COMPTABILITE DES

SOCIÉTÉS
Définition de la comptabilité des sociétés
• C‟est l‟ensemble des traitements comptables se
rapportant aux opérations spécifiques des sociétés:
constitution, répartition des résultats, modification du
capital, fusion, dissolution et liquidation…
Les formalités juridques et administratives
• Choisir la forme juridique
• Certificat négative
• Rédaction et signature des statuts par les associés
• Enregistrement des statuts auprès de l‟administration des
impôts, l‟inscription à la taxe professionnelle, déclaration
d‟existence et l‟obtention de l‟identifiant fiscal,
• Dépôt des statuts au greffe du tribunal de commerce,
• Immatriculation de la société au registre de commerce,
• Insertion de l‟avis de constitution dans un journal d‟annonces
légales et au bulletin officiel
• Déblocage des fonds préalablement déposés chez un notaire
ou dans un compte bancaire bloqué.
• L‟affiliation de la société à la CNSS
Les formalités juridques et administratives
• Ces différentes déclarations et pièces justificatives
relatives à la création de la société peuvent faire l‟objet
d‟un dossier unique déposé au Centre Régional
d‟Investissement (CRI)
Apports et leur libération
• D‟après les articles 988 et 989 du Dahir des Obligations
et des Contrats, « L'apport peut consister en numéraire,
en objets mobiliers ou immobiliers, en droits
incorporels,… en industrie d'un associé ou même de tous.
…. L'apport peut consister dans le crédit commercial
d'une personne ».
Types d‟apports
• Les apports en numéraire
• Les apports en nature
• Les apports en industrie : apport de savoir-faire, de
connaissances techniques ou professionnelles,
d‟expériences et de services,
• ne sont possibles que dans le cas de la SARL
• Et que s‟ils sont liés à aux apports du fonds de commerce
ou d‟exploitation artisanale (c‟est les seuls cas où il
peuvent être rémunérés par des parts sociales)
Au niveau fiscal
• Les apports purs et simples : apports en numéraire ou
en nature non grevés de dettes prises en charge par la
société et qui sont rémunérés par des droits sociaux
(parts sociales, actions)
• Les apports à titre onéreux : apports rémunérés par une
contrepartie autre que des droits sociaux. C‟est le cas de
l‟apport à une société d‟un actif grevé d‟un passif du
même montant.
• Exemple : apport d‟un terrain d‟une valeur de 100 000
DH et d‟un emprunt dont le capital restant dû est 100 000
DH. La valeur nette de l‟apport est donc nulle et
l‟apporteur ne perçoit aucun droit social en contrepartie.
Au niveau fiscal
• Les apports mixtes: apports réalisés en partie à titre
pur et simple et donc rémunérés par des droits sociaux,
et en partie à titre onéreux et rémunérés, par la prise en
charge d‟un passif par la société.
Au niveau fiscal
• Les taux des droits d‟enregistrement appliqué aux apports
diffère selon leur nature
• le droit d‟enregistrement est fixé à 1% pour les
constitutions et augmentations du capital des sociétés
réalisées par apports nouveaux, à titre pur et simple, à
l‟exclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti
aux droits de mutation à titre onéreux, selon la nature des
biens objet des apports
Imposition des apports purs et simple
• Taux 1%
• Minimum: 1000 DH
Imposition des apports à titre onéreux
• Immeubles et droits immobiliers : 6%,
• Fonds de commerce et clientèle (à l‟exception des
marchandises) : 6%,
• Marchandises garnissant le fonds de commerce : 1,5%.
Libération du capital
• Les apports en numéraire: libérés totalement ou
partiellement en fonction des besoins de l‟entreprise
• Libération minimale obligatoire: ¼, le reste dans 3 ans
• Les apports en nature: doivent être intégralement
libérés
Traitement comptable
• Promesse d’apport et réalisation des apports
• Cas de libération intégrale en numéraire
• Promesse:
• Débit du compte: 3461« Associés - comptes d'apport
en société ». (possibilité de subdivisioon de ce compte
pour distinguer entre apport en nature et apport en
numéraire: 34611: « Associés - comptes d'apport en
nature »; 34612: « Associés - comptes d'apport en
numéraire ») (l‟entreprise peut même ouvrir des comptes
individuels d‟apport)
• Crédit du compte 1111: « Capital social »
Réalisation des apports
• Débit du compte: 5141 « banque »
• Crédit du compte: 3461« Associés - comptes d'apport
en société »
• Comptabilisation des frais de constitution (droit
d‟enregistrement et de timbre, honoraire, frais
d‟immatriculation, frais de publicité…) :
• Débit du compte: 2111 « frais de constitution »
• Crédit du compte: 5141 « banque »
Cas de libération intégrale des apports en
nature
• Débit des comptes des différents apports en nature
(fonds commerciale, terrain, batiments, marchandises,
clients...)
• Crédit du compte: 3461« Associés - comptes d'apport
en société »
Cas de libération partielle
• Promesse:
• Débit des comptes: 3461« Associés - comptes d'apport
en société » (pour la partie libérée); 1119 «
Actionnaires, capital souscrit non appelé » (pour la
partie non libérée)
• Crédit du compte: 1111 « capital social »
Cas de libération partielle
• Libération partielle au moment de la constitution:
• Débit des comptes (banque, FC, Terrain…)
• Crédit du compte: 3461« Associés - comptes d'apport
en société »
Exemple
• Le premier janvier 2018, la société « GFF » est
constituée au capital de 3.000.000 DH divisé en 30.000
actions de 100 DH dont 10.000 actions de numéraire
libérées du quart lors de la constitution. Les apports en
nature concernent des bâtiments évalués à 500.000 DH
et du matériel évalué à 1.500.000 DH (les évaluations ont
été prouvées par les commissaires aux comptes). Les
fonds sont déposés chez le notaire.
Solution
34610 Associés, compte d‟apport en société en nature 2.000.000
34611 Associés, compte d‟apport en société en numéraire 250.000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non versé 750.000

11111 Capital social 3.000.000

Promesse et libération du quart

2321 Bâtiment 500.000

2332 Matériel et outillage 1.500.000
34610 Associés, compte d‟apport en société en nature 2.000.000
Libération des apports en nature

3488 Débiteurs divers (notaire) 250.000

34611 Associés, compte d‟apport en société en numéraire 250.000

Dépôt des fonds chez le notaire

2111 FC 8000
5141 Banques 8000
Frais de constitution
Cas de libération partielle
• L’appel des versements du capital souscrit non
appelé:
• Débit du compte: 3462 « Actionnaire CSANV »
• Crédit du compte: 1119 « Actionnaire, CSNA »
Exemple (suite)
• Le 15/06/2018 la société décide d‟appeler le deuxième
quart.

3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 250.000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non versé 250.000

Appel du 2ème quart

Cas de libération partielle
• Versement:
• Débit: 5141 « banque »
• Crédit: 3462 « Actionnaire CSANV »
Exemple (suite)
• Le 30/06/2018, les actionnaires se sont libérés par
virement bancaire de la partie appelée
5141 Banque 250 000

3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 250 000

Versement du 2ème quart

Cas particuliers
• Cas de libération en retard des fractions appelées
• Cas de versement anticipés
• Cas de défaillance de l‟actionnaire
Cas de libération en retard des fractions
appelées
• Imputation des intérets de retard et des autres frais
Cas de libération anticipées
• Crédit du compte: 4468 « autres comptes d’associés
créditeurs »
• La société peut verser des intérets sur ces versements
anticipés
Exemple (suite)
• Le 01/08/2018, la société décide d‟appeler le troisème
quart qui devra être libéré le 31/08/2018.
• Le 31/08/2018, la société constate que tous les
actionnaires se sont libérés du quart appelé par virement
sauf Monsieur HAMZAOUI souscripteur de 100 actions
qui a réglé par anticipation le reste et M.TALBI actionnaire
propriétaire de 300 actions qui a libéré sa part après 15
jours de retard. Les frais de correspondance engagés par
l‟entreprise à cet effet s‟élève à 100 DH et les intérets de
retard s‟élève à 300 DH HT (TVA 20%)
Solution
3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 250.000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non versé 250.000

Appel du 3ème quart

• Versement le 31/08/2003

5141 Banque 245000

3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 242 500

4468 Autres comptes d‟associés créditeurs 2500

Versement du 3ème quart et versement anticipé de HAMZAOUI

• Imputations des intérets de retard et les frais de
correspondance sur l‟actionnaire TALBI
3468 Autres comptes d‟associés débiteurs 460

7381 Intérêts et produits assimilés 300

4455 Etat TVA facturée 60

6145 Frais postaux et télécoms 100

Imputation des intérêts et des frais de correspondance

• Libération de M.TALBI le 15/09/2003

5141 Banque 7960

3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 7500

3468 Autres comptes d‟associés débiteurs 460

Versement du 3ème quart par M. TALBI

Cas de l‟actionnaire défaillant
• Il sera procédé à la vente des parts de l‟actionnaire
défaillant:
• Débit des comptes: 5141 « banque »; 6147 « services
bancaires »; 3455 « Etat TVA récupérable »
• Crédit des comptes: 3462 « Actionnaires, CSANV » et
4468 « Autres comptes d’associés créditeurs »
Cas de l‟actionnaire défaillant

• Ensuite: récupération des frais de cession et imputation

des intérets de retard à l‟actionnaire défaillant:
• Débit du compte: 4468 « Autres comptes d’associés
créditeurs »
• Crédit des comptes: 6147 « services bancaires »; 3455
« Etat TVA récupérable » et 7386 « intérêts et produits
assimilés »
Cas de l‟actionnaire défaillant
• Enfin: versement du montant restant à l‟actionnaire:
• Débit du compte: 4468 « Autres comptes d’associés
créditeurs »
• Crédit du compte: 5141 « banque »
Exemple (suite)
• Le 01/10/2018, la société décide d‟appeler le dernier
quart.
• Le 30/10/2018, la société constate que tous les
actionnaires se sont libérés par virement bancaire de la
partie appelée, sauf M.TALBI actionnaire propriétaire de
300 actions. Après mise en demeure, les actions sont
vendues au prix global de 21.000 DH le 30/11/2018 (300
x 70) à M. FARIDI. Les frais de cessions se présentent
comme suit: commission bancaire 100 Dh, TVA 10%
• Le 05/12/2018 un chèque représentant le produit de la
vente est remis à M.TALBI sous déduction des intérêts de
retard 600 DH et des frais postaux et télécoms 100 DH.
Solution
• Appel le 01/10/2018

3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 250.000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non versé 250.000

Appel du 4ème quart

Solution
• Versement le 30/10/2018

5141 Banque 237 500

4468 Autres comptes d‟associés créditeurs 5000

3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 242 500

Versement du 4ème quart

• Cession des parts de M.TALBI

5141 Banque 20890

61 Services bancaire 100
3455 Etat Tva récup 10
3462 Actionnaires, CSANV 7500
4468 Autres comptes d‟associés débiteurs 13 500

Vente des actions

• Imputation des intérêts de retard et frais de
correspondance
4468 Autres comptes d‟associés créditeurs 810

6147 Services bancaire 100

3455 Etat TVA récupérables 10
7381 Intérêts et produits assimilés 600

6145 Frais postaux et télécoms 100

Imputation des frais de cession, des frais de correspondance et intérets de

retard
• Versement du solde

3468 Autres comptes d‟associés débiteurs 12690

3468 Banque 12690

Pour solde de l‟actionnaire défaillant

Répartition des bénéfices
• l‟affectation du résultat est influencée par les dispositions
légales, les clauses statutaires ainsi que par la volonté
des associés réunis en assemblée générale ordinaire
pour statuer sur les comptes de la société et l‟affectation
du résultat,
Répartition des bénéfices
• Dans la limite du bénéfice distribuable, les statuts
prévoient généralement l‟attribution d‟un dividende
minimal, appelé premier dividende ou intérêt statutaire
• +
• superdividende appelé aussi second dividende.
Répartition des bénéfices
• Le projet d‟affectation est présenté dans un tableau
appelé « Tableau d‟affectation du résultat »
• le bénéfice distribuable est constitué du bénéfice net de
l‟exercice,
-
des pertes antérieures
ou +
report bénéficiaire des exercices précédents
-
réserves
Réserve légale
• Dans les sociétés par actions, et les sociétés à
responsabilité limitée, le réserve légale est égale une
fraction de 5% du bénéfice net de l’exercice diminué, le
cas échéant, des pertes antérieures, dans la limite de
10% du capital social
Réserve légale
• Les bénéfices antérieurs reportés à nouveau (Reports à
nouveau SC) ne subissent pas le prélèvement de 5%
pour la constitution de la réserve légale
Réserve légale
• Le montant à considérer pour le calcul du seuil de 10%
comprend l‟intégralité du capital social y compris le capital
non appelé et le capital amorti.
Dividende
• On distingue:
• Le premier dividende (intérêt statutaire): calculé sur le
montant libéré et non remboursé des actions ou parts sociales.
• Les actions amorties n‟ont donc pas droit au premier dividende.
• Le calcul de l‟intérêt statutaire se fait de la même façon que
l‟intérêt d‟un emprunt, c‟est à dire sur la base d‟un taux
d‟intérêt et au prorata du temps du montant du capital libéré et
non remboursé.
• l‟intérêt statutaire n‟est versé que si le montant du bénéfice
distribuable le permet.
• Le superdividende: la fraction du dividende attribuée aux
associés en plus du premier dividende.
• Son montant est identique pour toutes les actions (ou parts
sociales) d‟une même société, que ces actions soient libérées
ou non, amorties partiellemnt ou totalement.
Dividende
• Après l‟appurement des pertes des exercices antérieurs
et l‟attribution de la réserve légale dans la limite exigée
par la loi, la distribution des dividendes doit respecter la
chroniologie suivante:
Dividende
• Part à attribuer aux actions jouissant de droits
prioritaires ou d’avantages particuliers:
• actions à dividende prioritaire sans droit de vote (ne
peuvent représenter plus du quart du capital social): ont
droit à un dividende prioritaire prélevé sur le bénéfice
distribuable de l‟exercice avant toute autre affectation.
• Si le dividende prioritaire ne peut être intégralement versé
en raison de l‟insuffisance du bénéfice distribuable, celui-
ci doit être réparti à due concurrence entre les titulaires
d‟actions à dividende prioritaire sans droit de vote,
Dividende
• En cas d‟insuffisance du bénéfice distribuable, le reliquat
est reporté sur l‟exercice suivant, et s‟il y a lieu, sur les
deux execices ultérieurs.
• Ce droit s‟exerce prioritairement par rapport au paiement
du dividende prioritaire dû au titre de l‟exercice.
Dividende
• Ces actions ne peuvent donner droit au premier dividende
leur dividende ne doit pas inférieur au premier dividende.
Dividende
• Après prélèvement du dividende prioritaire ainsi que du
premier dividende au profit des actions ordinaires, les
actions à dividende prioritaire sans droit de vote ont les
mêmes droits que les actions ordinaires
• Lorsque les dividendes prioritaires dus au titre de trois
exercices n‟ont pas été intégralement versés, les titulaires
des actions correspondantes acquièrent,
proportionnellement à la quotité du capital représenté par
ces actions, un droit de vote égal à celui des autres
actionnaires
Dividende
• Détermination du superdividende après l‟affectation des
autres réserves et du report à nouveau
• contrairement au premier dividende, le superdividende est
une somme d‟argent attribuée à toutes les actions sans
distinguer si elles sont libérées ou non, remboursées ou
non. C‟est ainsi que les actions de jouissance,
représentant un capital amorti, n‟ont pas droit au premier
dividende mais perçoivent le superdividende.
Traitement comptable
• A la réouverture des comptes le 1/1/N+1, le résultat net
de l‟exercice N est mis en instance d‟affectation en
attendant la réunion de l‟assemblée générale qui statuera
sur l‟affectation du résultat.
• Débit : 1191 “résultat net de l‟ex (SC)”
• Crédit : 1181 “Rés net en inst d‟affect (SC)”
Traitement comptable
• Le jour de la tenue de l‟assemblée générale, le report à
nouveau bénéficiaire est rajouté au résultat net de
l‟exercice10 pour être distribué
• Lorsque le report à nouveau est déficitaire, il est déduit du
résultat net de l‟exercice et seul le solde est affecté aux
réserves, dividendes,…
Traitement comptable
• Débit : 1181 « Rés net en inst d‟affect (SC) »; 1161
« Report à nouv initial (SC) »
• Crédit : 1169 “Report à nouv initial (SD); 1140 « Réserve
légale »; 1151 « Réserves statutaires »; 1152 « Réserves
facultatives »; 4465 « Act-Dividendes à payer »; 1161
« Report à nouv final (SC) »
Traitement comptable
• date de mise en paiement des dividendes ou d‟inscription
en compte associé:
• Débit du compte: 4465 (annulation)
• Crédit du compte: 4457 « Etat impôts et taxes à payer »;
5141 « Banque » (cas de mise en paiement) ou 4468
« Autes comptes d‟associés créditeurs » (cas d‟inscription
en compte).
Traitement comptable
• Affectation d’un résultat déficitaire
• Le résultat déficitaire de l‟exercice N est viré, le 1/1/N+1,
au débit du compte 1189 « Résultat net en instance
d‟affectation »
• Débit :1189 “Rés net en inst d‟affect (SD)”
• Crédit : 1199 “Résultat net de l‟ex (SD) »
Traitement comptable
• A la date de l‟assemblée générale, le résultat déficitaire
est viré au débit du compte 1169 « Report à nouveau
(SD) »
• Débit : 1169 “Report à nouveau (SD)”
• Crédit : 1189 “Rés net en inst d‟affect (SD)»
Tableau de répartition du résultat
• Le processus de répartition du bénéfice adopté par
l‟assemblée générale ordinaire est retracé dans un
document appelé tableau de répartition du résultat qui se
présente généralement comme suit:
Eléments Sommes à Affectation
affecter
Bénéfice net de l‟exercice
- RAN antérieur déficitaire
- Réserve légale
- Réserve statutaire
- Réserve facultative
+ RAN antérieur bénéficiaire
= Bénéfice distribuable
- Intérêt statutaire (1er dividende)
- Superdividende
= RAN final (RAN de l‟exercice)
Exemple
• Le capital de la société « GFF SA" est partiellement libéré et le report
à nouveau de l‟année précédente est débiteur. La société a été créée
le 2/10/2016 au capital de 300.000 divisé en 3.000 actions de
numéraire libérées du quart dés la constitution. L‟exercice 2016 s‟est
terminé par une perte qui a été affectée au compte RAN 12.000 (SD).
• Le 1/4/2017, les apporteurs ont libéré le 2ème quart suivant l‟appel du
conseil d‟administration. Ils ont libéré de même le 3ème quart pour le
1/10/2017. Les statuts de la société prévoient l‟affectation des
résultats comme suit :
• 5% pour la réserve légale ;
• La somme nécessaire pour fournir aux actionnaires un 1er dividende
représente l‟intérêt à 6% du montant dont les actions ont été libérées.
• 1/20 du bénéfice net pour les réserves statutaires
• L‟assemblée générale des actionnaires réunie le 12 mai 2018, a
adopté la répartition proposée par le conseil d‟administration pour le
résultat de 2017 soit 125.000 DH. La répartition prévoit une réserve
statutaire de 73750 DH, un superdividende unitaire de 6DH. Le
reliquat étant reporté à nouveau.
 • Réserve légale = (125.000 – 12.000) x 5% = 5.650
• Premier dividende :
• Date de création de la société est le 03/10/2016
• Premier dividende calculé de la date de libération du 1er quart jusqu‟à la
date de libération du 2ème quart, mais ici on va compter seulement la date
de début de l‟exercice 2017 afin d„intégrer juste les intérêts y afférents
(1/11/4) :
• 75.000 x 3/12 x 6% = 1.125
• Premier dividende calculé à partir de la libération du 2ème quart jusqu‟à la
libération du 3ème quart (1/4  1/10):
• 150.000 x 6/12 x 6% = 4.500
• Premier dividende calculé à partir de la libération du 3ème quart jusqu‟à la
fin de l‟exercice (1/10  31/12):
• 225.000 x 3/12 x 6% = 3.375
•  Soit un premier dividende total de 9.000 DH.
• N.B. : Si le report à nouveau était créditeur le montant de la réserve
serait égal à 125.000x5% sans prise en considération du RAN créditeur.
Solution
Eléments Sommes à affecter Affectation

Bénéfice de l‟exercice 125.000

Report à nouveau (débiteur) 12.000

o Réserve légale 5.650

o Réserves statutaires 6250

o réserves facultatives 73750

o Bénéfice distribuable 27 350

o Premier dividende 9.000

o Superdividende 18.000

o RAN 350
Comptabilisation :

1191 Résultat de l‟exercice 125.000

1169 RAN (débiteur) 12.000

1140 Réserve légale 5.650

1151 Réserves statutaires ou contractuelles 6250

1152 Réserves facultatives 73750

4465 Associés, dividendes à payer 22950

1161 RAN (créditeur) 350

44571 Etat, retenue à la source 4050