REGÍMENES

ADUANEROS EN EL
COMERCIO
EXTERIOR DEL PERÚ
Y OTRAS
LEGISLACIONES
INTERNACIONALES

DIEGO GARCIA POMACANCHARI

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE | [DIRECCIÓN DE LA COMPAÑÍA]

0
 AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE DERECHO

TRABAJO:

REGÍMENES ADUANEROS EN EL
COMERCIO EXTERIOR DEL PERÚ Y
OTRAS LEGISLACIONES
INTERNACIONALES
CURSO
COMERCIO EXTERIOR
ALUMNO:

ROBERTH DIEGO GARCIA POMACANCHARI

DOCENTE:

WALTER SILVA MEDINA

CICLO:
X
AYACUCHO – PERÚ
2018

1
DEDICATORIA

Este trabajo está dedicado a mis padres por el

apoyo constante y la fuerza que necesito para
avanzar con mi carrera, ellos son mi más grande
inspiración.

2
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 5

CAPÍTULO I ..................................................................................................................... 6

EL RÉGIMEN ADUANERO EN EL PERÚ .................................................................. 6

1. DEFINICIÓN ......................................................................................................... 8

1.1. IMPORTACIÓN .......................................................................................... 10

1.2. EXPORTACIÓN ......................................................................................... 10

2. REGIMENES SUSPENSIVOS ......................................................................... 11

3. REGIMENES TEMPORALES .......................................................................... 12

4. REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO .................................................. 12

4.1. Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo

12

4.2. Régimen de Drawback (Restitución de Derechos Arancelarios) 13

4.3. Régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia .................. 13

5. . OPERACIÓN ADUANERA ............................................................................ 13

5.1. Operación de Reembarque .................................................................... 13

6. ARANCEL ADUANERO ................................................................................... 14

7. RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS DRAWBACK: .......... 17

7.1. NORMAS GENERALES:.......................................................................... 17

8. TRANSITO-NORMAS GENERALES ............................................................. 20

3
 8.1. Tránsito Aduanero Internacional: ........................................................ 20

9. VALORACIÓN ADUANERA ............................................................................ 21

10. ULTIMAS MODIFICATORIAS ..................................................................... 26

11. JURISPRUDENCIA Y CASUISTICA .......................................................... 28

CAPITULO DOS ............................................................................................................ 32

REGÍMENES ADUANEROS EN EL EXTRANJERO .............................................. 32

REGIMEN ADUANERO ARGENTINO ................................................................... 32

2. TERRITORIO ADUANERO ARGENTINO. .................................................... 33

3. PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA OPERATORIA DEL

DECOMERCIO EXTERIOR. .................................................................................... 34

4. ADMINISTRACIÓN GENERAL DE PUERTOS. ........................................... 38

SISTEMA ADUANERO CHILENO .............................................................................. 39

REGÍMENES ADUANEROS EN BRASIL .................................................................. 41

CONCLUSIONES ...................................................................................................... 46

BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................... 47

4
 INTRODUCCIÓN

Dentro del comercio exterior es necesario diferenciar la operación a cual

van a ser sometidas las mercancías que ingresan al territorio aduanero
ecuatoriano o cuando salgan de éste, por ello los regímenes aduaneros nos
permiten distinguir que clase de tratamiento va a tener cada mercancía y
de esta manera poder clasificarla.

Régimen es el sistema que posibilita la fijación y la regulación del

funcionamiento de algo. Aduanero, por su parte, es lo que está vinculado a
la aduana (la oficina estatal que registra las mercancías que entran y salen
de un país y que se encarga de cobrar los impuestos y tasas vinculados a
las operaciones de exportación e importación).

El concepto de régimen aduanero se emplea para nombrar al marco legal

que regula el tráfico internacional de las mercaderías que se encuentran
sometidas a la fiscalización de la aduana.

Los regímenes aduaneros son seis, cada uno de ellos con sus respectivas
variantes, según el país: definitivos; temporales; depósito fiscal; tránsito de
mercancías; reparación, elaboración o transformación en recinto
fiscalizado; recinto fiscalizado estratégico.

Para el curso de comercio exterior el régimen aduanero es de vital

importancia para lo cual se desarrollara de la manera más eficiente,
señalando en diferentes capítulos sobre este tema. En los primeros
capítulos nos enfocaremos respecto a la parte teórica respecto a los
comentarios de diversos autores que se refieren respecto al tema de
regímenes aduaneros. En la ultima parte nos enfocaremos en la
legislación comparada respecto a este tema que estamos en debate ,
realizando comparaciones de otros países como argentina , Brasil, chile ,
etc.

Por ultimo realizaremos nuestras conclusiones respecto a nuestro trabajo

que hemos realizado.

5
 CAPÍTULO I

EL RÉGIMEN DE ADUANAS EN EL PERÚ

El concepto de régimen aduanero se emplea para nombrar al marco legal

que regula el tráfico internacional de las mercaderías que se encuentran
sometidas a la fiscalización de la aduana.

El control aduanero, por lo tanto, consiste en revisar las mercaderías en

cuestión para garantizar que cumplan con el régimen aduanero en cuestión.
La importación, la exportación, el depósito de mercancías y la constatación
de eximición de una tasa son algunos de los procesos controlados en el
marco de un régimen aduanero1.

Para definir el Sistema Aduanero del Perú primero debo precisar que se
entiende por sistema y como tal se define como un conjunto de reglas y
principios sobre una materia racionalmente enlazados entre sí. Asimismo
es un conjunto de cosas que relacionadas entre sí ordenadamente
contribuyen a determinado objeto.

También se define como el conjunto de principios, normas o reglas,

lógicamente enlazados entre sí, acerca de una ciencia o materia. Ordenado
y armónico conjunto que contribuye a una finalidad. Método. Procedimiento.
Técnica. Doctrina2.

Carla Huerta Ochoa sostiene concebir al derecho como un sistema jurídico

significa que sus elementos se interrelacionan para formar una unidad, lo

1
http://www.cciperu.com/icoterms.htm
2
http://aempresarial.com/servicios/revista/267_10_RDRYLEUSTIAHFYUKCZSGDVYCPWCGGYUXCL
VNQQGKYGREFMPIMH.pdf

6
cual es indispensable para entender su funcionamiento; esto supone una
estructura que determina su operatividad.

Por su parte Nuria Gonzales citando a Humberto Zarate y otros definen al

sistema jurídico como aquel conjunto articulado y coherente de
instituciones, métodos, procedimientos y reglas legales que constituyen el
derecho positivo en un lugar y tiempo determinado.

1. ADUANA

1.1. DEFINICION

La aduana es una oficina pública gubernamental, aparte de ser

una constitución fiscal, situada en puntos estratégicos. Estos
puntos estratégicos son, por lo general, costas, fronteras,
terminales internacionales de transporte de mercancía como
aeropuertos o terminales ferroviarios. Esta oficina está
encargada de controlar las operaciones de comercio exterior, con
el objetivo de registrar el tráfico internacional de mercancías que
se importen y exporten desde un país extranjero y cobrar los
impuestos establecidos por ley. Se podría afirmar que las
aduanas fueron creadas para recaudar dicho tributo, y por otro
lado regular mercancías que por su naturaleza pudieran afectar
la producción nacional, la salud pública, la paz o la seguridad de
una nación3.

Así mismo, en determinados países la aduana no solo se limita

al control de las mercancías, sino que en ella también se regula
el tráfico de personas o bien al control de capitales.

1.2. MISIONES DE LA ADUANA

Podemos englobar las misiones que desarrollan los organismos

de control aduaneros en las siguientes:

3
https://es.wikipedia.org/wiki/Aduana

7
  Fiscal: Mediante la aplicación y vigilancia del cumplimiento
de determinados derechos de importación/exportación
(aranceles) a la introducción o salida de las mercancías.

 Seguridad: Íntimamente ligada con la anterior, evita el

fraude aduanero y lucha contra el contrabando (ya sea de
drogas, armas, patrimonio histórico, etc.)

 Salud pública: Controla la entrada de animales, alimentos,

residuos tóxicos, etc. que podrían suponer un peligro para
la salud pública de los civiles.

 Estadística: Elaboran estadísticas de comercio exterior.

2. DEFINICIÓN DE REGIMEN ADUANERO

Entiéndase este régimen aduanero, como aquel procedimiento que permite

el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías extranjeras con la
suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder,
con el fin de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber
sido sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la forma de
productos compensadores4.

Pues bien, de esta manera debemos señalar que cuando se habla de

admisión temporal, nos referimos a lo que corresponde a una importación
que se realiza por un tiempo determinado y mediante la cual la mercancía
se interna en el país libre de derechos e impuestos, bajo la condición de
ser exportadas después de haber sufrido alguna transformación o
elaboración. Pueden acogerse también a este régimen, por ejemplo, las
materias primas, insumos, productos intermedios, piezas o partes, siempre
y cuando formen parte del producto que se exportará por sí mismo o a
través de terceros. Por el contrario, no pueden acogerse a este régimen
aquellos productos que intervienen en el producto de manera auxiliar, como

4
Según Procedimiento INTA-PG.06-Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
nº 067-2010- Sunat

8
por ejemplo, lubricantes, combustibles, repuestos que ayudan a la
elaboración del producto final, ya que no están incorporados directamente
en el producto a exportar .

Todas las mercancías que entran o salen del país necesitan destinarse a
un régimen aduanero, a través de un documento oficial en el que se
especifica el destino que se pretende dar a dicha mercancía.

Son seis regímenes con sus variantes:

 Definitivos

 Temporales

 Depósito Fiscal

 Tránsito de mercancías

 Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado

 Recinto fiscalizado estratégico

Para el despacho de exportación se utilizan los siguientes formatos, según

corresponda:

a. Orden de Embarque-OE: Documento mediante el cual el despachador

de Aduana solicita la exportación ante la autoridad aduanera y es aplicable
a las mercancías cuyos valores FOB sean superiores a los 2000 dólares de
los Estados Unidos de América. A requerimiento del usuario, se acepta este
documento para exportaciones de mercancías un valor inferior a los $2000.
b. Declaración única de Exportación DUE5.

Documento que regulariza la exportación de mercancías cuyo trámite fue

iniciado con la Orden de Embarque.

En esta ocasión hablaremos de dos de los regímenes más importantes, los

definitivos y temporales.

5
http://negociosenbrasil.blogspot.pe/2013/01/zonas-francas-en-brasil-una-opcion-en.html

9
 2.1. IMPORTACIÓN

2.1.1. Importación para el consumo: Ingreso de mercancias al

territorio para ser consumido luego del pago (o garantía) de los
derechos arancelarios y demás impuestos aplicables, así como
recargos y multos en caso hubieren. De todos los regímenes,
este es el único que está gravado con el pago de tributos.

2.1.2. Reimportación en el mismo estado: Ingreso de mercancias

exportadas con caracter definitivo sin el pago de tributos
aduaneros, con la condición que no hayan sido sometidas a
ninguna transformación, elaboración o reparación en el
extranjero, perdiendose los beneficios en caso de incurrir. Plazo:
12 meses. Ejemplos: Rechazos de pedido y devoluciones6.

2.1.3. Admisión Temporal para la reexportación en el mismo

estado: Ingreso de mercancia con suspensión del pago de
tributos siempre que sean destinadas a cumplir un fin en un plazo
determinado, para luego ser reexportadas. La mercancia no debe
experimentar ninguna modificación. Plazo: 18 meses, con
prórroga de 6 meses adicionales solo en caso de material de
embalaje. Garantias: Presentación de Carta Fianza. Ejemplos:
Mercancias destinadas a conciertos, eventos, demostraciones,
animales para competencias.

2.2. EXPORTACIÓN

2.2.1. Exportación Definitiva: Salida de mercancias nacionales o

nacionalizadas del territorio aduanero para su uso o consumo
definitvo en el exterior. Este regimen no se encuentra gravado al
pago de tributos; la realización de la exportación permite la
recuperación del IPM e IGV a través de cheques o notas de
crédito (en el pago de impuesto a la renta), por lo tanto, no se
considera parte del costo. Adicionalmente, la Aduana permite

6
http://www.fiscalito.com/regimen-aduanero.html

10
 acogerse al drawback. Plazo: 30 dias calendario contados a partir
del día siguiente de la numeración de la DAM (DUA).

2.2.2. Exportación Temporal para la reimportación en el mismo

estado: Salida temporal de mercancias nacionales o
nacionalizadas con la finalidad de reimportarlas en un plazo
determinado, sin experimentar modificación. Al ser reimportadas
no estarán sujetas al pago de tributos aduaneros. Plazo: 12
meses, prorrogable 12 meses más. Ejemplos: exportadores que
participan en ferias.

3. REGIMENES SUSPENSIVOS

3.1. Régimen de Tránsito

Es el Régimen Aduanero mediante el cual las mercancías pueden ser

trasladadas sólo con destino al exterior, con suspensión del pago de los
tributos y en medios de transporte acreditados para operar
internacionalmente. Toda mercancía para ser considerada en tránsito
deberá estar obligatoriamente declarada como tal en el manifiesto de
carga7.

3.2. Régimen de Transbordo

Es el Régimen Aduanero por el cual, bajo control de Aduanas, se efectúa

la transferencia de mercancías con destino al extranjero. Está transferencia
se realiza del medio de transporte utilizado para la llegada hasta aquel
utilizado para su salida, con la sola presentación de la copia del manifiesto

3.3. Régimen de Depósito de Aduana

Es el Régimen Aduanero que permite almacenar las mercancías que llegan

al territorio aduanero bajo control de la Aduana, en lugares autorizados, sin
el pago de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la
importación. Siempre que no hayan sido solicitadas a ningún régimen u
operación aduanera, ni se encuentren en situación de abandono legal. El

7
http://mocato.blogspot.pe/2006/09/regimen-aduanero-argentino.html

11
plazo del depósito será el que fije el interesado en su solicitud, no debiendo
exceder de 6 meses.

4. REGIMENES TEMPORALES

4.1. Régimen de Importación Temporal para reexportación en el

mismo estado: Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso
al territorio nacional, con suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación, de
las mercancías extranjeras que se determinen por Resolución
Ministerial de Economía y Finanzas. Siempre que sean
identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en
un lugar específico y ser reexportadas en el plazo establecido sin
sufrir modificación alguna, excepto la depreciación normal como
consecuencia del uso. El plazo no excederá de doce (12) meses.

4.2. Régimen de Exportación Temporal: Es el Régimen Aduanero

que permite la salida temporal al exterior de mercancías
nacionales o nacionalizadas con la obligación de reimportarlas
en un plazo determinado:

1. En el mismo estado.

2. Luego de haber sido sometidas a una reparación cambio o

mejoramiento de sus características.

El plazo no excederá de doce (12) meses.

5. REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO

5.1. Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento

Activo

Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso de ciertas mercancías

extranjeras al territorio aduanero, con suspensión del pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos que graven su importación, para ser

12
exportadas dentro de un plazo determinado luego de haber sufrido una
transformación o elaboración. Estas mercancías deberán estar
materialmente incorporadas en el producto exportado. Están comprendidos
en este régimen los procesos de maquila. El plazo no excederá de
veinticuatro (24) meses.

5.2. Régimen de Drawback (Restitución de Derechos

Arancelarios)

Es el Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la

exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los
derechos arancelarios, que hayan gravado la importación de las
mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su
producción.

5.3. Régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia

Es el Régimen Aduanero por el cual se importan, sin el pago de los

derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación,
mercancías equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas han sido
transformadas, elaboradas o materialmente incorporadas en productos
exportados definitivamente.

6. . OPERACIÓN ADUANERA

6.1. Operación de Reembarque

Procede el reembarque de las mercancías sólo con destino al exterior

mientras no hayan sido solicitadas para uso o consumo o no se encuentren
en situación de abandono. Por excepción, será reembarcada la mercancía
que, como consecuencia de reconocimiento físico, se constate que:

1. su importación se encuentre prohibida.

2. su importación se encuentre restringida y no cumpla con los requisitos

establecidos para su ingreso al país.

3. se encuentre deteriorada.

4. no cumpla con el fin para el que fue importada.

13
No procede, bajo ninguna circunstancia, el reembarque de mercancía no
declarada

7. ARANCEL ADUANERO

7.1. DEFINICIÓN

Impuesto que paga el importador al introducir productos en un mercado.

Lista oficial de mercancías, en la cual aquéllas (mercancías) están

estructuradas en forma ordenada y aparecen los derechos arancelarios
(ad-valorem y/o específico) frente a cada producto que puede ser objeto de
una operación de carácter comercial. Tarifa oficial, que reviste la forma de
ley, que determina los derechos que se han de pagar sobre la importación
de mercancías que se establece de conformidad a las necesidades de la
economía de un país.

7.2. REGLAS PARA LA APLICACION DEL ARANCEL DE

ADUANAS

PRIMERA.- Todas las mercancías que sean importadas al Perú estarán

sujetas al pago de los derechos señalados en la correspondiente subpartida
nacional del Arancel de Aduanas; salvo aquellas comprendidas en
regímenes especiales de importación establecidos por ley o en virtud de
Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales; debiéndose en tal caso
cumplir las prescripciones legales y administrativas aplicables al régimen
de importación.

SEGUNDA.- Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de

carácter ad-valorem, aplicables sobre el Valor en Aduanas de las
mercancías, determinado de conformidad con el Sistema de Valoración
vigente.

TERCERA.- Para efectos de la aplicación del Arancel de Aduanas se

entenderá por "envase" los continentes exteriores e interiores,
acondicionamientos, soportes, con exclusión de los vehículos y los envases
asimilados a los mismos (contenedores, tanques, "cadres", "lift-vans" y
análogos) y, del material accesorio que proteja a las mercancías o que sirva

14
para separar unos bultos de otros en los propios vehículos. Este término no
incluye a los continentes contemplados por la regla de interpretación 5 a).

CUARTA.- Las mercancías usadas serán valoradas conforme a la

legislación correspondiente.

QUINTA.- Se entenderá por muestras sin valor comercial, los productos o

manufacturas que se importen, que únicamente tengan por finalidad
demostrar las características de las respectivas mercancías y que carezcan
de valor comercial por sí mismos.

Tratándose de mercancías que normalmente se comercian en medidas de

longitud, las muestras no deben tener un tamaño mayor de 30 centímetros.

No se consideran como muestras sin valor, los productos químicos puros,

las drogas, los artículos de tocador, los licores (aunque vengan en envases
en miniatura), las manufacturas y objetos, aunque tengan inscripciones de
propaganda; que seguirán el régimen arancelario que les corresponda.

Las muestras sin valor comercial, según la definición de la presente Regla

(salvo las excepciones y limitaciones señaladas), estarán libres de
derechos de aduanas.

SEXTA.- Tratándose de medicamentos empleados en medicina o

veterinaria, previa autorización del Sector Salud, que vengan en envases
destinados a la distribución gratuita como "Muestras Médicas", siempre que
se acredite tal condición mediante inscripción indeleble en los envases, se
les aplicará los derechos de aduanas correspondientes sobre el 50% del
Valor FOB que se determine de conformidad a las normas de Valoración
vigente, al que debe adicionarse los ajustes por concepto de flete, seguro
y otros gastos, excepto los de descarga y manipulación siempre que se
distingan de los gastos totales de transporte hasta el lugar de importación.

En los casos de muestras médicas que ingresan por primera vez al país, el
importador puede calcular el valor indicado en el párrafo anterior, utilizando
el Tercer, Quinto y Sexto Método de valoración vigente.

15
ARANCEL DE EXPORTACIÓN

Uno de los tipos de aranceles menos empleado por la mayor parte de los
países, ya que las mercancías exportadas deberán quedar exentas de todo
tipo de derecho arancelario. En todo caso, un arancel de exportación
determina un derecho arancelario para los productos exportados.

ARANCEL DE IMPORTACIÓN

Empleado por todos los países y en todas las épocas, su finalidad es gravar
solamente a las mercancías en su importación a un territorio aduanero.

ARANCEL DE VALORACIÓN

Consiste en el sistema de tributación de las mercancías según su valor, tipo

arancel ad-valorem, es decir, aquel en que tributa más el artículo de mayor
valor, por lo tanto, es el sistema que ofrece mayor justicia tributaria.

El régimen de Depósito de Aduana se solicita dentro de los treinta (30) días

hábiles contados a partir del día siguiente del término de la descarga.
Vencido este plazo, la mercancía sólo podrá ser destinada al régimen de
Importación Definitiva.

Si el plazo fijado fuese menor, se puede solicitar prórroga dentro del plazo
concedido mediante Formato de AMPLIACION DEL PLAZO DEL
REGIMEN DE DEPOSITO DE ADUANA el mismo que debe ser transmitido
por vía electrónica, sin exceder en conjunto el plazo máximo antes
señalado. Dentro del plazo del régimen de Depósito de Aduanas, la
mercancía puede ser sometida a los regímenes de importación definitiva,
importación temporal, admisión temporal o a la operación de reembarque
total o parcialmente. Asimismo procede su Transferencia de un Depósito
Aduanero a otro, que se efectúa por el total de las mercancías que se
encuentren depositadas, en la misma o en distinta jurisdicción aduanera.

Los depositantes con la sola autorización del responsable del Depósito

Aduanero Autorizado pueden, después del reconocimiento físico respectivo
someter la mercancía a operaciones tales como: cambio, trasiego y

16
reparación de envases necesarios para su conservación, reunión de bultos,
formación de lotes, clasificación de mercancías y acondicionamiento para
su transporte, sin que se produzca alteraciones a su naturaleza o su valor.
Las operaciones antes señaladas deben ser comunicadas a la Intendencia
de Aduana respectiva en los casos que existan incidencias, siendo
ingresadas al SIGAD para la validación de la información cuando se solicite
alguna destinación. Tratándose de vehículos automotores, se pueden
efectuar las siguientes operaciones:

8. RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS DRAWBACK:

8.1. NORMAS GENERALES:

Podrán ser beneficiosos del procedimiento de restitución

simplificado de derechos arancelarios Ad valoren las empresas
productoras exportadoras, entendiéndose como tales a cualquier
personas natural o jurídica que elabore o produzca la mercancía
a exportar cuyo costo de producción se hubiere incrementado por
los derechos de aduana que gravan la importación de los
insumos incorporados o consumidos en la producción del bien
exportado. También se entenderá como empresa productora
exportadora, aquella que encarga a terceros la producción o
elaboración adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo
previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa
productora.

El concepto de insumo, para efecto de la inclusión o exclusión del beneficio,

incluye materias primas, productos intermedios, partes y piezas, los
mismos que se sujetarán a las definiciones señaladas en el artículo 13º del
Decreto Supremo 104-95-E.

Los insumos importados utilizados en el producto de exportación, podrán

ser los siguientes:

17
  Importados directamente por el beneficiario.

 Adquiridos a importadores ubicados en el país (proveedores

locales).

 Mercancías elaboradas con insumos importados por terceros (Art.

128º del Decreto Supremo 121-96-EF) 44 No podrán acogerse al
sistema de reintegro las exportaciones de productos que tengan
incorporados insumos:

 Ingresado bajo los regímenes de Admisión y/o Importación

Temporal, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados
pagando el íntegro de los derechos arancelarios Ad-Valorem.

 Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de Mercancías

en Franquicia.

 Nacionalizados con exoneración arancelaria o franquicias

aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales
Internacionales.

La restitución de los derechos arancelarios Ad Valorem será otorgada por

un monto equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB del producto
exportado. Debe entenderse como valor del producto exportado, al valor
FOB (Puerto de Embarque) excluidas las comisiones y cualquier otro gasto
deducible en el resultado final de la operación de exportación, expresado
en dólares de los Estados Unidos de América.

Las empresas productoras - exportadoras de productos con contenido de

oro, en cualquier proporción deberán deducir el costo del oro del valor FOB
de exportación sin perjuicio de las demás deducciones señaladas en el
párrafo anterior La solicitud de restitución tiene carácter de Declaración
Jurada y en ella el beneficiario deberá declarar no haber hecho uso de
Regímenes Temporales y/o de Perfeccionamiento Activo, así como de
Franquicias Aduaneras Especiales y/o exoneraciones o rebajas
arancelarias de cualquier tipo. Las solicitudes deberán presentarse por
montos a restituir o inferiores a US$ 500 (quinientos dólares de los Estados

18
Unidos de América), los interesados podrán acumular exportaciones
realizadas por la misma Intendencia o por diferentes Intendencias de
Aduana, hasta alcanzar o superar el monto mínimo antes mencionado. La
restitución de los derechos arancelarios Ad Valorem, procederá siempre
que:

 La Declaración Única o Simplificada de exportación indique la

voluntad de acogerse al beneficio.

 El bien de exportación no forme parte de la lista de productos

excluidos por Subpartida Nacional establecida por el Ministerio de
Economía y Finanzas.

 La solicitud de restitución se presenta en un plazo máximo de 180

días útiles computados a partir de la fecha de embarque.

 Los insumos utilizados que hayan sido importados (fecha de

numeración de la declaración Única o Simplificada de Importación)
dentro de los treintiséis (36) meses anteriores a la fecha de
exportación (fecha de embarque que se consigna en el rubro
“Recepción del Capitán del Vehículo” en la Orden de Embarque).

La restitución de derechos arancelarios Ad valorem se efectuará por medio

de una Nota de Crédito, la cual será emitida en moneda nacional,
considerándose para ello el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de emisión de la Nota de crédito. Asimismo
tendrá una vigencia de 180 días calendario a partir de su emisión. 444 Las
Notas de Crédito podrán ser redimidas mediante la emisión de Cheque no
Negociables, siempre que se hubiere indicado dicha intención en la
Solicitud de Restitución. El plazo de vigencia de los cheques así como su
pérdida o extravío se sujetará a lo dispuesto en la Ley de Títulos Valores.

ADUANAS a través de la Intendencia Nacional de Fiscalización Aduanera,

controlará y verificará en forma aleatoria el cumplimiento de las
obligaciones a cargo del solicitante y la veracidad de la información
proporcionada. La Nota de Crédito Negociables dejada sin efecto por

19
haberse emitido sobre la base de información falsa, impedirá la utilización
de las declaraciones que ampararon su emisión para un nuevo acogimiento
de devolución, en la parte afectada.

Asimismo, informará al Ministerio de Economía y Finanzas sobre el

movimiento del Procedimiento Simplificado de Restitución de Derechos
Arancelarios Ad Valorem, indicando cuando corresponda, las Subpartidas
Nacionales que han alcanzado el valor FOB de exportación establecido por
el Art. 1º del D.S. Nº 093-96-EF.

El Sistema Integrado de Gestión Aduanera (SIGAD) a través de los

Módulos de Restitución, Liquidaciones de Cobranza y Documentos Valores
permitirá al personal responsable de las distintas áreas de ADUANAS
accesar a la información bajo la modalidad de ingreso, consulta o
modificación, según le corresponda, en tal sentido la actualización de los
datos en el SIGAD y la calidad de los mismos es responsabilidad del
personal encargado de su ingreso.

9. TRANSITO-NORMAS GENERALES

9.1. Tránsito Aduanero Internacional:

En el Tránsito Aduanero Internacional, las mercancías sujetas a control

aduanero, son transportadas en una misma operación de transporte
internacional, en el curso del cual se cruzan una o varias fronteras,
conforme a una Acuerdo Bilateral o Multilateral.

El Tránsito Aduanero Internacional que se rige por los Acuerdos

Multilaterales suscritos por el Perú, se autorizará teniendo en cuenta el
procedimiento previsto en las Decisiones Nros. 327, 358 y 399 del Acuerdo
de Cartagena, así como por lo establecido en el Acuerdo de Alcance Parcial
sobre Transporte Internacional Terrestre de los países de Cono Sur
incorporado a nuestra legislación nacional mediante el D.S. Nº028-91-TC
del 21.SET.91. El Tránsito Aduanero Internacional al amparo del Acuerdo
de Cartagena se solicitará presentando el D.T.A.I. (Declaración de Tránsito
Aduanero Internacional) y el M.C.I. (Manifiesto de Carga Internacional).

20
  El Tránsito Aduanero Internacional al amparo del Acuerdo de
Alcance parcial sobre Transporte Internacional terrestre de los
países del cono sur se solicitara presentando el M.I.C./DTI
(Manifiesto de carga/declaración de transito aduanero).

 El transporte de la mercancía en tránsito aduanero internacional

solicitado al amparo de los acuerdos multilaterales antes
mencionados, solo podrán llevarse a cabo por empresas de
transporte autorizadas a efectuar transporte de carga internacional
de mercancías por carretera y que cuenten con vehículos
habilitados, los cuales son concedidos por el sector transportes
teniendo en cuenta los requisitos y condiciones establecidos en
estos acuerdos, y que se encuentran registradas ante aduanes.

10. VALORACIÓN ADUANERA

10.1. DEFINICIÓN

Por Valoración Aduanera debemos entender al conjunto de disposiciones

normativas de carácter internacional y nacional que permiten efectuar una
correcta determinación del valor de las mercancías para efectos de
establecer la base imponible sobre la cual deberán pagarse los tributos y/o
las demás medidas impositivas que sean aplicadas sobre el valor de las
mercancías como consecuencia de la importación de las mismas.

10.2. IMPORTANCIA DE LA VALORACIÓN ADUANERA

Permite establecer la base imponible para el pago de tributos y demás

medidas impositivas aplicables a la importación de las mercancías.

Permite determinar adecuadamente el precio de comercialización en el

mercado local.

Una incorrecta determinación de la valoración de la mercancía (y por ende

de la base imponible) acarreara un ajuste de valor de la mercancía con el
consecuente cobro de tributos dejados de pagar, intereses y multas, sin
perjuicio de la presunción de comisión de delito de defraudación de rentas
de aduanas.

21
Los ajustes de valor se pueden efectuar durante el despacho o después del
despacho.

Durante el despacho ocasionan demora en el levante y un sobre costo en

caso de impugne.

Luego del despacho ocasiona la imposibilidad de incluir el valor ajustado y

el aumento de los tributos y demás medidas impositivas que correspondan
a la importación en el precio del producto, probablemente ya
comercializado.

10.3. LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN

Para efectos de la correcta declaración aduanera se debe tomar en

consideración que el Acuerdo de Valor de la OMC dispone la aplicación de
6 Métodos de Valoración que permiten establecer el valor de las
mercancías afectos de su declaración ante la Administración Aduanera.

La aplicación de estos Métodos debe ser de manera sucesiva y excluyente,

debiendo la Administración Aduanera justificar la imposibilidad de aplicar
determinado Método para efectos de pasar al siguiente. El orden de
aplicación es el siguiente:

Primer Método: Valor de Transacción de las Mercancías Importadas.

De acuerdo con este Método, el precio de las mercancías corresponderá al

precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas que el
comprador ha realizado o va a efectuar, al vendedor o en beneficio de éste.

Este Primer Método resulta de aplicación cuando las mercancías son

vendidas, más no cuando la operación no corresponde a una venta, como
en el caso del envío gratuito de muestras, donaciones, etc

Segundo Método: Valor de Transacción de Mercancías Idénticas.

Tercer Método: Valor de Transacción de Mercancías Similares.

El Segundo y Tercer Método de Valoración consisten en efectuar una

comparación entre el precio declarado y el precio de mercancía idéntica o

22
similar, respectivamente, que estén registrados en la base de datos de
Aduanas. Estos Métodos deben aplicarse de manera sucesiva.

Para la aplicación de estos Métodos, Aduanas debe haber determinado la

imposibilidad de aplicar el Primer Método de Valoración, salvo que no se
trate de una venta, en cuyo caso Aduanas podrá disponer la aplicación de
dichos

Métodos, siempre de manera sucesiva.

Debe tenerse presente que a efectos de evitar la aplicación de estos

Métodos de Valoración y acreditar la debida aplicación del Primer Método
de Valoración y que por ende la Aduana respete el precio realmente pagado
o por pagar acordado con el proveedor, es necesario contar, entre otros
con los siguientes documentos en los que se refleje dicho precio:

 Factura Comercial

 Lista de precios

 Transferencia bancaria

 Libros contables

 Contrato de compraventa

 Contrato de distribución

 Importaciones anteriores

Al momento de determinar la aplicación del Segundo o Tercer Método de

Valoración, la Autoridad Aduanera deberá celebrar consultas con el
importador a efectos que éste proporcioné valores de mercancías idénticas
o similares menores a los que se registran en la base de Aduanas.

De esta manera, en el caso que se cuente con más de un valor de

transacción de mercancía idéntica o similar, según corresponda, que

23
cumpla todas las condiciones, para determinar el Valor en Aduana se
aplicará el valor de transacción más bajo.

De otro lado, cabe mencionar que para la aplicación del Segundo y Tercer
Método de Valoración, la Aduana debe verificar si el valor tomado como
referencia cumple, respecto a la mercancía objeto de valoración, los
siguientes requisitos:

Si efectuada la comparación, reúne las características de mercancía

idéntica o similar según las definiciones contenidas en el Acuerdo.

Si ha sido exportada al Perú en el mismo momento o en su defecto en un

momento más aproximado sea antes o después, en caso de igualdad de
aproximación se preferirá la anterior.

Si ha sido vendida al mismo nivel comercial.

En el caso de existir una diferencia en el nivel comercial o en la cantidad

no implica obligatoriamente un ajuste, éste sólo se aplicará cuando como
consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en el valor.

Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una

cantidad diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia en la
fijación del precio de la mercancía.

Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y seguro,

resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede
efectuarse el ajuste respectivo.

Cuarto Método: Valor Deducido.

Este Método permite a Aduanas, a partir del precio de la factura comercial

interna de mercancías idénticas o similares a las importadas, efectuar
deducciones y establecer un precio para efectos de la comparación con el
precio de las mercancías importadas.

Las deducciones serán las comisiones habitualmente pagas, los márgenes

cargados usualmente para gastos generales, incluidos los costos de la
comercialización, gastos de transporte y seguro, tributos y demás medidas

24
impositivas aplicables a la importación, el valor añadido por el montaje o
transformación de corresponder.

Quinto Método: Valor Reconstruido.

Este Método permite determinar el valor de las mercancías sobre la base

del costo de producción de las mercancías objeto de valoración,
incrementado en una cantidad por concepto de beneficios y gastos
generales igual a la que puede agregarse, tratándose de ventas desde el
país de exportación al país de importación de mercancías de la misma
especie o clase.

Sexto Método: Del Último Recurso.

Este sexto y último Método de Valoración, permute determinar el valor en

aduana de las mercancías aplicando con flexibilidad cualquiera de los otros
Métodos que más fácilmente permita su cálculo teniendo en cuenta el orden
previsto. No deben utilizarse métodos de valoración arbitrarios ficticios o
prohibidos. El Valor en Aduana resultante tiene que ser equitativo,
razonable, uniforme, neutro y debe reflejar, en la medida de lo posible, la
realidad comercial.

Las infracciones por valoración aduanera.-

Actualmente, una incorrecta declaración de valoración en aduanas genera

además del cobro de los tributos y medidas impositivas diferenciales
dejadas de pagar y calculadas sobre el valor correcto, más los intereses
correspondientes, una sanción administrativa.

Delitos Aduaneros: Subvaluación.-

Igualmente, una incorrecta declaración de valoración en aduanas, en la

cual la Administración Aduanera determine dolo por parte del importador;
es decir intención deliberada de perjudicar al fisco y obtener un beneficio
indebido como consecuencia de una subvaluación del correcto valor,
conllevará la tipificación del delito de defraudación de rentas de aduana, al
cual le corresponde una pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho años.

25
 11. ULTIMAS MODIFICATORIAS RESPECTO AL CONCEPTO DE
ADUANAS

El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) modificó hoy el reglamento de

la Ley de la Ley General de Aduanas con la finalidad de optimizar las
funciones de los depósitos temporales de mercancías.

Según un decreto supremo del MEF publicado hoy, la modificación abarca

a los depósitos temporales que se ubiquen dentro de un puerto, aeropuerto,
terminal terrestre o puesto de control fronterizo.

La Administración Aduanera, que tiene la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria (Sunat), podrá autorizar el uso de balanzas
distintas a las establecidas en el reglamento pero que sean adecuadas a
su operatividad.

Estas balanzas deberán contar con certificados de calibración vigente con

valor oficial, emitidos el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y
de la Protección de la Propiedad Intelectual (Indecopi) o por entidades
prestadoras de servicios de calibración acreditadas por esta entidad
pública.

Cabe señalar que la Ley General de Aduanas establece que los almacenes
aduaneros son autorizados por la Administración Aduanera (Sunat) en
coordinación con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC), de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Decreto
Legislativo N° 1053 que contiene dicha ley.

11.1. SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO PARA EL

RECONOCIMIENTO FISICO - EXTRACCION Y ANALISIS DE
MUESTRAS

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 061-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412864).- La Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento Específico

26
"Reconocimiento Físico - Extracción y Análisis de Muestras" INTA-
PE.00.03 (V.3), el mismo que regirá desde el 22.02.2010 y deroga el
anterior Procedimiento contenido en la Res. 000202.

La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata

Especial el Procedimiento aprobado.

11.2. SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE ADMISION

TEMPORAL PARA REEXPORTACION EN EL MISMO
ESTADO

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 062-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412874).- La Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General
"Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado" INTA-PG.04
(V.5), el mismo que regirá desde el 22.02.2010 y deroga el anterior
Procedimiento contenido en la Res. Sup. Nac. Adj. de Ad. 000153-
2009/SUNAT/A.

La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata

Especial el Procedimiento aprobado.

11.3. SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE IMPORTACION

PARA EL CONSUMO

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 063-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412888).- La Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General
"Importación para el Consumo" INTA-PG.01 (V.6), el mismo que regirá
desde el 22.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la
Res. Sup. Nac. Adj. de Ad. 000136-2009/SUNAT/A y el Procedimiento
Específico "Sistema Anticipado de despacho Aduanero" contenido en la
Res. Sup. Nac. Adj. de Ad. 000416-2009/SUNAT/A.

La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata

Especial el Procedimiento aprobado

27
 11.4. SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE DEPOSITO
ADUANERO

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 064-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412900).- La Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento General "De-
pósito Aduanero" INTA-PG.03 (V.5), el mismo que regirá desde el
22.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la Res. Sup.
Nac. Adj. de Ad. 000145-2009/SUNAT/A.

La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata

Especial el Procedimiento aprobado.

11.5. SUNAT APRUEBA PROCEDIMIENTO DE ADUANAS

OPERATIVAS

Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 065-

2010/SUNAT/A (05.02.2010) (pág. 412900).- La Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas ha aprobado el Procedimiento Específico de
Garantías de Aduanas Operativas" IFGRA-PE.13 (V.3), el mismo que regirá
desde el 07.02.2010 y deroga el anterior Procedimiento contenido en la
Res. Sup. Nac. Adj. de Ad. 522-2005/SUNAT/A.

La publicación del diario El Peruano del sábado 6 incluye en Separata

Especial el Procedimiento aprobado

12. JURISPRUDENCIA Y CASUISTICA

El Tribunal Fiscal ha establecido a través de diferentes Resoluciones,

criterios referidos a la Valoración de Mercancías, entre ellos los siguientes:

Aduanas debe acreditar la existencia de referencias que sustentan el ajuste

de valor.

Aduanas debe acreditar que las referencias fueron comunicadas al

importador y que se le dio oportunidad de responder informando otras
referencias que obren en su poder.

28
Aduanas debe acreditar cuando descarte la aplicación del Primer Método
de Valoración.

Aduanas debe precisar cuál es el Método de Valoración aplicado.

Aduanas debe respetar el orden de los Métodos de Valoración.

El descuento puede no estar en la factura o contrato al momento del

despacho e igualmente debe ser aceptado siempre que se haya presentado
producto de un ajuste de valor formulada por Aduanas.

Resolución de Tribunal Fiscal N° 730-2-2000

Expediente: 2807-2000

Asunto: Impuesto General a las Ventas

Procedencia: Chimbote

Fecha: 23 de agosto del 2000

Controversia:

Consiste en determinar si procede la utilización del crédito fiscal cuando el

Registro de Compras ha sido legalizado con posterioridad al período en que
se aplica dicho crédito y en consecuencia la apelación interpuesta contra la
Resolución de Oficina Zonal que declara improcedente la reclamación
interpuesta contra la orden de pago por omisión al IGV.

Argumento de la recurrente:

Señala que:

Con fecha 9 de noviembre de 1999 presentó la declaración jurada pago del

Impuesto General a las Ventas del mes de octubre de 1999, en la que por
error consignó en el casillero 107 como base imponible de crédito fiscal la
suma de S/. 1,161, debiendo ser S/. 11,161, liquidando y pagando el
impuesto conforme a esta última cifra.

Como la Administración reliquidó el tributo considerando el monto de S/.

1,161, presentó una declaración jurada rectificatoría, incurriendo

29
nuevamente en error al modificar el casillero 128 en vez del 107, como
debió ser, por lo que volvió a presentar otra rectificatoria.

No obstante los expuesto, la Administración, contraviniendo el principio de

no confiscatoriedad y con el afán de perjudicarlo ha desconocido la
totalidad de su crédito fiscal, acotándole un monto mucho mayor, lo cual es
contrario al debido proceso.

El sustento de la Administración es que el Registro de Compras se legalizó

recién el 17 de enero del 2000, sin embargo desconoce la realidad de sus
operaciones en base a una presunción iuris et de iure.

Argumento de la Administración Tributaria:

Señala que:

Con la finalidad de verificar si el recurrente, tal como lo había indicado en

su recurso de reclamación, había incurrido en un error material al
determinar su Impuesto General a las Ventas, le solicitó su Registro de
Compras, comprobando que éste recién había sido legalizado el 17 de
enero del 2000, lo que demuestra que a octubre de 1999, no tenía anotadas
sus compras, requisito indispensable para tener derecho al crédito fiscal.

El Tribunal Fiscal resolvió:

Confirmar la Resolución de Oficina Zonal que declaró improcedente la

reclamación formulada contra Orden de Pago, sobre omisión al pago del
IGV correspondiente al mes de octubre de 1999, considerando que:

De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del Artículo 19° del Texto

Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas, constituye
requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal, que los
comprobantes de pago hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en
su Registro de Compras, el mismo que debe reunir los requisitos previstos
en las normas vigentes.

El numeral 2 del Artículo 6° del Reglamento de la citada Ley aprobado por

el Decreto Supremo N° 29-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N°

30
136-96-EF, establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de
la fecha de anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.

De acuerdo con el Artículo 112° de la Ley del Notariado, con la legalización

notarial se certifica la apertura de los libros y registros contables, de lo que
se infiere que las compras recién fueron anotadas en todo caso desde la
fecha de legalización del Registro de Compras, esto es, a partir del 17 de
enero del 2000, por lo que carece de sustento lo alegado por el recurrente
en el sentido que se le está aplicando una presunción iuris et de jure.

31
 CAPITULO DOS

REGÍMENES ADUANEROS EN EL EXTRANJERO

REGIMEN ADUANERO ARGENTINO

1. CÓDIGO ADUANERO ARGENTINO.

La ley 22.415 ha ordenado y sistematizado la legislación existente,

regulando todas las instancias que entienden en las distintas faces del
comercio exterior argentino.

El cuerpo legal consta de:

Título preliminar - disposiciones generales: compuesto por tres capítulos.

En los artículos 1 a 8 se define el ámbito de jurisdicción y aplicación del
código aduanero. Los artículos 9 a 16 definen la importación y exportación,
como también el concepto de mercaderías y el tratamiento arancelario y
aduanero a que deben someterse.

Sección I - Sujetos - Título I - Servicio aduanero: los artículos 17 a 22

determinan la organización de la ANA, expresando que es el organismo
administrativo encargado de la aplicación de la legislación relativa a la
importación y exportación de mercadería. sus funciones y facultades están
expresadas en los artículos 23 a 28, mientras que los artículos 29 a 35 se
refieren al servicio aduanero y sus deberes y obligaciones.

Título II - Auxiliares del comercio y del servicio aduanero.

Capítulo I: los artículos 36 a 56 se refieren a los despachantes de aduana.

Capítulo II: artículos 57 a 74, tratan sobre los agentes de transporte

aduanero.

32
Capítulo III: en los artículos 75 a 94 trata sobre los apoderados generales
y dependientes de los auxiliares de comercio y del sistema aduanero.

Título III: en los artículos 91 a 108 legisla sobre importadores y

exportadores.

2. TERRITORIO ADUANERO ARGENTINO.

El artículo 2 del Código aduanero argentino define al territorio aduanero

como la parte del ámbito terrestre, acuático y aéreo sometido a la soberanía
de la Nación Argentina y donde se aplica un mismo sistema arancelario y
de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y
exportaciones.

El territorio aduanero general es aquél en el cual es aplicable el sistema

general arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las
importaciones y exportaciones. El territorio aduanero especial es aquél en
el que se aplica un sistema especial arancelario y de prohibiciones de
carácter económico a las importaciones y exportaciones.

No constituyen territorio aduanero general ni especial:

El mar territorial argentino y los ríos internacionales.

Las áreas francas.

Los exclaves.

Los espacios aéreos.

El lecho y subsuelo submarinos nacionales.

Se denomina enclave al ámbito sometido a la soberanía de otro estado, en

el que, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicación de
la legislación aduanera nacional.

Exclave es el ámbito sometido a la soberanía de la Nación Argentina, en el

que, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicación de la
legislación aduanera de otro estado.

33
Se entiende por zona primaria aduanera a la parte del territorio aduanero
habilitado para la ejecución de operaciones aduaneras o afectadas al
control de las mismas, rigiendo normas especiales para la circulación de
personas y el movimiento y disposición de la mercadería.

La zona primaria aduanera está comprendida por:

Los locales, instalaciones, depósitos, plazoletas y demás lugares en donde

se realizaren operaciones aduaneras o se ejerciere el control aduanero.

Los puertos, muelles, atracaderos, aeropuertos y pasos fronterizos.

Los espejos de agua en las radas y puertos adyacentes a los espacios

enumerados anteriormente.

Los demás lugares en que se cumpliere una función similar a las

mencionadas en los incisos anteriores que determine la reglamentación.

Los espacios aéreos correspondientes a los lugares mencionados

precedentemente.

La zona aduanera secundaria es la constituida por el territorio aduanero,

excluida la zona aduanera primaria.

3. PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA OPERATORIA DEL

DECOMERCIO EXTERIOR.

Importadores.

Personas que en su nombre importan mercaderías, ya sea que las trajeren

consigo o que un tercero lo haga para ellos.

Exportadores.

Personas que en su nombre exportan mercaderías, ya sea que la llevaren

consigo o que un tercero llevare la que ellos hubieren expedido.

El concepto de personas debe ser entendido tanto en relación a las

personas físicas como a las jurídicas.

Despachantes de aduana.

34
En 1912, el presidente Julio Argentino Roca reconoce por primera vez en
un decreto la existencia e importancia de este profesional. En los primeros
tiempos, su actividad fue tratada atendiendo al tipo de tareas que podía
realizar un gestor. Con el correr de los años, la ANA, organismo ante quien
este profesional debía actuar, así como el Centro de Despachantes de
Aduana de la República Argentina, entidad que los nuclea, fueron
extremando los requisitos.

El 26/08/46 se sanciona la ley 13.000, que reglamenta esta profesión. Esta

ley exceptúa de exámenes y dispone la inscripción que soliciten, de los
profesionales en ciencias económicas y jurídicas.

Posteriormente, la ley 17.325 (1967) deroga la anterior norma y se

encuadra a los despachantes de aduana como agentes auxiliares del
comercio.

El despachante de aduana es el nexo obligado entre el comercio importador

- exportador y el estado.

Son agentes auxiliares del comercio sujetos a las normas pertinentes de la

legislación mercantil y del servicio aduanero, que colaboran con la regular
y correcta percepción de los tributos aduaneros, facilitando la actividad del
servicio aduanero.

Su declaración comprometida, tanto en materia de importación como de

exportación, causa efectos de inalterabilidad, en cuanto al valor, cantidad y
calidad de los efectos declarados.

Son despachantes de aduana las personas de existencia visible, que en las

condiciones previstas en este código, realizan en nombre de otros ante el
servicio aduanero, trámites y diligencias relativas a la importación,
exportación y demás operaciones aduaneras (art. 36.1 del Código
Aduanero).

La convención de Kioto define al despachante de aduana como "todo

tercero" cuya actividad consiste en ocuparse de desaduanamiento de las
mercaderías de importación o exportación.

35
No corresponde al despachante establecer el precio de importación ni las
circunstancias comerciales, financieras o de otra índole de la operación, por
no haber tenido participación alguna en las negociaciones realizadas entre
el comprador y el vendedor.

En materia infraccional aduanera, la jurisprudencia sostiene la falta de

responsabilidad del despachante, cuando ha cumplido con las obligaciones
a su cargo y no se apartó de las instrucciones impartidas por el exportador
o importador.

El código aduanero afirma, en la exposición de motivos, que la

responsabilidad infraccional se basa en los deberes impuestos por el
ordenamiento aduanero: "... quien los cumple no podrá ser sancionado,
quien no los cumple deberá responder por tal incumplimiento".

La misma norma declara al despachante de aduana auxiliar del comercio y

del servicio aduanero.

El despachante de aduana es el nexo entre el importador - exportador con

el servicio aduanero y es responsable ante el mismo de cualquier error o
falsa manifestación que produzca en la Declaración Comprometida de las
operaciones que ante él oficializa.

Son requisitos para inscribirse en el Registro de Despachantes de Aduana:

Ser mayor de edad, tener capacidad para ejercer por sí mismo el comercio
y estar inscripto como comerciante en el Registro Público de Comercio.

Haber aprobado estudios secundarios completos y acreditar conocimientos

específicos en materia aduanera en los exámenes teóricos y prácticos que
se establecieren a tal fin.

Acreditar domicilio real.

Constituir domicilio en el radio urbano de la aduana en la que hubiere de

ejercer su actividad.

36
Acreditar la solvencia necesaria y otorgar a favor de la ANA una garantía
en seguridad del fiel cumplimiento de sus obligaciones.

No estar comprendido en alguno de los siguientes supuestos:

Haber sido condenado por algún delito aduanero o por la infracción de

contrabando menor.

Haber sido socio ilimitadamente responsable, director o administrador de

cualquier sociedad o asociación, cuando la sociedad o asociación de que
se trate hubiera sido condenada por cualquiera de los ilícitos mencionados
en el inciso anterior. Cuando hubiera sido sancionada por la infracción de
contrabando menor, la inhabilidad se extenderá por cinco años desde que
la condena hubiera quedado firme. Se exceptúa de la inhabilitación a
quienes probaren haber sido ajenos al acto o haberse opuesto a su
realización.

Haber sido condenado por delito reprimido con pena privativa de la libertad,
exceptuándose los delitos contra las personas, el honor, la honestidad y el
estado civil, cuando la sentencia hubiera concedido el beneficio de la
ejecución condicional de la pena.

Estar procesado judicialmente o sumariado en jurisdicción aduanera por

cualquiera de los ilícitos mencionados en los incisos anteriores, mientras
no fuere sobreseído provisional o definitivamente o absuelto por sentencia
o resolución firme.

Haber sido condenado con pena accesoria de inhabilitación para ejercer

cargos públicos, hasta que se produjere su rehabilitación.

Haber sido sancionado con la eliminación de cualquiera de los demás

registros previstos en el artículo 23 inciso t), hasta que se hallare en
condiciones de inscribirse.

Se fallido o concursado civil, hasta dos años después de su rehabilitación.

Encontrarse en concurso preventivo o resolutorio, hasta que hubiere

obtenido carta de pago o acreditare el cumplimiento total del acuerdo
respectivo.

37
Estar inhibido judicialmente para administrar o disponer de sus bienes,
mientras esta situación subsistiere.

Ser deudor de obligación tributaria aduanera exigible o de obligación

emergente de pena patrimonial aduanera firme, o ser socio ilimitadamente
responsable, director o administrador de cualquier sociedad o asociación,
cuando la sociedad o asociación de que se trate fuere deudora de alguna
de las obligaciones mencionadas. Estas inhabilidades subsistirán hasta la
extinción de la obligación.

Ser o haber sido agente aduanero, hasta después de un año de haber

cesado como tal.

Haber sido exonerado como agente de la administración pública nacional,

provincial o municipal, hasta que se produjere su rehabilitación.

4. ADMINISTRACIÓN GENERAL DE PUERTOS.

En cuanto a sus funciones administrativas, dependía del Ministerio de

Economía; en la faz de seguridad, lo hace de la Prefectura Nacional
Marítima (Capitanía de Puertos).

Tenía a su cargo el contralor de la entrada y salida de medios de

transportes marítimos y fluviales internacionales, así como administrar las
plazoletas y depósitos fiscales, dados en concesión privada.

Fijaba las tarifas del manejo de las operaciones de carga, descarga y

almacenamiento de mercaderías.

Esta dependencia fue disuelta en 1992.

Banco Central de la República Argentina.

Es el que autoriza a los bancos del sistema para operar en cambios.

Dirige y aplica la política monetaria del país, conforme a los lineamientos

impuestos desde el poder ejecutivo.

Es la máxima autoridad de aplicación en cuanto a la comercialización de

divisas.

38
 SISTEMA ADUANERO CHILENO

El sistema aduanero chileno se basa fundamentalmente en el principio de

la buena fe, cuyas principales características son la expedición, simplicidad
y la uniformidad de procedimientos, sin que por ello se vea afectado el papel
contralor o fiscalizador del estado a través del Servicio Nacional de
Aduanas8.

El des-aduanamiento o retiro de las mercancías de la potestad de la aduana

se lleva a efecto por medio de una destinación aduanera que es definida
por el artículo Nº70 de la Ordenanza de Aduanas como la manifestación de
voluntad del dueño, consignante o consignatario que indica el régimen
aduanero que debe darse a las mercancías que ingresan o salen del
territorio nacional.

La formalización de las destinaciones aduaneras se hará mediante el

documento denominado "Declaración", el que indicará la clase o modalidad
de la destinación de que se trate.

Actualmente la Aduana ha implementado la Declaración de Ingreso que

comprende a todas las operaciones relacionadas con el ingreso de
mercancías extranjeras y nacionales al país, y refunde en un solo formulario
las destinaciones aduaneras de Importación, Admisión Temporal, Admisión
Temporal para el perfeccionamiento activo, Almacén Particular, Reingreso
e Importación de Pago Simultáneo. Además, se incorporó en el mismo
formulario el Giro Comprobante de Pago.

Toda destinación aduanera trae consigo la ejecución de diversas

operaciones que se efectúan ante la Aduana las que, en términos
generales, constituyen el despacho de las mercancías. Cabe señalar que
el despachador de aduanas tiene un papel preponderante en esta etapa,

8
https://html.rincondelvago.com/sistema-aduanero-chileno.html

39
dado la calidad de auxiliar de la función pública aduanera y como ministro
de fe.

Las actuales etapas de la tramitación aduanera de un despacho consisten

en lo siguiente:

1º Presentación de las mercancías ante la autoridad aduanera:

Las empresas transportistas tienen un rol importante en las operaciones de

comercio exterior, por cuanto cumplen las siguientes funciones:

 Recibir la carga que va a transportar desde el extranjero.

 Transportar la carga hasta el lugar convenido en el contrato de
fletamento Confeccionar y modificar el conocimiento de embarque
 Enviar el original del conocimiento de embarque al importador o
representante (generalmente lo envía al Banco Comercial, por
medio del cual se realiza la operación)
 Entregar la mercancía al encargado del recinto de depósito
aduanero.
 Presentar el manifiesto de carga ante la Aduana

40
REGÍMENES ADUANEROS EN BRASIL

Los tipos de regímenes aduaneros se dividen fundamentalmente en dos

grandes grupos y los siguientes subgrupos, existiendo algunos grupos
especiales en el grupo de Regimes Suspensivos, para sectores
estratégicos de la economía brasileña, como el petróleo y el gas, como
pueden ser el Régimen Aduanero REPETRO.

RÉGIMEN COMÚN DE IMPORTACIÓN

En la importación de mercancías en el régimen común, el importador

tendrá la opción de mover la mercancía de una Zona Primaria hasta un
Puerto Seco, a través de una Declaración de Tránsito Aduanero, y tendrá
de plazo hasta 120 días para nacionalizar la mercancía, conforme
determina lo dispuesto en los artículos 574 del RA (Reglamento de
Aduanas), aprobado por el Decreto 4.543 de 29 de diciembre de 2002,
artículos 29 y 30 , inciso II de la Instrucción Normativa SRF nº 55 de 23 de
Mayo de 2000.

Ese Decreto 4.543 de 29 de Diciembre de 2002, Reglamenta la

administración de las actividades aduaneras, y la fiscalización, y/o el control
y la tributación de las operaciones de comercio exterior.

En el Régimen Aduanero Común las mercancías en la importación son

nacionalizadas (despachadas para consumo), y el plazo de permanencia
en el Terminal de EADI es de 120 días, siendo esta una condición favorable
para los importadores.

El pagamento de los impuestos, solamente será efectuado en el momento

que las mercancías fueran nacionalizadas, debiendo abonarse el I.I.
(impuesto) en su totalidad.

Esta modalidad es la más utilizada por los clientes que prefieren despachar
para consumo las mercancías importadas en un EADI, donde los servicios

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son más rápidos y más seguros que en los puertos y en los aeropuertos de
desembarque de las mercancías, lugares que en general tienen un gran
embotellamiento y son complicados, en virtud del enorme volumen de
movimiento que presentan.

Las mercancías importadas son transferidas a EADI, desde los puntos de

desembarque, por medio del Régimen de Tránsito Aduanero, siendo que la
empresa gestora del respectivo EADI, la que apoya a los usuarios de su
Terminal, agilizando la liberación del Tránsito.

REGÍMENES SUSPENSIVOS

TRÁNSITO ADUANERO

El régimen especial de tránsito aduanero es el que permite el transporte de

mercancía, bajo control aduanero, de un puerto a otro de territorio
aduanero, con suspensión del pagamento de tributos (Decreto Lei nº 37 de
1.966, art. 73). Este es el régimen que utilizaremos, mediante la
Declaración de Tránsito Aduanero, para transportar la carga desde el lugar
de llegada de la carga, hasta la EADI, que finalmente se haya decidido
contratar.

El tránsito aduanero puede ser procesado con base en una de las

siguientes declaraciones:

I - Declaración de Tránsito Aduanero(DTA);

II - Manifiesto Internacional de Carga - Declaración de Transito

Aduanero(MIC-DTA);

III – Conocimiento-Carta de Porte Internacional Declaración de Tránsito

Aduanero (TIF-DTA);

IV - Declaración de Tránsito de Transferencia (DTT);

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La legislación que aplica a este tipo de régimen se encuentra en el articulo
267 del Reglamento de Aduanas

Instrucción Normativa SRF nº 248 de 25 de noviembre de 2002, donde

dispone sobre la aplicación del régimen de tránsito aduanero.

Entrepuesto o Almacén Aduanero (“Entreposto Aduaneiro”)

A grandes rasgos es un régimen que permite el almacenaje durante un

tiempo determinado en una EADI, que como ya hemos comentado están
vigiladas por la Autoridad Aduanal (Receita Federal en Brasil), sin el
pagamento de impuesto de importación ni los demás impuestos incidentes
a la importación, hasta que el cliente libere la mercancía.

Esta mercancía, es importada en consignación y sin cobertura cambiaria,

además el consignatario de la mercancía almacenada deberá ser persona
jurídica establecida en el país o persona física cuando se encuentre
investido de la condición de agente de venta del exportador.

Si el consignatario de la carga ha de ser brasileño, y la empresa propietaria

de la mercancía no está constituida en Brasil con su CNPJ correspondiente,
ni su licencia de importador, debe confiar a alguien la consignación de la
carga. Este consignatario es el que aparece en el documento de
Conocimiento de Embarque (Bill of Lading marítimo), y como destinatario
de la carga, ya que en esta modalidad de importación no hay un importador
como tal, debido a que cualquier potencial cliente puede ser comprador e
importador (a efectos de pagamento de impuestos) de la carga, una vez
depositada en el almacén, suponiendo un producto genérico por ejemplo.

En este paso, se decidió asumir que la propia empresa gestora de la EADI,

sería quien fuera consignataria de la carga, teniendo la empresa gestora
del EADI toda la responsabilidad sobre la mercancía, aunque
contractualmente la mercancía aún le pertenezca al exportador.

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Dependiendo de la empresa gestora de la EADI no es posible que ejerza
como consignatario de la carga, como se verá más adelante.

Para continuar, después de la entrada de la mercancía en el Puerto Seco

se hace la admisión de ésta en el régimen a través de la Declaración de
Admisión, formulada por el Despachante Aduanero designado por el
consignatario.

La admisión de la mercancía en el régimen deberá ser instruida, con los

originales del Conocimiento de Transporte Internacional y la factura Pro-
Forma, emitidas por el transportador en nombre del consignatario en Brasil,
además el flete deberá ser "Prepaid" para los embarques en barcos de
bandera extranjera9.

El Régimen de Entrepuesto Aduanero, da la posibilidad de

nacionalizaciones parceladas de los embarques almacenados, que podrán
ser en nombre del consignatario (cuando éste no fuere el administrador del
recinto) o de terceros adquirientes.

El plazo de la mercancía inicial en el Régimen será de 360 días, en

situaciones especiales podrá ser prorrogada, a pedido del consignatario
observándose el límite de 03 años.

El beneficiario del régimen deberá dar inicio en el curso del plazo

establecido para la permanencia de la mercancía importada en el régimen,
al respectivo despacho aduanero para:

1. Consumo: Será procesada mediante la emisión de D.I. con pagos de los

impuestos suspendidos.

2. Admisión en otro régimen aduanero especial o atípico.

3. Reexportación: Devolución de la mercancía almacenada para el país de

origen o de terceros.

9
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/2002/in2412002.htm

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4. Exportación: Sin pago de impuestos en cuanto se halle amparada por
D.I. de efectos cambiarios.

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CONCLUSIONES

 El sistema jurídico aduanero es un importante sistema empleado en

nuestro país y en el extranjero en el contexto del comercio exterior,
as disposiciones que norman y operan han tenido incesantes
cambios como pudimos apreciar a lo largo de este trabajo de
investigación. Lo anterior, a la vista de algunos podría parecer muy
trillado, sin embargo, prueba de lo anterior son las diversas y
continuas modificaciones a la Ley Aduanera (LA; antes Código
Aduanero), y demás leyes supletorias, reglamentarias.

 Una incorrecta declaración del valor de las mercancías, acarrea el

cobro de tributos y/o medidas impositivas, intereses, multas
administrativas y de ser el caso tipificación de delito aduanero.

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 BIBLIOGRAFÍA

 http://www.sunat.gob.pe/aduanas/informag/regley.htm

 http://www.cciperu.com/icoterms.htm

 http://aempresarial.com/servicios/revista/267_10_RDRYLEUSTIAH

FYUKCZSGDVYCPWCGGYUXCLVNQQGKYGREFMPIMH.pdf

 http://negociosenbrasil.blogspot.pe/2013/01/zonas-francas-en-

brasil-una-opcion-en.html

 http://www.fiscalito.com/regimen-aduanero.html

 http://mocato.blogspot.pe/2006/09/regimen-aduanero-

argentino.html

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/cristianserrano/2014/01/24/log-stica-

sector-privado-reg-menes-aduaneros/

 El sistema normativo aduanero del Perú, Marco Antonio Huamán

Sialer
 Texto único compilado universitario , universidad católica los
ángeles de Chimbote, Daniel Humberto Moscol Aldana

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