DOBLE Y MULTIPLE TRIBUTACION

PROHIBICION DE DOBLE TRIBUTACION

El derecho tributario se encuentra inspirado también en el principio de la prohibición de la

doble tributación el cual se encuentra contenido, en el articulo 243 de la constitución política de la
Republica que estable: “ ….se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación
interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuido a un
mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces por uno o más sujetos con poder tributario y por
el mismo evento o periodo de imposición...”

En relación a la doble tributación, en el la mayoría de los países no federados la doble

tributación es inconstitucional porque viola el principio que la prohíbe, como es el caso de
Guatemala, por lo que se hace necesario analizar en que consiste la misma. Esta se concreta
cuando un mismo sujeto pasivo durante un mismo periodo fiscal es gravado por haber realizado
un mismo hecho generador por uno o más sujetos activos ya sea que se trate del Gobierno Central
o del Gobierno Local o Municipal, imponiendo el pago de dos o más tributos. Al fusionarse en un
mismo acto los elementos de la relación jurídica tributaria siguiente:

 sujeto pasivo,
 hecho Generador,
 elementos temporal y tributo,

Se configura la doble tributación.

En Guatemala en diferentes momentos históricos se han decretado leyes tributarias que ha

violado el principio de prohibición de la doble tributación, porque s ele invocado la misma ante la
corte de constitucionalidad.

Existen dos clases de doble tributación:

a) doble tributación nacional como la analizada; y

b) doble tributación internacional.

En relación a la segunda se han firmado convenios y tratados internacionales con el objetivo de

evitar la misma, Guatemala, aun no ha participado en ninguno de ellos, por la clases de sistema
impositivos que tenemos que es el de sujetacion económica

DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACION

Constituye doble tributación, cuando una misma fuente, ya sea capital o renta, se grava más de
una ocasión por una o varios jurisdicciones tributarias
Por lo que se entiende como doble o múltiple tributación, cuando las mismas personas, o bienes
son gravados dos o más veces por el mismo hecho generador, en el mismo periodo de tiempo y
por el mismo u otro sujeto activo.

DIVISION DE LA DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION

La doble y/o múltiple tributación para su estudio y análisis se divide en:

 Doble y/o múltiple tributación interna y;

 doble y/o múltiple tributación internacional.

DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA.

Este problema, adquiere más trascendencia en los estados federados, pues el poder tributario se
encuentra ejercido por diversos organismos locales, con facultad para aplicar gravámenes, en el
mismo periodo de tiempo.

En los estados federados se ha propuesto lo siguiente:

 concesión de créditos por impuestos en otra jurisdicción

 Deducción de tributos pagados.

En la mayoría de los países no federados, el problema de la doble o múltiple tributación interna es

inconstitucional, porque viola el principio de la no doble tributación

DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

La doble o múltiple tributación internacional, se concreta cuando un mismo sujeto pasivo, durante
un mismo periodo fiscal es gravado por un mismo hecho generador, por dos o más estados ya
sean por nacionalidad, residencia, sede de negocios y fuente de renta.

La mayoría de los sistemas tributarios se basan en el principio de residencia o de la fuente. El

criterio del principio de la residencia significa que el estado donde la persona física o natural tiene
fijada la residencia grava toda su renta mundial. Por su parte, el principio de la fuente consiste en
que el estado, somete a tributación todas las fuentes consiste en que el estado, somete a
tributación todas las rentas con origen en su territorio. La aplicación conjunta de estos dos
principios hace que ciertas rentas queden agravadas dos veces, en dos jurisdicciones tributarias
distintas, y que sobre todo se origine la doble tributación internacional.

Debido a la falta de una política adecuada más o menos homogénea para establecer el derecho a
exigir el tributo, como el de la fuente de los ingresos o rentas, adoptado por todos los estados, se
presenta la interferencia de las facultades impositivas, situación que implica que se manifieste una
doble tributación internacional.
Los estados para enfrentar y resolver los casos de doble tributación internacional celebran
acuerdos o convenios para regular esta situación. Estos convenidos contemplan no solo las reglas
que utilizaran para evitar la doble imposición sino también los mecanismos para que se dé la
colaboración entre las administraciones tributarias a fin de detectar casos de evasión fiscal.

Mediante el uso de los convenidos. Los estados firmantes renuncian a gravar determinadas
ganancias y acuerdos que sea solo uno de los estados el que cobre el impuesto o, en todo caso,
que se realice una imposición compartida, es decir, que ambos estados recauden parte del
impuesto total que debe pagar el sujeto.

CRITERIOS ATRIBUTIVOS DE POTESTAD TRIBUTARIA

 SUJECION PERSONAL:
Las legislaciones que consideran la sujetacion personal como criterio para regular el cobro
de los tributos, reconocen que se pueden cobrar los mismos de acuerdo a la nacionalidad
o la residencia de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, los que detallamos
brevemente a continuación.
 Nacionalidad
El estado grava al sujeto de acuerdo a la nacionalidad, no importa el lugar de
origen de su renta.
 Residencia
La residencia (este concepto de residencia en derecho financiero no siempre es el
mismo establecido en el derecho civil), es el elemento objetivo preponderante
para la potestad del estado de exigir el tributo.
 SUJETACION ECONOMICA
La legislaciones que se inclinan por la sujetacion económica del sujeto pasivo, para fijar la
obligación de pagar los tributos, reconocen la sude del negocio y la fuente de los ingresos,
para exigir el pago del tributo, las detallamos brevemente a continuación
 Sede del negocio:
Estas legislaciones, gravan no al sujeto pasivo como el mismo, sino que al lugar
donde se encuentran ubicado el bien productor de la riqueza, tiende a confundir
la empresa como parte del empresario
 Fuente:
Esta propuesta, sitúa la obligación de pagar los tributos, dependiente del lugar
donde se genera riqueza del individuo, toma de los ingresos independientemente
del individuo.

ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA

 A) SUJETO ACTIVO
Es el estado o el ente publico acreedor del tributo
B) SUJETO PASIVO
Es la persona individual o jurídica, que tiene a su cargo el cumpliendo de la obligación
tributaria, en virtud de haber realizado el acto enmarcado en la legislación como
generador de tributos (hecho generador)
El articulo 18 del código tributario lo desarrolla en Guatemala, a continuación se transcribe
“es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable
Por otro lado, el articulo 22 del código tributario, reconoce la figura del responsable, que
no es quien ha realizado el hecho generador prescrito en la ley, pero se encuentra
obligado a dar cumplimiento al pago del tributo
C) HECHO GENERADOR

En nuestro criterio, que el hecho generador para el derecho tributario es lo mismo que la
tipicidad de Derecho penal, ya que es la descripción hipotética, de un hecho creado por el
legislador, que al concretarse da nacimiento a la obligación de pagar el tributo

DEFINICION LEGAL
El artículo 31 del código tributario contiene la definición legal del mismo se transcribe a
continuación:
“Hecho Generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
D) TRIBUTO
Son las prestaciones comúnmente en dinero, que el estado exige, en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines
E) PERIODO DE IMPOSICION
Es el periodo de tiempo establecido en la ley, durante el cual se liquida el impuesto
generado durante otro periodo similar o diferente en cantidad de días.

ASPECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACION

 Unidad o diversidad de sujetos activos

 Unidad de causa o hecho imponible
 Unidad o diversidad de sujetos pasivos
 El elemento estable y definitivo para identificar un doble gravamen. Es la
identidad de causa o hecho imponible que grava una manifestación de la riqueza,
identificada como: renta, capital o consumo.

LOS CONVENIOS Y TRATADOS QUE PRETENDEN LA ELIMINACION DE LA DOBLE TRIBUTACION

INTERNACIONAL
Son tanto los tratados o acuerdos bilaterales, como los acuerdos multilaterales, la solución hasta
el momento más adecuados para solucionar el problema de la doble tributación internacional

Estos instrumentos internacionales de Derecho Publico pueden contener acuerdos de reposición

tributaria para neutralizar la doble tributación, estos instrumentos contiene políticas como las de
reciprocidad, deducción, exención y crédito de impuestos, o pueden instaurase exoneraciones
totales o parciales de impuestos directos o indirectos, como base en la cooperación internacional

Como ejemplo de este tipo de instrumentos, se puede citar los siguientes, en los que chile llegó a
cuerdos con diferentes países para evitar este fenómeno

 Polonia marzo de 2004

 Perú enero de 2004
 España enero de 2004
 Ecuador enero de 2004
 Brasil octubre de 2003

En relación a los demás países, se pueden mencionar los siguientes convenidos.

 Convenido entre el gobierno de cañada y el gobierno de la República del Perú para

evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto
a la Renta y al patrimonio
 Convenio entre el Perú y Suecia para evitar la doble imposición con respecto a los
impuesto a la Renta y al capital
 Convenio entre los países miembros de la comunidad andina
 Convenio para evitar la doble tributación entre ecuador y España