Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Planul de audit intern se întocmeste de catre compartimentul de audit public intern. Selectarea misiunilor
de audit public intern se face în functie de urmatoarele elemente de fundamentare:
c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conducatorii entitatilor publice sunt obligati sa ia toate
masurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI sa fie introduse în planul anual de audit
public intern al entitatii, realizate în bune conditii si raportate în termenul fixat;
Page1
g) Recomandarile Curtii de Conturi.
Proiectul planului de audit public intern este întocmit pâna la data de 30 noiembrie a anului precedent
anului pentru care se elaboreaza.
Conducatorul entitatii publice aproba proiectul planului anual de audit public intern pâna la 20 decembrie
a anului precedent. Planul anual de audit public intern reprezinta un document oficial. El este pastrat în
arhiva institutiei publice împreuna cu referatul de justificare în conformitate cu prevederile Legii
Arhivelor Nationale.
Proiectul planului anual de audit public intern este însotit de un referat de justificare a modului în care
sunt selectate misiunile de audit cuprinse în plan. Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru
fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de
justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentale, care au fost avute în vedere la selectarea
misiunii respective.
Page1
- numarul de auditori care urmeaza sa fie atrasi în actiunile de audit public intern în cadrul structurilor
descentralizate.
- modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificatie a auditarii anumitor
operatiuni, activitati sau actiuni ale sistemului;
- solicitarile UCAAPI / entitatea ierarhic imediat superioara de a introduce / înlocui / elimina unele
misiuni din planul de audit public intern.
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin întocmirea unui Referat de
modificare a planului de audit public intern, aprobat de conducatorul entitatii publice.
seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea
activitatilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare îndeplinirii planului de audit
public intern în mod eficient
Pentru stabilirea misiunii de audit intern ce urmeaza a se desfasura se analizeaza planul anual al
compartimentului de audit public intern, unde pentru fiecare misiune sunt prezentate urmatoarele
elemente: domeniul auditat, obiectivele, activitatile care urmeaza sa fie evaluate pentru identificarea
riscurilor asociate, perioada supusa auditului, timpul afectat pentru realizarea misiunii si numarul de
auditori.
În practica, în mod optional, se poate întocmi o informare-cadru privind misiunea de audit intern
care urmeaza a se desfasura, cu scopul de a informa propria conducere despre perioada în care se va
derula misiunea, obiectivele si auditorii interni implicati si obtinerea aprobarii acesteia pentru începerea
misiunii.
Activitatea de desfasurare a unei misiuni de audit intern este deosebit de laborioasa si de aceea si
în informarea-cadru trebuie sa se mentioneze:
- entitatea publica;
Page1
- perioada alocata desfasurarii misiunii;
- planificarea misiunii, având ca scop alocarea timpului si a auditorilor care vor efectua activitatile
preliminare si presupunând: prelucrarea informatiilor, analiza riscurilor asociate si interventia la fata
locului, întocmirea documentelor preliminare, elaborarea documentelor finale;
- concluzii – prin care se fac recomandari în vederea îndeplinirii misiunii, cum ar fi de exemplu,
respectarea termenelor planificate.
Scopul notificarii este acela ca entitatea publica care urmeaza a fi auditata sa fie înstiintata asupra
misiunii de si principalelor obiective care urmeaza a fi auditate, durata misiunii, interventiilor la fata
locului si eventual sa efectueze o serie de pregatiri, si anume persoanele potentiale care urmeaza sa
furnizeze informatiile necesare, materialele care se solicita prin aceasta, si daca este cazul si exista motive
întemeiate, sa obtina o amânare.
În practica, pe lânga misiunile de audit intern planificate, pot, în mod exceptional, sa mai fie
realizate si misiuni ad-hoc.
Specific realizarii misiunilor de audit intern este faptul ca, în etapa de pregatire, notificarea se
înainteaza de catre structura de audit intern entitatii publice auditate, însotita de carta auditorului intern,
comunicându-se astfel drepturile si obligatiile auditorilor interni pe parcursul desfasurarii misiunii de
audit.
Misiunile de audit intern se desfasoara conform normelor metodologice proprii activitatii de audit
intern ale fiecarei entitati.
Page1
1. Pregatirea misiunii de audit intern;
4. Urmarirea recomandarilor.
Derularea misiunilor de audit intern conformelor etapelor prevazute presupune respectarea unor
proceduri care se finalizeaza cu documente specifice acestora, conform normelor general privind
exercitarea auditului public intern si normelor specifice elaborate de entitatile publice auditate, avizate de
UCAAPI sau de organul ierarhic superior.
Pregatirea misiunii de audit intern
1. Initierea auditului;
5. sedinta de deschidere.
1. Initierea auditului
Procedura de initiere a auditului presupune întocmirea unor documente care autorizeaza misiunea
si creeaza independenta auditorilor fata de cel auditat
Page1
Practicienii mai utilizeaza ordinul de serviciu si pentru urmarirea implementarii recomandarilor în
termenele prevazute, dar în acest caz ordinul precizeaza obiectul deplasarii la entitate pentru urmarirea
modului de implementare a recomandarilor atunci când cei auditati nu respecta procedurile stabilite de
norme cu privire la implementarea acestora.
În cadrul misiunilor ad-hoc, ordinul de serviciu trebuie sa fie aprobat si de conducatorul institutiei
publice, având în vedere ca misiunea nu este cuprinsa în Planul anual de audit intern.
Daca în timpul efectuarii misiunii de audit apare o incompatibilitate reala sau presupusa, auditorii
sunt obligati sa-l informeze de urgenta pe seful structurii de audit intern. Acesta va constata
incompatibilitatile personale ale auditorilor interni si va proceda la diminuarea lor prin negociere sau
transferul atributiilor între auditori.
Colectarea informatiilor din etapa de pregatire a desfasurarii misiunii de audit intern faciliteaza
realizarea procedurilor specifice si în mod deosebit procedura de analiza a riscurilor.
Page1
Concret, auditorii interni:
- porta discutii cu conducerea pentru a li se prezenta cadrul general de functionare a entitatii când se vor
solicita principalele documente: organigrama (se comporta cu organigrama pe care o avem), regulamentul
de organizare si functionare, fisele posturilor, regulamente interne;
- procedurile, normele interne, circularele, iar daca nu au proceduri formalizate, retin aceasta
problema pentru etapa urmatoare de analiza a riscurilor.
Auditorii interni completeaza informatiile culese cu cadrul legal, respectiv legea de organizare si
functionare a entitatii publice, normele metodologice de aplicare, instructiunile si alte acte care
reglementeaza domeniul auditat, aflate de regula la sediul structurii de audit intern, materializat în
documentul Colectarea informatiilor.
Page1
è Analiza entitatii (structurii) auditate si activitatilor sale (organigramei, regulamentelor de
functionare, fiselor posturilor, procedurilor scrise);
è Identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii (structurii) auditate si ale sistemelor sale de
control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;
- întocmirea FIAP;
- supervizarea.
Din practica s-a constatat ca aceasta procedura elimina refacerea FIAP semnate pentru
conformitate de reprezentantul entitatii auditate.
Identificarea si analiza riscurilor reprezinta poate cea mai importanta procedura de pregatire a
misiunilor de audit intern si se realizeaza în vederea elaborarii programului de audit.
Page1
Normele generale de aplicare a auditului public intern stabilesc o metodologie de evaluare a
riscurilor care presupune parcurgerea urmatoarelor faze
Stabilirea operatiilor auditabile în practica se realizeaza prin analiza cadrului legislativ, respectiv a
organigramei, ROF, normelor metodologice de aplicare a cadrului normativ care reglementeaza
activitatea, fiselor posturilor, procedurilor, circuitelor documentelor (pistele de audit), deciziilor,
instructiunilor s.a., în vederea identificarii tuturor operatiilor structurale componente ale activitatilor.
Page1
impactului financiar al acestora.
Impactul reprezinta efectele riscului în cazul în care s-ar produce, si nivelul acestuia se poate
exprima pe o scara valorica, spre exemplu, cu trei niveluri: scazut, moderat si ridicat.
Masurarea nivelului impactului unui risc reprezinta modurile de exprimare cele mai pertinente a
consecintelor acestuia, materializate în termeni de costuri, calitate, imagine s.a. toate riscurile care apar
trebuie sa fie legate de cel putin unul din termenii impactului mentionati, spre exemplu de costuri, a carui
posibila modificare arata nivelul impactului riscului, scazut, moderat sau ridicat.
Identificarea riscurilor inerente se realizeaza prin analiza operatiilor cuprinse în lista
centralizatoare a operatiilor auditabile, în scopul determinarii controalelor interne aferente operatiilor si a
functionalitatii acestora.
è operatii la care nu se identifica nici un risc – sunt de regula operatiile la care nu se identifica
controale interne;
è operatii la care se identifica mai multe riscuri – sunt de regula operatiile la care s-au identificat
mai multe controale interne;
è grupuri de operatii care, pe lânga riscurile identificate pe operatii, mai pot genera în comun si
alte riscuri.
În subetapa de identificare a riscurilor pot aparea mai multe situatii, în functie de care riscurile
vor fi sau nu cuprinse în analiza, astfel:
è operatii la care controalele interne sunt stabilite si functioneaza, caz în care riscurile sunt
minime, fiind chiar posibil sa nu fie avute în vedere la analiza;
è operatii la care controalele interne sunt stabilite, dar nu functioneaza, caz în care riscurile
prezinta importanta si trebuie luate în analiza;
è operatii la care controalele interne nu sunt stabilite, dar functioneaza, caz în care se recomanda
Page1
formalizarea lor prin proceduri de lucru;
è operatii la care controalele interne nu sunt stabilite si nici nu functioneaza, caz în care riscurile
sunt majore si vor fi avute în vedere în mod obligatoriu în analiza riscurilor.
În practica putem întâlni operatii la care se pot identifica mai multe controale interne si operatii la
care nu se identifica nici un control intern, spre exemplu:
- operatia de exercitare a vizei de control financiar preventiv presupune existenta mai multor controale
interne pentru corecta înregistrare în contabilitate si în conturile anuale ale acestor operatii trebuie:
è sa fie contabilizate în perioada corespunzatoare, urmarindu-se respectarea independentei
exercitiilor financiare (criteriul perioadei corecte);
è sa fie corect evaluate, adica sumele sa fie bine determinate aritmetic, exacte, urmarindu-
se respectarea tuturor regulilor si principiilor contabile, precum si a metodelor de
evaluare (criteriul corectei evaluari);
- operatii la care se constata inexistenta controalelor interne, de regula pentru actualizarea unei proceduri,
în situatia în care de la întocmirea acesteia si pâna la realizarea misiunii de audit intern nu au existat
modificari de legislatie a reglementarilor interne.
Riscurile pot fi identificate atât la nivelul organizatiei, prin politica acesteia, cât si la nivelul
proceselor si activitatilor strategice sau operationale, prin analize succesive
Pentru realizarea acestui demers se poate pleca sau de la cel mai înalt nivel, sau de la nivelul de
baza, procese sau executanti, catre nivelul managementului general.
Page1
- intervievarea responsabililor strategici si operationali;
- sondajul si chestionarul;
Auditorii interni finalizeaza aceasta etapa prin elaborarea listei Identificarea riscurilor.
Pentru identificarea în totalitate a riscurilor asociate operatiilor se poate utiliza chestionarul de
control intern – CCI, din care auditorul intern, prin întrebarile formulate si raspunsurile primite, se
asigura de existenta si functionalitatea controalelor interne.
Auditorii interni vor elabora chestionarul de control intern prin formularea de întrebari referitoare
la exercitarea controalelor si functionalitatea acestora, la care cei auditati vor raspunde prin DA sau NU.
Criteriul de risc este elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca evenimentele sa aiba
efect negativ asupra unei operatii auditabile.
Ponderile atribuite factorilor de risc sunt stabilite în functie de importanta acestora pentru
activitatea auditata, si însumate trebuie sa fie 100.
Page1
Precizam ca cei trei factori sunt stabiliti prin normele generale si sunt acoperitori pentru entitatea
auditata, însa daca dorim sa evidentiem si alti factori, putem sa-i adaugam, dar suma acestora trebuie sa
ramâna 100.
Pt – punctaj total;
Împartirea riscurilor pe cele trei niveluri se va realiza în functie de factorii de risc luati în analiza
si de importanta acestora. În acest sens recomandam, spre exemplu, sa se procedeze la împartirea
riscurilor în mici, medii si mari, având în vedere limitele inferioare pâna la care vor coborî riscurile, care
vor fi diferite de la un obiectiv la altul.
Page1
slabe, document care prezinta sintetic rezultatul fiecarei operatii analizate si permite ierarhizarea
riscurilor în scopul orientarii activitatii de audit si elaborarea programului de audit în detaliu.
Documentul contine opinia auditorului intern cu privire la nivelul impactului asupra riscului
asupra activitatii auditate si la gradul de încredere în functionarea controlului intern, care conduce la
minimizarea riscului, când gradul de încredere este mare, si la maximizarea aparitiei riscului, când gradul
de încredere este mic.
Programul de audit intern este un document intern de lucru al structurii de audit intern si cuprinde,
pe fiecare obiectiv din tematica detaliata, actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului
auditat, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor.
- îl asigura pe seful structurii de audit intern ca au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la
obiectivele misiunii de audit intern;
Programul de audit, în faza initiala, cuprinde proceduri care au fost deja finalizate si alte
Page1
proceduri care urmeaza a fi realizate de catre auditorii interni si pentru care se aloca timpul aferent. Pe
parcursul desfasurarii misiunii de audit intern, programul de audit intern se mai poate modifica numai în
conditiile în care, pentru anumite operatii, timpul de interventie la fata locului nu s-a putut aprecia corect,
însa cu încadrarea în programul initial.
Pe baza programului de audit intern se elaboreaza programul de interventie la fata locului, care
are ca scop prezentarea detaliata a lucrarilor pe care echipa de audit îsi propune sa le efectueze (studii,
cuantificarea unor rezultate formate din mai multe componente, teste, validarea constatarilor cu materiale
probante s.a.) si cuprinde:
- obiectivele;
- tipul testarii;
- locul testarii;
- durata testarii;
- auditorii.
5. sedinta de deschidere
Page1
- acceptarea calendarului întâlnirilor;
În vederea realizarii acestei proceduri, auditorii contacteaza entitatea auditata si stabilesc data
organizarii sedintei de deschidere.
sedinta de deschidere se finalizeaza prin încheierea minutei sedintei de deschidere, care cuprinde
data, participantii, aspectele importante discutate, semnaturile si care se va atasa în dosarul de audit
intern.
Interventia la fata locului
1. Colectarea dovezilor
4. sedinta de închidere.
1. Colectarea dovezilor
Interventia la fata locului consta în colectarea documentelor, analiza si evaluarea acestora, care
reprezinta procedura de colectare a dovezilor, începuta în faza de colectare si prelucrare a informatiilor,
realizata în etapa de pregatire a misiunii de audit intern.
Scopul acestei proceduri îl constituie efectuarea testarilor stabilite prin programul de audit intern
aprobat si obtinerea de probe (dovezi) de audit adecvate, suficiente si relevante pentru formularea
constatarilor, concluziilor si recomandarilor.
Page1
- Auditorii:
è numeroteaza documentele;
- Supervizorul
În practica, pregatirea si finalizarea FIAP se realizeaza de catre supervizor, prin parcurgerea mai
multor pasi, cu scopul de a asigura îmbunatatirea calitatii si eliminarea situatiilor contradictorii între
problema constatata si sustinerea justificarii acesteia de catre auditat, astfel:
Page1
- îndosariaza FIAP.
În situatia în care auditatul nu este de acord sa semneze FIAP, se poarta discutii, si daca
elementele prezentate de acesta sunt de forma, auditorul opereaza respectivele modificari, iar daca acestea
sunt de fond, auditorul le retine pentru rediscutarea acestora cu supervizorul.
În faza de interventie la fata locului se vor avea în vedere, fara a se limita la acestea, urmatoarele:
f) realizarea de testari;
Pentru realizarea obiectivelor care îi stau în fata, în etapa interventiei pe teren, va apela la
tehnicile si instrumentele specifice muncii de audit, si anume:
a) comparatia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe
surse diferite;
Page1
d) confirmarea: solicitarea informatiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) în
scopul validarii acesteia;
c) lista de verificare (LV) – este utilizata pentru stabilirea conditiilor pe care trebuie sa le
îndeplineasca fiecare domeniu auditabil si cuprinde un set de întrebari standard privind
Page1
obiectivele definite, responsabilitatile si metodele folosite, mijloacele financiare, tehnice
si de informare si resursele umane existente; se realizeaza în etapa interventiei la fata
locului, procedura de colectare a dovezilor;
Page1
Procedura în acest caz presupune realizarea urmatorilor pasi de catre auditor si supervizor:
- Auditorul:
è raporteaza, cel târziu a doua zi, conducatorului structurii de audit intern iregularitatile
constatate, care pot fi abateri de la regulile procedurale si metodologice, respectiv de la
prevederile legale aplicabile entitatii (structurii, operatiunii) auditate si care ar putea
produce prejudicii pe seama fondurilor (publice) prin netransmiterea FCRI.
- Supervizorul:
è îl informeaza în termen de trei zile pe conducatorul entitatii auditate si structura de
control abilitata pentru continuarea verificarilor.
Procedura de revizuire a documentelor de lucru este încadrata, respectiv precedata si apoi urmata,
de alte proceduri, dupa cum urmeaza:
- ordinul de serviciu;
- declaratia de independenta;
- teste;
Page1
- programul interventiei la fata locului.
Sectiunea B, administrativa:
- strategii interne;
- proceduri de lucru;
- informatii financiare;
Page1
- lista de supervizare a documentelor.
ii) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii ale documentelor justificative, extrase din
acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin
atribuirea de litere si cifre (E, F. G, H, I, ...) pentru fiecare sectiune sau obiectiv de audit din cadrul
programului de audit intern. Indexarea trebuie sa fie simpla si usor de urmarit.
c) revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca FIAP
si documentele de lucru pot trece testul de evidenta;
Dosarele de audit intern sunt proprietatea entitatii publice si sunt confidentiale. Ele trebuie
pastrate pâna la îndeplinirea recomandarilor din raportul de audit intern, dupa care se arhiveaza în
concordanta cu reglementarile legale privind arhivarea.
Page1
4. sedinta de închidere
sedinta de închidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor
interni, a constatarilor si a recomandarilor preliminare, precum si discutarea unui plan de actiune, însotit
de un calendar de implementare a acestora, ocazie cu care se întocmeste minuta sedintei de închidere.
Etapa consta în elaborarea, transmiterea si difuzarea raportului de audit intern prin parcurgerea
urmatoarelor proceduri:
Elaborarea proiectului raportului de audit intern, care mai poarta numele de raport intermediar,
presupune respectarea urmatoarelor cerinte:
Page1
c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;
La redactarea proiectului raportului de audit intern trebuie sa fie respectate urmatoarele principii:
evitarea utilizarii expresiilor imprecise („se pare”, „în general”, „uneori”, „evident”), a
stilului eliptic de exprimare si a limbajului abstract;
promovarea unui stil de exprimare concret si a unui limbaj cât mai uzual;
evitarea tonului polemic, jignitor, tendentios;
Scopul elaborarii proiectului raportului de audit intern este de a prezenta cadrul general,
obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor interni. Pentru elaborarea acestuia
auditorii au în vedere dovezile de audit raportate în FIAP, FCRI, daca este cazul, si în celelalte documente
de lucru.
Auditorii:
Supervizorul:
Page1
- analizeaza proiectul raportului de audit intern si formuleaza propuneri de modificare,
daca este cazul;
- stabileste daca proiectul în întregime sau doar parti din el trebuie sa fie transmise la
compartimentul juridic pentru revizuire.
Auditorii:
Netransmiterea punctelor de vedere în termenul mentionat mai sus presupune acordul tacit al
structurii auditate în legatura cu proiectul raportului de audit intern. În aceste conditii reuniunea de
conciliere nu-si mai are obiectul.
Scopul transmiterii proiectului raportului de audit intern entitatii (structurii) auditate este de a-i da
posibilitatea acesteia de a analiza si formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile
auditorilor.
Page1
- auditorii precizeaza în proiectul raportului de audit intern, aspectele retinute din
punctul de vedere al entitatii (structurii) auditate, daca se impune, si îndosariaza punctul
de vedere al entitatii (structurii) auditate în dosarul permanent, sectiunea A.
3. Reuniunea de conciliere
Page1
Raportul de audit intern trebuie sa includa modificarile discutate si convenite din cadrul reuniunii
de conciliere. Raportul de audit intern va fi însotit de o sinteza a acestuia.
seful structurii de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat
superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste
recomandari vor fi însotite de documentatia de sustinere.
Scopul acestei proceduri este prelucrarea proiectului raportului de audit intern în vederea
redactarii finale dupa discutiile din cadrul reuniunii de conciliere, când el devine complet prin includerea
punctului de vedere al entitatii (structurii) auditate.
În aceasta faza auditorii interni trebuie sa asigure o prezentare riguroasa a concluziilor si
recomandarilor formulate pe baza unor probe de audit pertinente, corecte si complete.
Procedura de întocmire a raportului de audit intern este realizata de catre auditori, care:
- constata existenta unei liste complete si corecte pentru difuzarea raportului de audit
intern;
Supervizorul are în vedere activitatile efectuate de catre auditori si semneaza raportul de audit
intern pe ultima pagina.
Urmarirea recomandarilor
Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul
adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor întreprinse de catre conducerea entitatii (structurii)
Page1
auditate pe baza recomandarilor din raportul de audit intern.
- seful structurii de audit intern transmite la UCAAPI sau la organul ierarhic superior
stadiul progreselor înregistrate în implementare, informeaza conducerea entitatii publice.
- Auditorii îndosariaza nota de informare cu privire la stadiul implementarii
recomandarilor în dosarul permanent, sectiunea B.
Gestionarea resurselor umane într-o institutie publica reprezinta o functie suport importanta,
fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, justificata în mare masura de multitudinea
de procese care sunt derulate si în mod implicit de riscurile care le însotesc
Page1
control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ.
Misiunea de audit intern „AUDITUL INTERN AL CICLULUI SALARII PERSONAL LA S.C X S.A”
este realizata în baza Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, a Normelor metodologice
generale aprobate prin O.M F.P nr.38/2003 privind exercitarea activitatii de audit public intern si
a Planului de audit public intern pentru anul 2007, la Serviciul Resurse Umane în perioada
08.01.2007-30.03.2007.
Autorizarea efectuarii misiunii de audit intern se realizeaza prin întocmirea si transmiterea Ordinului de
serviciu auditorului intern.
Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de structura de audit intern si se întocmeste de
catre seful acesteia pe baza Planului anual de audit intern .
Page1
Documentul nr. 1
S.C X S.A
Nr. 1/08.01.2007
ORDIN DE SERVICIU
În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a O.M.F.P. nr.
38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitatii de audit
intern, a Ordinului managerului general nr. 12/2003 prin care s-au aprobat Normele proprii de
exercitare a auditului intern în cadrul entitatii publice si a Planului de audit intern pentru anul
2007, se va efectua misiunea de audit intern la Serviciul Resurselor Umane în perioada
08.01.2007 – 30.03.2007.
Page1
Misiunea de audit public intern va fi realizata de Pop Mircea. Supervizorul misiunii este seful
structurii de audit public intern.
Declararea independentei
S.C X S.A
Page1
va fi auditata?
Daca în timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personala, externa sau
organizationala care ar putea sa va afecteze abilitatea dvs. de a lucra si a face rapoartele X -
de audit impartiale, notificati seful Compartimentului Audit Public Intern de urgenta?
Daca da, explicati cum anume: Participarea s-a limitat la procedurile realizate în cadrul Serviciului
Financiar.
Scopul notificarii este acela ca entitatea care urmeaza a fi auditata sa fie înstiintata asupra
misiunii si a principalelor obiective care urmeaza a fi auditate, durata misiunii, interventiile la fata locului
si eventual sa efectueze o serie de pregatiri, si anume: persoanele potentiale care urmeaza sa furnizeze
informatiile necesare, materiale care se solicita prin aceasta si, daca este cazul si exista motive întemeiate,
sa obtina o amânare.
Specific misiunilor de audit intern este faptul ca notificarea reprezinta o etapa premergatoare care
se înainteaza entitatii auditate din partea structurii de audit intern, însotita de Carta auditorului intern,
comunicându-se astfel drepturile si obligatiile auditorilor interni pe parcursul desfasurarii misiunii de
audit intern.
Page1
Documentul nr.3
S.C X S.A
Nr. 1/08.01.2007
Page1
- prezentarea auditorilor;
- alte aspecte.
Daca aveti unele întrebari privind desfasurarea misiunii, va rugam sa-l contactati pe
domnul Pop Mircea - auditor sau pe seful structurii de audit intern.
Documentul nr.4
Page1
S.C X S.A
COLECTAREA INFORMAŢIILOR
COLECTAREA INFORMATIILOR
Analiza riscurilor
Identificarea si analiza riscurilor este cea mai importanta procedura de pregatire a misiunii de
audit intern si presupune parcurgerea urmatoarelor faze:
Page1
a. identificarea operatiilor auditabile;
Documentul nr.5
S.C X S.A
Nr
Obiective Obiecte auditabile Obs.
crt
I. Stabilirea drepturilor salariale 1. Procedurile scrise privind acordarea
cuvenite personalului drepturilor salariale
2. Salariul de baza
3. Indemnizatii de conducere
4. Sporul pentru conditii deosebite de munca
5. Sporul de vechime în munca
Page1
6. Sporul pentru munca suplimentara
7. Sistemul de premiere
Documentul nr.6
S.C X S.A
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Nr.
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Obs.
crt.
I. Stabilirea Inexistenta procedurilor
1. Procedurile scrise privind
drepturilor salariale privind acordarea
acordarea drepturilor salariale
cuvenite drepturilor salariale
personalului Stabilirea eronata a
2. Salariul de baza
salariului de baza
Acordarea unor
3. Indemnizatii de conducere indemnizatii de
conducere necuvenite
Stabilirea eronata a unui
4. Sporul pentru conditii
spor pentru conditii
deosebite de munca
deosebite de munca
Stabilirea eronata a sporului
5. Sporul de vechime în munca
de vechime în munca
Stabilirea eronata a sporului
6. Sporul pentru munca
pentru orele lucrate pe timp
suplimentara
de noapte
Salariile nu au fost
7. Sistemul de premiere diminuate pentru abateri
disciplinare
Page1
Documentul nr.7
S.C X S.A
(Pi)
Aprecierea
Exista Exista proceduri,
Page1
Nu exista
controlului P1 – 50% proceduri si se sunt cunoscute, dar
proceduri
aplica nu se aplica
intern F1
Aprecierea
cantitativa Impact financiar Impact financiar Impact financiar
P2 – 30%
scazut mediu ridicat
F2
Aprecierea
calitativa Vulnerabilitate Vulnerabilitate
P3 – 20% Vulnerabilitate medie
mica mare
F3
Documentul nr.8
S.C X S.A
Nr. N1 N2 N3 Punctaj
total
crt. Riscuri
Obiectivele Obiectele auditabile
identificate
Page1
drepturilor salariale privind acordarea
drepturilor
salariale
Nr. N1 N2 N3 Punctaj
total
crt. Riscuri
Obiectivele Obiectele auditabile
identificate
NOTA:
Page1
Stabilirea nivelului riscului si a punctajului total al riscului este documentul din procedura de Analiza riscurilor în care auditorul evalueaza
riscurile pe baza documentelor în posesia carora a intrat pâna în acest moment, dar si a expertizei personale în domeniu.
Auditorul intern a stabilit punctajul total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei riscurilor, dar si în functie de resursele alocate misiunii
(numar de persoane, timpul aferent s.a.) si pentru continuarea analizei, au împartit riscurile, în urmatoarele trei categorii.
Riscuri mici - 1,0 - 1,7 Riscuri medii - 1,8 - 2,2 Riscuri mari - 2,3 - 3,0
Documentul nr.9
S.C X .S.A
Page1
Nr. Punctaj total Clasare
crt.
Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate
I. Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului 1. Procedurile scrise Inexistenta procedurilor 2,5 Mare
privind acordarea privind acordarea
drepturilor salariale drepturilor salariale
Page1
7. Sistemul de premiere diminuate pentru abateri
disciplinare
Documentul nr.10
S.C X S.A
Nr. Consecinta
Crt. Punct functionarii/ Grad de încredere al
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative auditorului în Obs.
T/S nefunctionarii controlul intern
controlului intern
Page1
salariale
Nr. Consecinta
Crt. Punct functionarii/ Grad de încredere al
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative auditorului în Obs.
T/S nefunctionarii controlul intern
controlului intern
Page1
Nota:
Operatiile identificate ca fiind puncte tari si riscurile asociate acestora au fost evaluate astfel urmare a unor controale interne functionale, pe
baza documentelor transmise de entitate.
Page1
Documentul nr.11
S.C X S.A
Nr
Obiective Obiecte auditabile selectate Obs.
crt
I. Stabilirea drepturilor salariale 1. Procedurile scrise privind acordarea
cuvenite personalului drepturilor salariale
2. Salariul de baza
3. Indemnizatii de conducere
4. Sporul pentru conditii deosebite de munca
5. Sporul de vechime în munca
Page1
6. Sporul pentru munca suplimentara
7. Sistemul de premiere
Programul de audit intern este un document intern de lucru al structurii de audit intern si cuprinde
pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului
auditat, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor.
Documentul nr.12
S.C X S.A
A.Pregatirea 134
misiunii de
audit 1. Întocmirea si aprobarea 2 sef Compartiment Compartimentul
Page1
Ordinului de serviciu Audit Intern Audit Intern
Etapele Activitati Durata Persoane Locul
Domeniul
misiunii (h) implicate desfasurarii
Page1
Etapele Activitati Durata Persoane Locul
Domeniul
misiunii (h) implicate desfasurarii
Page1
3. Elaborarea FIAP- 35 Auditor Compartimentul
urilor Audit Intern
Etapele Activitati Durata Persoane Locul
Domeniul
misiunii (h) implicate desfasurarii
Page1
Etapele Activitati Durata Persoane Locul
Domeniul
misiunii (h) implicate desfasurarii
D. Urmarirea recomandarilor 4
Page1
Pe baza Programului de audit intern se elaboreaza Programul interventiei la fata locului, care are ca scop prezentarea detaliata a lucrarilor
si cuprinde : obiectivele, tipul testarii, locul testarii, durata testarii, auditorii.
Documentul nr.13
S.C X S.A
Page1
Nr. Locul testarii Durata Auditori
Obiecte auditabile Tipul testarii testarii
crt.
(h)
Page1
sedinta de deschidere
sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaza la unitatea auditata, cu participarea auditorilor interni si a personalului structurii
auditate.
Scopul sedintei de deschidere îl reprezinta întâlnirea cu reprezentantii structurii auditate pentru a discuta domeniul auditului, obiectivele urmarite si
modalitatile de lucru privind misiunea de audit.
Documentul nr.14
S.C X S.A
Page1
Avizat: sef Compartiment Audit Intern
Lista participantilor:
Functia/Directia/ Nr.
Numele E-mail Semnatura
Serviciul telefon
Radu Mihai sef Compartiment Audit Public 676767
Intern
Pop Mircea Auditor 676767
George Ioan sef Serviciu Resurse Umane 676768
Georgescu Elena Inspector Serviciul Resurse 676768
Umane
Voinea Lucia Inspector Serviciul Resurse 676768
Umane
Barbu Marcel Inspector Serviciul Resurse 676768
Umane
B. Stenograma sedintei
- Prezentarea functiei de audit intern de catre seful Compartimentului Audit Intern, în special a obiectivelor generale ale auditului
intern, semnificatia auditului intern;
- Prezentarea Programului interventiei la fata locului, obiectivele auditabile care se intentioneaza a fi realizate, dupa analizele de
risc efectuate.
Page1
În urma discutiilor care au avut loc cu privire la obiectivele misiunii de audit reprezentantii structurii auditate au prezentat o parte din
problemele cu care se confrunta si anume:
- Complexitatea activitatii Serviciului Resurse Umane si neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea personalului
specializat;
- Neacoperirea pe perioade mari de timp a posturilor, ceea ce a dus la supraîncarcarea personalului existent;
- persoanele pe care auditorul le poate contacta în vederea colectarii informatiilor, efectuarii de teste asupra muncii lor si pentru a
lua interviuri, programul întâlnirilor si timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- conditiile minime pe care auditatul trebuie sa le asigure în vederea realizarii misiunii de audit (spatiu de lucru, calculatoare,
posibilitate de editare etc.)
- aspectele procedurale, respectiv eventualitatea unor sedinte intermediare în cursul misiunii, informarea sistematica asupra
constatarilor;
Page1
- modalitatea redactarii Raportului de audit intern (când, cum si cui va fi distribuit). Recomandarile formulate, ca urmare a
eventualelor disfunctionalitati constatate, vor fi discutate si analizate cu structura auditata, inclusiv a Planului de actiune si a
calendarului implementarii si persoanelor raspunzatoare cu implementarea recomandarilor.
Scopul acestei proceduri îl constituie efectuarea testarilor stabilite prin Programul de audit intern aprobat si obtinerea de probe de audit adecvate,
suficiente si relevante, pentru formularea constatarilor, concluziilor si recomandarilor.
Pentru realizarea obiectivelor care îi stau în fata, auditorul, în etapa Interventiei pe teren, va apela la tehnicile si instrumentele specifice muncii de
audit, si anume:
verificarea-asigura validarea, confirmarea, acuratetea înregistrarilor, documentelor, declaratiilor, concordanta cu legile si regulamentele,
precum si eficacitatea controalelor interne.
a) comparatia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite.
Page1
d) confirmarea: solicitarea informatiei din doua sau mai multe surse independente în scopul validarii acesteia.
e) punerea de acord: procesul de potrivire a doua categorii diferite de înregistrari.
f) garantarea: verificarea realitatii tranzactiilor înregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative.
observarea fizica reprezinta o modalitate prin care auditorii interni îsi formeaza o parere proprie.
interviul se realizeaza de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informatiile primite trebuie confirmate cu
documente sau chestionare.
analiza consta în descompunerea unei entitati în elementele componente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate si masurate distinct.
chestionarele si listele de verificare sunt instrumente care cuprind întrebarile pe care le formuleaza auditorii interni si sunt de mai multe tipuri:
a) chestionarul de luare la cunostinta-cuprinde întrebari referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, functionarea structurii auditate;
b) chestionarul de control intern-ghideaza auditorii interni în activitatea de identificare obiectiva a disfunctiilor si cauzelor reale ale acestor disfunctii;
c) lista de verificare-utilizata pentru stabilirea conditiilor pe care trebuie sa le îndeplineasca fiecare domeniu auditabil si cuprinde un set de întrebari
standard privind obiectivele definite, responsabilitatile si metodele folosite, mijloacele financiare, tehnice si de informare si resursele umane existente;
Page1
-stabilirea documentatiei justificative complete;
-reconstruirea operatiunilor de la suma totala pâna la detalii individuale si invers.
e) formularele constatarilor de audit intern-se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constatarilor auditorului si sunt:
-formularul de identificare si analiza a problemei-FIAP, care se întocmeste pentru fiecare disfunctionalitate/iregularitate constatata. În cadrul lui sunt
prezentate constatarile, cauzele, consecintele si recomandarile auditorului.
-formularul de constatare si raportare a iregularitatilor-FCRI, care se întocmeste în cazul în care auditorul intern constata abateri de la regulile procedurale si
metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile structurii auditate si care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice. Neregulile
constatate se transmit imediat sefului structurii de audit, care îl va informa, în termen de 3 zile, pe conducatorul entitatii auditate si structura de control
abilitata pentru continuarea verificarilor.
Documentul nr.15
S.C X S.A
Page1
Obiectivul: STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI
Activitatea de audit Da Nu Obs.
- exista un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor de
X
natura salariala?
- daca “da”, va rugam sa ne furnizati un exemplar. X
- exista stabilita persoana responsabila pentru elaborarea si
X
actualizarea procedurilor?
- exista lista activitatilor pentru realizarea obiectivului/
X
subobiectivului?
- daca “da”, va rog sa ne furnizati un exemplar. X
- va rugam sa ne furnizati cerintele privind experienta si pregatirea
X
profesionala necesare postului?
- daca “da”, va rugam sa ne furnizati fisa postului. X Fisa postului
Documentul nr.16
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
crt.
1. Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului
1.1. Examinarea procedurii privind stabilirea drepturilor salariale
cuvenite personalului:
1.1.1. Verificarea gradului de acoperire prin procedura a - -
activitatilor aferente stabilirii drepturilor salariale
cuvenite personalului:
Page1
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
crt.
a) aprobarea procedurii de catre persoanele
- -
competente;
b) precizarea modalitatilor de acordare a drepturilor
- -
salariale;
c) verificarea existentei listei activitatilor pentru
- -
realizarea obiectivului/subobiectivului;
d) cuprinderea modalitatii de calcul a drepturilor
- -
salariale;
e) oferirea unor exemple în acest sens; - -
f) existenta componentei de actualizare a procedurii. - -
1.1.2. Înglobarea activitatilor de control intern în punctele
- -
cheie ale procesului;
1.1.3. Respectarea principiului dublei semnaturi; - -
1.1.4. Atribuirea responsabilitatilor privind stabilirea
drepturilor salariale în fazele de întocmire, avizare, - -
aprobare si ale termenelor aferente fiecarei faze;
1.1.5. Asigurarea transpunerii prelucrarilor într-un sistem
informatizat, respectiv realizarea codificarii modelelor
- -
de formulare si informatiile activitatilor, algoritm de
prelucrare s.a.
1.1.6. Modalitatea arhivarii documentelor. - -
1.2. Compararea atributiilor din procedura cu fisele posturilor - -
1.3. Examinarea cunoasterii procedurilor de catre persoanele cu
- -
responsabilitati în stabilirea drepturilor salariale
1.4. Aprecierea calitatii procedurii de catre responsabilii acestora:
Page1
a) considera procedura corespunzatoare? - -
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
crt.
b) au constatat disfunctionalitati în timpul aplicarii
- -
practice?
c) au propuneri de perfectionare a procedurii? - -
1.5. Verificarea stabilirii drepturilor salariale, respectiv a: TEST
a) salariului de baza X -
b) indemnizatiei de conducere X -
c) sporului pentru conditii deosebite de munca X -
d) sporului de vechime în munca X -
e) sporul pentru munca suplimentara - X
f) sistemul de premiere X -
1.6. Analiza modalitatilor de arhivare a documentelor - -
Pop Mircea
Documentul nr.17
Nr.
Activitatea de audit DA NU OBS.
crt.
1. Sporul pentru munca suplimentara
1.1. Examinarea procedurii privind salarizarea muncii peste programul normal
de lucru:
Page1
Nr.
Activitatea de audit DA NU OBS.
crt.
1.1.1. Verificarea gradului de acoperire prin procedura a activitatilor
aferente fundamentarii si evidentierii muncii prestate peste
programul normal de lucru:
a) aprobarea procedurii de catre persoanele competente; - -
Page1
1.1.6. Modalitatea arhivarii.
1.2. Compararea atributiilor din procedura cu fisele posturilor - -
Nr.
Activitatea de audit DA NU OBS.
crt.
1.3. Examinarea cunoasterii procedurilor de catre persoanele cu responsabilitati
în fundamentarea si evidentierea timpului prestat peste programul normal de - -
lucru
1.4. Aprecierea calitatii procedurii de catre responsabilii acestora:
a) considera procedura corespunzatoare? - -
Page1
Pop Mircea
Documentul nr.18
S.C X S.A
TEST
Descrierea testului:
Esantionul a fost constituit în mod aleator din trei servicii ale entitatii, respectiv a Serviciului Administrativ, Serviciul Financiar Contabilitate,
Serviciul Resurse Umane, din totalul celor 12 servicii existente, reprezentând în cifre relative, o pondere de 25,0 %.
Page1
La fiecare serviciu a fost testat sistemul privind evidenta muncii prestate peste programul normal de lucru prin utilizarea tehnicilor si instrumentelor
de control stabilite în Lista de verificare :
- existenta Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate peste programul normal de lucru prin care angajatorul tine evidenta
acestuia pentru fiecare salariat;
- completarea sistematica a Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate peste programul normal de lucru pentru fiecare
salariat;
- compensarea orelor de munca suplimentara prin timp liber echivalent în urmatoarele 30 de zile;
- compensarea orelor de munca suplimentara prin adaugarea unui spor la salariu când compensarea cu timp liber echivalent nu este posibila;
- acordarea unui spor pentru munca suplimentara, care sa nu fie mai mic de 75% din salariul de baza.
Constatari
- nu este organizata evidenta orelor de munca prestate suplimentar de catre personal prin înfiintarea si completarea Registrului special de prezenta
pentru evidenta orelor prestate peste programul normal de lucru;
Page1
- orele suplimentare efectuate au fost platite prin adaugarea unui spor la salariu neurmarindu-se posibilitatea compensarii în timp echivalent în
urmatoarele 30 de zile;
Concluzii
Data: 20.02.2005
Documentul nr.19
S.C X S.A
Page1
Avizat: sef Compartiment Audit Intern
PROBLEMA :
Inexistenta unui sistem privind evidenta orelor de munca prestate suplimentar de catre personal si a modului de compensare a acestora.
CONSTATĂRI:
- Inexistenta unui sistem pentru organizarea modului de evidenta a orelor suplimentare si de recuperare a acestora de catre salariatii entitatii, care
implica utilizarea Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate peste programul normal de lucru;
- Efectuarea orelor suplimentare nu a fost dispusa în scris de seful ierarhic superior, desi în actul normativ acest lucru era stipulat în sens imperativ;
- Din documentele analizate nu a reiesit ca nu ar fi fost posibila compensarea muncii prestate peste programul normal de lucru cu timp liber
corespunzator în urmatoarele 30 de zile, si abia dupa aceea sa poata fi aplicata compensarea în bani.
CAUZE:
- Neutilizarea Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate peste programul normal de lucru;
- Inexistenta unei proceduri si a unei documentatii aferente evidentei operative si a modalitatilor de compensare a muncii suplimentare efectuate peste
program.
Page1
CONSECINŢE:
Stabilirea eronata a orelor suplimentare efectuate peste program si compensarea în timp sau în bani, fara a se urmari realizarea în timp
echivalent corespunzator muncii prestate suplimentar.
RECOMANDĂRI:
- Efectuarea unei reverificari privind sistemul de evidenta a timpului suplimentar peste programul normal de lucru si modul de compensare
al acestuia pentru depistarea tuturor situatiilor de nerespectare a cadrului normativ si informarea sefului compartimentului de audit intern
asupra rezultatelor obtinute;
- Elaborarea unei proceduri pentru gestionarea timpului efectuat peste programul normal de lucru în vederea compensarii în timp sau în
bani si implementarea în cadrul acestuia a activitatilor de control si a responsabilitatilor adecvate;
Dupa finalizarea interventiei la fata locului, se constituie Dosarele de audit intern în vederea asigurarii unei legaturi între obiectivele stabilite prin
programul de audit, interventia la fata locului si raportul de audit intern. Documentele culese si/sau întocmite pe timpul misiunii de audit se constituie în
urmatoarele dosare:
Page1
a) Sectiunea A-Raportul de audit intern si anexele acestuia:
Ordinul de serviciu;
Declaratia de independenta;
Teste
b) Sectiunea B-administrativa:
Page1
c) Sectiunea C-documentatia misiunii de audit intern:
Strategii interne;
Proceduri de lucru;
B. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care confirma si sprijina concluziile.
Revizuirea se efectueaza de catre auditorul intern înainte de întocmirea proiectului Raportului de audit intern pentru a se asigura ca documentele de
lucru sunt pregatite în mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile/probele adunate în timpul
misiunii de audit intern.
Page1
Procedura de revizuire se concretizeaza prin elaborarea Notei centralizatoare a documentelor de lucru.
Documentul nr.20
S.C X S.A
Exista
Constatarea Document justificativ
DA NU
Inexistenta unui sistem pentru - Evidenta orelor suplimentare X
organizarea modului de evidenta a pentru perioada ianuarie-
orelor suplimentare si de recuperare a decembrie 2006 ale Serviciului
acestora de catre salariatii entitatii Administrativ, Serviciului
Financiar Contabilitate,
Serviciului Resurse Umane
sedinta de închidere
Page1
sedinta de închidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opniei auditorului intern, a constatarilor si a recomandarilor preliminare,
precum si discutarea unui plan de actiune, însotit de un calendar de implementare a acestora, ocazie cu care se întocmeste Minuta sedintei de închidere.
Page1
Documentul nr.21
S.C X S.A
A. Mentiuni generale:
Lista participantilor:
Functia/Directia/ Nr.
Numele E-mail Semnatura
Serviciul telefon
Radu Mihai sef Compartiment Audit Public 676767
Intern
Pop Mircea Auditor 676767
Page1
George Ioan sef Serviciu Resurse Umane 676768
Functia/Directia/ Nr.
Numele E-mail Semnatura
Serviciul telefon
Georgescu Elena Inspector Serviciul Resurse 676768
Umane
Voinea Lucia Inspector Serviciul Resurse 676768
Umane
Barbu Marcel Inspector Serviciul Resurse 676768
Umane
B. Concluzii:
În cadrul sedintei au fost prezentate obiectivele auditate si constatarile pentru fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost discutate
deficientele, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea disfunctionalitatilor si au fost comentate recomandarile care urmeaza a fi
implementate pentru eliminarea deficientelor constatate.
Pentru constatarile/deficientele prezentate nu au fost formulate obiectii, fiind însusite în totalitate. În final, s-au desemnat persoanele
responsabile cu implementarea recomandarilor si datele de realizare ale acestora.
a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivului misiunii de audit intern si sa fie sustinute prin documente justificative corespunzatoare;
Page1
c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;
d) raportul se întocmeste pe baza FIAP-urilor si a celorlalte documente de lucru.
Scopul elaborarii proiectului Raportului de audit intern este de a prezenta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile
auditorilor interni. Pentru elaborarea acestuia auditorii au în vedere dovezile de audit raportate în FIAP-uri, FCRI-uri, daca este cazul, si în celelalte
documente de lucru.
Proiectul Raportului de audit public intern se prezinta structurii auditate care poate raspunde în termen de 15 zile de la primirea raportului.
Scopul înaintarii proiectului este de a da posibilitate entitatii auditate sa analizeze proiectul si sa formuleze un punct de vedere asupra constatarilor si
recomandarilor auditului.
Reuniunea de conciliere
În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza Reuniunea de conciliere cu structura auditata, în cadrul careia se
analizeaza constatarile si concluziile, în vederea acceptarii recomandarilor formulate. Cu aceasta ocazie se întocmeste Minuta reuniunii de conciliere.
Scopul Reuniunii de conciliere este acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori în proiectul Raportului de audit intern si
prezentarea Calendarului de implementare a recomandarilor.
Raportul de audit intern trebuie sa includa modificarile discutate si convenite din cadrul Reuniunii de conciliere. Raportul de audit intern
va fi însotit de o prezentare în sinteza a acestuia.
Page1
seful structurii de audit intern trebuie sa informeze organul ierarhic superior despre recomandarile care nu au fost avizate de
conducatorul entitatii. Aceste recomandari vor fi însotite de documentatia de sustinere.
Rolul auditorului în aceasta procedura este asigurarea prezentarii unei înalte tinute a concluziilor si recomandarilor, a corectitudinii si
completitudinii informatiilor continute.
Page1
Documentul nr.22
S.C X S.A
Braila
2007
I. INTRODUCERE
Page1
Auditor: Pop Mircea -auditor în cadrul Compartimentului Audit Intern
Ordinul de efectuare a misiunii de audit – auditarea activitatilor cuprinse în Planul de audit intern pe anul 2007, s-a facut în baza Ordinului
de serviciu nr.1/08.01.2007.
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificarile si completarile ulterioare;
OMFP nr. 38/15.01.2003 prin care se aproba Normele metodologice de aplicare a Legii nr.672/2002, cu modificarile si completarile ulterioare;
Dispozitia prin care se aproba Normele proprii de exercitare a auditului intern în cadrul entitatii.
Scopul actiunii de auditare – consta în: a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din entitatea
publica si a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil.
Obiectivul actiunii de audit intern este: stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului .
Tehnici utilizate:
Page1
Tehnici de verificare utilizate:
- comparatia: pentru deciziile de numire si datele înscrise în carnetele de munca si în bazele de date;
- examinarea: pentru detectarea erorilor în completarea carnetelor de munca, proceselor verbale etc.;
- garantarea: pentru verificarea realitatii datelor din documentele ce au stat la baza justificarii înregistrarilor;
c) observarea fizica în vederea formarii unei pareri proprii privind modul de întocmire si emitere a documentelor.
Instrumente de audit:
- chestionarul;
- liste de verificare pentru a stabili conditiile pe care trebuie sa le îndeplineasca fiecare obiectiv auditabil.
Documente si materiale examinate în cadrul Serviciului Resurse Umane: Verificarea la fata locului a vizat urmatoarele documente
întocmite si completate pentru perioada 01.01.2006 - 31.12.2006:
Page1
- foile colective de prezenta;
- alte documente.
Organizarea Serviciului Resurse Umane. Serviciul a functionat în perioada supusa auditarii cu un numar de 7 salariati, dintre care un post de
sef de serviciu. Organizarea si functionarea serviciului a fost în conformitate cu organigrama si Regulamentul de organizare si functionare.
Pentru toti salariatii sunt întocmite fise ale posturilor prin care sunt stabilite relatiile ierarhice si sarcinile de serviciu.
Page1
Activitati desfasurate în cadrul Serviciului Resurse Umane:
- raspunderea privind aplicarea corecta a reglementarilor legale în domeniul salarizarii personalului, precum salariul de baza, sporul de
vechime, indemnizatiile, alte sporuri;
- aplicarea corecta a prevederilor legale privind efectuarea si salarizarea muncii peste programul normal de lucru;
- verificarea foilor colective de prezenta privind operarea corecta a timpului lucrat si nelucrat;
Auditorul prin lucrarile specifice derularii misiunii de audit a avut ca obiective principale activitatile care se desfasoara în cadrul
serviciului, stabilite prin ROF.
Page1
La S.C x S.A elementele de natura salariala se stabilesc în baza capitolului IV « Salarizarea » din Contractul colectiv de munca si a
Regulamentului privind acordarea sporurilor pentru conditii deosebite de munca, a altor sporuri si drepturi de salarizare si de alta natura.
Din efectuarea Testului, referitor la stabilirea drepturilor cuvenite personalului am constatat urmatoarele :
-sporurile si indemnizatiile, cuantumurile si conditiile de acordare a acestora s-au stabilit în conformitate cu prevederile Codului muncii,
regulamentul de sporuri si a Contractului colectiv de munca pe unitate ;
-ajutoarele si premiile s-au acordat cu respectarea cadrului legislativ si normative si în baza unor documente justificative (hotarâri ale AGA sau
CA, referate/cereri aprobate de conducerea societatii, însotite de copii ale unor documente etc.).
Un element important al activitatii de evidenta a efectuarii muncii peste programul normal de lucru, consta în fundamentarea acestuia în vederea
compensarii în timp liber echivalent sau în bani.
Din analiza Testului, care a utilizat elementele cuprinse în Lista de verificare, s-a constatat ca nu exista organizat un sistem de evidenta si de
recuperare a timpului peste programul normal de lucru. De asemenea, s-a constatat ca efectuarea orelor suplimentare nu a fost dispusa în scris de seful
ierarhic, desi aceste lucruri sunt stipulate în cadrul normativ.
Din aceasta cauza, în practica nici nu s-a mai urmarit compensarea în timp liber corespunzator, în urmatoarele 30 de zile, ci au fost direct compensate
Page1
în bani, ceea ce a reprezentat o cheltuiala semnificativa pentru entitate care putea fi evitata.
Auditorul recomanda utilizarea Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate peste programul normal de lucru, realizarea
procedurilor scrise privind compensarea muncii suplimentare cu timp liber corespunzator în urmatoarele 30 de zile, dupa efectuarea acesteia, precum si pentru
plata orelor suplimentare, în cazul în care compensarea nu a fost posibila. De asemenea, se recomanda si desemnarea unei comisii pentru reverificarea
evidentei timpului suplimentar peste programul normal de lucru si a modului de compensare a acestuia pentru depistarea tuturor situatiilor de nerespectare a
cadrului normativ.
III. CONCLUZII
Auditorul pe baza testarilor si analizelor efectuate evalueaza activitatea Serviciului Resurse Umane privind stabilirea drepturilor salariale cuvenite
personalului conform grilei:
NR. APRECIERE
OBIECTIVUL
CRT. FUNCŢIONAL DE ÎMBUNĂTĂŢIT CRITIC
1. Stabilirea drepturilor salariale
X
cuvenite personalului
Precizam, faptul ca toate constatarile prezentate au la baza probe de audit obtinute pe baza testului efectuat consemnate în
documentele de lucru întocmite de catre auditor si însusite de catre factorii de management ai entitatii. Aceste evaluari au la baza discutiile
care au avut loc cu privire la recomandarile auditorului în sedinta de închidere a misiunii, apreciate de catre participantii la aceasta sedinta, ca
fiind realiste si fezabile, si materializate în minuta sedintei de închidere.
Auditor,
Pop Mircea
Page1
Difuzarea raportului de audit intern
seful structurii de audit intern transmite Raportul de audit intern, finalizat, împreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al structurii auditate
conducatorului entitatii care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare. Dupa avizare, Raportul de audit intern, în copie, va fi comunicat structurii auditate.
Urmarirea recomandarilor
Obiectivul acestei etape este de a urmari si formaliza modul de implementare a recomandarilor din Raportul de audit intern.
Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor
întreprinse de catre conducerea structurii auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit intern.
Page1
Documentul nr.23
S.C x S.A
Page1
Data:
S.C x S.A Compartimentul Audit Intern
30.03.2007
Misiunea de audit ntern: Raport de audit nr. X/
2007
Auditul intern al ciclului „Salarii-personal”.
Page1
de nerespectare
a cadrului
Data:
S.C x S.A Compartimentul Audit Intern
30.03.2007
Misiunea de audit ntern: Raport de audit nr. X/
2007
Auditul intern al ciclului „Salarii-personal”.
Page1
control si a
Data:
S.C x S.A Compartimentul Audit Intern
30.03.2007
Misiunea de audit ntern: Raport de audit nr. X/
2007
Auditul intern al ciclului „Salarii-personal”.
responsabilitatilor
adecvate;
3. Asigurarea unei permanent
pregatiri
profesionale de
specialitate a
X
personalului si
evaluarea
sistematica a
acestuia.
1. Introduceti recomandarile de audit dupa cum sunt S.C. TERMICA S.A/ Serviciul Resurse
Page1
prezentate în Raportul de audit Umane
2.Verificati coloana corespunzatoare: implementat, Data si semnatura conducatorului:
partial implementat, neimplementat
30.03.2007 George Ioan
3.Introduceti data planificata pentru implementare în
Raportul de audit si data implementarii
Auditor:
Data si semnatura:
Page1
Page1