UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA (DISTANCIA
VIRTUAL)

“PARTES DEL INFORME DE AUDITORIA”

VALAREZO ERAS MARIA ELIZABETH

CURSO:

5to. SEMESTRE

DOCENTE:

ING. ESTRELLA RIVERA

GUAYAQUIL– ECUADOR

2018-2019 CICLO I
 ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA
Los informes de auditoría poseen una estructura definida para la redacción de los
contenidos que debe incluir. Aquí es donde encontramos los conocidos párrafos del informe
de auditoría. Las entidades que tengan la obligación de someterse a auditorías legales antes
de entregarse en el Registro Mercantil deberán contener como mínimo la siguiente
información:

o Título o identificación
o Encargados de la auditoría y destinatarios
o Párrafo de alcance: en este párrafo se describe la amplitud del trabajo realizado en la
auditoría. Se delimitará el marco de actuación de la auditoría realizada, señalando
los estados financieros auditados y haciendo referencia a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA) utilizadas para hacer la auditoría.
o Párrafo legal o comparativo: deberá informar de que las cuentas son únicamente del
último año. Las cuentas anuales deben incluir las cifras del balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias y el cuadro de financiación del año anterior.
o Párrafo de énfasis: en este párrafo el auditor debe señalar aspectos que le hayan resultado
relevantes, pero que no hayan llegado a afectar en la opinión que se ha formado sobre la
auditoría.
o Párrafo de salvedades: aquí el auditor mostrará si existe algún reparo que señalar sobre
algún tipo de estado financiero y explicará la causa que lo ha provocado. Estas salvedades
sí que afectan a la opinión y pueden deberse a alguna diferencia en la interpretación de
diferentes cuestiones.
o Párrafo de opinión: es aquí donde el auditor mostrará su propio juicio sobre las cuentas
que está auditando. Encontraremos en este párrafo un juicio valorativo sobre la situación
financiera, el patrimonio, los resultados de las operaciones, los recursos obtenidos y
aplicados. También valorará si dispone de la situación necesaria para poder ofrecer una
valoración real de las cuentas.
o Párrafo sobre “otras cuestiones”: aunque este párrafo no es obligatorio, los auditores
podrán utilizar otros párrafos para añadir la información sobre determinadas circunstancias
que sea necesaria para completar el informe sobre la auditoría.
o Párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se comentará la concordancia del
informe de gestión concuerda con las cuentas anuales de la empresa o si por el contrario
existe algo que no le hace ser diferente.
o Nombre, dirección y datos registrales del auditor
o Fecha del informe
o Firma del auditor

TIPOS DE INFORME DE AUDITORÍA

El objetivo del auditor es realizar un examen sobre las cuentas anuales de la empresa para
poder valorarlas y extraer un juicio de valor sobre su trabajo realizado. Los informes de
auditorías pueden ofrecer distintas opiniones sobre las cuentas anuales de una empresa.

o Opinión favorable: esto significa que el auditor está de acuerdo con la presentación de las
cuentas anuales y el contenido de los estados financieros. Es la opinión más favorable que
se puede conseguir de una auditoría.
o Opinión favorable con salvedades: también denominada opinión calificada o cualificada.
En este caso el autor está conforme con las cuentas que ofrece la empresa, pero señala
ciertos reparos en algunos aspectos de la empresa.
o Opinión desfavorable: en este caso el auditor señala que no está de acuerdo con las
cuentas y estados financieros de la empresa. En su juicio, las cuentas no muestran la
realidad económica de la empresa.
o Opinión denegada: se le llama también “abstención de opinión. En estos casos el auditor
afirma que no tiene suficientes recursos para ofrecer una valoración sobre las cuentas
anuales de la empresa.
EJEMPLO 1:
Modelo de informe del auditor de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs) “Estados Financieros Comparativos”

Informe de los auditores Independientes

Al Consejo de Administración y a los Accionistas

Compañía X, S.A. de C.V.

He (mos) auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S. A. de C. V., que

comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 2012 y 2011, y los
estados de resultados, cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes
a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2012 y 2011, así como un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros

La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los

estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera
Mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la
Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de desviación material, debido a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en mis (nuestras) auditorías. He (mos) llevado a cabo mis (nuestras) auditorías de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que
cumpla (mos) los requerimientos de ética, así como que planifique (mos) y ejecute (mos) la
auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de
desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas
evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros,
con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de lo adecuado de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros
en su conjunto.
Considero (amos) que la evidencia de auditoría que he (mos) obtenido en mis (nuestras)
auditorías proporciona una base suficiente y adecuada para mi (nuestra) opinión de
auditoría.
Opinión
En mi (nuestra) opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V. al 31 de
diciembre de 2012 y 2011, así como sus resultados (1) y sus flujos de efectivo
correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las
Normas de Información Financiera Mexicanas.
Otras cuestiones
Previamente y con fecha xxxxxx emití (mos) mi (nuestro) informe de auditoría sobre los
estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y por el año terminado en esa fecha de
conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México. De acuerdo
a lo dispuesto por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, las Normas
Internacionales de Auditoría son de aplicación obligatoria en México para auditorías de
estados financieros iniciados el 1° de enero de 2012, consecuentemente el informe de
auditoría sobre las cifras comparativas de los estados financieros de 2012 y 2011, se emiten
con base en las Normas Internacionales de Auditoría.

(Nombre de la Firma a la que pertenece el auditor)

(Nombre y rubrica del auditor)
(Fecha del informe de auditoría)
(Ciudad y país en donde se ubica el auditor)
EJEMPLO 2:

Opinión modificada con salvedad

Incumplimiento con Marco Contable

A la Secretaría de la Función Pública Al H.

Órgano de Gobierno de la Entidad

Opinión con salvedad

Hemos auditado los estados financieros de la Entidad Gubernamental XX (la entidad), que
comprenden los estados de situación financiera, los estados analíticos del activo y los
estados analíticos de la deuda y otros pasivos al 31 de diciembre de 2016 y 2015, y los
estados de resultados (o de actividades), los estados de variaciones en el patrimonio, los
estados de flujos de efectivo y los estados de cambios en la situación financiera,
correspondientes a los años terminados en dichas fechas, así como las notas explicativas a
los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección de

Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, los estados financieros
adjuntos, que se describen en el párrafo anterior, están preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con las disposiciones en materia de información financiera que
se indican en la Nota XX a los estados financieros que se acompañan y que están
establecidas en la Ley General de Contabilidad Gubernamental.

Fundamento de la opinión con salvedades

Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría. Nuestras responsabilidades, de acuerdo con estas normas, se describen con
más detalle en la sección “Responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados
financieros” de nuestro informe. Somos independientes de la entidad de conformidad con el
Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (Código
de Ética Profesional), junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestras
auditorías de los estados financieros en México, y hemos cumplido con las demás
responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de
Ética Profesional. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y apropiada para nuestra opinión con salvedades.

Párrafo de énfasis base de preparación contable y utilización de este informe

Llamamos la atención sobre la Nota XX a los estados financieros adjuntos en la que se

describen las bases contables utilizadas para la preparación de los mismos. Dichos estados
financieros fueron preparados para cumplir con los requerimientos normativos
gubernamentales a que está sujeta la entidad y para ser integrados en el Reporte de la
Cuenta Pública Federal, los cuales están presentados en los formatos que para tal efecto
fueron establecidos por la Unidad de Contabilidad Gubernamental de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público; consecuentemente, éstos pueden no ser apropiados para otra
finalidad. Nuestra opinión no se modifica por esta cuestión.

Responsabilidades de la administración y de los encargados del gobierno de la entidad

sobre los estados financieros

La administración es responsable de la preparación de los estados financieros adjuntos de

conformidad con las disposiciones en materia de información financiera establecidas en la
Ley General de Contabilidad Gubernamental que se describen en la Nota XX a dichos
estados financieros, y del control interno que la administración consideró necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material debida a
fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de la

valoración de la capacidad de la entidad para continuar operando como una entidad en
funcionamiento, revelando, en su caso, las cuestiones relativas a la entidad en
funcionamiento y utilizando las bases contables aplicables a una entidad en
funcionamiento, a menos que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o
cesar sus operaciones, o bien no exista una alternativa realista.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso
de información financiera de la entidad.
Responsabilidades del auditor sobre la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable sobre de que los estados
financieros, en su conjunto, se encuentran libres de incorrección material, debido a fraude o
error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es
un alto nivel de seguridad, pero no es una garantía, de que una auditoría realizada de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría siempre detecte una incorrección
material cuando existe.

Las incorreciones pueden deberse a fraude o error y son consideradas materiales si

individualmente, o en su conjunto, puede preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios hacen basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría,
aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional
durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y evaluamos los riesgos de incorrección material en los estados financieros,

debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos los procedimientos de auditoría para
responder a esos riesgos y obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para
obtener una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material
debida a fraude es mayor que en el caso de una incorrección material, ya que el fraude
puede implicar colusión, falsificación, manifestaciones intencionalmente erróneas,
omisiones intencionales o la anulación del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno importante para la auditoría con el fin de
diseñar los procedimientos de auditoría que consideramos adecuados en las circunstancias,
y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad.

• Evaluamos lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables, así como las revelaciones hechas por la administración de la
entidad.

• Concluimos sobre lo apropiado del uso de la administración de las bases contables

aplicables a una entidad en funcionamiento y, con base en la evidencia de auditoría
obtenida, concluimos sobre si existe o no una incertidumbre importante relacionada con
eventos o con condiciones que pueden originar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como entidad en funcionamiento. Si concluimos que existe una
incertidumbre importante, se nos requiere que llamemos la atención en nuestro informe de
auditoría sobre la correspondiente información revelada en los estados financieros o, si
dicha revelación es insuficiente, que expresemos una opinión modificada. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro
informe. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la entidad
deje de ser una entidad en funcionamiento.

Nos comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad en relación, entre otras
cuestiones, con el alcance planeado y el momento de realización de la auditoría y los
hallazgos importantes de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa en el
control interno que identificamos durante nuestra auditoría.

Firma del auditor Dirección del auditor

Fecha del informe de auditoría

Firma del auditor

Dirección del auditor

Fecha del informe de auditoría

EJEMPLO 3:
Informe de los auditores independientes al Consejo de Administración y Accionistas de
Entidad Ejemplo, S. A. de C. V.

Opinión

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Entidad Ejemplo, S. A.

de C. V. y Subsidiarias (la Entidad) los cuales comprenden los estados consolidados de
situación financiera al 31 de diciembre de 2016 y 2015, y los estados consolidados del
resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo,
correspondientes a los años que terminaron en esas fechas, así como un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa. En nuestra opinión, los
estados financieros consolidados adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. y Subsidiarias al 31
de diciembre de 2016 y 2015, así como sus resultados y sus flujos de efectivo
correspondientes por los años que terminaron en dichas fechas, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera.

Bases de la Opinión

Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
Nuestra responsabilidad bajo estas normas se describe con más detalle en la sección de
responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados financieros consolidados de
nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de acuerdo con las disposiciones del
Código de Ética para Contadores públicos emitidos por el Consejo de Normas
Internacionales de Ética (IESBA), y hemos cumplido con nuestras otras responsabilidades
éticas en conformidad con estos requisitos. Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido es suficiente para proporcionar una base razonable para nuestra opinión.
Asuntos Clave de Auditoría

Asuntos Clave de Auditoría son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional, fueron
de mayor importancia en nuestra auditoría de los estados financieros consolidados del
período actual. Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra auditoría
consolidada como un todo, y en la formación de nuestra opinión al respecto, por lo que no
representan una opinión por separado sobre estos asuntos

• Reconocimiento de ingresos

La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos en el ejercicio por la venta del producto

“Zeta” y los servicios post venta, dependen de la valuación adecuada de, si o no, a cada
contrato post venta a largo plazo se le vincula o separa del contrato de la venta de del
producto. Como los acuerdos comerciales pueden ser complejos, se aplica el juicio
significativo en la selección de la base contable en cada caso. En nuestra opinión, el
reconocimiento de ingresos es un riesgo significativo para nuestra auditoría ya que, la
Entidad podría reconocer inapropiadamente las ventas del producto “Zeta”, y los acuerdos
de servicio a largo plazo como un único acuerdo para efectos contables. Esto suele conducir
a que los ingresos y las ganancias sean reconocidos de manera anticipada ya que el margen
en el acuerdo de servicio a largo plazo suele ser mayor que el margen en el contrato del
producto “Zeta” dentro del contrato de venta.

Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir el riesgo significativo en relación con el

reconocimiento de ingresos, incluyeron:

1. Pruebas de controles, con la asistencia de nuestros especialistas en Tecnologías de

Información, incluyendo, entre otros, aquellos sobre: la fuente de información de datos de
las campañas publicitarias individuales, sus términos y precios; la comparación de dichos
términos y precios contra los contratos relativos a las agencias de publicidad existentes; y
su relación con los datos observados; y

2. Análisis detallado de los ingresos y el momento de su reconocimiento en base a las

expectativas derivadas de nuestro conocimiento de la industria y de los datos de mercado
externos, dando seguimiento a las variaciones de nuestras expectativas.

En la Nota 3 se incluyen las revelaciones de la Entidad sobre el reconocimiento de ingresos,

lo que explica específicamente el tratamiento de los contratos de servicio post venta
utilizados en los supuestos clave para evitar un reconocimiento de ingresos anticipado.
Otra información incluida en el documento que contienen los estados financieros
auditados

La administración es responsable de la otra información. La otra información comprende el

reporte anual que se presenta de acuerdo a las disposiciones de carácter general aplicables a
las emisiones de valores.

Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra información y no podemos
expresar cualquier forma de opinión al respecto.

En relación con nuestra auditoría de los estados financieros, es nuestra responsabilidad leer
la otra información y, al hacerlo, considerar si esta es materialmente consistente con los
estados financieros o con nuestros conocimientos obtenidos en la auditoría, o de lo
contrario si parece estar materialmente distorsionada. Si, sobre la base del trabajo que
hemos realizado, podemos concluir que existe una inexactitud importante de esta otra
información, estamos obligados a notificar este hecho. No tenemos nada que informar a
este respecto.

Responsabilidades del auditor para la auditoría de los estados financieros

consolidados

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros
consolidados como un todo están libres de errores materiales, ya sea por fraude o por error,
y emitir nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no es
garantía de que una auditoría realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría
siempre va a detectar errores materiales cuando existan. Equivocaciones pueden surgir por
fraude o error y se considera material si, individualmente o en conjunto, puede esperarse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas sobre
la base de los estados financieros consolidados.

Responsabilidades de la administración y los encargados de gobierno en relación con

los estados financieros consolidados

La administración de la Entidad es responsable de la preparación y presentación razonable

de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, así como del control interno que la
administración de la Entidad considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros consolidados libres de errores importantes debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros consolidados, la administración es responsable

de evaluar la capacidad de la Entidad para continuar como un negocio en marcha,
revelando, según corresponda, los asuntos relacionados, salvo que la administración se
proponga liquidar la Entidad o cesar sus operaciones, o no tenga otra alternativa más
realista que hacerlo.

Los encargados de gobierno son responsables de supervisar el proceso de presentación de

los informes financieros de la Entidad.

Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S. C.

Miembro de Deloitte Touche Tohmatsu Limited

(Firma del socio)

C. P. C. (Nombre del socio)

__ de ______ de 2016