Fundamentos de Contabilidad

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Bogotá, Colombia
Nota Técnica preparada por Fernando Barrero Rivera, profesor de Dirección

Financiera
1
CONTENIDO
PRESENTACIÓN 4
OBJETIVOS DE ESTA NOTA TECNICA 5
ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD 6
EL PROCESO CONTABLE BÁSICO. 6
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 8
EJERCICIO DE REFUERZO 1 10
PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC) 10
EJERCICIO DE REFUERZO 2 11
CONTABILIDAD EN COLOMBIA Y EN EL MUNDO 12
USO E IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 12
LA ECUACIÓN PATRIMONIAL 13
TIPOS DE CONTABILIDAD 13
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE 14
EJERCICIO DE ANÁLISIS 3 15
NATURALEZA Y DINÁMICA DE LAS CUENTAS 15
DÉBITOS Y CRÉDITOS 16
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 19
ESTADOS FINANCIEROS 21
ESTADOS FINANCIEROS FUNDAMENTALES PARA EL ANÁLISIS 22
BALANCE GENERAL 23
ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL 23
ESTADO DE RESULTADOS 29
ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS 30
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 33
ELEMENTOS DEL FLUJO DE EFECTIVO 33
2
ALGUNOS INDICADORES BÁSICOS 38
RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS 40
BIBLIOGRAFIA 48
3
PRESENTACIÓN
En tiempos de globalización, tener fundamentos sobre temas contables, resulta vital

para apoyar y justificar la toma de decisiones empresariales y personales a nivel
económico. Específicamente la contabilidad, también conocida como “el lenguaje de los
negocios”, tiene vínculos con cualquier modelo que involucre el manejo de recursos
monetarios y por tanto resulta vital como fuente de información para analizar
situaciones, proyectar el uso de los recursos, identificar riesgos y definir estrategias que
optimicen las actividades económicas de cualquier entidad.
¿Quién de nosotros no ha sentido la necesidad de identificar y controlar la manera

como usamos nuestros recursos económicos?. Cualquier actividad económica realizada
por una persona o empresa genera movimiento de recursos que generalmente son
escasos o insuficientes, así nace la exigencia de recolectar, clasificar, registrar,
controlar, resumir la información, medir y evaluar los datos concebidos de dicha
actividad. De este modo, la contabilidad se convierte en un proceso indispensable para
la gestión de las empresas.
Las personas que se desempeñen como Gerente, Director, Administrador, Comerciante

o Gestor de una empresa o cualquiera de sus áreas, debe conocer y entender los
presentes conceptos para facilitar la interpretación de los datos contables que forman
parte de la información que manejan para la toma de decisiones, teniendo entonces a la
contabilidad como una herramienta gerencial.
4
OBJETIVOS DE ESTA NOTA TECNICA
Proceso
contable
 Familiarizarse con el vocabulario contable, normas y leyes de carácter nacional e
internacional que la rigen.
 Profundizar en el lector los conocimientos sobre contabilidad mediante una
descripción sencilla de sus distintos conceptos, ejercicios prácticos y análisis de
situaciones.
 Ahondar el entendimiento de los criterios y la lógica contable.
 Contribuir a la comprensión del proceso contable, de los informes financieros
básicos que produce dicho proceso y sus elementos, además de los conceptos que
los explican.
5
ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es una actividad o técnica que construye, identifica, mide y comunica de

forma ordenada información financiera, de manera estándar para los interesados,
conocidos como stakeholders1, quienes a través de los informes emitidos por esta
actividad, podrán hacer juicios de valor y tomar decisiones sobre las diversas
situaciones de su actividad económica, tanto en el presente sobre datos históricos y
actuales, como hacia el futuro sobre datos también históricos, presentes o expectativas,
además de permitirle cumplir requisitos legales.
EL PROCESO CONTABLE BÁSICO.
Basado en la aplicación del principio de partida doble, en el cual se realizan los

siguientes pasos:
1. Recopilar documentación. Las empresas o personas que siguen el proceso formal de la

contabilidad, elaboran documentos donde se registran las actividades diarias o periódicas,
derivadas de sus operaciones. Los documentos básicos más usados en una empresa y que
proveen la mayor cantidad de información importante para hacer los registros contables son:
facturas de compra y venta, cheques, recibos de caja, comprobantes de egreso y
comprobantes de contabilidad entre otros.
2. Codificar y registrar en los sistemas de información. Gracias a los avances
tecnológicos, existe una diversidad de programas de computador donde se hace el registro
de la información contenida en la documentación contable. Estos programas tienen la
capacidad de almacenar la información, organizarla y automáticamente emitir informes
1 Interesados relacionados directa (clientes, proveedores, directivos, empleados e inversionistas) e

indirectamente (entidades de control, competencia, medios de comunicación y sociedad en general) con la
empresa; estas relaciones influyen para que los directivos tomen decisiones
6
financieros básicos como el Balance General y el Estado de Resultados, además de hacer
posible comparaciones y análisis de la información registrada, liberando tiempo para
dedicarlo al resumen, análisis e interpretación de la información. Entre los programas de
contabilidad más reconocidos están el Helisa, Novasoft y Siigo.
El registro de la información exige que se cumpla con el requisito de codificación establecido
por la normatividad Estatal a fin de que la información de las empresas tenga un esquema
uniforme para ser evaluado por las entidades de control. Esta codificación es general y en
Colombia está contenida en el Plan Único de Cuentas PUC, proferido por el Decreto 2650
de 1993. Es importante aclarar que si bien el programa de computador ofrece múltiples
opciones para el análisis de la información, no remplaza las actividades en cuanto a toma
de decisiones que debe ejercer el profesional encargado de manejar y analizar la
información contable.
3. Clasificar. Todo registro debe clasificarse para poder llevar un control adecuado, de
forma física o virtual, con el fin de poder gestionar la información, hacerle
seguimiento a un documento específico, una cuenta, un registro o cumplir un
requerimiento legal.
4. Conciliar. Los datos que se registran en el sistema deben ser sometidos a verificación, es
decir, se debe corroborar que la información del documento contable este correcta, y que
sus registros estén debidamente codificados y clasificados. Para esto, los contadores,
auxiliares y/o analistas contables, emiten informes del sistema que son revisados y
comparados.
5. Resumir en informes financieros. Una vez este ingresada, revisada y analizada la
información contable, se emiten los estados o informes financieros. Los principales o
básicos son: Estado de Resultados, Balance General y Flujo de Efectivo. Con la información
procesada, se realiza el análisis de los datos, de tal manera que con base en los resultados
se puedan tomar decisiones. Este paso es realizado por la Alta Gerencia, los Gerentes
Financieros, Directores y algunas veces por asesores externos que están relacionados y/o
son responsables ante los socios y el Estado por las actividades y situación de la empresa.
Por tanto, el objetivo principal de la contabilidad hoy en día no es el de procesar

información, sino de brindarla para apoyar las actividades de planeación, gestión y
control, de una forma confiable, razonable, objetiva, imparcial y oportuna.
7
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Para realizar un proceso contable se requiere adoptar un conjunto de conceptos o

normas básicas para que mediante la información contable sea posible “identificar,
medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de
un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna”. Estas normas se establecen
en los decretos 2.649 y 2.650 de 1.993.
Los PCGAN son un conjunto de conceptos básicos que se deben tener en cuenta al
momento de identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e
informar las actividades contables de las empresas o personas, de forma clara,
completa y fidedigna. Los principios son:
- Ente económico: Se refiere al individuo o empresa que realiza una actividad

económica.
- Continuidad o empresa en marcha: La contabilidad debe realizarse con la
presunción de que la empresa continuará con su actividad económica. En caso de
que dicha actividad termine, la contabilidad debe reflejarlo.
- Unidad de medida: Dicha actividad económica deberá registrarse bajo una misma
unidad monetaria aceptada por el país; aquellas actividades realizadas en otras
unidades monetarias, deberán convertirse a la unidad aceptada.
- Período contable: Los estados financieros deben emitirse de forma periódica según
lo determinen las leyes. Para el caso de la mayoría de empresas, debe hacerse
mínimo una vez al año con corte al 31 de diciembre. En muchos países los cortes
fiscales se pueden hacer en otros trimestres del año.
- Valuación y medición: Los hechos económicos deben cuantificarse en la unidad de
medida, aceptándose el valor histórico, de realización, el actual, presente o de
mercado.
- Causación/Devengo : Los hechos económicos deben registrarse en el momento en
que se realicen y no cuando se reciba o cuando se pague.
8
- Materialidad: Los hechos económicos deben reconocerse y presentarse de acuerdo
a materialidad o importancia relativa, dicha importancia está representada en la
alteración que pueden sufrir los estados financieros debido a la naturaleza o cuantía
del hecho registrado.
- Prudencia: Siempre que haya dificultad de medir un hecho económico debe
tomarse la opción de registrar la alternativa que menos sobrestime los ingresos o
activo o que subestime los pasivos o gastos.
- Uniformidad: Los estados financieros deben presentarse en términos de
comparación, es decir, uniformes de un período a otro, permitiendo evaluar
fácilmente la empresa de un período a otro. Todo cambio debe presentarse con una
nota aclaratoria.
- Revelación suficiente: La información presentada debe ser clara, correcta y
exacta.
- Valuación al costo: Los activos de una empresa deben ser valorizados al costo de
adquisición o producción sin incidencia de las fluctuaciones de valoración de
monedas distintas a la nacional, los cuales sufren ajustes cuando sucedes.
- Esencia sobre forma. Los recursos de la empresa y las actividades económicas
deben ser presentados de acuerdo con la realidad económica. Es decir, que para
efectos legales como por ejemplo trámites ante las entidades de control Fiscal, no
son válidas cuentas contables como las provisiones y las depreciaciones.
- Realización. Solo pueden ser reconocidos los hechos económicos o transacciones
de las cuales sea posible comprobar su realización.
- Asociación. Debe existir una asociación directa entre los ingresos que recibe una
empresa, y los costos y gastos de la misma, asumiendo que estos costos y gastos
fueron necesarios para generar dichos ingresos.
- Mantenimiento del patrimonio. Una entidad económica tiene utilidades una vez
recuperado el patrimonio registrado al inicio de la empresa.
- Características y prácticas de cada actividad. La contabilidad debe ser diseñada
y presentada de acuerdo con la naturaleza de la empresa y sus actividades. Esto
significa que sus cuentas y procesos contables deben ser acordes al tipo de
transacciones que desarrolla y los requerimientos legales a los que está obligada.
9
Por ejemplo una empresa comercial registra y presenta su información contable de
acuerdo a su naturaleza y una cooperativa de prestación de servicios de vigilancia lo
hace de otra forma.
EJERCICIO DE REFUERZO 1
1. Describa el proceso contable de uno de los documentos que se generen en la empresa

donde usted trabaja.
2. Comparta con sus compañeros de sesión por qué la información contable es importante
para su trabajo y por qué puede ser importante para el manejo de sus finanzas personales.
PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC)
También en el decreto 2.650 se establece un catalogo de cuentas con un orden

contable predeterminado, donde se presentan la descripción y dinámica de cada una de
ellas. Las cuentas contenidas en este documento deben ser las utilizadas para el
registro de la información contable, con la finalidad de lograr uniformidad en el registro
de las operaciones económicas en aras de que esta sea confiable y comparable y
manejable por las entidades de control2, aunque no es aplicable a las entidades del
sector financiero, asegurador ni cooperativo, quienes tienen su propio Plan de Cuentas.
Las personas o empresas de los demás sectores de la economía, reconocidos como
entes económicos3, están obligadas a llevar contabilidad de conformidad con lo previsto
en el artículo 19 del Código del Comercio, debiendo aplicar el PUC.
2 La principal entidad gubernamental de Colombia es la DIAN (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

de Colombia)
3 Decreto 2.650 de 1.993. Artículo 5
10
El catalogo contiene una “relación ordenada y clasificada para toda la contabilidad,
identificando con códigos numéricos todas las transacciones.. La clasificación se da
bajo una estructura de niveles descritos así4:
NIVEL CORRESPONDE A:
Clase Primer dígito
Grupo Dos primeros dígitos
Cuenta Cuatro primeros dígitos
Subcuenta Seis primeros dígitos
En cuanto a las clases de que trata el primer nivel:
 Clase 1 Activo.
 Clase 2 Pasivo.
 Clase 3 Patrimonio.
 Clase 4 Ingresos.
 Clase 5 Gastos.
 Clase 6 Costos de Ventas.
 Clase 7 Costos de Producción o de Operación.
 Clase 8 Cuentas de Orden Deudoras.
 Clase 9 Cuentas de Orden Acreedoras.
EJERCICIO DE REFUERZO 2
1. Describa brevemente las normas o principios de contabilidad.

2. ¿De qué trata el Plan Único de Cuentas PUC?
3. Investigue en la empresa donde usted trabaja, el plan único de cuentas, cómo lo utilizan
y justifique por qué.
4 Ibid. Artículo 14
11
CONTABILIDAD EN COLOMBIA Y EN EL MUNDO
La contabilidad presenta requisitos y formas de codificación para la contabilidad y de

presentación de forma general en el mundo y de forma específica para los países; El
PUC que se aplica en Colombia no necesariamente se encuentra ajustado en un 100%
a las NIC5 en cuanto a metodologías y conceptos.
Por otra parte, las técnicas contempladas en las IFRS6, son las únicas compatibles con
las estructuras financieras de países desarrollados y otros en proceso de desarrollo que
ya las adoptaron. La contabilidad internacional se apoya en la necesidad de
globalización de los países, pues las negociaciones internacionales dadas por las
importaciones y exportaciones, adquisiciones e inversiones, implican que sea necesario
el uso de técnicas estándar para el registro y presentación de la información contable
para un fácil entendimiento.
USO E IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
El propósito de la información contable es presentar datos sobre la situación financiera.

Personas naturales, jurídicas y entidades de control pueden estar interesadas en
conocer los resultados y situación económica de sus actividades.
La contabilidad les permite a los Administradores, Gerentes, Directores o Socios que

tienen a cargo funciones de planeación y toma de decisiones, tener realidad del
desempeño económico de la empresa para establecer indicadores que les faciliten
entender su capacidad económica y sus necesidades financieras. También es posible
medir el logro de objetivos empresariales que se hayan propuesto.
5 Normas Internacionales de Contabilidad

6 International Financial Reporting Standard. Normas internacionales de información financiera
12
LA ECUACIÓN PATRIMONIAL
Toda empresa debe tener equilibrio en su información contable, el cual debe existir
entre lo que tiene una empresa o persona (inversión) y lo que debe a terceros o dueños
de la empresa (financiación). Se trata de una operación sencilla o fórmula que
representa la situación del patrimonio de una empresa y sus variaciones en un periodo
determinado:
BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL

PASIVO
PASIVO
PASIVO
ACTIVO ACTIVO ACTIVO
PATRIMONIO
PATROMONIO
PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATROMINIO
TIPOS DE CONTABILIDAD
Aunque en esencia la información contable tiene el objetivo de presentar la realidad

económica de una empresa, debido a que su finalidad puede variar, existen tres tipos
de contabilidad a saber:
Contabilidad financiera: Deriva de los registros

contables que se ejecutan en la empresa de acuerdo a su
actividad. Su finalidad es emitir información general INFORMACIÓN GENERAL
básica sobre la situación financiera de la empresa.
Contabilidad de Gestión: Información contable cuyo

objetivo es el análisis de sus conceptos para la toma de
INFORMACIÓN PARA decisiones; puede ser muy detallada o de determinadas
DECISIONES
GERENCIALES partidas claves para que los gerentes, directivos o
personas que toman decisiones con base en 13 la
información contable, puedan realizar los análisis y
comparaciones del caso.
Contabilidad fiscal: Información preparada para cumplir
con los requisitos de ley a nivel tributario. Los datos de la
información contable son presentados de acuerdo a los INFORMACIÓN PARA LAS
exigencias de las entidades de control fiscal y de acuerdo ENTIDADES DE CONTROL
con parámetros prestablecidos por estas entidades.
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE
Cuando se lleva una contabilidad organizada y siguiendo los principios legales, los
registros contables de las operaciones deben afectar como mínimo dos cuentas, una
que debita y otra que acredita, es decir una inversión conlleva una financiación. La
partida doble es la esencia de la contabilidad y por tanto su correcto manejo es
fundamental para que la información contable sea clara y coherente.
La filosofía de la partida doble se basa en que todo hecho económico tiene un origen y
un destino o aplicación, es decir toda actividad o transacción implica el movimiento de
dos cuentas, es decir, un cargo y un abono, o cargos y abonos del mismo valor.
ORIGEN = APLICACIÓN
Por ejemplo, cuando se vende un bien se generan dos hechos: La venta implica
entregar un bien, pero a su vez representa un ingreso monetario por el mismo.
Con este ejemplo el principio de partida doble se aplica así:
• Venta: Sale el bien o servicio de la empresa. (Crédito)
• Efectivo o cuenta por cobrar: Por la venta se genera un derecho o activo para la
empresa. (Débito)
14
De la misma manera sucede con todos los movimientos y transacciones propios de las
actividades empresariales.
EJERCICIO DE ANÁLISIS 3
Con los siguientes datos, establezca la ecuación patrimonial sin tener en cuenta un método de
depreciación; evalúe el resultado y debátalo con sus compañeros:
a. Mercancías para la venta por valor de $120.000.000.
b. Vehículo para uso de la empresa por valor de $55.000.000.
c. Consignación en efectivo por $100.000.000.
d. Computadores para uso de la empresa por $5.000.000.
e. Escritorios para uso de la empresa por valor de $1.200.000.
f. Exhibidores y estantería por valor de $980.000.
g. Local comercial para uso de la empresa por valor de $250.000.000. Compra de mercancías
para la venta de marzo a diciembre por valor de $485.000.000.
h. Ventas totales de marzo a diciembre por valor de $878.000.000, las ventas son de contado,
esta mercancía tiene un costo para la empresa de 50%.
i. Pagos por conceptos de nómina de ese mismo periodo por valor de $28.950.300, se giran
cheques a los empleados.
j. Pagos por concepto de servicios públicos por $3.950.000.
k. A diciembre 31 le adeuda a los proveedores la suma de 158.000.000.
l. Compras de papelería y útiles de oficina por valor de $1.059.000 los pagos son de contado.
m. En diciembre 15, se adquiere un préstamo bancario a cinco años, por valor de
$20.000.000.
NATURALEZA Y DINÁMICA DE LAS CUENTAS
En contabilidad el principio de partida doble se discrimina de dos formas:
15
DÉBITOS Y CRÉDITOS
Las cuentas son débitos o créditos según la dinámica que presente una transacción.
Generalmente la presentación de los débitos y créditos se realiza mediante dos
columnas que representan la partida doble:
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL PASIVO

DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
AUMENTA DISMINUYE DISMINUYE AUMENTA
De acuerdo con lo anterior, las cuentas que se manejan en la contabilidad presentan la

siguiente dinámica básica:
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL PASIVO

Son de naturaleza debito. Son de naturaleza crédito.
Se debitan siempre que un hecho Se acreditan o son crédito cuando un
económico les genere un aumento. Por hecho o actividad económica implique su
ejemplo, cuando un cliente nos paga una aumento, es decir cuando una obligación
venta realizada, el valor en caja o bancos por pagar aumente. Por ejemplo, cuando
aumenta. la empresa adquiere una deuda, el pasivo
Por otro lado, las cuentas de activo se aumenta. Estas cuentas se debitan o son
acreditan o son crédito si un hecho debito cuando disminuyen, por ejemplo
económico derivado de las actividades de cuando una deuda o parte de la misma es
la empresa, hacen que este disminuya. pagada, la cuenta del pasivo se
Por ejemplo cuando se retira dinero del disminuye.
banco para hacer pagos.
CUENTAS DEL PATRIMONIO CUENTAS DEL INGRESO

Son de naturaleza crédito. Su naturaleza también es crédito.
Esta naturaleza está dada por el hecho de Se acreditan cuando estos aumentan
ser un conjunto de rubros o valores que la debido al cumplimiento del objeto social
empresa le adeuda a los socios por su de la empresa, representado
inversión de capital, en cual aportaron a la principalmente en ventas dadas en un
empresa con el objetivo de recuperarlo y período de tiempo.
que le genere rendimientos.
16
CUENTAS DE COSTOS CUENTAS DE GASTOS
Son de naturaleza debito. Su naturaleza es débito.
Aumenta cuando se adquieren productos Aumentan basado en la adquisición o uso
o servicios relacionados directamente con de bienes y servicios necesarios para la
la generación de ingresos de los mismos. administración de la empresa. Un ejemplo
Por ejemplo, cuando se compran es la nómina del personal administrativo.
mercancías para Ia venta; las cuentas de Solo disminuyen por algún gasto no
costo se debitan teniendo en cuenta que a justificado, el cual debe reversarse por
la empresa ingresan recursos para alguna equivocación.
generar ingresos.
Esta cuenta se acredita cuando
disminuye, es decir, cuando es necesario
reversar algún costo causado sin
necesidad o sin soporte válido
Resumiendo, las diferentes cuentas se afectan según se muestra en la siguiente tabla:
Es débito cuando: Es crédito cuando

Se aumenta el activo Se aumenta el pasivo
Se aumenta el gasto Se aumenta el patrimonio
Se aumenta el costo Se aumenta el ingreso
Se disminuye el pasivo Se disminuye el activo
Se disminuye el patrimonio
17
1. Clasifique como débitos y créditos en las cuentas correspondientes (cuentas T), las
siguientes transacciones:
a. Pago en efectivo de un cliente por valor de $1.800.000.
b. Consignación en banco de $1.800.000 por parte de uno de los clientes.
c. Deuda adquirida con el banco por $20.000.000.
d. Abono al capital de la deuda con el banco por $2.800.000, se gira cheque.
e. Pago de nomina por valor de $ 6.000.000, se giran cheques.
f. Compra de mercancías para la venta por valor de $60.000.000, se entrega el 50%
de contado con cheque, y se pacta el restante para pagar a 60 días.
g. Se venden dos computadores por $3.500.000 de lo cual el cliente paga de contado
en efectivo $1.500.000 y el restante se pacta pagarlo a 30 días, esta mercancía
tiene un costo del 60% del precio.
2. De las anteriores actividades, ¿cuáles soportes contables considera usted que se

deben utilizar?
18
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
A nivel contable a algunos activos fijos se les debe aplicar depreciación (tangibles) o
amortización (intangibles), entendiendo que por su uso, el activo sufre deterioro en un
determinado periodo de tiempo, y por ende pierden valor. Esto significa que a mayor
uso de un activo fijo, su valor contable debe disminuir.
Para aplicar la depreciación de los activos tangibles depreciables existen varios

métodos, siendo los primeros dos métodos los de mayor uso:
- Método de línea recta: Es el más utilizado por ser de fácil aplicación. Consiste en
dividir el valor original del activo fijo entre el tiempo de la vida útil del mismo. La vida
útil de los activos fijos se presenta en la siguiente figura:
Por ejemplo, se adquiere un equipo de cómputo por un valor de $2.000.000, teniendo

en cuenta que la depreciación es a 5 años, la manera de depreciarlo por línea recta
es la siguiente:
-
19
- Métodos de depreciación acelerada
Suma de los dígitos del año: Es un método que busca acelerar la depreciación en
los primeros años de su vida útil. La formula para calcular la suma de los dígitos es:
V(V+1)/2 donde V= vida útil.
El resultado de esta fórmula se convierte en el denominador de la división de cada
año de la vida útil del bien a depreciar; el numerador son los años que hace fala por
depreciar, dando como resultado un porcentaje de depreciación que se debe aplicar
cada año. Continuando con el ejemplo anterior se tiene:
Valor del bien: $2’000.000.
Vida útil: 5 años
Dígitos = 5 (5+1)/ 2 = 15, se toma este resultado y es el denominador para dividir
cada año de vida útil del bien, entonces:
Valor del bien: $2’000.000.
Vida útil: 5 años
Año 1: 5/15 = 0.33 *100 = 33%, es decir, el primer año de vida útil del bien, debe
depreciarse un 33%, esto resulta: 2.000.000*33% = 660.000.
Año 2: 4/15 = 0.26 * 100 = 26,66%, el resultado es: 2.000.000*26.66% = 533.200.
Año 3: 3/15 = 0.2 * 100 = 20%, el resultado es: 2.000.000*20% = 400.000.
La suma de los resultados debe ser el valor inicial del bien, a menos que la empresa
tenga políticas diferenciales como un valor de rescate del activo al final de su vida
útil. La cuenta de depreciación se refleja en el Estado de Resultados en los
conceptos de gastos (+400.000), y en la cuenta de activos fijos se presenta como un
dato en negativo (-400.000 anual para el ejemplo propuesto), es decir como un
menor valor de estos.
Método de doble cuota sobre valor neto en libros o cargo decreciente: Es otro
método que busca acelerar la depreciación y se apoya en el método de línea recta,
20
pero aplica una doble cuota en comparación al método de apoyo y se aplica sobre el
saldo del valor contable que le queda al bien a depreciar.
Método de reducción de saldos: También busca acelerar la depreciación utilizando
un factor o porcentaje sobre el saldo del valor del bien y aplicarlo al valor aún no
depreciado.
- Método de depreciación por unidades de producción: Busca convertir en un costo
variable la depreciación, haciéndola dependiente de la producción y atándola a las
unidades producidas sobre un presupuesto de productividad durante la vida útil del
bien.
ESTADOS FINANCIEROS
Informes periódicos que reúnen la información financiera de una empresa, consolidando los
registros de los hechos económicos que ejecutó una empresa durante un determinado
intervalo de fechas.
También existen Estados Financieros proyectados, los cuales se determinan con base en el
estudio y análisis de un proyecto de inversión o la creación de una empresa. Estos informes
se asumen como metas a cumplir o ruta a seguir, donde se estiman hechos económicos que
pueden generarse de dicho proyecto o empresa, de tal manera que los resultados reflejados
permiten establecer su viabilidad.
Clasificación de los estados financieros: Existen diferentes tipos de Estados

Financieros y por ello, también la preocupación por clasificarlos, dependiendo
fundamentalmente de quienes requieran o deban revisarlos así como también su
objetivo de emisión; es por esto que se pueden conocer dos tipos de Estados
Financieros:
21
Estados Financieros básicos o de propósito general: En estos incluimos:
- Balance General /Estado de Situación

- Estado de Resultados.
- Estado de Flujo de efectivo.
ESTADOS FINANCIEROS FUNDAMENTALES PARA EL ANÁLISIS
Los estados financieros de mayor uso y cuya información es fundamental para realizar
análisis financieros son: El balance General, El estado de resultados y El Estado de
Flujo de Efectivo.
22
BALANCE GENERAL
Se entiende como el principal Estado Financiero para las empresas, porque es el

primero que revisan los expertos, entidades de control o interesados en conocer la
situación financiera de los entes económicos. Consta de tres partes o tres grupos de
cuentas fundamentales: Activo, Pasivo y Patrimonio. Estas partes deben guardar en
todo caso un equilibrio o “balance”, donde el activo debe ser igual a la suma del pasivo
y el patrimonio.
Representa una situación en un momento dado, por eso siempre se presenta a una
fecha, esta situación puede ser distinta incluso a horas de cerrar el período contable o a
horas de haber iniciado el siguiente. Es decir es una foto de la situación de la empresa
en el momento en la que se tomó. Y en todo momento nos está mostrando qué tiene la
empresa (ACTIVOS), y cómo se financió ya se a través de lo que se adeuda a terceros
(PASIVOS) o a trve´s de los aportes hechos por los dueños o inversionistas
(PATRIMONIO). Las cuentas del Balance General se usan para generar indicadores, a
través del cruce de las diferentes cuentas del balance, o de otros estados financieros,
así como también para evaluar la estructura de financiamiento y de determinar las
necesidades de fondos.
DIFERENTES ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL.
PASIVO
PASIVO
PASIVO
ACTIVO ACTIVO ACTIVO
PATRIMONIO
PATROMONIO
PATRIMONIO
ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL
Activo: Es la representación de los recursos o bienes obtenidos por un ente económico

para ser invertidos en sus operaciones para la consecución de su objeto social y así
obtener beneficios provenientes de su actividad económica.
23
Los activos se clasifican de acuerdo con la posibilidad de convertirse en efectivo en el
curso del tiempo, siendo estos Activos Corrientes, Activos Fijos y Otros Activos:
 Activos Corrientes: Se conocen como activos circulantes u operativos y se refieren

a los activos necesarios para poner en funcionamiento la empresa en la búsqueda
de cumplir su objeto social; estos activos tienen la característica de poder volverse
líquidos (representados en dinero en efectivo) en un corto período de tiempo debido
a que les puede interesar a un mercado general; normalmente este período de
tiempo se refiere a un término inferior a un año. Los más comunes son:
- Caja: Dinero disponible dentro de la empresa representado en efectivo o cheques no
consignados.
- Bancos: Dinero que se tiene consignado en una o varias entidades financieras.
- Cuentas por cobrar: Valores a recaudar por concepto de las ventas a crédito,
préstamos a terceros, socios o empleados.
- Inventarios: Corresponde a la representación monetaria de los productos o
mercancías para la venta que posee una empresa.
También se refleja el valor monetario de las materias primas e insumos para la
elaboración de un producto. Esta cuenta es utilizada por las empresas
manufactureras o industriales, donde se ejercen procesos de fabricación o en las
empresas comerciales que compran y venden mercancía. Las empresas que ofrecen
solo servicios no utilizan esta cuenta.
 Activos Fijos: Son los bienes destinados a ser utilizados por la empresa para la
producción y comercialización de bienes y servicios apoyando el cumplimiento del
objeto social de la empresa, por tanto no están dedicados a la comercialización,
pues tan solo le pueden interesar a un mercado específico (competidores); este tipo
de bienes se diferencian entre tangibles (propiedad, planta y equipo) e intangibles
(derechos o privilegios frente al entorno). Dentro de los tangibles, los más comunes
son:
- Maquinaria y equipo: Se registran los valores monetarios de maquinarias y equipos
usados para un proceso de producción o almacenamiento de información. Por
ejemplo en este grupo se incluyen los equipos industriales para la fabricación de un
producto.
24
- Equipo de cómputo y comunicación: Corresponde a los equipos destinados a la
información, bien sea para su registro, almacenamiento o comunicación.
- Flota y equipo de transporte: Refleja el valor monetario de los vehículos que posea
la empresa, como por ejemplo una flota de camiones para la prestación de servicios
de transporte de mercancía, o el vehículo para uso de la alta gerencia entre otros.
- Equipo de oficina: Refleja el valor monetario de muebles y enseres de oficina y
otros como escritorios, sillas, teléfonos y archivadores entre otros.
- Construcciones y edificaciones: Representa el valor monetario de una
construcción para uso de la empresa en el desarrollo de sus actividades. Por
ejemplo el valor de una oficina, una bodega o una planta de producción.
- Terrenos: Registra el valor de la tierra o lote donde se levantan las edificaciones o
construcciones de propiedad de la empresa. La razón por la cual se discriminan
aparte las construcciones y los terrenos, es porque contablemente las
construcciones se deprecian o pierden valor por el uso, mientras que los terrenos se
valorizan en un determinado periodo de tiempo.
 Intangibles: Poseen casi el mismo comportamiento de los activos fijos, solo que estos no
tienen una presencia física o real, pero sí contemplan un valor por su aporte y protección a
la competitividad de la empresa; dentro de estos encontramos:
- Crédito mercantil: Representa el valor pagado por un ente económico, su valor en
libros o sus expectativas de mercado.
- Marcas: Contiene el valor de adquisición o producción de signos que se utilizan para
diferenciar una empresa específica o de los productos de la misma.
- Patentes: Valor de adquisición, producción y registro de patentes que protege una
invención o descubrimiento y así lograr tener derechos exclusivos de explotación
económica de este durante un período de tiempo.
- Concesiones y franquicias: Representación del valor sobre un permiso recibido del
gobierno (concesión) o de un ente privado (franquicia) para explotar
económicamente sus productos, bien sea como comercializador, productor o
prestador del servicio.
- Know How: Representa el valor sobre un proceso de producción específico y
exclusivo de la empresa.
 Activos diferidos: En este grupo se clasifican aquellos activos que no cumplen los
requisitos para ser considerados activos corrientes, activos fijos o intangible, por el
comportamiento o razón del bien o servicio registrado aquí, que principalmente se
25
consideran derechos adquiridos por un período que sobrepasa la fecha de corte del
balance.
1. Los socios de la empresa EL VERGEL LTDA, piensan iniciar sus actividades. Se

dedicarán a la venta de equipos de cómputo y sus partes. Para esto se reúnen sus
cuatro socios fundadores y deciden hacer los siguientes aportes para empezar su
negocio:
a. Mercancías para la venta por valor de $120.000.000.
b. Vehículo para uso de la empresa por valor de $55.000.000.
c. Consignación en efectivo por $100.000.000.
d. Computadores para uso de la empresa por $5.000.000.
e. Escritorios para uso de la empresa por valor de $1.200.000.
f. Exhibidores y estantería por valor de $980.000.
g. Local comercial para uso de la empresa por valor de $250.000.000
Clasifique las cuentas según corresponda
Pasivo: En este grupo se catalogan todos los conceptos monetarios de financiación de

terceros, es decir, los que adeuda la empresa. Se clasifican en orden de exigibilidad de
las obligaciones.
 Pasivos corrientes: Componente de financiación que la empresa tiene la obligación
de pagar en un término inferior a un año (corto plazo). Estas partidas se refieren al
crédito para la consecución del capital de trabajo. Las partidas más reconocidas son
Proveedores o cuentas por pagar, obligaciones financieras con término inferior a un
año, la porción corriente de las deudas a largo plazo, las obligaciones laborales,
impuestos por pagar y anticipos recibidos por los productos o servicios que la
empresa elabora.
 Pasivos no corrientes o de largo plazo: En este grupo se reúnen los conceptos
monetarios que adeuda la empresa, pero que tienen plazo superior a un año para
26
cubrir esta obligación. Generalmente se trata de obligaciones financieras o
prestamos.
 Otros pasivos: Aquí se clasifican las obligaciones de la empresa de naturaleza
especial, que no pueden incluirse dentro de los pasivos corrientes y no corrientes,
por ejemplo, prestamos sin fecha especifica de cancelación, títulos valores como
bonos emitidos por la empresa e ingresos recibidos para terceros (es decir rubros
que recibe la empresa pero que en realidad no hacen parte de sus ingresos sino que
deben trasladarlos a terceros).
Patrimonio: Es el segundo componente de financiación y a diferencia de los pasivos,

está representado por lo que le pertenece a los dueños o inversionistas, representado
en aportes de capital, algunas reservas y utilidades obtenidas del objeto social de las
empresas (tanto las presentes como las de períodos anteriores sobre las cuales no se
ha tomado ninguna decisión).
Pueden existir otras cuentas diferentes definidos por los entes regulatorios de las
naciones de acuerdo al objeto social de la empresa, las cuales reflejan derechos y
obligaciones, un ejemplo de esto son las entidades sin ánimo de lucro.
27
1. Diseñe el balance general para una empresa con los siguientes datos:
BANCOS $123.738.978
UTILIDAD DEL EJERCICIO $182.055.404
DEUDORES CLIENTES $326.083.642
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO $170.781.936
PROVEEDORES NACIONALES $141.230.154
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR $820.338
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO $14.998.374
CUENTAS POR COBRAR A TERCEROS $6.156.323
IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS (IVA POR PAGAR) $2.363.000
CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS $99.642.565
ANTICIPOS REALIZADOS A PROVEEDORES $60.563.677
RETENCION SOBRE CONTRATOS $32.137.654
ANTICIPO DE IMPUESTOS $22.391.592
UTILIDADES ACUMULADAS $74.658.986
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ($4.766.400)
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR $268.870.286
IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO POR PAGAR $734.346
RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA 41.330.000
IMPUESTO DE RENTA POR PAGAR $89.669.079
APORTES SOCIALES $60.000.000
2. Del siguiente balance general correspondiente a varios años, identifique sus partes,
analice la situación que usted observa y comparta sus apreciaciones con sus
compañeros:
EMPRESA XXX
BALANCE GENERAL A DICIEMBRE 31
ACTIVO BALANCE AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
INICIAL
ACTIVO CORRIENTE
Caja 20’000.000 22’489.275 22’831.430 22’281.946 37’640.269 53’549.931
Bancos 23’843.843
Total Activo Corriente 43’843.846 22’489.275 22’831.430 24’281.946 37’640.269 53’549.931
28
ACTIVO FIJO
Equipo Com & Com 2’600.000 2’600.000 2’600.000 2’600.000 2’600.000
Equipo de oficina 670.000 670.000 670.000 670.000 670.000
Muebles y enseres 1’925.975 1’925.975 1’925.975 1’925.975 1’925.975
Depreciación acumulada -519.598 -1’039.195 -1’558.793 -2’078.390 -2’597.988
Total Activos Fijos 4’676.378 4’156.780 3’637.183 3’117.585 2’597988
TOTAL ACTIVO 43’843.846 27’165.652 26’988.210 27’010.129 40’757.854 56’147.918
PASIVOS
Cuentas por pagar 23`843.846 17’268.618 9’403.581 0 0 0
Total Pasivo 23`843.846 17’268.618 9’403.581 0 0 0
PATRIMONIO
Capital 20’000.000 20’000.000 20’000.000 20’000.000 20’000.000 20’000.000
Utilidad del ejercicio -10’102.966 7’687.595 10’334.499 12’838.725 15’390.064
Utilidad de ejercicios anteriores -10’102.966 -2’415.372 7’919.127 20’757.852
Total Patrimonio 20’00.000 9’897.034 17’584.628 27’919.127 40’757.852 56’147.916
Total Pasivo + Patrimonio 43’843.846 27’165.652 26’988.210 27’919.129 40’757.854 56`147.918
ESTADO DE RESULTADOS
Este es el informe que representa los ingresos menos los costos y gastos generados
para establecer un “resultado” de las actividades de la empresa en un periodo
determinado.
Las cuentas del Estado de Resultados se analizan para conocer las variaciones o
indicadores porcentuales de sus cuentas al comparar dos o más periodos de tiempo,
además de establecer la participación de los costos y gastos para la generación de los
ingresos, calcular la rentabilidad y establecer los márgenes de utilidad antes y después
de la provisión de impuestos. La relación que se da entre estas cuentas es: Ingresos
menos costos y gastos, resulta la utilidad o pérdida derivada de las transacciones
durante un periodo de tiempo.
Ingresos – costos – gastos = Utilidades o perdidas
29
ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos: En estas cuentas se registran los recursos o rubros provenientes de las

ventas de bienes o servicios derivadas de la actividad económica u objeto social de la
empresa.
Costos: Se reflejan las erogaciones o salidas de dinero que están asociadas

exclusivamente con las actividades que tienen que ver con el desarrollo del objeto
social de la empresa. Por ejemplo, la compra de materias primas, la mano de obra
utilizada y otros conceptos relacionados con la fabricación7; en el caso de las empresas
comerciales, las mercancías compradas para la venta. Para algunas empresas de
servicios no se identifica fácilmente el elemento del costo
Gastos: Representan las salidas o erogaciones de recursos económicos que se

generan por las actividades que apoyan el desarrollo del objeto social de la empresa
tales como gastos de administración, operación y/o ventas. Aquí se incluyen valores
como el pago de sueldos a los empleados administrativos, arriendo de las oficinas,
servicios públicos, papelería y todos aquellos que no estén relacionados directamente
con la producción ni la compra de mercancías para la venta.
Ingresos / Egresos no operacionales: También se incluyen ingresos o egresos por

conceptos no relacionados con el objeto social de la empresa, tales como rendimientos
financieros, gastos financieros, ganancias o pérdidas por ventas no operacionales, tales
como activos fijos, arrendamientos, fluctuaciones cambiarias entre otros.
7 Estos conceptos se conocen como elementos de costo (Materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricación)
30
Ejemplo:
EMPRESA REFRESCOS MODERNOS S.A.

ESTADO DE RESULTADOS Año 1 Año 2 Año 3
Ventas Netas 116,909 111,384 71,236
Costo de Ventas (58,455) (55,692) (35,618)
UTILIDAD BRUTA 58,455 55,692 35,618
Depreciación (11,395) (11,509) (11,624)
Gastos Generales y Administrativos (35,073) (33,415) (21,371)
UTILIDAD OPERATIVA 11,987 10,768 2,623
Gastos Financieros (860) (2,644) (266)
Otros Ingresos (Gastos) 2,338 2,228 1,425
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 13,465 10,352 3,782
Impuestos sobre la Renta (3,366) (2,588) (946)
UTILIDAD NETA 10,099 7,764 2,837
31
1. Patotoe Ltda inicia actividades el 15 de marzo de 2008. Entre esta fecha y el 31 de

diciembre del mismo año, realiza las siguientes transacciones:
h. Compra de mercancías para la venta de marzo a diciembre por valor de
$485.000.000.
i. Ventas totales de marzo a diciembre por valor de $878.000.000, las ventas son
de contado, esta mercancía tiene un costo para la empresa de 50%.
j. Pagos por conceptos de nómina de ese mismo periodo por valor de
$28.950.300, se giran cheques a los empleados.
k. Pagos por concepto de servicios públicos por $3.950.000.
l. A diciembre 31 le adeuda a los proveedores la suma de 158.000.000.
m. Compras de papelería y útiles de oficina por valor de $1.059.000 los pagos son
de contado.
n. En diciembre 15, se adquiere un préstamo bancario a cinco años, por valor de
$20.000.000.
Clasifique en las cuentas donde corresponda.
2. Elabore el Estado de Resultados de este periodo y evalúe la situación de la empresa

hasta el momento.
3. Los socios del negocio piensan ampliar sus actividades, colocando una sucursal del
mismo en otra ciudad. Para esto solicitan su opinión y sugerencias para tomar la
decisión. Compártalas con sus compañeros.
Cuentas de orden: Los valores que se registran en estas cuentas, no afectan ni

modifican las cuentas del Balance, del Estado de Resultados u otro de los estados
financieros básicos. Se usan principalmente como controles administrativos, valores
contingentes y de control fiscal.
En las cuentas contingentes se registran los derechos y obligaciones que pueden

convertirse en valores reales, pero que de momento no lo son, por ejemplo avales y
32
litigios. En las cuentas de orden administrativo se pueden incluir las mercancías en
consignación y en las fiscales se pueden registrar los activos totalmente depreciados y
las depreciaciones totales.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El Estado de flujo de efectivo flujo de efectivo (o flujo de caja) se encarga de organizar

todas las transacciones monetarias que realiza la empresa en un período determinado
de tiempo, clasificando los movimientos reales de efectivo (y equivalentes) y
organizándolos en tres actividades básicas: actividades operativas, actividades de
inversión y actividades de financiamiento.
A diferencia del estado de resultados que se realiza con base a los ingresos
devengados, el estado de flujos de efectivo se realiza con base a los ingresos
percibidos. Por ejemplo, una venta de mercancía cuyo ingreso se registra en su
totalidad en el estado de resultados, solo se registra lo vendido de contado en el estado
de flujo de efectivo, ya que la porción vendida a crédito no ha sido cobrada y por lo
tanto no representa una entrada real de efectivo. Por esta razón, el estado de flujos de
efectivo sirve como complemento a los demás estados, validando la disponibilidad real
de los niveles de efectivo y equivalentes de la empresa. Para obtener el estado de flujos
de efectivo, se calcula la diferencia de cada partida del balance general de un período
al siguiente y dependiendo de su naturaleza, se asigna una entrada (disminuye un
activo, por ejemplo el inventario) o una salida (aumenta un activo, por ejemplo las
cuentas por cobrar).
ELEMENTOS DEL FLUJO DE EFECTIVO
El flujo de efectivo se divide en tres elementos en los cuales se clasifican las diferentes
partidas dependiendo del origen o aplicación de las mismas
33
- Flujo generado/consumido en actividades operativas: Corresponde al efectivo
generado o consumido en las actividades que tienen que ver directamente con el
desarrollo del objeto social de la empresa, comercialización, producción y venta de
bienes y servicios, incluyendo el proceso productivo.
- Flujo generado/consumido en actividades de inversión: Se refiere al efectivo
generado y/o consumido en la compra de activos fijos –CAPEX capital
expenditures—a la venta de activos e inversiones.
- Flujo generado/consumido en actividades de financiación: Se refiere al efectivo
generado/consumido en las actividades relacionadas a la estructura de financiación
de la compañía y este se verá afectado al momento de pagar o contraer créditos,
pago de dividendos, entradas de capital.
Para la preparación del Estado de Flujo de Efectivo las dos técnicas más utilizadas son:
- Método directo: es el método tradicional en el cual se obtiene el flujo de efectivo

partiendo de los ingreso generados, restándoles los costos y gastos efectuados y
que involucraron salidas de efectivo, los ingresos o egresos de créditos bancarios,
pagos de dividendos, o inversiones en activos fijos, acciones, e ingresos por ventas
de activos fijos.
- Método indirecto: Se conoce como método de conciliación. Se elabora a partir de
los beneficios obtenidos en el período, los cuales se obtienen del estado de
resultados. A estos se les suman las partidas que no implican desembolsos
monetarios tales como las depreciaciones, provisiones, impuestos por pagar entre
otras. Posteriormente a dicho flujo se le suman o restan las partidas obtenidas por la
comparación de las cuentas del balance actual contra las del balance del principio
del período. Así por ejemplo las variaciones en las cuentas del activo corriente
afectaran al flujo operativo, las de los activos fijos al flujo de inversión y las de los
pasivos y patrimonio a los flujos de financiación.
Ejemplo:
34
EMPRESA REFRESCOS MODERNOS S.A
FLUJO DE EFECTIVO Año 2 Año 3 Año 4
Ventas Netas 116,909 111,384 71,236
Costos de Ventas (58,455) (55,692) (35,618)
Gastos Generales y Administrativos (Sin Depreciación) (35,073) (33,415) (21,371)

EBITDA 23,382 22,277 14,247
Actividades de Operación
Cambio Cuentas por Cobrar Clientes 18,443 (255) (30,122)

Cambio Inventario - - -
Cambio Cuentas por Pagar Suplidores - 11,999 (489)

Cambio Otros Activos Operativos - - -
FLUJO DE CAJA OPERATIVO 41,825 34,021 (16,364)

Actividades de Inversión
Inversiones de Capital (CapEx) (45,581) (60,859) (1,019)

Inversiones en Acciones - - -
EFECTIVO NETO DESPUES DE INVERSIONES (3,756) (26,838) (17,383)

Actividades de Financiamiento
Intereses Pagados (860) (1,545) (2,038)

Dividendos Pagados - - -
Deuda Financiera Tomada (Pagada) 5,000 30,000 20,250
Otras Actividades de Financiamiento - - -
EFECTIVO NETO DESPUES DE FINANCIAMIENTO 384 1,617 829
35
1. Con los siguientes datos, confeccione el Estado de Resultados y determine la utilidad del
ejercicio:
ARRENDAMIENTOS PAGADOS $53.939.186
INGRESOS OPERACIONALES $ 716.345.424
GASTOS DE PERSONAL $120.333.944
HONORARIOS $8.359.000
IMPUESTOS $408.060
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS $89.669.079
SEGUROS PAGADOS $1.486.586
SERVICIOS PÚBLICOS $94.563.282
GASTOS LEGALES $585.370
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES $3.300.000
GASTOS DE VIAJE $2.108.428
DEPRECIACIONES $4.766.400
DIVERSOS $32.696.011
GASTOS NO OPERACIONALES $3.997.682
COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACIÓN $118.076.992
2. Analice los datos del siguiente Estado de Resultados y comparta sus observaciones con sus
compañeros:
Empresa XXXX
Estado de Resultados a 31 de Diciembre
CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Ingresos operacionales 136’536.541 152’243.709 169’180.252 187’711.621 208’560.787
Costos 100’881.075 112’837.713 125’818.322 139’913.520 155’207.247
Descuentos y devoluciones 3’436.756
UTILIDAD OPERACIONAL 32’218.710 39’405.996 43’361930 47’798101 53’353.539
GASTOS
Intereses bancarios 3’767.225 2’480.406 941.862
Sueldos y salarios 10’408.800 11’033.328 11’695.328 12’397.047 13’140.870
Aportes sociales 3’085.897 3’271.051 3’467.314 3’675.353 3’895.874
Arriendo 2’400.000 2’544.000 2’696.640 2’858.438 3’029.945
Servicios públicos 2’040.000 2’162.400 2’292.144 2’429.673 2’575.453
Papelería y aseo 600.000 636.000 674.160 714.610 757.486
36
Mantenimiento 240.000 254.400 269.664 285.844 302.994
Impuesto de industria 1’004.670 1’120.221 1’244.817 1’381.234 1’534.996
Marketing 16’808.487 2’968.000 3’146.080 3’334.845 3’534.935
Renovación cámara de comercio 847.000 942.570 989.699 1’039.183 1’091.143
Depreciación 519.598 519.598 519.598 519.598 519.598
TOTAL GASTOS 41’721.677 27’931.974 27’937.305 28’635.825 30’383.294
Utilidad / Pérdidas antes de impuestos -9’502.966 11’474.022 15’424.625 19’162.276 22’970.245
Impuesto de renta 600.000 3’786.427 5’090.126 6’323.551 7’580.181
Utilidad o pérdida del ejercicio -10’102.966 7’687.59 10’334.499 12’838.725 15’390.064
1. Analice la información del siguiente flujo de caja y discútalo con sus compañeros:
Empresa XXX
Flujo de caja a Diciembre 31
CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Efectivo del período 38’650.861 22’489.275 22’831.430 24’281.946 37’640.269
Ingresos operacionales 133’099.785 152’243.709 169’180.252 187’711.621 208’560.787
Efectivo disponible 171’750.646 174’732.984 192’011.682 211’993.567 246’201.055
EGRESOS OPERATIVOS
Compra de mercancías para la venta 100’881.075 112’837.713 125’818.322 139’913.520 155’207.247
Sueldos y salarios 10’408.000 11’033.328 11’695.328 12’397.047 13’140.870
Aportes sociales 3’085.897 3’217.051 3’467.314 3’675.353 3’895.874
Arriendo 2’400.000 2’544.000 2’696.640 2’858.438 3’029.945
Servicios públicos 2’040.000 2’162.400 2’292.144 2’429.673 2’575.453
Papelería y aseo 600.000 636.000 674.160 714.610 757.486
Mantenimiento 240.000 254.400 269.664 285.844 302.994
Impuesto de industria 1’004.670 1’120.221 1’244.817 1’381.234 1’534.996
Marketing 16’808.487 2’968.000 3’146.080 3’334.845 3’534.935
Renovación cámara de comercio 847.000 942.570 989.699 1’039.183 1’091.143
Amortización préstamo 10’345.443 10’345.443 10’345.443
Impuesto de renta 600.000 3’786.427 5’090.126 6’323.551 7’580.181
Total egresos 149’261.372 151’901.553 167’729.736 174’353.298 192’651.125
Flujo de caja neto 22’489.275 22’831.430 24’281.946 37’640.269 53’549.931
2. Establezca la diferencia entre el flujo de caja presentado y el Estado de resultados del

punto anterior.
3. Con el Balance General presentado anteriormente, el Estado de Resultados y el Flujo de

Caja, establezca las fortalezas y debilidades a nivel financiero para esta empresa.
Establezca estrategias para superar las debilidades y aprovechar las oportunidades.
37
ALGUNOS INDICADORES BÁSICOS
Como herramientas de apoyo para el análisis de los Estados financieros, se determinan

algunos indicadores que facilitan interpretar los resultados para la toma de decisiones.
A continuación se explican dos indicadores aplicables a los Estados Financieros
básicos, útiles para el análisis de rentabilidad de un proyecto o empresa:
EBITDA8: Es un indicador que refleja la generación de beneficios operativos ,

apoyando la medición del nivel de solvencia, sin tener en cuenta gastos financieros,
tributarios ni gastos que no implican salida de dinero en efectivo. Los datos se obtienen
del Estado de Resultados; aunque es uno de los indicadores más utilizados, es muy
poco conocido por muchas empresas. Según este indicador, lo importante es saber
cuánto dinero se genera a nivel operativo independientemente de la estructura de
activos fijos o de financiación que tenga la empresa, la cual es definida generalmente
por la alta gerencia.
Al aplicar este indicador, se obtienen las ganancias o utilidades de una empresa o

proyecto, antes de deducir conceptos como gastos financieros, tributarios, y valores que
no representan salidas de dinero en efectivo como las depreciaciones y
amortizaciones. El resultado indica si un proyecto o la operación de la empresa son
rentables; lo que pueda suceder durante el proyecto, dependerá de su gestión para que
sea viable o no. La importancia de este indicador radica en:
• Si el EBITDA de un proyecto o empresa es positivo, indica que operativamente

es viable; sin embargo, los gatos financieros y tributarios, así como las
depreciaciones y amortizaciones, pueden afectar el resultado final, por tal razón
es importante hacer una buena gestión de estos conceptos y medirlos con otros
8 Earnings before interest, taxes, depretiation and amortization

38
indicadores, para generar políticas de gestión de activos, de financiamiento, entre
otros.
• Por el contrario, si su resultado es negativo, la viabilidad del proyecto también lo
será, por más gestión que se aplique al mismo.
• Es el punto de partida para la elaboración del flujo de caja libre fundamental en el
análisis de proyectos.
• Es considerado como una medida de generación de efectivo, por tanto puede
apoyar la determinación del valor de la empresa.
Ejemplo:
La empresa ABC, presenta el siguiente estado de Resultados:
Ingresos del periodo $200.000.000

Costo y gastos de ventas $80.000.000
Gastos financieros por intereses préstamo bancario $2.000.000
Depreciación $12.000.000
Amortizaciones $10.000.000
Impuestos $15.000.000
Utilidad neta del ejercicio $81.000.000
Al aplicar la herramienta para calcular el EBITDA se obtiene:
Ingresos del periodo $200.000.000

Menos Costo y gastos de ventas $80.000.000
Utilidad operacional $120.000.000
Más Gastos financieros por intereses préstamo bancario $2.000.000
Mas Depreciación $12.000.000
Mas Amortizaciones $10.000.000
Más Impuestos $15.000.000
EBITDA $159’000.000
39
RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS
A continuación se presentan las respuestas de algunos ejercicios estipulados en esta

nota técnica. Aquellos ejercicios que no se registran, corresponden a opiniones
personales, análisis y sugerencias propias de los participantes.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos 637’040.700 Proveedores 158’000.000
Inventario 166’000.000 O. Financieras 20’000.000
Vehículos 55’000.000 PATROMINIO

Equipo de computación y comunicación 5’000.000 Capital 532’000.000
Equipo de oficina 2’180.000 Utilidad del ejercicio 405’040.700
Construcciones y edificaciones 250’000.000
Total Activos 1.115’040.700 Total Pasivo + Patrimonio 1.115’040.700
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
1.115’040.700 = 178’000.000 + 937’040.700
1.115’040.700 = 1.115’040.700
40
CAJA Y BANCOS PROVEEDORES

b. 1’800.000 1’800.000 a. a. 1’800.000 30’000.000 f.
c. 20’000.000 2’800.000 d.
g. 1’500.000 6’000.000 e.
30’000.000 f.
CUENTAS POR COBRAR OBLIGACIONES BANCARIAS

g. 2’000.000 1’800.000 b. d. 2’800.000 20’000.000 c.
GASTOS INVENTARIOS
e. 6’000.000 f. 60’000.000 2’100.000 g.
VENTAS COSTO DE VENTAS

3’500.000 g. g. 2’100.000
2. De las anteriores actividades, ¿cuáles soportes contables considera usted que se

deben utilizar?
- Recibos de caja.
- Formatos de consignación.
- Facturas de compra y venta.
- Comprobantes de nomina
- Kárdex (inventarios)
41
1. Clasificación de las cuentas
CUENTA VALOR
Inventario (Activo Corriente) 120’000.000
55’000.000
Vehículo (Activo Fijo)
Bancos (Activo Corriente) 100’000.000
Equipo de cómputo (Activo Fijo) 5’000.000
Equipo de oficina (Activo fijo) 1’200.000
Muebles y enseres (Activo fijo) 980.000
Construcciones y edificaciones (Activos fijos) 250’000.000
Capital 532’000.000
2. Depreciación de los activos fijos.

Línea recta
VIDA ÚTIL DEPRECIACIÓN

CUENTA VALOR
(Años) ANUAL
Vehículos 55’000.000 5 11’000.000
Equipo de cómputo 5’000.000 5 1’000.000
Equipo de oficina 1’200.000 10 120.000
Muebles y enseres 980.000 10 98.000
Construcciones y edificaciones 250’000.000 20 12’500.000
42
Depreciación por suma de los dígitos
VIDA Porcentaje de depreciación

Denominador
CUENTA VALOR ÚTIL
base AÑO1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
(Años)
Vehículos 55’000.000 5 15 33,33% 26,67% 20% 13% 7%
Equipo de cómputo 5’000.000 5 15 33,33% 26,67% 20% 13% 7%
Equipo de oficina 1’200.000 10 55 18,18% 16,36% 15% 13% 11%
Muebles y enseres 980.000 10 55 18,18% 16,36% 15% 13% 11%
Construcciones y
250’000.000 20 210 9,52% 9,05% 9% 8% 8%
edificaciones
AÑO 6 AÑO 7 AÑO 8 AÑO 9 AÑO 10
Equipo de oficina 9,09% 7,27% 5,45% 3,64% 1,82%
Muebles y enseres 9,09% 7,27% 5,45% 3,64% 1,82%
Construcciones y 7,14% 6,67% 6,19% 5,71% 5,24%
edificaciones
Construcciones y 4,76% 4,29% 3,81% 3,33% 2,86%
edificaciones
Construcciones y 2,38% 1,9% 1.43% 0,95% 0,48%
edificaciones
VIDA Porcentaje de depreciación

Denominador
CUENTA VALOR ÚTIL
base AÑO1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
(Años)
Vehículos 55’000.000 5 15 18’333.333 14’666.667 11’000.000 7’333.333 3’666.667
Equipo de cómputo 5’000.000 5 15 1’666.667 1’333.333 1’000.000 666.667 333.333
Equipo de oficina 1’200.000 10 55 218.182 196.364 174.545 152.727 130.909
Muebles y enseres 980.000 10 55 178.182 160.364 142.545 124.727 106.909
Construcciones y
250’000.000 20 210 23’809.524 22’619.048 21’428.571 20’238.095 19’047.619
edificaciones
Equipo de oficina 109.091 87.273 65.455 43.636 21.818
Muebles y enseres 89.091 71.273 53.455 35.636 17.818
Construcciones y 17’857.143 16’666.667 15’476.190 14’285.714 13’095.238
edificaciones
43
edificaciones
edificaciones
La conveniencia podría verse desde varios puntos de vista, pues al final de la vida útil
se habrá depreciado la totalidad del valor determinado a depreciar. Por ejemplo, las
empresas que invierten constantemente en activos fijos les convendría una
depreciación acelerada. Otras empresas verían un ahorro en impuestos al comienzo de
la vida útil del bien, pero tendrían que pagar más al finalizar la vida útil del bien.
Por otra parte, desde el unto de vista financiero, conviene más una depreciación
acelerada a la importancia que se le da al valor del dinero en el tiempo.
PUC PUC
1 ACTIVO 836’729.967 2 PASIVO 520’015.577
11 DISPONIBLE 22 PROVEEDORES
1110 BANCOS 123’738.978 2205 PROVEEDORES NACIONALES
13 DEUDORES 326’083.642 2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 268’870.286
1310 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 6’156.323 236540 RETENCIÓN EN LA FUENTE 820.338
1325 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS 99’642.565 2367 IMPUESTO A LAS VENTAS 734.346
RETENIDO
1330 ANTICIPOS Y AVANCES 60’563.677 RETENCIONES Y APORTES DE 1’330.000
NÓMINA
1350 RETENCIONES SOBRE CONTRATOS 32’137.654 2368 IMPUESTO DE RENTA 89’669.079
1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS 22’391.592 24 IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y 2’363.000
TASAS
15 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 170’781.936 2705 INGRESOS RECIBIDOS POR 14’998.374
ANTICIPADO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA (4’766.400)
3 PATRIMONIO 316’714.389
31 CAPITAL
3115 APORTES SOCIALES 60’000.000
44
311505 UTILIDADES ACUMULADAS 74’658.986
36 UTILIDAD DEL EJERCICIO 182’055.404
TOTAL ACTIVO 836’729.967 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 836’729.967
INVENTARIOS CAJA
a. 485’000.000 439’000.000 b. b. 878’000.000 28’950.300 c.
g. 20’000.000 3’950.000 d.
327’000.000 e.
1’059.000 f.
VENTAS COSTO DE VENTAS

878’000.000 b. b. 439’000.000
GASTOS PROVEEDORES
c. 28’950.300 e. 327’000.000 485’000.000 a.
d. 3’950.000
f. 1’059.000
OBLIGACIONES BANCARIAS
g. 20’000.000
2. Estado de resultados
Ingresos 878’000.000
(-) Costo de ventas (-) 439’000.000
(=) Utilidad Bruta 439’000.000
45
Gastos
Sueldos y salarios 28’950.300
Servicios públicos 3’950.000
Útiles y papelería 1’059.000
Utilidad del ejercicio 405’040.700
CÓDIGO PUC
4 INGRESOS OPERACIONALES 716’345.424
5 GASTOS 326’543.949
5105 GASTOS DE PERSONAL 120’333.944
5110 HONORARIOS 8’359.000
5115 IMPUESTOS 408.060
5120 ARRENDAMIENTOS 53’939.186
5130 SEGUROS 1’486.586
5135 SERVICIOS 94’563.282
5140 GASTOS LEGALES 585.370
5145 MANTENIMEINTO Y REPARACIONES 3’300.000
5155 GASTOS DE VIAJE 2’108.428
5160 DEPRECIACIONES 4’766.400
5195 DIVERSOS 32’696.011
53 NO OPERACIONALES 3’997.682
7 COSTOS DE PRODUCCIÓN Y OPERACIÓN 118’076.992
59 GANANCIAS Y PÉRDIDAS
590505 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 271’724.483
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 89’669.079
UTILIDA NETA DEL EJERCICIO 182’055.404
46
Utilidad neta del ejercicio 13’300.000

(+) Intereses 55’000.000
(+) Impuesto de renta 6’700.000
(+) Depreciaciones 20’000.000
(+) Amortizaciones 25’000.000
(=) EBITDA 120’000.000
La rentabilidad operativa es positiva, de esta forma se deduce como rentable hasta

ese punto.
47
BIBLIOGRAFIA
COLOMBIA, LEYES Y DECRETOS. Decreto 2649 de 1993.
COLOMBIA, LEYES Y DECRETOS. Decreto 2650 de 1993.
FIERRO MARTINEZ, ANGEL MARIA. Contabilidad General. Bogotá, Ecoe Ediciones.,

2008.
BERNAL. Cesar Augusto. Metodología de la investigación para Administración y

Economía. Bogotá: Prentice, Mayo 2000.262.P
GUDIÑO DÁVILA, Emma Lucia. Contabilidad 2000 plus Bogotá : McGraw-Hill

Interamericana, 2004
ICONTEC. Normas Técnicas colombianas sobre documentación. Edición actualizada

2004-2005.p.
SANTILLANA GONZALEZ, Juan Ramón. Cómo hacer y rehacer una contabilidad: el

control interno contable / Juan Ramón Santillana González. México: Thomson
Learning;, 2004.
Finanzas Prácticas: www.finanzaspracticas.com.mx/323692-La-contabilidad-es-una-

tecnica.note.aspx
48

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CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL PASIVO

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Ingresos: En estas cuentas se registran los recursos o rubros provenientes de las

Costos: Se reflejan las erogaciones o salidas de dinero que están asociadas

Gastos: Representan las salidas o erogaciones de recursos económicos que se

Ingresos / Egresos no operacionales: También se incluyen ingresos o egresos por

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