contrato de construcción cuando:
a) El grupo de contratos se negocio como un único paquete;
b) Los contratos están tan relacionados que forman parte de un único proyecto con un margen de beneficios genérico para todos ellos; y
c) Los contratos se ejecutan simultáneamente o bien en una secuencia continua.
.............................................................................................................................................................................................................................................
La construcción de un activo adicional, a voluntad del cliente, debe tratarse como una contrato separado del contrato original cuando:
a) El activo adicional difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos por el contrato original; o
b) El precio del activo adicional se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original
.............................................................................................................................................................................................................................................
11p11 389 Los ingresos del contrato comprenden:
a) El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y ...........................................................................................................................................
b) Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos:
i. En la medida que sea probable que resulte un ingreso de los mismos; y
ii. Siempre que sean susceptibles de medición fiable.
.............................................................................................................................................................................................................................................
11p16 390 Los costes del contrato comprenden:

a) Los costes que se relacionan directamente con el contrato específico (mano de obra, materiales, etc)...................................................................
b) Los costes que se relacionan con la actividad de contratación en general, y puedan ser imputados al contrato específico (seguros, costes de diseño y
asistencia técnica, costos indirectos); y ....................................................................................................................................................................
c) Cualesquiera otros costes que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato (gastos de administración, costes de desarrollo,
etc)..............................................................................................................................................................................................................................
11p22 391 Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y costes asociados al contrato se reconocen
en resultados con referencia al grado de terminación (grado de avance) de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance...... .
11p36
Cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de los ingresos totales, las pérdidas esperadas se reconocen inmediatamente en
la cuenta de resultados del período..... ................................................................................................................................................................................ .
11p23 392 Se considera que, en el caso de contratos a precio fijo, su desenlace se puede estimar con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes
condiciones:
i. Puedan medirse razonablemente los ingresos totales del contrato;
ii. Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato;
iii. Los costes pendientes para la terminación y el grado de terminación pueden ser medidos con suficientemente fiabilidad; y
iv. Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales pueden
ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.
................. ............................................................................................................................................................................................................................
11p24 393 Cuando se trate de contratos de margen de beneficios sobre el coste, se considera que el desenlace puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando
se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
i. Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato; y
ii. Los costes atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable
.. ...........................................................................................................................................................................................................................................
11p32 394 En los casos en que el desenlace del contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:
i. Los ingresos se reconocen en resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos. ........................................... ....
ii. Los costes del contrato se reconocen como gasto del período en que se incurre................................................................................................ ....
Además cualquier pérdida esperada se reconoce en resultados inmediatamente como un gasto del período, como dispone el párrafo 36 de esta NIC .
11p35 395 Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedían estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos y gastos del contrato de
construcción deben ser reconocidos en la cuenta de resultados con referencia al grado de terminación de la actividad producida .................................. ....
III– NORMAS EXIGIBLES A EMPRESAS EN DETERMINADAS SITUACIONES III-2. Contabilidad del arrendador Sí / n/a Notas
17p3 Se entiende por arrendamiento a todo acuerdo en el que el arrendador concede a una tercera persona (el arrendatario) el derecho a usar un activo durante un periodo
determinado en el acuerdo a cambio de un pago o una serie de pagos
Se entiende por arrendamiento financiero aquel arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y oportunidades inherentes a la propiedad del
activo, aunque su titularidad pueda o no transferirse. Se entiende por arrendamiento operativo el que no es de tipo financiero
17p1 396 La presente “NIC” ha de aplicarse a todos los arrendamientos distintos de los que seguidamente se describen:
- Arrendamientos para la exploración o explotación de yacimientos minerales, petróleo, gas natural y fuentes energéticas no regenerables ...............
- Arriendos de licencias sobre películas de cine, películas de video, obras de autor, patentes y "copyrights". ................................................................
La presente “NIC” tampoco debe utilizarse para la medición de contratos de arrendamientos por parte de:
− Arrendadores de propiedades de inversión en régimen de arrendamiento operativo .....................................................................................................
− Arrendadores de activos biológicos en régimen de arrendamiento operativo .................................................................................................................
17p28 397 El arrendador debe reconocer y presentar los activos que mantiene en arrendamiento financiero dentro del balance general, como una partida a cobrar, por
un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. ...................................................................................................................................................
17p30 398 El reconocimiento de los ingresos financieros derivados de un arrendamiento financiero, debe hacerse basándose en una pauta que refleje una tasa de
rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador mantiene en arriendo financiero ........................................................................
17p34 399 Una empresa fabricante o distribuidora que sea también arrendadora (que venda sus productos directamente o vía arriendo financiero) debe:
a) Reconocer las ganancias o pérdidas derivadas de la venta (en arriendo) en el mismo periodo en que ésta se produce, de acuerdo con las políticas
contables que utiliza para el resto de operaciones de venta directa.. .............................................................................................................................
b) Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, la ganancia por la venta se reduce a la que se hubiera tenido de haber aplicado las tasas de
mercado para operaciones comerciales..........................................................................................................................................................................
c) Los costes directos iniciales se cargan a resultados al inicio del arrendamiento. ...........................................................................................................
17p42 400 Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos deben ser reconocidos como ingresos, en la cuenta de pérdidas y ganancias, de forma lineal a
lo largo del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, porque refleje más adecuadamente el patrón
temporal de agotamiento de las ganancias derivadas del alquiler. ..........................................................................................................................................
17p45 401 El arrendador amortiza los activos depreciables o amortizables en arrendamiento operativo de forma coherente con las políticas seguidas para la
depreciación de activos similares..............................................................................................................................................................................................
III– NORMAS EXIGIBILES A LAS EMPRESAS EN DETERMINADAS SITUACIONES III-3. Abandono de operaciones o actividades Sí / n/a Notas
III-4. Errores materiales
Abandono de operaciones o actividades

35p2 Se considera que hay abandono o cesación de operaciones o actividades cuando una empresa:
a) De acuerdo con un plan concreto abandona o cesa en su totalidad una de las operaciones que componen su negocio debido a:
i. Su venta en bloque o a escisión en bloque del patrimonio neto que corresponde a los accionistas de la empresa,
ii. La enajenación de los activos afectos y liquidación de los pasivos asociados a dicha operación o componente del negocio
iii. Su terminación o cesación por abandono
b) La operación o actividad abandonada representa una de las líneas o una de las áreas geográficas de negocio principales; y
c) Además es distinguible o identificable en términos operativos y de información financiera.
35p17 402 El reconocimiento y medición de los cambios que el abandono o el cese de las operaciones de un segmento de negocio o de una rama de actividad
ocasiona en los activos, pasivos, gastos, ingresos y flujos de efectivo de la empresa, ha de realizarse aplicando las demás “NIC” a los activos, pasivos e
ingresos y gastos vinculados al segmento o rama de actividad cuyas operaciones van a cesar .............................................................................................
No existe por tanto una norma específica que se aplique al caso de la no continuación o cese de una actividad o negocio, siendo en general todas las “NIC” de aplicación
si bien, serán especialmente relevantes en tales casos: las “NIC” 36 y 37 relativas a pérdida de valor de los activos y provisiones, así como posiblemente también la “NIC”
19 sobre beneficios sociales a empleados y la “NIC” 16 sobre propiedades, plantas y equipos.
Errores materiales
8p34 403 Tratamiento preferente o de referencia:
Si se adopta el tratamiento preferente en la corrección de errores fundamentales, el importe a corregir relacionado con períodos anteriores debe
reconocerse como un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas (los resultados acumulados de ejercicios anteriores) al inicio del período corriente,
corrigiendo la información comparativa salvo que no sea posible ............................................................................................................................................
Si se adopta el tratamiento alternativo el importe de la corrección del error fundamental se incluye en la determinación del resultado del período corriente,
sin modificar la información comparativa pero presentando información adicional corregida de acuerdo con el punto # 403 anterior.. ..................................
III– NORMAS EXIGIBLES A EMPRESAS EN DETERMINADAS SITUACIONES III-5. Información financiera en economías con altas tasas de inflación Sí / n/a Notas
29p1 405 Los criterios y requisitos establecidos en esta sección y definidos en esta “NIC” 29 se aplican a los estados financieros individuales o consolidados de
cualquier empresa que los presente en una moneda sometida a una economía de tipo o en un entorno hiperinflacionario ...................................................
29p3 406 No se establece una tasa porcentual absoluta para considerar que, caso de sobrepasarse, se está en un estado de hiperinflación. Por el contrario, esta
cuestión es un problema de criterio. .........................................................................................................................................................................................
El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva las
siguientes:
a) La población en general prefiere conservar la riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable;
además las cantidades de moneda local obtenidas se invierten de forma inmediata para mantener su capacidad adquisitiva; ...................................
b) La población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra
moneda extranjera relativamente estable, los precios pueden establecerse en esa otra moneda. ................................................................................
c) Las compras y ventas a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso
cuando el período es corto. .............................................................................................................................................................................................
d) Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y. ...........................................................................................
e) La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o supera al 100%... ..............................................................................................................
29p8 407 Los estados financieros de una empresa que los presente en la moneda de una economía hiperinflacionaria se establecen en términos de la unidad de
medida corriente (índice o tasa general de precios corrientes) en la fecha del balance, ya estén elaborados utilizando el método del coste histórico o el del
29p9
coste corriente...........................................................................................................................................................................................................................
29p34
Las cifras comparativas correspondientes al período anterior, como cualquier otra información referente a períodos precedentes se establecen también en
términos de la unidad de medida corriente a la fecha del balance.. .........................................................................................................................................
Las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta, se incluyen en el resultado del período, presentando esta información en partida separada.......
29p11 408 En el caso de estados financieros a coste histórico, entre las operaciones a realizar en la reexpresión del balance general se incluyen:
a • Las cifras no expresadas todavía en términos de la unidad de medida corriente en la fecha del balance, se re-expresan aplicando un índice general
de precios;.. .....................................................................................................................................................................................................................
29p25
• Las partidas monetarias no serán re-expresadas; ..........................................................................................................................................................
• Los activos y obligaciones vinculadas, mediante acuerdos o convenios, a cambios en los precios, se ajustan en función del acuerdo o convenio para
expresar el saldo pendiente a la fecha de balance;.. .......................................................................................................................................................
• Algunas partidas no monetarias se llevan por sus valores corrientes, tales como el valor neto realizable o el valor de mercado y no es necesario re-
expresarlas. Todos los demás activos y pasivos no monetarios deben ser re-expresados;.. .........................................................................................
• Puede no estar disponible un índice de precios referido a los períodos para los que se requiere la reexpresión, en tales circunstancias puede ser
necesario utilizar una estimación basada, por ejemplo, en los movimientos de la tasa de cambio respecto una moneda extranjera estable; ..............
• El importe re-expresado de una partida no monetaria está sujeto a la verificación de su pérdida por deterioro de valor, conforme a la “NIC” 36; .......
• La opción contemplada por la “NIC” 21 de incluir las diferencias de cambio dentro del valor en libros de los activos, siempre que hayan aparecido tras
una reciente e importante devaluación, no es apropiada para las empresas que presentan sus estados en la moneda de una economía
hiperinflacionaria; ............................................................................................................................................................................................................
• Al comienzo del primer período de la aplicación de la reexpresión de los estados financieros, los componentes del patrimonio neto, excepto las
reservas procedentes de beneficios retenidos y las plusvalías por revalorización de activos, se re-expresarán. Cualquier plusvalía de revaluación
surgida con anterioridad se eliminará y los importes de las reservas por beneficios retenidos se determinarán, tomando como base el resto de las
partidas ya re-expresadas en el balance;........................................................................................................................................................................
• Al final del primer período y posteriores se re-expresarán todos los componentes del patrimonio neto aplicando un índice general de precios ..........
29p20 409 En una empresa participada contabilizada por el método de la participación (puesta en equivalencia) y que presente sus estados en la moneda de una
economía hiperinflacionaria, para calcular la participación del inversor en el patrimonio neto y en los resultados de dicha sociedad, los estados financieros
han de ser re-expresados, y si la moneda en que se presentan es extranjera se convertirán al tipo de cambio del cierre del balance ..................................
29p26 410 Todas las partidas de la cuenta de resultados, en unos estados financieros a coste histórico, se expresarán en la unidad monetaria corriente a la fecha del
balance. Para ello se re-expresan mediante la utilización del índice general de precios, entre la fecha en que los gastos e ingresos fueron incurridos y la del
cierre .........................................................................................................................................................................................................................................
29p29 411 En unos estados financieros a coste corriente las partidas del balance medidas al coste corriente no son objeto de reexpresión. El resto de partidas se re-
expresan con los mismos criterios establecidos para los estados financieros al coste histórico ..............................................................................................
29p30 412 En unos estados financieros a coste corriente las partidas de la cuenta de resultados muestran los costes corrientes del momento en que se produjeron las
transacciones. Por ello se re-expresan en términos de la unidad de medida corriente de la fecha de cierre del balance, aplicando un índice general de
precios.......................................................................................................................................................................................................................................
29p32 413 La reexpresión de los estados financieros puede dar lugar a diferencias entre los resultados contables y fiscales, que se tratan contablemente de acuerdo
con las normas generales aplicables a los impuestos sobre las ganancias .............................................................................................................................
29p33 412 Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se re-expresan en términos de la unidad de medida corriente de la fecha de cierre del balance ............
29p35 415 A efectos de consolidación, cuando las subsidiarias presenten información en una moneda de una economía hiperinflacionaria, sus estados financieros
necesitan ser re-expresados, aplicando un índice general de precios del país en cuya moneda se presentan las cuentas a la matriz para ser consolidadas
..................................................................................................................................................................................................................................................
Si se trata de una subsidiaria extranjera, sus estados financieros se convierten a la tasa de cambio de la moneda extranjera al cierre del balance. ...........
29p38 416 Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y la empresa cese en la presentación de sus estados financieros bajo el método descrito en esta “NIC”
para información en una economía hiperinflacionaria, los importes expresados en la unidad de medida corriente al cierre del periodo precedente serán
tomados como importe de partida para los valores en libros en los subsiguientes estados financieros ..................................................................................
Sic19 417 Cuando una empresa decide cambiar la moneda en la que expresa (medición) sus estados financieros y éstos pasen a presentarse en una moneda de una
p7 economía hiperinflacionaria entonces:
Sic19 a) Los estados financieros individuales pasaran a re-expresarse de acuerdo con esta “NIC” 29. ......................................................................................
p8
b) Cuando la empresa sea una entidad extranjera y se incluya en los estados financieros de otra, sus estados financieros también se re-expresarán
conforme a esta “NIC” 29 antes de convertirlos a la moneda de los estados financieros de la segunda. ......................................................................
Sin embargo, cuando la moneda adecuada de medición de los estados financieros por la que haya optado una empresa sea la de un país que no tiene
hiperinflación, la empresa no está obligada a re-expresar sus estados financieros conforme a esta “NIC” 29 ........................................................................
Sic30p 418 Cuando los estados financieros se presentan en una moneda diferente a la de medición, determinada de acuerdo a los criterios de la SIC19, y dicha divisa
7 de medición es una moneda de una economía hiperinflacionaria, se deben aplicar los siguientes criterios:
a) Activos, pasivos y patrimonio neto de todos los balances presentados (incluidos los presentados a efectos comparativos) se convierten a la tasa de
cambio de cierre del balance más reciente, ....................................................................................................................................................................
b) Ingresos y gastos para todos los períodos presentados se convierten a la tasa de cambio de cierre existente al cierre del período más reciente
presentado ......................................................................................................................................................................................................................
III– NORMAS EXIGIBLES A EMPRESAS EN DETERMINADAS SITUACIONES III-6. Activos Biológicos y productos agrícolas Sí / n/a Notas
41p1 419 Existen criterios y principios establecidos en esta “NIC” que se aplican a los siguientes elementos, siempre que se relacionen con la actividad agrícola:
a) Activos biológicos, que son los animales y plantas; ........................................................................................................................................................
b) Producto agrícola (producto cosechado procedente de activos biológicos de la empresa) en el punto de cosecha......................................................
c) Subvenciones del gobierno relacionadas con activos biológicos ....................................................................................................................................
Actividad agrícola es la gestión por parte de una empresa de la transformación biológica de activos biológicos para venta en producto agrícola o en activos biológicos
adicionales.
Producto agrícola es el producto cosechado a partir de los activos biológicos de una empresa
Activos biológicos son animales y plantas vivas
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degeneración, producción o procreación que producen cambios cualitativos o cuantitativos en un
activo biológico
Grupo de activos biológicos es un conjunto de animales o plantas vivas similares
Cosecha es la separación u obtención de lo producido por un activo biológico o la terminación de los procesos de vida de un activo biológico
41p10 420 Se reconoce un activo biológico o un producto agrícola únicamente cuando y sólo cuando:
a) La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados;
b) Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo; y
c) El valor razonable o el coste del activo pueden ser medidos de forma fiable.
..................................................................................................................................................................................................................................................
41p12 421 Un activo biológico se mide tanto en su momento inicial como posteriormente al cierre de cada balance, a su valor razonable menos los costes estimados
en el punto de venta, excepto que el valor razonable no pueda ser medido de forma fiable. ..................................................................................................
41p30
Se presume que el valor razonable de cualquier activo biológico puede medirse de forma fiable. No obstante esta presunción puede ser refutada en el
41p31
momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de que no haya disponibles precios fijados por el mercado, y no existen otras estimaciones
alternativas fiables ....................................................................................................................................................................................................................
La presunción sólo puede ser refutada (rechazada) en el momento inicial de reconocimiento. La empresa que previamente hubiera medido un activo
biológico a su valor razonable menos los costes en el punto de venta, ha de continuar haciéndolo hasta su venta, enajenación, baja o abandono .............
Cuando el valor razonable no puede ser medido de forma fiable, el activo biológico se mide a su coste menos la amortización acumulada y cualquier
pérdida de valor acumulada .....................................................................................................................................................................................................
Una vez que el valor razonable se pueda medir con fiabilidad, los activos biológicos se medirán por su valor razonable menos los costes estimados en el
punto de venta. .........................................................................................................................................................................................................................
41p13 422 Los productos agrícolas cosechados se miden en el punto de la cosecha a su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta en el lugar
o punto de cosecha. Esa medición se considera como coste en la fecha en la que la “NIC” 2 sobre inventarios u otra “NIC” resulte de aplicación .............
41p14 Los costes estimados en el punto de venta incluyen comisiones a mayoristas y minoristas, tasas administrativas e impuestos y aranceles de comercio o de distribución, pero
no incorporan en caso alguno gastos de transporte o de manipulación para situar los activos o el producto agrícola en el mercado
41p17 423 El valor razonable de un activo biológico o producto agrícola, se determina con base en el precio de cotización de un mercado activo, si existe ................
41p18 Si no existe un mercado activo, la empresa debe utilizar alguno de los siguientes datos:
a) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido cambios significativos en las circunstancias económicas;.....
b) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias;.. .................................................................................................
c) Las referencias del sector, tales como el valor del ganado expresado en Kilogramo de carne. .....................................................................................
41p26 424 Cualquier ganancia o pérdida surgida del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costes estimados del mismo en el
punto de venta, así como de cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados del mismo, se incluyen en la cuenta de resultados del
periodo en que se produzcan....................................................................................................................................................................................................
41p28 425 Cualquier ganancia o pérdida surgida del reconocimiento inicial de un producto agrícola al valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta
se incluyen en la cuenta de resultados del período en que aparezcan.....................................................................................................................................
41p34 426 Una subvención no condicionada del gobierno relativa a un activo biológico que se mide por el criterio del valor razonable menos los costes estimados en el
punto de venta se reconoce como ingreso sólo cuando el cobro de tal subvención resulta exigible .......................................................................................
41p35
Si una subvención del gobierno relativa a un activo biológico que se mide al valor razonable menos los costes estimados hasta la venta, está condicionada,
incluyendo condiciones tales como que la empresa no realice determinadas actividades agrícolas, dicha subvención se reconoce por la empresa como
ingreso sólo cuando se hayan cumplido las condiciones a las que está vinculada la subvención. ..........................................................................................
IV– NORMAS ADICIONALES PARA ADMINISTRADORES DE PLANES DE PENSIONES Criterios particulares de medición a aplicar en la presentación de la
Sí / n/a Notas
información a los beneficiarios de los planes
26p18 427 El valor actuarial presente de los compromisos por pensiones de jubilación o retiro ha de basarse en los pagos por beneficios sociales comprometidos bajo
los términos establecidos en el plan y con referencia a los servicios prestados hasta la fecha de rendición de cuentas. Para establecer la cifra concreta, el
administrador del plan puede utilizar tanto los salarios actuales como los niveles salariales proyectados a futuro, con tal de que informe de ellos ..............
26p32 428 Las inversiones financieras derivadas o vinculadas a los planes de pensiones por jubilación o retiro se contabilizan a su valor razonable. Si se trata de
títulos cotizados, el valor razonable es el de mercado..............................................................................................................................................................
V– NORMAS ADICIONALES PARA ENTIDADES DE CRÉDITO ( Bancos, Cajas de Criterios particulares para la presentación de estados financieros Sí / n/a Notas
Ahorro, ...etc. y otras entidades financieras similares)
30p13 429 No se compensan las partidas de gastos e ingresos entre sí ..................................................................................................................................................

Salvo en el caso de aquéllas relacionadas con las mismas operaciones de cobertura, o las relativas a activos y pasivos que se hayan compensado según el
punto siguiente. ........................................................................................................................................................................................................................
30p23 430 En el balance, no se compensa el importe por el que aparece un activo o un pasivo por deducción de otro pasivo o activo respectivamente, a menos que
exista un derecho objetivo para hacerlo, y siempre que la compensación se corresponda con la expectativa de realización del activo o de liquidación de la
obligación. .................................................................................................................................................................................................................................
30p44 431 Los importes dados de baja en cuentas u objeto de provisiones, por motivo de pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, por encima de aquellas
pérdidas que hayan sido específicamente identificadas como pérdidas potenciales que, según la experiencia, están presentes en la cartera de inversiones
crediticias, se contabilizan como una forma de apropiación de beneficios retenidos ...............................................................................................................
Y, por ello, los créditos procedentes de la reducción de tales importes suponen un incremento de las ganancias retenidas y no se incluyen en la
determinación del resultado del periodo ...................................................................................................................................................................................
30p50 432 Los importes dotados para cubrir riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo pérdidas futuras y otros riesgos y contingencias imprevisibles,
deben presentarse por separado y tratarse como apropiaciones de las ganancias retenidas (fondos propios). Cualquier importe procedente de la reducción
de tales saldos producirá un incremento de las ganancias retenidas (fondos propios) y no debe incluirse en la determinación del resultado del periodo ....
VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS Principios generales y Políticas contables Sí / n/a Notas
Se define como periodo intermedio al periodo menor de un año para el se presenta información financiera y se define como Información financiera intermedia al informe
financiero referido a un periodo intermedio compuesto, bien por un conjunto completo de estados financieros (tal como se establece en la “NIC”1) bien por un conjunto de
estados financieros condensados.
34p20 433 La información intermedia debe incluir estados financieros intermedios, ya sean condensados o completos, para los siguientes intervalos de tiempo:
a) Balance general, al cierre del período intermedio corriente y al final del período contable anual inmediatamente anterior; ..........................................
b) Cuenta de resultados para el actual período intermedio en el que se informa y para los periodos intermedios acumulados desde el inicio del ejercicio
anual hasta la fecha, con información comparativa de los correspondientes períodos intermedios del período contable anual precedente; ................
c) Estado de variación patrimonial que muestre los cambios acumulados habidos desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha a que se refiere el
periodo intermedio del que se informa, junto con un estado comparativo del mismo período referido al período contable anual precedente; y ...........
d) Un Estado de Flujos de Tesorería desde el inicio del ejercicio anual hasta la fecha a que se refiere el periodo intermedio del que se informa, junto con
un estado comparativo del mismo período de tiempo referido al período contable anual precedente............................................................................
34p23 434 Al tomar la decisión de cómo reconocer, medir, clasificar o revelar una partida en los estados financieros intermedios se tiene en cuenta la importancia
relativa en relación con los propios datos del período intermedio en cuestión ........................................................................................................................
34p28 435 La empresa aplica, en los estados financieros intermedios, las mismas políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, excepto en el
caso de los cambios adoptados después del cierre anual anterior, y que se reflejarán en el próximo cierre de estados anuales ..........................................
Las mediciones realizadas para la información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde el inicio del periodo anual hasta la fecha final
del periodo intermedio ..............................................................................................................................................................................................................
34p37 436 Los ingresos de tipo estacional, cíclico u ocasionales, así como los costes en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del período anual no
deben ser, según el caso, ni anticipados ni diferidos en la información intermedia, si tal reconocimiento anticipado o diferido no es el apropiado (el correcto)
al cierre de los estados financieros anuales de la empresa .....................................................................................................................................................
34p39 Los costes que se producen de manera irregular a lo largo del ejercicio anual de una empresa deben ser anticipados o diferidos, según el caso, en la
información intermedia únicamente cuando sea igualmente apropiado (correcto) anticiparlos o diferirlos al cierre de los estados financieros anuales........
34p2 y 437 Al evaluar los umbrales de materialidad o significación, se admite que las mediciones realizadas en los estados financieros intermedios puedan basarse en
un mayor numero de estimaciones que las de los estados financieros anuales. Pero, en todo caso, los procedimientos de medición a aplicar a la
34p41
información financiera intermedia deben ser diseñados para asegurar que la información resultante es fiable y que toda información material relevante a la
comprensión de la posición financiera y del rendimiento resultado de la empresa está adecuadamente revelada o informada. ...........................................
VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS Principios generales y Políticas contables Sí / n/a Notas
34p43 438 Un cambio en una política contable distinto de aquél que sea consecuencia de lo dispuesto en una nueva “NIC”, debe reflejarse:
a) Restableciendo los estados financieros de los periodos intermedios previos del ejercicio corriente y los periodos intermedios comparables de
ejercicios previos, si la empresa sigue el tratamiento de referencia de la “NIC” 8
b) Restableciendo los estados financieros de los periodos intermedios previos del ejercicio corriente, si la empresa sigue el tratamiento alternativo
permitido en la “NIC” 8. En este caso, los periodos intermedios comparables de ejercicios previos no son restablecidos
...............................................................................................................................................................................................................................................

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CUESTIONARIO SOBRE NORMAS

Parte Primera: Criterios sobre reconocimiento, medición, tratamiento y

Octubre 2002 CNMV

Alcance del presente cuestionario

Criterios utilizados para elaborar el cuestionario

Formato del cuestionario:

Instrucciones para responder al cuestionario

Terminología utilizada en el cuestionario

I-8. Instrumentos financieros

II- NORMAS ADICIONALES PARA EMPRESAS EMISORAS DE VALORES

III– NORMAS EXIGIBLES A EMPRESAS EN DETERMINADAS SITUACIONES

IV– NORMAS ADICIONALES PARA ADMINISTRADORES DE PLANES DE PENSIONES

VI- NORMAS EXIGIBLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS

8p26 19 Cambios de las políticas contables

1p75 23 La cuenta de resultados ha de mostrar, como mínimo, los importes correspondientes a:

Este estado ha de informar, al menos, de los epígrafes e importes correspondientes a:

(6) Retiro y enajenaciones

a) Utilizadas en la producción o suministro de bienes o servicios o para usos administrativos; o para

b) Vendidas en el curso ordinario del negocio

40p27 73 Método del valor razonable:

(1) Reconocimiento y medición iniciales

(6) Pérdidas de valor

36p26 La estimación del valor en uso conlleva los siguientes pasos:

Tampoco deben incluirse:

31p8 a) Tienen dos o más participantes ligados por un convenio contractual; y

31p25 133 Tratamiento preferente o de referencia: integración y consolidación proporcional

Los inventarios son activos que:

Costes de conversión o transformación

19p39 211 Beneficios sociales cubiertos por una póliza de seguro

Contingencias de Activo y Pasivo

Hechos posteriores al cierre

22p34 274 Tratamiento alternativo permitido:

22p77 289 Contabilidad de las Uniones de Intereses

Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual:

39p27 307 Reconocimiento de activos y pasivos financieros

(4) Medición posterior de activos financieros

(1) Tipos de coberturas

c) Cobertura de la inversión neta en una entidad extranjera.

(2) Operaciones de cobertura

(3.2) Contabilidad de cobertura – Cobertura sobre el valor razonable

11p16 390 Los costes del contrato comprenden:

Abandono de operaciones o actividades

30p13 429 No se compensan las partidas de gastos e ingresos entre sí ..................................................................................................................................................

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