Mg.

Fresia Rojas Zunini

 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

• a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

• b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por

órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el
superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al

Tribunal Fiscal.
 RECLAMACIÓN

CÓDIGO
TRIBUTARIO

APELACIÓN

PROCESO CONTENCIOSO LEY 27584

ADMINISTRATIVO
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

CONTENCIOSO EN SEDE ADMINISTRATIVA

RECLAMACIÓN APELACIÓN

ACTO RES. ADM. RES. TRIB.

RECLAMABLE TRIBUTARIA FISCAL
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
(ART. 132 CT)

Los deudores tributarios

directamente afectados por
actos de la Administración
Tributaria podrán interponer
reclamación.
 ÓRGANOS COMPETENTES
(ART. 133 CT)
Conocerán de la reclamación en primera
instancia:
• 1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
• 2. Los Gobiernos Locales.
• 3. Otros que la ley señale.

* La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones no puede ser

extendida ni delegada a otras entidades
 RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

RESOLUCIÓN DE MULTA

ORDEN DE PAGO

RES. QUE DECLARAN PÉRDIDA DE FRACCIONAMIENTO

ACTOS RECLAMABLES RES. QUE RESUELVEN SOLICITUDES DEVOLUCIÓN

(135 CT)
RESOLUC. FICTA EN PROC.NO CONT

RESOLUCIÓN QUE ESTABLEZCA SANCIONES DE COMISO DE

BIENES, INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS Y CIERRE
TEMPORAL, ASÍ COMO LA RESOLUCIÓN DE MULTA QUE LAS
SUSTITUYAN

ACTOS QUE TENGAN RELACIÓN DIRECTA CON LA

DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

TIPO DE ACTO IMPUGNADO
Resolución de Determinación y de Multa
Orden de Pago
- Resoluciones que determinan la
pérdida de fraccionamiento.
- Resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolución.
- Actos que tengan relación directa con
la determinación de la deuda.
- Resoluciones de comiso, internamiento,
cierre.
- Multas sustitutorias
Resolución denegatoria ficta sobre
recursos no contenciosos
PLAZOS (Art. 137 CT)
RECLAMO
SIN PAGO O GARANTÍA PREVIA
20 días hábiles desde el día hábil siguiente a la
notificación
Por excepción: 20 días hábiles desde el día hábil sgte. a la
notificación de la OP, sólo cuando medien circunstancias
que evidencien que la cobranza podría ser improcedente
(numeral 3 del inciso a) del artículo 119)
20 días hábiles desde el día hábil siguiente a la
notificación
5 días hábiles desde el día hábil siguiente a la notificación
de la resolución recurrida
El CT no regula expresamente plazo alguno
RECLAMO EXTEMPORÁNEO CON
PAGO PREVIO O CARTA FIANZA
BANCARIA (Art. 136 del CT)
Vencido el término
Por regla general: requisito el pago
previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada
RI. Pérdida Fracc. y contra los actos
que tengan relación directa con la
determinación de la deuda : quedan
firmes sino se reclaman dentro del plazo
RI. quedan firmes sino se reclaman
dentro del plazo.
Multas sustitutorias (pago previo o carta
fianza bancaria)
No regulado
 PAGO O CARTA FIANZA
Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen vencido el
término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse:

- El pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la

fecha de pago, o;

- Presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada

hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la
reclamación, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por
períodos similares dentro del plazo que señale la Administración.

- Veinte (20) días hábiles tratándose de reclamaciones contra resoluciones de multa

sustitutoria (artículo modificado - Decreto Legislativo N° 1263).
 REQUISITOS

Abogado (nombre,
Hoja de
Escrito firma de abogado
Información
fundamentado y N° de registro
Sumaria
hábil)
HOJA DE INFORMACIÓN SUMARIA
 RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE
DIVERSA NATURALEZA (Art. 139 CT)

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario

deberá interponer recursos independientes.

Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma

conjunta respecto de Resoluciones de Determinación, Resoluciones de
Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administración
Tributaria que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria, siempre que éstos tengan vinculación entre sí.
 ADMISIBILIDAD

SUPUESTOS DE
TRÁMITE INTERMEDIO EFECTOS
EVALUACIÓN
Si cumple con todos Ninguno Se tiene por iniciado el plazo probatorio
los requisitos. contado a partir de la fecha en se interpone
el recurso de reclamación (30 ó 5 días
hábiles según el caso).
No cumple, pero por Ninguno La AT podrá subsanar de oficio las
deficiencia no deficiencias y se tiene por iniciado el plazo
sustanciales. probatorio contado a partir de la fecha en
que se interpone el recurso.
Si no cumple con los Notificación de un Requerimiento de Si subsana, se tiene por iniciado el plazo
requisitos por existir Admisibilidad, solicitando la probatorio (30 días ó 5 días hábiles según el
deficiencias subsanación de las omisiones que caso), contados a partir de la fecha en que
sustanciales. pudieran existir, bajo apercibimiento se interpone la reclamación.
de declararse inadmisible la
reclamación. Si no subsana, se declara inadmisible la
PLAZOS DEL REQUERIMIENTO: reclamación.
-5 días: Comiso, Internamiento, cierre
y multas sustitutorias
- 15 días: demás reclamos
 MEDIOS PROBATORIOS
MEDIOS PROBATORIOS

PERICIA

TIPOS DE
DOCUMENTOS
PRUEBA

INSPECCIÓN

LA TESTIMONIAL Y LA CONFESIÓN NO SON PRUEBAS ADMISIBLES

 MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORÁNEOS (Art. 141 CT)
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo:

• i) Que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o;

• ii) Acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas

presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o
financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses, posteriores
de la fecha de la interposición de la reclamación.

Veinte (20) días hábiles tratándose de reclamaciones contra resoluciones de

multa sustitutoria (artículo modificado - Decreto Legislativo N° 1263).
 PRUEBAS DE OFICIO
(Art. 126 CT)
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar
los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.

En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de:

• i) La Administración Tributaria cuando sea ésta quien la solicite, para

mejor resolver la reclamación presentada.

• ii) La Administración Tributaria y el apelante, en cumplimiento del

mandato del Tribunal Fiscal o cuando el Tribunal Fiscal disponga la
realización de peritajes.
 FACULTAD DE REEXAMEN
(Art. 127 CT)
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.

Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver

sólo puede: Modificar los reparos efectuados en la etapa de
fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.
 FACULTAD DEREEXAMEN
FACULTAD DE REEXAMEN
Procedimiento (Art.127
Procedimiento (Art. 127CT)
CT)
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados:
• El órgano encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al
impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días
hábiles siguientes.
• A partir del día en que se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un
plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios
que considere pertinentes.
• La Administración Tributaria deberá resolver el reclamo en un plazo no mayor
de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentación de la
reclamación.

• Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

• Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el

monto de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de
apelación.
DESISTIMIENTO (Art. 130 CT)

El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos

en cualquier etapa del procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación

o de apelación es incondicional e implica el
desistimiento de la pretensión.
 DESISTIMIENTO (Art. 130 CT)

Formalidad:

El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del

contribuyente o representante legal. La legalización podrá efectuarse ante
notario o fedatario de la Administración Tributaria.

Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se aplicará la Ley del

Procedimiento Administrativo General.
 PLAZO PARA RESOLVER

TIPO DE ACTO RECLAMADO PLAZO MÁXIMO (Art. 142 CT)

-Resoluciones de Determinación 9 meses incluido el plazo probatorio, contados a
-Resoluciones de Multa partir de la fecha de presentación de la
-Ordenes de pago canceladas
reclamación.
-Resoluciones sobre Pérdida de Fraccionamiento
o que resuelven solicitudes de devolución.

Ordenes de pago en las que medien 90 días hábiles, contados a partir de la fecha de
circunstancias que hacen evidente que la presentación de la reclamación
cobranza resulte improcedente

Resoluciones sobre comiso, internamiento 20 días hábiles, incluido el plazo probatorio,

temporal de vehículos, cierre, y resoluciones de contados a partir de la fecha de presentación de la
multa sustitutorias. reclamación
 RESOLUCIÓN

CLASE DE CONTENIDO DEL

PRONUNCIAMIENTO PRONUNCIAMIENTO CONCEPTO

No se admite a trámite la
Sobre cuestiones de Inadmisible reclamación por no cumplir con
procedimiento los requisitos de admisibilidad

Acéptese el desistimiento Se acepta el desistimiento

solicitado por el reclamante

Fundado Se revoca el acto reclamado

Sobre cuestiones de fondo Se revoca o modifica

Fundado en parte
parcialmente el acto reclamado
Se confirma el acto materia de
Infundado
reclamación
 Plazo 20 ó 5 días Plazo probatorio 30 ó 5 días
RECURSO DE
RECLAMACIÓN
RESOLUCIÓN
Resoluciones y actos
Reclamables (C.T. 135)

- Resolución de Determinación.
- Resolución de Multa
- Orden de pago
- Resolución Pérdida del
Plazo para resolver 9
Fraccionamiento meses o 20 días hábiles
- Resolución sobre solicitudes de
devolución C.T. 142 DECLARA
- Resolución ficta denegatoria
- Resoluciones sobre sanciones 1. Fundado
comiso, internamiento temporal 2. Infundado
de vehículos y cierre temporal 3. Fundado en parte
de establecimiento u oficina 4. Inadmisible
de profesionales independientes 5. Desistimiento
- Resolución de multa sustitutoria Denegatoria FICTA
de comiso o cierre temporal