Curso

Contabilidad Financiera y Gerencial

Sesión 1:
PRINCIPIOS Y NORMAS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

MAESTRIA DE FINANZAS
PROFESOR : Guillermo Villa Ortega
gvilla@esan.edu.pe

2016
 Organizaciones económicas

 Una Organización económica tiene

como objetivo servir a sus clientes o
segmentos de la sociedad buscando
“maximizar el valor generado”.
 Las organizaciones se clasifican por su
actividad económica en:
1. Organizaciones lucrativas.
2. Organizaciones no lucrativas.
3. Organizaciones
gubernamentales.
 Las organizaciones llevan sistemas
de contabilidad con propósito
específico para llevar el control de sus
actividades y el costo de los recursos
empleados.
 Las organizaciones lucrativas tienen
diferentes esquemas de operación:
1. Empresas de servicios.
2. Empresas Comerciales.
3. Empresas Industriales.
4. Empresas de giro especializado.

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 Definiciones y Conceptos sobre la contabilidad
(Lenguaje de los Estados Financieros)

 La contabilidad puede definirse como:

 El registro sistemático de las transacciones de una empresa durante un período
determinado.
 La American accounting association la define como:”….el proceso de identificar,
medir y comunicar la información económica a los usuarios para la toma de
decisiones”.
 Las reglas y convenciones contables se conocen como los principios
generalmente aceptados (PGGA) y representan los criterios generales a
seguir en el proceso contable.
 La contabilidad registra hechos:
 Conocidos.
 Documentados.
 Cuantificables.
 Las normas internacionales de contabilidad (NIC’s) y las normas
internacionales de Información financiera (NIIF’s) establecen las pautas
específicas en los procesos de contabilización.
 En el proceso contable , la contabilidad:
 Registra valores históricos pero permite revaluaciones o desvalorizaciones de
activos.
 Contabiliza provisiones que son estimaciones sobre hechos a futuro con alta
probabilidad de ocurrencia.
 No contabiliza intangibles de generación interna que sean probablemente los
activos mas importantes de la empresa.
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 Principios Generales de la Contabilidad

1. La Relevancia de la información significa

que debe ser oportuna y tener valor para el
usuario.
2. La confiabilidad implica que la información
debe estar razonablemente libre de errores
y la misma debe complementarse con
explicaciones adicionales y debe ser
verificable con métodos de medición.
3. Por neutralidad se entiende que las
políticas contables deben ser elegidas sin
ningún propósito distinto que no sea el de
medir con exactitud las variables
económicas.
4. Reconocimiento del Ingreso: El Ingreso
se reconoce cuando ha sido ganado y puede
ser medido con un grado razonable de
confiabilidad.
5. Prudencia: Se reconocen todos los gastos
y provisiones de las que se tengan
conocimiento (Conservadurismo).

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 Principios de la Contabilidad
(Referentes a la entidad económica)

 Los principios contables referentes

a la entidad económica son:
1. Entidad: Los registros
contables pertenecen a una
Empresa y no a los accionistas.
Se distingue los beneficios de
la empresa y de los accionistas
individuales.

2. Periodicidad: La actividad
económica puede ser dividida
en períodos arbitrarios de
tiempo.

3. Realización (devengado):
Las transacciones se reconocen
independientemente se hayan
cobrado o pagado.

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 Principios de la Contabilidad
(Referentes a la cuantificación de operaciones)

 Los principios contables referentes

a la cuantificación de
operaciones son:
1. Valor histórico: Los Recursos
(Activos) y Obligaciones
(Pasivos) deben ser
registrados a los Valores
(Precios) que los originaron.

2. Negocio en marcha: La
empresa se mantendrá en
operación tanto tiempo como
la vida de sus activos.

3. Dualidad económica: Toda

transacción se registra bajo el
principio de la “partida doble”.

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 Principios de la Contabilidad
(Referentes a la presentación de la Información Financiera)

 Los principios contables

referentes a la presentación de
la Información Financiera son:
1. Revelación suficiente: Debe
considerarse especificar
claramente hechos que
inciden en la lectura de los
estados Financieros.

2. Importancia relativa: El
registro debe establecer un
equilibrio entre la utilidad y
finalidad de la información
al presentarla en los
Estados Financieros.

3. La Consistencia se refiere a
que los procesos de
medición deben ser
similares para ser
comparables.

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 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)

 Las normas internacionales establecen las

reglas específicas de las contabilizaciones que
consideran los PGGA y fijan las pautas a Normas
International
Financial
efectos de la presentación de los Estados Internacionales de
Información
Reporting
Standard
Financieros. Financiera
IFRS
 Las normas contables dictadas entre 1973 y
2001, reciben el nombre de "Normas
Internacionales de Contabilidad" (NICs) y
fueron dictadas por el (IASC) International International
Normas Accounting
Accounting Standards Committee, precedente Internacionales de Standard
del actual IASB. (Las intepretaciones se Contabilidad IAS
conocen como SIC)
 Desde abril de 2001, año de constitución del
IASB, este organismo adoptó todas las NIC y
continuó su desarrollo, denominando a las International
nuevas normas "Normas Internacionales de Financial
Interpretaciones Reporting
Información Financiera“ (NIIFs)- IFRS de las NIIF Interpretation
(International Financial Reporting Committee
Standard)-. (Las interpretaciones se conocen IFRIC
como CINIIF).
 Las normas internacionales son dinámicas y
además de asegurar la consistencia necesaria Standing
Interpretaciones Interpretation
en la elaboración y presentación de los Estados de las NIC Committee
Financieros, apuntan a mejorar la calidad de SIC
información para la toma de decisiones.

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 Normas Internacionales de Información Financiera 2015
http://cdn-contentb.mef.gob.pe/dgcp/con_nor_co/niif2015_A.php

Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
Normas Internacionales de Información
Financiera
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades
Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes

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 Usuarios de la información que genera la contabilidad

 Los usuarios de la información son:

accionistas, bancos proveedores,
gobierno, inversionistas potenciales,
trabajadores.
1. Los accionistas buscan información
de la rentabilidad del capital
invertido.
2. Los Bancos y proveedores sobre el
riesgo de la Empresa que implica el
otorgamiento de créditos.
3. El Gobierno para el control a partir
de la información (SMV) o pago de
impuestos (SUNAT).
4. Los Inversionistas potenciales
para establecer la viabilidad de la
Empresa a futuro.
5. Los Trabajadores por la repartición
de Utilidades.

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 Contabilidad e información generada

 En función a la información generada se

denomina:
 Contabilidad Financiera a la que refleja
en términos monetarios el Resultado de las
transacciones en la empresa traducidos en
los Estados Financieros auditados.
 Contabilidad de Costos que calcula los
costos y gastos por “Objeto de costo”.
 Contabilidad Fiscal que considera los
Ingresos, costos y gastos de acuerdo a la
ley de impuesto a la renta vigente en cada
país.
 Contabilidad Gerencial representa el
procesamiento de información a partir de
la contabilidad financiera y de costos para
generar un sistema de información
gerencial para la toma de decisiones.

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 Estados Financieros que genera la Contabilidad
 El Balance General (Estado de Situación
Financiera) muestra lo que la empresa tiene
(Activo) y como lo ha financiado (Pasivo y
Patrimonio)
1. El Activo que es un Recurso económico de una
entidad y que se espera genere Beneficios
futuros.
2. El Pasivo representa la deuda de la empresa con
acreedores.
3. El Patrimonio que incluye el Capital y las
Utilidades Retenidas.
 El Estado de Resultados muestra la Utilidad de
la empresa.
1. Los Ingresos que son recursos que se obtienen
por la venta al contado o al crédito.
2. Los Costos son recursos que se han invertido con
el objeto de generar beneficios futuros.
3. Los Gastos son recursos que se han usado o en la
empresa, producto de lo cual se han recibido
beneficios. (Se les llama Costos del período)
 El Estado de Flujo de efectivo por actividad
presenta el flujo de caja por nivel de actividad:
Operación, Inversión y Financiamiento.
 El Estado de Utilidades retenidas muestra la
repartición de la Utilidad neta entre dividendos y
Utilidades retenidas.
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 Interrelación de los Estados Financieros

BALANCE GENERAL Estado de Utilidades Retenidas

Al 31/12/12 Al 31/12/11 Saldo 31/12/11 30,500
Efectivo 18,300 2,400 + Utilidad del ejercicio 60,000
- Dividendos -45,000
Cuentas por Cobrar Clientes 220,500 180,500
Saldo 31/12/12 45,500
Existencias 120,000 95,400
Activo Fijo Neto 112,000 84,500
ACTIVO 470,800 362,800

Cuentas por Pagar Proveedores 180,900 104,000 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Préstamo Bancario 130,600 114,500
TOTAL PASIVO 311,500 218,500 Saldo de efectivo al 31/12/11 2.400
Capital Social 113,800 113,800
Utilidad Retenida 45,500 30,500
(+/-) Efectivo generado /Utilizado
TOTAL PATRIMONIO 159,300 144,300 Por actividades Operativas (1) 35.000
PASIVO Y PATRIMONIO 470,800 362,800
Por Actividades de Inversión (2) -28.900
ESTADO DE RESULTADOS
Año 2012 Por Actividades de Financiamiento (3) 9.800
Ventas 970,000
Costos y Gastos Totales 910,000 Total Movimiento neto (1+ (2) + (3) 15.900
Utilidad antes de impuestos 85,714
Impuesto a la Renta 25,714
Saldo de efectivo al 31/12/12 18.300
Utilidad Neta 60,000

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 Contabilidad creativa y contabilidad fraudulenta
(A pesar de los principios contables, de las normas internacionales y de los sistemas
de control)

 De acuerdo a Amat y Blake la contabilidad

creativa consiste en manipular la
información contable para aprovecharse de :
1. Los vacíos de la normativa existente.
2. Las posibles elecciones entre diferentes
prácticas de valoración que esta ofrece.
 La Contabilidad Creativa surge en ocasiones
por la asimetría de intereses que existen en
torno a una organización (“Problema de
Agencia”) y el aprovechamiento de grados
de discrecionalidad que las normas permiten.

-----------------------------------------------
 La contabilidad fraudulenta implica la
manipulación adrede de ingresos o gastos o
de incluso la no contabilización de
operaciones efectuadas por la empresa y/o la
creación de sociedades con el propósito de
generar información financiera incorrecta.

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 Casos de Contabilidad creativa y fraudulenta

1. Enron gigante energético con valor

de mercado de $70,000 millones en
su afán de mantener su rentabilidad
informó de ingresos ficticios y ocultó
pérdidas en afiliadas con la
complicidad de bancos y de la
sociedad auditora. (1,997-2,000).
2. WorldCom, consorcio americano de
telecomunicaciones convirtió en el
2,001 pérdidas en ganancias
contables por $3,850 millones.
3. Parmalat en el 2,003 admite que en
los Activos de la corporación “faltan”
8,000 millones de Euros.

----------------------------------------------
En el 2,002 la SEC multó a Xerox con $10
millones por haber contabilizado $3,000
millones de ingresos no generados y que
se traducían en beneficios brutos de
$1,500 millones.

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 Información publicada en medios financieros en USA

AHOLD cifra el total de sus irregularidades IBM reconoce que la SEC investiga sus
contables de su grupo en $ 970 millones. cuentas de los últimos dos años.
(Publicado el 01/07/03) (Publicado el 03/06/03)

Detección de fraude contable en la filial ALHSTOM modifica sus cuentas tras

estadounidense de la compañía descubrir irregularidades contables
holandesa de distribución Ahold (Publicado el 03/06/03)

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 Incentivos al uso de la contabilidad creativa y/o fraudulenta

La gerencia manipula los resultados al alza. De este modo, la valoración de la empresa aumenta y
se obtienen más fondos por las acciones emitidas. (Friedlan, 1994, Teoh et al., 1998a, b y c, y
Shivakumar, 2000)

Empresas del Reino Unido que salieron a bolsa

en
el periodo 1991-1999
9%
8%
7%
Rentabilidad

6%
económica

5%
4%
3%
2%
1%
0%
-3 -2 -1 IPO 1 2 3
año
Empresas que salen a bolsa Muestra de control

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 “Motivaciones” al uso de contabilidad creativa y/o fraudulenta

 Incentivos de valoración, derivados del efecto que la información contable tiene sobre
la valoración de la empresa.
 Incentivos de carácter contractual, derivadas de la existencia de contratos de la
empresa con terceros que están ligados a las cifras contables.
 Incentivos gubernamentales o políticos, derivados de las relaciones entre el sector
público y la empresa.
 El Ingreso de los directivos incorpora una retribución variable, calculada en función de
alguna variable relacionada con la creación de valor para el accionista durante el
ejercicio.
 Los gerentes tienen incentivos a incrementar artificialmente el beneficio para maximizar
la retribución variable.
 En ocasiones los contratos incorporan una retribución variable máxima.
 Los gerentes tienen incentivos a traspasar a ejercicios siguientes la parte del
beneficio que no les proporcione un mayor bonus.
 En este sentido, el contrato con retribución variable limitada pueden inducir a un
alisamiento artificial de los beneficios.

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