Ministerul Educației, Culturii și Cercetării al Republicii Moldova

Centrul de Excelență în Informatică și Tehnologii Informaționale

Catedra: Secretariat-Birotica

Studiul individual
La disciplina:,,Dreptul financiar și fiscal”
Tema:,,Modalitățile de stingere
a obligației bugetare”

A realizat: Rîmbu Victoria, SB-1542

A verificat: Televca Natalia

Chișinău 2018
 Cuprins:
Introducere
Conținut
Încheiere
Bibliografie
 Introducere
Obligaţie fiscală reprezintă obligaţia contribuabilului de a plăti la buget o anumită sumă ca
impozit, taxă, majorare de întârziere (penalitate) şi/sau amendă. Conform art. 170 din Codul fiscal,
stingerea obligaţiei fiscale se face prin: achitare, anulare, prescripţie, scădere, compensare sau
executare silită.
Mijloace juridice de stingere a obligaţiilor
Este reglementată de articolele 642 – 645, Cod Civil.
Raporturile juridice care au ca obiect drepturile reale, au un caracter de durată şi o anumită
stabilitate. În schimb, raporturile obligaţionale sunt acelea prin care se realizează dinamica
circuitului civil astfel că ele se nasc şi se sting imediat sau în anumite intervale de timp, astfel
părţile realizîndu-şi scopul pentru care a fost stabilit scopul respectiv.
Atingerea scopurilor urmărite de părţi are loc prin realizarea dreptului de creanţă al
creditorului, lucru care execută de către debitorul obligaţiilor asumate. Mijlocul firesc de realizare
a creanţelor se materializează prin executarea în natură de către debitor a obligaţiilor asumate.
Această executare poate interveni benevol, iar în caz contrar silit, cînd instanţa pronunţă o hotărîre
de executare silită în natură sau în echivalent.
Codul civil reglementează următoarele moduri de stingere a obligaţiilor, şi anume:
§ Executarea,
§ consemnarea,
§ compensarea,
§ confuziunea,
§ remiterea de datorie
§ darea în plată;
§ imposibilitatea fortuită de executare;
§ decesul persoanei fizice;
§ lichidarea persoanei juridice.

1
 Conținutul
Stingerea obligaţiei fiscale prin achitare
Art. 171 din Codul fiscal prevede că stingerea obligaţiei fiscale prin achitare se efectuează
în monedă naţională, dacă alte acte legislative ce ţin de domeniul fiscal nu prevăd altfel. Achitarea
poate avea loc prin plată directă sau prin reţinere la sursă. Plata directă se face prin intermediul
cardului de plată, prin folosirea altor instrumente de plată sau în numerar.
Plata cu utilizarea instrumentelor de plată fără numerar se efectuează prin intermediul
instituţiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) sau al altor prestatori de servicii de
plată, care sunt obligaţi să recepţioneze mijloacele băneşti aferente bugetului public naţional de la
contribuabili persoane fizice în numerar şi să le transfere la buget în termenul prevăzut la alin. (6)
art. 171 din Cod. Codul fiscal prevede că plata în numerar poate fi efectuată prin intermediul
Serviciului Fiscal de Stat, autorităţilor administraţiei publice locale, al operatorilor de poştă,
instituţiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) sau al altor prestatori de servicii de
plată. Autorităţile administraţiei publice locale pot stabili încasarea impozitelor şi taxelor locale şi
prin intermediul altor persoane.
Autorităţile şi instituţiile, cu excepţia celor financiare, care au încasat bani în numerar de
la contribuabil sunt obligate să verse la buget, în numele acestuia, în aceeaşi sau în următoarea zi
lucrătoare, sumele încasate. Autorităţile administraţiei publice locale din satele şi comunele în care
nu există instituţii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de colectare
a impozitelor şi taxelor locale şi pentru operatorii de poştă o altă periodicitate de vărsare la buget
a sumelor încasate, dar nu mai rar de o dată pe săptămână.
În cazul în care contribuabilul deţine la contul său de plăţi mijloace băneşti, instituţia
financiară (sucursala sau filiala acesteia) este obligată să execute, în limita acestor mijloace,
ordinul de plată a contribuabilului în decursul zilei lucrătoare în care a fost primită.
Sumele trecute la scăderi din contul bancar al contribuabilului pentru stingerea obligaţiilor
fiscale se transferă de instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) la buget în ziua lucrătoare
în care au fost trecute la scăderi. Sumele încasate în numerar de la contribuabili pentru stingerea
obligaţiilor fiscale se transferă de instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) la buget nu
mai târziu de ziua lucrătoare următoare zilei în care au fost încasate.
Stingerea obligaţiei fiscale, inclusiv a restanţelor, prin anulare
Stingerea obligaţiei fiscale, inclusiv a restanţelor, prin anulare se efectuează prin acte cu
caracter general sau individual, adoptate conform legislaţiei, sau prin actele organelor de drept şi
judiciare privind radierea din Registrul fiscal de stat, în mod obligatoriu definitive şi irevocabile,
adoptate conform legislaţiei.
Stingerea obligaţiei fiscale prin prescripţie
Dacă nu a fost exercitat în termenele prevăzute de Codul fiscal, dreptul statului de a
determina obligaţia fiscală sau de a o executa silit se stinge prin prescripţie în modul stabilit de
Guvern. Concomitent, se stinge şi obligaţia fiscală a contribuabilului. Stingerea obligaţiei fiscale
în urma survenirii termenelor de prescripţie se face în baza unei decizii scrise a conducerii
organelor cu atribuţii de administrare fiscală care administrează obligaţia fiscală respectivă, iar în
cazul serviciului de colectare a impozitelor şi taxelor locale – în baza deciziei adoptate de către
consiliul local.
2
Stingerea obligaţiei fiscale prin scădere
Conform art. 174 din Codul fiscal, stingerea obligaţiei fiscale prin scădere are loc în
situaţiile în care contribuabilul persoană fizică:
 a decedat;
 este declarat mort;
 este declarat dispărut fără veste;
 este declarat lipsit de capacitate de exerciţiu sau cu capacitate de exerciţiu restrânsă.
În aceste cazuri, stingerea prin scădere se face în mărimea întregii obligaţii fiscale – dacă
persoana nu a lăsat (nu dispune de) bunuri – sau în mărimea părţii nestinse din obligaţia fiscală –
dacă averea lăsată de ea (averea existentă) este insuficientă.
Stingerea prin scădere a obligaţiei fiscale a contribuabilului persoană juridică are loc în
urma încetării activităţii lui prin lichidare, inclusiv pe cale judiciară, prin reorganizare, precum şi
în cazul în care stingerea ei prin executare silită în conformitate cu prezentul cod este imposibilă.
Mai mult, stingerea obligației fiscale are loc în temeiul unei decizii a conducerii organului cu
atribuţii de administrare fiscală care administrează obligaţia fiscală respectivă. În cazul serviciului
de colectare a impozitelor şi taxelor locale, decizia se adoptă de către consiliul local.
Suma obligaţiilor fiscale stinse prin scădere este luată în evidenţă specială, care este parte
componentă a evidenţei generale, în modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat. În cazurile prevăzute
la art. 186 alin. (5) Cod fiscal, sumele luate în evidenţă specială se restabilesc. SFS prezintă
Ministerului Finanţelor rapoarte trimestriale şi anuale privind suma obligaţiilor fiscale luate în
evidenţă specială. Din data expirării valabilităţii actului de suspendare, obligaţiile fiscale, luate în
evidenţă specială conform art. 206 alin.(1) lit.c) şi lit.e), se restabilesc în conturile contribuabilului
cu data iniţială a actului de suspendare.
Potrivit art. 1741 din Codul fiscal, în lipsa elementelor constitutive ale infracţiunii de
evaziune fiscală sau de pseudoactivitate de întreprinzător, SFS stinge simplificat obligaţia fiscală
prin scădere contribuabililor persoane juridice şi persoane fizice care practică activitate de
întreprinzător, în condiţiile prezentului articol. Astfel, SFS stinge simplificat prin scădere obligaţia
fiscală în cazul în care stabileşte în cumul că:
1. persoana juridică are datorii la bugetul de stat, la bugetul unităţii administrativ-teritoriale
şi/sau la fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală;
2. persoana juridică nu este fondator al unei persoane juridice;
3. persoana juridică, în decursul ultimelor 24 de luni consecutive, nu a depus dările de seamă
fiscale prevăzute de legislaţie şi nu a efectuat operaţii pe nici un cont bancar;
4. faţă de persoana juridică au fost aplicate toate măsurile de executare silită a obligaţiei
fiscale prevăzute de lege;
5. persoana juridică nu dispune de bunuri care pot fi urmărite în scopul executării obligaţiei
fiscale.

3
 Plata
Obligatiile fiscale se realizeaza de regula prin plata, contribuabilii executandu-si de buna
voie obligatia impusa in mod unilateral de catre stat .
Plata sumelor cuvenite bugetului general consolidat se poate realiza in una din urmatoarele
modalitati :
- plata directa
- prin retinere la sursa
- prin aplicare si anulare de timbre fiscale mobile

a) Plata directa
Executarea obligatiei bugetare prin plata directa poate avea loc :
- in numerar,
- prin virament ( decontare fara numerar ).

b) Plata in numerar – presupune achitarea sumei datorate bugetului de catre subiectul platitor,
prin prezentarea acestuia sau a reprezentantului sau la organele fiscale competente sau prin
mandat postal.
Obligatia fiscala se considera achitata la data inscrisa in documentul de plata eliberat de organul
caruia i s-a facut plata .
Dovada executarii obligatiei fiscale prin plata in numerar se face cu chitanta eliberata de unitatea
incasatoare sau cu chitanta eliberata de oficiul postal unde s-a depus mandatul.
Plata prin virament – presupune interventia unei unitati bancare la care subiectul platitor are
deschis un cont .
La termenele stabilite legal, subiectul platitor va calcula si va dispune unitatii bancare virarea din
contul sau la bugetul de stat a sumelor datorate. Ordinul dat bancii in acest sens se constata prin
dispozitia de plata . Dispozitiile de plata intocmite si utilizate in acest scop, certificate
de banca prin care s-a facut plata, constituie mijloacele de dovada a platii.

Plata prin retinere la sursa

Acest mod de realizare a obligatiei fiscale se realizeaza prin calcularea, retinerea si
varsarea veniturilor bugetare de catre o alta persoana decat contribuabilul. Aceasta modalitate de
executare a obligatiei fiscale este reglementata in legislatia noastra in materia impozitului pe
salarii si in cea a impozitului pe dividende, contributia individuala de asigurari sociale retinuta de
la asigurati, contributia pentru asigurari sociale de sanatate retinuta de la asigurati, contributia
individuala de asigurari pentru somaj retinuta de la asigurati.
Plata prin aplicarea si anularea de timbre mobile fiscale – este prevazuta pentru perceperea unor
taxe de timbru. Aceasta modalitate de plata se face in momentul intocmirii actului pentru care se
datoreaza taxa de timbru.
Dovada platii realizate in aceasta modalitate se face prin marca timbrului aplicata pe actul
intocmit.
Intre conditiile platii impozitelor si a altor creante bugetare este prevazuta plata distincta a
fiecarui impozit, taxa, contributie si alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv
dobanzi si penalitati de intarziere, in urmatoarea ordine:
a) sume datorate in contul ratelor din graficele de plata a obligatiilor fiscale, pentru care s-au
acordat inlesniri la la plata;
b) obligatii fiscale principale cu termene de plata in anul curent, precum si accesoriile acestora,
in ordinea vechimii;

4
 Concluzie
Prin stingerea obligatiei fiscale se stinge implicit creantafiscala prin colectarea veniturilor
fiscale la buget. Colectareacreantelor fiscale se face in temeiul unui titlu de creanta sau a unuititlu
executoriu, dupa caz.

Activitatea de colectare a creanţelor fiscale se poate face prin: plată , compensare, scadere,
anulare sau prin prescriptie.
Obligatiile fiscale se realizeaza de regula prin plata, contribuabilii executandu-si de buna
voie obligatia impusa in mod unilateral de catre stat .
Plata sumelor cuvenite bugetului general consolidat se poate realiza in una din urmatoarele
modalitati :
- plata directa
- prin retinere la sursa
- prin aplicare si anulare de timbre fiscale mobile.

5
Bibliografia
https://www.bizlaw.md/2017/10/06/modul-de-stingere-a-obligatiei-fiscale-ce-prevede-codul-
fiscal/
https://dreptmd.wordpress.com/cursuri-universitare/teoria-generala-a-obligatiilor/stingerea-
obligatiilor/
http://www.euroavocatura.ro/articole/64/Stingerea_obligatiei_fiscale