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Texto de Apoio
Exercícios Resolvidos
e Propostos
(Uso exclusivo dos alunos)
Ana Fialho
António Guerreiro
José Biléu Ventura
2017/2018
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Texto de Apoio
Exercícios Resolvidos
Exercícios Propostos
Ana Fialho
António Guerreiro
José Biléu Ventura
Índice
Nota Prévia .................................................................................................................................. 3
1. Introdução ............................................................................................................................. 5
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Nota prévia
Após mudanças profundas, nos contextos nacional e internacional, no que respeita aos referenciais
contabilísticos vive-se um período de consolidação das novas regras e normas. Contudo, foram
recentemente introduzidas novas alterações pelo Decreto-lei nº 98/2015, de 2 de junho, que visam a
transposição, para o normativo nacional, da Diretiva 2013/34/UE. O Sistema de Normalização
Contabilístico (SNC) foi reajustado, foram publicados novos instrumentos legais para proceder às
adequações necessárias, que entraram em vigor em 2016. O atual SNC é já uma realidade
perfeitamente aceite e interiorizada, quer no seio dos profissionais da área, quer no mundo
académico: as entidades nacionais elaboram e divulgam a informação financeira de acordo com este
normativo e o ensino das matérias tem subjacente este enquadramento contabilístico.
O texto inclui, para além de breves exposições teóricas sobre os temas, os diapositivos que serão
apresentados nas aulas e um conjunto dos exercícios práticos que cobrem os conteúdos constantes
no programa da unidade curricular de Contabilidade Financeira I lecionada aos cursos de
licenciatura de Gestão e de Economia, da Escola de Ciências Sociais, da Universidade de Évora.
Alguns dos exercícios práticos estão resolvidos e outros são propostos e deverão ser resolvidos pelos
alunos quer em sala de aula, com o apoio dos docentes, quer fora da sala de aula, com base nos
elementos fornecidos pelos docentes e na bibliografia adicional recomendada.
O caderno está organizado em seis tópicos correspondentes aos pontos do programa da disciplina.
O primeiro ponto é introdutório, expõe a importância da contabilidade na gestão das empresas,
iniciando-se com a identificação e classificação dos fluxos resultantes das operações realizadas pelas
empresas. Neste primeiro ponto apresenta-se ainda uma breve evolução histórica do sistema
contabilístico português, da evolução do normativo e a importância atual da profissão de contabilista
e das questões éticas e deontológicas, em torno do seu exercício.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
No quinto ponto são tratadas algumas operações não correntes tais como o investimento e o
desinvestimento bem como, apresentado de forma simplificada, o tratamento contabilístico da
constituição de empresas e a movimentação da conta de capital, assuntos que virão a ser
desenvolvidos no segundo semestre, no âmbito da Contabilidade Financeira II.
Por último, são apresentados no sexto ponto, o conjunto das operações que compõem o trabalho
contabilístico de encerramento de contas, efetuado no final do exercício económico. São
especificamente tratados os acréscimos e diferimentos, outras operações de regularização, o
apuramento de resultados, a construção dos balancetes retificado e final e, por último, a construção
do Balanço e da Demonstração dos Resultados por Natureza.
Ana Fialho
António Guerreiro
José Biléu Ventura
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
1. Introdução
Algumas das decisões que os stakeholders têm que tomar devem ser suportadas por informação
facultada pela contabilidade, nomeadamente informação que deve constar das Demonstrações
Financeira, em particular, ou do Relatório e Contas, no geral, da Empresa. A informação procurada
pode diferir de utilizador para utilizador, por exemplo o investidor quer saber se deve ou não investir
nesta ou naquela empresa., o cliente quer saber se a empresa tem capacidade de garantir as suas
encomendas, o fornecedor procura garantir o recebimento dos seus créditos, os financiadores avaliam
a capacidade da empresa cumprir com os seus compromissos e a Administração Fiscal apura se a
empresa tem, ou não, que pagar impostos e o respetivo montante.
Para ser útil à tomada de decisão, seja dos utilizadores internos seja dos externos, a informação deve
ter as seguintes características: compreensibilidade, fiabilidade, comparabilidade, relevância e
materialidade. A informação deve ser compreensível por quem a utiliza caso contrário não poderá ser
útil; deve ainda ser fiável e credível para poder suportar as decisões e comparável com outra
informação de períodos anteriores ou com empresas concorrentes, por exemplo. A relevância e a
materialidade são características igualmente importantes pois a informação deve ser adequada e
oportuna (relevante) e suficientemente importante (material) para apoiar as decisões a tomar.
Por fim, este ponto termina introduzindo um conjunto de conceitos cuja compreensão será
fundamental para o adequado acompanhamento de todas as questões que se seguirão ao longo do
semestre: os fluxos gerados pelas operações realizadas pelas empresas no desenvolvimento da sua
atividade, quer no dia-a-dia, quer mais pontualmente.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Conceitos
Empresa, Gestão e Contabilidade
EMPRESA
(Entidade)
Tomada de decisão
Informação Contabilidade
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Assim, a Contabilidade Financeira produz informação útil para a tomada de decisões internas mas,
de forma algo limitada dado tratar-se de informação com um nível de agregação muito elevado (por
exemplo: vendas globais, gastos com pessoal globais, resultados globais, etc.). Porém, este tipo de
contabilidade produz informação muito útil para um conjunto de entidades externas à empresa:
Fornecedores – avaliam o risco de crédito nas vendas que efetuem à empresa e o risco de
continuidade das operações com a mesma;
Bancos – avaliam o risco no reembolso de eventuais empréstimos que a empresa solicite;
Investidores – decidem se devem investir ou desinvestir em tal empresa (comprar ou vender
ações, por exemplo);
Clientes – quando a empresa é um fornecedor de tal forma importante que o seu
encerramento pode colocar em causa a normal continuidade das operações do cliente;
Trabalhadores – para monitorizarem a estabilidade previsível do seu posto de trabalho;
Administração Tributária e Segurança Social – controle e cálculo dos impostos e taxas a
cobrar;
Entidades responsáveis pela elaboração de estatísticas nacionais (Instituto Nacional de
Estatística e Banco de Portugal) – recolhem informação que as habilite a produzir
informações estatísticas sobre a economia nacional.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Por sua vez, a Contabilidade de Gestão (ou Analítica) apresenta a informação (rendimentos, gastos,
resultados) desagregada por linha de produção, ou por mercado, ou por produto, ou por
estabelecimento… Assim, a informação disponibilizada pela Contabilidade de Gestão será a mais
utilizada pelos diferentes níveis de gestão e pela administração da entidade, para tomar decisões que
visem manter a rentabilidade da entidade e que podem passar, por exemplo, pela descontinuação de
uma linha de produtos, pelo desinvestimento num mercado, pela racionalização dos gastos de um
estabelecimento, entre muitas outras decisões possíveis.
Objetivo da Contabilidade
UTILIDADE da
Informação =ƒ (Características Qualitativas da Informação)
Compreensibilidade Representação
fidedigna
Fiabilidade
Substancia sob a
forma
Comparabilidade
Neutralidade
Relevância
Materialidade Plenitude
A Contabilidade Financeira tem como missão o registo de todas as operações que ocorrem numa
empresa, ao longo do seu ciclo de vida, e que são suscetíveis de modificar o seu valor ou, pelo menos,
a composição do seu património.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Deve salientar-se que os registos relativos ao período de funcionamento podem ser de dois tipos, no
que respeita à relação que se estabelece entre a empresa e o meio envolvente:
registos relativos a operações externas – quando se referem a relações estabelecidas entre
a empresa e outros agentes do meio envolvente (por exemplo: compras, vendas,
pagamentos, recebimentos);
registos relativos a operações internas – quando se referem ao registo de operações que
não envolvem agentes externos à empresa (por exemplo: transferências de dinheiro entre
caixas da empresa, transferências de mercadorias entre armazéns, reafectação de
mercadorias a ativos fixos tangíveis e vice-versa).
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
No que respeita ao seu impacto é possível analisar os fluxos sob três óticas ou perspetivas:
i) Ótica Financeira – avalia os fluxos em função de os mesmos criarem endividamento da
entidade perante o exterior ou do exterior perante a entidade. Nesta ótica encontram-se dois
tipos de fluxos:
Despesas – são as obrigações geradas pela aquisição dos recursos ou fatores de
produção de que a entidade precisa – matérias-primas, mercadorias, mão-de-obra,
serviços diversos, crédito, etc;
Receitas – são os direitos resultantes, essencialmente, das vendas e prestações de
serviços efetuadas pela entidade ao exterior.
ii) Ótica Económica – analisa os fluxos na perspetiva da produção de bens ou prestação de
serviços, nomeadamente, avalia os seguintes fluxos:
Gastos - relativos à incorporação/consumo dos fatores de produção para produção de
bens ou prestação de serviços;
Rendimentos – ocorrem aquando da obtenção dos bens ou serviços aptos para venda
ou no momento da realização da venda dos bens ou da prestação de serviços.
iii) Ótica Monetária – considera os fluxos na perspetiva do seu impacto na tesouraria da
entidade:
Recebimentos – entrada de valores monetários e;
Pagamentos - saída de valores monetários da entidade.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Resolvido
Exercício nº 1.1.
A empresa Cortisul, Lda, com sede em Évora, dedica-se à produção e comercialização de rolhas de
cortiça natural. A Cortisul adquiriu, em 6/10/N, 2 arrobas de cortiça ao preço de € 35,00/arroba, para
proceder à sua transformação. A dívida resultante desta aquisição foi paga em 10/11/N. Durante o
mês de Novembro efetuou a transformação de apenas de 1 arroba, sendo as rolhas de cortiça
resultantes desta transformação (10.000 unidades) vendidas a € 0,10 cada unidade, em 3/1/N+1,
recebendo-se o valor desta venda em 10/1/N+1.
Resolução:
Valor Data
a) Despesa 70,00 € 6/10/N
Pagamento 70,00 € 10/11/N
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercícios Propostos
Exercício nº 1.2.
A empresa Queijalto, Lda, com sede em São Manços, dedica-se à produção e comercialização de
queijos frescos. A Queijalto adquiriu, em 28/02/N, 10.000 Kg de cereais, para alimentar as cabras que
produzem o leite utilizado no fabrico dos queijos frescos, por um valor total de € 5.000. A dívida
resultante desta compra foi paga em 30/03/N. Durante o mês de março foram consumidos apenas
5.000Kg de cereal e foi vendida a totalidade da produção do mês, 5.000 queijos a € 0,50 cada um,
em 3/04/N. O valor desta venda foi recebido em 10/05/N.
Exercício nº 1.3.
No dia 5 de setembro de N adquiriu 10 computadores portáteis ao preço unitário de 400 euros. Esta
aquisição, devido às condições da campanha em que foi concretizada, foi paga de imediato.
Em 16 de setembro de N vendeu 4 daqueles computadores por 600 euros cada um; 2 deles foram
pagos de imediato pelos clientes e nos restantes foi concedido um prazo de pagamento de 30 dias.
Pretende-se:
Que identifique a data e o valor dos fluxos ocorridos durante o mês de setembro de N.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Neste ponto pretende-se apresentar uma síntese da evolução histórica do sistema contabilístico
português desde a instituição da 1ª Comissão de Normalização Contabilística e aprovação do 1º Plano
de Contabilidade até ao momento atual, incluindo os mais recentes desenvolvimentos,
nomeadamente, a transposição para o normativo nacional da Diretiva Comunitária 2013/34/UE. São
ainda identificados os vários níveis de regulamentação em vigor e as entidades reguladoras nacionais.
No slide seguinte estão os principais marcos históricos do normativo contabilístico desde 1974, data
da instituição da Democracia em Portugal, até às mais recentes alterações legislativas.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Inclui
• Bases para a apresentação das DF’s
(BADF)
• Código de Contas (CC).
5 Níveis de Normalização • Modelos das Demonstrações
Financeiras (DF)
NIC adoptadas pelo
1. Sociedades Cotadas: Regulamento 1606/2002 • Normas Contabilísticas e de Relato
IAS e IFRS do IASB Financeiro (NCRF)
• NCRF – PE
Sociedades não Cotadas: • NCRF ESNL
• NC-ME
2. Pequenas entidades
• Normas Interpretativas (NI)
4. Microentidades 3. Outras entidades
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
ENTIDADES REGULADORAS:
Comissão de Normalização Contabilística (CNC)
Comissão de Mercado de Valores Mobiliários (CMVM)
Banco de Portugal (BP)
Instituto Português de Seguros (ISP)
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Estrutura Conceptual
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Estrutura Conceptual
Estrutura Conceptual
Investidores Mutuantes
Fornecedores
Empregados e outros
Clientes
Governo Público
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Estas contas são chamadas de “Contas de Balanço”, na medida em que representam os elementos
que constituem o património da entidade (direitos, obrigações e capital ou recursos próprios) e, como
tal, são apresentadas, se tiverem saldo, no Balaço da entidade.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Estas contas são designadas genericamente por “Contas de Resultados”, sendo evidenciadas na
Demonstração dos Resultados por Naturezas, da entidade. A subconta 818 (Resultado líquido do
período) e a conta 89 (Dividendos antecipados), se tiver saldo, podem ainda aparecer no Balanço da
entidade.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Recentemente foi aprovado o novo Estatuto dos Contabilistas Certificados pela Lei nº 139/2015, de 7
de setembro. Neste novo estatuto é alterada a designação de Técnico Oficial de Contas para
Contabilista Certificado, passado a ordem profissional a designar-se por Ordem dos Contabilistas
Certificados. Também foram introduzidas algumas alterações no que respeita à inscrição na Ordem
e consequente acesso à profissão, passando este a ser mais restrito relativamente às habilitações
académicas exigidas.
A Lei nº 139/2015 aprovou também alterações ao Código Deontológico que havia sido publicado
em 2009 e que definia um conjunto de direitos e deveres, princípios gerais orinetadores do exercício
da profissão de Contabilista Certificado.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
2. Conceitos Fundamentais
Para cumprir com os seus objetivos, apresentação de informação financeira que sirva de apoio à
tomada de decisão dos vários utilizadores, a contabilidade vai registar todas as operações realizadas
pela empresa num determinado período de tempo. As operações que a empresa realiza provocam
alterações no seu património e o que se pretende através da contabilidade é conhecer o impacto
dessas alterações, quer nos fluxos financeiros (Balanço), quer nos fluxos económicos (Demonstração
dos Resultados), quer nos fluxos monetários (Demonstração dos Fluxos de Caixa).
As operações que a empresa realiza dão origem aos factos patrimoniais, que têm diferentes
implicações no património, quer ao nível da sua composição, quer no seu valor. Quando apenas se
altera a composição do património e não ocorre alteração no valor o facto patrimonial é apenas
permutativo, há uma permuta entre elementos patrimoniais; quando ocorre uma alteração no valor
do património o facto patrimonial é modificativo, modifica a relação entre as massas patrimoniais,
altera-se a situação patrimonial, ou líquida, da empresa e há lugar a um resultado. Os efeitos das
alterações no Património da empresa provocadas pelos factos patrimoniais são analisados, quer na
perspetiva financeira, no Balanço, quer na perspetiva económica, na Demonstração dos Resultados.
No final, a terminar este ponto, apresenta-se o conceito de saldo contabilístico, explica-se a sua
natureza e a ligação entre as contas, os seus saldos e as Demonstrações Financeiras,
nomeadamente o Balanço e a Demonstração dos Resultados.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
2.1. Património
O Património de qualquer entidade é composto por bens, direitos e obrigações. Estes elementos
patrimoniais agrupam-se em duas massas patrimoniais: o Ativo (constituído por bens e direitos) e o
Passivo (que corresponde ao conjunto das obrigações).
Os bens correspondem aos elementos patrimoniais, propriedade da empresa, de que esta pode
dispor a qualquer momento, para os efeitos que entender; a maior parte deles tem forma física. São
exemplos de bens: as mercadorias, os equipamentos, o dinheiro em caixa ou no banco sob a forma
de depósitos.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
O Património de uma entidade pode ser analisado em termos de composição, ou seja, natureza e
quantidade dos elementos que o compõem. Porém, a medida mais comum para avaliar o património
de uma entidade é o seu valor, que implica a atribuição de valor a todos os elementos patrimoniais
ativos e passivos, e cujo somatório nos conduzirá ao valor do património, abstraindo outras
valorizações de natureza subjetiva, que é a quantia de que é necessário dispor para adquirir o
património de uma entidade. Em linguagem técnica (contabilística) o valor do património é designado
habitualmente por Capital Próprio, Situação Líquida ou Património Líquido.
Assim o Capital Próprio ou a Situação Líquida são a diferença entre o valor das duas massas
patrimoniais (Ativo – Passivo), e podem ter três tipos de valor ou natureza:
Ativa quando o valor do ativo é superior ao valor do passivo;
Passiva quando o valor do passivo supera o valor do ativo;
Nula, hipótese teórica, quando os valores do ativo e do passivo são iguais.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Qualquer operação que modifique a composição (natureza e/ou quantidade dos elementos
patrimoniais) do património de uma entidade e / ou o seu valor é designado por facto patrimonial, quer
resulte de relações com entidades externas ou apenas de operações internas. Os factos patrimoniais
permutativos não alteram o valor do património, ou seja, a relação (ou diferença) entre ativo e passivo
após a sua ocorrência apenas se altera a composição do Património mantendo-se o seu valor
inalterado. Pelo contrário, os factos patrimoniais modificativos modificam não só a composição como
também o valor do património da entidade face ao que era antes da sua ocorrência.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Os resultados apurados num determinado período traduzem-se em capital próprio adquirido pelo que
os resultados fazem aumentar ou diminuir a situação líquida ou valor do património, conforme sejam,
respetivamente, positivos ou negativos. Após o apuramento de resultados, que ocorre
periodicamente, ter-se-á que verificar a igualdade entre o Ativo e o Passivo mais ou menos o Capital
Próprio, relação que traduz a igualdade que se designa por Equação Fundamental da Contabilidade.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Os objetivos básicos da Contabilidade Financeira são, através do registo dos factos patrimoniais:
dar a conhecer o desempenho económico da entidade, num determinado período (o resultado
e a sua composição);
evidenciar a situação financeira da entidade, no final de um período, ou seja o valor e a
composição do seu património de forma agregada.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
O registo contabilístico é baseado nos documentos que sustentam os factos patrimoniais, que são
classificados e registados (ou lançados) nas contas adequadas, por sua vez agregadas em “livros”
(diário e razão). Todo o processo está informatizado podendo, a partir dos lançamentos, obter-se
informação com maior ou menor detalhe, nomeadamente através de balancetes, da demonstração
dos resultados que demonstra o desempenho económico e do balanço que representa a situação
financeira ou patrimonial da entidade.
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No ativo os elementos são apresentados por ordem crescente de liquidez, ou seja, em primeiro os
elementos menos líquidos (os que mais dificilmente se podem transformar em meios financeiros
líquidos) – o ativo não corrente – até terminar com os meios financeiros líquidos Caixa e Bancos.
No Capital Próprio, os elementos são apresentados por cronológica de constituição, ou seja, começa
com o elemento mais antigo, o capital com que a entidade é constituída até ao mais recente o
resultado líquido apurado no período a que respeita o balanço.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
A Demonstração dos Resultados (DR) visa relatar o desempenho económico da entidade em relação
a um determinado período. Tal como o Balanço, a DR é obrigatoriamente elaborada com referência
a 31 de dezembro de cada ano, reportando-se ao desempenho nos 12 meses precedentes.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
O Resultado líquido do período é apurado anualmente na D.R. e constitui parte do Capital Próprio da
Entidade, traduzindo-se em Capital Próprio adquirido anualmente. Esta é a única rubrica que é comum
às duas peças contabilísticas fundamentais, o Balanço e a Demonstração dos Resultados.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Resolvido
Exercício nº 2.1.
Em 31/12/N, a empresa Gestejo Lda., cuja actividade se insere no Comércio de Material Informático,
possuía os seguintes elementos patrimoniais (em euros):
Resolução:
a)
ELEMENTOS PATRIMONIAIS VALOR B/D/O ATIVO PASSIVO
Dinheiro e cheques em caixa 2.650 € BEM 2.650,00
Dívida do cliente X 2.500 € DIREITO 2.500,00
Dívida à Segurança Social 1.000 € OBRIGAÇÃO 1.000,00
Dívida ao Estado por IRS retido 250 € OBRIGAÇÃO 250,00
Máquina registadora 200 € BEM 200,00
Empréstimo obtido no Montepio 1.000 € OBRIGAÇÃO 1.000,00
Equipamento Administrativo 1.500 € BEM 1.500,00
20 impressoras 1.000 € BEM 1.000,00
Expositores de material diverso 5.000 € BEM 5.000,00
10 computadores 3.500 € BEM 3.500,00
Dívida ao fornecedor W, Lda. 1.500 € OBRIGAÇÃO 1.500,00
Veículo automóvel ligeiro 15.000 € BEM 15.000,00
Depósito à ordem no Montepio 15.000 € BEM 15.000,00
Armazém 50.000 € BEM 50.000,00
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Exercício Proposto
Exercício nº 2.2.
Pretende-se que:
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Exercício Resolvido
Exercício nº 2.3.
Durante o mês de janeiro do ano N a empresa ECO & GES, Lda, incorreu nos gastos e obteve os
rendimentos que a seguir se descriminam:
Pretende-se que:
a) Que identifique as componentes positivas (rendimentos) e negativas (gastos) dos
resultados;
b) Determine o Resultado do período.
Resolução:
DESCRIÇÃO GASTOS RENDIMENTO
Gastos c/ pessoal Pagamento das remunerações ao pessoal 15.000,00
Gastos e perdas de financiamento Pagamento de juros do empréstimo bancário 1.000,00
FSE Pagamento da água e da eletricidade 750,00
Vendas Vendas de mercadorias 60.000,00
CMVMC Custo das mercadorias vendidas 40.000,00
Rendimentos e ganhos de
financiamento Recebimento dos juros dos depósitos à ordem 250,00
FSE Consumo de combustíveis 400,00
FSE Pagamento dos honorários ao advogado 500,00
FSE Reparação da viatura ao serviço do gerente 600,00
Prest. Serviços Assistência técnica prestada a um cliente 1.250,00
FSE Publicidade no jornal " MATINAL” 1.500,00
FSE Pagamento do seguro automóvel 750,00
Compra de material de escritório (papel, clips,
FSE agrafes) 100,00
Gastos e perdas de financiamento Pagamento dos juros aos fornecedores 150,00
TOTAL 60.750,00 61.500,00
Resultado do período 750,00
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Exercício Proposto
Exercício nº 2.4.
Pretende-se:
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Exercício Resolvido
Exercício nº 2.5.
Resolução:
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Exercício Proposto
Exercício nº 2.6.
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Exercício Resolvido
Exercício nº 2.7.
Considere os seguintes valores retirados das Demonstrações Financeiras Intercalares da Deb & Cre, S.A.
reportados a 30/06/N. Com base na Equação Fundamental da Contabilidade e utilizando formulação adequada
determine o valor da incógnita X.
1. Janeiro N 30. Junho N
- Total do Ativo - Total do Ativo
2.750.000 2.500.000
- Total do Passivo - Total do Passivo
1.800.000 1.600.000
Resolução:
Rendimentos = 255.000
Gastos = X
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Proposto
Exercício nº 2.8.
Das demonstrações financeiras das sociedades A e B reportadas a 31/12/N, retirou-se a informação
(em euros) abaixo apresentada. Considerando a expressão matemática que traduz o equilíbrio
patrimonial e utilizando formulação adequada determine o valor das incógnitas X e Y.
Situação em 1/1/N
- Ativo 30.000 25.000
- Passivo X 10.000
Situação em 31/12/N
- Ativo 35.000 Y
- Passivo 15.000 14.000
Movimento durante o ano
- Variações patrimoniais não refletidas
no resultado do exercício:
- Positivas 10.000 6.000
- Negativas 15.000 1.500
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Neste ponto será apresentado o tratamento contabilístico das operações que mais frequentemente
ocorrem no dia-a-dia das Entidades. As transações correntes mais frequentes estão relacionadas com
compras e vendas, pagamentos e recebimentos, gastos e rendimentos todos decorrentes do exercício
da atividade principal.
A sequência pela qual as operações são apresentadas está relacionada com a ordem das Classes
de contas previstas no Código de Contas do SNC. Assim, começa-se com algumas operações no
âmbito da Classe 1 Meios financeiros líquidos, nomeadamente pagamentos e recebimentos
decorrentes de operações correntes realizadas em qualquer tipo de entidade. Pretende-se, nesta
primeira abordagem, exercitar a aplicação do método de registo contabilístico, anteriormente
apresentado, com exemplos de simples interpretação e execução.
Este ponto prossegue com o tratamento contabilístico das operações no âmbito da Classe 2 Contas
a receber e a pagar, que, na generalidade, tem implicações nas Classes de Gastos e Rendimentos.
São tratadas as despesas e receitas, os gastos e rendimentos associados às compras e aos
fornecedores e às vendas e aos clientes. É ainda explicado o tratamento contabilístico de todas as
operações relacionadas com as compras e vendas, a pronto pagamento e a crédito, adiantamentos
monetários efetuados e recebidos, descontos financeiros concedidos e obtidos.
Este ponto termina com o cálculo, apuramento e tratamento contabilístico do Imposto sobre o Valor
Acrescentado (IVA), que, em regra, é inerente às operações tratadas anteriormente.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Na conta 11 Caixa devem ser reconhecidos todos os meios de pagamento (dinheiro, cheques, vales
de correio) que entram na empresa, enquanto lá permanecerem, ou seja, até serem depositados no
banco ou utilizados para fazer pagamentos. Quando tais valores sejam em moeda estrangeira são
registados ao câmbio do dia da sua entrada em Caixa; se no final do ano ainda estiverem em Caixa
devem ser revalorizados ao câmbio de 31.dezembro, podendo esta operação originar diferenças
cambiais favoráveis ou desfavoráveis, que devem ser então reconhecidas como gastos ou
rendimentos do exercício.
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Se houver contas em moeda estrangeira, deverão ter um tratamento cambial similar ao explicitado
para a conta 11 Caixa.
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Exercício Resolvido
Exercício nº 3.1.
A Sociedade Evocash, S.A., que se dedica ao comércio de produtos de papelaria e equipamento de
escritório, apresentava, em 1/12/N os seguintes saldos nas contas da Classe 1 Meios Financeiros
Líquidos:
Código Designação Saldo Devedor
11 Caixa € 500,00
12.1 Depósitos à ordem – Banco X € 5.000,00
Pretende-se que:
a) Efetue os lançamentos no razão e no diário dos movimentos indicados;
Resolução:
Contas movimentadas
Nº Descrição Valor
A débito A crédito
2322 -
(Adiantamentos) Ao
a) Vale de caixa pessoal 11 - Caixa 250,00 €
Depósito de valores 12.1 - Dep. Bancários -
b) em caixa Banco X 11 - Caixa 150,00 €
Compra de moedas 12.1 - Dep. Bancários - Banco
c) comemorativas 311 - Mercadorias X 500,00 €
Recebimento de
d) cheque 11 - Caixa 2111 - Clientes Gerais 145,50 €
Depósito do cheque 12.1 - Dep. Bancários -
e) recebido Banco X 11 - Caixa 145,50 €
Devolução do cheque 12.1 - Dep. Bancários - Banco
f) pelo banco 2111 - Clientes gerais X 145,50 €
12.1 - Dep. Bancários - 7912 - (Juros obtidos) De
g) Recebimento de juros Banco X outras… 230,00 €
Despesas de 6227 - Serviços 12.1 - Dep. Bancários - Banco
h) transferência bancários X 5,00 €
55
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Proposto
Exercício nº 3.2.
Considere as informações, do mês de setembro de N, da empresa Mensagens, S.A:
B) Outros movimentos:
Pretende-se que:
a) Efetue os lançamentos, no razão e no diário, dos movimentos indicados;
b) Apure o valor e a natureza do saldo da conta, no final do mês de setembro.
56
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
As operações de compra geram despesas e pagamentos que podem coincidir no tempo ou não, se a
compra for realizada a pronto pagamento a despesa e o pagamento coincidem mas se for realizada
a crédito verificasse um desfasamento temporal entre a despesa e o respetivo pagamento. Assim é
possível registar compras sem registar pagamento; o mesmo ocorre com a venda, esta operação gera
receita que poderá ou não coincidir com o recebimento. A venda implica a receita e o rendimento, nas
óticas financeira e económica, mas a tesouraria poderá não acompanhar os movimentos resultantes
desta operação e apenas mais tarde se registará o respetivo fluxo monetário. O gasto apenas será
reconhecido quando forem consumidos os fatores produtivos e, na perspetiva da Contabilidade
Financeira, só serão reconhecidos no momento em que ocorre a venda ou prestação do serviço
relativamente ao qual se reportam. Assim, compreende-se o quão importante é perceber as
consequências de uma operação nestas diferentes perspetivas e o seu impacto quer nas massas
patrimoniais do Balanço quer no desempenho económico da Entidade.
Todas as operações para serem objeto de tratamento contabilístico terão que ter um documento de
suporte, no caso das compras e vendas são, em regra, utilizados os seguintes documentos:
57
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Todas as operações de compra e venda, e outras relacionadas, são registadas em contas das
Classes 1 Meios Monetários, 2 Contas a receber e a pagar e 3 Inventários. Neste ponto serão
apresentadas algumas das contas da Classe 2 que são movimentadas no âmbito destas operações,
nomeadamente, as contas de Clientes e de Fornecedores.
58
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
A conta 21 Clientes serve para registar as relações com clientes, no que respeita a créditos
concedidos e a regularizações desses créditos (através de pagamentos, de notas de crédito emitidas
pela empresa, de devolução de vendas, do aceite e reforma de letras comerciais ou do
reconhecimento como incobráveis), servindo ainda para registar as perdas por imparidade,
relativamente às dívidas cuja possibilidade de cobrança seja duvidosa.
A conta 22 Fornecedores serve para registar as relações com fornecedores, no que respeita a
créditos obtidos nas compras e a regularizações desses créditos (através de pagamentos, de notas
de crédito emitidas pelo fornecedor, de devolução de compras ou do aceite e reforma de letras
comerciais), servindo ainda para registar as perdas por imparidade, relativamente a adiantamentos a
fornecedores cuja possibilidade de ressarcimento seja duvidosa.
59
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
O registo contabilístico de uma aquisição de mercadorias, ou outro tipo de material, para armazenar
e/ou utilização imediata no processo produtivo da empresa, determina um registo a débito na conta
31 Compras e um registo a crédito:
na conta 12 Depósitos à ordem ou na conta 11 Caixa, conforme a aquisição seja paga, de
imediato, através de um instrumento bancário ou em dinheiro, respetivamente (saliente-se
que, em regra, os pagamentos das empresas devem ser feitos através de instrumentos
bancários, havendo inclusive restrições legais aos pagamentos em dinheiro – artº 63º-C da
Lei Geral Tributária); ou,
na conta 22 Fornecedores, se a aquisição for feita a crédito, ou seja, não for paga de
imediato.
Quanto à venda, o registo deverá ser feito a crédito na conta 71 Vendas e a débito:
na conta 12 Depósitos à ordem ou na conta 11 Caixa, conforme a venda seja recebida, a
pronto, através de uma transferência bancária ou em dinheiro / cheque / vale de correio,
respetivamente; ou,
na conta 21 Clientes, quando se trate de uma venda a crédito.
No slide seguinte apresenta-se um exemplo simplificado, com o registo contabilístico deste tipo de
operações:
O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) é calculado sobre o valor da transação e acresce a este
na fatura. Tratar-se-á mais adiante este imposto, contudo é importante que o mesmo seja desde já
considerado quando se apresentam as operações de compra e venda dado que está, na maioria dos
casos, associado a estas operações.
60
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
O SNC prevê uma conta (243) para registo das operações relacionadas com o IVA.
61
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
As empresas podem ter interesse, por razões várias, em negociar com os seus clientes e/ou com os
seus fornecedores a realização de um adiantamento sobre uma transação futura. Os adiantamentos
podem ser efetuados numa fase inicial da negociação, quando ainda não está definido o preço final
da transação, neste caso o adiantamento será monetário, com reflexo na tesouraria, ou podem ocorrer
numa fase mais adiantada quando já são conhecidas todas as condições inerentes à transação
nomeadamente o seu valor final, neste caso existe já uma maior certeza de que a operação se
concretizará e o adiantamento é não monetário e tem impacto na Classe 3 de Inventários.
62
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
63
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Tal como acontece nas compras, a contabilização de adiantamentos relativos a venda de mercadorias
é efetuada em contas distintas, consoante se trate ou não de adiantamentos monetários:
Movimenta-se a conta 218 Adiantamentos de clientes a crédito, quando se recebe um
adiantamento monetário (no momento em que é recebido o preço final da mercadoria ainda
não está fixado); ou,
Movimenta-se a conta 276 Adiantamentos por conta de vendas a crédito, quando se
recebe um adiantamento não monetário (quando ocorre o preço final da transação já está
fixado).
64
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
66
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
*(5.000-250)*23%= 1.092,50
67
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Relativamente às perdas por imparidade em dívidas (PPI) a receber, referidas no slide anterior,
importa referir que, no final de cada ano, compara-se o saldo credor da conta respetiva
(219/229/239/269//279/…) com o montante que a empresa considera adequado (seguindo o critério
fiscal, previsto nos artºs 28º-A e 28º-B do Código do IRC, ou outro) e é a diferença que deverá
determinar o reforço do saldo da conta ou a sua redução (reversão). Para clarificar, se o montante de
PPI julgado adequado for superior ao saldo da conta em análise (219/229/239/269//279/…) deve ser
efetuado um registo de reforço, pela diferença entre aqueles valores (lançamento à esquerda no
slide); caso contrário, a diferença será registada como uma reversão de PPI (lançamento à direita no
slide).
68
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Resolvido
Exercício 3.3.
4. Venda de mercadoria G por € 1.000 (sujeito a IVA à taxa reduzida). O cliente pagou de imediato,
por transferência bancária, tendo-se concedido um desconto financeiro de 5%.
Resolução:
A A
Nº Descrição Valor (€)
Débito Crédito
1 Aquisição de mercadoria 311 1.000,00
desconto financeiro na fatura 782 50,00
iva à taxa normal 23% 2432 218,50
121 1.168,50
2 Venda a pronto 711 2.500,00
desconto financeiro na fatura 682 50,00
IVA à taxa reduzida 6% 2433 147,00
11/12 2.597,00
3 Aquisição de mercadoria 311 10.000,00 11.300/1,13
desconto financeiro na fatura 782 300,00 10000*3%
IVA à taxa intermédia 13% 2432 1.261,00 (10000*97%)*13%
121 10.961,00
4 Venda a pronto 711 1.000,00
desconto financeiro na fatura 682 50,00
iva à taxa normal 23% 2433 218,50
121 1.168,50
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercícios Propostos
Exercício 3.4.
Considere as seguintes operações da Sociedade de Comércio Épico, Lda. realizadas durante o mês
de outubro (as mercadorias transacionadas por esta empresa estão sujeitas a IVA à taxa normal):
Dia 1 – Compra a crédito, a Adamastor & Cª, de 150 unidades da mercadoria M ao preço unitário de
€ 420 (IVA dedutível não incluído).
Dia 2 – Venda ao cliente Luís Vaz, com vencimento a 90 dias, relativa ao fornecimento de 100
unidades da mercadoria P, ao preço unitário de € 500 (IVA liquidado não incluído).
Dia 6 – Adiantamento, por transferência bancária, do cliente Império, Lda. no valor de € 24.600 (inclui
o IVA), para a venda de 200 unidades da mercadoria Q ao preço unitário de € 150.
Dia 8 – Nossa fatura nº 26 sobre Império, Lda., relativa ao fornecimento de 200 unidades da
mercadoria Q, a que se refere o adiantamento de dia 6 (IVA liquidado).
Dia 12 – O fornecedor Infante, Lda. (sua fatura nº 206) fornece as mercadorias, a que se refere o
adiantamento efetuado no dia 3, no valor total de € 24.080 (IVA dedutível não incluído).
Pretende-se que:
a) Efetue o registo das operações referidas no diário da Sociedade de Comércio Épico, Lda.;
b) Interprete o saldo das contas de clientes e de fornecedores, resultante destas operações.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício 3.5.
71
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
As relações com o Estado, no que respeita a impostos e taxas, de que resultam direitos e obrigações
para a empresa, devem ser reconhecidas contabilisticamente na conta 24 Estado e Outros Entes
Públicos. Serão analisados alguns desses impostos e taxas, nomeadamente, o IVA, já apresentado,
bem como impostos e taxas associados às remunerações do pessoal e dos prestadores de serviços,
o Imposto sobre o Rendimento das pessoas Singulares (IRS), a taxa social única que é uma
contribuição, repartida entre trabalhadores e entidades patronais, para a Segurança Social e o
Imposto sobre o Rendimento das pessoas Coletivas (IRC), que incide sobre a matéria coletável
resultante da atividade das empresas, formada a partir dos lucros, de componentes de gastos não
aceites fiscalmente e de outros sujeitos a tributações autónomas.
72
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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A entidade empregadora pode ainda efetuar adiamentos ao pessoal ou aos órgãos sociais, por
motivos particulares (adiantamento sobre remunerações futuras) ou para deslocações em serviço.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Resolvido
Exercício 3.6.
Descontos Contribuição da
Remuneração Remuneração empresa para a
Nome do empregado Segurança Total de
Base IRS Líquida Seg. Social
Social (11%) Descontos
(23,75%)
Carlos Mesquita 2.500,00 500,00
Ricardo Fabiano 1.500,00 160,00
Total 4.000,00 660,00 440,00 1.100,00 2.900,00 950,00
Considere ainda que a empresa pagou por cheque, no mesmo mês, os honorários do seu advogado
no valor de 400 euros, tendo efetuado a retenção de IRS à taxa de 21,5%.
Pretende-se que:
a) Complete a última linha do quadro anterior;
b) Efetue, no Diário, o registo contabilístico do processamento das remunerações (1), da
contribuição da empresa para a Segurança Social (2) e do pagamento da remuneração
líquida e das retenções por transferência bancária (3);
c) Efetue o registo contabilístico dos honorários (4).
Resolução:
b)
Nº Descrição A Débito A Crédito Valor (€)
1 Processamento de remunerações 632 4.000,00
2421 660,00
245 440,00
2312 2.900,00
2 Processamento da contribuição p/ S.S. 635 245 950,00
3 Pagamento da remuneração líquida 2312 12 2.900,00
Pagamento das retenções 2421 660,00
245 1.390,00
12 2.050,00
c)
Nº Descrição A Débito A Crédito Valor (€)
4 Honorários do advogado 6224 400,00
2422 86,00
12 314,00
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercícios Propostos
Exercício 3.7.
O Joaquim Estudante e a Maria Caloira decidiram criar o seu próprio emprego e formaram BioBur,
Lda que se dedica à comercialização de hambúrgueres biológicos, com serviço de entrega ao cliente.
A empresa realizou durante o mês de setembro, as seguintes operações com o pessoal, prestadores
de serviços, Estado e outros:
10/09: Adiantamento ao Sr. Acelera, motorista da empresa no valor de 200,00 €, por conta da
remuneração do mês de setembro;
15/09: Aviso de débito bancário nº 3, do Banco X, relativo à mensalidade do serviço
netbanking……………………………………………………………………................................ 30,00€
18/09: Pagamento, por transferência bancária, da fatura relativa ao consumo de eletricidade de 14/07
a 14/09 no valor de € 246,00 com IVA incluído à taxa normal;
19/09: Pagamento ao Estado e à Segurança Social dos valores retidos por conta das remunerações
do mês de agosto, cujos valores são iguais ao do mês de Setembro;
21/09: Aviso de crédito bancário nº 7 relativo a Juros de uma aplicação financeira da empresa (valor
isento de Imposto s/ rendimento) ………………………………………………………………….15,00€
27/09: Liquidação de recibo da empresa de consultoria informática referente à criação da página web
da BioBur, no valor líquido de € 400,00. Retenção na fonte de IRC à taxa de 20%. Isento de IVA.
30/09: Pagamento da fatura relativa ao consumo de gasóleo no valor de 1230,00 €, IVA incluído à
taxa normal.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício 3.8.
A sociedade Docemar, S.A., realizou as seguintes operações nos meses de outubro e novembro:
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
A regra de movimentação destas contas, apresentada anteriormente, determina que os gastos são
debitados quando ocorrem e os rendimentos são creditados.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Quase todas as transações de bens e serviços estão sujeitas, em Portugal, à tributação em sede de
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA). Estão ainda sujeitas à liquidação de IVA as aquisições
feitas por sujeitos passivos (empresas) a entidades de outros países, desde que o bem ou o serviço
em causa esteja sujeito a IVA no território nacional. O IVA tem as seguintes características:
É um imposto que recai sobre o consumo de bens e serviços, pelo que é considerado um
imposto indireto (não depende diretamente do rendimento de quem o paga):
É o consumidor final que suporta a totalidade do imposto, ainda que ele seja entregue ao
Estado faseadamente, ao longo do ciclo económico entre produtor e consumidor, pelos
diferentes agentes económicos que intervém no mesmo (com exceção do consumidor);
Em regra, é neutro para as empresas, na medida em que não constitui um gasto para as
mesmas, ou seja, as empresas entregam ao Estado o IVA que liquidam aos seus clientes,
deduzido do que pagam aos seus fornecedores (há exceções ou limites à dedução, em caso
de bens cuja utilização em prol da formação de rendimentos pela empresa pode ser duvidosa
– esta matéria será desenvolvida mais adiante).
As regras relacionadas com este imposto estão consolidadas no Código do IVA (CIVA).
Suplementarmente existe um Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias (RITI).
Os bens e serviços isentos de IVA são atualmente em número muito reduzido, destacando-se os
serviços médicos e de diagnóstico e tratamento na área da saúde, bem como alguns serviços na área
do ensino, entre outros (artº 9º do CIVA).
Os restantes bens e serviços estão sujeitos a IVA, a uma das três taxas previstas:
Taxa reduzida (6%, atualmente) – aplicável a alguns bens alimentares, frescos, como, por
exemplo: pão, carne, peixe, cereais e respetivos derivados, jornais, medicamentos,
equipamentos relacionados com a saúde humana (Lista I, anexa ao CIVA).
Taxa intermédia (13%, atualmente) – aplicável a conservas de produtos alimentares e
refeições pré-cozinhadas, água engarrafada, vinho, entre outros constantes da Lista II anexa
ao CIVA);
Taxa normal (23%, atualmente) – os restantes.
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Exercício Resolvido
Exercício 3.9.
A empresa WPTO, Lda. comercializa um vasto leque de mercadorias na sua unidade de Évora,
efetuando operações sujeitas a IVA e com direito a dedução. A empresa encontra-se no regime
trimestral de IVA. Considere-se a seguinte informação contabilística relativa à conta 24 EOEP, com
referência a 30/09/N:
(€)
Código Descrição Débito Crédito
241 Imposto s/ o rendimento 850
2421 Trabalho dependente 250
2422 Trabalho Independente 150
2423 Capitais 60
2432 IVA Dedutível
24321 IVA Dedutível – Inventários 3.600
24322 IVA Dedutível – Investimentos 2.200
24323 IVA Dedutível – Out. bens e serviços (1) X
2433 IVA Liquidado
24331 IVA Liquidado – Operações Gerais 6.250
24332 IVA Liquidado – Auto consumos e operações 170
gratuitas
2434 IVA Regularizações
24341 IVA Regularizações – a favor da empresa 50
24342 IVA Regularizações – a favor do estado 180
2437 IVA a recuperar 10
244 Outros Impostos 25
245 Contribuições para a Segurança Social 2.500
(1) Este valor corresponde ao IVA deduzido, no trimestre, na compra 6.150 € de gasóleo (IVA incluído,
à taxa de 23%).
Pretende-se que:
Efetue o apuramento do IVA, no Diário, relativamente ao 3º trimestre do ano.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Resolução:
Contas
Nº Descrição Valor
Debitadas Creditadas
Transfª saldo da conta
1 2435 - IVA - Apuramento 2437 - IVA a recuperar 10,00 €
2437
2435 - IVA - Apuramento 6.375,00 €
24321 - IVA Dedutível -
Transfª saldo 3.600,00 €
Inventários
2 das sub contas da 24322 - IVA Dedutível -
conta 2432 2.200,00 €
Investimentos
24323 - IVA Dedutível -
575,00 €
O.B.S.
24331 - IVA Liquidado - Op.
6.250,00 €
Gerais
Transfª IVA Liquidado 24332 - IVA Liquidado -
3 170,00 €
(2433) Autoconsumos…
2435 - IVA - Apuramento 6.420,00 €
Cálculo de X
Valor do Gasóleo, líquido de IVA: 5000
IVA: 1150
IVA dedutível: 575
Gasóleo a considerar como gasto: 5575
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercícios Propostos
Exercício 3.10.
As transações realizadas pela BioBur, Lda, estão sujeitas a IVA à taxa reduzida e com direito a
dedução. A empresa encontra-se no regime trimestral de IVA. Da contabilidade retirou-se a seguinte
informação relativamente à conta 24 EOEP com referência a 30/09/2013:
(valores em € )
Código Descrição Débito Crédito
241 Imposto s/ o rendimento 750,00
2421 Trabalho dependente 375,00
2422 Trabalho Independente
2429 Outros 116,00
2432 IVA Dedutível
24321 IVA Dedutível – Inventários 2.450,00
24323 IVA Dedutível – Out. bens e serviços (1) ?
2433 IVA Liquidado
24331 IVA Liquidado – Operações Gerais 3.560,00
24332 IVA Liquidado – Auto consumos e operações
gratuitas 90,00
2434 IVA Regularizações
24341 IVA Regularizações – a favor da empresa 230,00
24342 IVA Regularizações – a favor do estado 180,00
2437 IVA a recuperar 60,00
244 Outros Impostos
245 Contribuições para a Segurança Social 868,75
(1) Este valor corresponde ao IVA deduzido, no trimestre, nas faturas liquidadas relativas ao consumo
de € 1.230 de gasóleo (IVA incluído, à taxa de 23%) e aos gastos de vigilância e segurança no valor
de € 2.000 (sujeitos a IVA à taxa de 23%).
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício 3.11.
1. Emissão da fatura nº 752 para o cliente Alfa, referente à venda de uma central telefónica no
valor de € 8.000, sujeito a IVA.
2. Emissão da fatura nº 753, no valor total de € 2.460, IVA incluído, relativa a assistência técnica
ao cliente Omega.
4. Emissão da nota de crédito nº 20, no valor de € 1.230, relativa à anulação parcial do valor
faturado ao cliente Omega na operação 2., por lapso de duplicação no nº de horas de
assistência.
6. Aquisição de papel A4, para utilização própria, ao fornecedor Ro, fatura-recibo nº 206, no
valor de € 233,7 que inclui a dedução do desconto de pronto pagamento de 5% e IVA à taxa
normal.
7. Fatura-recibo da Contamais, Lda., no valor de € 270,60, IVA incluído à taxa normal, relativa
prestação de serviços de assessoria contabilística e fiscal.
10. Fatura-recibo da Câmara Municipal, no valor de € 10,60, IVA incluído à taxa de 6%, relativa
ao consumo de água do mês anterior.
Pretende-se que:
a) Registe tais factos patrimoniais no Diário;
b) Efetue o apuramento do IVA mensal, no razão esquemático, considerando que o saldo da
conta 2437 no início do mês era de € 570,00.
95
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício 3.12.
O Sr. Razão, contabilista da sociedade comercial Seara Dourada, Lda., que tem sede em Évora,
descobriu que, por lapso seu, não estavam registados na contabilidade os seguintes gastos e
pagamentos, relativos ao mês de novembro:
Dia 07/11: Pagamento da renda das instalações comerciais do mês de agosto com emissão de
cheque no valor de € 720,00. O valor mensal da renda está sujeito à retenção na fonte de IRS à
taxa de 28%. (Operação isenta de IVA).
Dia 17/11: Transferência bancária, no valor de € 510,00, para a conta do funcionário, relativa a
um adiantamento a regularizar no pagamento de vencimentos do corrente mês.
Dia 21/11: Pagamento, por transferência bancária, à Energias do Sul, Lda., da fatura relativa ao
consumo de eletricidade efetuado no mês de outubro, no valor de € 80,00 (sujeito a IVA à taxa
de 23%);
Dia 25/11: Transferência bancária no valor de € 490,00 (retenção de IRS à taxa de 25%) para
pagamento dos honorários ao advogado por serviços prestados (operação sujeita a IVA à taxa
de 23%);
Dia 28/11: Aviso de débito bancário do Banco Yatchim, no valor de € 21,60 relativo ao pagamento
da requisição de livro de cheques efetuada pela empresa (isento de IVA);
96
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício 3.13.
Durante o mês de outubro do ano N, na sociedade comercial Capas Negras, Lda. ocorreram os
seguintes factos patrimoniais, ainda não registados:
1. Pagamento, por transferência bancária para a Câmara Municipal, da água consumida no mês
anterior, no valor de € 50,00.
Pretende-se:
d) O registo, dos factos patrimoniais descritos, no diário esquemático.
e) O apuramento do saldo da conta de Depósitos à Ordem em 31 de outubro de n, considerando
um saldo inicial (em 1 de outubro) de € 16.032,50.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
4. Inventários
Serão, assim, abordados os conceitos e apresentadas as operações associadas aos Inventários tais
como: critérios de valorimetria (atribuição do valor), movimentação dos inventários no que respeita às
entradas e saídas de armazém e, por fim, os sistemas de registo contabilístico desta Classe de Ativos.
São apresentados os critérios de valorimetria à entrada no armazém, no momento da compra, e,
posteriormente, à saída do armazém, no momento da venda. São ainda apresentados os critérios
atualmente em vigor, de acordo com o SNC e a NCRF 18, no final de cada exercício, para a
mensuração (medição do valor) dos inventários em armazém, e é apresentado o tratamento
contabilístico a efetuar no caso da necessidade de reconhecimento de imparidades, perdas de valor,
ou posterior reversão dessas perdas de valor.
98
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Como abordado em capítulo anterior, as contas de Inventários são contas do Ativo. A abordagem
aqui feita vai centrar-se, especialmente, tal como evidenciado na figura seguinte, no tratamento das
operações que conduzem à movimentação de algumas contas da Classe 3 Inventários e ativos
biológicos, nomeadamente as contas Compras, Mercadorias, Reclassificação e Regularização
de Inventários e Adiantamentos por Conta de Compras.
99
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Quando se aborda a temática e as questões concretas dos Inventários deve ter-se particular atenção
à atividade principal (objeto social) desenvolvida pela empresa, pois ela vai influenciar a classificação
dos bens adquiridos pela empresa como inventários e não, por exemplo, como bens de investimento.
A conta 31 Compras é de utilização obrigatória, pelo que todas as operações que se traduzem em
entradas e saídas de armazém de bens de inventário efetuadas pelas entidades devem nela ser
registadas e não nas restantes contas da Classe 3.
100
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
101
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Não deve confundir-se o registo da venda de mercadorias, com o registo do custo da mercadoria
vendida, os quais podem ocorrer em simultâneo, ou não, dependendo do sistema de inventário
utilizado pela entidade.
No dia-a-dia do mundo dos negócios as Entidades recorrem com frequência a vários instrumentos
com o objetivo último de obter melhor desempenho económico ou performance financeira. Um desses
instrumentos são os descontos comerciais que são distintos dos anteriormente abordados descontos
financeiros. Os descontos comerciais são descontos de quantidade ou associados a promoções
específicas (lançamento de um novo produto, por exemplo) e, em regra, alteram o valor unitário dos
bens transacionados.
102
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Caso esse mesmo desconto seja concedido pelo fornecedor em momento posterior ao da transação
ou simplesmente após a emissão da fatura, será emitida a respetiva nota de crédito.
Nesta situação haverá duas operações a registar, em momentos distintos, a fatura e a nota de crédito.
Esta última poderá dar origem a uma regularização de IVA se estiver expressa no documento essa
mesma situação.
103
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Suponha-se que uma dada empresa vendeu a crédito 5.000€ de mercadorias e concedeu ao seu
cliente um desconto comercial de 10%. Se esse desconto comercial foi concedido na fatura, esta é
movimentada pelo seu valor líquido, tal como evidenciado na figura seguinte.
Caso esse mesmo desconto seja concedido ao cliente em momento posterior ao da transação ou
simplesmente após a emissão da fatura, será emitida a respetiva nota de crédito.
Nesta situação haverá duas operações a registar, em momentos distintos, a fatura e a nota de crédito.
Esta última poderá dar origem a uma regularização de IVA se estiver expresso no documento essa
mesma situação.
104
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Para além da movimentação de armazém de inventários motivada por vendas, podem ocorrer outras
operações que originem impacto no valor e na quantidade dos bens que a empresa possui nos seus
armazéns tais como ofertas, sobras e sinistros.
106
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Considerando que o registo contabilístico nas contas de inventários é feito tendo em conta os
seguintes objetivos:
1. conhecer o valor dos inventários em armazém;
2. apurar o Custo da Mercadoria Vendida e da Matéria Consumida (CMVM) e;
3. apurar o resultado obtido com as vendas, prestação de serviços ou produção;
as entidades podem optar por um de dois sistemas de registo dos bens armazenáveis (sistemas de
inventário).
107
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
No sistema de inventário intermitente os registos efetuados ao longo do período não passam pela
conta 32 Mercadorias sendo apenas movimentadas as contas 31 Compras e 38 Regularizações, tal
como se exemplifica no slide seguinte. Todos os registos implicam o registo do IVA tratado em capítulo
anterior, por simplificação dos movimentos apresentados omite-se aqui esse tratamento.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Resolvido
Exercício nº 4.1.
A empresa Dupond & Dupont, Lda. dedica-se ao comércio do guarda-chuva do modelo “Scotland
Yard”, efetuando operações sujeitas a IVA à taxa de 23% e com direito a dedução. A empresa apura
o Custo das Mercadorias Vendidas mensalmente e utiliza a fórmula do Custo Médio Ponderado
(CMP) na mensuração dos seus inventários. No final do ano N-1 a empresa apurou, por contagem,
1000 unidades de mercadoria em armazém, todas pertencentes ao mesmo lote. A conta 32
Mercadorias apresentava, em 31/12/N-1, os seguintes valores acumulados (após apuramento do
CMVMC):
32 Mercadorias
= € 737.500 = € 725.000
Nas suas vendas a empresa aplica normalmente uma margem de 50% sobre o preço de custo.
Durante o mês de janeiro do ano N, a empresa efetuou as seguintes operações:
Dia 2: Compra, por transferência bancária, de 1200 guarda-chuvas pelo preço unitário de € 13,00
(valor sujeito a IVA). Obtenção de um desconto financeiro de 3% por pronto pagamento.
Dia 3: Entrega de um cheque, no valor de € 3.075, ao fornecedor TimTim, por conta de um
adiantamento para a compra de mercadoria cujo preço foi fixado de imediato.
Dia 10: Compra a crédito, ao fornecedor Prof. Girassol de 1000 guarda-chuvas por € 13.750 (valor
sujeito a IVA). Obtenção de um desconto comercial de 10% do valor da mercadoria. Adicionalmente
foram pagas de imediato à Transportadora do Sul, Lda, as despesas de transporte da mercadoria no
valor de € 525,00 (valor isento de IVA).
Dia 14: Venda a crédito ao cliente Capitão Haddock de 1400 guarda-chuvas. Foi concedido na fatura
um desconto comercial de 10%.
Dia 15: Devolução do cliente Capitão Haddock de 100 guarda-chuvas relativos à venda efetuada na
operação anterior.
Dia 20: Fatura definitiva para o cliente Obama, residente num país fora da União Europeia, relativa à
venda de 500 guarda-chuvas.
Dia 22: Oferta de 10 guarda-chuvas aos empregados.
Dia 30: Compra a crédito ao fornecedor TimTim, s/fatura nº2, de 1000 guarda-chuvas ao preço
unitário de € 13,25 (valor sujeito a IVA ), regularização do adiantamento efectuado no dia 3.
Pretende-se que:
a) Elabore a ficha de armazém utilizando o CMP;
b) Registe no diário os factos patrimoniais ocorridos em janeiro do ano N.
c) Apure e registe o CMVMC e o valor do Inventário no final de janeiro do ano N.
113
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
3 Guia de entrada por compra 1000 12,90 12.900,00 3200 12,81 41.000,00
4 Guia de saída por venda 1400 12,81 17.937,50 1800 12,81 23.062,50
5 Guia de entrada por devolução 100 12,81 1.281,25 1900 12,81 24.343,75
6 Guia de saída por venda 500 12,81 6.406,25 1400 12,81 17.937,50
8 Guia de entrada por compra 1000 13,25 13.250,00 2390 13,00 31.059,38
Exercícios Propostos:
Exercício nº 4.2.
116
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício nº 4.3.
A BioBur, Lda comercializa os hambúrgueres biológicos em caixas de 100 unidades com serviço de
entrega ao cliente. As operações que a empresa realiza estão sujeitas a IVA à taxa de 6% e tem direito à
dedução, é utilizado o Sistema de Inventário Intermitente com apuramento do custo das vendas
mensal e, na valorimetria das saídas de armazém, adota-se o Critério FIFO.
07 Compra a crédito (fornecedor Verduns) de 50 caixas de hambúrgueres biológicos por 2.915€ (IVA
incluído à taxa de 6%).
09 Recebimento do cheque nº 1234 no valor de 1060€ do cliente Biulogicus sobre o Banco ECO por conta
de um adiantamento de para compra de caixas de hambúrgueres biológicos ao preço unitário de 100€.
20 Pagamento antecipado ao Fornecedor Verduns por transferência bancária, com um desconto financeiro
de 10%.
25 N/ nota de crédito nº789 por devolução do cliente Biulogicus, de 10 caixas de hambúrgueres biológicos
(do lote adquirido ao fornecedor Verduns) impróprias para consumo, referentes ao dia 12, com
regularização do respetivo IVA.
28 S/ nota de crédito nº567 por devolução ao fornecedor Verduns, da mercadoria entretanto devolvida pelo
cliente Biulogicus, com regularização do respetivo IVA.
Pretende-se que:
a) Elabore a Ficha de Armazém;
b) Registe as operações no Diário;
c) Calcule o custo da mercadoria vendida no final do mês..
117
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício nº 4.4.
A sociedade comercial Lava Mais Branco, Lda. comercializa detergentes para a roupa junto de retalhistas. Entre
as mercadorias comercializadas destaca-se, por ser representado em exclusivo para Portugal, o inovador detergente
em pastilhas Clarex. A empresa vende o detergente em caixas de 20 embalagens, cada uma das quais com 25
pastilhas.
Sabe-se que a empresa utiliza o Sistema de Inventário Intermitente, com periodicidade mensal, e o critério FIFO
na valorização das suas mercadorias à saída do armazém. A empresa está enquadrada no regime geral de IVA,
que confere direito à sua dedução, e às transações do Clarex aplica-se a taxa normal de IVA.
No fim de outubro de 2016 verificou-se que existiam 200 caixas de detergente em armazém, todos pertencentes ao
mesmo lote e que a conta 32x, relativa à mercadoria anteriormente referida, apresentava os seguintes valores
(conforme extrato do balancete de verificação):
(€)
Cód. Conta Débito Crédito Saldo
…
32x Mercadorias – Clarex 25.000 21.000 ?
…
Durante o mês de novembro de 2016, relativamente a transações desta mercadoria, verificaram-se os seguintes
factos patrimoniais:
Dia
04 Aquisição, a pronto pagamento, de 500 caixas de Clarex, ao preço unitário de € 22 (sujeito a IVA). O
fornecedor concedeu um desconto financeiro de 5%.
09 Transferência bancária do cliente Alfa, no valor de € 1.845, por conta da venda de 220 caixas de Clarex,
cujo preço ainda não tinha sido fixado.
11 Nossa Fatura nº 360, ao cliente Alfa, relativa à venda referida no dia 09, ao preço de € 30 cada caixa.
Sobre o preço faturado foi concedido um desconto de quantidade de 10%.
15 Emissão do cheque nº 723456, sobre o Banco Gama, no valor de € 2 460, a favor do Fornecedor Omega,
a título de adiantamento para compra de 600 caixas de Clarex, ao preço de € 20 por caixa.
17 Devolução de 10 caixas pelo cliente Alfa, por não apresentarem a qualidade requerida.
21 Recebimento, por transferência bancária, do valor em dívida relativo à nossa Fatura nº 360.
26 Fatura nº 390, do fornecedor Omega, relativa à compra de 600 caixas de detergente, ao preço unitário de
€ 20 (sujeito a IVA).
28 Devolução de 50 caixas de detergente ao fornecedor Omega, por não apresentarem a qualidade requerida.
Pretende-se:
118
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Não sendo objetivo desta unidade curricular o tratamento contabilístico das operações relacionadas
com a Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados (esta é matéria tratada na
Contabilidade Financeira II, no 2º semestre), apenas é tratado o movimento da conta de Capital no
momento da abertura ou inicio de atividade de uma empresa. Considera-se ser importante explicitar
aqui os registos contabilísticos relativos à Constituição das Sociedades, que são, na prática, os
primeiros realizados na contabilidade de qualquer empresa.
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
As contas da Classe 4 Investimentos são contas onde se registam valores relativos a ativos da
empresa e são movimentadas do seguinte modo:
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Os Ativos Fixos Tangíveis e os Intangíveis são mensurados no momento inicial (quando são
adquiridos) pelo seu valor de aquisição mais as despesas adicionais em que a empresa deva incorrer
para colocar o ativo ao seu serviço (despesas de transporte, trabalhos de adaptação, técnicos
necessários à instalação, despesas com testes, despesas de desenvolvimento de protótipos, etc.);
São ainda consideradas como acréscimo ao valor inicial as benfeitorias (grandes reparações) que
aumentem a vida útil do bem ou, mesmo que tal não aconteça, sejam essenciais para manter a sua
atividade. Finalmente, devem ainda ser reconhecidos como acréscimo do valor inicial, os custos
estimados e atualizados com a remoção do bem no fim da sua vida útil.
Os Ativos Fixos Tangíveis e Intangíveis são detidos pela empresa para que nela permaneçam por um
período superior a um ano pelo que existem um conjunto de conceitos associados a este tipo de ativos
cuja compreensão é necessária para proceder à valorização no final de cada exercício económico.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Este processo de alienação, ou abate, vulgarmente conhecido por desinvestimento, pode conduzir a
um ganho ou uma perda para a empresa (em caso de abate, sem alienação, só pode conduzir a perda
ou a resultado nulo). Tal ganho ou tal perda devem ser reconhecidos na contabilidade da entidade,
nos seguintes termos:
ganhos ou perdas resultantes de alienações devem ser reconhecidos, respetivamente, nas
contas 7871 (subconta de 787 Rendimentos e ganhos em investimentos não financeiros) ou
6871 (subconta de 687 Gastos e perdas em investimentos não financeiros);
ganhos ou perdas resultantes de sinistros (situações em que a compensação do seguro
ultrapassa ou fica aquém do valor contabilístico do bem perdido) devem ser reconhecidos,
respetivamente, nas contas 7872 ou 6872;
perdas resultantes de abates devem ser reconhecidas na conta 6873.
126
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
É necessário perceber como se calcula e regista o ganho ou a perda que surgem como resultado de
uma operação de desinvestimento que pode surgir na sequência de diferentes operações:
alienação;
sinistros; ou,
abate dos ativos.
Por sua vez, entende-se por valor contabilístico a diferença entre o valor de aquisição (ainda que
revalorizado ou acrescido de benfeitorias) e o valor das depreciações acumuladas (ou amortizações
acumuladas) do ativo em causa.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Resolvido
Exercício 5.1.
A sociedade ASDF, Lda. que se dedica ao engarrafamento e comercialização de azeite, que compra
a granel, resolveu iniciar um processo de modernização e expansão da sua atividade, de forma a
tornar-se mais competitiva e a aumentar a sua quota de mercado.
Durante o mês de outubro do ano N, efetuou as seguintes aquisições a crédito (valores sujeitos a IVA
à taxa normal):
1. Programa de gestão de stocks, com um custo de aquisição de € 2.600, cuja vida útil se estima
em 4 anos.
2. Novo equipamento de engarrafamento para uma linha de produtos prestige, com um custo de €
20.000 e uma vida útil de 8 anos.
3. Automóvel ligeiro de passageiros, para utilização pelos vendedores da empresa, cujo preço foi
de € 20.000 e com uma vida útil de 4 anos.
Pretende-se que:
a) Registe no Diário os factos descritos, relativos ao ano N.
130
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Resolução:
Nº /
Descrição A Débito A Crédito Valor (€)
Data
1 Aquisição de software 443 2.600,00
24322 598,00
2711 3.198,00
Equipamento para
2 engarrafamento 433 20.000,00
24322 4.600,00
2711 24.600,00
3 Automóvel ligeiro de passageiros 434 2711 24.600,00
4 Aquisição de equipamento 433 32.000,00
24322 7.360,00
2711 39.360,00
Entrega do equipamento usado 2711 4.920,00
433 16.000,00
4383 12.000,00
24331 920,00
Pagamento da diferença 2711 12 34.440,00
Aquisição de veículo de
5 distribuição 434 60.000,00
24322 13.800,00
2711 73.800,00
Anulação do adiantamento 2711 6.150,00
2713 5.000,00
24342 1.150,00
Abate de veículo usado 4384 434 40.000,00
Entrega do veículo usado 2711 2.460,00
7871 2.000,00
24331 460,00
Pagamento da diferença 2711 12 65.190,00
6 Adiantamento 455 10.000,00
24322 2.300,00
12 12.300,00
131
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercícios Propostos
Exercício 5.2.
Durante o mês de Novembro do ano N, a empresa efetuou as seguintes aquisições a crédito (todos
os valores estão sujeitos a IVA à taxa normal):
1. Duas arcas frigoríficas, por 50.000,00€ e com uma vida útil de 20 anos.
2. Um Empilhador cujo preço foi de 12.000,00€ e com uma vida útil de 5 anos. Foram pagas as
despesas de transporte do equipamento no valor de 500,00€
3. Um programa informático de gestão de inventários, com um custo de aquisição de 7.400€,
cuja vida útil se estima em 3 anos. Foram pagos 100,00€ pela deslocação do técnico de
informática para a instalação deste novo programa.
A BioBur, Lda efetuou ainda um adiantamento, no valor de € 5.000 (sujeito a IVA), para a aquisição
e remodelação de um espaço comercial onde se instalará a nova loja, cujo valor total será de € 50.000
e estará disponível em N+1.
Em Dezembro foi substituído um computador que havia sido adquirido em N-2, por 4.000€ e com uma
vida útil estimada de 4 anos, por um novo computador comprado por 5.000€, sujeito a IVA à tx. normal,
com uma vida útil esperada de 5 anos. Para liquidação do valor em divida foi entregue o computador
usado pelo seu valor contabilístico e a diferença foi liquidada através de uma transferência bancária.
Pretende-se que:
Registe no Diário da BioBur, Lda os factos relativos à aquisição e renovação dos ativos, ocorridos
em novembro e dezembro do ano N;
132
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício 5.3.
1. A empresa da indústria de calçado SPO, Lda., comprou, em 10/09/N, uma máquina de corte por
€ 9.840 tendo pago metade com cheque e comprometendo-se a liquidar o restante dentro de 1
ano. A fatura inclui IVA à taxa de 23%. A empresa pagou a pronto, em 20/09/N, as seguintes despesas
relacionadas com esta compra:
Transporte com IVA incluído à taxa de 23%: € 738,00
Seguro: € 100,00
Instalação da máquina no local: € 861,00 com IVA incluído à taxa de 23%
Deslocação de um técnico para instalação: € 984,00 com IVA incluído à taxa de 23%.
Pretende-se que proceda aos registos contabilísticos no Diário relativos a esta operação.
2. Do Balancete do Razão Geral da empresa XTW, Lda., referente a 31/12/N, foram extraídos, entre
outros, os seguintes saldos:
3. A Sociedade HIP, Lda., vendeu em 15/12/N, a crédito, por € 1.500 (sujeito a IVA à taxa de 23%),
uma máquina de fotocopiar. A referida máquina havia sido adquirida em 20/03/N-2, por € 3.000,
e tinha uma vida útil estimada de 5 anos.
Registe no Diário os lançamentos relativos a esta operação, considerando que a empresa não
regista as depreciações por duodécimos, registando a depreciação anual para o equipamento (com
valor contabilístico) presente em 31 de dezembro de cada ano.
4. A empresa TPR, Lda., trocou um computador adquirido para o escritório há 2 anos por 2.500
euros (acrescidos de IVA a 23%) e com uma vida útil de 4 anos por um computador novo cujo
preço foi de 3.500 euros (acrescido de IVA à taxa 23%). Para liquidação da operação foi entregue
um cheque.
Registe no Diário a operação descrita, considerando que a empresa não calcula as depreciações
por duodécimos, registando a depreciação anual para o equipamento (com valor contabilístico)
presente em 31 de dezembro de cada ano.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Proposto
Exercício 5.4.
A sociedade Trumpete & Companhia, Lda. tem por objeto social a transformação de rochas ornamentais,
tendo sido constituída em 16 de Janeiro de N com um capital social inicial de 400.000 euros integralmente
realizado pelos sócios do seguinte modo:
Sr. Trumpete: € 250.000;
Sr. Pudim: € 150.000;
Todos os valores foram depositados na conta à ordem da empresa no próprio dia da constituição.
Em 30 de Janeiro de N a empresa adquiriu junto de uma empresa inglesa uma máquina de corte por 80.000
libras esterlinas (£ 1 = € 1,20), tendo pago de imediato 50% do valor da dívida (por simplificação considere a
operação isenta de IVA). Foram suportadas e pagas de imediato, por cheque, 4.000 euros de despesas
alfandegárias (isento de IVA).
Sabe-se que em 31 de Dezembro de N se mantinha a dívida à empresa inglesa e que a taxa de câmbio era a
essa data de £ 1 = € 1,25.
Em 10 de Março de N+3 a empresa decide trocar a máquina de corte adquirida em N a que é atribuído um
valor de retoma de € 65.000, tendo adquirido uma nova máquina a pronto pagamento por € 100.000 (sujeito a
IVA à taxa de 23%). Sabe-se que a empresa utiliza o método da linha reta e que não calcula depreciações por
duodécimos. A máquina de corte adquirida em N tinha uma vida útil estimada de 8 anos não se encontrando
definido qualquer valor residual para a mesma. A liquidação da dívida foi efetuada por transferência bancária.
Pretende-se:
1. Os lançamentos de constituição da sociedade.
2. Registo da aquisição da viatura em N.
3. Tratamento contabilístico da dívida à empresa inglesa em 31.12.N de acordo com o estipulado pela NCRF
23.
4. Registo da troca da máquina de corte em 10.03.N+3.
137
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
6. O encerramento do exercício
Este texto de apoio termina com as operações contabilísticas necessárias ao encerramento das
contas no final do exercício económico. O trabalho de encerramento, ou fecho de contas, tem uma
sequência que começa com a comparação dos dados do Balancete de Verificação de 31.12. com as
informações obtidas extracontabilisticamente, que dá origem a um conjunto de registos contabilísticos
a que se chamam os Lançamentos de Regularização.
Todo este trabalho de encerramento das contas e de elaboração das Demonstrações Financeiras é
apresentado e elaborado manualmente, de modo a que a aluno aprenda a registar cada operação e
perceba como a partir das contas e dos seus saldos se constroem
às DF’s, de acordo com os modelos atualmente em vigor.
138
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
139
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Alguns destes lançamentos de regularização serão objeto de análise mais detalhada ao longo das
próximas páginas. Relativamente a outros, já analisados anteriormente (depreciações e amortizações
e regularização de inventários), será feita apenas uma breve referência.
Porém, importa aqui dizer algo sobre as correções de diferenças detetadas. Tais correções ocorrem
quando, na sequência de inventários físicos à caixa, na sequência de reconciliações bancárias, na
sequência de circularizações de terceiros ou de inventários às mercadorias, se encontram diferenças
entre os saldos contabilísticos das respetivas contas e os valores identificados naqueles processos;
quando tal acontece deve ser promovida a correção dos saldos das contas, o que será concretizado
através dos registos contabilísticos adequados.
140
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
As contas de Acréscimos e Diferimentos são contas mistas que constam do Balanço quer no 1º
membro, no Ativo, quer no 2º membro, no Passivo, consoante a natureza do seu saldo, que pode ser
devedor, para valores a receber, ou credor, no caso de valores a pagar.
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício Resolvido
Exercício nº 6.1.
No início do mês de janeiro do ano N+1 a empresa Kuasenofim, Lda. iniciou os trabalhos
contabilísticos de encerramento do exercício N. Após a emissão do balancete de verificação de
dezembro verificou-se que estavam por registar e/ou regularizar as seguintes operações:
1. O pagamento da renda do mês de janeiro de N+1 no valor bruto de € 1.150, sujeito a retenção
na fonte à taxa 15%; efetuado por transferência bancária no dia 6 de dezembro.
2. O consumo de eletricidade do mês de dezembro no valor de € 694,95, (valor do IVA incluído
à taxa de 23%) a pagar até ao final de janeiro de N+1;
3. Os juros semestrais no valor de € 1.800 a pagar em 28/2/N+1, relativos a um financiamento
bancário;
4. O Seguro de acidentes de trabalho relativo ao período de 1/12/N a 31/5/N+1 no valor de €
1.200 (valor isento de IVA) a pagar no início de março de N+1;
5. O pagamento dos encargos previstos com as férias e subsídio de férias relativos ao ano N, a
processar no ano N+1, no valor de € 10.500, a Segurança Social por conta da empresa é
calculada à taxa de 23,75% e por conta dos empregados 11%.
6. Regularização do rendimento, registado em outubro do ano N, referente a juros semestrais
de depósitos bancários no valor total de € 450,00, recebidos antecipadamente e relativos ao
período de 1/10/N a 31/3/N+1.
7. Do material de escritório, adquirido e registado em dezembro, não foram consumidos os
seguintes valores:
Resmas de papel: € 87,20
Tinteiros para as impressoras:€ 61,50
Toner para a fotocopiadora: € 196,80
Resolução:
Contas
Nº Descrição Valor
Debitadas Creditadas
281 Gastos a reconhecer € 1.150,00
1 Pagamento da Renda 2424 Retenção de IR (Prediais) € 172,50
12 Depósitos à ordem € 977,50
2 Eletricidade de dezembro 6241 Eletricidade 2722 Credores por acrésc. gastos € 565,00
3 Juros a pagar 6911 Juros de financ. obtidos 2722 Credores por acrésc. gastos € 1.200,00
4 Seguro de acid. trabalho 636 Seguros de acid. trabalho e … 2722 Credores por acrésc. gastos € 200,00
5 Férias e subsídio de férias 632 Remunerações do pessoal € 10.500,00
635 Encargos sobre remunerações € 2.493,75
2722 Credores por acrésc. gastos € 12.993,75
6 Juros a reconhecer 7911 (Juros obtidos) De depósitos 282 Rendimentos a reconhecer € 225,00
7 Material não consumido 281 Gastos a reconhecer 6233 Material de escritório € 345,50
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Exercícios Propostos
Exercício nº 6.2.
Aproxima-se o final do ano N e o Técnico Oficial de Contas (TOC) da Capas Negras, Lda começou
a preparar o encerramento do exercício. Ao reunir a informação necessária o TOC encontrou por
registar e/ou regularizar as seguintes operações:
Pretende-se que efetue os lançamentos de regularização no Diário da empresa tendo em conta que
as operações que a empresa realiza estão sujeitas a IVA à taxa de 23% com direito à dedução e que
é utilizando o Sistema de Inventário Intermitente
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício nº 6.3.
Pretende-se que proponha os registos a efetuar, no Diário da empresa, decorrentes desta informação.
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Exercício Proposto
Exercício nº 6.4.
A empresa Xegámosaofim, S.A., pretende encerrar as contas relativas ao exercício N e elaborar o
respetivo relatório e contas, para apresentação na Assembleia-geral Ordinária marcada para
20/03/N+1. Para o efeito dispõe da seguinte informação:
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Exercício Resolvido
Exercício nº 6.5.
O balancete de verificação em 31/12/N da sociedade Frog & Friends, Lda., que se dedica à comercialização
de material de iluminação, apresentava a seguinte informação (extrato, em euros):
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Pretende-se:
Balancete retificado
b) Registe no Razão o Apuramento dos Resultados (considere uma taxa de IRC de 30%).
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Resolução:
e) Água 6243 50
24323 3
12 53
Cálculos auxiliares:
b) CMVMC = Ii + Compras – If = 40.000 + 214.400 – 44.000 = 210.400
c) Qd = VA / n = 120.0000 / 8 = 15.000
d) PPI necessárias = 25% x 2.000 + 75% x 4.000 + 750 = € 4.250
PPI a reforçar = € 4.250 – € 1.200 = € 3.050
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61 62 63
i) 210.400 i) 54.550 i) 42.000
64 65 68
i) 15.000 i) 3.050 i) 3.000
69 71 72
i) 7.610 ii) 480.000 ii) 25.000
2413 78 79
iv) 51.501 ii) 2.200 ii) 80
Rendimentos e Gastos
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercícios Propostos
Exercício nº 6.6.
Com base no enunciado do exercício 6.3. e considerando uma taxa de IRC de 20% efetue o
apuramento dos resultados no Razão da empresa.
Exercício nº 6.7.
No dia 31 de dezembro de N a empresa Fecho & Fechadura, Lda. apresentava o seguinte Balancete
Retificado (valores em euros):
Pretende-se que:
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Exercício nº 6.8.
O balancete de verificação em 31/12/N da sociedade comercial Komes & Bebes, Lda., que se dedica
à comercialização de bebidas e produtos alimentares, apresentava a seguinte informação (extrato),
em euros:
Cód. SALDOS
Designação da Conta
Conta DEVEDOR CREDOR
11 Caixa 1.980,00 0
12 Depósitos à ordem 48.450,00 0
21 Clientes 106.000,00 0
21(9) Clientes (Perdas por imparidade) 0 1.200,00
22 Fornecedores 0 77.000,00
24 Estado e outros entes públicos 20.100,00 15.320,00
25 Financiamentos obtidos 0 25.000,00
27 Outras contas a receber e a pagar 0 1.000,00
28 Diferimentos 700,00 0
32 Mercadorias 44.000,00 0
43 Ativos fixos tangíveis 80.000,00 0
43(8) Ativos fixos tangíveis (Depreciações) 0 20.000,00
51 Capital 0 45.000,00
56 Resultados transitados 0 10.000,00
61 Custo das mercadorias vendidas e mat.cons. 232.400,00
62 Fornecimentos e serviços externos 74.500,00 0
63 Gastos com pessoal 57.000,00 0
68 Outros gastos e perdas 3.000,00 0
69 Gastos e perdas de financiamento 4.400,00 0
71 Vendas (Mercadorias) 0 471.710,00
72 Prestações de serviços 0 4.000,00
78 Outros rendimentos e ganhos 0 2.200,00
79 Juros, dividendos e outros rend. similares 0 100,00
TOTAL 672.530,00 672.530,00
Da comparação entre este balancete e os dados fornecidos pelo Inventário ou resultantes de análise
contabilística, o TOC da empresa verificou que era necessário proceder à regularização das seguintes
operações:
1. A contagem do saldo de caixa revelou uma diferença de 100 euros para menos relativamente
ao seu saldo contabilístico; tal diferença deve-se à aquisição em 23 de dezembro de selos de
correio (isentos de IVA) sem que a Fatura-Recibo dos CTT tenha sido ainda contabilizada.
2. A vida útil de todos os elementos do ativo fixo tangível da empresa é de 8 anos; no final de
N-1 não havia elementos completamente depreciados. Não há qualquer elemento com valor
residual atribuído. Sabe-se que a empresa utiliza o método da linha reta, e que não calcula
depreciações por duodécimos.
3. As dívidas de clientes em mora tinham a seguinte repartição em 31/12/N:
Atraso de 8 meses = € 2.000,00;
Atraso de 21 meses = € 4.000,00;
Em contencioso = € 2.500,00.
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Cálculos auxiliares:
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Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Balancete retificado
Cód. SALDOS
Designação da Conta
Conta DEVEDOR CREDOR
11 Caixa 0
12 Depósitos à ordem 0
21 Clientes 106.000,00 0
21(9) Clientes (Perdas por imparidade) 0
22 Fornecedores 0 77.000,00
24 Estado e outros entes públicos 20.100,00 15.320,00
25 Financiamentos obtidos 0 25.000,00
27 Outras contas a receber e a pagar
28 Diferimentos
32 Mercadorias 44.000,00 0
43 Ativos fixos tangíveis 80.000,00 0
43(8) Ativos fixos tangíveis (Depreciações) 0
51 Capital 0 45.000,00
56 Resultados transitados 0 10.000,00
61 Custo das mercadorias vendidas e mat.cons. 232.400,00
62 Fornecimentos e serviços externos 0
63 Gastos com pessoal 57.000,00 0
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b) Registe no Razão o Apuramento dos Resultados (considere uma taxa de IRC de 20%).
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Exercício nº 6.9.
11 Caixa 840,00
12 Depósitos à ordem 47 500,00
13 Outros depósitos bancários 20 000,00
21 Clientes 152 500,00
219 Clientes (Perdas por imparidade) 10 000,00
22 Fornecedores 144 200,00
24 Estado e outros entes públicos 2 500,00 24 040,00
25 Financiamentos obtidos 10 000,00
27 Outras contas a receber e a pagar 15 000,00 40 000,00
28 Diferimentos 5 000,00 4 000,00
32 Mercadorias 32 000,00
329 Perdas por imparidade acumuladas 1 500,00
43 Ativos fixos tangíveis 120 000,00
438 Ativos fixos tangíveis (Depreciações) 40 000,00
44 Ativos intangíveis 7 500,00
448 Ativos intangíveis (Amortizações) 1 500,00
51 Capital 80 000,00
56 Resultados transitados 32 500,00
818 Resultado líquido 15 100,00
TOTAL 402 840,00 402 840,00
166
Contabilidade Financeira I Texto de apoio
Balanço
(Euros)
Código
das Rubricas 31.dez.N 31.dez.N-1
contas
ATIVO
Ativo não corrente
43 Ativos fixos tangíveis
42 Propriedades de investimento
44 Ativos intangíveis
Ativo corrente
32 Inventários
21 Clientes
228+39 Adiantamentos a fornecedores
24 Estado e outros entes públicos
26 Acionistas/Sócios
27 Outras contas a receber
28 Diferimentos
11+12+13 Caixa e depósitos bancários
Total do Ativo
Capital Próprio
51 Capital realizado
52 Ações (quotas) próprias
54 Prémios de emissão
551 Reservas legais
552 Outras reservas
56 Resultados transitados
58 Excedentes de revalorização
59 Outras variações no capital próprio
Passivo
Passivo não corrente
29 Provisões
25 Financiamentos obtidos
27 Outras contas a pagar
Passivo corrente
22 Fornecedores
218+276 Adiantamentos de clientes
24 Estado e outros entes públicos
26 Acionistas/Sócios
25 Financiamentos obtidos
27 Outras contas a pagar
28 Diferimentos
Total do passivo
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Bibliografia
Livros
Legislação
Código do IRC
Código do IRS
Código do IVA
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