Aplicatia 1.

Alfa SA este o societate comercială plătioare de impozit pe profit.

Alfa are o creanță neîncasată de 10.000, a cărei dată a scadentă a fost 25.06.2017. Creanța nu este garantată și nu este
datorată de un asociat.
Se mai cunosc următoarele informații
În trim I, veniturile impozabileau fost de 18.000 lei, iar totalul cheltuielilor deductibile 8.000 lei, d.c. 3.000 lei cheltuieli
cu ajustarea creanței neîncasate. În trim III Alfa constată că debitorul a fost radiat de la Reg. Comerțului în urma
lichidării voluntare.
Explicați impactul fiscal al constituirii ajustării pentru deprecierea creanței.

Aplicatia 2.
SC ALFA, platitoare de impozit pe profit, deține următoarele active în anul N

Durata de
ACTIV Note Data intrării Valoare
amortizare
Fond comercial (1) 20.01.2016 12.000.000 60
Lista de clienți (2) 20.01. 2016 3.000.000 30
Autoturism (3) 10.05.2016 300,000 60
Amenajări la (4) 30.03. 2017 240.000.000 120
terenuri
echipamente (5) 20.07.2017 900.000 48

(1) Fondul comercial a fost înregistrat ca urmare a achiziționării unei societăți de la BETA SA.
(2) Lista clienților a fost înregistrată, de asemenea, cu ocazia achiziționării societății de la BETA SA . Perioada de 30 de
luni utilizată pentru amortizarea contabilă reprezintă perioada pentru care sunt asigurate contractele pentru ALFA SA.
(3) Masa totală maximă autorizată a autoturismului nu depășește 3.500 kg și are mai puțin de nouă locuri, inclusiv
scaunul șoferului. Mașina este utilizată de managerul general al companiei ALFA SA, iar compania a decis să nu
completeze FOI DE PARCURS. Masina a fost vândută pe 30.10.2017 pentru 230.000 de lei.
(4) Amenajările terenurilor s-au efectuat în scopul desfășurării activității economice
(5) ALFA SA a aplicat scutirea de profit reinvestit pentru acest echipament și a redus datoria sa de impozit cu 144.000
de lei pe baza acestei achiziții.
Informatii suplimentare:
(i) Toate activele au fost puse în funcțiune la data achiziției și au fost utilizate, fără întrerupere, până la 31
decembrie 2017 sau până când au fost vândute.
(ii) În toate cazurile, în cazul în care activul poate fi amortizat în scopuri fiscale, perioada de amortizare fiscală
este egală cu perioada de amortizare contabilă.
(iii) Metoda de amortizare este cea liniara.

Se cere :
- calculați amortizarea fiscală ce va fi luată în calcul la determinarea rezultatului fiscal
- calculati valoarea fiscala a autoturismului la data vanzării

Aplicatia 3.
Star SRL este o companie detinuta 100% de o persoana romaneasca. Star SRL are sediul în Galați, unde își are sediul
social și desfășăară activitatea prin intermediul unui magazin în Galați și prin prin intermediul unui magazin în
Bulgaria, în Sofia (sediu permanent ). Star SRL ține gestiuni separate pentru veniturile și cheltuielile de exploatare ale
fiecărui magazin. Veniturile și cheltuielile de exploatare înregistrate în 2017, alocate direct fiecărui magazin, au fost:
Sediul din Sediul Total
România permanent din
Bulgaria
Venituri din vânzări 2.250.000 3.200.000
Costul vânzărilor 1.288.000 2.256.000
Cheltuieli cu salariile 520.000 786.000
Ch. cu bunurile scoase din gestiune/lipsă 1 78.000 98.000
Cheltuieli cu ajustările pentru depreciari 2 30.000 25.000

În plus față de cheltuielile de mai sus, Star SRL a înregistrat alte venituri și cheltuieli, în afara activității operaționale
care nu pot fi atribuite direct niciunuia din cele 2 sedii:
 Generate de Generate de Total
participatia participația
financiara în financiara in
Romania strainatate
Venituri din dividende 3 450.000 350.000
Venituri din investitiile financiare cedate 3 300.000 700.000
Amenzi si penalitati platite autoritatilor fiscale 60.000 40.000
Cheltuieli în beneficiul personal acționarului 4 800.000
Cheltuieli privind investitiile financiare cedate 3 90.000 460.000
CGA 5 115.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit 6 20.000 40.000
Note:
(1) La efectuarea inventarierii anuale, managementul Star SRL a găsit bunuri expirate în magazinul din Galați în
valoare de 50.000 lei și bunuri depreciate calitativ în valoare de 28.000 de lei. Toate aceste bunuri au fost distruse și
există dovada distrugerii. La magazinul din Sofia, s-a constatat un minus de 98.000.
(2) De asemenea, cu ocazia inventarierii anuale, Star SRL a înregistrat o depreciere a stocurilor cu fără mișcare în 2017
de 30.000 de lei pentru magazinul din Galați și 25.000 de lei pentru magazinul din Sofia.
(3) În anul 2014, Star SRL a achiziționat o participație de 15% într-o societate românească și o altă participație de 8%
într-o companie austriacă. În mai 2017, compania a înregistrat venituri din dividende de 450.000 de lei de la compania
din România și de 350.000 de lei de la compania austriacă. În octombrie 2017, Star SRL a decis să vândă participațiile în
ambele companii si a obtinut venituri de la 300.000 lei din vanzarea actiunilor companiei din Romania și 700.000 de lei
din vânzarea acțiunilor companiei austriece. Costul acțiunilor vândute a fost de 90.000 de lei și 460.000 lei
(4) În anul 2017, Star SRL a cumpărat bunuri în beneficiul personal al singurului său acționar, rezident în România care
nu are altă relație cu societatea decât să fie acționar. Star SRL nu a impozitat această sumă.
(5) În anul 2017, Star SRL a înregistrat cheltuieli generale de administrație pentru chirie și utilități, care nu pot fi
efectuate direct legate fie de veniturile din vânzări, fie de alte tipuri de venituri.
(6) În 2017, Star SRL a înregistrat o cheltuială pentru impozitul pe profit pentru activitatea de la Viena de 40.000 lei.
Această sumă va fi plătită în 2018. În 2017, Star SRL a plătit impozitul pe profit datorat pentru 2016 pentru activitatea
sa în Austria, de 10.000 de lei. Impozitul pe profit care ar fi fost plătit în România pentru aceeași activitate în 2016 ar fi
fost 8000 lei.
Impozitul pe profit al societății Star SRL este impozitul pe profit datorat trimestrele I, II și III, care a fost declarat și
plătit în termenele legale. Star SRL nu aplică sistemul din plățile anticipate pentru impozitul pe profit pentru activitatea
din România. Tratatul de evitare a dublei impuneri între România și Bulgaria prevede facilități de evitare a dublei
impuneri utilizând metoda creditării.
Se cere
(a) Calculați impozitul pe profit datorat de Star SRL in România pentru anul 2017 și diferența care trebuie plătită
/recuperata de la bugetul de stat la decontarea de la sfârșitul anului.
Notă: ignorați toate obligațiile privind rezervele legale și orice implicații privind taxa pe valoarea adăugată.
(b) precizați termenele la care Star SRL trebuie să plătească și să declare impozitul pe profit în România pentru anul
2017.

Aplicatia 4.
Beta SA este o companie înființată în anul 2016. În acest an Beta a înregistrat o pierdere contabilă de 20.000 lei și o
pierdere fiscală de 5.000 lei. În 2017, Beta SA a înregistrat următoarele venituri și cheltuieli
Venituri, din care 2.624.980
- Venituri din dividende de la o companie din România (1) 68.000
- Venituri din vânzări (2) 2.556.980
Cheltuieli 2,584,124
- Ch. cu materiile prime 2.300.000
- Cheltuieli salariale 120.000
- Cheltuieli cu contributii salariale 33.600
- Cadouri oferite angajatilor de Pasti (3) 10,000
- Tichete de cresa oferite angajaților (4) 11,000
- tichete cadouoferite clienților (5) 30,000
- cheltuieli cu dobânzile (6) 20,000
- cheltuieli cu colaboratorii (onorarii reprezentând drepturi 50.000
de autori datorate unor nerezidenti) (7)
- impozit retinut nerezidentilor (7) 9.524

(1). Dividendele sunt primite de la o companie românească în care Beta a achizitionat o participatie de 5% în
aprilie 2016.
(2). Clienții societății Beta sunt atât companii afiliate, cât și companii neafiliate.
- Pentru afiliați Beta aplică o marjă de 10% la cheltuielile de exploatare
 - Pentru neafiliați Beta aplică o marjă de 30% la cheltuielile de exploatare
Cheltuielile de exploatare alocate vânzărilor către societățile afiliate au fost de 918.164 lei, iar cele alocate
companiilor neafiliate au fost 1.190.000 lei.
La determinarea impozitului pe profit Beta a făcut toate ajustările necesare privind prețurile de transfer.
(3). Cu ocazia Paștelui Beta a oferit fiecăruia din cei 10 angajați cadouri de 1000 lei și a decis să nu impoziteze
aceste cadouri la nivel de angajat.
(4). Beta SA a oferit tichete de creșă angajaților cu copii mici în valoare totală de 11.000 lei. aceste tichete nu au
fost taxate la nivel de angajat.
(5). Cu ocazia Craciunului, Beta a oferit clienților săi tichete cadou cu o valoare totală de 30.000 lei.
(6). Cheltuielile cu dobânzile de 20.000 lei sunt aferente unui împrumut primit de la o societate afiliată, care nu
este o instituție de credit autorizată, pe 1 Octombrie 2016.
Împrumutul a fost contractat inițial pentru o perioadă de 12 luni, dar în octombrie 2017 a fost prelungit termenul
pentru încă 12 luni, după care va fi rambursat integral. Valoarea împrumutului este de 500.000 lei, rata anuală a
dobânzii 4%. Capitalul propriu al societății Beta în anii 2016-2017 a fost de 300.000 lei. Nu au fost efectuate majorări
de capitaluri proprii, cu excepția profitului/pierderii contabile. Acesta este singurul împrumut al societății Beta.
(7). Onorariu plătit unei companii neafiliate din Olanda pentru dreptul de a folosi logo-ul acesteia pe propriile
produse. Conform contractului valoarea brută a onorariului este de 50.000 lei/an. Beta SA nu a primit încă
certificatul de rezidență de la compania Olandeză. Compania Olandeză nu este de acord cu impozitarea
veniturilor sale. Astfel Beta calculează impozitul pentru veniturile non-rezidenților și în înregistrează pe
cheltuielile proprii.

Cerințe:
- Calculați impozitul pe profit datorate de Beta pentru anul 2017, ignorând cerințele privind rezerva
legală

Aplicatia 5
Beta SA este o societate comercială înregistrată în Galați. Capitalul social este de 22.000 lei. În anul 2016, Beta a
înregistrat următoarele venituri și cheltuieli:
Venituri:
- Venituri din prestări servicii : 520.000 lei
- Venituri din diferențe de curs valutar (1): 18.000 lei
- Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor (2): 10.000 lei
Cheltuieli:
- Cheltuieli cu salariile personalului: 180.000 lei
- Cheltuieli privind asigurarile şi protectia sociala: 40.950 lei
- Cheltuieli cu bonusuri acordate salariatilor (3) 18.000 lei
- Cheltuieli cu deplasări (4): 10.000 lei
- Cheltuieli cu servicii subcontractate (5): 100.000 lei
- Cheltuieli de cercetare (6): 50.000 lei
- Cheltuieli cu masa cu partenerii de afaceri (7): 6000 lei
- Cheltuieli cu diferențe de curs valutar (1): 39.000 lei;
- Cheltuieli cu amortizarea (2): 17.500 lei
- Cheltuieli cu impozitul pe profit (8): 3.000 lei

(1) În iunie 2016, Beta a contractat un împrumut de 200.000 € de la societatea mamă, înregistrată în Spania.
Împumutul care nu este purtător de dobânzi a fost acordat pentru o perioadă de 3 ani. Beta a actualizat lunar
valoarea datoriei (cf. politicilor contabile), ceea ce a generat în anul 2016 venituri din diferențe de curs de
18.000 și cheltuieli de 39.000 lei. Raportul datorii/capitaluri proprii este de 3,5.
(2) În decembrie 2014, Beta a cumpărat un echipament de 100.000 lei pe care a decis să-l amortizeze d.p.v.
contabil linear pe o perioadă de 5 ani. În Decembrie 2015, echipamentul a fost reevaluat, ocazie cu care a fost
înregistrată o descreștere a valorii de 10.000 lei. În decembrie 2016, echipamentul a fosr reevaluat, ocazie cu
care s-a constatat o creșetere a valorii juste de 13.000 lei.
Metoda de amortizare acceptată d.p.v. fiscal este amortizarea accelerată pe o perioadă de 5 ani.
(3) Beta a plătiti bonusuri pt. performanță salariaților, dar nu a considerat aceste bonusuri ca beneficii taxabile pt.
anagajați.
(4) Cinci angajați au efectuat 10 deplasări de câte 4 zile fiecare în interes de serviciu. Diurna primită este de 50 de
lei/zi/angajat.
(5) Anumite servicii prestate de Beta au fost subcontractate către alți furnizori. În Noiembrie 2016, Beta a primit o
factură de 3000 lei pt. servicii efectuate în 2015 și care nu au fost înregistrate în contabilitate în 2015. Conform
politicilor contabile ale societății Beta, orice eroare sub 5000 lei trebuie considerată nematerială și va fi
recunoscută în rezultatul anului în care este descoperită.
(6) Pentru îmbunătățirea oportunităților de afaceri, Beta a demarat un proiect cu scopul de a găsi modalități
inovative de prestare a serviciilor. Proiectul se califică pt. cercetare aplicată.
 (7) Cu scopul menținerii relațiilor cu clienții, Beta a suporat în 2016 cheltuieli cu masa la restaurant. Există
documente adecvate care susțin că mesele au fost în interesul afacerii.
(8) Beta a înregistrat și plătit impozit pe profit în primele 3 trimestre ale anului 2016 (câte 1000 lei/trimestru).
Beta este plătitoare de impozit pe profit din anul 2014. În anul 2014 a înregistrat o pierdere contabilă de 5.000 lei și o
pierdere fiscală de 4.000 lei, iar în anul 2015 a înregistrat o pierdere contabilă de 1.000 lei și o pierdere fiscală de 2.800
lei. Din cauza acestor pierderi, Beta nu a constituit rezervă legală, nici în 2014, nici în 2015.
Observatie: Considerati amortizarea contabilă nedeductibilă fiscal, iar amortizarea fiscală cheltuială deductibilă fiscal.

Aplicatia 6
Societatea ALFA este o companie plătitoare de impozit pe profit care a optat pentru sistemul de plăți anticipate
privind impozitul pe profit începând cu anul 2015. În anul 2015 ALFA a înregistrat un rezultat contabil (profit)
de 28.000 și un rezultat fiscal (pierdere) de 30.000 lei.
Explicații TRIM I TRIM II TRIMI III TRIM IV TOTAL
- venituri din vânzări 850.000 1.200.000 1.300.000 900.000 4.250.000
- venituri din dividende (1) - 20.000 10.000 - 30.000
- venituri din dob (2) 10.000 10.000 10.000 10.000 40.000
Total venituri 860.000 1.230.000 1.320.000 910.000 4.320.000
- cheltuieli cu mărfurile 700.000 800.000 900.000 600.000 3.000.000
- ajustări deprecieri (3) 30.000 30.000
- amortizare (4) 2.000 2.000
- sponsorizari (5) 8.000 8.000
- cheltuieli cu dobânzile (6) 7.000 7.000 7.000 7.000 28.000
- cheltuieli cu salariile 100.000 110.000 110.000 95.000 415.000
Total cheltuieli 807.000 925.000 1.017.000 734.000

(1) Dividendele primite în trim. II sunt de la DELTA. ALFA deține o participație de 5% în DELTA din anul 2015.
Dividendele încasate în trim III sunt de la o altă societate GAMA. ALFA deține o participație de 55% în GAMA
din 2014.
(2) Dobânzile sunt primite în baza unui împrumut de 4.000.000 lei acordat pe 5 ani companiei GAMA. Împrumutul
este rambursabil integral la scadența finală. Rata anuală a dobânzii este de 1%. Rata dobânzii pe piață pentru
împrumuturi similate este de 3% pe an. Compania ALFA este afiliată cu compania GAMA conform regulilor
prețurilor de transfer.
(3) În decembrie 2016 ALFA a înregistrat ajustări pt. deprecierea creanțelor astfel:
Client Valoarea creanței Valoarea ajustării
Client A 80.000 20.000
Client B 30.000 10.000
Total 110.000 30.000

Clienții A și B nu sunt afiliați companiei Alfa, nu sunt în procedură de faliment, iar creanțele nu sunt garantate.
(4) Amortizarea este aferentă unui echipament cu valoarea de intrare de 120.000 lei cumpărat în octombrie 2016.
Echipamentul este nou și îndeplinește criteriile pentru scutire.
(5) Sponsorizarea este efectuată conform prevederilor legale.
(6) Cheltuielile cu dobânzile sunt pt. un împrumut de 700.000 contractat în 2015, pe o perioadă de 3 ani de la
Delta. Rata anuală a dobânzii este de 4%. Raportul capital împrumutat/capital propriu este de 2,7
(7) Alte informații:
- În noiembrie 2016 ALFA a redus la jumătate capitalul social (de la 100.000 la 50.000)în consecință a redus și
rezerva legală de la 20.000 la 10.000 lei. Rezerva a fost integral deductibilă în anul constituirii;
- În 2015 ALFA a efectuat sponsorizări de 10.000 lei care nu au fost deduse din impozitul pe profit aferent anului
2015.
Cerințe
1. Precizați care sunt valorile plăților anticipate în anul 2016
2. Calculați valoarea impozitului pe profit aferent anului 2016.