EL SISTEM A DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS EN ARGENTINA

A. Desde el punto de vista del Derecho Tributario

Es importante destacar y definir la relación tributaria, ésta es el vínculo jurídico que se configura
entre el Estado (o el ente autorizado a exigir el tributo) y el sujeto afectado por el mismo. Su
naturaleza es la de una relación de derecho lo que implica la igualdad de posiciones de los sujetos.

Entrando al derecho positivo, el Art. 38 de la Ley de Procedimientos Tributarios (t.o. en 1998)

habla de la existencia de multas automáticas para el caso de no presentación de declaraciones
juradas. La Ley las llama multas automáticas porque no hay necesidad de requerimiento previo, si
los infractores son personas físicas el valor asciende a $ 200 (pesos doscientos). El monto asciende
a $ 400 (pesos cuatrocientos) cuando se trate de sociedades, asociaciones, entidades de cualquier
clase constituida en el país o establecimientos estables cuyos titulares sean personas físicas o
ideales domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

Para la aplicación de las multas automáticas podrá seguirse el procedimiento determinado por el
Art. 71 de la Ley de Procedimientos. De acuerdo a éste, el presunto infractor será notificado de la
multa que tendrá un plazo de 15 (quince) días prorrogable por resolución fundada por única vez,
debiendo el sumariado presentar su descargo y ofrecer las pruebas que hagan a su derecho. Si
dentro de los quince días de notificado el obligado paga la multa y presenta la declaración jurada,
la multa se reducirá a la mitad y la infracción no será tomada como antecedente. La Ley, al
sancionado, le otorga un plazo para beneficiarse con un monto menor y no poseer antecedentes
en su contra.

Cumplimiento voluntario

El papel fundamental de la Administración Tributaria es lograr el cumplimiento voluntario de una

obligación tributaria mediante un verdadero riesgo para el evasor.

Causas del incumplimiento tributario

Las mismas pueden resumirse en cuatro principales:

1. La carencia de una conciencia tributaria

2. La deficiente estructura del sistema tributario

3. La falta de expedición administrativa

4. La posibilidad de dejar de cumplir de manera más o menos impune

El nivel de la evasión tributaria consolidada, del orden del 40%, es muy elevada en la Argentina. En
los países desarrollados promedia el 10% y en los de desarrollo intermedio oscila entre el 20% y el
30%
Consecuencias directas

Existe una serie de consecuencias que tienen una influencia directa en el incumplimiento
tributario, se tratan a continuación

. a) Tasa de los intereses moratorios

La primera consecuencia directa que provoca el incumplimiento de las obligaciones fiscales son los
intereses, en el Art. 37 de la Ley de Procedimiento Tributario hace mención "La falta total o parcial
de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás pagos a cuenta,
devengara desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna

La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la SECRETARIA DE HACIENDA

dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS; el tipo de interés
que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el
Banco de la Nación Argentina.

El sistema de infracciones y sanciones

Finalmente, la consecuencia del incumplimiento de la obligación tributaria con mayor influencia

directa en el patrimonio del deudor es la "infracción o sanción" que se debe afrontar.

Sanciones de las infracciones tributarias

a) Clases de sanciones

Un concepto que se encuentra ligado al de las infracciones tributarias es el de sanciones

tributarias, ya que estas últimas representan la punición, el castigo por el ilícito configurado.
Las sanciones contempladas en la Ley 11.683 son de dos clases:

 Pecuniarias. Comprenden multas fijas y graduables;

No pecuniarias. Clausura de establecimiento, suspensión en el uso de la matrícula, licencia o

inscripción registral, secuestro e interdicción.

A las infracciones fiscales se las puede clasificar en infracciones genéricas o agravadas, cuando
revistan los caracteres propios del ilícito o cuando medien circunstancias que signifiquen el
agravamiento del mismo, respectivamente. La sanción de multa de los artículos 37, 38, 45, 46
y 48 de la Ley 11.683

Donde dichas multas varían desde 150 a 50.000 pesos, y sanciones de local, oficina, recinto
comercial, licencia, de 2 a 10 días

a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más

operaciones comerciales
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de
sus ventas, o de las prestaciones de servicios
c) Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que
hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado con arresto de DIEZ (10) a
TREINTA (30) días y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aquélla.

d) El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones

juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable
entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de
pagar
 REGIMEN SANCIONATORIO EN MEXICO

Las infracciones que regula el Código Fiscal de la Federación son las siguientes:

1. Omisión de contribuciones por error aritmético25 (artículo 78).

2 No solicitar la inscripción al Registro Federal de Contribuyentes o hacerlo

extemporáneamente (artículo 79, fracción I).

3. No presentar solicitud de inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes a

nombre de un tercero, cuando legalmente esté obligado a ello, o hacerlo
extemporáneamente (artículo 79, fracción II).

4. No presentar avisos al registro o hacerlo extemporáneamente (artículo 79, fracción

III).

5. No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal en
las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y demás documentos que se
presenten a las autoridades (artículo 79, fracción IV).

6. Autorizar actas constitutivas de fusión, escisión o liquidación de personas morales

sin inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (artículo 79, fracción V).

7. Señalar otro domicilio fiscal en el registro (artículo 79, fracción VI).

8. No asentar o asentar incorrectamente el Registro Federal de Contribuyentes de los

socios en actas de asamblea (artículo 79, fracción VII).

9. No asentar o asentar incorrectamente el Registro Federal de Contribuyentes en

escrituras públicas (artículo 79, fracción VIII).

10. No verificar la clave del Registro Federal de Contribuyentes artículo 79, fracción
IX).

11. No presentar declaraciones, solicitudes, avisos o constancias (artículo 81, fracción

I).

12. Presentar declaraciones, solicitudes y avisos con errores (artículo 81, fracción II).

13. No pagar contribuciones dentro del plazo, salvo que el pago sea espontáneo
(artículo 81, fracción III).

14. No efectuar pagos provisionales de una contribución (artículo, fracción IV).

15. No presentar aviso de cambio de domicilio, salvo que sea en forma espontánea
(artículo 81, fracción VI).

16. No presentar información de las razones por las cuales no se determinó el

impuesto (artículo 81, fracción VII).
17. No presentar información los fabricantes, productores, envasadores, y los datos
requeridos dentro del plazo señalado (artículo 81, fracción VIII).

18. No proporcionar información requerida en su plazo (artículo 81, fracción IX).

19. No proporcionar información relativa a los clientes, respecto a la impresión de

comprobantes (artículo 81, fracción X).

20. No incluir en la solicitud de autorización a todas las sociedades controladoras

(artículo 81, fracción XI).

21. No presentar avisos al régimen de consolidación fiscal (artículo 81, fracción XII).

22. No proporcionar información a quienes se les otorgaron donativos (artículo 81,

fracción XIII).

23. No dar información de operaciones mediante fideicomisos (artículo 81, fracción

XIV).

24. No dar información sobre inversiones (artículo 81, fracción XVI).

25. No dar información sobre maquiladoras de exportación, empresas de comercio

exterior (artículo 81, fracción XVI).

26. No presentar la declaración informativa con partes relacionadas residentes en el

extranjero (artículo 81 fracción XVII).

27. No proporcionar información de los contribuyentes sujetos a la Ley del Impuesto

Especial sobre Producción y Servicios (artículo 81, fracción XVIII).

28. No proporcionar información de los controles físico o volumétrico (artículo 81,

fracción XIX).

29. No presentar aviso cuando se deje ser residente en México (artículo 81, fracción
XX).

30. No estar registrados en el Registro Federal de Contribuyentes (artículo 81, fracción

XXI).

31. No proporcionar información del interés real por créditos hipotecarios (artículo 81,
fracción XXII).

32. No proporcionar información de ventas a maquiladoras (artículo 81, fracción

XXIII).

33. No proporcionar constancia de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta
(artículo 81, fracción XXIV).

34. No contar con controles volumétricos (artículo 81, fracción XXV).

35. No llevar contabilidad (artículo 83, fracción I).

36. No llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales (artículo
83, fracción II).

37. Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones del Código Fiscal
lo establezcan (artículo 83, fracción III).

38. No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas (artículo 83,
fracción IV).

39. No conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el plazo que

establezcan las disposiciones fiscales (artículo 83, fracción VI).

40. No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las disposiciones

fiscales lo establezcan (artículo 83, fracción VII).

41. Microfilmar o grabar en discos ópticos documentación o información para efectos

fiscales sin cumplir con los requisitos que establezcan las disposiciones relativas
(artículo 83, fracción VIII).

42. Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominación, razón social o

domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, o contrate el uso o goce
temporal de bienes (artículo 83, fracción IX).

43. No dictaminar los estados financieros (artículo 83, fracción X).

44. No cumplir con los requisitos sobre los gastos indispensables y donativos y no
expedir los comprobantes correspondientes (artículo 83, fracción XI).

45. No expedir o acompañar la documentación que ampare mercancías en transporte

en territorio nacional (artículo 83, fracción XII).

46. No tener en operación o no registrar el valor de los actos o actividades con el

público en general en las máquinas registradoras (artículo 83, fracción XIII).

47. No incluir en el documento que ampare la enajenación de un vehículo, la clave

vehicular que corresponda a la versión enajenada (artículo 83, fracción XIV).

48. No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en

el extranjero (artículo 83 fracción XV).
A quien cometa las infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes a que se
refiere el artículo 79, se impondrán las siguientes multas:

I. De $2,440.00 a $7,340.00, a las comprendidas en las fracciones I, II y VI.

II. De $3,040.00 a $6,070.00, a la comprendida en la fracción III, salvo tratándose de
contribuyentes que tributen conforme al Título IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de $2,160,130.00, supuestos en los que la multa será de $1,010.00 a $2,030.00.

a) Tratándose de declaraciones, se impondrá una multa entre el 2% de las contribuciones

declaradas y $5,200.00. En ningún caso la multa que resulte de aplicar el porcentaje a que
se refiere este inciso será menor de $2,080.00 ni mayor de $5,200.00.
b) De $630.00 a $1,450.00, en los demás documentos.
III. De $12,240.00 a $24,480.00, para la establecida en la fracción V.
IV. De $2,430.00 a $7,310.00, a la comprendida en la fracción VII.
V. De $12,180.00 a $24,350.00, a las comprendidas en las fracciones VIII y IX.

Las multas de las sanciones varian desde 630 hasta 340.000 pesos, dependiendo del tipo de
fracción que se cometa, establecidos en los artículos 79 hasta 81