UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NÚCLEO DE ANZOÁTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TRIBUTOS II

PROFESOR: BACHILLERES:
Yonny Fajardo Jorge Guarema SEC “30”
CI: 25.426.010
Oriana Vera SEC “40”
CI: 27.032.393

BARCELONA 01 DE FEBRERO DEL 2019

ÍNDICE
Introducción……………………………...……………………………………………………………………..3

1-¿Cuál es el basamento legal que rige el Impuesto sobre la

renta?.....................................................................................................................................................4

2-¿Cuándo venció el plazo para hacer la declaración definitiva del Impuesto Sobre la Renta
explique………………………………………………………………………………..………………..……….4
3-¿Cuál es el valor de la unidad tributaria que deberá considerarse para la declaración del
impuesto desde el año 2014 hasta el año 2017?...........................................................................4-5

4-¿Cuánto debió de haber obtenido una PN y una PJ durante el ejercicio terminado al 31-12-
2017, para estar en la obligación de declarar el Impuesto Sobre la Renta?....................................5

5-Las personas naturales jubiladas así como aquellas que son perceptores de rentas exentas
¿Están obligadas a presentar declaración de ISLR?......................................................................5-6

6-¿En cuántas porciones pueden pagar las PN y las PJ el Impuesto Sobre la Renta resultante
en el ejercicio?.......................................................................................................................................7

7-¿Qué sucede si fraccionado el impuesto resultante no se cancelan las porciones dentro de

los lapsos correspondientes o se cancelan de forma incompleta? ¿Hay que cancelar interés o
pagar multas?........................................................................................................................................7

8-¿Qué son los desgravámenes? ¿Qué es desgravamen único?.................................................7-8

9-¿En qué consisten los desgravámenes detallados y cuáles son sus limitaciones o topes?.....8

10-¿A quiénes pueden incluir las personas naturales como cargas familiares en su declaración
definitiva de Impuesto Sobre La Renta?.............................................................................................8

11-¿Los cónyuges declaran en forma individual o en forma conjunta?..........................................8

12-¿Si los cónyuges optan por declarar en forma conjunta, cada uno puede aprovechar el
desgravamen único?.............................................................................................................................9

13-¿Cuál es la tarifa que se debe utilizar para gravar el enriquecimiento de las PN y las PJ..9-10

14¿Las asociaciones cooperativas deben declarar o no el Impuesto Sobre la Renta, o están

exentas de este deber?.......................................................................................................................10

15-¿Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir o no como enriquecimientos
en la declaración? ¿Son o no gravables?.........................................................................................11

16-¿Cuáles son las sanciones que se generan por la no presentación de la declaración de

Impuesto Sobre la Renta, o por su presentación fuera del lapso previsto?.................................11

Conclusión……………………………………………………………………………………………..………12

INTRODUCCIÓN

El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el enriquecimiento

percibido por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las diversas actividades
que estos puedan ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a través de los
años para así lograr controlar de manera exacta ye evitar la evasión del mismo a través de
los diferentes y modernos recursos tecnológicos con el que cuenta el SENIAT dependiendo
constantemente de las necesidades económicas del país para hacer frente a las diferentes
necesidades publicas que surgen en nuestra sociedad para ser solucionadas por el Estado
Venezolano tales como: Seguridad, Salud y Educación entre otros. Los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según
las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda
persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos este situada dentro del país o fuera de él

Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de

Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, podrán
acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto
sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente
extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de impuesto en los términos de esta
Ley.

1-¿Cuál es el basamento legal que rige el Impuesto sobre la renta?

Con fundamento a las facultades especiales legislativas que le fueron conferidas mediante
Ley Habilitante al Presidente de la República, fue publicada en la Gaceta Oficial
Extraordinaria No. 6210, de fecha 30 de Diciembre de 2015, el Decreto con rango, valor y
fuerza de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR); ocurrida un año después de la reforma
establecida en noviembre de 2014.

2-¿Cuándo venció el plazo para hacer la declaración definitiva del

Impuesto Sobre la Renta tanto para PN y PJ, para el ejercicio terminado al
31-12-2017? En el caso de los Contribuyentes Especiales, explique.

De acuerdo a la Gaceta Oficial N° 41.026 de fecha 8 de Noviembre de 2016, donde se

publicó la Providencia Administrativa que establece el Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deben cumplirse para el
Año 2017. En este sentido es importante verificar las fechas establecidas para la
presentación de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) para aquellos contribuyentes calificados por
Administración Tributaria como especiales cuyo ejercicio fiscal finaliza el 31 de diciembre de
2017. A continuación se detallan los días en que deben efectuarse la autoliquidación de este
impuesto de acuerdo al último número de Registro de Información Fiscal (RIF)

RIF Fecha
1y2 31/01/2017
4y8 16/02/2017
0y5 09/03/2017
3y7 16/03/2017
6y9 24/03/2017

3.¿Cuál es el valor de la unidad tributaria que deberá considerarse para la

declaración del impuesto desde el año 2014 hasta el año 2017?

Años Valor de la Unidad

Tributaria a Considerar
2011 Bs 76,00
2012 Bs 90,00
2013 Bs 107,00
2014 Bs 127,00
2015 Bs 150,00
2016 Bs 177
2017 Bs 300

De acuerdo con lo previsto en el Parágrafo Tercero del artículo 3 del C.O.T, en los casos de
tributos que se liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté
vigente durante por lo menos 183 días continuos del período respectivo y, para los tributos
que se liquiden por períodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable será la que esté
vigente para el inicio del período. (Fundamento Legal parágrafo tercero Artículo 3 del COT).
4-¿Cuánto debió de haber obtenido una PN y una PJ durante el ejercicio
terminado al 31-12-2017, para estar en la obligación de declarar el
Impuesto Sobre la Renta?

1. Debieron declarar hasta el 31/03/2016

2. Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, pecuarias,
pesqueras y piscícolas a nivel primario, igualmente estarán obligados siempre que tengan
ingresos brutos mayores de 2.625 Unidades Tributarias. (Fundamento Legal Art. 79 LISLR).

SUJETOS RANGO MÍNIMO VALOR

 Enriquecimiento neto anual
superior a 1.000 U.T. Bs 300.000
Personas naturales  Ingresos brutos anuales Bs. 450.000,00
superiores a 1.500 U.T.

Personas jurídicas Todas las personas jurídicas deben declarar al final de su

ejercicio fiscal, aunque no hayan percibido ingresos o
enriquecimiento.

5-Las personas naturales jubiladas así como aquellas que son

perceptores de rentas exentas ¿Están obligadas a presentar declaración
de ISLR?

Sí, los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la LISLR A través de

16 entidades bancarias los contribuyentes a quienes les corresponda pagar el impuesto
derivado de la declaración de rentas, tienen la opción de hacerlo en una, dos y hasta en tres
fracciones por montos iguales.

La primera porción se pagará hasta el 31 de marzo de 2017, la segunda fracción se

cancelará hasta el jueves 20 de abril de este año y finalmente, la tercera porción hasta el 10
de mayo.

Estas fechas están establecidas en la Providencia Administrativa Nº 1697 publicada en

Gaceta Oficial 37.660 de fecha 28 de marzo de 2003, la cual estipula que el primer pago
debe ser efectuado hasta el 31 de marzo, fecha en que culmina el plazo para presentar la
declaración definitiva de rentas.

La segunda porción deberá ejecutarse a los 20 días continuos una vez haya finalizado la
fecha tope para cumplir con este deber y finalmente la tercera se hará en los 40 días
continuos al culminar el plazo para presentar la declaración del ISLR.
La máxima autoridad del SENIAT, José David Cabello Rondón, destacó que para el cálculo
del pago del ISLR correspondiente al ejercicio fiscal 2016 el valor de la Unidad Tributaria
aplicable es la de 177 bolívares, pues de acuerdo al artículo 3, parágrafo 3 del Código
Orgánico Tributario (COT): “…En los casos de tributos que se liquiden por periodos anuales
la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos ciento ochenta y
tres (183) días continuos del período respectivo.

6-¿En cuántas porciones pueden pagar las PN y las PJ el Impuesto Sobre

la Renta resultante en el ejercicio?

 El Impuesto Sobre la Renta de personas naturales se puede pagar hasta en 3

porciones de iguales montos, al saber el pago de la primera porción hasta el 02/04/20AA, el
pago de la segunda porción el 20/04/20AA y el pago de la tercera porción el 10/05/20AA.
 El pago que resulte de la declaración de ISLR por parte de las Personas Jurídicas
deberá hacerse en una sola porción, dentro del plazo otorgado para presentar dicha
declaración

7-¿Qué sucede si fraccionado el impuesto resultante no se cancelan las

porciones dentro de los lapsos correspondientes o se cancelan de forma
incompleta? ¿Hay que cancelar interés o pagar multas?

La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del término de alguna de las porciones
hará exigible inmediatamente la totalidad del pago a declarar de acuerdo a lo establecido en
el artículo 1 de la Providencia Administrativa 1697, Gaceta Oficial 37.660 del 28/03/2003).
Además, el C.O.T sanciona este incumplimiento con pago pecuniario desde su artículo109
hasta el 117, el cual será liquidado y cobrado por la Administración Tributaria en su debida
oportunidad.

La reforma del COT destaca el incremento de las sanciones pecuniarias y con pena
restrictiva de libertad (artículo 118 al 130), la ampliación de los ilícitos con pena restrictiva de
libertad, y la ampliación de la pena de clausura de los establecimientos principales y
sucursales a la mayoría de los ilícitos relacionados con el incumplimiento de deberes
formales.

8-¿Qué son los desgravámenes? ¿Qué es desgravamen único?

Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un

contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de determinar la
base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado. Existen dos
tipos: el desgravamen único y los desgravámenes detallados.
El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias, Bs. 232.200, (valor actual de la
Unidad Tributaria es de Bs. 300), que el contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin
soportes o justificativos.

9-¿En qué consisten los desgravámenes detallados y cuáles son sus

limitaciones o topes?

Los desgravámenes detallados son esos que incluyen las deducciones de pagos efectuados
por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación,
seguros, servicios médicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente soportados.

Las personas naturales residentes pueden deducir:

 Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus
descendientes no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplica en el caso de
educación especial. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios,
los desgravámenes se dividirán entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.
 Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad,
a empresas de seguros domiciliadas en el país. Igualmente, cuando varios contribuyentes
concurran en el pago de estos servicios, los desgravámenes se dividirán entre ellos. Este
desgravamen es ilimitado.
 Los gastos por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización recibidos en el
país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable. Estos
desgravámenes no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono, contratista,
compañía de seguros o entidad sustitutiva. Este desgravamen es ilimitado.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos
para la adquisición de vivienda principal, hasta un máximo de un mil (1.000) unidades
tributarias por ejercicio, o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta
un máximo de 800 unidades tributarias.

10-¿A quiénes pueden incluir las personas naturales como cargas

familiares en su declaración definitiva de Impuesto Sobre La Renta?

La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a los
ascendientes y descendientes directos; éstos últimos siempre que sean menores de edad o
estén incapacitados para el trabajo, o siempre que estén estudiando y sean menores de 25
años. Los colaterales, tales como hermanos y sobrinos no pueden incluirse como cargas
familiares. ART.59

11-¿Los cónyuges declaran en forma individual o en forma conjunta?

Los cónyuges no separados de bienes deben declarar conjuntamente todos su

enriquecimientos, como si fuesen un solo contribuyente, salvo cuando la mujer casada opte
por declarar por separado las rentas obtenidas por concepto de sueldos u honorarios
profesionales provenientes del libre ejercicio. Ahora bien, los cónyuges separados de bienes
deben declarar por separado. (Artículo 78 LISLR).
12-¿Si los cónyuges optan por declarar en forma conjunta, cada uno
puede aprovechar el desgravamen único?

No, debido a que la LISLR en su artículo 54, considera a los cónyuges como un solo
contribuyente. Ahora bien, si optan por declarar por separado, de acuerdo con lo establecido
en el artículo 131 del RLISL, cada uno tendrá derecho a gozar individualmente de los
desgravámenes previstos en la ley.

13-¿Cuál es la tarifa que se debe utilizar para gravar el enriquecimiento de

las PN y las PJ?

LISLR

Articulo 50. El enriquecimiento global neto anual, obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artículo 8o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravará, salvo
disposición en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias
(U.T.):

Tarifa N° 1
1. Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00%
2. Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
3. Por la fracción que exceda de 3 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
4. Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
5. Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
6. Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
7. Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
8. Por la fracción que exceda de 6.000,00 34,00%

Parágrafo Único: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el país, el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).

Artículo 51. A todos los fines de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entiende
por persona no residente, aquella cuya estadía en el país no se prolongue por más de ciento
ochenta y tres (183) días dentro de un año calendario y que no califique como domiciliada en
la República Bolivariana de Venezuela, conforme a lo establecido en el Código Orgánico
Tributario.

Parágrafo Único: Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artículo se

consideran como residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el país
por un período continuo de más de ciento ochenta y tres (183) días en el año calendario
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.

Artículo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el artículo 9° de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravará salvo
disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias
(U.T.):

Tarifa N° 2
1. Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 15%
2. Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22%
3. Por la fracción que exceda de 3.000,00 34%

Parágrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de actividades bancarias,

financieras, de seguros o reaseguro, obtenidos por personas jurídicas o entidades
domiciliadas en el país, se gravarán con un impuesto proporcional del cuarenta por ciento
(40%).

Parágrafo Segundo: Los enriquecimientos netos provenientes de préstamos y otros créditos

concedidos por instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el
país, sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por
ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este parágrafo, se entenderá por instituciones financieras,
aquéllas que hayan sido calificadas como tales por la autoridad competente del país de su
constitución.

Parágrafo Tercero: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de
seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, se gravarán con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).

Artículo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren
los artículos 11 y 12 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se gravarán, salvo
disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa:

Tarifa N° 3

a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos señalados en
el artículo 12.
b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos señalados
en el artículo 11. A los fines de la determinación de los impuestos a que se contrae el
encabezamiento de este artículo, se tomará en cuenta el tipo de contribuyente, las
actividades a que se dedica y el origen de los enriquecimientos obtenidos.

14¿Las asociaciones cooperativas deben declarar o no el Impuesto Sobre

la Renta, o están exentas de este deber?

Las asociaciones cooperativas sí deben presentar su declaración definitiva de rentas, los

beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la ley deberán cumplir con
las obligaciones y deberes formales previstos para los contribuyentes. Igualmente, podrán
ser objeto de fiscalización. Ahora bien, está declaración será solo a fines informativos,
siempre y cuando la cooperativa hubiere solicitado la calificación de exención ante la
Gerencia General de Servicios Jurídicos. (Artículo. 22 RLISLR)

15-¿Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir o no como

enriquecimientos en la declaración? ¿Son o no gravables?

Sí. Las utilidades, bonos por vacaciones y cualquier otra remuneración regular y
permanente cobrada durante el año con ocasión del trabajo bajo relación de dependencia,
que tenga incidencia salarial, deben ser considerados como enriquecimientos netos a los
fines de incluirlos en la declaración de Impuesto Sobre la Renta. (Artículo 31 LISLR).

16-¿Cuáles son las sanciones que se generan por la no presentación de la

declaración de Impuesto Sobre la Renta, o por su presentación fuera del
lapso previsto?

El Código Orgánico Tributario, establece una sanción de 10 unidades tributarias por cada
declaración que se haya dejado de presentar, multa que se incrementará en 10 unidades
tributarias más por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50 unidades tributarias.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la normativa antes
señalada, la multa será de 5 unidades tributarias, la cual se incrementará en cinco unidades
tributarias más por cada nueva infracción, hasta un máximo de 25 unidades tributarias, más
la sanción prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, multa del uno por ciento (1%)
del tributo dejado de cancelar y los intereses moratorios correspondientes. (Artículos 103 y
109 del C.O.T).
 CONCLUSIÓN

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades económicas,
por ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un
signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el más general y
productivo.

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo más utilizado en
los nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no sólo por su mayor productividad, sino
también por su generalidad, elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera,

sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos, aunque
Venezuela obtiene importantes ingresos derivados de la renta petrolera, el I.S.L.R se ha
convertido en una gran fuente de ingresos fiscales al Estado.