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TETOUAN ADVISORS b. Importance significative : les anomalies sont significatives si on pourrait raisonnablement
s’attendre à ce qu’elles influent, sur les décisions économiques des utilisateurs prises sur la
base des états financiers.
THEME 1 : Introduction à l’Audit
c. Certification : elle consiste à émettre un avis motivé par un professionnel compétent et
indépendant les concernant.
1. Définition de l’audit:
L’audit est un examen, mené par un professionnel indépendant, en vue de donner sur l’objet examiné,
une opinion sur la concordance de cet objet avec le référentiel applicable.
3- la suite de l’entretien : consiste à Il s’agit de décrire une réalité au moyen de texte écrit, d’une narration.
Avantage: il est à la portée de tous.
Formaliser les notes prises (voir outils descriptifs ci-dessous), Inconvénient : présente le risque de lourdeur et de manque de rigueur; l’auditeur se retrouve face à la
Exploiter ce qui peut l’être. Question « jusqu’où aller dans les détails ? »
Pour compenser les limitations du narratif, il est judicieux d’y recourir en complément des
b-Observation physique Diagrammes
Il s’agit de l’observation directe, sur le terrain de la réalisation d’une activité, le suivi d’un processus, la
Constatation d’une réalité. Cet outil de collecte de données sert à mieux comprendre les procédures C -le diagramme
Étudiées; il permet de suivre sur le terrain le cheminement de certaines procédures. Il permet aussi de
Constater si les procédures sont effectivement appliquées. Le diagramme est un descriptif normalisé (c’est-à-dire, réalisé selon des normes) d’un circuit
D’informations ou d’une procédure.
Avantage : S’apercevoir si dans les explications (recueillies pendant l’entretien) une partie de la Parmi les règles à respecter pour la bonne lisibilité des diagrammes figurent celles relatives à :
Procédure a été omise, S’assurer de la bonne compréhension de l’ensemble des procédures ou de
l’environnement o Subdiviser les diagrammes si la procédure est complexe,
o Respecter la chronologie des opérations (c’est-à-dire leur cheminement dans le temps) et ne
Inconvénients : Elle n’est pas toujours possible (ceci dépend par exemple de la nature de l’activité dont o pas hésiter à mettre en évidence les « documents en attente »,
L’auditeur veut observer l’exécution). Une observation physique ou directe ne permet pas de o Ne pas laisser les documents sans sources et sans destination,
généraliser; en plus l’observation requiert du temps o Utiliser une colonne commentaires qui permet de ne pas surcharger le diagramme
C -les questionnaires
Il existe différents types de questionnaires, parmi lesquels on trouve : D- les grilles de séparation des taches :
- Questionnaires ouverts ou fermés, Elles permettent de visualiser les différentes tâches et fonctions réalisées pour chaque procédure par
- Listes de vérifications (check-lists), Les différents intervenants. Elles permettent, par exemple, de constater si les tâches d’exécution sont
- Questionnaire de contrôle interne . Séparées des tâches de contrôle
Parmi les bonnes pratiques pour l’utilisation de cet outil figurent :
- Adapter l’outil à l’entreprise et au secteur et garder le recul nécessaire,
- Utiliser le questionnaire en tant que guide de l’entretien; le questionnaire ne doit pas 3.4 Les outils diagnostiques :
Emprisonner l’auditeur et son interlocuteur,
Ces outils permettent de :
- Eviter que le questionnaire soit rempli par l’interlocuteur et qu’il se substitue ainsi à l’entretien.
- Situer l’activité, son contexte et son évolution et donc comprendre l’impact que peut avoir le
3.3 Les outils descriptifs : contexte sur le mode d’exécution de l’activité et comment ces aspects changent au cours du
temps,
A- les organigrammes : - Evaluer les enjeux et les risques en procédant à :
o Apprécier les seuils de signification,
Un organigramme est un Graphique de la structure d'une organisation Complexe (entreprise, o Etablir des comparaisons dans le temps et dans l’espace,
groupement, etc.), représentant à la fois les divers éléments du groupe et leurs o Repérer les tendances, les variations anormales ou atypiques.
Les techniques utilisées sont :
- Décomposition de l’information (pour en réduire la complexité et étudier séparément les a- système d’organisation
diverses composantes), Concerne la définition et diffusion d’un organigramme clarifiant les pouvoirs et responsabilités des
- Recherche d’indice, membres de la direction; la séparation des tâches qui rendent possible le contrôle réciproque de
- Utilisation de ratio d’analyse financière (en considérant les tendances), leur exécution; la description des fonctions et le system d’autorisation
- Contrôle de vraisemblance (vérifier qu’une donnée n’est pas improbable, par exemple à la b- le système de documentation et d’organisation
lumière de données similaires correspondant à des exercices antérieurs, d’un ordre de Concerne les procédures écrites (traitement de l’information, enregistrement, contrôles); les
grandeur, ou des données du secteur), documents supports de l’information; les rapports financiers et de gestion; et le manuel de
- Examen analytique. procédures
c- le système de preuves
3.4 Les techniques de validation : Son objectif est que seules les transactions régulières et opportunes sont autorisées, engagées,
exécutées et enregistrées, que toutes les transactions satisfaisant ces critères sont tenues en
Parmi ces outils figurent: compte et que les erreurs sont détectées et corrigées.
Pour atteindre cet objectif, les moyens à mettre en œuvre incluent :
a- Contrôles arithmétiques et évaluations : - L’organisation de la comptabilité,
Vérifier les additions, multiplication, etc, - La conception rigoureuse du système informatique,
Faire des estimations sur les calculs de coûts de revient, les amortissements, la rotation - La pré-numérotation et contrôle des séquences,
des stock - Les rapprochements
- La documentation des contrôles,
b- Contrôle des documents : - Le classement des documents.
L’auditeur doit essayer de rechercher les preuves afin de valider les soldes des comptes.
Classification des informations dans un ordre de force probante croissante : d- Les moyens matériels de protection
- Information verbale Ces moyens concernent aussi bien la protection des biens physiques que la restriction de l’accès
- Examen de documents internes aux actifs intangibles, à certaines informations, et aux documents permettant de générer certaines
- Examen de documents émanant d’un tiers (c’est-à-dire de source externe indépendante) Opérations.
- Confirmation directe d’un tiers e- Le personnel
- Observation physique, réalisée par l’auditeur Cette composante du contrôle interne concerne les mesures adoptées pour assurer la qualité du
personnel, et donc pour favoriser la fiabilité du contrôle interne: recrutement , formation ,
c- Confirmation des tiers politique salariale
Elle consiste à demander la confirmation d’une donnée relative à un Chiffre (par exemple, une f- Le système de supervision
position) ou à une situation (par exemple, des litiges) à des tiers, c’est à dire à des personnes ou à Son objectif est d’assurer que les contrôles mis en place fonctionnent régulièrement et sans
des entités autres que les dirigeants ou employés de l’organisation auditée. Les principaux tiers anomalies et qu’ils sont adaptés aux besoins.
concernés sont: les clients, les fournisseurs, les banques, les avocats
4.3 Evaluation du contrôle interne :
THEME 4 : Evaluation du contrôle interne L’objectif de définir et appliquer le contrôle interne est celui de détecter les anomalies et d’en
favoriser la correction. Ce sont, en effet, les critères qui en déterminent l’efficacité. L’auditeur doit
4.1 Le contrôle interne : être attentif aux considérations suivantes :
- si le contrôle est adapté au risque principal d’erreur;
Définition : ensemble de mesure de contrôle comptable ou autre, que la direction définit, - si le contrôle prend en compte la totalité des conséquences (significatives) de ce risque;
applique et surveille Afin d’assurer la protection du patrimoine de l’entreprise - si le contrôle permet d’identifier les causes des anomalies et non seulement d’en observer les
Objectif : organiser les activités de entreprises /prévenir et détecter les irrégularités et effets;
inexactitudes /s’assurer de l’exactitude et de l’exhaustivité des enregistrements comptables - si la correction des anomalies est accompagnée d’une remontée d’information qui génère des
4.2 les composantes du contrôle interne : actions correctrices qui permettent d’éviter leur répétition (modification et formalisation de
nouvelles procédures).
L’importance de l’évaluation du contrôle interne découle donc du fait qu’elle permet d’estimer le
risque de contrôle et qu’elle fournit des éléments décisifs pour la réalisation de l’étape suivante de
la mission d’audit, celle de «validation directe des caractéristiques de l’objet audité». Parmi ces
éléments se trouve l’identification des forces du contrôle interne sur lesquelles l’auditeur peut
s’appuyer lors de la validation directe.
4.4 La démarche d’évaluation :
L’auditeur intègre le contrôle interne dans sa mission comme suit :
Prise de connaissance des procédures: entretiens, examens des manuels de procédures et
des documents associés aux procédures, schématisation du système (narration et/ou
Diagramme) et tests de procédures visant à apprécier la mise en œuvre des procédures
(Validation de la compréhension et de la conformité),
Evaluation du contrôle interne: identification des points forts et des points faibles dans l’enjeu
du risque d’audit (les points forts sur lesquels on peut s’appuyer font l’objet de tests de
permanence visant à s’assurer que leur caractère est maintenu), détection des possibilités de
fraudes et d’erreurs,
Exploitation de l’évaluation du contrôle interne: par la réalisation d’une connexion entre
l’évaluation du contrôle interne et le programme de contrôle des comptes qui vient compléter
la mesure du risque».