2-Unidad Didactica I

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UNIDAD DIDACTICA I
ASPECTOS GENERALES DE LA
REFORMA CONTABLE.
Principales impactos para las
empresas financieras
1. Introducción
 UE: Armonización de sistema contable:
 Comparabilidad – Homogeneidad - Auditoría
 Dos grandes bloques:
NIC-NIIF: Normas internacionales de contabilidad –
Normas Internacionales de Información Financiera
US GAAP. United States General Acepted Accounting
Principles
 Elección de NIC-NIIF en la UE: junio 2000
 Aplicación obligatoria: Desde ejercicio 2005
para los GRUPOS de empresas (cuentas
consolidadas) que coticen en mercado regulado
en la UE.
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IFRS Implementation Around the World (2008) Fuente: KPMG
Blue areas indicate countries that require or permit IFRSs.
Grey areas are countries seeking convergence with IASB or pursuing adoption of IFRSs.
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Country/Status for listed companies as of

April 2010 / www.ifrs.org
 Argentina Required for fiscal years beginning on or after 1 January

2011
 Australia Required for all private sector reporting entities and as the
basis for public sector reporting since 2005
 Brazil Required for consolidated financial statements of banks and
listed companies from 31 December 2010 and for individual
company accounts progressively since January 2008
 Canada Required from 1 January 2011 for all listed entities and
permitted for private sector entities including not-for-profit
organisations
 China Substantially converged national standards
 European Union All member states of the EU are required to use
IFRSs as adopted by the EU for listed companies since 2005
Country / Status for listed companies as

of April 2010 / www.ifrs.org
 India India is converging with IFRSs at a date to be confirmed.
 Indonesia Convergence process ongoing; a decision about a target date for
full compliance with IFRSs is expected to be made in 2012
 Japan Permitted from 2010 for a number of international companies;
decision about mandatory adoption by 2016 expected around 2012
 Mexico Required from 2012
 Republic of Korea Required from 2011
 Russia Required for banking institutions and some other securities issuers;
permitted for other companies
 Saudi Arabia Not permitted for listed companies
 South Africa Required for listed entities since 2005
 Turkey Required for listed entities since 2005
 United States Allowed for foreign issuers in the US since 2007; target date
for substantial convergence with IFRSs is 2011 and decision about possible
adoption for US companies expected in 2011
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Paises que usan NIIF (IFRS) www.ifrs.org

Albania Cyprus Indonesia Mauritius Slovenia
Argentina Czech Republic Ireland Mexico South Africa
Australia Denmark Israel Mongolia Sri Lanka
Austria Ecuador Italy Myanmar Spain
Bahamas Estonia Jamaica Netherlands Sweden
Belgium European Union Japan New Zealand Switzerland
Bhutan Fiji Korea Norway Taiwan
Bolivia Finland Latvia Pakistan Tanzania
Botswana France Lesotho Poland Turkey
Brazil Georgia Liechtenstein Portugal Uganda
Brunei
Darussalam Germany Lithuania Romania Ukraine
Bulgaria Greece Luxembourg Russia United Kingdom
Canada Hong Kong Macao Saudi Arabia United States
Chile Hungary Macedonia Serbia Uruguay
China Iceland Malaysia Singapore Venezuela
Colombia India Malta Slovakia Zambia
Zimbabwe 7
http://www.ifrs.org/Use-around-the-
world/Pages/Jurisdiction-profiles.aspx
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• 81 países tienen un compromiso de adhesión a un único conjunto de

normas de contabilidad
• 66 países han mostrado públicamente la preferencia por las IFRS
(NIIF)
• 70 países ya han adoptado las IFRS para al menos algunos tipos de
compañías de sus mercados de capital. Por ejemplo:
• India, Japón y Estados Unidos permiten el uso voluntario de
IFRS’s para emisores extranjeros o residentes.
• Arabia Saudí, sólo requiere IFRS’s para bancos y entidades de
seguros.
• China ha desarrollado sus normas nacionales hacia las IFRS’s
• Indonesia ha adoptado algunas IFRS’s y sin anunciar ningún
plan o calendario de adopción del 100%
IASB - NIIF
 Hasta 2002:
IASC: International Accounting Standars Comittee
Emite normas NIC-IAS: normas internacionales de
contabilidad – International accounting standars
 Desde 2002
IASB: International Accounting Standards Board
Emite normas NIIF-IFRS: normas internacionales de
información financiera – International financial reporting
standards.
 IASB es el órgano encargado de emitir normas
de contabilidad financiera.
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IASB - NIIF
Interpretaciones: SIC – IFRIC: Standing

interpretation comittee – International
financial reporting interpretation comittee.
Existe un MARCO CONCEPTUAL
NIC-NIIF: herramienta útil en la toma de
decisiones económicas de la empresa.
Objetivo: Proporcionar a los inversores
información relevante, fiable y comparable
para la toma de decisiones.
11
Reglamentos de la UE
 A través de los reglamentos como principal herramienta, la UE favorece la
homogeneidad en el campo contable.
 Reglamento 1.606/2002, de 19 de julio, del Parlamento Europeo y el
Consejo, que establece el marco básico para la aplicación del nuevo
entrono contable. Los aspectos fundamentales son los siguientes:
 Ámbito de aplicación: Las NIC/NIIF serán de aplicación a las cuentas
consolidadas públicas de aquellos grupos que tengan admitidos a cotización
en un mercado regulado en cualquier Estado Miembro, a partir del primer
ejercicio que se inicie con posterioridad al 1 de enero de 2005[1].
 Convalidación: Para ser aplicables, las NIC/NIIF deberán encontrarse

consistentes con las Directivas contables y, además, deberán reunir los
requisitos de comprensibilidad, pertinencia, relevancia y comparabilidad
exigibles a la información financiera. Una vez verificados estos aspectos, será
requisito previo a la aplicabilidad la publicación en el Diario Oficial de la NIC/NIIF
en cuestión, convenientemente traducida a todas las lenguas oficiales, en forma
de reglamento de la Comisión.
 Se crea, a estos efectos, un Comité consultivo de la Comisión, el Comité

Regulatorio Contable (Accounting Regulatory Committee, ARC), que es el
encargado de la evaluar la consistencia de las NIC/NIIF con las Directivas de la
Unión.
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Reglamentos
IASB NIC / NIIF

UK
Directivas ARC – comité

UE regulatorio
contable
REGLAMENTOS
UE
Limitaciones y
Adopción norma Modificaciones Otras
excepciones 13
Reglamentos
 Reglamento 1.725/2003, de 29 de septiembre, que procede a convalidar las NIC existentes hasta
la fecha[1] (y sus interpretaciones, SIC) con la importante excepción de las NIC 32 y 39, relativas
a instrumentos financieros y su valoración.
 Reglamento 707/2004, de 06 de abril, por el que se adopta la NIIF 1sobre la Adopción por
primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.
 Reglamento 2086/2004, de 19 de noviembre, que se refiere a la adopción (con algunas
limitaciones) de la NIC 39.
 Reglamento 2236/2004, de 29 de diciembre, que se refiere a la adopción de la NIC 36 y NIC 38
(modificadas) y las NIIF 3, NIIF 4 y NIIF 5.
 Reglamento 2237/2004, de 29 de diciembre, que se refiere a la adopción de la NIC 32 y de la
interpretación CINIIF 1.
 Reglamento 2238/2004, de 29 de diciembre, que se refiere a la adopción de las NIC 1, 2, 8, 10,
16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33 y 40 (modificadas).
 Reglamento 211/2005, de 4 de febrero, que se refiere a la adopción de la NIIF 2.
 Reglamento de la CE 1073/2005 que aprueba la CINIIF 2.
 Reglamentos de la CE 1751, 1854 y 2106/2005 que modifican la NIC 39
 Reglamento de la CE 1910/2005 que aprueba la NIIF 6 y las CINIIF 4 y 5
 Reglamento de la CE 108/2006 aprueba la NIIF 7 y la CINIIF 6.

[1] Esta convalidación no incluía las reformas a las NIC realizadas desde el último trimestre de
2003, que han sido muy numerosas.
14
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Reglamentos
 Reglamento (CE) n o 1126/2008 de la Comisión, de 3 de
noviembre de 2008 , se agrupan y recogen en un solo
texto las normas aprobadas hasta la fecha, insertando
los textos consolidados de todas las NIC, NIIF, CINIIF y
SIC (estos dos últimos son interpretaciones de las
normas NIC-NIIF) como anexo.
 Por último, hay que mencionar que el IASB está

trabajando en la NIIF 9 que sustituirá a la NIC 39 relativa
a instrumentos financieros. Se tratará de mejorar la
utilidad para los usuarios de la información financiera
simplificando la clasificación y los requisitos de
valoración de los instrumentos financieros.
15
Reforma contable en España
Libro Blanco. Convergencia hacia NIC.

Cambios en ligislación mercantil:
Código de comercio. Valor Razonable.
Ley de Auditoría de cuantas.
Reforma ley de consolidación de cuentas.
Ley de Sociedades de capital
Circular del B.E. 4/2004 sobre Información
financiera pública y reservada y modelos de
estados financieros.NIC-NIIF
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8
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 Ley 16/2007, de 4 de julio: Reforma y
adaptación de la legislación mercantil en
materia contable para su armonización
internacional.
 Nuevo Plan General Contable (RD 1514/2007
y 1515/2007 de 16 de noviembre).
 Su adaptación sectorial a las compañías

aseguradoras (RD 1317/2008 de 24 de julio).
 Modificación de la adaptación a las compañías

aseguradoras (RD 1736/2010 de 23 diciembre)
17

 Nuevos documentos que componen las cuentas
anuales que serán:
 el balance,
 la cuenta de pérdidas y ganancias,
 la memoria,
 el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): recogerá el
registro de ciertos ingresos y gastos hasta que, en su caso,
deban registrarse en resultados
 y un estado de flujos de efectivo
 Se incorporan al Código de Comercio las definiciones
del marco conceptual de las NIC sobre los elementos
integrantes de las cuentas anuales: activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos y gastos. Fondo (realidad
económica) sobre la forma jurídica.
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 Principio de prudencia: se limita su alcance.
 Se incorpora el criterio del valor razonable como regla
de valoración aunque de uso limitado para determinados
instrumentos financieros.
 Los cambios en el valor razonable de los activos
financieros que se posean con fines especulativos
(realidad económica sobre la forma jurídica) se
imputarán al resultado del ejercicio.
 Se mantienen, en términos similares a los existentes, los
principios de empresa en funcionamiento, uniformidad,
correlación de ingresos y gastos, devengo, registro, no
compensación e importancia relativa.
19
IASB: Marco conceptual

 Se busca armonización entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparación y
la presentación de los estados financieros.
 Usuarios:
 Inversores: comprar, vender, mantener.
 Evaluar comportamiento administradores.
 Empleados.
 Prestamistas, acreedores, proveedores.
 Prestatarios, deudores, clientes.
 Hacienda.
 Inversores y otros: ganancias y dividendos.
 Empresas de estadística.
 Órganos supervisores: regulación de las actividades.
 Público en general.
20
10
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Objetivo de los estados financieros:

Suministrar información acerca de la situación
financiera, rendimiento y cambios en la posición
financiera.
Información debe de ser útil para que los
usuarios tomen sus decisiones económicas.
21

 Situación financiera: a través del balance.
 Liquidez: disponibilidad de efectivo en un futuro próximo c/p.
 Solvencia: disponibilidad de efectivo a l/p para cumplir con sus
compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.
 Rendimiento: Información útil para predecir la capacidad
de la empresa para generar flujos de efectivo a partir de
sus recursos. A través de cuenta resultados.
 Cambios en la posición financiera: financiación,
inversión y explotación. A través de ECPN + tesorería.
 Notas y cuadros complementarios: Memoria.
 Las partes de los estados financieros están relacionadas
entre si y reflejan distintos aspectos de los hechos
económicos acaecidos.
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Hipótesis fundamentales:
Devengo: Transacciones se reconocen cuando
ocurren, corriente real de bienes y servicios.
(diferente del criterio de caja)
Empresa en funcionamiento: La aplicación de
las normas contables debe hacerse bajo la
hipótesis de continuidad de la empresa. La
empresa no tiene intención ni necesidad de
liquidar o reducir significativamente sus
actividades.
23
Características cualitativas de los estados

financieros:
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
Imagen fiel / Presentación razonable: se
consigue con el uso razonable de
características cualitativas y de las normas.
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Comprensibilidad: que la información

financiera suministrada en los estados
financieros sea fácilmente comprensible
para los usuarios.
Relevancia: ejercer influencia sobre las
decisiones económicas de los usuarios.
Importancia relativa/materialidad. La
información tiene importancia relativa o es
material cuando su omisión o presentación
errónea puede influir en las decisiones de los
usuarios.
25
Fiabilidad: estar libre de error material,

sesgo o prejuicio:
Representación fiel.
El fondo sobre la forma.
Neutralidad
Prudencia
Integridad
26
13
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Comparabilidad:
De una misma empresa a lo largo del tiempo –
uniformidad.
De empresas diferentes.
Restricciones a la información relevante y
fiable:
Oportunidad
Coste y beneficio
+ Fiabilidad - Relevancia - Fiabilidad + Relevancia
Presentar la información financiera a

Retraso en la entrega de la BUSCAR
tiempo, antes de que algún suceso
información financiera EQUILIBRIO sea conocido.
27

Elementos de las cuentas anuales:
 Activo: Bienes, derechos y otros recursos controlados

económicamente por la entidad, resultantes de sucesos
pasados, de los que es probable que la entidad obtenga
beneficios económicos en el futuro.
 Pasivo: Obligaciones actuales de la entidad, surgidas
como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
cancelación es probable que se produzca una
disminución de recursos que incorporan beneficios
económicos.
 Patrimonio neto: Parte residual de los activos de una
entidad una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye
las aportaciones a la entidad realizadas por sus socios o
propietarios, a menos que cumplan la definición de
pasivo, así como los resultados acumulados y los 28
ajustes por valoración que le afecten.
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Elementos de las cuentas anuales:
 Ingresos: Incrementos de beneficios económicos durante el

periodo al que se refieren los estados financieros originados por
incrementos de valor de los activos o disminuciones de los pasivos,
que suponen un aumento del patrimonio neto diferente al
relacionado con aportaciones de los socios o propietarios del
patrimonio.
 Gastos: Decrementos de beneficios económicos durante el periodo
al que se refieren los estados financieros originados por
disminuciones de valor de los activos o por aumento de los pasivos,
que dan como resultado una disminución del patrimonio neto
distinto al relacionado con las distribuciones realizadas a los socios
o propietarios del patrimonio.
 Ganancias o pérdidas: Elementos de la cuenta de pérdidas y
ganancias, o del estado de cambios en el patrimonio neto, que
cumpliendo la definición de ingresos o gastos, respectivamente,
surgen de las actividades no ordinarias de la entidad, tal como la
venta de activos no corrientes.
29

Reconocimiento: proceso de incorporación,
en balance o cuenta de resultados, de una
partida que cumpla con la definición del
elemento correspondiente, siempre que:
Sea probable que cualquier beneficio
económico asociado con la partida llegue
o salga de la empresa.
La partida tenga un coste o valor que
pueda ser valorado con fiabilidad.
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15
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Reconocimiento.
Interrelación entre los elementos:
 Aumento Activo Aumento Ingresos
 Aumento Activo Aumento Pasivo/Patrimonio Neto
 Aumento Activo Disminución Activo
 Disminución Activo Disminución Pasivo/Patrimonio Neto

 Disminución Activo Aumento Gasto
 Disminución Activo Aumento Activo
31

Reconocimiento. Balance.
PAT. NETO
CAPITAL
RESERVAS
ACTIVO RESULTADO EJERCICIO*
BIENES Y DERECHOS
+ RECURSOS CONTROLADOS
PASIVO estricto
OBLIGACIONES
Ecuación fundamental: Activo = PN + Pasivo

 Pasivo en sentido amplio = Patrimonio Neto + Pasivo estricto. 32
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Reconocimiento. Pérdidas y Ganancias / Cta. Rdos.
INGRESOS
PRIMAS EMITIDAS
FINANCIEROS
OTROS
GASTOS
SINIESTROS
COMERCIALES
ADMINISTRATIVOS
FINANCIEROS
RESULTADO EJERCICIO
BENEFICIOS / PÉRDIDAS (misma cifra que en balance/PN)*
33
IASB: Marco conceptual:Reconocimiento.
ACTIVOS
Es probable que se obtengan del mismo

beneficios económicos futuros para la
empresa. (si es improbable, se lleva a PyG
como un gasto)
Tiene coste o valor que puede ser determinado

con FIABILIDAD.
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17
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PASIVOS
 Es probable que del pago de una obligación presente,

se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos
 La cuantía del desembolso a realizar puede ser

determinado con FIABILIDAD.
 El reconocimiento de un pasivo genera el

reconocimiento de los activos o gastos 35
correspondientes.
 INGRESOS EN LA CUENTA DE RESULTADOS
 Surgen del incremento en beneficios económicos futuros,

relacionados con un incremento de los activos o decremento
de los pasivos.
 Puede ser determinado con FIABILIDAD. También deben de

poseer un grado de certidumbre suficiente.
 Hay que tener en cuenta las hipótesis fundamentales y las

características cualitativas (Devengo, representación fiel,
prudencia..)
36
18
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 GASTOS EN LA CUENTA DE RESULTADOS
 Surgen del decremento en beneficios económicos futuros,

relacionados con un decremento de los activos o aumento de
los pasivos.
 Puede ser determinado con FIABILIDAD.
 Tener en cuenta la correlación de ingresos y gastos

relacionados por la misma operación. (Devengo)
37

Valoración de los elementos de los estados financieros.
 Coste. Para los activos, entendido como el efectivo y otras
partidas pagadas (o por pagar) o el valor razonable de la
contrapartida entregada en el momento de la compra. Para los
pasivos como el valor recibido a cambio de incurrir en deuda o
las cantidades de efectivo y otras partidas que se espera
entregar para liquidar una deuda.
 Coste amortizado. Importe por el que inicialmente se valoró un
activo/pasivo, menos los reembolsos de principal, más/menos:
 la parte imputada en pérdidas y ganancias, mediante el
método del interés efectivo (TIE), por la diferencia entre su
importe inicial y su valor de reembolso
 cualquier reducción de valor por deterioro, reconocida como
disminución del importe del activo.
 Valor realizable. Importe efectivo o equivalente que se puede
obtener por la venta no forzada de un activo.
 Valor de liquidación. Importe efectivo o equivalente que se
espera sea empleado para satisfacer un pasivo.
38
19
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Valoración de los elementos de los estados financieros.
 Valor razonable. Cantidad por la que un activo podría ser entregado, o
un pasivo liquidado, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción en condiciones de independencia
mutua. La mejor evidencia es el precio de cotización en mercado de un
activo[1]. No incluye ningún coste de transacción surgido de una
potencial enajenación.
 Valor en uso. Valor actual de los flujos de caja estimados de un activo.
Es, de hecho, el valor que surge del método de descuento de flujos de
caja utilizando un tipo adecuado para el activo en cuestión, para lo que
se debe considerar el tipo medio de financiación de la entidad a plazo
igual a la vida útil[2] del elemento, ajustado por los riesgos que los
participantes en el mercado perciben de dicho activo.
 Valor en libros. Importe por el que un activo se reconoce en balance,
deducida su amortización acumulada y cualquier pérdida eventual por
deterioro.
 Valor residual. En un activo, es el importe que se podría obtener por
su venta u otra disposición, deducidos los costes necesarios.

[1] Como se comenta más adelante, un mercado activo requiere que los activos negociados sean homogéneos,
que existan compradores/vendedores activos en cualquier momento y que los precios sean públicos.
 [2] Se debe distinguir entre vida económica y vida útil. La primera es el tiempo en el que un activo puede ser
utilizado mientras que la segunda, que será inferior o igual a la primera, es el tiempo durante el que se espera
utilizar el activo.
39
TIE: tipo de interés efectivo, imputación

de gastos e ingresos.
 El reconocimiento de los rendimientos y costes de los activos y pasivos
financieros se realiza a través del principio de devengo.
 El Tipo de Interés Efectivo (TIE) es el tipo de actualización que iguala
exactamente el valor de un instrumento financiero con los flujos de efectivo
estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus
condiciones contractuales pero sin considerar pérdidas por riesgo de
crédito futuras.
 De acuerdo, con lo anterior formaran parte del TIE:
 los intereses explícitos o implícitos
 las primas o descuentos obtenidos en la adquisición o emisión
 las comisiones financieras, cuyo reconocimiento en resultados debe
diferirse, en la medida que no compensen costes directamente
atribuibles a la operación
 los costes de transacción no compensados por comisiones cobradas
 tm
FI  
m
m 1
R m 1  ik  40
20

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IFRS Implementation Around the World (2008) Fuente: KPMG

Blue areas indicate countries that require or permit IFRSs.

Country/Status for listed companies as of

 Argentina Required for fiscal years beginning on or after 1 January

Country / Status for listed companies as

Paises que usan NIIF (IFRS) www.ifrs.org

Paises que usan NIIF (IFRS) www.ifrs.org

Paises que usan NIIF (IFRS) www.ifrs.org

• 81 países tienen un compromiso de adhesión a un único conjunto de

Interpretaciones: SIC – IFRIC: Standing

 Convalidación: Para ser aplicables, las NIC/NIIF deberán encontrarse

 Se crea, a estos efectos, un Comité consultivo de la Comisión, el Comité

IASB NIC / NIIF

Directivas ARC – comité

 Por último, hay que mencionar que el IASB está

Reforma contable en España

Libro Blanco. Convergencia hacia NIC.

Reforma contable en España

 Su adaptación sectorial a las compañías

 Modificación de la adaptación a las compañías

Reforma contable en España

Reforma contable en España

IASB: Marco conceptual

IASB: Marco conceptual

Objetivo de los estados financieros:

IASB: Marco conceptual

IASB: Marco conceptual

IASB: Marco conceptual

Características cualitativas de los estados

IASB: Marco conceptual

Comprensibilidad: que la información

IASB: Marco conceptual

Fiabilidad: estar libre de error material,

IASB: Marco conceptual

Presentar la información financiera a

IASB: Marco conceptual

 Activo: Bienes, derechos y otros recursos controlados

IASB: Marco conceptual

 Ingresos: Incrementos de beneficios económicos durante el

IASB: Marco conceptual

IASB: Marco conceptual

 Disminución Activo Disminución Pasivo/Patrimonio Neto

IASB: Marco conceptual

Ecuación fundamental: Activo = PN + Pasivo

IASB: Marco conceptual

IASB: Marco conceptual:Reconocimiento.

Es probable que se obtengan del mismo

Tiene coste o valor que puede ser determinado

IASB: Marco conceptual:Reconocimiento.

 Es probable que del pago de una obligación presente,

 La cuantía del desembolso a realizar puede ser

 El reconocimiento de un pasivo genera el

IASB: Marco conceptual:Reconocimiento.

 INGRESOS EN LA CUENTA DE RESULTADOS

 Surgen del incremento en beneficios económicos futuros,

 Puede ser determinado con FIABILIDAD. También deben de

 Hay que tener en cuenta las hipótesis fundamentales y las

IASB: Marco conceptual:Reconocimiento.

 GASTOS EN LA CUENTA DE RESULTADOS

 Surgen del decremento en beneficios económicos futuros,

 Puede ser determinado con FIABILIDAD.