Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROIECT LA DISCIPLINA
FISCALITATE
1
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
Rezumat
Cunoscut este faptul că fiscalitatea este un rod al climatului politic, economic dar şi social al
unui stat. Totodată, nivelul de dezvoltare al unui întreg stat depinde într-o foarte mare măsură de
istoria propriului sistem fiscal, de felul în care acesta este construit, dar mai ales de modul în care el
funcţionează. Constituirea veniturilor bugetare necesită a fi realizată în corespondenţă cu anumite
cerinţe ce se referă la eficacitate, randament şi echitate. Complexitatea acestor obiective, precum şi
presiunea politică, economică sau administrativă au dus la aplicarea unei reforme graduale în ţara
noastră după tranziţia la economia de piaţă. Punerea acesteia în aplicare nu a dus întotdeauna la
rezultatele dorite, modificările legislative numeroase reuşind să descurajeze investitorii existenţi şi
potenţiali, aplicarea legislaţiei fiscale devenind una dificilă, atât la nivelul agenţilor economici cât şi
al sistemului fiscal. În cele ce urmează sunt surprinse aspecte ale aplicării fiscalităţii directe asupra
mediului economic din România din ultimii ani, pentru a putea evalua cu precizie modul său de
evoluţie şi impactul rezultat.
1.Introducere
1Activitate economică legală, dar ascunsă de autorităţile publice pentru a evita plata impozitelor şi taxelor, a
contribuţiilor sociale sau pentru a evita respectarea standardelor legale de pe piaţa muncii şi a altor proceduri
administrative.
2
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
Nu este un secret faptul că România nu a avut până acum un sistem fiscal coerent, care să
corespundă cerinţelor etapei de trecere la economia de piaţă, construind o reformă graduală, care,
din nefericire nu a produs mereu efecte pozitive asupra sistemului economic, mai ales din cauza
condiţiilor nefavorabile pentru reformele economice, dar şi a neconcordanţei dintre impunerile
legislative şi respectarea lor în practică. Înlocuirea vărsămintelor din beneficii cu impozitul pe
beneficiul unităţilor economice, stabilit în cote diferenţiate în raport de rata rentabilităţii a fost o
măsură adoptată în 1990 ce a vizat întreprinderile de stat. Reforma a cuprins şi celelalte unităţi
economice, realizându-se o diferenţiere a regimului fiscal în raport de forma de proprietate. În
acelaşi timp, au fost stabilite facilităţi fiscale pentru stimularea investiţiilor. Modificările ulterioare
au apărut însă foarte repede fiind impus impozitul pe profit, calculat prin aplicarea unui număr de 67
de cote aplicate la tot atâtea tranşe. Dificultăţile înregistrate au dus la înlocuirea acestora cu două
tranşe şi două cote (30% şi 45%), justificarea fiind de stimulare a întreprinderilor mici şi mijlocii.
3
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
Nici în acest caz efectele nu au fost cele scontate, întrucât de la un impozit anterior de 5% s-a ajuns
la 30%, ajutorul fiind dat de fapt marilor întreprinderi (s-a ajuns la un impozit de 45% de la 77%).
Au urmat cotele de 38%, 25% şi, din 2005 s-a trecut la cota unică de 16%, de multe ori fiind
adoptate măsuri ce au avut efecte negative pe termen lung. Şi sistemul de impozitare al veniturilor a
cunoscut modificări repetate, fiind înlocuit impozitul pe fondul total de retribuire cu un impozit în
cote progresive, cuprinse între 6% şi 45%, modificate ulterior. Astfel, în 2004 se aplica un sistem
progresiv, cu cote diferenţiate pentru veniturile persoanelor fizice, respectiv de la 18% până la 40%,
iar din 2005 s-a trecut la impunerea proporţională de 16%, urmând ca mai apoi de la începutul
anului 2018 să se aplice un procent de 10%. În 1991 a fost instituit şi impozitul pe dividende, dar cu
o arie de aplicabilitate restrânsă, fiind aplicat numai asupra profitului distribuit acţionarilor străini ai
unei firme cu capital parţial sau integral străin. Ulterior s-au produs modificări legislative, fiind
reglementată noţiunea de dividend, limita maximă de constituire din profitul net a fondului de
participare a salariaţilor la profit, a fondului pentru cota de participare a managerului la profitul net
şi a fondului pentru constituirea resurselor proprii de finanţare. Indiferent însă de modificările
repetate la nivelul sistemului fiscal, principalele efecte s-au reflectat la nivelul veniturilor încasate.
De altfel, principalul rol al impozitelor se manifestă în plan financiar, veniturile obţinute deţinând
cea mai mare pondere în ansamblul veniturilor bugetare, fapt ce rezultă şi din tabelul nr. 1:
Tabelul nr. 1. Ponderea impozitelor directe în veniturile fiscale şi veniturile bugetului de stat în
perioada 2012-2017
Anul Venituri Venituri Ponderea Impozite Ponderea Ponderea
fiscale mil. totale mil. veniturilor directe impozitelor impozitelor
lei lei fiscale în directe în directe în
VT* (%) veniturile veniturile
fiscale* totale*
2012 75.615,8 87.171,5 86,74% 18.685,9 24,71% 21,44%
2013 80.175,2 90.561,4 88,53% 20.040,9 24% 22,13%
2014 80.538,1 95.370,1 84,45% 22.014,9 27,33% 23,08%
2015 89.572,7 105.705,6 84,74% 24.614,9 27,48% 23,29%
2016 87.323,3 101.476,4 86,05% 26.473,3 30,32% 26,09%
2017 85.072,2 113.021,9 75,27% 26.431,3 31,07% 23,39%
Sursa: www.mfinante.gov.ro
4
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
În cazul țărilor emergente se observă o preferință pentru impozitarea indirectă, acest fapt
fiind evidențiat și de Văcărel et al. (2007), însă „opțiunea pentru această impozitare trebuie să fie în
legătură cu nivelul veniturilor și nivelul averii deținute de persoanele fizice și de cele juridice, prin
urmare, impozitele directe vor avea un randament mai mic față de cel al statelor dezvoltate”. Așa se
explică alegerea impozitării indirecte în detrimentul celei directe.
O reflectare sugestivă a acestor afirmaţii este şi reprezentarea grafică a datelor din graficul
nr. 1:
100000
80000
60000
40000
20000
0
2012 2013 2014 2015 2016 2017
Veni turi fis cal e Veni turi tota l e Impozi te di recte
F
P=
V
5
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
IMPOZIT
P=
PIB
Având în vedere perioada analizată, pentru România, nivelul presiunii fiscale și evoluția
acesteia este prezentată în tabelul următor:
În anul 2014 se înregistrează o scădere a presiunii fiscale globale cu aproape 7% faţă de anul
2013, scădere care este datorată creşterii veniturilor fiscale într-un ritm mai lent faţă creşterea
produsului intern brut. În anul 2015 însă presiunea fiscală înregistrează o creştere de 6,45% faţă de
anul 2014. Presiunea fiscală scade din nou, progresiv în următorii doi ani, la fel din cauza creşterii
mult mai lente pe care o înregistrează veniturile fiscale.
6
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
În ceea ce priveşte evoluţia presiunii fiscale a impozitelor directe, aceasta este în creştere în
primii trei ani, datorită faptului că impozitele directe cresc intr-un ritm mai accelerat decât creşterea
produsului intern brut, urmând ca în ultimii ani studiaţi presiunea fiscală a impozitelor directe să
înregistreze o scădere semnificativă.
Impozitele directe se împart în reale și personale. Cele dintâi se caracterizează prin faptul că
obiectul impunerii se stabilește în mod cantitativ, din această categorie făcând parte impozitele pe
clădiri, pe pământ, pe activități industriale, comerciale, pe capitalul imobiliar sau bănesc, impozitul
funciar etc. Treptat, din cauză că aceste impozite se stabilesc fără a se ține cont de capacitatea de
plată a contribuabilului, s-a trecut tot mai mult la impozitele personale, în cazul cărora se ține seama
și de situația sa personală, acestea îmbrăcând în general două forme: pe venit și pe avere. În tabelul
următor sunt redate procentele impozitelor directe în PIB în cele două grupe de țări europene în
perioada 2007-2016:
Tabelul nr. 3. Presiunea fiscală aferentă impozitelor directe în cele două grupe de țări în
perioada 2007-2016 (% din PIB)
7
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
impozitul minim, însă a fost eliminat ulterior, în 2010. Astfel, din 2009 până în 2010 a existat o
soluție de calcul al impozitului pe profit reflectată printr-un impozit minim anual stabilit în funcție
de veniturile anuale totale.
Din figura următoare se poate observa că în cazul primei grupe de țări sistemul fiscal se
bazează pe impozitarea directă, evidențiindu-se o distincție netă față de celelalte state supuse
analizei, în care impozitarea indirectă este relevantă în totalul veniturilor fiscale prelevate. Acest
lucru se poate explica prin faptul că cele din urmă nu beneficiază de o piață de capital foarte
dezvoltată, iar inițiativa privată este înfrânată de nivelul ridicat al birocrației și de lipsa soluțiilor
sustenabile ale statului.
Graficul nr. 2. Presiunea fiscală aferentă impozitelor directe în cele două grupe de țări în
anul 2016
Conform graficului și datelor prezentate în tabel, în anul 2016, ponderile cele mai mari ale
presiunii fiscale aferente impozitelor directe au fost înregistrate în Belgia și Italia, iar cele mai mici,
în Bulgaria și Croația. Se observă de asemenea că în țările dezvoltate predomină impozitarea directă.
În urma analizei efectuate cu privire la nivelul presiunii prelevărilor obligatorii în cadrul
celor două grupe de țări europene în intervalul 2007-2016, observăm că nivelurile cele mai reduse
ale presiunii fiscale totale (sub 30%) se înregistrează în grupa țărilor în curs de dezvoltare, precum
Bulgaria și România, intrate mai recent în Uniunea Europeană. Din grupa statelor dezvoltate, cele
mai mari cote ale presiunii fiscale totale (peste 45%) le întâlnim în Franța și Belgia.
Analiza efectuată pe elementele structurale ale presiunii fiscale a permis reliefarea
următoarelor aspecte:
Presiunea fiscală aferentă impozitelor directe are tendința să fie mai ridicată în țările în care
redistribuirea veniturilor reprezintă un scop important al autorităților guvernamentale.
Cea mai mare presiune fiscală exercitată de impozitele directe se înregistrează în Belgia. Ca
și în cazul altor state dezvoltate, în această țară cel mai important rol în materie de venituri
bugetare îl au taxele directe.
9
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
3.Concluzii
Sistemul fiscal joacă un rol important în atingerea obiectivelor economico-sociale ale
statului. În acest sens, principalele obiective ce trebuie vizate sunt: obţinerea unui randament fiscal
ridicat pentru impozitele percepute; realizarea unui proces de distribuire a resurselor colectate astfel
încât să se obţină un efect maxim în utilizare; înregistrarea unui nivel ridicat al veniturilor colectate
(un aspect negativ ce a însoţit economia românească în ultimele decenii este capacitatea redusă de
colectare a veniturilor datorate); respectarea principiilor fundamentale ale oricărui sistem fiscal
coerent şi eficient; stabilizarea economiei afectată de acţiunea unor factori perturbatori; reglarea
producţiei în raport de conjunctura economică existentă, inclusiv modernizarea şi restructurarea ei şi
dezvoltarea durabilă a societăţii; combaterea fenomenului de evaziune fiscală; fundamentarea
temeinică a măsurilor fiscale pentru evitarea unor efecte negative generate de modificări legislative
neancorate în realităţile economiei româneşti; formularea unor politici financiare pe termenlung,
care să asigure o stabilitate mediului de afaceri; asigurarea neutralităţii măsurilor fiscale; majorarea
veniturilor din impozite directe şi nu din impozite indirecte, care, corelată cu nivelul ridicat al
impozitării forţei de muncă determină o percepţie mult mai sensibilă a nivelului de impozitare de
către persoanele fizice, fapt ce poate duce la accentuarea tendinţei de neconformare fiscală a
acestora.
Impozitarea directă rămâne un instrument important la dispoziţia statului ce poate stimula
mediul economic prin intermediul cotelor de impozitare, al facilităţilor acordate în scopul realizării
de investiţii în domenii importante ori al stimulării producţiei.
10
UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA, FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI
ADMINISTRAŢIE PUBLICĂ - PROGRAMUL DE STUDII: CAFEC
Bibliografie
1. Văcărel, I., Bistriceanu, Gh.D., Bercea, F., Anghelache, G., Moșteanu, T., Bodnar, M.,
Georgescu, F. (2007), Finanțe publice, ediția a VI-a, Editura Didactică și Pedagogică,
București.
2. http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/analiza-presiunii-fiscale-din-statele-membre-ale-
uniunii-europene-ii-a2702/ ;
3. http://www.utgjiu.ro/ecostudent/ecostudent/pdf/201404/14_Elena%20Aldea,%20Daniela
%20Silvestru.pdf ;
4. https://core.ac.uk/download/pdf/6240476.pdf?
fbclid=IwAR0Gl8IbBHflxdVtQ4ivdaXafPKpWw_z9p4fHCVc5iJwhaA_UyLj_1LE8Q ;
5. www.mfinante.ro ;
6. http://www.fin.ase.ro/ABC/fisiere/ABC4_2016/Lucrari/L16.pdf?
fbclid=IwAR2mqtSdOVSsdgeSDfYnmDdJatIqfJPdMNNWS9EQScVlhwqLdsFbR0XMY0 ;
7. http://europa.eu/eurostat/ .
11