Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Motto:
“Avem impozite pe fiecare articol care ne intră în gură, ne acoperă spatele sau pe care punem picioarele;
impozite pe ce e plăcut să vezi, pe ce e plăcut să auzi, pe ce e plăcut să simţi, să respire sau să guşti; impozite pe
căldură, pe locomoţiune, impozite pe tot ce e terestru sau subteran, pe tot ce e produs în ţară şi tot ce ne vine din
străinătate; impozite pe materii prime şi pe orice valoare nouă creează omul; impozite pe sosurile care ne stârnesc
pofta de mâncare şi pe doctoriile care ne dau sănătate; pe hermina care îmbodobeşte roba magistratului şi pe funia
care spânzură criminalul; pe cuiele sicriului şi pe panglicile miresei. În pat sau la masă, când te scoli sau când te
culci, trebuie să plăteşti. Tânărul imberb conduce un cal taxat, cu un han taxat, pe un drum taxat! Iar englezul
muribund îşi toarnă doctoria pentru care a achitat un impozit de 7% într-o lingură pentru care a plătit cu acelaşi
titlu 15% şi zace pe un cearşaf de indiană în preţul căruia este încorporată o taxă de 22%, ca să moară în braţele
unui farmacist care a plătit 100 de lire licenţă, pentru a avea dreptul să-l omoare.” (Sydney Smith, Edinburg
Review, 1820)
1
DREPTUL FISCAL. Noţiune. Principii. Izvoare
DREPTUL FISCAL, ca ramură a dreptului public, reglementează raporturile juridice care se nasc în procesul
colectării impozitelor şi taxelor de la PF sau PJ care obţin venituri sau deţin bunuri impozabile ori taxabile.
REGULĂ
Dreptul fiscal este o ramură a dreptului public raporturile juridice fiscale sunt raporturi de drept public
reglementate de norme juridic de drept public. În cadrul acestor raporturi, fără excepţie, unul dintre subiecte este
STATUL, printr-un organ de specialitate care intră în raportul juridic de pe poziţia de purtător al autorităţii de
stat efecte: Această particularitate creează o poziţie juridică de subordonare a tuturor subiectelor faţă de
subiectul purtător al autorităţii de stat.
O altă consecinţă, de regulă, actele juridice administrativ- fiscale emise în acest domeniu
sunt executorii prin ele însele.
EXCEPŢIE:
Faţă de această concepţie tradiţionalistă însă, legislaţia şi practica au dezvoltat foarte mult şi aspectul privat al
dreptului fiscal. Astfel, în ciuda faptului ca titlurile statului care au ca obiect impozite şi taxe sunt şi rămân titluri
executorii, pentru a căror realizare nu este necesară intervenţia magistratului, totuşi există mai multe situaţii în care
tradiţionalul caracter de drept public este atenuat de raporturi juridice în care egalitatea părţilor şi chiar posibilitatea
contribuabilului de a formula pretenţii de natură patrimonială asupra statului modifică semnificativ concepţia tradiţională cu
privire la raporturile juridice fiscale. Existând, aşadar, o serie de raporturi juridice în cadrul cărora subiectele
participante la raporturile juridice se afla pe o poziţie de egalitate juridică cu statul.
Contribuabilul poate contesta orice act administrativ fiscal, orice act de executare, poate solicita instanţei
susgendarea actului administrativ ori suspendarea executării silite, poate cere statului despăgubiri pentru o impunere
defectuoasa ori nelegală, are dreptul la rambursarea unor impozite (cazul T.V.A.) în anumite situaţii, poate sesiza organele
judecătoreşti cu privire la abuzurile administrative ale funcţionarului fiscal sau poate justifica chiar o acţiune judiciară
întemeiată pe Convenţia europeană a drepturilor omului pentru încălcarea articolului 1 cu privire la dreptul de
proprietate.
Raporturile juridice fiscale se nasc în procesul colectării impozitelor şi taxelor, sau al administrării acestora.
Administrarea impozitelor şi taxelor este o noţiune legală folosită de codul de procedură fiscală, a cărei arie de
acoperire cuprinde nu numai colectarea, dar şi înregistrarea fiscală, declararea impozitelor, inspecţia fiscală şi contenciosul
fiscal.
Subiect al impunerii este orice PF sau PJ (de drept public sau privat) care realizează venituri ori deţine bunuri
impozabile ori taxabile. Principiul este universalitatea impunerii, excepţia fiind scutirea de la impunere, care trebuie să
fie expres, şi limitativ prevăzută de legea fiscală)
Obiectul impunerii sunt atât bunurile cât şi veniturile considerate de legiuitor ca fiind impozabile ori
taxabile.
Din punct de vedere juridic, prin teritoriul fiscal al unui Stat înţelegem atât spaţiul geografic alcătuit din sol, subsol, ape
şi din coloana aeriană aflată deasupra solului şi apelor, asupra căruia un stat îşi exercită suveranitatea sa exclusivă şi deplină, cât şi
teritoriul ocupat de către reprezentanţele diplomatice ale statului respective, precum şi aeronavele, navele sub pavilion românesc.
2
prevederi să nu conducă la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice şi juridice, în raport cu impozitarea în
vigoare la data adoptării de câtre acestea a unor decizii investiţionale majore.
Neutralitatea impunerii, certitudinea impunerii, echitatea fiscală şi eficienţa impunerii reprezintă principii
de bază ale fiscalităţii unei economii libere.
Acestor principii legale li se mai poate adauga un principiu formulat de mai mulţi teoreticieni, care are în
vedere contribuţia fiecăruia la sistemul fiscal proporţional cu capacitatea să contributivă. Aceasta înseamnă
consacrarea ideii de egalitate prin impunere, preferabilă principiului egalităţii în faţa impunerii.
Deşi există argumente pro şi contra pentru susţinerea oricăreia din aceste două idei, autorii prezentei lucrări se
pronunţă în favoarea egalităţii prin impunere, fie şi pentru motivul unei echităţi sociale mai mari decât acela al egalităţii în
faţa impozitului. Considerăm că este normal ca un cetăţean care are o avere mai mare să contribuie într-o măsură superioară
la constituirea fondurilor generale ale societăţii decât un cetăţean care are o capacitate contributivă inferioară.
3
RAPORTURILE JURIDICE FISCALE
R.j. fiscale sunt reglementate în temeiul normelor juridice referitoare la colectarea veniturilor fiscale ale
statului.
R.J. FISCALE sunt formate din relaţii de impunere care iau naştere în procesul repartizării unei
părţi din venitul naţional şi în redistribuirea unor venituri ale PF şi ale PJ, în scopul constituirii
fondurilor băneşti ale bugetului de stat.
Titlul de creanţă fiscală este „actul ultim" care finalizează activitatea desfăşurată sub imperiul r.j. de drept
material fiscal.
Titlul de creanţă fiscală este actul prin care se stabileşte şi se individualizează creanţa fiscală, întocmit de organele
fiscale competente.Titlul de creanţă fiscală este documentul care se află la baza declanşării celor mai importante proceduri din
activitatea de administrare fiscală care face obiectul r.j. de drept procesual fiscal.
În cazul celor două categorii de r.j.:
- subiectele sunt aceleaşi (organele fiscale şi contribuabilii);
- obiectul este acelaşi (stabilirea şi încasarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor şi altor
contribuţii datorate de către debitorii fiscali);
- dar diferă conţinutul celor două categorii de raporturi.
Continutul r.j. de drept material fiscal: drepturile şi obligaţiile părţilor legate de perceperea impozitelor,
perceperea dobânzilor şi penalităţilor, dreptul la restituirea impozitelor şi taxelor, dreptul la rambursarea T.V.A. şi
obligaţiile corelative de declarare a materiei impozabile, a bunurilor deţinute şi veniturilor realizate impozabile ori
taxabile, etc.
Continutul raportului de drept procedural fiscal: drepturi şi obligaţii legate de acţiunile administrative,
administrativ-jurisdicţionale şi procesual-civile legate de activitatea de administrare a impozitelor şi taxelor.
Administrarea impozitelor şi taxelor (în sensul C.proc.fiscală) ansamblul activităţilor desfăşurate de
organele fiscale în legătură cu: înregistrarea fiscală; declararea, stabilirea, verificarea şi colectarea impozitelor,
taxelor, contribuţiilor şi a altor sume datorate bugetului general consolidat; soluţionarea contestaţiilor împotriva
actelor administrative fiscale.
R.j. fiscale întrunesc toate caracteristicile r.j. financiare şi au elemente comune tuturor r.j. în general,
indiferent de deosebirile de conţinut dintre diferitele categorii de venituri ale bugetului de stat.
Elementele constitutive ale raporturilor juridice fiscale sunt subiectele, conţinutul şi obiectul.
A. Subiectele raportului juridic fiscal sunt:
1) STATUL, ca şi purtător al autorităţii de stat, prin organele fiscale învestite cu atribuţii specifice
realizării veniturilor fiscale.
4
La nivel central, statul este reprezentat de Ministerul Finanţelor Publice prin Agenţia Naţională de
Administrare Fiscală (ANAF) şi unităţile sale teritoriale.
La nivel local, unităţile administrativ-teritoriale sunt reprezentate în r.j. fiscale de autorităţile administraţiei
publice locale, precum şi de compartimentele de specialitate ale acestora, în limita atribuţiilor delegate de către
autorităţile respective.
Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, unităţile sale teritoriale, precum şi compartimentele de
specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale reprezintă organele fiscale ale statului.
2) CONTRIBUABILUL, orice persoană fizică ori persoană juridică sau orice altă entitate fără
personalitate juridică ce datorează impozite, taxe, contribuţii şi alte sume bugetului general consolidat, în condiţiile
legii.
Contribuabil este orice persoană fizică/juridică care realizează un venit sau deţine un bun impozabil/ taxabil
pe teritoriul fiscal al României.
În relaţiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport juridic direct, sau poate fi reprezentat
printr-un împuternicit, convenţional sau legal.
Conţinutul şi limitele reprezentării convenţionale sunt cele cuprinse în împuternicire sau stabilite de lege,
după caz.
Reprezentarea legală apare în situaţia în care contribuabilul propriu-zis nu se poate reprezenta el însuşi în r.j.
fiscale şi nici nu a fost desemnat un reprezentant convenţional, în toate aceste situaţii, instanţa judecătorească, din
oficiu sau la cererea organului fiscal, va numi un curator fiscal cu drept de reprezentare a contribuabilului şi cu drept
de exercitare a tuturor drepturilor şi obligaţiilor contribuabilului în numele şi pe seama acestuia.
5
Creanţele fiscale se sting prin încasare, compensare, executare silita, scutire, anulare, prescripţie şi prin alte
modalităţi prevăzute de lege.
Corespunzător rolului şi funcţiilor veniturilor fiscale, cele mai importante drepturi revin statului, respectiv de
a institui venituri fiscale şi de a impune persoanelor fizice şi juridice obligaţia de a plăti veniturile fiscale
individualizate în sarcina fiecăruia.
N.B. Dreptul de a institui venituri fiscale şi de a impune obligaţia plăţilor se exercită de către stat prin
organele competente şi se caracterizează prin:
- adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecărui venit fiscal în parte;
- individualizarea obligaţiei fiscale a pf sau juridice plătitoare, precum şi determinarea veniturilor
fiscale pentru care au obligaţia de plată;
- încasarea şi urmărirea încasării veniturilor fiscale datorate;
- controlul modului în care plătitorii veniturilor fiscale îşi îndeplinesc obligaţiile ce le revin.
Contribuabilii au, în principal, obligaţia de a plăti veniturile fiscale în cuantumul şi la termenele legale prevă-
zute – condiţie sine qua non pentru constituirea fondurilor generale de dezvoltare social-economică a societăţii.
Dar, au şi dreptul de a pretinde stabilirea impunerii şi modalităţii de plată în conformitate cu dispoziţiile
actelor normative care reglementează fiecare venit fiscal, de a beneficia de înlesnirile legale (scutiri, reduceri,
amânări, eşalonări de plată etc), precum şi de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal
pe care le consideră neconforme cu legea.
C. Obiectul raporturilor juridice fiscale este stabilirea şi prelevarea la bugetul general consolidat a
obligaţie fiscale (taxe, impozite şi alte contribuţii datorate de către debitorii fiscali), acesta reprezintă obiectul
principal al r.j. fiscale.
Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal îl constituie chiar sumele de bani ce reprezintă impozite,
taxe şi alte venituri.
6
2.3.1. Fiscalitatea
2.3.1.1. Noţiunea fiscalităţii
Într-un sens restrâns, fiscalitatea este formată din totalitatea taxelor şi a impozitelor reglementate prin
acte normative.
Într-un sens larg, fiscalitatea reprezintă un sistem de percepere a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor de
către autorităţile publice în scopul realizării funcţiilor social-economice ale statului.
Fiscalitatea este instrumentul specific prin intermediul cǎruia se face aplicarea politicii fiscale.
Astfel, fiscalitatea este un fenomen complex pluridisciplinar, prin excelenţǎ juridic, care se constituie din
totalitatea impozitelor şi taxelor prevǎzute în legislaţia fiscalǎ şi are la bazǎ -un ansamblu de mǎsuri şi acţiuni,
întreprinse de stat printr-o politicǎ fiscalǎ adecvatǎ.
Doctrina stabileşte o similitudine între fiscalitate şi sistemul fiscal. Iar, sistemul fiscal este privit ca
reprezentând totalitatea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a celorlalte venituri publice provenite de la persoanele
juridice şi persoanele fizice care alimenteazǎ bugetele publice.
De asemenea, sistemul fiscal cuprinde o diversitate de impozite, taxe şi alte vǎrsǎminte obligatorii, care
afecteazǎ veniturile tuturor persoanelor fizice sau juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportatǎ de mase, mai ales
prin intermediul preţurilor.
Totodatǎ, sistemul fiscal constǎ într-un ansamblu de mǎsuri şi acţiuni, întreprinse de stat printr-o politicǎ
fiscalǎ adecvatǎ, referitoare la: rolul impozitelor şi al taxelor, tipurile de impozite şi taxe, aşezarea, urmǎrirea şi
încasarea impozitelor şi a taxelor. Şi, presupune existenţa unei entitǎţi care are sarcina administrǎrii impozitelor şi
taxelor.
Pentru o bună funcţionare a economiei, este necesară asigurarea unei stabilităţi a sistemului fiscal, altfel,
frecventele modificări şi completări care se aduc reglementărilor fiscale creează greutăţi în cunoaşterea corectă şi
aplicarea unitară a legislaţiei fiscale
7
În ultimii ani se observă o echilibrare a impozitelor directe şi a celor indirecte în cadrul politicii fiscale duse
de ţările dezvoltate. Impozitele indirecte nu ţin cont de mărimea venitului (averii) personal, ci de nivelul consumului
acestuia, cu cât ponderea acestor impozite în totalul veniturilor publice este mai mare, cu atât sarcina fiscală va fi mai
inechitabilă, astfel, povara fiscală este invers proporţională cu puterea economică a plătitorilor de impozite ( D.D.
Şaguna, D. Şova, 2011, p. 12).
N.B. Nivelul și structura fiscalităţii reprezintă pârghiile fiscale prin care statul are posibilitatea să
realizeze veniturile necesare constituirii fondurilor bugetare, dar în același timp să acţioneze politic asupra
unor categorii sociale deoarece fiscalitatea poate fi privitǎ ca fiind un instrument eficient în serviciul unei
politici care se traduce print-o anumitǎ viziune asupra vieţii în comun, organizatǎ de cǎtre componente ale
puterii specializate în gestionarea serviciilor publice pentru a cǎror bunǎ funcţionare este necesarǎ colectarea
unor resurse financiare destinate a acoperi cheltuielile generale ale societǎţii. Astfel, fiscalitatea este
instrumentul specific prin intermediul cǎruia se face aplicarea politicii fiscale. (Minea, 2010)
N.B. Trebuie reţinut cǎ fiscalitatea este obiectiv necesarǎ în orice societate, deoarece ea constituie din
punct de vedere politico-economic, instrumentul prin care statul de drept intervine în economie pentru
corectarea unor deficienţe ale pieţei sau pentru a redistribui veniturile şi resursele. Iar problema care se pune
este aceea a proiectǎrii unui sistem fiscal care sǎ diminueze pierderea socialǎ şi sǎ realizeze obiectivele de
echitate acceptate social la un moment dat.
De asemenea, fiscalitatea poate contribui la creşterea nivelului de trai, la progrese economice,
sociale, precum şi la îndeplinirea corespunzǎtoare a sarcinilor ce revin instituţiilor şi şi serviciilor publice.
În momentul luǎrii unei decizii politice de înǎsprire a fiscalitǎţii trebuie comensurate cu obiectivitate efectele
pe termen scurt, mediu şi lung fǎţǎ de obiectivul propus – maximizarea resurselor financiare publice –, deoarece o
creştere necontrolatǎ a fiscalitǎţii decurajeazǎ formarea de economii şi realizarea de investiţii, îngusteazǎ bazele de
impunere şi anuleazǎ eventualele efecte benefice privind nivelul veniturilor bugetare aduse de creşterea ratei de
impunere. Iar, o ratǎ a fiscalitǎţii reduse conduce la o modificare (în sens pozitiv) a înclinaţiei spre consum şi spre
investiţii (D. Pǎtroi, op. cit., p. 84, N.R. Moşteanu, op. cit., p. 81).
Printre efectele fiscalităţii, îndeosebi cele negative, enumerăm:
frauda şi evaziunea fiscalǎ;
riscul de inflaţie prin fiscalitate;
deteriorarea competivitǎţii internaţionale;
riscurile de diminuare ale eforturilor productive.
Totuşi, în literatura de specialitate, se constatǎ cǎ creşterea presiunii fiscale poate deveni prin efectele sale un
factor ridicat de risc la adresa securitǎţii naţionale prin dezechilibre micro şi macroeconomice, precum şi
instabilitatea socialǎ pe care o genereazǎ; sau cǎ poate îmbrǎca formele unei rezistenţe politice la prelevǎrile
obligatorii, care se manifestǎ îndeosebi prin revendicǎri categoriale în favoarea micşorǎrii anumitor impozite sau
contribuţii sociale, ca şi prin luarea de poziţie şi votarea. ( P. Brezeanu, op. cit., ed. 2, p. 134; D.A.P. Florescu, P.
Coman, G. Bǎlaşa, op. cit., p. 80).
2.3.1.3.1. Frauda şi evaziunea fiscalǎ
Fenomenul de evaziune fiscală este definit ca reprezentând ansamblul procedeelor licite sau ilicite cu
ajutorul cărora contribuabilii sau alte persoane interesate sustrag în totalitate sau în parte materia lor impozabilă
obligaţiilor stabilite prin legile fiscale.
În interiorul fenomenului evazionist distingem între fapte de sustragere de la impunere licite (nesancţionate
de lege) şi fapte de sustragere de la impunere ilicite (sancţionate de lege). Fenomenul are astfel două forme de
manifestare, evaziune fiscală licită şi evaziune fiscală ilicită (frauda fiscală).
Pe măsura adâncirii cooperării economice internaţionale şi a dezvoltării – pe multiple planuri – a relaţiilor
dintre state cu sisteme fiscale diferite şi cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscală nu se mai manifestă doar
ca un fenomen intern naţional, ci a devenit unul internaţional. Fenomenul evazionist are astfel şi o dimensiune
internaţională putându-se vorbi despre evaziunea fiscală internaţională, iar cea mai cunoscută modalitate de săvârşire
a acestei fapte este utilizarea paradisurilor fiscale – ţări unde fiscalitatea este mai redusă sau inexistentă – în care
către contribuabilii care caută un tratament fiscal mai avantajos, totodată, sub acest aspect evaziunea fiscală
internaţională este o formă a evaziunii fiscale legale, iar paradisul fiscal o soluţie de realizare la fel de legală.
Totuşi, de-a lungul timpului, paradisurile fiscale au devenit astfel adevărate “canale colectoare” a unor
uriaşe sume de bani provenite prin metode, mai mult sau mai puţin frauduloase, de evitare a impozitelor; acestea
oferă o serie de avantaje pentru criminalitatea economico – financiară: folosirea împrumuturilor fictive acordate unor
8
false corporaţii, supraevaluarea frauduloasă a unor investiţii, fabricarea de documente justificative care pot sta chiar
la baza unor investiţii inexistente în fapt.
Totodată, printre procedeele fenomenului de evaziune fiscală se numără şi economia subteranǎ care îmbracǎ
diverse forme de manifestare, spre exemplu, munca la negru.
În consecinţă, multitudinea obligaţiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca şi, sau mai ales,
povara acestor obligaţii au făcut să stimuleze, în toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor în a inventa procedee
diverse de eludare a obligaţiilor fiscale. În această ordine de idei, evaziunea fiscală a fost întotdeauna în special
activă şi ingenioasă pentru motivul că fiscul lovind indivizii în averea lor, îi atinge în cel mai sensibil interes:
interesul bănesc (Virgil Cordescu, „Evaziunea fiscală în România”, teză de doctorat în Ştiinţe economice, 1936).
Politica fiscală poate urmări atingerea unor scopuri diferite, fie de natură pur fiscală, fie de natură publică,
militară, socială, etc. (D.D. Şaguna, D. Şova, 2011, pp.15-16)
Ea reprezintă o parte integrantă a acţiunilor economice generale întreprinse de stat.
Între politica economică şi cea fiscală s-au creat puternice interdependenţe, politica fiscală implicându-se în
rezolvarea cerinţelor economiei prin acţiunea de intervenţie a statului cu ajutorul instrumentelor fiscale în procesele
economice.
Politica fiscală se interferează puternic şi cu politicile sectoriale (industrie, comerţ, agricultură etc), cu
politicile financiar-monetare, sociale precum şi cu strategiile legislativ-instituţionale.
Deoarece prelevările de resurse băneşti de la persoane fizice sau persoane juridice la fondurile publice
conduc la scăderea patrimoniului contribuabililor, aceste prelevări trebuie să fie stabilite de către autorităţile publice
competente şi să ia o formă juridică adecvată - lege ca act juridic al Parlamentului, care să fie opozabilă tuturor
membrilor societăţii.
Prin intermediul politicii fiscale se poate acţiona în sensul protejării, încurajării anumitor ramuri economice;
astfel, intervenţionismul fiscal poate avea obiective diferite, cum sunt:
• stimularea agenţilor economici spre realizarea de investiţii în anumite domenii;
• creşterea calităţii şi a competitivităţii produselor;
• stimularea exportului;
• protejarea mediului înconjurător etc.
Legătura politicii fiscale cu cea socială decurge din faptul că unele obiective sociale se aduc la îndeplinire prin
măsuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerări, reduceri de impozite şi taxe, aplicarea unor deduceri din materia
impozabilă.
Totodată, prin modul de impozitare se are în vedere realizarea echităţii verticale (pe seama progresivităţii
impunerii), dar şi a celei orizontale (pe baza principiului conform căruia la venituri egale să se perceapă impozite
egale).
Politica fiscală, ca parte integrantă a politicii financiare, nu poate fi abordată decât în strânsă legătură cu
politica alocativă (politica fiscală stricto sensu).
La rândul său, politica fiscală trebuie să fie corelată cu politica monetară şi celelalte componente ale politicii
economice şi sociale, precum şi cu cele de protecţie a mediului, de apărare naţională etc.
10
Una dintre preocupările economiştilor în materie de impozite a fost aceea de a delimita şi a defini cerinţele pe
care trebuie să le îndeplinească un sistem fiscal pentru a fi considerat raţional. Asemenea principii au în vedere
dimensionarea, aşezarea şi perceperea impozitelor, precum şi obiectivele social-economice pe care le urmăreşte
politica fiscală. (D.D. Şaguna, D. Şova, 2011, p. 20).
11
Un astfel de impozit ar putea li catalogat ca un impozit ideal, ceea ce este greu de imaginat. Totuşi, impozitul
pe salarii întruneşte aceste cerinţe. În cazul celorlalte impozite, o parte din materia impozabilă scapă impunerii ca
urmare a evaziunii fiscale.
Un impozit este stabil atunci când nu este influenţat de oscilaţiile provocate de conjuncturile socio-
economice. Randamentul fiscal al unui impozit stabil nu creşte odată cu sporirea producţiei şi a veniturilor şi nici nu
scade în perioadele de criză şi depresiune cand se reduce materia impozabilă, ci îşi păstrează nivelul undeva la un
prag de mijloc.
Impozitul este elastic atunci când este capabil să se adapteze nevoilor fiscale, adică să fie la „dispoziţia"
bugetului: să fie majorat când cheltuielile fiscale cresc şi să fie micşorat atunci când cheltuielile fiscale se reduc.
O altă latură a principiului politicii financiare o constituie alegerea tipului şi numărului de impozite prin care
statul îşi va procura veniturile fiscale. Teoretic, pentru a-şi atinge acest scop, statul se poate folosi de un singur
impozit sau de o multitudine de impozite.
În societatea modernă, practicarea unui singur impozit ar fi irealizabilă, deoarece respectivul impozit, care ar
fi stabilit în funcţie de puterea economică a plătitorilor (un alt criteriu neputând fi luat în considerare), ar generaliza
nemulţumiri, stimulând totodată şi tendinţele evazioniste şi de transferare a sarcinilor fiscale şi ducând, în cele din
urmă, la erori de impunere, care dezavantajează fie statul, fie contribuabilii.
12
IMPOZITELE ŞI TAXELE. Noţiuni. Particularitǎţi
IMPOZITUL
Impozitul reprezintă o contribuţie bănească obligatorie, cu titlul nerambursabil, stabilită în mod unilateral
de către stat în sarcina contribuabilului asupra veniturilor realizate şi a bunurilor deţinute fără o contraprestaţie
directă.
Din definiţie reies următoarele PARTICULARITĂŢI:
Impozitul este o contribuţie bănească în sensul că toate PF şi PJ sunt datoare să participe, după
anumite criterii, la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societăţii, necesare finanţării unor cerinţe social-
economice în folosul întregii colectivităţi.
Impozitul este o contribuţie obligatorie în sensul că toate PF şi PJ care beneficiază de acţiunile sau
obiectivele finanţate din fondurile generale ale societăţii trebuie să participe la formarea acestor fonduri.
Impozitele sunt prelevări cu titlu nerambursabil în sensul că, odată făcute în scopul formării
fondurilor generale ale societăţii, ele sunt utilizate numai la finanţarea unor acţiuni şi obiective necesare tuturor
membrilor societăţii şi nu unor interese individuale sau de grup.
Impozitele sunt datorate conform dispoziţiilor legale în sensul că nici un impozit al statului nu se
poate stabili şi percepe decât în „puterea unei legi”, conform principiului după care nullum impositum sine lege.
Inţiativa intrării în raporturi aparţine statului.
Impozitele sunt datorate de către PF şi PJ, în sensul că reprezintă o modalitate de participare a acestora
la constituirea fondurilor generale ale societăţii.
Impozitul se datorează pentru veniturile realizate şi bunurile deţinute, în sensul că subiectele
impozabile datorează contribuţia numai în cazul când realizează veniturile prevăzute de lege ca impozabile sau
dobândesc ori posedă bunuri care, conform prevederilor legale, sunt impozabile.
Impunerile unor venituri sau bunuri dintre cele care nu sunt prevăzute în actele normative prin care se
instituie veniturile fiscale sunt abuzive şi ilegale, ele urmând a fi restituite celor de la care s-au perceput fără temei
legal. Funcţionarii care le-au instituit şi perceput urmează să răspundă, după caz, disciplinar, contravenţional sau
penal.
În literatura de specialitate, se mai reţine în plus încă o trăsătură a impozitului, şi anume că este o
prelevare fără o contraprestaţie sau fără vreun echivalent.
Într-o altă opinie, se arată:
Trăsătura esenţială a impozitelor este reversibilitatea, potrivit căreia sumele concentrate de stat
pe calea impozitelor de la PF şi PJ se reîntorc sub forma unor acţiuni, servicii, gratuităţi de care
beneficiază cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societăţii. Prin urmare, sub acest
aspect, o prelevare obligatorie către bugetul de stat este fără echivalent şi fără contraprestaţie directă
şi imediată, însă plătitorii capătă vocaţie directă ca beneficiari ai unor activităţi organizate de stat fără
să fie obligaţi la plata contravalorii acestora.
Statul, în schimbul impozitelor încasate, se obligă şi trebuie să creeze şi să asigure un
cadru general favorabil desfăşurării activităţilor economice, sociale şi politice în societate,
conform principiului după care „cine plăteşte impozite are dreptul de a beneficia de protecţie din partea
organelor statului”.
Impozitele pot fi CLASIFICATE după mai multe criterii, totuşi, o deosebită importanţă teoretică şi practică
reprezintă clasificarea acestora în: directe şi indirecte.
Impozitele directe se percep de la persoanele fizice sau juridice care, potrivit intenţiei legiuitorului, trebuie
să suporte, la anumite termene, sarcina fiscală stabilită pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind
persoanele, averea, posesiunea sau venitul fiecărui contribuabil şi a cotelor fixate prin lege. Astfel, impozitele directe
vizează existenţa venitului sau averii. Spre exemplu, impozitul pe venit, impozitul pe profit, impozitul pe teren, etc.
Impozitele indirecte nu se stabilesc direct şi nominativ asupra contribuabililor, ci se aşază asupra vânzării
bunurilor sau prestării unor servicii. Astfel, impozitele indirecte vizează utilitatea acestora. Spre exemplu, taxa pe
valoarea adăugată, accizele, etc.
TAXA BUGETARĂ
Taxa reprezintă plata unor servicii publice realizate de instituţiile specializate ale statului în favoarea
persoanelor fizice/ juridice la cererea acestora.
13
Taxele (de timbru, de înregistrare, de arbitrare, de metrologie, consulare, de spitalizare, etc.) reprezintă,
alături de impozite, cea de a doua categorie principală de venituri la bugetul de stat.
Taxele sunt reglementate ca obligaţii fiscale datorate de PF sau PJ reprezentând plata neechivalentă a unor
servicii, după principiul recompensei speciale.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizează printr-o serie de trăsături specifice, şi anume:
Reprezintă o plată neechivalentă pentru servicii sau lucrări efectuate de organe sau instituţii care primesc,
întocmesc sau eliberează diferite acte, prestează servicii şi rezolvă alte interese legitime ale PF sau PJ. Plata
serviciilor sau lucrărilor este neechivalentă, deoarece, conform dispoziţiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai
mică, comparativ cu valoarea prestaţiilor efectuate de organe sau instituţii de stat;
Subiectul plătitor este precis determinat din momentul când solicită efectuarea unei activităţi din partea unui
organ sau a unei instituţii de stat.
Taxele reprezintă o contribuţie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane,
pe când impozitele se întrebuinţează la acoperirea cheltuielilor generale ale societăţii;
Taxele reprezintă plăţi făcute de PF sau PJ pentru servicii sau lucrări efectuate în mod direct şi imediat
acestora de către organe sau instituţii de stat specializate.
Taxele repezintă deci plata serviciilor, lucrărilor şi a altor activităţi ale unor organe sau instituţii de stat, însă
intre cuantumul sau mărimea lor şi valoarea efectivă - patrimonială sau nepatrimonială - a serviciilor sau activităţilor
prestate în beneficiul plătitorului nu există un raport de echivalenţă. Fiind instituite în scopuri fiscale, de realizare a
unor venituri la bugetul de stat, cuantumul taxelor nu se stabileşte pornind de la costul, preţul ori valoarea serviciului
prestat, ci independent de criterii de ordin economic.
Sub acest aspect, taxele se deosebesc radical de preţurile mărfurilor ori tarifele serviciilor executate de
întreprinderile, organizaţiile economice sau de liber profesioniştii autorizaţi.
↓↓↓ este un venit bugetar, contribuie la realizarea banului public DIFERĂ de tarife = care
reprezintă plata serviciilor (preţul unui serviciu = tarif). (bunurile/ mărfurile au preţ, serviciile
tarif) (croitoul prestează un serviciu).
⇒ taxa bugetară când are un caracter patrimonial = se stabileşte în funcţie de valoarea
cauzei (taxa în justiţie pentru acţiunea în revendicare în funcţie de valoarea patrimoniului = %
aplicat la valoare).
când are un caracter nepatrimonial = se stabileşte o taxă fixă (nu au valoare
patrimonială – un certificat, o adeverinţă).
există şi taxe care se plătesc prin aplicarea şi anularea timbrelor fiscale mobile.
Etimologie este un termen recent încă din sec. 14-15, folosit în Ţările de Jos, dar mai mult de
către francezi.
atunci se percepea un impozit pentru anumite persoane avute, care se distingea de ceilalţi
purtând nişte căciuliţe ţuguiate =numite= taxis s-a pus impozit pe acşti purtători de taxis.
Veniturile publice se caracterizează prin anumite trăsături individuale care trebuie să se găsească în mod clar
şi precis în norma juridică fără de care veniturile nu s-ar putea determina, urmări şi realiza.
Elementele definitorii şi comune ale veniturilor publice sunt următoarele:
1. denumirea venitului fiscal;
2. debitorul sau subiectul impunerii;
3. obiectul sau materia impozabilă;
4. unitatea de evaluare;
5. unitatea de impunere;
6. asieta sau modul de aşezare a venitului;
7. perceperea (încasarea) venitului fiscal;
8. termenele de plată;
9. înlesnirile, drepturile şi obligaţiile debitorilor;
10. răspunderea debitorilor;
11. calificarea venitului fiscal.
4. Unitatea de evaluare
15
Unitatea de evaluare a venitului fiscal reprezintă elementul care exprimă cuantumul unitar al acestuia în
raport cu baza sa de calcul. Cuantumul unitar al venitului se poate stabili în funcţie de posibilităţile tehnice
determinate, de obiectul şi de natura venitului, astfel: cota fixă şi cota procentuală (proporţională, progresivă sau
regresivă).
5. Unitatea de impunere
Este reprezentantă de unitatea în care se exprimă obiectul sau materia impozabilă: leul (în cazul
veniturilor), metrul pătrat sau hectarul (în cazul terenurilor) etc.
8. Termenul de plată
Termenul reprezintă data la care sau până la care un anumit venit trebuie să fie vărsat la bugetul public.
Termenul de plată se poate stabili:
a. fie sub forma unui interval de timp (an, trimestru, lună etc.), situaţie în care scadenţa (data limită) este
ultima zi a perioadei respective;
b.fie sub forma unei zile de plată, situaţie în care scadenţa coincide cu termenul de plată.
16
4.3.1. Obligaţia fiscală
Conţinutul unui raport juridic este constiuit din drepturile şi obligaţiile subiectelor participante, în materie
fiscală vorbim despre creanţe fiscale şi obligaţii fiscale.
N.B. Obligaţia fiscală este stabilită unilateral de către stat în sarcina persoanelor fizice sau juridice
denumite contribuabili şi constă în plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, în contul
bugetului de stat.
Suma de bani pe care contribuabilul are obligaţia de a o plăti reprezintă un venit al bugetului de stat, iar
obligaţia al cărei obiect este va fi denumită obligaţie fiscală.
Obligaţia fiscală este o obligaţie juridică, deoarece ea defineşte conţinutul unui raport juridic ce ia naştere
între stat şi persoanele determinate de lege (contribuabili), raport juridic al cărui izvor este legea, executarea fiind
asigurată, în caz de necesitate, prin intermediul constrângerii de stat.
Particularităţile obligaţiei fiscale privesc în special izvorul acestei obligaţii, beneficiarul, obiectul, forma sa,
precum şi condiţiile de stabilire, modificare şi stingere.
1. Izvorul obligaţiei fiscale va fi întotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie şi
reglementează un venit al bugetului de stat (impozit sau taxă), potrivit Constituţiei României. Prin lege se stabilesc
categoriile de PF sau PJ ce datorează bugetului de stat venitul respectiv, elementele venitului fiscal, precum şi
modalităţile de plată ale acestuia.
2. Beneficiara obligaţiei fiscale este întreaga societate, deşi calitatea de creditor o are statul.
N.B. Scopul instituirii unilaterale de către stat a acestei obligaţii este realizarea veniturilor bugetului de
stat, deci a fondului general de dezvoltare a societăţii, aceasta având, în final, calitatea de beneficiară a sumelor
ce fac obiectul obligaţiei fiscale.
3. Obiectul obligaţiei fiscal constă întotdeauna într-o sumă de bani, aceasta fiind, în prezent, unica formă în
care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.
4. Forma obligaţiei fiscale obligaţia fiscală este constatată în formă scrisă, prin titlul de creanţă fiscală
care o individualizează la nivelul fiecărui contribuabil în raport de veniturile obţinute sau de bunurile deţinute. Titlul
17
de creanţă fiscală este întocmit sau confirmat de organele financiare ale statului care au atribuţii în acest sens, în
conformitate cu prevederile legale prin care se reglementează veniturile fiscale şi cu respectarea procedurii stabilite
prin această reglementare pentru fiecare categorie de venit în parte.
5. Condiţiile de stabilire şi executare a obligaţiei fiscale sunt reglementate în mod diferit pentru
fiecare categorie de venituri fiscale, datorită particularităţilor prezentate de aceste venituri.
N.B. Variaţia condiţiilor de stabilire şi executare a obligaţiei fiscale mai este determinată şi de faptul că
impozitele moderne nu mai au rol de a acoperi cheltuielile publice, ci sunt folosite şi ca pârghii pentru stimularea
sau, dimpotrivă, împiedicarea dezvoltării unor mecanisme economice.
6. Modificarea obligaţiei fiscale este determinată de cauzele prevăzute de lege, respectiv: modificarea
elementelor în raport de care s-a făcut individualizarea obligaţiei fiscale, modificarea termenelor de plată stabilite
anterior, modificarea situaţiei juridice a contribuabililor şi, în general, orice modificare a actelor normative ce
reglementează veniturile fiscale.
7. Stingerea obligaţiei fiscale se realizează prin modalităţi comune şi altor obligaţii juridice (plata,
executarea silită sau prescripţia), fiind reglementate însă şi o serie de modalităţi specifice (compensarea,
scăderea sau anularea obligaţiei fiscale).
Cu toate diferenţele existente între obligaţia fiscală şi obligaţia civilă, prin aplicarea în ceea ce priveşte obligaţia
fiscală a unui criteriu de clasificare folosit în dreptul civil, aceasta a fost considerată ca fiind o obligaţie de „a face”.
Plecând de la premisele care dau naştere obligaţiei fiscale, acele împrejurări de fapt, şi anume, realizarea unui venit sau
deţinerea unui bun, în cazul deţinerii unui bun obligaţia fiscală apare ca o obligaţie propter rem.
Premisele vor fi diferite în funcţie de fiecare categorie de venituri fiscale, iar ele vor marca din punct de vedere juridic
naşterea obligaţiei fiscale în sarcina unui anumit contribuabil.
N.B. Titlul de creanţă fiscală reprezintă actul juridic unilateral care constată şi individualizează obligaţia
fiscală generală instituită de lege stabilind întinderea obligaţiei ce revine contribuabilului, precum şi
condiţiile şi termenele în care se va face executarea obligaţiei individualizate.
Potrivit art. 110 alin.3 titlul de creanță este actul prin care se stabilește și se individualizează creanța fiscală,
întocmit de organele competente sau de persoanele îndreptățite, potrivit legii.
Titlu de creanţă fiscală se întocmeşte sau se confirmă de către organele care compun aparatul
fiscal al statului şi cărora le revin competenţa de a calcula impozitele şi taxele datorate bugetului de stat.
N.B. Depăşirea de către organele fiscale a cadrului stabilit de lege pentru individualizarea obligaţiei fiscale va
da contribuabilului dreptul de a contesta titlul de creanţă fiscală astfel emis (art. 205-218 Cpf).
Totodată, ca act juridic unilateral dă naştere unui drept de creanţă al statului având ca obiect sumele
de bani, înscrise în titlu, pe care contribuabilul le datorează bugetului de stat, iar, corelativ, contribuabilului
obligaţia de a plăti aceste sume în cuantumul şi termenele stabilite.
Codul de procedură fiscală defineşte actul administrativ fiscal ca fiind actul emis de organul fiscal
competent în aplicarea legislaţiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor şi obligaţiilor fiscale (art.
41 Cpf).
Astfel, judecarea contestaţiilor formulate împotriva actelor aministrative fiscale se face în cadrul
contenciosului administrativ, în general, iar, în particular, în cadrul contenciosului administrativ-fiscal sau, într-o altă
denumire recunoscută de doctrină, în cadrul contenciosului fiscal.
Potrivit art. 43 C.proc.fisc. actul administrativ fiscal se emite numai în formă scrisă şi trebuie să
cuprindă următoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis şi data de la care îşi produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei împuternicite de contribuabil, după caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele şi semnătura persoanelor împuternicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) ştampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaţiei şi organul fiscal la care se depune
contestaţia;
j) menţiuni privind audierea contribuabilului.
Coroborând art.43 alin.2 cu art. 28 alin.3 Cpf reiese că titlul de creanţă fiscală trebuie să mai cuprindă
în condiţiile respective şi:
a) codul de identificare fiscală a persoanei răspunzătoare, obligată la plata obligaţiei debitorului principal,
precum şi orice alte date de identificare;
b) numele şi prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscală; domiciliul sau
sediul acestuia, precum şi orice alte date de identificare;
c) cuantumul şi natura sumelor datorate;
d) termenul în care persoana răspunzătoare trebuie să plătească obligaţia debitorului principal;
e) temeiul legal şi motivele în fapt ale angajării răspunderii.
Coroborând art.43 alin.2 cu art.141 alin.4 Cpf reiese că titlul de creanţă fiscală trebuie să mai cuprindă
şi codul de identificare fiscală, domiciliul fiscal al acestuia, precum şi orice alte date de identificare,
cuantumul şi natura sumelor datorate şi neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului.
N.B. La baza emiterii titlului de creanţă de către organele financiare se află, pentru anumite categorii de
venituri fiscale, declaraţia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are obligaţia legală de a o prezenta
acestor organe din momentul în care realizează un venit impozabil sau deţine un bun impozabil sau taxabil.
Contribuabilul are obligaţia de a comunica organelor fiscale competente orice modificare a datelor
declarate anterior. Nerespectarea acestei obligaţii atrage răspunderea contravenţională a contribuabilului.
Prin declaraţia de impunere, contribuabilul identifică veniturile sau bunurile impozabile sau taxabile.
Această declaraţie trebuie depusă la organele fiscale competente într-un anumit termen de la ivirea premiselor ce dau
naştere obligaţiei fiscale în sarcina contribuabilului, respectiv de la obţinerea venitului sau de la dobândirea bunului în
legătură cu care există această obligaţie.
Organele financiare au dreptul de a verifica exactitatea datelor înscrise în declaraţia de impunere şi de a
solicita contribuabililor documentele contabile, evidenţele şi orice alte elemente materiale sau valorice, necesare în
vederea cunoaşterii realităţii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile.
Prin legea ce reglementează un impozit sau o taxă se instituie o obligaţie ce va reveni oricărei PF sau PJ ce va îndeplini
condiţiile cerute de acea lege.
Odată ivite premisele stabilite de lege pentru naşterea obligaţiei de plată a impozitului sau a taxei, respectiv realizarea unui
venit sau deţinerea unui bun, PF sau PJ va deveni contribuabil. Ea va avea obligaţia de a întocmi declaraţia de impunere sau
taxare, pe baza căreia se va emite titlul de creanţă fiscală. Aceasta va constata doar individualizarea faţă de o anumită PF sau PJ
a obligaţiei fiscale cu vocaţie generală reglementată de lege.
Importanţa practică a calificării titlului de creanţă fiscal ca fiind un act juridic declarative este evidenţiată în ipoteza în
care contribuabilul nu îşi respectă obligaţia de a întocmi şi depune la organele fiscale, în termenul stabilit, declaraţia de
impunere.
În lipsa acesteia, nu va fi emis nici un titlu de creanţă fiscală.
Ulterior, prin intermediul unui control întreprins de organele abilitate sau prin declaraţia făcută cu întârziere de către
contribuabil, se constată că acesta realizează un venit impozabil sau deţine un bun impozabil sau taxabil şi, în consecinţă, se va
emite titlul de creanţă fiscală.
În paralel, va fi angajată şi răspunderea contravenţională sau chiar penală a contribuabilului pentru nenedeclararea în
termen a veniturilor realizate sau a bunurilor deţinute, fapta sa reprezentând o formă de evaziune fiscală.
Caracterul de titlul executoriu al titlului de creanţă fiscală este consacrat de leguitor prin dispoziţiile art.141
alin.1 Cpf care dispune că executarea silită a creanţelor fiscale se efectuează în temeiul unui titlu executoriu emis,
potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală, de către organul de executare competent în a cărui rază teritorială
îşi are domiciliul fiscal debitorul sau al unui înscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.
Iar art.141 alin.2 Cpf dispune că titlul de creanţă devine titlu executoriu la data la care creanţa fiscală este
scadentă prin expirarea termenului de plată prevăzut de lege sau stabilit de organul competent ori în alt mod prevăzut
de lege. Totodată, modificarea titlului de creanţă atrage modificarea titlului executoriu în mod corespunzător.
N.B. În aceste condiţii, din momentul emiterii titlului de creanţă fiscală, atunci când constată neplata la
termenele legale a sumelor reprezentând impozite şi taxe, organele fiscale au dreptul şi obligaţia să procedeze la
încasarea acestora pe calea executării silite, potrivit procedurii instituite prin Cpf, astfel, procedura executării
silite urmează a fi declanşată din oficiu de către organele fiscale competente, nefiind necesară intervenţia unor alte
organe ale statului care să autorizeze executarea silită. Iar, în cazul nerespectării acestei obligaţii, care este
imperativă, poate fi angajată răspunderea patrimonială sau penală, după caz, a persoanelor din cadrul organelor
fiscale care aveau drept sarcină de serviciu de a constata depăşirea termenelor legale de plată şi de a proceda la
executarea silită, conform dispoziţiilor legale.
Din punctul de vedere al modului întocmirii, individualizarea impozitelor şi taxelor prin titlul de creanţă fiscală se
realizează prin două modalităţi:
1. prin titlul de creanţă întocmit exclusiv în acest scop (titlul de creanţă explicit) şi
2. prin acte care implicit sunt şi titluri de creanţă fiscală (titluri de creanţă implicite).
Titlurile de creanţă fiscală sunt reprezentate de actele de impunere întocmite în formă scrisă de organele
fiscale, diferite în funcţie de categoria de impozite sau taxe pe care o constată.
Titlurile de creanţă fiscală sunt clasificate în:
1. titluri de creanţă fiscală explicite;
2. titluri de creanţă fiscală implicite.
20
1. Titlurile de creanţă fiscală explicite
În marea lor majoritate, titlurile de creanţă fiscală sunt întocmite exclusiv în scopul de a constata obligaţia
unui contribuabil de a plăti o sumă de bani, cu titlu de impozit, taxă sau alt venit public către bugetul general
consolidat, individualizând astfel obligaţia cu vocaţie generală instituită de legea ce reglementează venitul fiscal
respectiv.
N.B. Titlurile de creanţă fiscală explicite sunt întocmite exclusiv în scopul de a constata şi
individualiza o obligaţie fiscală.
N.B. Titlurile de creanţă fiscală implicite sunt acte juridice întocmite într-un alt scop şi cu altă
destinaţie însă, datorită necesităţii de a facilita încasarea veniturilor bugetare, sunt în acelaşi timp, şi
tiluri de creanţă fiscală.
Au în acelaşi timp şi natura juridică a unui titlu de creanţă fiscală următoarele înscrisuri:
a) Documentele (statele) de plată a salariilor şi a altor drepturi salariate impozabile;
Acestea conţin şi calculul impozitului pe salarii datorat de fiecare persoană angajată, potrivit legii angajatorul
având, pe lângă obligaţia de a calcula impozitul, şi pe aceea de a-1 reţine şi vărsa bugetului de stat.
Nevărsarea la termen a impozitului pe salarii de către angajator va atrage răspunderea patrimonială a
acestuia, sub forma majorărilor de întârziere.
În ceea ce priveşte impozitul pe salarii, calitatea de contribuabil o are salariatul, persoana angajată cu
contract de muncă, iar această obligaţie fiscală ce îi revine este individualizată prin statul de plată a salariatului,
document care, potrivit legii, conţine şi calculul impozitului aferent salariului cuvenit persoanei angajate.
b) Documentul care constată plata dividendelor şi reţinerea impozitului pe
dividende;
În materia impozitului pe dividende, societăţile comerciale plătitoare ale dividendelor au obligaţia ca, o dată
cu plata acestora către acţionari sau asociaţi, să calculeze, să reţină şi să verse impozitul aferent acestora.
c) Actul constatator întocmit de organul de control financiar.
21
Un titlu de creanţă aparte datorită conţinutului său complex este actul ce constată rezultatele unui control
financiar întreprins de organele de control competent:
procesul-verbal de control – în cazul controalelor inopinate (efectuate de obicei de către
Garda Financiară) sau
raport de inspecţie fiscală – în cazul controalelor de fond asupra contabilităţii (efectuate
de către Direcţiile Generale de Finanţe Publice Judeţene ori de către Direcţia Generală Mari Contribuabili).
Dacă, în urma controlului efectuat, organul de control va constata încălcarea de către contribuabili a
normelor legale privitoare la impozite şi taxe, va înscrie aceste constatări în actele de control întocmite.
Actul de control financiar va reprezenta titlul executoriu şi pentru majorările de întârziere datorate pentru neplata
la termen a sumelor datorate Bugetului de stat.
4.3.3.1. Regula
După individualizarea obligaţiei bugetare în sarcina unui subiect plătitor prin titlul de creanţă, această
obligaţie trebuie îndeplinită în limitele stabilite prin actul de individualizare şi la termenele prevăzute de lege.
Ca şi regulă, obligaţia fiscală nu se modifică odată stabilită.
N.B. Modificarea obligaţiei fiscale stabilită iniţial este expres şi limitativ prevăzută de lege, fiind
reglementete patru situaţii (excepţii) care pot intervenii numai până în momentul stingerii obligaţiei
(scadenţă). În asemenea situaţii, titlul de creanţă fiscală va fi modificat, obligaţia astfel constatată urmând a fi
adusă la îndeplinire în conformitate cu noul său conţinut.
4.3.3.2. Excepţia
Elementele arătate de acesta prin declaraţia de impunere sau constatate direct de organele fiscale şi care au
stat la baza emiterii titlului de creanţă ce individualizează obligaţia fiscală se pot modifica până în momentul
executării obligaţiei. În consecinţă, obligaţia fiscală se va modifica.
Ex.: Conform art. 84 Cpf, declaraţiile fiscale pot fi corectate de către contribuabili din proprie iniţiativă.
Actele normative ce instituie impozite şi taxe stabilesc obligaţia ce revine subiectului plătitor de a comunica
organelor fiscale modificările intervenite în legătură cu declaraţiile iniţiale.
În majoritatea cazurilor ce determină modificarea obligaţiei bugetare intervin schimbări în ceea ce priveşte
materia impozabilă, în sensul majorării sau reducerii acesteia, schimbări care au loc însă în intervalul de timp
cuprins între individualizarea obligaţiei şi momentul stingerii acesteia.
Trebuie să se facă distincţia între o modificare a obligaţiei fiscale şi situaţiile în care întinderea obligaţiei
bugetare variază de la un termen de plată la altul în funcţie de variaţiile materiei impozabile.
Este mai ales cazul obligaţiilor fiscale ce revin comercianţilor - impozitul pe profit, TVA etc. Materia impozabilă ce stă la
baza stabilirii acestor obligaţii (profitul, preţul bunurilor sau serviciilor etc.) variază în cursul desfăşurării activităţii economice,
de aceea şi termenele de plată sunt mult mai dese.
În cazul acestor obligaţii fiscale nu intervine o modificare, ci o variaţie continuă a materiei impozabile ce determină o
individualizare a lor la intervale de timp mai scurte.
Modificarea elementelor în raport cu care a fost determinată obligaţia fiscală mai poate interveni şi:
(a) în urma admiterii contestaţiilor formulate de contribuabili împotriva actelor de stabilire a obligaţiilor fiscale - sau
(b) în urma controlului exercitat de organele financiare competente.
22
Şi în acest caz, modificarea obligaţiei bugetare va interveni în măsura în care sunt îndeplinite condiţiile
prevăzute de actele normative.
În situaţia lichidării/dizolvării unui contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil se ia în calcul şi
profitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia.
În cazul fuziunii sau al divizării unui contribuabil care îşi încetează existenţa, sumele rezultate din
evaluările generate de aceste operaţiuni se vor reflecta în conturile de rezerve ale entităţilor rezultate, fără a fi utilizate
la majorarea capitalului social.
Cazurile în care modificarea situaţiei juridice a contribuabilului atrage schimbarea elementelor avute în
vedere la determinarea obligaţiei fiscale, ducând astfel la modificarea acesteia, fac obiectul reglementărilor
referitoare la fiecare categorie de venituri bugetare în parte.
Procedura de acordare a înlesnirilor legale se stabileşte prin legi speciale. Nerespectarea de către
contribuabili a condiţiilor şi a termenelor în care le-au fost acordate înlesnirile la plata obligaţiilor fiscale determină
exigibilitatea creanţei bugetare şi, prin urmare, posibilitatea declanşării procedurii de executare silită cu privire la
întreaga sumă neplătită.
Pe perioada pentru care s-au acordat amânări sau eşalonări la plata obligaţiilor fiscale cursul prescripţiei va
fi suspendat, dar vor curge majorările stabilite şi calculate potrivit dispoziţiilor legale.
Pentru acordarea înlesnirilor la plată creditorii bugetari locali vor cere debitorilor constituirea de
garanţii. Astfel:
Pentru obligaţiile la bugetul local, datorate şi neachitate de către persoanele fizice, garanţia este:
a) o sumă egală cu două rate medii din eşalonare, reprezentând obligaţii bugetare locale eşalonate şi
majorări de întârziere calculate, în cazul eşalonărilor la plată;
b) o sumă rezultată din raportul dintre contravaloarea debitelor amânate şi majorările de întârziere
calculate şi numărul de luni aprobate pentru amânare la plată, în cazul amânărilor la plată.
Pentru obligaţiile la bugetul local, datorate şi neachitate de către persoanele juridice, garanţia este
de 100% din totalul creanţei bugetare locale pentru care s-a acordat înlesnirea.
Nerespectarea de către contribuabili a condiţiilor în care le-au fost acordate înlesnirile are drept consecinţă
revocarea acestora, precum şi obligaţia de plată a majorărilor de întârziere pentru întreaga perioadă în care au
beneficiat de înlesniri. De asemenea, organele fiscale competente vor putea trece de îndată la executarea silită a
obligaţiilor bugetare devenite exigibile în acest mod.
23
N.B. Organele fiscale competente au obligaţia de a aplica aceste modificări tuturor titlurilor de creanţă
fiscală înscrise în evidenţele lor, comunicând contribuabililor modificările intervenite.
Actele normative în materie fiscală sunt întotdeauna de imediată aplicare, ele modificând
obligaţiile fiscale născute înainte de intrarea lor în vigoare dar încă neajunse la scadenţă.
Actele normative fiscale nu modifică însă titlurile de creanţă fiscale şi nici titlurile executorii emise
înainte de intrarea în vigoare a noii reglementări fiscale.
N.B. Nu va interveni o modificare a obligaţiei fiscale în situaţia în care, ca urmare a nerespectării de către
contribuabili a prevederilor legale în materia realizării veniturilor Bugetului de stat, acestora li se vor aplica
sancţiuni cu caracter fiscal, sub forma majorărilor de întârziere, amenzilor fiscale, etc.
Deşi în acest caz contribuabilul va trebui să plătească o sumă mai mare către Bugetul de stat decât cea
stabilită iniţial, în realitate este vorba de cumularea unor sume având un regim juridic distinct.
N.B. Obligaţia fiscală odată individualizată devine exigibilă (scadentă) la o anumită dată, stabilită prin acte
normative ce reglementează sarcina fiscală. Astfel, creanţele fiscale şi respective obligaţiile fiscale sunt
scadente la termenele prevăzute de reglementările legale, îndeosebi Codul fiscal.
Totodată, pentru creanţele fiscale administrate de Ministerul Finanţelor Publice şi pentru creanţele fiscale ale
bugetelor locale care nu au prevăzute termene de plată, acestea vor fi stabilite prin ordin al Ministrului Finanţelor
Publice respectiv şi respectiv prin Ordin comun al ministrului internelor şi reformei administrative.
Spre exemplu, potrivit, art.111 alin.2 pentru diferenţele de obligaţii fiscale principale şi pentru obligaţiile fiscale
accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plată se stabileşte în funcţie de data comunicării acestora, astfel:
a) dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 1 - 15 din lună, termenul de plată este până la data de
5 a lunii următoare;
b) dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16 - 31 din lună, termenul de plată este până la data
de 20 a lunii următoare.
Pe când pentru obligaţiile fiscale eşalonate sau amânate la plată, precum şi pentru accesoriile acestora, potrivit alin.3
art.111 Cpf, termenul de plată se stabileşte prin documentul prin care se acordă înlesnirea respectivă.
În situaţia în care termenul de plată a obligaţiei fiscale se sfârşeşte într-o zi nelucrătoare, plata se
consideră făcută în termen, dacă este efectuată în ziua lucrătoare imediat următoare.
N.B. Neîndeplinirea de către contribuabil a obligaţiilor sale fiscale, la momentul la care acestea au devenit
exigibile, atrage obligarea sa la plata dobânzilor, penalităţilor de întârziere sau majorărilor de întârziere
prevăzute de lege denumite şi accesorii a sumelor principale, ca formă de răspundere patrimonială specifică
dreptului fiscal.
Dobânzile
Regulă generală:
• Dobânzile se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadenţă şi
până la data stingerii sumei datorate inclusiv (art.120 alin.1).
• Nivelul dobânzii este de 0,04% pentru fiecare zi de întârziere şi poate fi modificat prin legile bugetare anuale (art.120
alin.7).
24
procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rămasă de plată, dobânzile sunt datorate de către
cumpărător;
b) pentru impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat de către
debitorul declarat insolvabil care nu are venituri şi bunuri urmăribile, până la data trecerii în evidenţa
separată, potrivit prevederilor art.176 Cpf.
Potrivit alin.2 art.120, pentru diferenţele suplimentare de creanţe fiscale rezultate din
corectarea declaraţiilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobânzile se datorează începând cu ziua
imediat următoare scadenţei creanţei fiscale pentru care s-a stabilit diferenţa şi până la data stingerii acesteia
inclusiv.
Potrivit alin.3 art.120, în situaţia în care diferenţele rezultate din corectarea declaraţiilor sau
modificarea unei decizii de impunere sunt negative în raport cu sumele stabilite iniţial, se datorează dobânzi
pentru suma datorată după corectare ori modificare, începând cu ziua imediat următoare scadenţei şi până
la data stingerii acesteia inclusiv.
Potrivit alin.6 art.120, pentru obligaţiile fiscale neachitate la termenul de plată, reprezentând impozitul pe
venit, se datorează dobânzi după cum urmează:
a) pentru anul fiscal de impunere, dobânzile pentru plăţile anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii
de plăţi anticipate se calculează până la data plăţii debitului sau, după caz, până la data de 31 decembrie;
b) dobânzile pentru sumele neachitate în anul de impunere potrivit lit. a), se calculează începând cu data
de 1 ianuarie a anului următor până la data stingerii acestora inclusiv;
c) în cazul în care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anuală este mai mic decât cel
stabilit prin deciziile de plăţi anticipate, dobânzile se recalculează, începând cu data de 1 ianuarie a anului
următor celui de impunere, la soldul neachitat în raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere
anuală, urmând a se face regularizarea dobânzilor în mod corespunzător.
Potrivit alin.5 art.120, modul de calcul al dobânzilor aferente sumelor reprezentând eventuale
diferenţe între impozitul pe profit plătit la data de 25 ianuarie a anului următor celui de impunere şi impozitul pe
profit datorat conform declaraţiei de impunere întocmite pe baza situaţiei financiare anuale va fi reglementat prin
norme metodologice aprobate prin ordin al preşedintelui ANAF.
25
(21) Prin excepţie de la prevederile alin. (1), sumele încasate prin poprire, în plus faţă de creanţele fiscale pentru care s-a înfiinţat
poprirea, se restituie din oficiu de organul fiscal în termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la data încasării”.
Art.70 - Termenul de soluţionare a cererilor contribuabililor prevede următoarele: “(1) Cererile depuse de către contribuabil potrivit
prezentului cod se soluţionează de către organul fiscal în termen de 45 de zile de la înregistrare.
(2) În situaţiile în care, pentru soluţionarea cererii, sunt necesare informaţii suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen
se prelungeşte cu perioada cuprinsă între data solicitării şi data primirii informaţiilor solicitate”.
Nivelul dobânzii este de 0,04% pentru fiecare zi de întârziere şi se suportă din acelaşi buget din care se
restituie ori se rambursează, după caz, sumele solicitate de plătitori.
Normele metodologice cu privire la acest articol prevăd următoarele:
Dobânda se calculează pentru fiecare zi, începând cu ziua imediat următoare expirării termenului prevă zut la art.112
alin.2 şi art.199 Cpf până la data stingerii inclusiv a obligaţiei de plată prin compensare, restituire sau rambursare.
Pentru obligaţiile fiscale neplătite la termenul legal de plată, cu excepţia dobânzilor, penalităţilor şi a amenzilor, se
datorează o penalitate de întârziere de 0,5% pe fiecare lună sau fracţiune de lună de întârziere, începând cu data de întâi a
lunii următoare celei în care acestea aveau scadenţa şi până la data stingerii acestora inclusiv. De exemplu, în cazul unei
obligaţii fiscale cu termenul de plată scadent la data de 25 martie, dacă suma a fost achitată între 1 aprilie şi 30 aprilie, se
datorează penalitatea de întârziere corespunzătoare unei luni, iar dacă se achită în perioada 1 mai - 31 mai, se datorează
penalitatea de întârziere corespunzătoare pentru două luni.
Penalitatea de întârziere pentru sumele neachitate la termen se datorează pentru luna în care s-a comunicat că tre
plătitor o somaţie de plată prin care, conform prevederilor art.140 Cpf, începe executarea silită.
În cazul în care s-au acordat înlesniri la plata obligaţiilor fiscale pentru care nu s-a început executarea silită ,
penalitatea de întârziere se datorează inclusiv pentru luna în care a fost aprobată înlesnirea la plată .
Penalităţi de întârziere
N.B. Prin excepţie de la prevederile art.119 alin.1 şi art.120 1 Cpf, pentru neachitarea la termenul de
scadenţă de către debitor a obligaţiilor de plată datorate bugetelor locale, se datorează după acest termen
majorări de întârziere (art.1241 alin.1 Cpf)
• Nivelul majorării de întârziere este de 2% din cuantumul obligaţiilor fiscale principale neachitate în termen, calculată
pentru fiecare lună sau fracţiune de lună, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadenţă şi până la data stingerii
sumei datorate inclusiv.
Potrivit art.1241 alin.4 Cpf , pentru sumele de restituit de la bugetul local se datorează dobândă, iar nivelul şi
modul de calcul al dobânzii sunt cele prevăzute la alin.2 art. 1241.
Totodată, pevederile art.119-124 sunt aplicabile în mod corespunzător
27
N. B. Orice obligaţie fiscală odată născută urmează a fi stinsă neputând exista sinedie (fără termen). Cel
mai adesea obligaţiile fiscale individualizate prin titlul de creanţă în sarcina contribuabililor se pot stinge prin plată
(făcută de bunăvoie). Există însă numeroase alte situaţii în care obligaţia fiscală se stinge pe alte căi decât plata,
precum, anulare, scădere, compensare, prescripţie, executare silită.
PLATA. PRESCRIŢIA
Obligaţiile bugetare individualizate prin titlu de creanţă în sarcina contribuabililor, se sting prin
următoarele modalităţi:
plată; anulare; prescripţie; scădere; compensare; executare silită.
„Plata” şi „prescripţia” reprezintă două dintre modalităţile de stingere a obligaţiilor bugetare individualizate
prin titlu de creanţă în sarcina contribuabililor.
PLATA
Stingerea obligaţiei prin plată este modalitatea prin care, de regulă, are loc stingerea obligaţia fiscală,
contribuabilii executându-şi de bunăvoie obligaţia stabilită unilateral de către stat.
Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza prin una din următoarele modalităţi:
1. prin plată directă;
2. prin aplicare şi anulare de timbre fiscale mobile;
3. prin reţinere la sursă.
Plata obligaţiilor fiscale se efectuează de către debitori, distinct, pe fiecare impozit, taxă, contribuţie sau alte
venituri bugetare, inclusiv majorări de întârziere de orice fel (art. 111 C. proc. fisc. stabileşte o anumită ordine).
în situaţia în care contribuabilul nu-şi execută obligaţiile bugetare ⇒ la plata acestora vor fi obligaţi, în
condiţiile legii, moştenitorii care au acceptat succesiunea debitorului decedat; cel care preia, în tot sau în parte,
drepturile şi obligaţiile persoanei juridice supuse divizării, fuziunii ori reorganizării judiciare; persoana căreia i s-a
stabilit răspunderea în caz de faliment; persoana care îşi asumă obligaţia de plată a debitorului, printr-un
angajament de plată sau alt act încheiat în formă autentică etc.
obligaţia de plată poate fi asumată de terţe persoane, printr-un angajament de plată sau printr-un act de
garanţie, încheiate în formă autentică.
N.B. Plata obligaţiilor fiscale se efectuează de către debitori, distinct, pe fiecare impozit,
taxă, contribuţie sau alte venituri bugetare, inclusiv obligaţii accesorii de orice fel.
Art. 115 Cpf stabileşte o anumită ordine de stingere a datoriilor.
Astfel, dacă un contribuabil datorează mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuţii şi alte sume
reprezentând creanţe fiscale prevăzute la art.21 alin.2 lit.a), iar suma plătită nu este suficientă pentru a
stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de creanţă fiscală principală pe care o
stabileşte contribuabilul sau care este distribuită, potrivit prevederilor art.114 (aspecte privind
efectuarea plăţii), de către organul fiscal competent, după caz, stingerea efectuându-se, de drept, în
următoarea ordine:
a) sumele datorate în contul ratei din luna curentă din graficul de plată a obligaţiei fiscale pentru
care s-a aprobat o eşalonare la plată, precum şi dobânda sau majorarea de întârziere, după caz,
datorată în luna curentă din grafic sau suma amânată la plată, împreună cu dobânda sau majorarea de
întârziere, după caz, datorată pe perioada amânării, în cazul în care termenul stabilit pentru plata
sumelor respective se împlineşte în luna curentă, precum şi obligaţiile fiscale curente de a căror plată
depinde menţinerea valabilităţii înlesnirii acordate;
b) toate obligațiile fiscale principale, în ordinea vechimii, și apoi obligațiile fiscale accesorii, în
ordinea vechimii. În cazul stingerii creanțelor fiscale prin dare în plată, se aplică prevederile art.175
alin.41 Cpf.
c) sumele datorate în contul următoarelor rate din graficul de plată a obligaţiei fiscale pentru care s-
a aprobat eşalonarea, până la concurenţa cu suma eşalonată la plată sau până la concurenţa cu suma
achitată, după caz, precum şi suma amânată la plată împreună cu dobânda sau majorarea de întârziere
datorată pe perioada amânării, după caz;
d) obligaţiile cu scadenţe viitoare, la solicitarea contribuabilului.
Vechimea obligaţiilor fiscale de plată se stabileşte astfel:
28
a) în funcţie de scadenţă, pentru obligaţiile fiscale principale;
b) în funcţie de data comunicării, pentru diferenţele de obligaţii fiscale principale stabilite de organele
competente, precum şi pentru obligaţiile fiscale accesorii;
c) în funcţie de data depunerii la organul fiscal a declaraţiilor fiscale rectificative, pentru diferenţele de
obligaţii fiscale principale stabilite de contribuabil.
De asemnea, pentru debitorii care se află sub incidenţa Legii nr. 85/2006 privind procedura
insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare, ordinea de stingere este următoarea:
a) obligaţii fiscale cu termene de plată după data deschiderii procedurii insolvenţei, în ordinea
vechimii, cu excepţia celor prevăzute în planul de reorganizare confirmat;
b) sume datorate în contul ratelor din programele de plăţi ale obligaţiilor fiscale, cuprinse în planul de
reorganizare judiciară confirmat, precum şi obligaţiile accesorii datorate pe perioada reorganizării, dacă
în plan s-au prevăzut calcularea şi plata acestora;
c) obligaţii fiscale datorate şi neachitate cu termene de plată anterioare datei la care s-a deschis
procedura insolvenţei, în ordinea vechimii, până la stingerea integrală a acestora, în situaţia
contribuabililor aflaţi în stare de faliment;
d) alte obligaţii fiscale în afara celor prevăzute la lit. a) - c).
Totodată, autoritatea fiscală competentă va comunica debitorului modul în care a fost efectuată
stingerea datoriilor prevăzută la alin.1 art.115, cu cel puţin 5 zile înainte de următorul termen de plată a
obligaţiilor fiscale.
În situaţia în care contribuabilul nu-şi execută obligaţiile fiscale, la plata acestora vor fi
obligaţi, în condiţiile legii, moştenitorii care au acceptat succesiunea debitorului decedat; cel care
preia, în tot sau în parte, drepturile şi obligaţiile persoanei juridice supuse divizării, fuziunii ori
reorganizării judiciare; persoana căreia i s-a stabilit răspunderea în caz de faliment; persoana care îşi
asumă obligaţia de plată a debitorului, printr-un angajament de plată sau alt act încheiat în formă
autentică etc.
Obligaţia de plată poate fi asumată şi de terţe persoane, printr-un angajament de plată sau
printr-un act de garanţie, încheiate în formă autentică.
Desigur plăţile către organele fiscale se efectuează prin intermediul băncilor, trezoreriilor şi al altor
instituţii autorizate să deruleze operaţiuni de plată.
Potrivit art.114 alin. 21 Cpf, debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor
sume datorate bugetului general consolidat, prevăzute prin ordin al preşedintelui Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală, într-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plată pentru
Trezoreria Statului pentru obligaţiile datorate bugetului de stat şi a unui ordin de plată pentru Trezoreria
Statului pentru celelalte obligaţii de plată.
Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget
sau fond, după caz, proporţional cu obligaţiile datorate.
În cazul în care suma plătită nu acoperă obligațiile fiscale datorate unui buget sau fond,
distribuirea în cadrul fiecărui buget sau fond se face în următoarea ordine:
a) pentru toate impozitele ș icontribuț iile cu reț inere la sursă ;
b) pentru toate celelalte obligații fiscale principale;
c) pentru obligațiile fiscale accesorii aferente obligațiilorprevăzute la lit. a) și b).
Metodologia de distribuire a sumelor plătite în contul unic şi de stingere a obligaţiilor fiscale se
aprobă prin ordin al preşedintelui ANAF.
Plata obligaţiilor fiscale, altele decât cele prevăzute la alin. 21 art.114, se efectuează de către
debitori, distinct pe fiecare impozit, contribuţie şi alte sume datorate bugetului general consolidat.
Totodată, dacă este necesar, pentru creanţele fiscale, autoritatea fiscală competentă, la cererea
debitorului, va efectua îndreptarea erorilor din documentele de plată întocmite de acesta şi va considera
valabilă plata de la momentul efectuării acesteia, în suma şi din contul debitorului înscrise în
documentul de plată, cu condiţia debitării contului acestuia şi a creditării unui cont bugetar (art.114
alin.4-7).
b) Plata în numerar achitarea sumelor datorate de către subiectul plătitor prin prezentarea acestuia sau
a reprezentantului său la organele fisacale competente.
ca regulă se efectuează la unităţile trezoreriei statului, ca excepţie la unităţile CEC, unităţile poştale
sau administraţiile financiare.
data plăţii = data înscrisă în documentul de plată eliberat de organele dau persoanele abilitate de organele
fiscale.
c) Plata prin mandat poştal acesta va fi adresat unităţii la care îşi are conturile organul financiar la care
suma este înregistrată pentru executare.
data plăţii = data înscrisă în documentul de plată eliberat de către organul căruia i s-a făcut plata.
30
N.B. Executarea obligaţiei fiscale prin reţinere la sursă se realizează prin calcularea, reţinerea şi vărsarea
veniturilor bugetare de către o altă persoană decât contribuabilul, denumită şi plătitor a obligaţiei fiscală,
care nu este debitor a acestei obligaţii fiscale, debitor fiind contribuabilul.
Între această persoană şi contribuabil există un raport juridic în cadrul căruia prima persoană (fizică/
juridică) are obligaţia de a plăti contribuabilului o sumă de bani. Sumă care va reprezenta pentru contribuabil un
venit impozabil.
Prin reţinerea la sursă plătitorul va scădea din suma datorată contribuabilului suma pe care acesta trebuie s-o
plătească către bugetul de stat.
Această modalitate prezintă o serie de avantaje pentru creditor (statul) reprezentat prin organele fiscale
competente: avantajul siguranţei, rapidităţii şi comodităţii.
Este reglementată în legislaţia noastră în domeniul impozitelor pe salarii, a impozitului asupra veniturilor
realizate în România de nerezidenţi, a impozitelor pe dobânzi, etc.
Reţinerea şi nevărsarea acestor sume atrag răspunderea juridică a plătitorului, astfel, potrivit Legii nr.
241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale, constituie infracţiune reţinerea şi nevărsarea cu intenţie,
în cel mult 30 de zile de la scadenţă, a sumelor reprezentând impozite sau contribuţii cu reţinere la sursă, şi se
pedepseşte cu închisoarea sau amenda.
31
b) în cazurile şi în condiţiile în care suspendarea executării este prevăzută de lege ori a fost dispusă de instanţa
judecătorească sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilităţii înlesnirii acordate potrivit legii;
d) cât timp debitorul îşi sustrage veniturile şi bunurile de la executarea silită;
e) în alte cazuri prevăzute de lege.
Întreruperea termenului de prescripţie intervine:
a) în cazurile şi în condiţiile stabilite de lege pentru întreruperea termenului de prescripţie a dreptului la acţiune;
b) pe data îndeplinirii de către debitor, înainte de începerea executării silite sau în cursul acesteia, a unui act
voluntar de plată a obligaţiei prevăzute în titlul executoriu ori a recunoaşterii în orice alt mod a datoriei;
c) pe data îndeplinirii, în cursul executării silite, a unui act de executare silită;
d) în alte cazuri prevăzute de lege.
32
ANULAREA, SCĂDEREA şi COMPENSAREA
ANULAREA
Această modalitate de stingere a obligaţiei bugetare se realizează prin acte ale organelor financiare
competente.
Actele care declară anularea unei obligaţii bugetare pot avea:
aplicabilitate generală (amnistia fiscală);
sau vor avea în vedere situaţia unui anumit contribuabil.
Amnistia fiscală
În acest caz, anularea priveşte: fie obligaţiile bugetare ce revin anumitor categorii de contribuabili; fie unele
categorii de venituri bugetare neîncasate pe o perioadă îndelungată.
Amnistia fiscală se declară printr-un act normativ; asemenea act de clemenţă intervine foarte rar – fiind
determinat de condiţii social-economice, politice sau alte situaţii deosebite (calamităţi naturale, stare de necesitate,
etc.).
Rezultatul intervenirii amnistiei fiscale este scăderea definitivă a debitelor restante din evidenţele organelor
fiscale ale statului.
Anularea obligaţiilor fiscale individuale
Anularea prin acte individuale are în vedere situaţia unui anumit contribuabil.
Art.178 Cpf. prevede următoarele: „(1) În situaţiile în care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind
comunicarea prin poştă, sunt mai mari decât creanţele fiscale supuse executării silite, conducătorul organului de
executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaţiei prin poştă sunt
suportate de organul fiscal.
(2) Creanţele fiscale restante aflate în sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei (RON), se
anulează. Plafonul se aplică totalului creanțelor fiscale datorate și neachitate de debitori.
(3) În cazul creanţelor fiscale datorate bugetelor locale, suma prevăzută la alin. (2) reprezintă limita maximă
până la care, prin hotărâre, autorităţile deliberative pot stabili plafonul creanţelor fiscale care pot fi anulate”.
N.B. Această modalitate de stingere a obligaţiei fiscale intervine în urmăroarele situaţii în care contribuabilul:
1) persoană fizică – (a) a decedat fără să lase avere; (b) este insolvabil; (c) a dispărut;
2) persoană juridică – (a) a fost supus procedurii de reorganizare şi faliment care a fost închisă; (b) dacă
debitorul îşi încetează existenţa în alt mod şi rămân neachitate obligaţiile bugetare
Operaţiunea de scădere, al cărei izvor este art.176 Cpf, se desfăşoară în două etape:
1) scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidenţa curentă şi
2) trecerea lor într-o evidenţă separată până la împlinirea termenului de prescripţie.
Totuşi, în literatura de specialitate operaţiunea de scădere este considerată ca fiind un mod de stingere a
obligaţiei fiscale este oarecum improprie, deaorece potrivit celor două etape ale operaţiunii, stingerea obligaţiei
fiscale se face tot prin prescripţie (DD Şaguna, D Şova, 2011, p. 61).
33
Pe baza procesului-verbal sumele datorate vor fi trecute într-o evidenţă separată printr-o dispoziţie ce va
avea ca efect întreruperea termenului de prescripţie, moment din care va începe să curgă o nouă prescripţie în
ceea ce priveşte respectiva obligaţie fiscală.
Organele financiare au obligaţia de a urmări situaţia debitorului până la împlinirea termenului de prescripţie
şi de a relua cel puţin odată pe an investigaţiile pentru a se constata dacă există venituri sau bunuri sesizabile,
aceste acte nu vor avea ca efect întreruperea prescripţiei.
Dacă până la împlinirea termenului de prescripţie se constată că debitorul realizează venituri sau a dobândit
bunuri sesizabile, creanţa va fi trecută din evidenţa specială în cea curentă şi se vor lua măsuri de executare silită.
Dacă până la împlinirea termenului de prescripţie insolvabilitatea debitorului persistă, se procedează la
scăderea definitivă a respectivei creanţe.
Dispariţia debitorului poate duce în anumite situaţii la imposibilitatea realizării creanţei fiscale, atunci când cel
dispărut nu a lăsat venituri sau bunuri sesizabile.
Constatarea se face de către organele (autorităţile) financiare.
Aceste organe au obligaţia de a desfăşura cercetări în vederea constatării veniturilor sau bunurilor sesizabile
rămase şi a găsirii celui dispărut.
Dacă se constată imposibilitatea realizării creanţei bugetare, sumele respective vor fi trecute din evidenţa
curentă într-o evidenţă separată, investigaţiile fiiind reluate cel putin o dată pe an.
La împlinirea termenului de prescripţie se va proceda la scăderea creanţei fiscale.
Decesul debitorului – în cazul în care debitorul a decedat fără a lăsa avere creanţa împotriva sa se va da la
scădere, fără a se mai trece în prealabil în evidenţa specială
Constatarea se face de către organele (autorităţile) financiare.
Creanţele în privinţa cărora s-a făcut contestaţie la executare se pot trece în evidenţa specială numai după
soluţionarea contestaţiei prin hotărâre judecătorească definitivă.
N.B. Această modalitate de stingere a obligaţiei fiscale intervine în situaţia în care un contribuabil a plătit
bugetului de stat o sumă nedatorată sau a plătit mai mult decât datora.
Sumele astfel plătite se vor compensa cu alte obligaţii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare.
Sediul materiei este art.116 Cpf.
Contribuabilul efectuează o plată nedatorată în următoarele situaţii:
(a) când fie nu există titlu de creanţă fiscală;
(b) când titlu de creanţă fiscală a fost emis ca urmare a aplicării eronate a prevederilor legale în materie.
Contribuabilul poate plăti mai mult decât datorează în următoarele situaţii:
(a) fie urmare a unei erori de calcul;
(b) fie datorită altor împrejurări.
N.B. Termenul de „compensare” folosit în dreptul fiscal este diferit faţă de dreptul civil (unde existenţă creanţe
reciproce) – în dreptul fiscal creanţele care se compensează aparţin aceluiaşi creditor (statul) iar obligaţia de
plată revine aceluiaşi debitor (contribuabilul).
Principii de aplicare a compensării:
Compensarea va opera în privinţa obligaţiilor restante în măsura în care nu s-a împlinit termenul de
prescripţie a acestor obligaţii;
Taxele percepute prin aplicarea de timbre fiscale mobile nu se pot restitui;
Prin compensare se sting creanţele administrate de Ministerul Economiei şi Finanţelor cu creanţele debitorului,
reprezentând sume de rambursat sau de restituit de la buget, până la concurenţa celei mai mici sume când ambele
părţi dobândesc reciproc atât calitatea de creditor, cât şi pe cea de debitor, cu condiţia ca respectivele creanţe să fie
administrate de aceeaşi autoritate publică – dacă legea nu prevede altfel;
Creanţele fiscale administrate de unităţile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanţele
debitorului reprezentând sume de restituit de la bugetele locale, până la concurenţa celei mai mici sume când ambele
părţi dobândesc reciproc atât calitatea de creditor, cât şi pe cea de debitor, cu condiţia ca respectivele creanţe să fie
administrate de aceeaşi autoritate publică – dacă legea nu prevede altfel;
Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de câte ori constată existenţa unor creanţe reciproce;
Compensarea se constată de către organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu;
34
Organul fiscal competent comunică debitorului decizia cu privire la efectuarea compensării, în termen de 7 zile
de la data efectuării operațiunii;
Compensarea creanţelor debitorului se va efectua cu obligaţii datorate aceluiaşi buget, urmând ca din diferenţa
rămasă să fie compensate obligaţiile datorate altor bugete.
Dreptul de a cere compensarea sau restituirea privind obligaţiile fiscale se prescrie în termen de 5 ani de la
data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a luat naştere dreptul la compensare sau restituire.
Dreptul contribuabilului de a solicita compensarea sau restituirea ia naştere în momentul în care a făcut o plată
nedatorată către bugetul de stat.
Dacă suma de rambursat sau de restituit este mai mică decât obligaţiile fiscale restante ale debitorului –
compensarea se efectuează până la concurenţa sumei de rambursat sau de restituit.
Dacă suma de rambursat sau de restituit este mai mare decât obligaţiile fiscale restante ale debitorului –
compensarea se efectuează până la concurenţa obligaţiilor fiscale restante, diferenţa rezultată urmând a se restitui
debitorului.
Potrivit art.117 alin.2, prin excepţie de la prevederile alin.1, sumele de restituit reprezentând diferenţe de impozite
rezultate din regularizarea anuală a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de
organele fiscale competente, în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere.
Potrivit art.117 alin.21, prin excepţie de la prevederile alin.1, sumele încasate prin poprire, în plus faţă de
creanţele fiscale pentru care s-a înfiinţat poprirea, se restituie din oficiu de organul fiscal în termen de cel mult 5 zile
lucrătoare de la data încasării.
Potrivit art.117 alin.3, diferenţele de impozit pe venit de restituit mai mici de 5 lei (RON) vor rămâne în evidenţa
fiscală spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmând a se restitui atunci când suma cumulată a acestora depăşeşte
limita menţionată.
Potrivit art.117 alin.4, prin excepţie de la alin.3, diferenţele mai mici de 5 lei (RON) se vor putea restitui în
numerar numai la solicitarea contribuabilului.
35
EXECUTAREA SILITĂ ŞI EXECUTORUL FISCAL. Noţiuni, condiţii, particularitǎţi
1
Scadenţa reprezintă ziua când se împlineşte termenul care afectează o obligaţie . Prin ajungerea la scadenţă obligaţia devine
exigibilă. Din acest moment, creditorul este în drept să ceară şi să procedeze la executarea silită. Până la scadenţă obligaţia
există dar nu este încă exigibilă. În consecinţă, creditorul nu poate pretinde plata şi nici să procedeze la vreun act de executare;
are însă posibilitatea să ceară luarea de măsuri conservatorii asupra patrimoniului debitorului. De asemenea, creditorul nu
poate opune creanţa sa în compensaţie înainte de scadenţă; în timpul curgerii termenului, creanţ a nu se prescrie; dacă
debitorul plăteşte înainte de scadenţă el face o plată valabilă, iar nu una nedatorată. Partea în folosul căreia a fost prevă zut
termenul poate renunţa la acest beneficiu. Dacă termenul a fost prevă zut în interesul ambelor pă rţ i, ele pot renunţ a, prin
acordul lor, la beneficiul acestora. Renunţarea la termen produce efecte la fel ca şi împlinirea lui, în sensul că obligaţ ia devine
de îndată exigibilă, ca orice obligaţie pură şi simplă. Acelaşi efect îl are şi decăderea din beneficiul termenului.
36
m) cuantumul şi natura sumelor datorate şi neachitate;
n) temeiul legal al puterii executorii a titlului.
Pentru obligaţiile fiscale ce au ca obiect impozite, taxe, contribuţii, amenzi, majorări de întârziere şi alte
sume datorate şi neachitate la termenul legal de plată, titlul executoriu îl constituie actul emis sau aprobat de
organul competent prin care se stabilesc aceste obligaţii.
În cazul în care titlul executoriu lipseşte, obligaţia ce revine contribuabilului nu este individualizată, astfel,
nu se poate trece la executarea silită atât timp cât nu este stabilită cu certitudine întinderea obligaţiei ce urmează a
fi executată.
În consecinţă, în această materie îşi va găsi aplicarea şi principiul potrivit căruia nu se poate executa silit o
creanţă care nu este lichidă.
În toate actele de executare silită trebuie să se indice titlul executoriu şi să se arate natura şi cuantumul
debitului ce face obiectul executarii.
O creanţă fiscală poate deveni exigibilă înainte de termenul fixat în acest sens de actul normativ ce o
reglementează în ipoteza în care contribuabilul este un comerciant împotriva căruia s-a declanşat procedura reorganizării
judiciare potrivit Legii nr. 85/2006.
În cazul falimentului, creanţele bugetare vor fi plătite ulterior creanţelor izvorâte din raporturi de
muncă, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii procedurii, dar înaintea celor garantate cu ipoteci, gajuri sau alte
garanţii reale mobiliare, ori drepturi de retenţie de orice fel.
În ceea ce priveşte persoana fizică insolvabilă, va fi aplicată procedura specială de stingere a
obligaţiei fiscale prin scădere.
Astfel, creanţele fiscale urmărite de organele de executare pot fi scăzute din evidenţa acestora în cazul în
care debitorul respectiv se găseşte în stare de insolvabilitate.
37
b) Executarea silită se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali – ce
sunt consideraţi a îndeplini o funcţie ce implică exerciţiul autorităţii de stat.
EXECUTORUL FISCAL
Executarea silită nu se poate aduce la îndeplinire decât cu concursul organului de executare.
Acesta este o autoritate învestită de stat cu puterea de a impune debitorului urmărit sau unor terţe
persoane, care deţin bunurile acestuia, obligaţia de a executa dispoziţiile cuprinse în titlul executoriu.
În materia executării silite din domeniul fiscal, pe lângă executorul judecătoresc, care este
organul de executare cu plenitudine de competenţă, vom întâlni şi un alt organ de executare şi anume
executorul fiscal, care funcţionează şi îşi desfăşoară activitatea în temeiul unui act normativ special,
O. G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedură fiscală, republicată.
Potrivit art. 136 alin. 2 din acest act normativ, organele fiscale care administrează creanţe fiscale sunt
abilitate să aducă la îndeplinire măsurile asigurătorii şi să efectueze procedura de executare silită.
Iar alin. 3 dispune că, “creanţele bugetare care se încasează, se administrează, se contabilizează şi se
utilizează de instituţiile publice, provenite din venituri proprii, precum şi cele rezultate din raporturile juridice
contractuale se execută prin organe proprii, acestea fiind abilitate să aducă la îndeplinire măsurile asiguratorii şi
să efectueze procedura de executare silită, potrivit prevederilor prezentului cod”.
Organele prezentate la aceste două articole sunt denumite generic “organe de executare silită”, potrivit
alin. 4 art. 136.
Persoanele din cadrul organelor de executare abilitate să aducă la îndeplinire măsurile asiguratorii şi
să efectueze procedura de executare silită sunt denumite executori fiscali, care îndeplinesc o funcţie ce implică
exerciţiul autorităţii de stat pe timpul exercitării atribuţiilor ce le revin.
Executorul fiscal este împuternicit în faţa debitorului sau a terţilor prin LEGITIMAŢIA DE SERVICIU3
pe care trebuie să o prezinte în exercitarea activităţii, care va fi valabilă numai însoţită de delegaţia semnată de către
organul de executare silită.
2
Publicat în M. Of., Partea I, nr. 484 din 19/07/2007. Ordin dat de către Preşedintele Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală .
3
Potrivit Art. 5 din Ordinul 781/2007, “(1) Legitimaţiile de executor fiscal au regim special, se tipăresc de Compania Naţională
"Imprimeria Naţională" - S.A., se achită şi se distribuie de către Agenţia Naţională de Administrare Fiscală direcţiilor generale ale
finanţelor publice judeţene, Direcţiei Generale a Finanţelor Publice a Municipiului Bucureşti, Direcţiei generale de administrare a
marilor contribuabili, care le vor elibera nominal executorilor fiscali.
(2) Direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene şi Direcţia Generală a Finanţ elor Publice a Municipiului Bucureşti vor
elibera nominal legitimaţiile executorilor fiscali din cadrul compartimentelor de specialitate de la nivelul unităţilor fiscale
teritoriale din subordine.
(3) Numerotarea legitimaţiilor de executor fiscal se face de către fiecare dintre direcţiile prevă zute la alin. (1), de la nr. 1 şi în
continuare.
(4) Legitimaţiile de executor fiscal, pentru persoanele care au această calitate din cadrul Autorităţ ii Naţionale a Vă milor -
direcţiile regionale vamale, au regim special, se tipăresc de Compania Naţională "Imprimeria Naţională" - S.A., se achită şi se
distribuie de către Autoritatea Naţională a Vămilor direcţiilor regionale vamale, care le vor elibera nominal executorilor fiscali,
numerotarea făcându-se de către acestea de la nr. 1 şi în continuare.
(5) Eliberarea legitimaţiilor de executor fiscal se va face la propunerea organelor de executare în cadrul cărora sunt angajate
persoane care au calitatea de executor fiscal, pe baza unei evidenţe sub formă de tabele în care se vor menţ iona, pentru
fiecare legitimaţie, numărul acesteia, numele, prenumele, codul numeric personal şi funcţ ia titularului legitimaţ iei, unitatea,
data eliberării şi semnătura de primire.
(6) Legitimaţiile de executor fiscal sunt valabile 6 ani de la data eliberării lor.
(7) Pierderea sau furtul legitimaţiei de executor fiscal se publică în presă şi se anunţa direcţiei emitente, în termen de 15 zile,
în vederea consemnării în evidenţa prevăzută la alin. (5) şi eliberării unei noi legitimaţii.
(8) La data încetării calităţii de executor fiscal a titularului legitimaţiei, acesta o va depune la organul care a eliberat-o, în
vederea anulării, care va fi consemnată în evidenţa prevăzută la alin. (5)”.
Iar art. 7, dispune că “Legitimaţiile de executor fiscal vor avea forma tip carnet şi vor fi tipărite pe cele 4 feţ e din interior şi
pe coperta 1”.
38
Legitimaţia atestă o împuternicire specială a executorului fiscal care implică exerciţiul autorităţii de stat,
acordată acestuia pe timpul exercitării atribuţiilor ce îi revin, potrivit prevederilor titlului VIII din Ordonanţa Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare .
Potrivit art. 138 alin. 3 din Codul de procedură fiscală, în exercitarea atribuţiilor ce le revin, pentru aplicarea
procedurilor de executare silită, executorii fiscali pot:
a) să intre în orice incintă de afaceri a debitorului, persoană juridică, sau în alte incinte unde acesta îşi păstrează
bunurile, în scopul identificării bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum şi să analizeze evidenţa contabilă a
debitorului în scopul identificării terţilor care datorează sau deţin în păstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) să intre în toate încăperile în care se găsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoană fizică, precum şi să cerceteze
toate locurile în care acesta îşi păstrează bunurile;
c) să solicite şi să cerceteze orice document sau element material care poate constitui o probă în determinarea bunurilor
proprietate a debitorului.
Totodată, “executorul fiscal poate intra în încăperile ce reprezintă domiciliul sau reşedinţa unei persoane fizice, cu
consimţământul acesteia, iar în caz de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanţei judecătoreşti competente
potrivit dispoziţiilor Codului de procedură civilă.
(5) Accesul executorului fiscal în locuinţa, în incinta de afaceri sau în orice altă încăpere a debitorului, persoană
fizică sau juridică, se poate efectua între orele 6.00-20.00, în orice zi lucrătoare. Executarea începută va putea continua în
aceeaşi zi sau în zilele următoare. În cazuri temeinic justificate de pericolul înstrăinării unor bunuri, accesul în încăperile
debitorului va avea loc şi la alte ore decât cele menţionate, precum şi în zilele nelucrătoare, în baza autorizaţiei prevăzute la
alin. (4).
(6) În absenţa debitorului sau dacă acesta refuză accesul în oricare dintre încăperile prevăzute la alin. (3),
executorul fiscal poate să pătrundă în acestea în prezenţa unui reprezentant al poliţiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al
forţei publice şi a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) si (5)”.
Astfel, executarea silită se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali.
În situaţia în care debitorul nu îşi execută obligaţiile fiscale, la plate sumelor cuvenite bugetului de stat sunt
obligaţi:
moştenitorul care a acceptat succesiunea debitorului;
cel care preia, în tot sau în parte, drepturile şi obligaţiile debitorului supus divizării, fuziunii sau reorganizării
judiciare, după caz;
persoana căreia i s-a stabilit răspunderea în conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment;
persoana care îşi asumă obligaţia de plată a debitorului, printr-un angajament de plată sau printr-un alt act încheiat
în formă autentică, cu asigurarea unei garanţii reale la nivelul obligaţiei de plată.
Veniturile contribuabilului
Potrivit art. 149 C.proc.fisc., sunt supuse executării silite orice sume urmăribile reprezentând venituri şi
disponibilităţi băneşti în lei şi în valută, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deţinute şi/sau datorate,
39
cu orice titlu, debitorului de către terţe persoane sau pe care aceştia le vor datora şi/sau deţine în viitor în temeiul
unor raporturi juridice existente.
NU pot fi urmărite pentru realizarea creanţelor fiscale ale statului următoarele categorii de venituri:
a) ajutoarele sociale (pentru incapacitate temporală de muncă, sumele cuvenite şomerilor, alocaţiile de stat
şi indemnizaţiile pentru copii, etc.);
b) compensaţia acordată angajaţilor în caz de desfacere a contractului de muncă pe baza oricăror dispoziţii
legale;
c) diurnele şi orice indemnizaţii cu destinaţie specială;
d) bursele de studii.
Bunurile contribuabilului
În condiţiile art. 151 alin. 2 C. proc.fisc., în ceea ce îl priveşte pe debitorul persoană fizică, NU pot fi
urmărite silit pentru realizarea creanţelor silite ale statului, fiind necesare vieţii şi muncii debitorului şi a familiei
sale, următoarele categorii de bunuri:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor şi la formarea profesională, precum şi
cele strict necesare exercitării profesiei sau a altei ocupaţii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfăşurării
activităţii agricole, cum sunt uneltele, seminţele, îngrăşămintele, furajele şi animalele de producţie şi de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului şi familiei sale, precum şi obiectele de
cult religios, dacă nu sunt mai multe de acelaşi fel;
c) alimentele necesare debitorului şi familiei sale pe timp de 2 luni, iar dacă debitorul se ocupă exclusiv cu
agricultura, alimentele strict necesare până la noua recoltă;
d) combustibilul necesar debitorului şi familiei sale pentru încălzit şi pentru prepararea hranei, socotit pentru
3 luni de iarnă;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate îngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmăribile prin alte dispoziţii legale.
Bunurile debitorului persoană fizică necesare desfăşurării activităţii de comerţ nu sunt exceptate de la
executarea silită.
În condiţiile art. 142 alin. 11 C. proc.fisc. bunurile urmăribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta şi/sau
identificate de către organul de executare, sunt supuse sechestrării4 şi valorificării în următoarea ordine:
a) bunurile mobile şi imobile care nu sunt direct folosite în activitatea ce constituie principala sursă de venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfăşurarea activităţii care constituie principala sursă de venit;
c) bunurile mobile şi imobile ce se află temporar în deţinerea altor persoane în baza contractelor de arendă, de
împrumut, de închiriere, de concesiune, de leasing şi altele;
d) ansamblu de bunuri în condiţiile prevederilor art. 1585;
e) maşini-unelte, utilaje, materii prime şi materiale şi alte bunuri mobile, precum şi bunuri imobile ce servesc activităţii
care constituie principala sursă de venit;
f) produse finite.
Astfel, potrivit art. 142 alin. 12 C. proc.fisc., organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor din următoarea
categorie din cele prevăzute la alin. 11 ori de câte ori valorificarea nu este posibilă.
Totodată, în condiţiile alin. 2 art. 142 C. proc.fisc., bunurile supuse unui regim special de circulaţie pot fi urmărite
numai cu respectarea condiţiilor prevăzute de lege.
În condiţiile art. 154 alin. 3 C.proc.fisc., în cazul debitorului persoană fizică, nu poate fi supus executării
silite spaţiul minim locuit de debitor şi familia sa, stabilit în conformitate cu normele legale în vigoare.
Totuşi, această excepţie nu se aplică în cazul în care executarea silită se face pentru stingerea creanţelor
fiscale rezultate din săvârşirea de infracţiuni.
4
În condiţiile art. 146 C. proc.fisc. terţul nu se poate opune sechestrării unui bun al debitorului, invocând un drept de gaj, drept
de ipoteca sau un privilegiu, dar va participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului, potrivit legii.
5
Art. 158 C. proc.fisc., sub denumirea “Executarea silita a unui ansamblu de bunuri”, reglemenrează următoarele:
“(1) Bunurile mobile şi/sau imobile, proprietate a debitorului, pot fi valorificate individual şi/sau în ansamblu dacă organul de
executare apreciază că astfel acestea pot fi vandute în condiţii mai avantajoase.
(2) Organul de executare îşi poate schimba opţiunea în orice fază a executării, cu reluarea procedurii.
(3) Pentru executarea silită a bunurilor prevăzute la alin. (1) organul de executare va proceda la sechestrarea acestora,
potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Prevederile secţiunii a 3-a privind executarea silită a bunurilor mobile şi ale secţiunii a 4-a privind executarea silită a
bunurilor imobile, precum şi ale art. 165 privind plata în rate se aplică în mod corespunzator.”
40
Declanşarea procedurii de executare silită. SOMAŢIA
Premergător declanşării executării silite, organul fiscal va transmite contribuabilului înştiinţarea de plată
prin care i se comunică suma datorată. Iar, dacă în termen de 15 zile de la comunicarea acesteia debitorul nu a
executat de bunăvoie obligaţia fiscală, organul de executare va declanşa executarea silită.
În condiţiile art. 145 alin. 1 C.proc.fisc. executarea silită începe prin comunicarea somaţiei, unde i se notifică
debitorului că are obligaţia să efectueze plata sumelor datorate în termen de 15 zile sau să facă dovada stingerii
obligaţiei fiscale, în caz contrar aplicându-se modalităţile de executare silită prevăzute de lege. Somaţia este însoţită
de un exemplar al titlului executoriu.
Somaţia cuprinde, pe lângă elementele prevăzute la art. 43 alin. (2), următoarele: numărul dosarului de
executare; suma pentru care se începe executarea silită; termenul în care cel somat urmează să plătească suma
prevăzută în titlul executoriu, precum şi indicarea consecinţelor nerespectării acesteia.
Somaţia este obligatorie şi se comunică debitorului după cum urmează:
a) prin poştă, la domiciliu sau la sediul debitorului, după caz, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire;
b) prin executorii bugetari, potrivit dispoziţiilor Codului de procedură civilă pentru comunicarea citaţiilor şi a altor
acte de procedură, care se aplică în mod corespunzător (art. 95 C. proc.civ.);
c) prin prezentarea celui somat şi primirea somaţiei de către acesta sub semnătură, ca urmare a înştiinţării prin alte
mijloace, cum sunt fax, telefon, e-mail, dacă se asigură transmiterea textului actului şi confirmarea primirii acestuia.
Dovada comunicării somaţiei se înscrie în evidenţele organului de executare şi va fi păstrată în dosarul
de executare.
!!! Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silită sunt în sarcina debitorului.
!!! Persoanele interesate pot face contestaţie împotriva oricărui act de executare efectuat cu încălcarea
prevederilor codului de către organele de executare, în cazul în care aceste organe refuză să îndeplinească un act de
executare în condiţiile legii, precum şi împotriva titlului executoriu în temeiul căruia a fost pornită executarea, în
cazul în care acest titlu nu este o hotărâre dată de o instanţă judecătorească sau de alt organ jurisdicţional şi dacă
pentru contestarea lui nu există o altă procedură prevăzută de lege. Iar, în condiţiile alin. 4 art. 172, contestaţia se
introduce la instanţa judecătorească competentă şi se judecă în procedura de urgenţă.
MĂSURILE ASIGURĂTORII
Se dispun măsuri asigurătorii sub forma popririi asiguratorii şi sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor
mobile şi/sau imobile proprietatea debitorului şi asupra veniturilor acestuia.
Pot fi dispuse atât de organele fiscale competente, cât şi de instanţele judecătoreşti.
Odată cu individualizarea creanţei şi ajungerea acesteia la scadenţă, în cazul neplăţii, măsurile asiguratorii se
transformă în măsuri executorii.
41
POPRIREA ca modalitate de executare silită
Poprirea reprezintă acea formă de executare silită prin care creditorul urmăreşte sumele pe care o terţă
persoană le datorează debitorului urmărit.
Ea constă în indisponibilizarea în mâinile terţului debitor al contribuabilului urmărit şi în obligarea
acestuia de a plăti direct creditorului urmăritor ceea ce datorează creditorului său (debitorul urmărit).
Ceea ce este însă de esenţa popririi este existenţa a trei raporturi juridice.
Se pot distinge astfel: r.j. existent între creditorul popritor şi debitorul poprit, precum şi cel existent între
debitorul poprit şi terţul poprit. Ambele sunt r.j. directe, de la creditor la debitor, care au luat fiinţă anterior
înfiinţării popririi. În momentul înfiinţării popririi ia naştere al treilea r.j., cel între creditorul popritor şi terţul
poprit.
În materie fiscală, calitatea de creditor o are statul, debitorul poprit este contribuabilul, iar terţul poprit va fi
un debitor al contribuabilului.
Potrivit C.proc.fiscală, sunt supuse executării silite prin poprire, potrivit legii, orice sume urmăribile
reprezentând venituri şi disponibilităţi băneşti în lei şi în valută, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale,
deţinute şi/sau datorate cu orice titlu debitorului de către terţe persoane sau pe care acestea le vor datora debitorului
şi/sau le vor deţine terţii în viitor în temeiul unor r.j. existente.
Sumele ce reprezintă venituri băneşti ale debitorului PF, realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum şi
ajutoarele sau indemnizaţiile cu destinaţie specială sunt supuse urmăririi numai în condiţiile prevăzute de C.pro-
c.civilă.
42
3) După înfiinţarea popririi terţul poprit este obligat să facă de îndată reţinerile prevăzute de
lege şi să vireze sumele reţinute în contul indicat de organul de executare, comunicând totodată în scris
despre existenţa altor creditori.
În cazul în care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai mulţi creditori, terţul poprit îi va anunţa în
scris despre aceasta pe creditori şi va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferinţă prevăzute la art.167
C.proc.fiscală.
Pentru stingerea creanţelor bugetare debitorii deţinători de conturi bancare pot fi urmăriţi prin decontare
bancară. În acest caz, o dată cu comunicarea somaţiei şi a titlului executoriu, făcută debitorului, o copie certificată de
pe acest titlu va fi introdusă la banca unde se află deschis contul debitorului.
Din momentul indisponibilizării sumelor şi până la acoperirea integrală a creanţei banca nu va putea face nici
o plată care ar putea diminua aceste sume.
Dacă debitorul face plata în T prevăzut în somaţie, organul de executare va înştiinţa de îndată în scris băncile
pentru sistarea totală sau parţială a indisponibilizării conturilor şi reţinerilor.
În situaţia în care banca nu poate acoperi în aceeaşi zi creanţa bugetară din sumele indisponibilizate, va
urmări executarea creanţei din încasările zilnice realizate în contul debitorului.
Contestaţia la poprire
Organul de executare şi orice altă persoană interesată pot invoca în fata instanţei judecătoreşti în a cărei rază
teritorială îşi are domiciliul sau sediul terţul poprit orice neregularităţi în legătură cu drepturile şi obligaţiile părţilor
privind înfiinţarea popririi.
Pe baza probelor administrate, instanţa va putea menţine poprirea, stabilindu-i limitele şi măsurile de
executare ce pot fi întreprinse, sau o va putea desfiinţa. Judecata se va face cu precădere.
De asemenea, este reglementată posibilitatea instanţei de a aplica terţului poprit o amendă civilă, în cazul în
care acesta nu-şi respectă obligaţiile care-i revin privind efectuarea înştiinţărilor, reţinerilor, precum şi pentru
neîndeplinirea oricărei alte obligaţii ce-i revin în legătură cu poprirea.
Pe această cale, se poate invoca lipsa titlului executor, faptul că poprirea a fost înfiinţată peste cota
urmăribilă, precum şi nelegalitatea măsurilor de executare silită.
Pe parcursul judecării contestaţiei, instanţa poate suspenda executarea, chiar fără cauţiune.
Pe baza hotărârii de menţinere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate începe
executarea silită a terţului poprit, în condiţiile C.proc.fiscală.
43
EXECUTAREA SILITĂ MOBILIARĂ
1. Definiţie
Urmărirea bunurilor mobile ale debitorului reprezintă o modalitate de executare silită indirectă a
creanţei fiscale.
Bunurile mobile ale debitorului sunt valorificate prin vânzarea la licitaţie sau prin alte modalităţi, suma de
bani astfel obţinută fiind destinată a acoperi obligaţia de plată ce revine contribuabilului urmărit.
Bunurile mobile ale debitorului persoană fizică necesare desfăşurării activităţii de comerţ nu sunt exceptate de la executarea
silită.
În condiţiile art. 151 alin. 2 C. proc.fisc., în ceea ce îl priveşte pe debitorul persoană fizică, nu pot fi urmărite silit pentru
realizarea creanţelor silite ale statului, fiind necesare vieţii şi muncii debitorului şi a familiei sale, următoarele categorii de
bunuri:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor şi la formarea profesională, precum şi cele strict necesare
exercitării profesiei sau a altei ocupaţii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfăşurării activităţii agricole, cum sunt
uneltele, seminţele, îngrăşămintele, furajele şi animalele de producţie şi de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului şi familiei sale, precum şi obiectele de cult religios, dacă
nu sunt mai multe de acelaşi fel;
c) alimentele necesare debitorului şi familiei sale pe timp de 2 luni, iar dacă debitorul se ocupă exclusiv cu agricultura,
alimentele strict necesare până la noua recoltă;
d) combustibilul necesar debitorului şi familiei sale pentru încălzit şi pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarnă;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate îngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmăribile prin alte dispoziţii legale.
1) Comunicarea somaţiei de plată, organele de executare silită vor declanşa procedura executării silite
mobiliare prin somaţia de plată adresată debitorului în sensul îndeplinirii obligaţiei fiscale;
2) Identificarea bunurilor mobile urmăribile. Prin identificare, organele financiare vor selecţiona bunurile
mobile urmăribile asupra cărora se va aplica sechestrul, în funcţie de valoarea necesară acoperirii obligaţiei fiscale;
3) Indisponibilizarea bunurilor mobile urmăribile prin aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile
urmăribile identificate, care se va face de către organul de executare printr-un proces-verbal de sechestru. Prin
indisponibilizare, debitorul nu va putea dispune de bunurile mobile urmăribile decât cu aprobarea organului de
executare;
Bunurile sechestrate vor putea fi lăsate în custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane
desemnate de organul de executare, sau pot fi ridicate şi depozitate de către organul de executare.
În ipoteza în care custode este numită o altă persoană decât debitorul sau creditorul, organul de executare îi
va stabili o indemnizaţie în funcţie de activitatea depusă.
În cazul în care bunurile sechestrate constau în sume de bani în lei sau în valută, titluri de valoare,
obiecte de metale preţioase, pietre preţioase, obiecte de artă, colecţii de valoare, acestea se ridică şi se depun, cel
târziu a doua zi lucrătoare, la unităţile specializate.
Măsura sechestrului poate fi aplicată şi odată cu somaţia de plată, care reprezintă actul începător al
executării silite.
În situaţia în care nu au fost luate măsuri asigurătorii pentru realizarea integrală a creanţei fiscale şi odată cu
începerea executării silite se constată că există pericolul evident de înstrăinare, substituire sau de sustragere de la
urmărire a bunurilor debitorului, organul urmăritor va dispune ridicarea bunurilor şi încredinţarea unui custode.
Aplicarea sechestrului odată cu începerea executării silite reprezintă o măsură de excepţie şi, prin
urmare, competenţa aplicării ei nu va mai aparţine organului de executare, ci va fi necesară autorizarea dată de
instanţa judecătorească. Instanţa competentă să acorde autorizaţia de înfiinţare a sechestrului va fi cea de la
domiciliul debitorului.
În măsura în care printre bunurile sechestrate se găsesc şi bunuri ce fac obiectul gajului ce garantează
executarea creanţelor altor creditori, organul de executare va trimite şi acestora câte un exemplar al procesului-verbal
de sechestru.
N.B. Bunurile debitorului pot face obiectul mai multor urmăriri silite, asupra lor putând fi instituite
mai multe măsuri de sechestru.
Dacă organul de executare, cu ocazia aplicării măsurii sechestrului, constată că bunurile respective fac
obiectul unui sechestru anterior, va consemna această situaţie în proces-verbal de sechestru, la care va anexa câte o
copie a proceselor-verbale de sechestru respective.
În consecinţă, bunurile vor fi sechestrate şi în cadrul noii proceduri de executare.
În situaţia în care organele de executare constată că în legătură cu bunurile sechestrate s-au săvârşit
infracţiuni, va consemna aceasta în proces-verbal şi va sesiza organele de urmărire penală.
N.B. Din momentul aplicării sechestrului, bunurile sunt indisponibilizate până în momentul
valorificării lor, Codul de procedură fiscală reglementează, ca şi principiu, un termen de 15 zile de la data încheierii
procesului-verbal de sechestru înlăuntrul căruia debitorul poate executa obligaţia fiscală, per a contrario organul de
executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate.
Totuşi, în cazul în care bunurile sunt supuse degradării sau alterării, vânzarea lor se va putea face imediat
după institurea sechestrului.
5) Valorificarea bunurilor mobile sechestrate se face pe calea vânzării prin licitaţie publică sau prin
alte modalităţi ce permit realizarea sumelor necesare acoperirii creanţei fiscale.
Codul de procedură fiscală a instituit posibilitatea organului de executare de a valorifica bunurile supuse
urmăririi în una din următoarele modalităţi:
- înţelegerea părţilor;
- vânzare în regim de consignaţie;
- vânzare directă;
- vânzare la licitaţie;
- alte modalităţi admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaţii, agenţii imobiliare
sau societăţi de brokeraj, după caz.
Alegerea uneia dintre modalităţi se poate face prin înţelegerea părţilor.
45
Înainte de valorificare, organul de executare va avea obligaţia să verifice bunurile mobile sechectrate.
În măsura în care se constată că bunurile sechestrate nu sunt suficiente pentru realizarea creanţei fiscale,
organul de executare va trebui să identifice alte bunuri ale debitorului ce pot fi urmărite, bunuri ce vor fi sechestrate.
Nu se va putea trece la valorificare în situaţiile în care, în urma formulării unei contestaţii la executare,
instanţa judecătorească a dispus desfiinţarea sechestrului, suspendarea sau amânarea executării.
N.B. Este reglementată posibilitatea debitorului ca în termen de 30 de zile de la data încheierii
procesului-verbal de sechestru să procedeze el însuşi la vânzarea bunurilor sechestrate, dar numai cu acordul
organului de executare.
N.B. Dacă la prima licitaţie nu s-a obţinut cel puţin preţul de începere al vânzării, într-un termen de 30
de zile va fi organizată o nouă licitaţie, având preţul de pornire diminuat cu 25% faţă de prima licitaţie.
La a treia licitaţie creditorii urmăritori sau intervenienţi nu pot să adjudece bunurile oferite spre vânzare
la un preţ mai mic de 50% din preţul de evaluare.
N.B. În situaţia în care în urma desfăşurării acestei proceduri bunurile mobile ale debitorului nu pot fi
valorificate, ele îi vor fi restituite, iar creanţa fiscală va fi stinsă printr-o altă modalitate prevăzută de lege.
Moment în care se poate trece chiar la executarea silită imobiliară, dacă organul de executare a ales să
folosească succesiv modalităţile de executare silită prevăzute de Codul de procedură fiscală.
Totuşi, în situaţia în care bunurile mobile ale debitorului au fost valorificate se va trece la următoarele
etape ale procedurii de executare silită mobiliară.
7) Recuperarea creanţei fiscale. Sumele obţinute în urma licitaţiei sau orice altă modalitate de executare
silită mobiliară, după scăderea tuturor cheltuielilor prilejuite de executare, vor fi vărsate la bugetul de stat până la
concurenţa valorii debitului pentru care s-a pornit executarea silită.
Creanţele fiscale înscrise în titlul executoriu se sting cu sumele realizate în cursul procedurii de executare
silită, în ordinea vechimii, mai întâi creanţa principală şi apoi accesoriile acesteia.
Suma realizată în cursul procedurii de executare silită reprezintă totalitatea sumelor încasate după
comunicarea somaţiei prin orice modalitate prevăzută de Codul de procedură fiscală.
46
8) Eliberarea sumelor rămase. După acoperirea creanţei fiscale diferenţa rămasă va fi restituită
debitorului, la cererea sa, sau se va proceda la compensarea sa cu alte obligaţii fiscale ale debitorului. Despre
sumele de restituit debitorul va fi înştiinţat de îndată.
Termenul de contestare
N.B. Termenul în care poate fi făcută contestaţia la executare este de 15 zile, un termen procedural
imperativ, nerespectarea sa atrăgând sancţiunea decăderii. Acest termen începe să curgă la următoarele momente:
a) contestatorul a luat cunoştinţă de executarea ori de actul de executare pe care le contestă, din comunicarea
somaţiei sau din altă înştiinţare primită ori, în lipsa acestora, cu ocazia efectuării executării silite sau în alt mod;
b) contestatorul a luat cunoştinţă, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a îndeplini un act de
executare;
c) cel interesat a luat cunoştinţă, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contestă.
N.B. Data încetării executării silite va fi data efectuării ultimului act de executare, care va fi momentul
vărsării în contul bugetului de stat a sumelor rezultate din valorificarea bunurilor supuse executării silite.
47
EXECUTAREA SILITĂ IMOBILIARĂ
1. Definiţie
Urmărirea bunurilor imobile ale debitorului reprezintă o modalitate de executare silită indirectă a
creanţei fiscale, presupunând valorificarea bunurilor urmărite silit.
Astfel, bunurile imobile ale debitorului sunt valorificate prin vânzarea la licitaţie sau prin alte modalităţi,
suma de bani astfel obţinută fiind destinată a acoperi obligaţia de plată ce revine contribuabilului urmărit.
Bunurile imobile ale debitorului persoană fizică necesare desfăşurării activităţii de comerţ nu sunt exceptate de la executarea
silită.
În condiţiile art. 154 alin. 3 C.proc.fisc., în cazul debitorului persoană fizică, nu poate fi supus executării silite spaţiul
minim locuit de debitor şi familia sa, stabilit în conformitate cu normele legale în vigoare.
Totuşi, această excepţie nu se aplică în cazul în care executarea silită se face pentru stingerea creanţelor fiscale rezultate din
săvârşirea de infracţiuni.
N.B. Odată cu comunicarea somaţiei către debitor, aceasta va fi transmisă şi organului competent pentru
înscrierea în registrele de publicitate imobiliară. Astfel, actele de dispoziţie încheiate de debitor ulterior luării
inscripţiei ipotecare vor fi lovite de nulitate.
Autorităţile ce au în competenţă efectuarea publicităţii imobiliare vor comunica organelor de executare, la
cererea acestora, drepturile reale înscrise în legătură cu imobilul urmărit şi sarcinile ce îl grevează, precum şi
titularii acestor drepturi. Aceştia vor fi chemaţi de către organul de executare la termenele fixate pentru vânzarea
imobilului şi distribuirea preţului obţinut.
Ceilalţi creditori ai debitorului trebuie să comunice în scris organului de executare în termen de 30 de zile
de la luarea inscripţiei ipotecare titlurile executorii pe care le au în legătură cu imobilul urmărit.
3) Indisponibilizarea bunurilor imobile urmăribile prin aplicarea sechestrului asupra bunurilor imobile
urmăribile identificate, care se va face de către organul de executare printr-un proces-verbal de sechestru. Prin
48
indisponibilizare, debitorul nu va putea dispune de bunurile imobile urmăribile decât cu aprobarea organului de
executare;
N.B. După comunicarea somaţiei către debitor, care reprezintă actul începător al acestei modalităţi de
executare silită, precum şi în tot cursul executării silite, organul de executare poate numi un administrator-
sechestru, în măsura în care este necesară administrarea imobilului urmărit, a chiriilor, arendei şi a altor venituri
obţinute din administrarea acestuia sau apărarea în litigii privind imobilul respectiv.
Administrator-sechestru va putea fi numit creditorul, debitorul sau o altă persoană fizică sau juridică. În
aceată din urmă situaţie, organul de executare va fixa administratorului-sechestru o indemnizaţie în funcţie de
activitatea depusă.
Administratorul-sechestru va încasa veniturile rezultate din administrarea imobilului şi le va consemna la
unităţile abilitate, depunând recipisa la organul de executare.
4) Evaluarea bunurilor imobile supuse urmăririi se va face prin intermediul unor organe sau persoane
specializate.
5) Valorificarea bunurilor imobile supuse urmăririi se face prin vânzarea lor la licitaţie, vânzarea directă
de către debitor sau prin alte modalităţi6 admise de lege.
Debitorul are posibilitatea ca în termen de 30 de zile de la comunicarea somaţiei să vândă bunurile urmărite,
cu acordul organului de executare. Dispoziţiile din materia executării silite mobiliare vor fi aplicabile în mod
corespunzător.
N.B. Legea instituie posibilitatea organizării a trei licitaţii publice în cazul în care bunurile imobile nu
vor fi valorificate, în cadrul procedurii de executare silită imobiliară, stabilind un termen de cel mult 30 de zile
între ele, iar preţul de pornire să fie diminuat cu 25% pentru a doua licitaţie din preţul de evaluare şi cu 50%
pentru a treia licitaţie.
Pentru fiecare termen de licitaţie se va face o nouă publicitate a vânzării.
N.B. Dacă imobilul supus urmăririi nu poate fi valorificat prin vânzare la licitaţiile organizate, organul
de executare va repeta procedura de licitaţie cel puţin o dată pe an înăuntrul termenului de prescripţie a
dreptului de a cere executarea silită, deşi bunurile vor fi restituite debitorului.
Totuşi, pe toată această perioadă se va menţine indisponibilizarea imobilului, iar organul de executare va
putea lua măsura numirii, menţinerii ori schimbării administratorului sechestru sau va putea proceda la valorificarea
imobilului în orice mod admis de lege.
6
A se vedea modalităţile de valorificare a bunurilor enumerate la executarea silită mobiliară.
49
În cazul vânzării la licitaţie a bunurilor imobile cumpărătorii fie plătesc preţul integral, fie pot solicita plata
preţului în rate, în cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preţul de adjudecare a bunului imobil şi cu plata
unei dobânzi sau majorări de întârziere, după caz, stabilite conform legii. Organul de executare va stabili condiţiile şi termenele
de plată a preţului în rate.
Cumpărătorul nu va putea înstrăina bunul imobil decât după plata preţului în întregime şi a dobânzii sau majorării de
întârziere stabilite, iar interdicţia de înstrăinare a imobilului va fi înscrisă în registrele de publicitate imobiliară.
Procesul-verbal de licitaţie va fi predat cumpărătorului după plata avansului din preţ, totodată, acest proces-verbal va
reprezenta titlu executoriu în cazul executării silite a cumpărătorului pentru realizarea restului de preţ neachitat.
Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate asupra imobilului adjudecat, în baza sa
realizându-se publicitatea imobiliară.
În acelaşi timp, încheierea acestui act va reprezenta ultimul act de executare, prin urmare organul de executare
va lua măsuri pentru radierea inscripţiei ipotecare.
N.B. Procedura de executare silită a bunurilor imobile ale debitorului încetează şi în situaţia în care
aceste bunuri nu pot fi valorificate prin niciuna din modalităţile reglementate de lege.
În acest caz vor fi utilizate celelalte proceduri de stingere a creanţei fiscale prevăzute de Codul de procedură
fiscală, după ce în prealabil organul de executare a luat măsura radierii inscripţiei ipotecare constituite cu privire la
imobilul ce a făcut fără succes obiectul executării silite.
Totuşi, în situaţia în care bunurile imobile ale debitorului au fost valorificate se va trece la următoarele
etape ale procedurii de executare silită imobiliară
7) Recuperarea creanţei fiscale. Sumele obţinute în urma licitaţiei sau orice altă modalitate de executare
silită, după scăderea tuturor cheltuielilor prilejuite de executare, vor fi vărsate la bugetul de stat până la concurenţa
valorii debitului pentru care s-a pornit executarea silită.
Creanţele fiscale înscrise în titlul executoriu se sting cu sumele realizate în cursul procedurii de executare
silită, în ordinea vechimii, mai întâi creanţa principală şi apoi accesoriile acesteia.
Suma realizată în cursul procedurii de executare silită reprezintă totalitatea sumelor încasate după
comunicarea somaţiei prin orice modalitate prevăzută de Codul de procedură fiscală.
8) Eliberarea sumelor rămase. După acoperirea creanţei fiscale diferenţa rămasă va fi restituită
debitorului, la cererea sa, sau se va proceda la compensarea sa cu alte obligaţii fiscale ale debitorului. Despre
sumele de restituit debitorul va fi înştiinţat de îndată.
7
A se vedea, pe larg, contestaţia la executarea silită mobiliară.
50
IMPOZITUL PE PROFIT
Denumirea acestui venit public este impozitul pe profit, care este un impozit direct anual, a cărui plată se
face trimestrial anticipat, aplicat asupra beneficiului obţinut dintr-o activitate economică - “profitul”.
Profitul reprezintă o formă de venit obţinut din derularea unei activităţi economice, ca urmare a investirii unui capital.
Condiţia ca venitul realizat să poată fi calificat drept profit este ca activitatea economică să se desfăşoare
cu scopul obţinerii unui beneficiu, nu fără scop lucrativ.
Prin profit supus impozitării (profit impozabil) înţelegem acea sumă de bani calculată ca diferenţa între
veniturile realizate de un agent economic din desfăşurarea oricărei activităţi permise de lege şi cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestor venituri.
Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obţinut dintr-o activitate economică.
Impozitul pe profit are un rol important în cadrul sistemului fiscal, întrucât:
- este o sursă certă de alimentare cu venituri a bugetului public;
- duce la creşterea ponderii impozitelor directe în sistemul fiscal român.
În cazul unei asocieri fără personalitate juridică, veniturile şi cheltuielile înregistrate se atribuie fiecărui asociat,
corespunzător cotei de participare în asociere.
C.fiscal reglementează un principiu de bază în materia asocierilor fără personalitate juridică şi anume că, în cazul oricărei
asocieri în care unul din asociaţi este o PJ română, indiferent dacă celălalt asociat este PF rezidentă ori nerezidentă, sau PJ străină,
sarcinile menţionate mai sus revin întotdeauna PJ române.
Rezidenţa fiscală nu are legătură cu cetăţenia unei persoane fizice. Aceasta poate fi rezident fiscal român indiferent de
cetăţenia pe care o are.
8
Fundaţia constituită ca urmare a unui legat este persoană juridică de drept privat fără scop patrimonial, constituită pe baza
unui act juridic pentru cauză de moarte, prin care una sau mai multe persoane constituie un patrimoniu afectat, în mod permanent
şi irevocabil, realizării unui scop de interes general sau, după caz, al unor colectivităţi. (art. 1 coroborat cu art. 15 din O.G. nr.
26/2000 cu privire la asociaţii şi fundaţii).
51
cult, pentru lucrări de construcţie, de reparaţie şi de consolidare a lăcaşurilor de cult şi a clădirilor ecleziastice, pentru
învăţământ, pentru furnizarea, în nume propriu şi/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condiţiile legii, pentru
acţiuni specifice şi alte activităţi nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasă şi
regimul general al cultelor;
f) instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate, pentru veniturile utilizate, potrivit Legii
învăţământului nr. 84/1995, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
174/2001 privind unele măsuri pentru îmbunătăţirea finanţării învăţământului superior;
g) asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de locatari recunoscute ca asociaţii de proprietari,
potrivit Legii nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru veniturile obţinute din activităţile
economice care sunt sau vor fi utilizate pentru îmbunătăţirea confortului şi eficienţei clădirii, pentru întreţinerea şi repararea
proprietăţii comune;
h) Fondul Român de Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar;
i) Fondul de Compensare a Investitorilor, înfiinţat potrivit legii;
j) Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit şi
pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai
mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaţiile nonprofit, sindicale şi patronale
datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decât cele scutite în mod expres
de legiuitor.
Veniturile scutite în mod expres de la impozitare sunt prevăzute de art. 15 alin. (2) din C. fisc.: cotizaţiile şi taxele de
înscriere ale membrilor, contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor, taxele de înregistrare stabilite potrivit
legii, veniturile obţinute din vize, taxe sau din participarea la competiţii şi demonstraţii sportive, resursele obţinute din fonduri
publice sau din finanţări nerambursabile, veniturile realizate din organizarea unor acţiuni de promovare, veniturile obţinute din
reclamă şi publicitate etc.
COTELE DE IMPOZITARE
Regula Cota de impozit pe profit este de 16% care se aplică asupra profitului impozabil, potrivit art. 17
C.fisc. Această cota unică de impozitare aplicându-se începând cu anul fiscal 2005.
Excepţia Totuşi, actualmente, în lumina dispoziţiilor art. 18 C. fisc. există următoarea excepţie:
“Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract
de asociere, şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activităţile prevăzute în acest articol este mai mic
decât 5% din veniturile respective sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate”
Venituri impozabile = orice venituri obţinute din orice sursă în cadrul unei activităţi economice legale
desfăşurată în conformitate cu obiectul de activitate al S.C. plătitoare;
Cheltuieli deductibile = cheltuielile necesare realizării Ve. în limitele admise la scădere de către legiuitor.
Venituri neimpozabile = veniturile care, deşi realizate de către S.C. în cadrul activităţii sale economice,
datorită interesului public sau utilităţii publice a activităţii producătoare de venit sunt declarate de legiuitor ca
neimpozabile.
52
Cheltuieli nedeductibile = cheltuielile efectuate în scopul realizării Ve. care depăşesc limita legală admisă
la scădere (această limită se calculează procentual) ori cheltuieli ale societăţii comerciale care, deşi efectuate în
cadrul desfăşurării activităţii economice, nu sunt aferente realizării venitului.
Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligaţi să întocmească un registru de evidenţă
fiscală.
În cazul bunurilor mobile şi imobile produse de către contribuabili şi valorificate în baza unui contract de
vânzare cu plata în rate, contribuabilii pot opta pentru înregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile, la termenele
scadente prevăzute în contract.
Plata
Profitul şi impozitul pe profit se calculează şi se evidenţiază trimestrial, cumulat de la începutul anului.
Plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial, pentru profitul impozabil aferent trimestrului anterior datei
efectuării plăţii.
Plata impozitului pe profit se efectuează în conformitate cu datele financiare din declaraţiile trimestriale de
impozit pe profit, până la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul următor.
54
N.B. Potrivit art.34 alin.2 Cf începând cu data de 1 ianuarie 2013, unii dintre
contribuabili pot opta pentru declararea şi plata impozitului pe profit anual, cu plăţi
anticipate, efectuate trimestrial. Termenul până la care se efectuează plata impozitului
anual este termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit, prevăzut la art.35
- până la data de 25 martie inclusiv a anului următor, cu anumite excepţii
55
(9) Prin excepţie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplică sistemul de declarare şi plată a
impozitului pe profit prevăzut la alin. (2) şi care, în primul an al perioadei obligatorii prevăzute de alin.
(3), înregistrează pierdere fiscală efectuează plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul
sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se
efectuează plata anticipată.
(10) În cazul contribuabililor care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit prevăzut
la alin. (2) şi care, în anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform
legii, iar în anul pentru care se calculează şi se efectuează plăţile anticipate nu mai beneficiază de
facilităţile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină
plăţile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraţiei privind impozitul pe profit
pentru anul precedent, luându-se în calcul şi impozitul pe profit scutit.
(11) În cazul următoarelor operaţiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care
aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate
trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca bază de determinare a plăţilor
anticipate, potrivit următoarelor reguli:
a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice române, începând cu
trimestrul în care operaţiunile respective produc efecte, potrivit legii, însumează impozitul pe profit
datorat de aceştia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelaşi an de celelalte
societăţi cedente;
b) contribuabilii înfiinţaţi prin fuziunea a două sau mai multe persoane juridice române însumează
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societăţile cedente. În situaţia în care toate
societăţile cedente înregistrează pierdere fiscală în anul precedent, contribuabilii nou-înfiinţaţi
determină plăţile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) şi (9);
c) contribuabilii înfiinţaţi prin divizarea unei persoane juridice române împart impozitul pe profit
datorat pentru anul precedent de societatea cedentă proporţional cu valoarea activelor şi pasivelor
transferate, conform proiectului întocmit potrivit legii. În situaţia în care societatea cedentă
înregistrează pierdere fiscală în anul precedent, contribuabilii nou-înfiinţaţi determină plăţile anticipate
potrivit prevederilor alin. (7) şi (9);
d) contribuabilii care primesc active şi pasive prin operaţiuni de divizare a unei persoane juridice
române, începând cu trimestrul în care operaţiunile respective produc efecte, potrivit legii, însumează
impozitul pe profit datorat de aceştia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent de societatea cedentă, recalculat proporţional cu valoarea activelor şi pasivelor transferate,
conform proiectului întocmit potrivit legii;
e) contribuabilii care transferă, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societăţi
beneficiare, începând cu trimestrul în care operaţiunile respective produc efecte, potrivit legii,
recalculează impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporţional cu valoarea activelor şi
pasivelor menţinute de către persoana juridică care transferă activele.
(12) În cazul contribuabililor care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit anual,
cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, şi care în cursul anului devin sedii permanente ale persoanelor
juridice străine ca urmare a operaţiunilor prevăzute la art. 27^1, începând cu trimestrul în care
operaţiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplică următoarele reguli pentru determinarea
plăţilor anticipate datorate:
a) în cazul fuziunii prin absorbţie, sediul permanent determină plăţile anticipate în baza impozitului
pe profit datorat pentru anul precedent de către societatea cedentă;
b) în cazul divizării, divizării parţiale şi transferului de active, sediile permanente determină plăţile
anticipate în baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedentă, recalculat
pentru fiecare sediu permanent, proporţional cu valoarea activelor şi pasivelor transferate, potrivit legii.
Societăţile cedente care nu încetează să existe în urma efectuării unei astfel de operaţiuni, începând cu
trimestrul în care operaţiunile respective produc efecte, potrivit legii, ajustează plăţile anticipate
datorate potrivit regulilor prevăzute la alin. (11) lit. e).
(13) Contribuabilii care aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi
anticipate efectuate trimestrial, implicaţi în operaţiuni transfrontaliere, altele decât cele prevăzute la
alin. (12), aplică următoarele reguli în vederea determinării impozitului pe profit pentru anul precedent,
în baza căruia se determină plăţile anticipate:
a) în cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice străine, începând cu
trimestrul în care operaţiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul
precedent, în baza căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe profit datorat de societatea
absorbantă în anul fiscal precedent celui în care se realizează operaţiunea;
b) contribuabilii care absorb cel puţin o persoană juridică română şi cel puţin o persoană juridică
străină, începând cu trimestrul în care operaţiunea respectivă produce efecte, potrivit legii, însumează
impozitul pe profit datorat de aceştia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelaşi
an de celelalte societăţi române cedente;
c) contribuabilii înfiinţaţi prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice române cu una sau mai
multe persoane juridice străine însumează impozitul pe profit datorat de societăţile române cedente. În
situaţia în care toate societăţile cedente române înregistrează pierdere fiscală în anul precedent,
contribuabilul nou-înfiinţat determină plăţile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) şi (9).
56
(14) Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, au obligația
să depună declarația anuală de impozit pe profit și să plătească impozitul până la data depunerii
situațiilor financiare la organul fiscal competent din subordinea Agenției Naționale de Administrare
Fiscală.
(15) Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lichidare au obligaţia să depună
declaraţia anuală de impozit pe profit şi să plătească impozitul până la închiderea perioadei impozabile.
(16) Obligaţiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat.
(17) Prin excepţie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobânzile/majorările de întârziere şi
amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale şi a consiliilor judeţene, precum
şi cele datorate de societăţile comerciale în care consiliile locale şi/sau judeţene sunt acţionari
majoritari, care realizează proiecte cu asistenţă financiară din partea Uniunii Europene sau a altor
organisme internaţionale, în baza unor acorduri/contracte de împrumut ratificate, respectiv aprobate
prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective până la sfârşitul anului fiscal în care se
încheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de împrumut.
(18) Pentru aplicarea sistemului de declarare şi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate
efectuate trimestrial, indicele preţurilor de consum necesar pentru actualizarea plăţilor anticipate se
comunică, prin ordin al ministrului finanţelor publice, până la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru
care se efectuează plăţile anticipate.
ART. 35 Depunerea declaraţiei de impozit pe profit (în vigoare de la 1 ian. 2012)
(1) Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit până la data de 25
martie inclusiv a anului următor, cu excepţia contribuabililor prevăzuţi la art. 34 alin. (5) lit. a) şi b),
alin. (14) şi (15), care depun declaraţia anuală de impozit pe profit până la termenele prevăzute în
cadrul acestor alineate.
(2) Contribuabilii prevăzuţi la art. 13 lit. c) şi e) au obligaţia de a depune şi declaraţia privind
distribuirea între asociaţi a veniturilor şi cheltuielilor.
57
IMPOZITAREA VENITURILOR PERSOANEI FIZICE – aspecte generale.
Impozitul pe salariu şi pensie
Codul fiscal reglementează impozitele aplicabile persoanelor fizice prin identificarea tuturor categoriilor
de venituri obţinute pe teritoriul României de persoanele fizice rezidente sau nerezidente, stabileşte cotele de
impozit şi modul de aşezare a masei impozabile.
(persoană fizică rezidentă) Rezident – care îndeplineşte unul din următoarele criteria de rezidenţă prevăzute de
legea română:
1. Are domiciliul în România – domiciliu in sens larg – a legii civile şi a jurisprudenţei CEDO – art. 8 din Convenţie – nu
în sens fiscal /sau/
2. Are centrul intereselor vitale in România - def juridică nu, doctrina: statul în care se află legăturile personale şi
economice ale cele mai strânse – relaţii familial şi sociale, ocupaţii, activităţi politice cultural, sediul afacerilor /
3. Este prezentă în România pentru o perioadă /mai multe perioade ce depăşeşte în total 183 de zile, pe parcursul oricărui
interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat /
4. Este cetăţean roman care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau angajat al României într-un stat străin (ex, diplomat
român, funcţionar român în cadrul unei misiuni a României pe lângă instituţiile europene).
Per a contrario, va fi p.f. nerezidentă - dacă nu îndeplineşte unul dintre criteriile de rezidenţă.
Există o largă categorie de venituri considerate NEIMPOZABILE de către legiuitorul fiscal, în cazul PF.
venituri având caracter de ajutor;
venituri reprezentând despăgubiri;
venituri ale sportivilor premiile obţinute de sportivii medaliaţi la campionatele mondiale, europene şi la jocurile
olimpice - obiective de înaltă performanţă - competiţiile internaţionale oficiale ale loturilor reprezentative ale României;
veniturile unor persoane nerezidente - membrii misiunilor diplomatice şi ai posturilor consulare pentru
activităţile desfăşurate în România în calitatea lor oficială.
Definirea veniturilor din ACTIVITĂŢI INDEPENDENTE
58
Veniturile din activităţi independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere şi veniturile din
drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activităţi adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comerţ ale contribuabililor, din prestări de servicii, altele
decât cele prevăzute la alin. (3), precum şi din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obţinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor
financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor
profesii reglementate, desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din brevete de invenţie,
desene şi modele, mostre, mărci de fabrică şi de comerţ, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor şi drepturi conexe
dreptului de autor şi altele asemenea.
COTELE DE IMPOZITARE
REGULĂ Cota standard de impozitare este de 16% şi se aplică veniturilor din:
a) activităţi independente; b) salarii; c) cedarea folosinţei bunurilor;
d) investiţii (cota standard); e) pensii; f) activităţi agricole; g) premii;
Fac EXCEPŢIE cotele de impozit prevăzute expres pentru următoarele categorii de venituri din -
investiţii – cota redusă de 1%
Impozitul anual datorat se stabileşte de către contribuabil astfel:
1. prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art.
66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de
investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;
2. prin aplicarea cotei de 1% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art.
66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de
investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii;
jocurile de noroc - cota de 20% - venit net de sub 10.000 de lei sau 25% - de la mim. venit net de 10.000 de
lei
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 20% aplicată asupra venitului net care nu
depăşeşte cuantumul de 10.000 lei şi cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net care depăşeşte cuantumul de 10.000 lei
inclusiv.
Venitul net se calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la acelaşi organizator sau plătitor.
Nu sunt impozabile veniturile obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani şi/sau în natură, sub valoarea sumei
neimpozabile stabilită în sumă de 600 lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru câştigurile din jocuri de noroc, de la acelaşi organizator sau plătitor într-o singură zi
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 42, precum şi cele din
promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc, inclusiv cele de
tip jack-pot, definite conform normelor metodologice
transferul proprietăţilor imobiliare – cotele variază între 1%-3%, dar şi sume fixe (exista diferite criterii)
a) pentru construcţiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum şi pentru terenurile de orice fel fără
construcţii, dobândite într-un termen de până la 3 ani inclusiv:
- 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobândite la o dată mai mare de 3 ani:
- 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv.
- 1% din valoarea masei succesorale – în cazul unei moşteniri după 2 ani de la moartea lui de cuius
Pentru transmisiunea dreptului de proprietate şi a dezmembrămintelor acestuia cu titlul de moştenire nu se datorează
impozitul prevăzut la alin. (1), dacă succesiunea este dezbătută şi finalizată în termen de 2 ani de la data decesului autorului
succesiunii. În cazul nefinalizării procedurii succesorale în termenul prevăzut mai sus, moştenitorii datorează un impozit de 1%
calculat la valoarea masei succesorale.
La transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra construcţiilor
de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează
impozit.
Impozitul prevăzut la alin. (1) nu se datorează în următoarele cazuri:
a) la dobândirea dreptului de proprietate asupra terenurilor şi construcţiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de
proprietate în temeiul legilor speciale;
b) la dobândirea dreptului de proprietate cu titlul de donaţie între rude şi afini până la gradul al III-lea inclusiv, precum
şi între soţi
c) cazul succesiunii
59
Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
Regimul fiscal aplicabil veniturilor PF considerate impozabile de către legiuitorul fiscal se împart în două
mari categorii, în funcţie de modalitatea concretă de impozitare.
Există:
venituri supuse impozitului pe venitul net anual impozabil:
venituri din activităţi independente;
veniturile din cedarea folosinţei bunurilor;
venituri din activităţi agricole.
venituri supuse unui impozit final:
veniturile din salarii;
veniturile din investiţii;
veniturile din pensii;
veniturile din premii şi jocuri de noroc;
venituri din transferul proprietăţilor imobiliare.
Veniturile supuse unui impozit final sunt: veniturile din salarii; veniturile din investiţii; veniturile din
pensii; veniturile din premii şi jocuri de noroc; venituri din transferul proprietăţilor imobiliare.
60
b) indemnizaţii din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese în cadrul persoanelor juridice fără
scop patrimonial;;
c) drepturile de soldă lunară, indemnizaţiile, primele, premiile, sporurile şi alte drepturi ale personalului
militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaţia lunară brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societăţi naţionale, societăţi comerciale la care statul sau o autoritate a administraţiei publice locale
este acţionar majoritar, precum şi la regiile autonome;
d1) remuneraţia obţinută de directori în baza unui contract de mandat conform prevederilor legii
societăţilor comerciale;
d2) remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de alte persoane, în baza
contractului de mandat, potrivit legii privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea asociaţiilor de proprietari;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale constituite prin subscripţie publică;
f) sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de administraţie,
membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanţii în organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaţia lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declaraţia de asigurări sociale;
i) sumele acordate de organizaţii nonprofit şi de alte entităţi neplătitoare de impozit pe profit, peste limita
de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate,
în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, pentru salariaţii din instituţiile publice;
j) indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor
comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a acţionarilor;
j1) sume reprezentând salarii sau diferenţe de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase
definitive şi irevocabile, precum şi actualizarea acestora cu indicele de inflaţie;
j2) indemnizaţiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenţă, stabilite conform
contractului individual de muncă;
k) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor în vederea impunerii.
Norme metodologice
(3) Avantajele, cu excepţia celor prevăzute la alin. (4), primite în legătură cu o activitate menţionată la
alin. (1) şi (2) includ, însă nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, în scop personal, cu
excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;
b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum şi alte bunuri sau servicii oferite
gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei;
c) împrumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;
f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;
g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii sau alt beneficiar de venituri
din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii;
h) tichete-cadou acordate potrivit legii.
Norme metodologice
(4) Următoarele sume nu sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile, în înţelesul impozitului
pe venit:
a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a
calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere, veniturile
reprezentând cadouri pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la şi de la locul de muncă al salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv
transportul pentru salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii
proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.
Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu ocazia Paştelui, zilei de 1
iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi cadourile oferite angajatelor cu
ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu
orice ocazie din cele de mai sus, nu depăşeşte 150 lei.
Nu sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevăzute mai
sus, realizate de persoane fizice, dacă aceste venituri sunt primite în baza unor legi speciale şi finanţate din
buget; Norme metodologice
a1) *** Abrogat; a2) *** Abrogat;
b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în conformitate cu legislaţia în vigoare;
Norme metodologice
61
c) contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu sau a locuinţei din incinta unităţii, potrivit repartiţiei de
serviciu, numirii conform legii sau specificităţii activităţii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de apărare naţională, ordine publică şi
siguranţă naţională, precum şi compensarea diferenţei de chirie, suportată de persoana fizică, conform legilor
speciale; Norme metodologice
d) cazarea şi contravaloarea chiriei pentru locuinţele puse la dispoziţia oficialităţilor publice, a angajaţilor
consulari şi diplomatici care lucrează în afara ţării, în conformitate cu legislaţia în vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecţie şi de lucru, a
alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor şi materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecţie a
muncii, precum şi a uniformelor obligatorii şi a drepturilor de echipament, ce se acordă potrivit legislaţiei în
vigoare; Norme metodologice
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între localitatea în care angajaţii îşi au
domiciliul şi localitatea unde se află locul de muncă al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru
situaţiile în care nu se asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare a indemnizaţiei primite
pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului. Sunt
exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fără scop patrimonial şi de alte
entităţi neplătitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaţia acordată salariaţilor din
instituţiile publice; Norme metodologice
h) sumele primite, potrivit dispoziţiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în interesul
serviciului; Norme metodologice
i) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată într-o altă
localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate după absolvirea studiilor, în limita unui salariu de
bază la angajare, precum şi indemnizaţiile de instalare şi mutare acordate, potrivit legilor speciale,
personalului din instituţiile publice şi celor care îşi stabilesc domiciliul în localităţi din zone defavorizate,
stabilite potrivit legii, în care îşi au locul de muncă; Norme metodologice
j) *** Abrogat; k) *** Abrogat;
k1) veniturile din salarii realizate de către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;
Norme metodologice
l) veniturile din salarii, ca urmare a activităţii de creare de programe pentru calculator; încadrarea în
activitatea de creaţie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii,
solidarităţii sociale şi familiei, al ministrului comunicaţiilor şi tehnologiei informaţiei şi al ministrului finanţelor
publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activităţi dependente desfăşurate într-un stat
străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepţie veniturile salariale plătite de către
sau în numele unui angajator care este rezident în România sau are sediul permanent în România, care sunt
impozabile indiferent de perioada de desfăşurare a activităţii în străinătate;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea angajatului legată
de activitatea desfăşurată de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate în
vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării şi la momentul exercitării
acestora;
r) diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială stabilită prin negociere şi dobânda practicată pe
piaţă, pentru credite şi depozite.
(5) Avantajele primite în bani şi în natură şi imputate salariatului în cauză nu se impozitează.
ART. 56
Deducere personală
(1) Persoanele fizice prevăzute la art. 40 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net
lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcţia de bază.
(2) Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
până la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere - 650 lei.
62
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.000,01 lei şi 3.000 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acordă
deducerea personală.
(3) Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, rudele contribuabilului
sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi neimpozabile,
nu depăşesc 250 lei lunar.
(4) În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi contribuabili, suma reprezentând deducerea
personală se atribuie unui singur contribuabil, conform înţelegerii între părţi.
(5) Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniţi, ai contribuabilului sunt consideraţi întreţinuţi.
(6) Suma reprezentând deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate în întreţinerea
contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost întreţinute. Perioada
se rotunjeşte la luni întregi în favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere:
a) persoanele fizice care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000 mp în zonele
colinare şi de şes şi de peste 20.000 mp în zonele montane;
b) persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor, legumelor şi
zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat, din cultivarea şi din
valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor, precum şi din exploatarea pepinierelor viticole şi
pomicole, indiferent de suprafaţă.
(8) Deducerea personală determinată potrivit prezentului articol nu se acordă personalului trimis în
misiune permanentă în străinătate, potrivit legii.
Norme metodologice
ART. 57
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
(1) Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final, care se calculează şi se reţine la
sursă de către plătitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevăzut la alin. (1) se determină astfel:
a) la locul unde se află funcţia de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor obligatorii
aferente unei luni, şi următoarele:
- deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
- cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
- contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât la nivelul anului să nu se depăşească
echivalentul în lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
(21) În cazul veniturilor din salarii şi/sau al diferenţelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade
anterioare, conform legii, impozitul se calculează şi se reţine la data efectuării plăţii, în conformitate cu
reglementările legale în vigoare privind veniturile realizate în afara funcţiei de bază la data plăţii, şi se virează
până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit.
(3) Plătitorul este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru
fiecare contribuabil.
(4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul stabilit
la alin. (3), pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii,
unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.
(5) Obligaţia calculării, reţinerii şi virării acestei sume prevăzute la alin. (4) revine organului fiscal
competent.
(6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) şi (5) se stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor
publice.
Norme metodologice
ART. 58
Termen de plată a impozitului
Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor au obligaţia de a calcula şi de a reţine impozitul
aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul de stat
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri. Norme
metodologice
63
ART. 581
Deducerea sumelor economisite, potrivit legii, privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru
domeniul locativ
Deducerea sumelor pentru economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, conform
prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului,
aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007. Contribuabilul poate deduce din veniturile
impozabile din salarii, obţinute la funcţia de bază, cheltuielile efectuate pentru economisire în sistem colectiv
pentru domeniul locativ, potrivit prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006, aprobată cu
modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007, în limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligaţia
acordării acestei deduceri revine organului fiscal competent şi procedura de aplicare se stabileşte prin ordin al
ministrului economiei şi finanţelor.
ART. 59
Fişe fiscale
(1) Informaţiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind în fişele fiscale.
(2) Plătitorul de venituri are obligaţia să completeze formularele prevăzute la alin. (1), pe întreaga durată
de efectuare a plăţii salariilor. Plătitorul este obligat să păstreze fişele fiscale pe întreaga durată a angajării şi
să transmită organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, până în ultima zi a lunii februarie a anului
curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul şi conţinutul formularelor se aprobă prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
Norme metodologice
ART. 60
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
(1) Contribuabililor care îşi desfăşoară activitatea în România şi care obţin venituri sub formă de salarii din
străinătate, precum şi persoanelor fizice române care obţin venituri din salarii, ca urmare a activităţii desfăşurate
la misiunile diplomatice şi posturile consulare acreditate în România, le sunt aplicabile prevederile prezentului
articol.
(2) Orice contribuabil prevăzut la alin. (1) are obligaţia de a declara şi de a plăti impozit lunar la bugetul de
stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un
reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabileşte potrivit art. 57.
(3) Misiunile diplomatice şi posturile consulare acreditate în România, precum şi reprezentanţele
organismelor internaţionale ori reprezentanţele societăţilor comerciale şi ale organizaţiilor economice străine,
autorizate potrivit legii să îşi desfăşoare activitatea în România, pot opta ca pentru angajaţii acestora, care
realizează venituri din salarii impozabile în România, să îndeplinească obligaţiile privind calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplică contribuabililor, în cazul în care
opţiunea de mai sus este formulată şi comunicată organului fiscal competent.
(4) Persoana fizică, juridică sau orice altă entitate la care contribuabilul îşi desfăşoară activitatea, potrivit alin.
(1), este obligată să ofere informaţii organului fiscal competent referitoare la data începerii desfăşurării activităţii
de către contribuabil şi, respectiv, a încetării acesteia, în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului,
cu excepţia situaţiei în care îndeplineşte obligaţia privind calculul, reţinerea şi virarea impozitului pe veniturile din
salarii, potrivit alin. (3).
Norme metodologice
64
3) Veniturile din investiţii.
Veniturile din investiţii cuprind:
venituri sub formă de dividende – se impun cu o cotă de 16%;
venituri impozabile din dobânzi – se impun cu o coră de 16% din suma acestora;
venituri din câştiguri din transferul titlurilor de valoare;
venituri din operaţiuni de vz.-cump. de valută la termen;
venituri din lichidare/dizolvare fără lichidare a unei PJ – cota de impozit este de 16%.
65
IMPOZITELE ŞI TAXELE LOCALE
Toate impozitele şi taxele locale enumerate de C.fiscal, amenzile şi penalităţile aferente impozitelor şi
taxelor locale, precum şi majorările pentru plata cu întârziere a impozitelor şi taxelor locale, reprezintă integral
venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureşti sau
judeţelor, după caz.
1) Impozitul pe clădiri
Subiectele impunerii:
Debitor al impozitului pe clădiri este orice PF sau PJ care are în proprietate o clădire situată în România
(impozitul se datorează anual).
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a U.A.-T. – concesionate, închiriate, date în
administrare ori în folosinţă, impozitul pe clădiri reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor, după caz.
În cazul în care o clădire se află în proprietatea comună a 2 sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni ai clădirii datorează impozitul pentru spaţiile situate în partea de clădire aflată în proprietatea sa.
Obiectul impunerii (materia impozabilă) – îl constituie valoarea clădirilor.
C.fiscal prevede o serie de scutiri de la plata impozitului pe clădiri.
clădirile proprietate a statului, a unităţilor administrativ-teritoriale sau a oricăror instituţii publice, cu excepţia
încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice, altele decât cele desfăşurate în relaţie cu persoane juridice de drept
public;
clădirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectură sau arheologice, muzee ori case
memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru
activităţi economice;
clădirile care, prin destinaţie, constituie lăcaşuri de cult, aparţinând cultelor religioase recunoscute oficial în România şi
componentelor locale ale acestora, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice;
clădirile care constituie patrimoniul unităţilor şi instituţiilor de învăţământ de stat, confesional sau particular, autorizate
să funcţioneze provizoriu ori acreditate, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice;
clădirile unităţilor sanitare publice, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice;
clădirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice şi nuclearo-electrice, staţiilor şi posturilor de
transformare, precum şi staţiilor de conexiuni
clădirile funerare din cimitire şi crematorii;
clădirile din parcurile industriale, ştiinţifice şi tehnologice, potrivit legii;
clădirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate în mod abuziv
în perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
clădirile care constituie patrimoniul Academiei Române, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi
economice
clădirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje şi tuneluri şi care sunt
utilizate pentru exploatarea acestor construcţii, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru alte activităţi economice;
construcţiile speciale situate în subteran, indiferent de folosinţa acestora şi turnurile de extracţie;
clădirile care sunt utilizate ca sere, solare, răsadniţe, ciupercării, silozuri pentru furaje, silozuri şi/sau pătule pentru
depozitarea şi conservarea cerealelor, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru alte activităţi economice;
clădirile trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale în lipsă de moştenitori legali sau
testamentary; etc. …
66
Stabilirea şi perceperea impozitului pe clădiri – se realizează în mod concret în raport de mai multe criterii şi
de mai mulţi factori:
- după cum subiectul impunerii este PF sau PJ;
- în cazul PF care deţin mai multe clădiri utilizate ca locuinţă (în cazul deţinerii a 2 sau mai multe
clădiri în afara celei de la adresa de domiciliu) – impozitul se majorează în funcţie de ordinea în care
proprietăţile au fost dobândite, adică în funcţie de anul dobândirii clădirii;
- în cazul PJ – principiul de bază este că impozitul se aplică pentru orice clădire aflată în funcţiune, în
rezervă sau în conservare.
Atât PF cât şi PJ, inclusiv instituţiile publice, pentru clădirile pe care le deţin în proprietate, au obligaţia să
depună declaraţii fiscale la compartimentele de specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale în a căror
rază teritorială se află clădirile, chiar dacă, potrivit prevederilor C.fiscal, pentru acestea nu se datorează impozit pe
clădiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit.
Impozitul pe clădiri se plăteşte anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie şi 30 septembrie
inclusiv.
În cazul persoanelor fizice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la
valoarea impozabilă a clădirii
În cazul persoanelor juridice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote de impozitare
asupra valorii de inventar a clădirii. Cota de impozit se stabileşte prin hotărâre a consiliului local şi poate fi cuprinsă
între 0,25% şi 1,50% inclusiv.
Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe clădiri până la data de 31martie a anului respectiv, se acordă o
bonificaţie de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local.
2) Impozitul pe teren
Subiectele impunerii:
Orice PF sau PJ care are în proprietate un teren situat în România datorează pentru acesta un impozit anual.
Pentru terenurile concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă, după caz, impozitul pe teren
se datorează astfel:
- în situaţia terenurilor proprietate publică sau privată a statului sau a U.A.-T. – impozitul pe teren
reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de
folosinţă;
- în situaţia terenurilor proprietate privată a PF sau PJ de drept privat, impozitul pe teren se datorează
de proprietarul său.
În cazul terenului care este deţinut în comun de 2 sau mai multe persoane, fiecare proprietar datorează
impozit pentru partea din teren aflată în proprietatea sa.
În cazul indiviziunii, fiecare coindivizar datorează o parte egală din impozitul pentru terenul respectiv.
Obiectul impunerii (materia impozabilă) – îl reprezintă valoarea terenului deţinut în proprietate.
C.fiscal prevede în materia impozitului pe teren o serie de scutiri.
Impozitul pe teren nu se datorează pentru:
a) terenul aferent unei clădiri, pentru suprafaţa de teren care este acoperită de o clădire;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege şi al unei unităţi locale a acestuia, cu personalitate juridică;
c) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d) orice teren al unei instituţii de învăţământ preuniversitar şi universitar, autorizată provizoriu sau acreditată;
e) orice teren al unei unităţi sanitare de interes naţional care nu a trecut în patrimoniul autorităţilor locale;
f) orice teren deţinut, administrat sau folosit de către o instituţie publică, cu excepţia suprafeţelor folosite pentru activităţi
economice;
g) orice teren proprietate a statului, a unităţilor administrativ-teritoriale sau a altor instituţii publice, aferent unei clădiri al
cărui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptând suprafeţele acestuia folosite pentru activităţi economice;
h) orice teren degradat sau poluat, inclus în perimetrul de ameliorare, pentru perioada cât durează ameliorarea acestuia;
i) terenurile care prin natura lor şi nu prin destinaţia dată sunt improprii pentru agricultură sau silvicultură, orice terenuri
ocupate de iazuri, bălţi, lacuri de acumulare sau căi navigabile, cele folosite pentru activităţile de apărare împotriva inundaţiilor,
gospodărirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apă, cele folosite ca zone de protecţie
definite în lege, precum şi terenurile utilizate pentru exploatările din subsol, încadrate astfel printr-o hotărâre a consiliului local,
în măsura în care nu afectează folosirea suprafeţei solului;
67
j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaţie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor
navigabile, inclusiv ecluzele şi staţiile de pompare aferente acestora, precum şi terenurile aferente lucrărilor de îmbunătăţiri
funciare, pe baza avizului privind categoria de folosinţă a terenului, emis de oficiul judeţean de cadastru şi publicitate imobiliară;
k) terenurile ocupate de autostrăzi, drumuri europene, drumuri naţionale, drumuri principale administrate de Compania
Naţională de Autostrăzi şi Drumuri Naţionale din România - S.A., zonele de siguranţă a acestora, precum şi terenurile din jurul
pistelor reprezentând zone de siguranţă;
l) terenurile parcurilor industriale, ştiinţifice şi tehnologice, potrivit legii;
m) terenurile trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale în lipsă de moştenitori legali sau
testamentari;
n) terenurile aferente clădirilor prevăzute la art. 250 alin. (1) pct. 6 şi 7, cu excepţia celor folosite pentru activităţi
economice;
o) terenul aferent clădirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru care proprietarul este obligat să
menţină afectaţiunea de interes public;
p) terenul aferent clădirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 94/2000 pe durata
pentru care proprietarul este obligat să menţină afectaţiunea de interes public;
r) terenul aferent clădirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 83/1999 pe durata
pentru care proprietarul este obligat să menţină afectaţiunea de interes public.
Impozitul pe teren se stabileşte anual în sumă fixă luând în calcul numărul de metri pătraţi de teren, în mod
diferenţiat, în funcţie de rangul localităţii în care este amplasat terenul şi zona şi/sau categoria de folosinţă a
terenului, conform încadrării făcute de consiliul local.
Impozitul pe teren se plăteşte la bugetul local al U.A.-T. în raza căreia este situat terenul.
Impozitul pe teren se plăteşte anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie şi 30 septembrie
inclusiv.
Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe teren până la data de 31martie a anului respectiv, se acordă o
bonificaţie de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local
Contribuabilii
Orice persoană care are în proprietate un mijloc de transport care trebuie înmatriculat în România
datorează o taxă anuală pentru mijlocul de transport, cu excepţia cazurilor în care în prezentul capitol se prevede
altfel.
Taxa asupra mijloacelor de transport se plăteşte la bugetul local al unităţii administrativ-teritoriale unde
persoana îşi are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, după caz.
În cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga durată a
acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datorează de locatar.
În cazul în care contractul de leasing încetează altfel decât prin ajungerea la scadenţă, impozitul pe
mijlocul de transport este datorat de locator.
Obiectul (materia impozabilă) – îl reprezintă valoarea mijlocului de transport stabilită conform legii
valoarea se stabileşte în funcţie de capacitatea cilindrică şi o cifră variabilă care se actualizează în fiecare an prin
H.G.
SCUTIRI
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplică pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ataş şi mototriciclurile care aparţin persoanelor cu handicap locomotor şi care sunt
adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, bărcile şi luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul în Delta
Dunării, Insula Mare a Brăilei şi Insula Balta Ialomiţei;
c) mijloacele de transport ale instituţiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri în
regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri în afara unei localităţi, dacă tariful de transport este stabilit în condiţii
de transport public;
68
e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale în vigoare.
Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se face începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care contribuabilii
interesaţi prezintă compartimentelor de specialitate ale Adm.P.Locale documentele care atestă situaţiile, prevăzute de lege, pentru care sunt
scutiţi.
69
Subiect nr.18
TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect – nu este stabilit pe averea, posesiunile sau venitul unui
contribuabil, ci asupra vânzării(livrării) bunurilor sau prestării serviciilor, precum şi a importului – asupra
circulaţiei bunurilor şi serviciilor.
T.V.A. este un impozit asupra consumului – fiind stabilită asupra gradului de consumare a averii.
T.V.A. nu pune în valoare principiul egalităţii prin impozit ci, dincontră, principiul egalităţii în faţa
impozitului (potrivit căruia impunerea se face în acelaşi mod pentru toate PF sau PJ, fără deosebire de tratament
fiscal şi deci, neţinând seama de situaţia personală, concretă a fiecărui contribuabil).
Un impozit indirect cum este T.V.A. prezintă numeroase avantaje pentru stat, deoarece:
- acesta are întotdeauna un randament fiscal ridicat;
- este stabil – nefiind supus fluctuaţiilor determinate de conjunctura economică;
- este elastic – poate fi majorat sau micşorat în funcţie de nevoile concrete ale BS.
T.V.A. poate fi definită ca fiind un impozit indirect, unic dar cu plată fracţionată, având o cotă fixă,
stabilit asupra valorii adăugate în fiecare stadiu al circuitului economic.
În literatura de specialitate au fost subliniate o serie de caracteristici ale T.V.A., dintre care:
- transparenţa – asigură fiecărui subiect posibilitatea de a cunoaşte exact care este mărimea
impozitului şi a obligaţiei de plată ce-i revine;
- unicitatea – TVA nu este independentă de întinderea circuitului economic (oricâte verigi are de
străbătut produsul până la consumatorul final, nivelul cotei şi mărimea taxei este aceeaşi);
- T.V.A. este suportată întotdeauna de către beneficiar;
- este un impozit neutru – eliminând inegalităţile fiscale între circuitele de desfacere a produselor.
Mecanismul T.V.A.
70
T.V.A. este un impozit care se calculează pe bază lunară, ca diferenţă între TVA aferentă operaţiunilor
impozabile şi TVA aferentă achiziţiei de bunuri şi servicii de către plătitorul de TVA.
TVA aferentă operaţiunilor impozabile se numeşte TVA colectată, iar TVA aferentă achiziţiei de bunuri şi
servicii se numeşte TVA deductibilă.
Pentru a putea fi luată în considerare la calculul TVA de plată, orice sumă aferentă TVA colectată sau
deductibilă trebuie să fie înscrisă pe o factură fiscală pentru plătitori de TVA.
2) Cotele de TVA – cota standard este de 24% şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru orice operaţiune
impozabilă care nu este scutită de TVA sau care nu este supusă cotei reduse a TVA.
Există două cote reduse de TVA în România:
1) Cota redusă de 9% pentru accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, etc.; livrarea
de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste; livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar; livrarea de produse
ortopedice.
2) Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte a politicii
sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol
a locuinţei. În sensul prezentului titlu, prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:
a) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de
pensionari;
b) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii şi centre de
recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare,
inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate
de orice persoană necăsătorită sau familie. Suprafaţa utilă a locuinţei este cea definită prin Legea locuinţei nr. 114/1996,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Anexele gospodăreşti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind
autorizarea executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Cota redusă se aplică
numai în cazul locuinţelor care în momentul vânzării pot fi locuite ca atare şi dacă terenul pe care este construită locuinţa nu
depăşeşte suprafaţa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de locuit individuale. În cazul imobilelor
care au mai mult de două locuinţe, cota indiviză a terenului aferent fiecărei locuinţe nu poate depăşi suprafaţa de 250 mp,
inclusiv amprenta la sol aferentă fiecărei locuinţe. Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu
cota redusă de 5%, respectiv:
1. în cazul persoanelor necăsătorite, să nu fi deţinut şi să nu deţină nicio locuinţă în proprietate pe care au
achiziţionat-o cu cota de 5%;
2. în cazul familiilor, soţul sau soţia să nu fi deţinut şi să nu deţină, fiecare sau împreună, nicio locuinţă în proprietate
pe care a/au achiziţionat-o cu cota de 5%;
d) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii de către acestea
cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau
închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei.
Cota de TVA aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator al TVA, cu excepţia
operaţiunilor expres stabilite de lege pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei.
La nivelul UE, statele pot alege cota de TVA, directiva vorbeşte de o cotă standard care să nu fie mai mică de
15%, şi de 2 cote reduse care să nu fie mai mici de 5%.
71
3) Termenul de plată a TVA – TVA se datorează odată cu depunerea decontului lunar (până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei pentru care s-a calculat TVA de plată).
4) Dreptul de deducere – au dreptul la deducere a TVA numai persoanele impozabile înregistrate la
organele fiscale plătitoare de TVA.
Dreptul de deducere se exercită lunar, prin scăderea taxei deductibile din suma reprezentând TVA facturată
(TVA colectată) pentru bunurile livrate şi/sau serviciile prestate.
Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaţiune, ci pentru ansamblul operaţiunilor
realizate în cursul unei luni.
Subiectele impozabile:
Orice persoană care desfăşoară, într-o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice de
natura celor definite de lege.
Nu acţionează într-o manieră independentă (esenţială pentru caracterul impozabil al unei operaţiuni
economice), angajaţii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de muncă sau prin alte
instrumente juridice care creează un raport angajator/angajat.
Instituţiile publice – nu sunt persoane impozabile pentru activităţile care sunt desfăşurate în calitate de
autorităţi publice.
72
TAXELE VAMALE – impozite indirecte
Aspecte generale
Dreptul de vamă constituie pentru fiecare stat un atribut ce deriva din exercitarea suveranitatii asupra
teritoriului său, aria de aplicare a acestui drept al statului impreuna cu normele materiale si procedurale care
formeaza in ansamblu dreptul vamal coincide cu teritoriul unui stat.
Politica vamala reprezinta o parte importanta a politicii comerciale si cuprinde totalitatea reglementarilor si
normelor emise de stat prin institutiile abilitate care vizeaza intrarea sau iesirea in si din tara a marfurilor. Politica
vamala implica controlul marfurilor si mijloacelor de transport cu ocazia trecerii frontierei vamale, indeplinirea
formalitatilor vamale, impunerea vamala prin plata creantelor vamale si alte formalitati specifice reglementate prin
acte normative.
Romania practica o politica vamala preferentiala cu caracter tarifar, acest lucru presupune acceptarea de
reduceri sau chiar eliminarea taxelor vamale la unele importuri din alte state sau uniuni vamale cu care sunt incheiate
anumite acorduri.Tariful vamal reprezinta principalul mijloc de negociere si acesta are si un rol in protectia
economiei nationale. Regimul vamal al Romaniei, cu respectarea tuturor conditionarilor si limitelor impuse de
apartenenta Romaniei la Uniunea Europeana este legiferat prin noul Cod vamal al Romaniei adoptat prin legea nr.
86/2006, ultimele modificari aduse de O.G din 2008. La nivelul UE există o uniune vamală.
Sistemul vamal reprezinta structura complexa care cuprinde parghiile utilizate de stat pentru influentarea
activitatii vamale, metodele administrative si de conducere, cadrul institutional alcatuit din institutii si organ cu
atributii in domeniul vamal, cadrul juridic format din legi, decrete, si alte reglementari cu caracter normativ in
domeniul activitatii vamale, iar spatiul in care actioneaza sistemul vamal poarta denumirea de teritoriu vamal.
Teritoriul vamal este teritoriul in interiorul caruia este in vigoare un anumit regim vamal, o anumita
legislatie vamala. De regula, teritoriul vamal coincide cu teritoriul national al statului.Totusi, datorita intensificarii
relatiilor economice internationale, care detin un rol foarte important in cresterea economica a statelor in cadrul economiei
mondiale contemporane , statele au convenit instituirea unor regimuri teritoriale vamale, speciale, prin extinderea sau
restrangerea teritoriilor vamale.
Extinderea teritoriului vamal poate fi infaptuita (1) fie prin uniune vamala, (2) fie prin zonele de liber
schimb.
UNIUNEA VAMALA este caracterizata de faptul ca tarile participante desfiinteaza baremele tarifare intre
ele iar in relatiile cu tertii aplica o politica comerciala comuna bazata pe un tarif vamal unic.In consecinta, uniunea
vamala este definita ca fiind inlocuirea printr-un singur teritoriu vamal a mai multor teritorii vamale.
La nivelul Uniunii Europene, intre statele membre, avem de-a face cu o uniune vamala. Incepand cu 1
ianuarie 2007, Romania se afla la granita externa a Uniunii Europene. O conditie existentiala a uniunii vamale este
adoptarea unui tarif vamal comun in relatiile cu statele terte, care este impus la granitele comunitare. Orice marfa
care urmeaza sa intre pe teritoriul comunitar vamal va fi supusa acestui tarif unic, indiferent de tara de intrare. Este
responsabilitatea Uniunii Europene, in scopul de a asigura ca impunerea de taxe sa aiba un impact uniform in toate
statele membre asupra comertului cu statele non-membre, de a determina si daca este necesar, de a schimba, nivelul
obligatiilor vamale si a taxelor platibile privind produsele din aceste tari. De aici rezulta ca taxele vamale sunt
identice fara a fi necesar a se distinge in functie de ziua in care are loc importul, deoarece protectia la
frontierele externe ale comunitatii este aceeasi, ceea ce diferentiaza uniunea vamala de simpla zona libera de
schimb in care fiecare tara membra isi pastreaza propriul ei tarif vamal.
Tariful vamal comun nu se aplica de catre o autoritate comunitara distincta, de sine statatoare, ci de catre
autoritatile nationale ale statelor pe teritoriul carora intra marfurile.Actionand in numele Uniunii Europene
atunci cand ele fac incadrarile sau clasificarile tarifare respective. Taxele vamale reprezintă resurse proprii ale
bugetului UE.
Avand statutul de tara situata la granita externa a Uniunii Europene, Romania va fi parte activa a
politicii de cooperare teritoriala europeana la granitele externe ale Uniunii Europene, cooperare care are doua
componente majore, in primul rand, politica de coeziune, si, in al doilea rand, politica europeana de vecinatate.
73
Zonele de liber schimb grupeaza doua sau mai multe teritorii vamale intre care s-au eliminat taxele vamale
si reglementarile comerciale restrictive.Tarile componente ale zonelor de liber schimb isi pastreaza independenta in
materie de politica comerciala, astfel, extinderea teritoriului vamal se manifesta numai in ceea ce priveste
schimburile comerciale reciproce.
In ceea ce priveste determinarea sumei de plata, taxele vamale se aplica la valoarea in vama declarata
pentru fiecare fel de marfa. Taxele vamale aplicabile sunt cele prevazute in tariful vamal de import al Romaniei in
vigoare la data inregistrarii declaratiei vamale de import la biroul vamal.
Declaratia vamala de import constituie actul juridic intocmit de operatorul economic care prin
inregistrarea la biroul vamal este acceptat de autoritatea vamala si declanseaza operatiunea de vamuire.
74
Nivelul taxei vamale depinde de nevoia de protectie, taxa fiind cu atat mai ridicata cu cat conditiile de
productie pe piata interna sunt mai defavorabile fata de cele ale exportatorilor straini.La stabilirea nivelului taxei
vamale se au in vedere ca elemente de baza diferentele dintre preturile externe si cele interne.
Taxele vamale exprima prin structura si nivel interesele specifice de politica comerciala ale fiecarei tari. In
functie de politica comerciala a unui stat, tinand cont de acordurile si conventiile internationale incheiate, unele
marfuri sau categorii de marfuri pot beneficia de tratamente tarifare favorabile fata de nivelul taxelor vamale de
baza.
Pe langa aceste reduceri de la plata taxelor vamale, putem avea si exceptari in conditii de reciprocitate si
pe baza conventiilor internationale incheiate pentru acele bunuri destinate uzului oficial al misiunilor diplomatice
si oficiilor consulare, bunuri destinate folosintei personale a membrilor cu statul diplomatic, precum si a membrilor
familiilor lor, bunurile destinate folosintei personale a membrilor personalului administrativ tehnic si de serviciu al
misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si membrii familiilor acestora, cu ocazia instalarii, si vom avea
scutiri vamale si pe autovehiculele.
75
INSPECŢIA FISCALĂ ŞI CAZIERUL FISCAL
INSPECŢIA FISCALĂ
Competenţa
Inspecţia fiscală se exercită exclusiv, nemijlocit şi neîngrădit prin Agenţia Naţională de Administrare
Fiscală sau, după caz, de compartimentele de specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale, conform
dispoziţiilor prezentului titlu, ori de alte autorităţi care sunt competente, potrivit legii, să administreze impozite, taxe,
contribuţii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
Competenţa de exercitare a inspecţiei fiscale pentru Agenţia Naţională de Administrare Fiscală şi unităţile
sale subordonate se stabileşte prin ordin al preşedintelui ANAF. Organele de inspecţie fiscală din aparatul central al
ANAF au competenţă în efectuarea inspecţiei fiscale pe întregul teritoriu al ţării.
Competenţa privind efectuarea inspecţiei fiscale se poate delega altui organ fiscal.
77
Pe durata unei inspecţii fiscale pentru soluţionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspecţie poate decide
efectuarea unei inspecţii generale sau parţiale. În acest caz, prin excepţie de la prevederile legii, avizul de inspecţie se comunică
contribuabilului chiar în cursul efectuării inspecţiei pentru soluţionarea cererii.
78
Data, ora şi locul prezentării concluziilor vor fi comunicate contribuabilului în timp util.
Contribuabilul are dreptul să prezinte, în scris, punctul de vedere cu privire la constatările inspecţiei fiscale.
CAZIERUL FISCAL
Cazierul fiscal a fost reglementat şi organizat prin O.G.nr.75/2001.
În scopul prevenirii şi combaterii evaziunii fiscale, precum şi în scopul întăririi administrării impozitelor şi
taxelor datorate BS a fost reglementată organizarea cazierului fiscal al contribuabililor, ca mijloc de evidenţă şi
urmărire a disciplinei financiare.
Cazierul fiscal ţine evidenţa PF şi PJ, precum şi a asociaţilor, acţionarilor şi reprezentanţilor legali ai PJ,
care au săvârşit fapte sancţionate de legile financiare, vamale şi de disciplina financiară.
La nivelul M.Ec.F. se organizează cazierul fiscal naţional, în care se ţine evidenţa contribuabililor de pe
întregul teritoriu al României, iar la nivelul direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene şi a municipiului
Bucureşti, se organizează cazierul fiscal local, în care se ţine evidenţa contribuabililor care au
domiciliul/sediul în raza teritorială a acestora.
În cazierul fiscal se înscriu date privind:
sancţiuni aplicate contribuabililor pentru săvârşirea faptelor de încălcare a legislaţiei vamale, financiare şi
de disciplină financiară, rămase definitive şi irevocabile potrivit prevederilor legale în vigoare;
măsuri de executare silită aplicate contribuabililor în legătură cu faptele arătate mai sus, rămase definitive şi
irevocabile potrivit prevederilor legale în vigoare;
înscrierea datelor în cazierul fiscal se face pe baza hotărârilor judecătoreşti definitive şi irevocabile.
Până la rămânerea definitivă a hotărârii judecătoreşti, M.Ec.F. va organiza o evidenţă separată, operativă
pentru urmărirea derulării fazelor procedurale prevăzute de lege, datele fiind supuse secretului fiscal potrivit legii.
Contribuabilii care au înscrise date în cazierul fiscal se scot din evidenţă, dacă se află în următoarele
situaţii:
faptele pe care le-au săvârşit nu mai sunt sancţionate de lege;
a intervenit reabilitarea de drept sau judecătorească constatată prin hotărâre judecătorească;
nu au mai săvârşit fapte de natura celor incriminate de lege într-o perioadă de 5 ani de la data
rămânerii definitive a actului prin care au fost sancţionate aceste fapte;
decesul, respectiv radierea contribuabilului.
79
Contribuabilii care figurează în evidenţa cazierului fiscal pot cere rectificarea
datelor înscrise, dacă acestea nu corespund situaţiei reale ori înregistrarea lor nu s-a făcut cu respectarea dispoziţiilor
legale.
Organele fiscale sunt obligate să verifice susţinerile contribuabililor şi, dacă constată că în cazierul fiscal s-a
făcut o înregistrare greşită, iau măsuri de rectificare a datelor şi comunică sau eliberează un nou certificat de cazier fiscal
în locul celui contestat.
Certificatul de cazier fiscal astfel eliberat este scutit de taxa de timbru.
Certificatul de cazier fiscal este valabil 30 zile de la data emiterii şi numai în scopul în care a fost eliberat.
Eliberarea certificatului de cazier fiscal se face de îndată numai personal contribuabilului, respectiv
reprezentantului, sub semnătură, cu condiţia prezentării actului de identitate, ori a împuternicirii, după caz.
Certificatul de cazier fiscal se întocmeşte în două exemplare şi se semnează de către conducătorul organului fiscal.
Taxele pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal se fac venit la bugetul de stat.
80
EVAZIUNEA FISCALĂ. Noţiune, forme, regim juridic, modalitǎţi
Multitudinea obligaţiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca şi, sau mai ales, povara acestor
obligaţii au făcut să stimuleze, în toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor în a inventa procedee diverse de eludare
a obligaţiilor fiscale.
„Evaziunea fiscală a fost întotdeauna în special activă şi ingenioasă pentru motivul că fiscul, lovind indivizii în
averea lor îi atinge în cel mai sensibil interes: interesul bănesc."'
Primul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale, mai ales între cele două războaie mondiale, a fost cel în care frauda
îmbracă o formă extensivă, adică noţiunea de evaziune fiscală este inclusă în cea de fraudă.
Cel mai cunoscut sens atribuit noţiunii de evaziune fiscală este „arta de a evita căderea în câmpul de atracţie al
legii fiscale". Potrivit acestei percepţii, evaziunea fiscală este, oarecum, asimilată fraudei.
Cel de-al treilea sens constituie un termen generic şi desemnează totalitatea manifestărilor de „fugă" din faţa
impozitelor. Aceasta este o definire în sens larg a evaziunii fiscale, care ajunge să înglobeze şi frauda.
Când sarcinile fiscale apasă prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde să evadeze. Este o specie de
„reflex economic" care face să dispară capitalurile pe care fiscul vrea să le impună prea
mult. „Un impozit excesiv pune pe fugă materia impozabilă".
Amenzile fiscale nu-1 vor determina pe contribuabil să declare exact veniturile pe care le are, ci îl vor determina
să ia o serie de precauţii mai minuţioase, pentru a se sustrage de la obligaţiile sale faţă de stat. Există o psihologie a
contribuabilului de a nu plăti niciodată decât ceea ce nu poate să nu plătească.
Natura omenească are întotdeauna tendinţa să pună interesul general în urma interesului particular; ea este
înclinată să considere impozitul mai mult ca pe un prejudiciu şi nu ca o legitimă contribuţie la cheltuielile publice şi să
vadă întotdeauna cu ochi mai răi pe acela care vrea să-i micşoreze patrimoniul. Este cunoscut că, din cele mai vechi timpuri,
contribuabilii au căutat să reducă obligaţiile fiscale, recurgând la cele mai variate şi ingenioase metode.
A înşela fiscul se consideră în mentalitatea curentă ca o probă de abilitate, nu de necinste; a plăti ceea ce fiscul
pretinde este o dovadă de naivitate, nu de integritate.
Fenomenul de evaziune fiscală este privit ca neîmplinirea voită de către contribuabili a obligațiilor
fiscale legale. Astfel, evaziunea fiscală poate fi definită ca fiind sustragerea prin orice mijloace, în întregime sau
în parte, de la plata impozitelor, taxelor şi altor sume datorate bugetului general consolidat de către PF şi PJ
române sau străine.
Evaziunea fiscală este rezultanta logică a defectelor şi inadvertenţelor unei legislaţii imperfecte, a
metodelor defectuoase de aplicare, precum şi a unei neprevederi şi nepriceperii legiuitorului a cărui fiscalitate
excesivă este tot atât de vinovată ca şi cei pe care îi provoacă prin aceasta la evaziune.
Este evidentă corelaţia strânsă dintre aceste două fapte: o cotă excesivă a impozitului şi evaziunea
fiscală.
(Formele evaziunii fiscale) După modul în care se procedează în activitatea de evitare a
reglementărilor fiscale se face diferenţierea între:
evaziunea fiscală legală;
evaziunea fiscală frauduloasă.
81
Procedând astfel, contribuabilii rămân în limita drepturilor lor, fără putinţă de a li se imputa ceva, iar statul nu
se poate apăra decât printr-o legislaţie clară, ştiinţifică, precisă.
Singurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mijloace este legiuitorul.
În practică, faptele de evaziune fiscală bazate pe interpretarea favorabilă a legii, deci cazurile de
evaziune fiscală „legală" sunt foarte diversificate în funcţie de inventivitatea contribuabilului şi largheţea
legii, dar cele mai frecvent folosite metode sunt următoarele:
practica unor societăţi comerciale de a investi o parte din profitul realizat în achiziţii de
maşini şi echipamente tehnice pentru care statul acordă reduceri ale impozitului pe venit,
măsură menită să stimuleze acumularea;
folosirea în anumite limite a prevederilor legale cu privire la donaţiile filantropice,
indiferent dacă acestea au avut loc sau nu duce la sustragerea unei părţi din veniturile
realizate de la impunere;
scăderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclamă sau publicitate,
indiferent dacă au fost făcute sau nu;
interpretarea favorabilă a dispoziţiilor legale care prevăd importante facilităţi (scutiri,
reduceri) pentru contribuţiile la sprijinirea activităţilor sociale, culturale, ştiinţifice şi sportive;
constituirea de fonduri de amortizare sau de rezervă într-un cuantum mai mare decât cel
ce se justifică din punct de vedere economic, micşorând astfel venitul impozabil.
Reglementând încasarea la termenele şi cuantumul stabilit a taxelor şi impozitelor şi stipulând norme speciale
împotriva ilegalităţilor din domeniul fiscal, legislaţia financiară cuprinde dispoziţii referitoare la infracţiunile din acest
domeniu. Infracţiunea în domeniul fiscal poartă denumirea de evaziune fiscală frauduloasă sau fraudă
fiscală.
82
compensaţiuni de conturi;
reducerea cifrei de afaceri;
nedeclararea materiei impozabile;
crearea de conturi pasive la care se găsesc alocate diferite rezerve;
declararea de venituri impozabile inferioare celor reale;
falsificarea sau crearea pur şi simplu a unor piese şi acte justificative;
executarea de registre de evidenţe duble, un exemplar real şi altul fictiv;
contabilizări de cheltuieli şi facturi fictive;
erori de adunare şi raportare;
diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin înregis-
trarea în cheltuielile unităţii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori
înregistrarea de cheltuieli neefectuate în realitate;
vânzările făcute fără factură, precum şi emiterea de facturi fără vânzare efectivă, care
ascund operaţiunile reale supuse impozitării;
falsificarea bilanţului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenţie între
patron şi contabilul şef, ei fiind astfel ţinuţi să răspundă solidar pentru fapta comisă.
În anul 2005 a fost adoptată noua reglementare în materia evaziunii fiscale, respectiv Legea
nr.241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale, care reprezintă regimul juridic actual, cu
modificările şi completările ulterioare.
Evaziunea este avută în vedere numai ca infracţiune, nu şi contravenţie, pentru responsabilizarea
contribuabililor. Legea nr. 241/2005 constituie instrumentul juridic în temeiul căruia poate fi angajată
răspunderea penală. Stabilirea și încadrarea juridică corectă a faptei de evaziune fiscală necesită analiza și
coroborarea reglementărilor care instituie obligația de a plăti impozite și taxe, documentele contabile de
întocmit cu privire la acestea, obligațiile declarative ale contribuabililor etc., semnificative fiind:
Codul fiscal, în special, dispozițiile art. 296, care stabilesc infracțiunile pentru nerespectarea regimului
accizelor; Codul vamal al României – Legea nr. 86/2006; Legea nr. 535/2004 pentru prevenirea și combaterea
terorismului; Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea și sancționarea spălării banilor; Codul de procedură fiscală, în
special, conceptul de obligație fiscală, în accepțiunea strict a art. 22, cu trimitere, implicit, la dispozițiile de drept
substanțial reglementând premisele și condițiile plății impozitelor și taxelor; Legea nr. 82/1991 – legea contabilității,
republicată - noțiunile esențiale pentru tema noastră, de exemplu, documentele legale – de evidență contabilă și
justificative, folosite cu același înțeles și în domeniul fiscal; alte reglemntări; alte reglementări în domeniu.
De regulă, evaziunea fiscală se află în concurs real cu alte infracțiuni, frecvent, infracțiunile de fals,
infracțiunea de spălare a banilor, acte de terorism, corupție.
Înregistarea fiscală
Premisa bunei-credinţe fiscale, adică a intenţiei contribuabilului de achitare a impozitelor şi taxelor
datorate bugetului consolidat este înregistrarea fiscală.
Astfel, activitatea generatoare de venituri impozabile, permanentă sau temporară, trebuie
în mod
obligatoriu să se desfăşoare în baza unei autorizaţii emise de organul competent sau a unui alt
temei prevăzut de lege.
Potrivit art.69 C.proc.fisc. „Orice persoană sau entitate care este subiect într-un r.j.fiscal se
înregistrează fiscal primind un cod de identificare fiscală.
În vederea atribuirii codului de identificare fiscală persoanele au obligaţia să depună
declaraţie de înregistrare fiscală.
Declaraţia de înregistrare fiscală se întocmeşte prin completarea unui formular pus la
dispoziţie gratuit de organul fiscal din subordinea ANAF şi va fi însoţită de acte doveditoare ale
informaţiilor cuprinse în aceasta.
Declaraţia de înregistrare fiscală va cuprinde: datele de identificare a contribuabilului,
categoriile de obligaţii de plată datorate potrivit Codului fiscal, datele privind sediile secundare,
datele de identificare a împuternicitului, datele privind situaţia juridică a contribuabilului, precum şi
83
alte informaţii necesare administrării impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi altor sume datorate
bugetului general consolidat.
Pe baza declaraţiei de înregistrare fiscală, organul fiscal competent din sub ordinea
ANAF eliberează certificatul de înregistrare fiscală, în T de 15 zile de la data depunerii
declaraţiei. În certificatul de înregistrare fiscală se înscrie obligatoriu codul de identificare
fiscală.
84
Urmarea unor asemenea acte sau fapte o constituie neplata sumelor datorate statului, în vederea
sancţionării autorului este necesară existenţa raportului de cauzalitate între acţiunea sau inacţiunea din latura
obiectivă şi urmările acesteia.
NOTĂ:
Studenţii pot face şi alte propuneri conform dorinţei lor de specializare în domeniul dreptului
fiscal.
85
Referatele trebuie să aibǎ min. 5 pag. – max. 10 pag. şi să folosiţi note de subsol.
Iar bibliografia să conţină min. 3 cărţi, dar nu de acelaşi autor.
86