PAUTA

04 Así comenzó 2019 SUMARIO

Actualícese
Publicación:
Revista Actualícese
12 Informe
Especial
12 Régimen simple de tributación
Edición 88 - febrero 2019
ISSN 2539-5408

Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación de publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo:
Ana María Méndez F.
Equipo editorial:
22
Actualidad en
Impuestos
22 Breves Tributarias 26 Tratamiento de aportes a fondos de pensiones,
luego de la Ley de financiamiento - La totalidad de
24 Modificaciones en la retención en la fuente sobre aportes voluntarios realizados a pensiones obligatorias
rentas de trabajo - Los rangos y tarifas marginales de administradas por los fondos privados no se podrá imputar
retención aplicables a los ingresos laborales pasaron de como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional
cuatro a siete
28 Requisitos para obtener la categoría de no responsable
del IVA - A partir de 2019 no es obligatorio que la persona
natural que opera como no responsable del IVA figure
inscrita en el RUT

Sandra Milena Acosta A.
Dana Alejandra Becerra Z.
Diana Milena Cadavid M.
Yery Jhoana Ohmen S.
Jessica Alejandra Murillo M.
Viviana Aparicio S.
Carlos Enrique Cervera F.
Laura Isabel Muñoz B.
Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Q.
36
Actualidad
Contable
36 Breves Contables 39 Corrección de errores en la partida de efectivo y
equivalentes - Si los errores pertenecen a períodos
Compilación y actualización de normas contables para
38 anteriores, la entidad deberá realizar el procedimiento
los grupos 1 y 2 - Los marcos técnicos aplicables a las establecido en el párrafo 10.21 del Estándar para Pymes
microempresas o entidades de grupo 3 no fueron objeto de
40 Programa de trabajo del CTCP para el cuatrienio 2019
modificación
– 2022 - Se espera realizar una investigación que derive en
un proyecto en el que se puedan establecer ajustes al marco
normativo de las entidades de grupo 3

Servicio al cliente:
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46 Actualidad
Laboral
46 Breves Laborales 50 Prestaciones sociales y seguridad social para
trabajadores de jornada incompleta o por días - La base
48 Costo real de un trabajador que devenga el salario de cotización de los aportes al sistema de riegos laborales
mínimo - El Decreto 2451 de 2018 estableció, para la debe ser de un salario mínimo vigente y ser pagado en su
vigencia 2019, un incremento del 6 % en el salario mínimo, totalidad por el empleador
ascendiendo a $828.116 52 ¿Cuándo procede la sanción moratoria? - Consiste en
exigir al empleador el pago de un día de salario por cada
día de retardo en la cancelación de salarios y prestaciones
sociales

56
Sugerencias y/o comentarios:
Las sugerencias y/o comentarios a esta Actualidad
Comercial
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Centro de Excelencia en el Servicio –CES–.
56 Breves Comerciales
Esta publicación se imprimió en
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A.
en el mes de enero de 2019
Entrevistas Opinión
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de 21 Reportaje - Contaduría pública: ¿por qué es atractiva 20 Editorial: Sorpresas post-reforma
esta publicación con fines comerciales. para estudiarla y qué ofrece a los futuros profesionales?

34 Carlos Julio Cortés - “Ética y profesión obligan al revisor 32 La ropa sucia se lava en casa
fiscal a prevenir y denunciar actos de corrupción y sobornos”

45 Santiago Montenegro - “El régimen de prima media se 44 ¿Los contadores tendremos que facturarles las ventas a
convirtió en una carga y fuente de profunda desigualdad” nuestros clientes?

Las URL para todos los 55 Nicolás Jaime Sarmiento - “Dian considera que factura
electrónica es una potente herramienta para el control 54 Equipos para progresar
artículos y contenidos de tributario”
esta edición las puedes 58 Memorando de planeación para el cierre contable 2018
encontrar en: 60 Luis Álvaro Pardo - “En 2020 hablaremos de reforma,
no para reducir el déficit, sino financiar el presupuesto
http://actualice.se/a5mb general”
También puedes escanear
este código QR desde tu
dispositivo móvil.
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INDICADORES
TRIBUTARIOS
Y CONTABLES

Personas naturales retenedoras

en 2019
Las personas naturales comerciantes que en el
2018 poseían un patrimonio bruto u obtuvieron
ingresos brutos superiores a $994.680.000, serán
agentes de retención por el año gravable 2019,
sobre los pagos por concepto de honorarios, comi-
siones, arrendamientos, rendimientos financieros
y compras.

Impuesto sobre vehículos

automotores
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público
expidió, en virtud del artículo 145 de la Ley 488
de 1998, el Decreto 2439 de 2018 mediante el cual
reajusta los valores absolutos base para aplicar el
impuesto sobre vehículos automotores por el año
gravable 2019. De esta manera, a partir de enero
del año en curso aplicarán las siguientes tarifas,
según lo establecido en la Resolución 0005480 de
2018 respecto al valor comercial del vehículo: has-
ta de $46.630.000: 1,5 %; superior a $46.630.000 y
hasta de $104.916.000: 2,5 %; y superior a
$104.916.000: 3,5 %.

A continuación, se presenta un compendio de

indicadores, datos, cifras y conceptos en el ámbito
contable, tributario, laboral, comercial, financiero,
entre otros, que debe tener en cuenta durante 2019.
4 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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Renta presuntiva año
gravable 2019
De acuerdo con el artículo 188 de ET, modificado
mediante el artículo 78 de la Ley 1943 de 2018, la
tasa aplicable para el cálculo de la renta presuntiva
por el año gravable 2019 será del 1,5 %. A partir
del período gravable 2021 la tarifa será del 0 %.
Impuesto al consumo de
cigarrillos y tabaco
Mediante la Certificación 04 de 2018, la Di-
rección General de Apoyo Fiscal adscrita al
Ministerio de Hacienda estableció las tarifas
del componente específico del impuesto al
consumo de cigarrillos y tabaco elaborado,
aplicables a partir del 1 de enero de 2019, así:
$2.253 por cada cajetilla de 20 unidades o
proporcional a su contenido, para cigarrillos,
tabacos, cigarros y cigarritos; y $179 por
cada gramo de picadura, rapé o chimú.
Calendario tributario 2019
El 27 de diciembre de 2018 el Ministerio de
Hacienda publicó el Decreto 2442, a través del
cual fijó los plazos para la presentación y pago de
impuestos nacionales, anticipos y retenciones en
la fuente en el 2019. El decreto contempla, entre
otros temas, que los grandes contribuyentes que
soliciten vincular su impuesto de renta a cual-
quiera de las modalidades de pago de obras por
impuestos no están obligados a realizar el pago de
la primera cuota, siempre y cuando soliciten antes
de su vencimiento la vinculación con los requisi-
tos exigidos para su procedencia.
Así comenzó 2019
Tarifa general del impuesto de renta
Según lo dispuesto en el inciso primero del artículo 240 del Estatuto
Tributario, modificado por el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018, la
tarifa general del impuesto de renta de las personas jurídicas por el año
gravable 2019 será del 33 %.
UVT 2019 Activos fijos de
A través de la Resolución
menor cuantía
000056 del 22 de noviembre de
Por el año gravable 2019 los
2018, la Dian fijó en $34.270
activos cuyo costo sea inferior a
el valor de la unidad de valor
$1.713.500 (50 UVT) se podrán
tributario –UVT– aplicable
depreciar en 12 meses para
para el 2019.
efectos fiscales.
Tarifa general de retención a título de IVA
Conforme al artículo 437-1 del Estatuto Tributario, modificado por
la Ley 1943 de 2018, la tarifa de retención en la fuente por IVA po-
drá ser hasta del 50 % del valor de dicho impuesto, de acuerdo con
lo que determine el Gobierno nacional.
Sanción mínima
tributaria
Teniendo en cuenta que la UVT
fue fijada en $34.270 para 2019,
y de conformidad con lo señalado
en el artículo 639 del ET, el valor
de la sanción mínima para efectos
tributarios será de $343.000 por
el año vigente.
Expedición de certificados de retención
El artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
artículo 1 del Decreto 2442 de 2018, establece el 29 de marzo de
2019 como fecha límite para que los agentes retenedores del impuesto
sobre la renta y complementario expidan los certificados de ingresos y
retenciones por conceptos de pagos originados en la relación labo-
ral o legal y reglamentaria, y los certificados de retención por otros
conceptos.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 5
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Impuesto al consumo de cerveza

Impuesto al consumo de
A través de la Certificación 05 de diciembre 14 de 2018, la Direc-
licores, vinos, aperitivos y ción General de Apoyo Fiscal adscrita al Ministerio de Hacienda
similares y Crédito Público estableció las tarifas para el primer semestre
de 2019 del impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y
Teniendo en cuenta la variación mezclas, así: $349,25 para cervezas, $301,44 para sifones, y $117,84
anual del índice de precios al para refajos y mezclas. Las anteriores, por cada unidad de 300 centí-
consumidor certificado por el metros cúbicos.
Dane a noviembre 30 de 2018,
y las disposiciones del artículo
50 de la Ley 788 de 2002, la
Dirección General de Apoyo Retención en la
Fiscal estableció mediante la
Certificación 02 de 2018 las fuente en compras
siguientes disposiciones por
el año gravable 2019: para Con la actualización del valor
licores, aperitivos y similares de la UVT, fijado en $34.270
la tarifa será de $236; para mediante la Resolución
vinos y aperitivos vínicos, de 000056 del 22 de noviembre
$161, y para los productos de 2018, la cuantía mínima
nacionales que ingresen para a partir de la cual se practi-
consumo al departamento cará retención en la fuente a
Archipiélago de San Andrés, título de renta por concepto
Providencia y Santa Catali- de compras (en general) fue
na, de $37. Todas las anterio- establecida en $925.000.
res, por cada unidad de 750
centímetros cúbicos.

25 % de rentas laborales exentas

De acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del ET, el 25 %
del valor de los pagos labores se encuentra exento del impuesto
Retención en la fuente en sobre la renta y complementarios. El cálculo de esta renta exenta
prestación de servicios se efectuará una vez se detraigan los ingresos no constitutivos de
renta, las deducciones y demás rentas exentas.
Conforme al valor de la UVT, fijado en $34.270
para 2019, la cuantía mínima de retención en la
fuente a título del impuesto sobre la renta por con-
cepto de prestación de servicios será de $137.000.
Retefuente en colocación de
juegos de suerte y azar
Tarifas para trámites y servicios El artículo 401-1 del Estatu-
ofrecidos por la JCC to Tributario establece que
los ingresos recibidos
Mediante la Resolución 000-1148 del 28 de diciembre por los colocadores
de 2018 la Junta Central de Contadores –JCC– fijó las independientes de
nuevas tarifas para la vigencia 2019, correspondientes juegos de suerte y azar
a los trámites de inscripción por primera vez, sustitu- se encuentran sometidos
ción, modificación, duplicado, expedición de tarjeta a una retención en la fuente a
profesional de contador público y tarjeta de registro título del impuesto sobre la renta
profesional de las entidades que presten servicios pro- del 3 %, siempre que excedan los
pios de la ciencia contable. En este sentido, el valor de $171.000 (5 UVT).
tarjeta profesional de contador público fue establecida
en $321.000.

6 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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Exención en pago del GMF

Según el numeral 1 del artículo 879 del
Estatuto Tributario, se encuentran exentos
del gravamen a los movimientos financieros
–GMF– por el año gravable 2019 los retiros
efectuados de las cuentas de ahorro, los depó-
sitos electrónicos o tarjetas prepago abiertas
o administradas por entidades financieras y/o
cooperativas de naturaleza financiera o de
ahorro y crédito vigiladas por las superinten-
dencias financiera o de economía solidaria,
respectivamente, que no excedan mensual-
mente los $11.994.500 (350 UVT).
Declaraciones bimestrales
de IVA
Conforme al artículo 1.6.1.13.2.30 del DUT
1625 de 2016, modificado por el artículo
1 del Decreto 2442 de 2018, por el año
gravable 2019 los grandes contribuyentes,
personas jurídicas y naturales cuyos in-
gresos brutos al 31 de diciembre del año
gravable 2018 sean iguales o superiores a
$3.050.352.000 (92.000 UVT), así como los
responsables señalados en los artículos 477 y
481 del Estatuto Tributario deberán presen-
tar la declaración y pago del IVA de manera
bimestral.
Retención en la fuente
para loterías, rifas,
apuestas y similares
En virtud del artículo 404-1 del Esta-
tuto Tributario, los pagos o abonos en
cuenta por concepto de loterías, rifas, apuestas
y similares que excedan el monto de $1.645.000
(48 UVT), estarán sujetos a retención en la fuente a
título de renta por el año gravable 2019.
Declaraciones cuatrimestrales del IVA
Conforme al artículo 1.6.1.13.2.31 del DUT 1625 de 2016, modificado
por el artículo 1 del Decreto 2442 de 2018, por el año gravable 2019
los responsables del IVA, personas jurídicas y naturales cuyos ingre-
sos brutos al 31 de diciembre del año gravable 2018 sean inferiores a
$3.050.352.000 (92.000 UVT) deberán presentar la declaración y pago
de este impuesto de manera cuatrimestral.
Obligados a tener revisor fiscal en 2019
Las sociedades señaladas en el artículo 203 del Código de Comercio,
y aquellas que en virtud del parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de
1990 posean activos o ingresos brutos que al 31 de diciembre de 2018
sean iguales o superiores a $3.906.210.000 y $2.343.726.000, respectiva-
mente, deberán tener revisor fiscal para el 2019, el cual será elegido por
la junta de socios o asamblea de accionistas.

LABORALES
Aporte obligatorio al fondo de pensiones
Para el 2019 el aporte a fondo de pensiones continúa en 16 % del in-
greso base de cotización –IBC– del trabajador independiente y depen-
diente. Para este último el aporte se divide en dos: 12 % aportado por el
empleador, y 4 % a cargo del trabajador.
Semanas de cotización a pensiones
El aumento anual de 25 semanas de cotización para pensión finalizó en
2015. Por tanto, hasta que no se expida una nueva norma, el número de
semanas mínimo para acceder a pensión de vejez continúa en 1.300.
Aportes al régimen
contributivo de salud
El aporte al régimen contributivo de salud
continúa en el 12,5 % sobre el ingreso base
de cotización –IBC– del trabajador indepen-
diente. Para el trabajador dependiente el aporte
corresponde al 4 %, más el 8,5 % a cargo del
empleador. Al respecto, se debe tener en cuenta
que las personas jurídicas declarantes del im-
puesto de renta se encuentran exoneradas de las
cotizaciones en salud por aquellos trabajadores
que devenguen menos de 10 smmlv.

ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 7

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Salario mínimo y auxilio de transporte
El Gobierno nacional, la Comisión de Políticas Salariales y
Laborales –CPCPSL–, los gremios económicos y organizaciones
sindicales acordaron un aumento del 6 % sobre el salario mínimo
para 2019, estableciéndose así en $828.116. Por su parte, el auxi-
lio de transporte incrementó en 10 %, por lo que esta prestación
fue fijada en $97.032.
Salario integral
Teniendo en cuenta el incremento del salario mí-
nimo para la vigencia 2019, el monto a partir del
cual el salario puede catalogarse como integral será
de $10.765.508, valor equivalente a 13 smmlv. El
70 % de dicho valor corresponde al ingreso base
de cotización –IBC– sobre el cual se efectuarán los
cálculos de aportes a seguridad social y parafiscales.

COMERCIALES
Arrendamiento de bienes
raíces para vivienda
De acuerdo con lo establecido en el
artículo 18 de la Ley 820 de 2003, el
precio mensual del arrendamiento de
un bien raíz destinado para vivienda
será el acordado entre las partes. Sin
embargo, el canon no deberá exce-
der el 1 % del valor comercial del
inmueble arrendado. Además, la ley
establece que el valor mensual del
arrendamiento se puede incrementar
anualmente según el índice de precios
al consumidor –IPC– del año anterior
y, por tanto, para 2019 los arrendado-
res podrán aumentar el precio de sus
bienes raíces hasta en un 3,18 %.
Índice de valorización
predial –IVP–
Según cifras del Dane, el índice
de valoración predial –IVP– que
calcula la variación porcentual
promedio de los precios de los
predios urbanos del país presentó
una variación de 4,65 % durante
el 2018, lo cual representa una
disminución de 0,56 puntos
porcentuales respecto al 5,21 %
de 2017.
Cuotas de Incremento del
administración en avalúo catastral
copropiedades Mediante el Decreto 2456 de
El aumento en las cuotas de 2018 el Ministerio de Hacienda
administración de una copropie- y Crédito Público determinó que
dad depende directamente de los para el 2019 los avalúos catas-
ingresos necesarios requeridos trales de los predios urbanos y
para la existencia, seguridad rurales, no formados y formados
y conservación de los bienes con vigencia del 10 de enero de
comunes de la misma; consultar 2018 y anteriores, se reajustarán
Ley 675 de 2001. en 3 %.

Sociedades vigiladas por la Supersociedades

Según el artículo 2.2.2.1.1.1 del Decreto 1074 de 2015, por el 2019 quedan
sometidas a vigilancia de la Superintendencia de Sociedades las empresas
unipersonales y las sociedades comerciales que a diciembre 31 de 2018 hayan
conservado o alcanzado el tope de activos o ingresos totales superiores a
$24.843.480.000 (30.000 smmlv).

8 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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FINANCIEROS
Tasa de DTF 2018
El depósito a término fijo –DTF– es la tasa o tipo
de interés calculado a partir del promedio sema-
nal ponderado de las tasas promedio de captación
diarias de los certificados de depósitos a término
–CDT– a 90 días. A partir de este porcentaje se
determina el cálculo del pago o cobro de intere-
ses en lo que corresponde al sector financiero.
Según lo reportado por la Superintendencia
Financiera y el Banco de la República, esta tasa
cerró en 4,54 % a diciembre 31 de 2018.
Interés para créditos de
consumo de bajo monto
Por medio de la Resolución 1294 del 28 de sep-
tiembre de 2018 la Superintendencia Financiera
de Colombia fijó en 34,25 % el interés bancario
corriente en la modalidad de crédito de consu-
mo de bajo monto que regirá para los créditos
generados entre el 1 de octubre de 2018 y el 30
de septiembre de 2019.
ECONÓMICOS Y MONETARIOS
Precio del gramo de oro
De acuerdo con cifras proporcio-
nadas por el Banco de la
República, a diciembre 31
de 2018 el gramo de oro
cerró con una tarifa de
$133.512,79 en venta,
y de $122.831,77 para
compra.
Devaluación del peso colombiano
Según información reportada en el boletín de indicadores
económicos publicado por el Banco de la República de
Colombia el 2 de enero de 2019, a diciembre 31 de 2018 se
generó una devaluación del peso a una tasa de 8,91 %. Lo
anterior, teniendo en cuenta que en 2017 la TRM cerró en
$2.984,00; y en 2018 en $3.249,75.
Así comenzó 2019
Interés para IPC 2018
microcréditos Según certificación emitida por el
Dane, en 2018 el índice de precios
De acuerdo con la Resolución
1872 de 2018, el interés bancario al consumidor –IPC– se registró
corriente para la modalidad de en 3,18 %. Lo anterior representa
microcrédito que regirá para el una variación de -0,91 puntos por-
período comprendido entre el 1 de centuales respecto 2017, teniendo
enero y el 31 de marzo de 2019 en cuenta que para dicho año el
será del 36,65 % efectivo anual. indicador fue de 4,09 %.
Interés en crédito de consumo
Para el período comprendido entre el 1 y el 31 de enero de 2019 el
interés bancario corriente para la modalidad de crédito de consu-
mo y ordinario será del 19,16 % efectivo anual.
UVR 2018
Según certificación del Banco de la República, la UVR fue fijada en
$260.6658 al cierre del 2018. Lo anterior representa un aumento del
3,28 % en relación con el cierre del 2017 ($252.3767).
Precio del barril de petróleo WTI y Brent
Al cierre del 2018 los precios del barril del petróleo WTI y
Brent presentaron un valor de 65,80 y 75,24 dólares, respecti-
vamente. En este sentido, ambos presentaron un incremento del
9,58 % y 12,75 % en relación con el año anterior.
Tasa representativa del mercado
La tasa representativa del mercado –TRM– es un indicador econó-
mico que revela la cantidad de pesos colombianos equivalentes a un
dólar de los Estados Unidos. Según lo reportado por el Banco de la
República, a diciembre 31 de 2018 la TRM cerró en $3.249,75.
Meta de inflación 2019
La junta directiva del Banco de la República ratificó su com-
promiso con la estabilidad de precios al fijar en 3 % la meta de
inflación para 2019 (ver Ley 31 de 1992).
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 9
PAUTA
PAUTA
 Informe Especial
RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
E ¿En qué consiste el régimen simple?
l impuesto unificado bajo el régimen simple
de tributación –SIMPLE–, creado mediante el
artículo 66 de la Ley de financiamiento 1943 de
2018, reemplaza al monotributo implementado a través
del artículo 165 de la Ley 1819 de 2016, vigente hasta el
período gravable 2018.
Este nuevo impuesto tiene como finalidad reducir las car-
gas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y fa-
cilitar el cumplimiento de las obligaciones de las personas
naturales y jurídicas que decidan voluntariamente tributar
en este régimen.
12 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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Es un modelo de tributación opcional, de causación anual y pago
anticipado bimestral, el cual sustituye al impuesto sobre la renta
e integra el impuesto nacional al consumo –INC– (cuando se de-
sarrollen servicios de expendio de comidas y bebidas), impuesto
sobre las ventas –IVA– (cuando se ejecuten las actividades con-
tenidas en el numeral 1 del artículo 908 del Estatuto Tributario
–ET–, modificado por el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018) y el
impuesto de industria y comercio consolidado, el cual comprende
el impuesto complementario de avisos y tableros, y las sobretasas
bomberiles autorizadas por los municipios.
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Hecho generador y base gravable
El hecho generador del SIMPLE es la obtención de
ingresos que generen un incremento en el patrimonio del
contribuyente. Por su parte, su base gravable la integran los
ingresos brutos ordinarios, percibidos durante el período
gravable, exceptuando las ganancias ocasionales, y los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
¿Quiénes pueden pertenecer a este
régimen?
Pueden inscribirse como sujetos pasivos del régimen
simple las personas naturales y jurídicas que cumplan
las siguientes condiciones:
1. Persona natural que desarrolle una empresa, o
persona jurídica cuyos socios o accionistas sean per-
sonas naturales, nacionales o extranjeras, residentes
en Colombia.
2. Obtener en el año gravable anterior ingre-
sos brutos ordinarios inferiores a 80.000 UVT
($2.652.480.000 por el 2018). Las empresas
constituidas durante 2019 deberán verificar que
sus ingresos brutos al cierre del año no excedan
el límite mencionado, para poder inscribirse en el
SIMPLE por el mismo período.
3. Si una persona natural en calidad de socio posee una
o varias empresas, o tiene participación en más de
una sociedad inscrita en este régimen, los límites
máximos de los ingresos brutos serán verificados de
forma consolidada, en proporción a su participación.
4. Si una persona natural en calidad de socio posee una
participación superior al 10 % en una o varias socie-
dades no inscritas en el régimen simple, los límites
máximos de ingresos brutos se verificarán de forma
consolidada, de acuerdo con su participación.
5. Si una persona natural es gerente o administradora
de otras empresas, los límites de ingresos brutos
máximos serán verificados de forma consolidada
con los de la sociedad que administra.
6. Deberán estar al día con sus obligaciones tributarias,
y con el pago de sus contribuciones al sistema de
seguridad social integral. Adicionalmente, deberán
inscribirse en el RUT y contar con todos los demás
mecanismos electrónicos de cumplimiento, firma y
factura electrónica.
Informe Especial
¿Quiénes no podrán acogerse?
No podrán inscribirse en el régimen simple:
• Personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos perma-
nentes.
• Personas naturales sin residencia en el país o sus estableci-
mientos permanentes.
• Personas naturales residentes, que en ejercicio de sus ac-
tividades desarrollen elementos propios de un contrato de
realidad laboral o relación legal reglamentaria.
• Sociedades cuyos socios o administradores posean una
relación laboral con el contratante, por tratarse de servicios
personales prestados con habitualidad y subordinación.
• Filiales, subsidiarias, agencias o sucursales de personas
jurídicas, nacionales o extranjeras, o de extranjeros no
residentes.
• Sociedades que sean accionistas, suscriptores, partícipes,
fideicomisos o beneficiarios de otras sociedades o entidades
legales, en Colombia o en el exterior.
• Entidades financieras.
• Sociedades resultantes de la división, escisión o segregación
de un negocio, que haya tenido lugar en los 5 años anterio-
res al momento de la solicitud de la inscripción.
Adicionalmente, no podrán pertenecer a este régimen las
personas naturales o jurídicas que desarrollen las siguientes
actividades:
• Actividades de microcrédito.
• Gestión o arrendamiento de activos, o intermediación en la
venta de los mismos.
• Actividades que generen ingresos pasivos que representen
un 20 % o más de los ingresos brutos totales.
• Factoring.
• Servicios de asesoría financiera o estructuración de créditos.
• Generación, trasmisión, distribución o comercialización de
energía eléctrica.
• Fabricación, importación o comercialización de automóviles.
• Importación de combustibles.
• Producción o comercialización de armas de fuego, municio-
nes y pólvora, explosivos y detonantes.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 13
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Plazo para la inscripción 3. Servicios profesionales de consultoría y científicos, en

los que prevalezca el factor intelectual sobre el material
Los contribuyentes que cumplan los requisitos para tributar (incluye los servicios de profesiones liberales).
bajo el régimen simple podrán inscribirse hasta el 31 de julio
Ingresos brutos anuales
de 2019. De esta manera, para subsanar el pago de los anti- Tarifa SIMPLE
cipos bimestrales previos a la fecha límite de inscripción de- consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
berán incluir los ingresos en el recibo electrónico del primer
0 6.000 4,9 %
pago, sin que esto derive en sanciones o intereses. En caso de
que el contribuyente haya efectuado el pago del INC o del im- 6.000 15.000 5,3 %
puesto de industria y comercio, o si fuese sujeto a retenciones 15.000 30.000 7,0 %
en la fuente por su actividad comercial, dichos valores podrán
ser descontados del valor a pagar en el recibo electrónico del 30.000 80.000 8,5 %
anticipo de bimestres posteriores.
4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, así como
actividades de transporte.
Tarifas aplicables
Ingresos brutos anuales
El Gobierno ha establecido en la nueva versión del artículo Tarifa SIMPLE
consolidada
908 del ET las tarifas aplicables al impuesto unificado bajo Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
este régimen, dependiendo del tipo de ingresos brutos anuales 0 6.000 3,4 %
y la actividad económica que desarrolle el contribuyente, para
lo cual se deberán tener en cuenta los siguientes rangos: 6.000 15.000 3,8 %

15.000 30.000 5,5 %

1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y
peluquerías. 30.000 80.000 7,0 %

Adicionalmente, es importante recordar que los contribu-

Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE yentes inscritos en este régimen se encuentran obligados
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
consolidada a pagar un anticipo bimestral por medio de recibos de
pago electrónico, conforme a los ingresos brutos de dicho
0 6.000 2%
período, la actividad desarrollada por el contribuyente, y
6.000 15.000 2,8 % las tarifas establecidas en el parágrafo 4 del artículo 908
15.000 30.000 8,1 %
del ET. Lo anterior, teniendo en cuenta que en los recibos
electrónicos para el pago del anticipo bimestral se adicio-
30.000 80.000 11,6 % nará la tarifa del 8 % a título del INC, para las actividades
Nota: quienes se acojan al régimen simple y solo desarrollen las actividades de expendio de comidas y bebidas. Sobre el particular la
enunciadas en este numeral no deberán cobrar IVA, pero sí facturar electrónica- norma cita lo siguiente:
mente (ver numeral 3 de la nueva versión del artículo 907 del ET).

“En los recibos electrónicos de pago del anticipo

2. Actividades comerciales al por mayor y al detal, servicios
técnicos y mecánicos en los cuales predomine el factor
material sobre el intelectual, electricistas, albañiles, ser-
vicios de construcción, talleres mecánicos de vehículos y
electrodomésticos, actividades industriales (incluidas las
de agroindustria, minindustria y microindustria), acti-
vidades de telecomunicaciones y demás actividades no
incluidas en los siguientes numerales (3 y 4).
bimestral SIMPLE se adicionará la tarifa correspon-
diente al impuesto nacional al consumo, a la tarifa del
8 % por concepto de impuesto al consumo a la tarifa
SIMPLE consolidada. De igual forma, se entiende inte-
grada la tarifa consolidada del impuesto de industria y
comercio en la tarifa SIMPLE”.
(El subrayado en nuestro)

Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE

Como se mencionó, aquellos contribuyentes inscritos en el
consolidada régimen simple que obtengan ganancias ocasionales o ingre-
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
sos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional durante
0 6.000 1,8 % el período gravable no deben incluir dichos valores en la
6.000 15.000 2,2 % base para establecer el límite de los ingresos. El impuesto
a la ganancia ocasional obtenido se determinará de forma
15.000 30.000 3,9 %
independiente, con base en los lineamientos contenidos en los
30.000 80.000 5,4 % artículos 299 al 318 del ET.

14 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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Declaración y pago del
impuesto unificado
Las personas naturales y jurídicas
que tributen bajo el régimen simple
deberán presentar anualmente una
declaración consolidada median-
te los sistemas electrónicos de la
Dian, dentro de los plazos fijados
por el Gobierno, sin perjuicio del
pago bimestral, el cual debe ser
presentado de forma obligatoria, in-
dependientemente de que no exista
saldo a pagar en el anticipo. Dicho
monto podrá descontarse del valor
a pagar en la declaración consolida-
da anual.
Cuando los valores pagados bi-
mestralmente excedan el monto del
impuesto unificado, será reconocido
un saldo a favor, el cual se compen-
sará automáticamente en los recibos
electrónicos de los meses siguientes,
o bien con las siguientes declaracio-
nes anuales.
El contribuyente podrá realizar el
pago del impuesto bajo el régimen
simple de tributación, a través de
las redes electrónicas de pago y
entidades financieras (también
incluye sus corresponsales) desig-
nadas por el Gobierno, las cuales
deberán transferir el componen-
te del impuesto sobre la renta y
complementarios, INC e industria y
comercio consolidado, de acuerdo
con los porcentajes señalados por
la ley, y acorde con la información
de los municipios en los cuales se
desarrollan actividades económi-
cas incluidas en la declaración del
régimen simple.
Por lo tanto, los contribuyentes
deberán informar en su declaración
la territorialidad de los ingresos
obtenidos, con el fin de que las
entidades financieras puedan distri-
buir lo recaudado por concepto de
industria y comercio a los munici-
pios en donde se efectúo el hecho
generador.
Retenciones y
autorretenciones en la
fuente
Los contribuyentes inscritos en el
régimen simple no estarán sujetos
a retenciones en la fuente; tampo-
co deberán actuar como agentes
retenedores ni autorretenedores (con
excepción de las retenciones corres-
pondientes a pagos laborales).
Cuando los contribuyentes inscri-
tos en el régimen simple realicen
pagos por compra de bienes o
servicios, los beneficiaros del
pago contribuyentes del régimen
ordinario con calidad de agentes
retenedores a título de renta debe-
rán actuar como autorretenedores
del impuesto.
RESPONSABILIDAD FRENTE AL IVA
Como se indicó líneas atrás, el
impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación reemplazará
al impuesto de renta, e integrará
al INC y el impuesto municipal de
industria y comercio consolidado.
Sin embargo, no reemplazará el
valor del IVA en todos los casos.
Por tanto, deberá cobrarse con las
tarifas correspondientes y presen-
tarse en una sola declaración anual
(ver nueva versión del artículo 915
del ET).
Sobre el particular, es necesario des-
tacar que si alguna persona natural
decide acogerse voluntariamente
al nuevo régimen simple de tribu-
tación, y los bienes o servicios se
encuentran gravados con IVA, a me-
nos que se trate de un contribuyente
de los señalados en el numeral 1 del
artículo 908 del ET (tiendas peque-
ñas, minimercados, micromercados
Informe Especial
Motivos de exclusión del
régimen simple
La Dian tendrá la facultad de excluir del
régimen simple a los contribuyentes del im-
puesto unificado por las siguientes razones:
Por control:
• Incumplimiento en las condiciones y
requisitos previstos para pertenecer al
SIMPLE.
• Abuso en materia tributaria.
Por incumplimiento:
• Que supere en un mes la mora en
la declaración o pago del impuesto
unificado.
Se debe tener en cuenta, que el contribuyen-
te excluido por incumplimiento en el pago
no podrá inscribirse en el año siguiente al de
la omisión o retraso.
o peluqurías) deberá figurar en el
RUT como responsable de IVA (an-
tiguo régimen común). Al respecto,
el parágrafo 3 del artículo 437 del
ET señala los requisitos para no ser
responsable del IVA, cuyo numeral
7 precisa:
“7. Que no esté registrado
como contribuyente del impuesto
unificado bajo el régimen simple
de tributación –SIMPLE.”
Por tanto, si alguna persona natural
decide acogerse al nuevo régimen
simple de tributación, deberá figurar
como responsable de IVA, facturar
electrónicamente sus operaciones
y presentar la declaración anual
de dicho impuesto. Lo anterior no
sucedió con el monotributo, pues
las personas naturales inscritas en el
mismo podían figurar en el régimen
simplificado del IVA.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 15
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DEFECTOS EN TABLAS DE TARIFAS

Conforme a la nueva versión del
artículo 905 del ET (ver página 14),
para inscribirse en el régimen simple
por el año gravable 2019 el monto de
los ingresos brutos fiscales (ordinarios)
obtenidos por el contribuyente en el
año gravable 2018 no pueden exceder
las 80.000 UVT. Sin embargo, aunque
se cumpla con esta condición, existe un
problema con las tablas del artículo 908
del ET para liquidar el impuesto anual
del régimen, dado que en el último rango
de las mismas se infiere que durante
2019 el contribuyente no puede obtener
ingresos brutos superiores a 80.000
UVT. Aunque lo anterior es posible,
el contribuyente no podría pertenecer
al régimen tributario simple por el año
gravable 2020.
De esta manera, consideramos que el últi-
mo rango de las tablas del artículo 908 del
ET debió redactarse de otra forma. Así,
por ejemplo, en la primera tabla con las ta-
rifas para aquellos contribuyentes dedica-
dos a la actividad económica de tiendas y
minimercados, en lugar de indicar “igual
o superior a 30.000 UVT y hasta 80.000”,
la norma debió señalar “igual o superior
a 30.000 UVT”. Esto deberá rectificarse
mediante decreto reglamentario.
Es importante advertir que existe un caso
particular en el cual el contribuyente no
debe exceder las 80.000 UVT de ingre-
sos en el año gravable 2019; se trata de
las sociedades creadas durante el mismo
año. En consecuencia, podría suceder que
durante el período en curso una sociedad
se inscriba en el régimen simple y efec-
túe entre mayo y octubre los anticipos
bimestrales del impuesto, proyectando
que sus ingresos brutos no superarán el
límite mencionado. En esta medida, ¿qué
sucedería, por ejemplo, si en diciembre
de 2019 obtiene un ingreso con el cual
supera las 80.000 UVT?
Al respecto, el decreto reglamentario
que expida el Gobierno seguramente
establecerá las disposiciones que en su
momento reglamentó el Decreto 738 de
2017 sobre el monotributo. En dicho
decreto se mencionó que si el contribu-
yente acogido al régimen del monotri-
buto obtenía al cierre del año ingresos
brutos que excedieran las 3.500 UVT,
no podían presentar la declaración del
monotributo y, por ello, debía actualizar
el RUT de forma presencial para regre-
sar al régimen ordinario. Además, si el
contribuyente había efectuado anticipos
voluntarios del monotributo, podía im-
putarlos en su declaración de renta.
Por otra parte, y en relación con las
tablas para liquidar los anticipos bimes-
trales del régimen simple (ver parágrafo
4 del artículo 908 del ET), es importante
destacar que el último rango de dichas
tablas posee también inconvenientes
de redacción, pues sugieren que los
ingresos brutos del contribuyente no
pueden superar las 13.334 UVT durante
un bimestre.
Tal redacción resulta equivocada, pues
nada impide que durante un bimestre el
contribuyente pueda obtener ingresos
brutos que excedan dicho límite. Por lo
tanto, en el último rango de dichas tablas,
en lugar de indicar “igual o superior
a 5.000 UVT y hasta 13.334 UVT”, la
norma debió indicar “igual o superior a
5.000 UVT”.
Si ese ajuste no se hace mediante decreto
reglamentario, quizá algún contribuyen-
te interprete taxativamente la norma, y
cuando sus ingresos brutos del bimestre
sobrepasen las 13.334 UVT, no liquide el
respectivo anticipo.

DIFICULTADES EN EL RECAUDO DE RECURSOS TRIBUTACIÓN

PARA EL SENA, ICBF Y EPS COMBINADA ENTRE
El artículo 243 del ET, no modificado por la Ley 1943 de 2018, establece que el Sena, SOCIEDADES Y SUS
el ICBF, las EPS y otras entidades (entre ellas las universidades públicas) recibirán,
con base en la destinación específica que indica la norma, lo correspondiente al 9 %
SOCIOS
del impuesto de renta de las personas jurídicas. Por esta razón, a las sociedades se les Con motivo de los cambios al im-
concede exoneración de aportes a dichas entidades cuando vinculan trabajadores que,
puesto de renta de las sociedades
individualmente considerados, devengan menos de 10 salarios mínimos mensuales.
nacionales y sus respectivos socios o
Sin embargo, luego de los cambios introducidos por la Ley 1943 de 2018, cuando una accionistas, y la oportunidad de que
sociedad nacional decida trasladarse al régimen simple podrá obtener la exoneración estas puedan trasladarse del régimen
de aportes parafiscales del artículo 114-1 del ET, pero el Sena, el ICBF, las EPS y las ordinario del impuesto de renta al
demás entidades mencionadas en el artículo 243 del ET no recibirán ninguna parte del nuevo régimen simple de tributación,
impuesto anual que liquide tal sociedad. son múltiples los factores que deben
analizarse antes de tomar alguna de-
De esta manera, mientras más sociedades nacionales se trasladen del régimen ordina- cisión, entre estos, la tributación com-
rio al simple, menos recursos podrán liquidarse con destinación exclusiva a favor de binada de la sociedad y sus socios.
las entidades públicas mencionadas. Veamos los siguientes escenarios:

16 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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Escenario 1: régimen ordinario
Sobre el particular, se tiene que el artículo 80 de la Ley
1943 de 2018 modificó el artículo 240 del ET para reducir la
tarifa general del impuesto de renta. Dicha tarifa disminuirá
gradualmente, del 33 % al 30 %, entre los años gravables 2019
y 2022.
A su vez, el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018 modificó el
artículo 242 del ET, aumentando del 10 % al 15 % la tarifa del
impuesto de renta a los dividendos no gravados que reciban
los socios o accionistas personas naturales residentes. Adicio-
nalmente, el artículo 50 de la misma ley adicionó el artículo
242-1 al ET, mediante el cual se impone un nuevo impuesto
del 7,5 % a los dividendos no gravados, distribuidos a otras
sociedades nacionales.
En este sentido, y para comprender el efecto que tienen las mo-
dificaciones de la Ley de financiamiento sobre la tributación de
las sociedades y sus socios, se expondrá el siguiente caso:
Hasta el año gravable 2018, si la utilidad contable antes de
impuestos de una sociedad era de $100.000.000, primero se li-
quidaba el impuesto con una tarifa del 33 % ($33.000.000), con
lo cual se obtenía una utilidad contable de $67.000.000 después
de impuestos.
En este sentido, suponga que dicha utilidad se distribuirá
durante 2019 a un solo socio persona natural residente, y que,
conforme a la fórmula del artículo 49 del ET, se entregaría
como dividendo no gravado. Por tanto, con la versión anterior
del artículo 242 del ET dicho dividendo habría generado para el
accionista un impuesto de $4.000.000. En consecuencia, de los
$100.000.000 de utilidad contable se producía una tributación
combinada entre la sociedad y el socio de $37.000.000 (37 %),
equivalente a $33.000.000 + $4.000.000.
Sin embargo, con los cambios efectuados por la Ley 1943 de
2018, y bajo el supuesto de que estamos en el período gravable
2022 (tarifa en renta del 30 %), los $100.000.000 producirían
un impuesto en cabeza de la sociedad del 30 % ($30.000.000).
En consecuencia, la utilidad contable después de impuestos se-
ría de $70.000.000. Acto seguido, cuando se distribuyan como
dividendo no gravado al socio persona natural residente, según
la nueva versión del artículo 242 del ET, y proyectando una
UVT de $40.000 para ese año, se produciría un impuesto en
cabeza del mismo por $8.700.000. Por tanto, los $100.000.000
de utilidad contable producirán una tributación combinada de
$38.700.000 (38,7 %), equivalente a $30.000.000 + $8.700.000.
Como se observa, la Ley 1943 de 2018 disminuyó la tarifa
general de la sociedad perteneciente al régimen ordinario, a la
vez que aumentó la tarifa para el dividendo entregado al socio o
accionista que sea persona natural residente. De esta manera, se
comprueba que la tributación combinada entre la sociedad y el
socio incrementó.
Informe Especial
Escenario 2: régimen simple
Ahora bien, si la sociedad del ejemplo anterior decide
trasladarse voluntariamente al nuevo régimen sim-
ple, no tributaría sobre la utilidad de $100.000.000,
sino sobre sus ingresos brutos ordinarios (suponga
$400.000.000), con una tarifa entre el 1,8 % y el
11,6 %, según su actividad económica. Lo anterior,
suponiendo una tarifa del 5,3 % y asumiendo el
valor de la UVT en $40.000, arrojaría un impuesto
de $21.200.000 en cabeza de la sociedad. La ventaja
radica en que ese valor a pagar cubre el impuesto de
industria y comercio.
El inconveniente subyace en que cuando la sociedad dis-
tribuya su utilidad contable después de impuestos equi-
valente a $78.800.000 ($100.000.000 – $21.200.000),
todo el valor sería gravado en cabeza de sus socios, dado
que en el régimen simple no se puede aplicar la fórmula
del artículo 49 del ET.
En este orden de ideas, los $78.800.000 en cabeza
de un socio persona natural residente, y teniendo en
cuenta lo señalado en la nueva versión del artículo
242 del ET, producirían un impuesto con la misma
tarifa del artículo 240 del ET, es decir, del 30 % (tarifa
que existirá a partir del 2022). Esto último significa-
ría que el socio o accionista pagaría un impuesto de
$23.640.000 ($78.800.000 x 30 %), valor que al restarse
de la utilidad contable después de impuestos, es decir,
$55.160.000 ($78.800.000 – $23.640.000), debe bus-
carse en la tabla del inciso primero del artículo 242 y
produciría otro impuesto de $6.474.000. De este modo,
el socio pagaría entonces $30.114.000 ($23.640.000 +
$6.474.000). Por ende, la tributación combinada entre la
sociedad y su socio sería de $51.314.000 ($21.200.000
+ 30.114.000), cifra equivalente al 51 % sobre la utili-
dad obtenida por la sociedad.
Ahora bien, la única forma de evitar esa elevada tri-
butación sería que el mismo socio figure también en
el régimen simple. Para ello debería desarrollar una
empresa por su cuenta (de venta de bienes o prestación
de servicios), y cumplir con todas las condiciones de los
artículos 905 y 906 del ET. Sin embargo, es posible que
se lo impida la norma del literal b) del numeral 8 del
artículo 906 del ET, dado que los dividendos que recibe
de la sociedad en la que es socio serían rentas pasivas,
que le representarían más del 20 % de todos sus ingresos
brutos del año.
Por consiguiente, para la sociedad del ejemplo conviene
seguir en el régimen ordinario.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 17
 Informe Especial
RESPONSABILIDAD FRENTE AL IMPUESTO AL PATRIMONIO
Los artículos 35 a 41 de la Ley 1943 de
2018 modificaron los artículos 292-2,
294-2, 295-2, 296-2, 297-2, 298-6 y
298-8 del ET, estableciendo de esa
forma un nuevo impuesto al patrimonio
que se liquidará y pagará entre 2019
y 2021, pero solo estará a cargo de
aquellos sujetos pasivos expresamente
mencionados en la nueva versión del
artículo 292-2 del ET.
Al respecto, y en relación con las per-
sonas naturales y/o sucesiones ilíquidas
que se convierten en sujetas del nuevo
impuesto al patrimonio, el artículo 292-2
del ET menciona que el impuesto solo
recaerá sobre:
“1. Las personas naturales,
las sucesiones ilíquidas,
contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios.
2. Las personas naturales,
nacionales o extranjeras, que
no tengan residencia en el
país, respecto de su patrimonio
18 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
poseído directamente en el país,
salvo las excepciones previstas
en los tratados internacionales y
en el derecho interno.
3. Las personas naturales,
nacionales o extranjeras, que
no tengan residencia en el
país, respecto de su patrimonio
poseído indirectamente a través
de establecimientos permanentes,
en el país, salvo las excepciones
previstas en los tratados
internacionales y en el derecho
interno.
4. Las sucesiones ilíquidas de
causantes sin residencia en el
país al momento de su muerte
respecto de su patrimonio
poseído en el país.”
Adicionalmente, la nueva versión del
artículo 294-2 del ET menciona que el
hecho generador del nuevo impuesto al
patrimonio es poseer a enero 1 de 2019
un patrimonio líquido fiscal igual o
Volver al menú
superior a 5.000 millones de pesos. Por
otra parte, a través del artículo 297-2
del ET se establece que el impuesto
solo se causará en enero 1 de 2019,
2020 y 2021.
De acuerdo con lo anterior, para el caso
de las personas naturales residentes se
infiere que, para tener la obligación de
responder por el impuesto al patrimonio,
deben, en cada una de las fechas de cau-
sación, ser contribuyentes del impuesto
de renta y complementarios, es decir, al-
guien que tributa en el régimen ordinario,
utilizando el formulario 210.
En vista de lo anterior, si una persona
natural residente que a enero 1 de 2019
es contribuyente del impuesto de renta
en el régimen ordinario y posee un pa-
trimonio fiscal igual o superior a 5.000
millones de pesos, pero durante 2019
se traslada al régimen simple de tribu-
tación, en ese caso el contribuyente no
tendría obligación de responder por las
declaraciones del impuesto al patrimo-
nio de 2020 y 2021.
PAUTA
 Editorial
SORPRESAS POST-REFORMA
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
I
niciamos el año con nueva reforma tributaria, la
Ley 1943 de 2018, más conocida como Ley de
financiamiento, que entró en rigor a partir de 2019.
Con dicha reforma y el Decreto 2442 de 2018, mediante
el cual se establecen los plazos y vencimientos para la
presentación y pago de las declaraciones tributarias de
impuestos administrados por la Dian, los contadores
disponen de un derrotero más o menos completo de las
obligaciones tributarias por el 2019, ya que, como suele
suceder en estos casos, la reciente Ley de financiamiento
introdujo al sistema tributario nuevos impuestos, entre ellos
el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación,
a la vez que resurgió el impuesto al patrimonio, y el de
normalización tributaria, obligaciones que deben integrarse
al calendario tributario de plazos, y de los cuales hasta el
momento no se ha recibido información.
En un reciente artículo de la revista Semana, “Las cuentas
de la Dian“ (edición 1916), se menciona que el Gobier-
no de turno desea desmarcarse de gobiernos antecesores,
los cuales tardaban hasta 6 meses, o incluso años, en la
reglamentación oportuna de las reformas tributarias. De
esta manera, la Dian, en cabeza de su nuevo director, Jorge
Andrés Romero, emprendió una cruzada de transformación
y mejora de sus trámites, con el fin de tener disponible
para el presente mes un total de 37 decretos reglamentarios
y 7 resoluciones, con los cuales reglamentaría las modifi-
caciones de la Ley 1943 de diciembre de 2018. Adicional-
mente, la entidad también planea expedir 7 decretos para
reglamentar asuntos pendientes de la Ley 1819 de 2016.
Lo anterior es “melodía para los oídos”, en especial para
20 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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los contadores, quienes deben sufrir en “tiempo” propio
los inconvenientes que se presentan por las dilaciones del
Estado, cuando de reglamentar las leyes de orden tribu-
tario se trata. Esto último repercute en la imprecisión de
su plataforma, dificultando el recaudo de impuestos y
generando confusión entre los contribuyentes.
La realidad post reformas tanto de contadores como con-
tribuyentes es la de encontrarse, como lo precisa Diego
Guevara, líder en investigación tributaria de Actualícese,
con decisiones inesperadas que no se contemplaron nisi-
quiera en el trámite de la ley, como la que ha suscitado es-
pecialmente la derogación del artículo 264 de la Ley 223
de 1995, el cual permitía a los contribuyentes sustentar sus
actuaciones en doctrinas de la Dian, pero que a partir del
vigente período, y al tenor del artículo 113 de la Ley 1943,
solo permite que estos sustenten su proceder si y solo si se
invocan las leyes y normas reglamentarias vigentes en la
fecha de las obligaciones tributarias.
El impacto de esta medida y otras implicaciones de la
reforma tributaria serán expuestos por Diego Guevara en su
conferencia “Principales cambios introducidos con la Ley
de financiamiento 1943 de diciembre 28 de 2018”, quien
fiel a su estilo detallado y profundo brindará explicación
sobre las novedades que trae la aplicación de esta nueva
normatividad.
Agradecemos, como siempre, la confianza de nuestros
suscriptores, reiterándoles nuestro compromiso de calidad y
oportunidad de nuestro portal, eventos y publicaciones.
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CONTADURÍA PÚBLICA:
¿POR QUÉ ES ATRACTIVA PARA ESTUDIARLA Y
QUÉ OFRECE A LOS FUTUROS PROFESIONALES?
L
os contadores públicos: Héctor Jaime Correa, Carlos
Cortés, Rafael Rodríguez y Wilmar Franco Franco
comparten sus puntos de vista sobre el plus que ofrece
la contaduría pública a quienes la deseen estudiar o ya están
en ello. Además, afirman que se debe cambiar la idea que se
tiene sobre esta.
Héctor Jaime Correa, presidente de la Federación de Conta-
dores Públicos de Colombia afirma en entrevista con Actualí-
cese que nuestro país vive desde hace unos años en medio de
una crisis económica, una migración masiva de venezolanos,
corrupción, alza de impuestos, politiquería y una serie de
factores generadores de incertidumbre.
“Por lo anterior, nuestra profesión debe y está
preparándose para la estandarización internacional,
lo cual, solo nosotros, los contadores públicos, por
nuestra alta dosis de preparación y exigencia, somos
los llamados a liderar de forma conjunta con la fe
pública que brindamos al Estado, los dueños de las
compañías y los terceros del entorno, respecto de
los estados financieros y su responsabilidad social
empresarial”, expresa Correa.
Para él, el planteamiento anterior solo se da con profundo
sentido ético, y esto solo lo pueden hacer los profesionales
contables, lo cual se convierte en un valor agregado.
Para Carlos Cortés, auditor forense, CEO de Global Forensic
Auditing y fundador de la Asociación Internacional de Audi-
tores Forenses, toda persona o empresa siempre necesitará un
contador público. Así lo afirma en Actualícese.
“Es una profesión que tiene mucha demanda y es
en la actualidad el motor que mueve la información
financiera de una entidad o empresa, ya que sin la
información financiera no hay nada. Es un trabajo
que repercute en la toma de decisiones, pues si
estas son acertadas, la economía crece y existe
desarrollo empresarial. El contador contribuye a la
construcción de país”, afirma Cortés.
Opinión
Por su parte, Rafael Rodríguez afirma en entrevista con
Actualícese que las instituciones educativas tienen un
papel relevante en la formación de los profesionales con-
tables. Él piensa que estas deben contar con un pénsum
actualizado, que abarque temas contables y de desarrollo
interpersonal en sus estudiantes.
“Deben tener un catedrático que, además de
credenciales académicas, cuente con experiencia en
los nuevos marcos contables y técnicos”, dice.
El mejor consejo que le daría a un contador público
recién egresado es que rompa el paradigma de que es un
tenedor de libros contables, ya que el contador público
de la actualidad debe ser un profesional integral, con
conocimientos técnicos contables, financieros, de riesgo y
de estrategias de negocio, por lo cual debe prepararse en
todas esas facetas.
Wilmar Franco Franco, presidente del Consejo Técnico de
la Contaduría Pública – CTCP– expresa en entrevista con
Actualícese que ninguna carrera profesional en Colom-
bia, sin importar cuál sea, ha sufrido una transformación
tan significativa durante los últimos años como la que ha
afrontado la contaduría pública. Dicho lo anterior, los con-
tadores profesionales han adquirido un alto reconocimiento
en el mundo, pero es claro que este no se logrará solo con
la obtención de la tarjeta profesional; se requiere además
una disposición permanente frente a la actualización y
profundización constante en los temas objeto de discusión
de la profesión contable alrededor del mundo.
“La aplicación de estándares de aceptación mundial
en Colombia permite, en el mediano y largo plazo,
la exportación de servicios contables de calidad,
pero para ello se requiere establecer un plan de
mejoras, además de las relacionadas con los marcos
técnicos normativos, que ayuden a cumplir el
propósito de generar informes empresariales de alta
calidad”, dice Franco Franco.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 21
 Breves Tributarias Volver al menú

Cambios en imporenta de personas naturales Modificaciones en

renta para personas
C on la aprobación de la Ley de financiamiento se efectuaron cambios para
las personas naturales responsables del impuesto sobre la renta, aplicables
a partir del año gravable 2019, entre ellos: 1) nueva determinación cedular. La
jurídicas
depuración de las rentas se realizará de forma independiente en tres cédulas:
cédula general, que integra las rentas de trabajo, de capital, y no laborales;
cédula de pensiones, y cédula de dividendos y participaciones; 2) cambios en
C on motivo de la reciente
reforma tributaria, Ley 1943
de 2018, las personas jurídicas
rentas exentas. Constituirán rentas exentas el seguro y las compensaciones por deberán calcular su impuesto de
muerte, al igual que las prestaciones sociales de los miembros de las Fuerzas renta a partir del año gravable 2019,
Militares y de la Policía Nacional, en actividad o retiro; también el exceso de teniendo en cuenta los siguientes
salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profesionales de cambios: 1) tarifa general. Será del
las Fuerzas Militares, y por los oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros 33 % para el período gravable en
y agentes de la Policía Nacional; 3) nuevas tarifas. Se adicionan nuevas tarifas curso, 32 % para 2020, 31 % para
marginales: del 35 %, 37 % y 39 %. A su vez, se modifican las tarifas especiales 2021, y del 30 % a partir de 2022;
para dividendos o participaciones recibidas por personas naturales residentes, 2) ingresos no considerados de
provenientes de utilidades no constitutivas de renta ni ganancia ocasional. fuente nacional. Mediante el artículo
74 de la ley referida se efectuaron
modificaciones al artículo 25 del
Estatuto Tributario, incluyendo
así los dividendos distribuidos por
Tratamiento Grandes sociedades pertenecientes al régimen
de Compañías Holding Colombianas
equivocado de renta contribuyentes –CHC– a personas no residentes,
presuntiva 2019 y 2020 como rentas no consideradas de
fuente nacional; y 3) deducción de

A A
l tenor del artículo 333 del Estatuto
Tributario –ET–, modificado por
el artículo 31 de la Ley 1943 de 2018,
la renta presuntiva correspondiente a
las declaraciones de los años gravables
2019 y 2020 debe compararse con la
renta de la cédula general (rentas de
trabajo, de capital, y no laborales), y a la
mayor entre estas se aplicará la tabla del
artículo 241 del ET. En consecuencia,
una persona que solo perciba dividendos
deberá tributar por renta presuntiva y, a
su vez, por la renta líquida de dividendos,
según el artículo 242 del mismo estatuto.
través de la Resolución
012635 de 2018 la Dian
definió cerca de 3.600 personas
naturales y jurídicas que durante
2019 y 2020 mantendrán
la categoría de grandes
contribuyentes. Entre los efectos
de adquirir dicha calificación se
encuentra, por ejemplo, que los
contribuyentes del impuesto de
renta deberán liquidar y pagar en
febrero de 2019 la primera cuota
(ver artículo 1.6.1.13.2.11 del
DUT 1625 de 2016).
impuestos pagados. Será deducible
el 100 % de los impuestos, tasas
y contribuciones efectivamente
pagadas durante el año gravable,
siempre que tengan relación
de causalidad con la actividad
económica del contribuyente.
Adicionalmente, el 50 % del
impuesto de industria y comercio
(y su complementario de avisos
y tableros) efectivamente pagado
durante el período gravable se podrá
imputar como descuento tributario,
pero no como costo o gasto.

Cobro del IVA sobre cervezas

A partir de marzo 1 de 2019 el IVA sobre cervezas también será cobrado por
los mayoristas o minoristas que se encarguen de su venta al consumidor
final. Dicho esto, los comerciantes involucrados en la cadena no podrán
entregar dicho producto como un bien excluido. Además, cuando no puedan
figurar como no responsables del IVA deberán revenderlo, incluyendo el valor
del impuesto con tarifa del 19 %. En todo caso, el impuesto generado en la
compra efectuada al productor se reconocerá como IVA descontable y no como
mayor costo.

22 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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IVA en adquisición de Medidas contra

activos fijos evasión en venta de
inmuebles
T eniendo en cuenta que el artículo 122
de la Ley 1943 derogó el artículo 491
del Estatuto Tributario –ET–, a partir de
2019 los contribuyentes responsables del
E n aras de combatir la evasión y
el abuso en materia tributaria,
la Ley de financiamiento estableció
impuesto sobre las ventas deberán tratar
el IVA cancelado en la adquisición de diferentes medidas, entre ellas,
activos fijos de cualquier tipo, y no solo los el nuevo texto del artículo 90
señalados en el artículo 485-2 del ET, como del ET, el cual señala que para
descontable y no como mayor valor de los efectos de la determinación de
mismos. Por su parte, si el activo califica la renta bruta en la enajenación
como bien de capital, el contribuyente podrá de bienes raíces no se aceptará
darle el tratamiento mencionado o imputarlo un precio inferior al costo, al
como descuento en su declaración de renta. avalúo catastral, ni al autoavalúo.
Adicionalmente, la norma establece
que las partes deberán declarar en
la escritura pública y bajo gravedad
de juramento que el precio del
Retención en la fuente y renta exenta del 25 % bien es real y no ha sido objeto
de pactos privados en los que

C
se señale un valor diferente. En
onforme al parágrafo 2 del artículo 383 del Estatuto Tributario –ET–, a
ausencia de dicha declaración, el
partir del año gravable 2019 los ingresos por concepto de honorarios y
impuesto sobre la renta, ganancias
compensación de servicios personales percibidos por personas que informen
ocasionales, impuestos al registro,
que no subcontratan o vinculan a dos o más trabajadores asociados a la
derechos de registro y notariales
actividad estarán sujetos a las tarifas de retención en la fuente sobre ingresos
se liquidarán sobre una base
laborales gravados, contenidas en la tabla del mismo artículo. Sin embargo,
equivalente a cuatro veces el valor
y respecto a las rentas exentas de trabajo que trata el artículo 206 del ET, el
incluido en la escritura.
parágrafo 5 establece que para la procedencia de la exención del 25 % sobre
el total de rentas de trabajo estas personas deben demostrar, además, que las
vinculaciones tuvieron lugar durante el año fiscal, por un período inferior a 90
días continuos o discontinuos.

Resurge impuesto al
patrimonio
INC sobre bienes inmuebles
M ediante el artículo 35 de
la Ley 1943 de 2018 fue
A partir de enero 1 de 2019 no se generará IVA sobre la venta de bienes
raíces. En su reemplazo, el nuevo artículo 512-22 del ET establece que
se deberá cobrar un impuesto nacional al consumo del 2 % sobre el precio del
modificado el artículo 292-2 del
ET, instaurando así el impuesto
al patrimonio a cargo de personas
bien inmueble (salvo las excepciones de la norma), cuyo valor supere las 26.800
naturales y sucesiones ilíquidas
UVT ($918.436.000) e independientemente de que el mismo constituya un
activo fijo o inventario para la venta. (residentes o no), y sociedades o
entidades extranjeras no declarantes
del impuesto de renta, que posean
a enero 1 de 2019 un patrimonio
líquido (patrimonio bruto menos

La Norma Resolución
000004 de 2019
deudas) cuyo monto sea igual o
superior a 5.000 millones de pesos.
La tarifa será del 1 % sobre la base
mediante la cual la Dian prescribe y habilita algunos formularios para el gravable establecida conforme al
cumplimiento de las obligaciones tributarias en 2019 artículo 295-2 del ET.

ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 23

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IMPUESTOS

MODIFICACIONES EN LA RETENCIÓN EN
LA FUENTE SOBRE RENTAS DE TRABAJO
Los rangos y tarifas marginales de retención aplicables a los ingresos laborales
pasaron de cuatro a siete

L
a reciente Ley de
financiamiento 1943 de
2018 efectuó importantes
modificaciones a las normas del
Estatuto Tributario –ET– que rigen el
impuesto de renta y la retención en la
fuente aplicable a personas naturales
residentes que perciban rentas de
trabajo (laborales y no laborales).

24 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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Por tanto, a partir de enero de 2019,
quienes actúen como agentes de reten-
ción sobre rentas de trabajo en los pagos
o abonos en cuenta realizados a personas
naturales residentes deberán tener en
cuenta las siguientes novedades:
Procedimiento 1 de
retención en la fuente
Este procedimiento, establecido en los
artículos 383 y 385 del ET, continuará
efectuándose sobre los pagos realiza-
dos a personas naturales residentes que
obtengan ingresos laborales, o a perso-
nas naturales residentes que perciban
pagos o abonos en cuenta por concepto
de honorarios, comisiones, servicios o
emolumentos, y que manifiesten que
durante el año no han subcontratado a 2
o más trabajadores. Además, y en razón
a que la Ley de financiamiento derogó
el artículo 340 del ET, ya no interesa el
número de días por los cuales dichos
trabajadores permanezcan vinculados
durante el año fiscal.
A propósito, hasta el 2018 la retención en
la fuente por rentas de trabajo, conforme
a la tabla del artículo 383, se practicaba
solo a quienes no subcontrataran 2 o más
personas naturales por períodos de 90
días o más, continuos o discontinuos, du-
rante el año fiscal (ver artículos 1.2.4.1.6
y 1.21.20.3 del DUT 1625 de 2016, mo-
dificado por el Decreto 2250 de 2017).
Depuración de pagos o
abonos en cuenta sujetos
a retención en la fuente
Esta depuración, abordada en el artículo
388 del ET (no modificado por la Ley
de financiamiento), será igual que la
efectuada hasta diciembre de 2018. En
este sentido, de los ingresos brutos del
mes se restan los ingresos no gravados
(por ejemplo, los aportes voluntarios a
fondos de pensiones del régimen indi-
vidual regulados por el artículo 55 del
ET*). Al valor obtenido se imputarán
las deducciones establecidas en el artí-
culo 387 del ET (como salud prepagada
e intereses por crédito para la adquisi-
ción de vivienda) y las rentas exentas de
los artículos 126-1, 126-4, 206, o 206-1
del ET.
El total de las deducciones y rentas exen-
tas (excluyendo las rentas exentas de los
numerales 6, 8 y 9 del artículo 206 del
ET, y las del artículo 206-1 del mismo es-
tatuto) continúa sometido al límite del
40 %, y en valor absoluto dicho porcen-
taje no puede exceder las 5.040 UVT
anuales (420 UVT mensuales, equivalen-
tes a $14.393.000 durante 2019).
*Nota: los aportes voluntarios de
pensiones al régimen de ahorro indi-
vidual son ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional en la parte
que no exceda el 25 % del ingreso
bruto, limitado a 2.500 UVT duran-
te el año fiscal, equivalente a 208
UVT mensuales ($7.128.000 durante
2019). Hasta diciembre de 2018 no
existía límite.
Una vez efectuada
la respectiva
depuración, la
cédula tributará
según las
instrucciones de
la nueva tabla del
artículo 241 del ET
Nuevas tarifas de
retención en la fuente
Al valor neto obtenido luego de la de-
puración antes mencionada se le aplica-
rá la tabla contenida en el artículo 383
del ET, modificada por el artículo 34 de
la Ley de financiamiento. Dicha tabla
pasó de contener cuatro rangos con una
tarifa marginal máxima del 33 %, a
siete rangos con una tarifa marginal
máxima del 39 %.
Actualidad
Mayor retención en la
fuente será útil para
disminuir el impuesto
generado según la
tabla del artículo 241
del ET
Los valores por retenciones en la
fuente calculados conforme a la
nueva tabla del artículo 383 del ET
serán útiles para disminuir el valor
a pagar por el impuesto de renta que
se generaría a causa de la aplicación
de la nueva tabla del artículo 241 del
ET (modificado por el artículo 26 de
la Ley de financiamiento).
En efecto, por el año gravable 2018
las personas naturales residentes
que percibieron rentas de trabajo
deberán liquidar su impuesto según
las instrucciones de la tabla n.° 1
contenida en la versión anterior del
artículo 241 del ET. Por su parte,
aquellas personas que perciban
honorarios, comisiones o servicios
no correspondientes a rentas de tra-
bajo, y que por tanto deban utilizar
la cédula de rentas no laborales,
deberán liquidar su impuesto con-
forme a la tabla n.° 2 del artículo
241 del ET.
No obstante, a raíz de los cambios
efectuados por la Ley de financia-
miento en el artículo 241 del ET y
los artículos 330 al 341 del mismo a
partir del año gravable 2019 ambos
tipos de personas naturales emplea-
rán solo una cédula (cédula general),
que unifica las cédulas de rentas de
trabajo, de capital y no labores, y en
la cual se realizarán las depuraciones
de la nueva versión del artículo 336
del ET, modificado con el artículo 33
de la Ley de financiamiento, restando
incluso costos y gastos proceden-
tes. Una vez efectuada la respectiva
depuración, la cédula tributará según
las instrucciones de la nueva tabla del
artículo 241 del ET.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 25
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IMPUESTOS

TRATAMIENTO DE APORTES A FONDOS

DE PENSIONES, LUEGO DE LA
LEY DE FINANCIAMIENTO
La totalidad de aportes voluntarios realizados a pensiones obligatorias administradas
por los fondos privados no se podrá imputar como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional

T
ras las modificaciones realizadas
por la Ley de financiamiento
1943 de 2018, los aportes
obligatorios realizados por los
trabajadores, empleadores y afiliados
al sistema general de pensiones
continúan excluidos de la base para
aplicar retención en la fuente, en tanto
permanecen, de igual manera, en la
categoría de ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.

26 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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Sin embargo, es válido destacar que la mencionada ley A continuación, se realiza un contraste entre los cambios intro-
añadió al texto del artículo 55 del ET el beneficio de que ducidos por la Ley de financiamiento al tratamiento de los apor-
los aportes obligatorios realizados por el empleador sean tes al sistema general de pensiones para el año gravable 2019, y
deducibles en su declaración de renta. los lineamientos que rigieron hasta el año gravable 2018:

Adicionalmente, la Ley de financiamiento contempla

Antigua versión del artículo Nueva versión del artículo
como novedad que las cotizaciones voluntarias al fondo 55 del ET, adicionado 55 del ET, modificado a
de pensiones obligatorias del régimen de ahorro individual por el artículo 13 de la Ley través del artículo 23 de la
con solidaridad serán ingreso no constitutivo de renta ni 1819 de 2016. Ley 1943 de 2018.

ganancia ocasional para el aportante, siempre que no ex-

cedan las 2.500 UVT ($85.675.000 para 2019), ni el 25 % Los aportes obligatorios que
realicen los trabajadores, em-
del total del ingreso laboral anual. Sin embargo, los retiros pleadores y afiliados al sistema
que efectúen los afiliados a dicho régimen para fines dis- general de seguridad social en
tintos a obtener una mayor pensión o un retiro anticipado pensiones no harán parte de la
base para aplicar la retención en
constituirán renta líquida gravable. Por lo tanto, la socie-
la fuente por rentas de trabajo,
dad administradora del fondo deberá realizar la retención y serán considerados como un
en la fuente sobre esa transacción, cuya tarifa, a partir de ingreso no constitutivo de renta
2019, fue establecida en 35 %. ni ganancia ocasional.
Los retiros parciales o totales
de las cotizaciones voluntarias
Los aportes obligatorios que
efectúen los trabajadores,
empleadores y afiliados al
sistema general de seguridad
social en pensiones no harán
parte de la base para aplicar
la retención en la fuente por
rentas de trabajo, y serán
considerados como ingreso
no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional.
Los aportes a cargo del

Ya no se podrán imputar como de los afiliados al régimen de

ahorro individual con solidari-
empleador serán deducibles
de su renta.

ingreso no constitutivo de renta dad para fines distintos a la ob-

tención de una mayor pensión o
un retiro anticipado, constituyen
ni ganancia ocasional el 100 % renta gravable en el año en que
sean retirados.
de los aportes voluntarios
La respectiva sociedad adminis-
realizados a pensiones tradora efectuará la retención en
la fuente a la tarifa del 15 % al
obligatorias administradas por momento del retiro.
los fondos privados, toda vez
que la reciente reforma tributaria
Las cotizaciones voluntarias
al régimen de ahorro indivi-
dual con solidaridad son un
ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional
para el aportante, en un
porcentaje que no exceda el
25 % del ingreso laboral o
tributario anual, limitado a
2.500 UVT.
Los retiros parciales o totales
de las cotizaciones volunta-
rias que hayan efectuado los

establece un límite afiliados al régimen de ahorro

Debemos recordar que, inicialmente, en el proyecto pre-
sentado por el Gobierno se proponía gravar las pensiones
de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos profesionales de todos los colombianos, al modi-
ficar el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributa-
rio –ET–. Sin embargo, luego de intensos debates en el
Congreso sobre la inconveniencia de dicha propuesta, fue
retirada del texto final de la Ley de financiamiento. Actual-
mente, el artículo 23 de la ley en mención, el cual modifica
el artículo 55 del ET, establece una limitación para efectos
tributarios sobre los aportes voluntarios, considerándolos
ingresos no constitutivos de renta, siempre que cumplan
con las condiciones allí señaladas. Así mismo, el artícu-
lo 24 de dicha ley, que modifica el artículo 206 del ET,
continúa considerándolas rentas exentas en la parte que no
exceda las 1.000 UVT mensuales, es decir, 12.000 UVT
anuales ($411.240.000 para 2019).
individual con solidaridad
para fines distintos a la obten-
ción de una mayor pensión o
un retiro anticipado, consti-
tuyen renta líquida gravable
para el aportante.
La sociedad administradora
efectuará la retención en la
fuente a la tarifa del 35 % al
momento del retiro.
De acuerdo con lo anterior, se puede observar que ya no
se podrán imputar como ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional el 100 % de los aportes voluntarios
realizados a pensiones obligatorias administradas por los
fondos privados, toda vez que la reciente reforma tributaria
establece un límite. Adicionalmente, se evidencia el incre-
mento en la tarifa de retención en la fuente aplicable a los
retiros de las cotizaciones voluntarias con fines diferentes a
obtener una mayor pensión o un retiro anticipado.

ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 27

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IMPUESTOS

REQUISITOS PARA OBTENER LA

CATEGORÍA DE NO RESPONSABLE DEL IVA
A partir de 2019 no es obligatorio que la persona natural que opera como no
responsable del IVA figure inscrita en el RUT

L
a reciente reforma tributaria, Ley 1943 de diciembre 28 de
2018, efectuó una reestructuración a las normas del Estatuto
Tributario –ET– que regulaban el régimen simplificado del
IVA, incluyendo cambios importantes que deben tenerse en cuenta
durante el año en curso por quienes pretendan operar como no
responsables del IVA, antes denominado régimen simplificado.
Requisitos para figurar como no
responsables del IVA
Mediante el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 se derogaron
totalmente las normas de los siguientes artículos del ET:
499 –Quiénes pertenecen al régimen simplificado del IVA–
506 –Obligaciones de los responsables del régimen simplifica-
do del IVA–
507 –Obligación de inscribirse en el registro nacional de
vendedores–
508 –Quienes se acojan al régimen simplificado deben manifes-
tarlo a la Dirección General de Impuestos Nacionales–
Al mismo tiempo, los artículos 4, 14, y 15 de la mencionada ley
modificaron los artículos del ET que se señalan a continuación:
437 –Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los
de ellos y los importadores son sujetos pasivos del IVA–
508-1 –Cambio de régimen por la administración–

505 –Cambio del régimen común al simplificado– 508-2 –Tránsito a la condición de responsables del impuesto–

28 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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Además, el artículo 18 de la Ley de financiamiento dispuso que
todas las normas del ET en las que se haga alusión al régimen
común o al simplificado, deben entenderse como responsables o no
responsables del IVA, respectivamente.
Como resultado de dichos cambios, las personas naturales (sin
incluir sucesiones ilíquidas) que realicen alguna de las activi-
dades sujetas al IVA, mencionadas en el artículo 420 del ET,
podrán operar a partir del 2019 como no responsables de dicho
impuesto, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
1. Deberán cumplir con la totalidad de los siguientes 9 requi-
sitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET,
adicionado mediante el artículo 4 de la Ley 1943 de 2018:

Requisito Límite o restricción

1. En el año anterior (2018) sus ingresos brutos fiscales provenientes de su
actividad operacional gravada con IVA, sin incluir ingresos por opera-
ciones excluidas ni otros extraordinarios como ventas de activos fijos,
herencias, loterías, dividendos, salarios, etc. (ver el Concepto unificado
del IVA 000001 de junio de 2003 de la Dian, título IX, capítulo II,
numeral 2.3), no pudieron haber excedido los…
$116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
A propósito, se debe tener presente que aunque se cumpla con ese tope
de ingresos brutos en el 2018, y por tanto las personas naturales puedan
pertenecer al grupo de los no responsables del IVA durante 2019, frente a
la obligación de presentar declaración de renta por el año gravable 2018
los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que deberán revisar
son diferentes, pues según el artículo 1.6.1.1.3.2.7 del DUT 1625 de 2016
(modificado por el artículo 1 del Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018)
las personas naturales residentes quedarán obligadas a declarar cuando sus
ingresos brutos por todo concepto hayan excedido los $46.418.000 (1.400
UVT x $33.156).

2. Durante 2019 sus establecimientos de comercio, oficinas, locales o Uno(a).

sedes de negocio no pueden exceder el máximo de…

3. Durante 2019 en su establecimiento de comercio, oficina, sede o local • Franquicia.

no se desarrollan negocios bajo la modalidad de…
• Concesión.
• Regalía.
• Autorización.
• Cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

4. Durante 2019 no puede efectuar operaciones que lo conviertan en usua- Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importación y/o
rio aduanero. Es decir, no puede… exportación de bienes y/o servicios, y/o de tránsito aduanero.

5. Durante el año anterior (2018) no pudo haber celebrado contratos de $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía
individual y superior a…

6. Durante 2019 no puede celebrar contratos de venta de bienes o $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual y
superior a…

Nota: si durante 2019 pretende suscribir un contrato para vender bienes o prestar
servicios gravados y la cuantía del contrato excederá la cifra aquí reseñada,
deberá inscribirse como responsable del IVA antes de la celebración del contrato
(ver inciso 2 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, modificado con el artículo 4
de la Ley 1943 de 2018).

7. Durante el año anterior (2018), sus consignaciones en todo el sistema $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
bancario, sea en Colombia o en el exterior, e independientemente de
los valores consignados, sumadas con sus inversiones financieras (por
ejemplo: la constitución de CDT, adquisición de bonos, etc., en Colom-
bia o en el exterior), no debieron haber excedido los…

8. Durante 2019 sus consignaciones en todo el sistema bancario, sea en $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
Colombia o en el exterior, e independientemente del origen de los
recursos, sumadas con sus inversiones financieras (por ejemplo: la
constitución de CDT, adquisición de bonos, etc., sea en Colombia o en
el exterior), no pueden exceder los…

9. Respecto al régimen simple de tributación estipulado en los artículos No puede registrase en dicho régimen.
903 al 916 del ET…

Nota: estos requisitos, en la práctica, son los mismos que se mencionaban en el artículo 499 del ET, salvo por la nueva exigencia de que no pueden acogerse simul-
táneamente al nuevo régimen simple de tributación contemplado en los artículos 903 al 916 del ET.

ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 29

 Actualidad
Cabe destacar que si una persona natural cumple durante
2019 con la totalidad de los 9 requisitos mencionados,
y por ello puede obtener la calidad de no responsable
del IVA, pero en algún momento durante el mismo año
incumple alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6, 8 o 9, deberá
inscribirse como responsable de dicho impuesto a partir
del inicio del período siguiente (ver artículo 508-2 del ET,
modificado por el artículo 15 de la Ley 1943 de 2018). Lo
anterior conlleva a que deberá cobrar y declarar el IVA de
forma bimestral durante el resto del año gravable.
Por su parte, quienes operaban como responsables del IVA (ré-
gimen común) antes de 2019 deben tener presente que la Ley
1943 de 2018 derogó el artículo 505 del ET, norma que exigía
permanecer en dicho régimen durante mínimo 3 años antes
de obtener la calidad de no responsables del IVA (régimen
simplificado). Ahora, y de acuerdo con lo indicado en el inciso
tercero del parágrafo 3 del artículo 437, solo se requiere haber
permanecido un año en el grupo de responsables del IVA.
El articulo 18 de la Ley de
financiamiento dispuso que
todas las normas del ET en las
que se haga alusión al régimen
común o al simplificado, deben
entenderse como responsables
o no responsables del IVA,
respectivamente
2. En razón a que la Ley 1943 de 2018 derogó el artículo 506
del ET, debe entenderse que a partir de 2019 no es obliga-
torio que la persona natural que opera como no responsable
del IVA figure inscrita en el RUT. Por ese motivo, a estas
personas no aplicarían las sanciones de los numerales 1 y 2
del artículo 658-3 del ET. Sin embargo, el inciso tercero del
parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto en mención indica
que los no responsables del IVA deberán inscribirse en el
RUT cuando realicen operaciones con terceros que sean
responsables de dicho impuesto.
3. El inciso quinto del parágrafo 3 del artículo 437, y la
nueva versión del artículo 508-1 del ET establecen que
la Dian podrá aplicar diferentes criterios especiales para
reclasificar de oficio a los no responsables del IVA, entre
ellos, por ejemplo, el hecho de abrir y cerrar estable-
cimientos de comercio en varias ocasiones durante un
mismo año, o fraccionar las ventas de un mismo local
entre varios familiares.
30 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
Volver al menú
4. Conforme al Concepto Dian 15456 de febrero de 2006,
las personas naturales comerciantes que operaban bajo
el régimen simplificado del IVA no están obligadas a
llevar contabilidad para efectos fiscales. Por esa razón,
algunas personas omitían dicho requerimiento, aunque
para efectos mercantiles era exigido según lo consagrado
en el artículo 19 del Código de Comercio –C.cio–. No
obstante, el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 derogó
el artículo 264 de la Ley 223 de 1995, el cual permitía al
contribuyente sustentar sus actuaciones en la vía guber-
nativa y en la jurisdiccional, con base en las doctrinas
vigentes emitidas por la Dian. En otras palabras, los
contribuyentes deberán respaldar sus actos únicamente
al tenor de la ley (ver artículo 113 de la Ley 1943 de
2018). En esta medida, y teniendo en cuenta que es un
requirimiento del C.cio, todos los comerciantes deberían
llevar libros de contabilidad, independientemente de su
calidad de no responsable del IVA. Adicionalmente, las
personas no responsables del dicho impuesto (lleven o
no contabilidad) deberán diligenciar el “Libro Fiscal de
Registro de Operaciones Diarias” que trata el artículo
616 del ET. Sobre el particular, debe recordarse que la
Dian, mediante el Concepto 46572 de 1999, señaló que
no serán sancionados quienes no diligencien dicho libro
o lo tengan atrasado.
5. Aunque los no responsables del IVA no están obligados
a expedir factura de venta ni documento equivalente
(ver artículo 616-2 del ET), quienes sean sus clientes y
requieran un soporte fiscal por las compras realizadas
continuarán elaborando el documento equivalente refe-
rido en el artículo 3 del Decreto 522 de 2003 (recopi-
lado en el artículo 1.6.1.4.40 del DUT 1625 de 2016).
Además, cuando alguna persona natural no responsable
del IVA opte por facturar de forma voluntaria, deberá
hacerlo con el lleno de los requisitos formales, incluido
el de autorización de numeración de la facturación (ver
Resolución 000055 de julio 14 de 2016 y el Concepto
Dian 11545 de mayo 12 de 2017).
Adicionalmente, si alguna persona natural es tipógrafo
elaborador de facturas, aunque pertenezca al grupo de
no responsables del IVA deberá expedir factura de ven-
ta con la totalidad de requisitos (ver el artículo 618-2
del ET y el parágrafo 2 del artículo 2 del Decreto 1001
de 1997, recopilado en el artículo 1.6.1.4.2 del DUT
1625 de 2016).
6. El artículo 502 del ET (no modificado por la Ley 1943
de 2018) indica que los no responsables del IVA podrán
imputar en sus declaraciones anuales de renta, como
costo o gasto, el impuesto sobre las ventas pagado en
la adquisición de bienes o servicios relacionados con
alguna actividad productora de renta.
PAUTA
 Opinión
LA ROPA SUCIA SE LAVA EN CASA
Eric Duport Jaramillo
Abogado especialista en derecho comercial.
Gerente de la firma Duport Abogados
¿ Haría usted negocios con una empresa de la que surgen
rumores sobre el serio conflicto que existe entre sus propie-
tarios? En parte, nuestra decisión de realizar negociaciones
con clientes y proveedores depende de la confianza que sus empre-
sas nos generen. Dicho esto, en la medida que la información que
tengamos de una entidad manifieste incluso una leve posibilidad
de incumplimiento por causa de sus problemas internos, nuestro
nivel de confianza bajará y las condiciones para realizar el negocio
cambiarán necesariamente.
El conocido refrán “la ropa sucia se lava en casa” aplica perfec-
tamente al manejo del conflicto que surge entre accionistas o fa-
miliares en una empresa, y tiene que ver con los procedimientos
que se deben crear, antes de que surja el conflicto, para regular
la forma de gestionarlos, independientemente de su desenlace.
Recientemente fuimos testigos de la forma en la que el alcalde
y gobernador de una importante ciudad y departamento de Co-
lombia, respectivamente, se enfrascaron en un lamentable cruce
de declaraciones públicas, en su calidad de miembros de la junta
directiva y accionistas de una empresa que vivía una seria crisis
que requería una coordinación corporativa, en lugar de enfrenta-
mientos y recriminaciones politiqueras. Este problema derivó en
que se filtrara información confidencial de la empresa y que se
generara cualquier cantidad de rumores frente a la situación de la
crisis que estaba afrontando y sus proyecciones futuras.
En entidades del sector privado las consecuencias no son me-
nores cuando la mala relación entre socios, que en la mayoría
de los casos es entre egos, traspasa las puertas de la sala de
juntas para ser conocida por los diferentes grupos de interés. En
efecto, con la “tirada de la puerta” y el “grito final”, la mayo-
ría de los empleados de la empresa conocen en tiempo real la
situación entre socios, lo que provoca de forma inmediata una
inseguridad que muchas veces conduce a buscar nuevos rumbos
en aguas más calmas. De la misma forma, los proveedores y
financiadores, al conocer la situación, con clara desconfianza
empiezan a exigir pagos de contado y a solicitar el aumento de
32 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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las garantías. Finalmente, los clientes, a pesar de conocer y con-
fiar en los productos o servicios, empiezan a buscar sustitutos
como un mecanismo de precaución. Mientras todo eso sucede,
la empresa pierde su rumbo y los accionistas su patrimonio.
Tanto en empresas familiares como no familiares, la definición
de las reglas para el manejo de los conflictos y las previsiones
de los mismos equivalen a una forma responsable de garan-
tizar la continuidad de la empresa. Así mismo, entender si el
conflicto es económico o comercial, o si por el contrario se trata
de un incumplimiento al protocolo o los estatutos, o si tiene que
ver con el comportamiento de los socios o familiares, permite
definir el tipo de procedimiento que se debe aplicar a cada caso.
En efecto, no es lo mismo resolver un asunto en conciencia que
en derecho. Permitir la participación de un amigable compone-
dor, que le genere confianza a las partes o llevar el caso ante un
tribunal de arbitramento como última instancia, luego de inten-
tar los diversos mecanismos internos, es muestra de prudencia
y responsabilidad frente a las consecuencias que supone revelar
un conflicto, del cual el único beneficiado es la competencia.
En este sentido, y así como se definen procedimientos para tra-
tar el conflicto, también se deben prever las situaciones que tra-
dicionalmente lo generan. Los mecanismos para la valoración
del precio de las acciones, cuando un accionista se quiere retirar
y la forma de ofrecerlas al resto de los accionistas; la creación
de fondos de liquidez que preveen la recompra de acciones; los
mecanismos de preferencia en la negociación de acciones, las
limitaciones o restricciones a los representantes legales, entre
otros, son aspectos que deben quedar claros desde la constitu-
ción de la sociedad, o al menos en una reforma estatutaria que
contemple estas medidas.
Recordemos que una sociedad es un ente en permanente expo-
sición al conflicto entre sus socios, y es en ese momento en el
que conocemos la verdadera condición humana de los mismos.
Para no llevarnos sorpresas, empecemos por conocer mejor los
estatutos de la empresa.
PAUTA
 Entrevista
“ÉTICA Y PROFESIÓN OBLIGAN AL REVISOR
FISCAL A PREVENIR Y DENUNCIAR ACTOS
DE CORRUPCIÓN Y SOBORNOS”
Carlos Julio Cortés, CEO
de Global Forensic Auditing
Ltda. afirma que las
empresas deben socializar
internamente sus políticas
de gobierno corporativo
para no verse expuestas
a actos de corrupción.
Además, deben contar con
un código de ética estricto y
asegurar el anonimato de los
denunciantes.
C
arlos Julio Cortés, CEO de
Global Forensic Auditing
Ltda. piensa que los programas
gubernamentales que luchan contra
la corrupción en las empresas no
están siendo efectivos en el país.
“Los programas anticorrupción,
como la Ley 1474 de 2011, que en su
contenido implementan herramientas
y sanciones, se quedaron en el
papel. Se requieren mecanismos de
capacitación y control efectivo sobre
su aplicación”, afirma.
Desde su punto de vista, considera
que como estrategia para implementar
34 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
al interior de las empresas y transmitir-
les a los empleados la importancia de
denunciar casos de corrupción y sobor-
nos, se deben crear canales de denuncia
efectivos, con respuestas y resultados.
Sobre la forma de animar a los em-
pleados para que denuncien casos de
corrupción y sobornos, Cortés dice
que se deben socializar las políticas de
buen gobierno corporativo al interior de
cada empresa. “Además, se debe contar
con un código de ética muy estricto.
Se debe asegurar el anonimato de
los denunciantes y que los empleados
tengan confianza en los mecanismos
de control, como el revisor fiscal, por
ejemplo”, explica.
Frente al papel que deben asumir los
contadores públicos o revisores fiscales
en todo este proceso, sostiene que es de
vital importancia su presencia, “ya que
es él quien puede prevenir y denunciar.
Su ética y profesión así lo obligan”.
Infortunadamente, el CEO de Global
Forensic Auditing Ltda. considera que
actualmente el contador público es utili-
zado, y que su falta de experiencia y de
permanente capacitación es aprovecha-
da por los corruptos, quienes dirigen la
alta gerencia.
Normalmente las personas que están
involucradas en operaciones de soborno
o corrupción disfrazan sus acciones con
el fin de darles apariencia de legalidad
y así obtener los soportes contables
depurados que, dentro de la cadena de
transacciones, se pueden camuflar al
Volver al menú
interior de la cantidad de documentos
que deben analizar el contador, el
auditor y el revisor fiscal.
Sobre la reacción del contador público
frente a posibles amenazas que tenga
que enfrentar, Cortés Sánchez asegura
que se requiere un profesional con
preparación académica y desarrollo
de competencias en investigación más
profundas que las que se ofrecen en
los programas de educación conven-
cionales en Colombia.
“También es necesario que las enti-
dades donde trabajan cuenten con un
software contable robusto que permita
agilizar los procesos operativos, y
que los contratos de revisoría fiscal
involucren un mínimo de horas de
profesionales especializados para
cumplir con sus funciones, siendo
estas garantizadas por la ley”, afirma.
Pero, ¿hasta dónde llega la respon-
sabilidad del profesional contable en
sus diferentes roles como contador,
auditor y revisor fiscal en las transac-
ciones económicas? Para el CEO de
Global Forensic Auditing Ltda., “las
entidades de control deben investigar
a los contadores, auditores y reviso-
res fiscales en todos los casos en que
haya indicios de corrupción, ya que
cuando se materializa alguna tran-
sacción económica hay una persona
encargada de contabilizar y registrar
en libros, así como de auditar el
cumplimiento de las normas y de cer-
tificar registros y revelar situaciones
anómalas”.
PAUTA
 Breves Contables Volver al menú

Cuenta de bancos en los estados financieros Información exógena

y Estándares
E n el cierre contable, y para efectos de la presentación de los estados
financieros, el saldo de la cuenta bancos, contenido en los libros
contables, ¿debe coincidir con los valores reportados en los extractos
Internacionales

L
bancarios? Para abordar este interrogante primero se debe precisar que las a información exógena es un
normas emitidas hasta la fecha por la Junta de Normas Internacionales de requerimiento que se cumple
Contabilidad –IASB– (por sus siglas en inglés: International Accounting con sujeción a las transacciones
Standards Boards) no han proporcionado directriz alguna o ejemplos sobre efectuadas por la entidad, y que
el reporte de información que debe efectuarse sobre la partida de bancos al
deben reflejarse en su sistema
cierre del ejercicio. No obstante, se resalta que la información emitida en los
contable. Dicho esto, los Estándares
estados financieros no necesariamente debe corresponder con la información
Internacionales no afectan el
expuesta en el extracto bancario. Lo anterior, dado que existen diferentes
situaciones que lo impiden, entre ellas, la ausencia en el reconocimiento de reporte de la exógena, mas aportan
notas débito y crédito realizadas por la entidad financiera, en el sistema de directrices para la emisión de
información de la empresa (por ejemplo, es común que la compañía registre información financiera, base
valores como intereses ganados, gravamen al movimiento financiero, o para que la entidad extraiga la
cuotas de manejo, solo al realizar la conciliación bancaria). información solicitada por la Dian.

Firma del contador Estándares Internacionales e indicadores

con salvedades
L a firma del contador público o del
revisor fiscal denota la veracidad
de la información de las declaraciones
tributarias, no solo en relación con el
cálculo del impuesto, sino sobre la
fuente de la que se extraen los rubros, es
decir, la información financiera emitida
bajo las directrices técnicas expuestas
en los Estándares Internacionales. Por
consiguiente, conforme al Concepto
Dian 000220 de 2018 incurrirán
financieros
D ebido a que la información financiera es preparada al tenor de los Estándares
Internacionales, se suscitan casos en los que algunos indicadores financieros
pueden variar considerablemente en su resultado. Por ejemplo, en el cálculo
de la rentabilidad sobre los activos –ROA– (por sus siglas en inglés), dada por
la fórmula: “utilidad bruta/activo total”, podría suceder que una propiedad de
inversión cuyo valor en libros sea de $1.000.000.000 fluctúe en su margen de
rentabilidad, con ocasión a un cambio en el modelo de medición, por ejemplo el
del valor razonable.

La Norma
en responsabilidad y consiguientes
sanciones de multa, suspensión o Decreto 2483 de diciembre
cancelación de la inscripción profesional
los contadores o revisores fiscales
28 de 2018
que elaboren estados financieros o Por medio del cual el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo compila
expidan certificaciones que no reflejen y actualiza los marcos técnicos de las Normas de Información Financiera
la realidad económica de las empresas. para el grupo 1 y grupo 2, anexos al Decreto 2420 de 2015, y se dictan otras
Estas penalidades tendrán lugar, disposiciones.
excepto cuando el profesional contable
haya firmado con salvedades, frente a
irregularidades en la contabilidad.
Normatividad aplicable a los activos biológicos
P ara determinar el tratamiento contable de los activos biológicos es necesario
identificar la disposición normativa aplicable a cada entidad. Así, las empresas
del grupo 1 deben atender la NIC 41, mientras las entidades clasificadas en
el grupo 2 aplicarán la sección 34 del Estándar para Pymes. La diferencia
más notable entre estas disposiciones versa en que para la NIC 41 las plantas
productoras no son activos biológicos.

36 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

 Volver al menú Breves Contables

Valor de un terreno y de una construcción

S i se si desea conocer qué aspectos contables deben ser considerados
para asignar el valor de un terreno y una construcción, primero se
debe tener en cuenta que para asignar el valor del terreno y el de la
edificación no se debe consultar a un contador, sino a un avaluador.
Ahora bien, cuando la entidad realice el reconocimiento del activo debe
separar los terrenos de las edificaciones, dado que la construcción tiene
una vida útil limitada, mientras que el terreno generalmente tiene una
vida indeterminada.

Medición de pasivos Costos por Efectivo y

financieros préstamos equivalentes en el
cierre contable
L os instrumentos financieros
E l endeudamiento genera

clasificados como títulos
de deuda, es decir, aquellos
que generan flujos de efectivo
correspondientes al pago de capital
e intereses, y cuya liquidación no
se realizará en menos de un año,
deben medirse por el modelo del
costo amortizado, utilizando la
metodología del interés efectivo,
tal como lo establece el párrafo
11.14 a) del Estándar para Pymes.
Si el préstamo no constituye un
acuerdo de financiación (no se
pactaron el pago de intereses), el
instrumento se medirá por su valor
nominal.
Depreciación de activos bajo leasing
financiero
costos, los cuales deben ser
tratados como gastos cuando se
trata de empresas del grupo 2, o
capitalizados en algunos casos en
entidades de grupo 1. Por su parte,
la sección 25 del Estándar para
Pymes establece que estos costos
por préstamos deben llevarse al
estado de resultados, utilizando
el modelo del interés efectivo
establecido en la sección 11, lo
que requiere que la entidad lleve
a cabo la medición de la tasa
efectiva de interés y amortice los
costos por préstamos durante el
término del crédito.
E
n lo que concierne al efectivo
y sus equivalentes, existen
procesos de control interno que
deben ser aplicados de forma
permanente. Sin embargo, algunas
entidades solo realizan revisiones
de este tipo al cierre contable.
Entre estas medidas se destacan las
siguientes: 1) evaluar la existencia
del dinero que tiene la entidad a
su disposición, y 2) realizar una
conciliación bancaria entre los
saldos de la cuenta “bancos” en la
contabilidad y las cifras reportadas
en los extractos por las entidades
financieras. Adicionalmente, se
deben analizar las políticas contables
que exponen la directriz establecida
por la entidad, alineada con los
nuevos marcos técnicos normativos,
y en las cuales se define qué tipo
de partidas son generalmente
presentadas en este grupo de
activos, aspectos relativos a la

L os Estándares Internacionales no se refieren a códigos de cuenta. No

obstante, establecen que el activo obtenido bajo leasing financiero
debe reconocerse de acuerdo con su naturaleza. En este sentido, el párrafo
materialidad, y cómo se reconocen
y miden. Sobre el particular, dado
que estas partidas se caracterizan por
12 de la sección 20 del Estándar para Pymes señala que para efectos de la convertirse en dinero fácilmente y
depreciación debe tenerse en cuenta lo siguiente: 1) si la entidad no tiene se tienen a corto plazo, su medición
certeza razonable de ejercer la opción de compra, la vida útil corresponderá se realizará bajo el modelo del costo
al período de duración del contrato de arrendamiento; 2) si ejercerá la opción nominal del derecho en efectivo, y
de compra, la vida útil se determinará según el tiempo que la entidad tenga dichas partidas serán representadas
previsto usar el activo; y 3) si la entidad descartará la opción de compra, la en la moneda funcional elegida
depreciación del activo se realizará estableciendo la vida útil conforme al por la empresa (peso colombiano,
tiempo del contrato. generalmente).

ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 37

 Actualidad
CONTABLE
COMPILACIÓN Y ACTUALIZACIÓN
DE NORMAS CONTABLES PARA
LOS GRUPOS 1 Y 2
Los marcos técnicos aplicables a las microempresas o entidades de grupo 3 no fueron
objeto de modificación
C
omo respuesta a la solicitud
enviada en agosto de 2018 por el
Consejo Técnico de la Contaduría
Pública –CTCP–, el MinCIT emitió el 28
de diciembre del mismo año el Decreto
2483, mediante el cual simplifica, com-
pila y actualiza los lineamientos técnicos
que deben aplicar los preparadores de
información financiera de las entidades
de los grupos 1 y 2.
Es importante tener en cuenta que los
nuevos anexos incorporados en dicho
decreto empezaron a regir desde el 1 de
enero de 2019. Por su parte, los anexos
compilados mantienen su correspondien-
te vigencia*.
Normas del grupo 1
Mediante los artículos 1 y 2 del Decreto
2483 de 2018 se efectúa una compilación
y actualización del marco técnico norma-
tivo para las entidades de grupo 1 en el
Anexo técnico compilatorio n.º 1 de las
Normas de Información Financiera NIIF
grupo 1, el cual integrará el DUR 2420
de 2015, y estará compuesto de:
• Los lineamientos expuestos en los
anexos 1.1, 1.2 y 1.3 del DUR 2420
de 2015 (modificaciones realizadas
por los decretos 2496 de 2015, 2131
de 2016 y 2170 de 2017).
• Las correcciones de redacción emiti-
das por el Consejo de Normas Inter-
nacionales de Contabilidad –IASB
(por sus siglas en inglés)–.
38 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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• Las enmiendas que realizó el IASB en el DUR 2420 de 2015 y contendrá los
el segundo semestre de 2017, corres- lineamientos expuestos en los anexos 2
pondientes a modificaciones a la NIC y 2.1 del DUR 2420 de 2015 (modifica-
28 (publicadas en octubre de 2017), a la do por los decretos 2496 de 2015, 2131
NIIF 9 (publicadas en octubre de 2017), de 2016 y 2170 de 2017), al igual que
y a la NIIF 3, NIIF 11, NIC 12 y NIC las correcciones de redacción emitidas
23 (publicadas en diciembre de 2017). por el IASB.
• CINIIF 22.
Normas del grupo 3
(…) el MinCIT emitió Las Normas de Información Financiera
el 28 de diciembre aplicables a las microempresas o enti-
dades de grupo 3 no fueron objeto de
del mismo año el modificación o actualización mediante
Decreto 2483, mediante elcontinúa
Decreto 2483 de 2018. Por lo tanto,
vigente el anexo 3 del DUR
el cual simplifica, 2420 de 2015 (incluido inicialmente en
compila y actualiza los el Decreto 2706 de 2012).
lineamientos técnicos Normas de
que deben aplicar Aseguramiento de la
los preparadores de Información
información financiera
Las Normas de Aseguramiento de la
de las entidades de los Información –NAI– no fueron objeto
grupos 1 y 2 de modificación con el Decreto 2483 de
2018. En consecuencia, sigue vigente el
anexo 4.1 del DUR 2420 de 2015, incor-
Normas del grupo 2 porado por el Decreto 2132 de 2016, y
el anexo 4.2 que incorpora la NIA 701 y
A través de los artículos 3 y 4 del Decre-
modificaciones a las NAI como resultado
to 2483 de 2018 se realiza una compila-
de la revisión de las NIA 260, 570, 700,
ción y actualización del marco técnico
normativo para entidades de grupo 2 en 705 y 706 (Decreto 2170 de 2017).
el Anexo técnico compilatorio n.º 2 de las *Nota: los decretos 2420 y 2496 de 2015 empe-
Normas de Información Financiera NIIF zaron a regir en 2017, el Decreto 2131 de 2016 en
para las Pymes grupo 2, que integrará 2018, y el Decreto 2170 de 2017 en 2019.
 Volver al menú
CONTABLE
CORRECCIÓN DE ERRORES EN LA
PARTIDA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Si los errores pertenecen a períodos anteriores, la entidad deberá realizar el procedimiento
establecido en el párrafo 10.21 del Estándar para Pymes
E
l efectivo y sus equivalentes
constituyen, quizás, una de las
partidas más significativas de los
estados financieros, y generalmente no
son objeto de juicios de materialidad.
Lo anterior indica que se trata de una
cuenta cuyo valor se mide de manera
absoluta e inequívoca y, a diferencia de
otras partidas, esta representa un valor
real monetario. Esto es así dado que
refleja las cantidades reales existen-
tes de billetes y monedas nacionales,
divisas y saldos de cuentas de depósitos
a la vista.
Sin embargo, en ocasiones esta partida
no es verificada detalladamente en cada
fecha de cierre, por ejemplo, cuando la
entidad posee diferentes puntos de re-
caudo, lo que dificulta realizar un conteo
total de los valores en un mismo día. En
casos como este, los saldos son reporta-
dos por las mismas personas que admi-
nistran los recursos, y están expuestos a
errores o fraude.
En otras situaciones, las personas encar-
gadas del conteo y reporte de saldos de
efectivo y equivalentes podrían haber
concertado reportar una cifra distinta a la
realmente existente (por ejemplo, cuando
han utilizado recursos de manera no auto-
rizada o irregular).
Independientemente del caso que se
presente en la entidad, si esta detecta
que existe una diferencia entre el valor
reportado en las cuentas de efectivo
y equivalentes, y el valor existente en
monedas, billetes, divisas y otros títulos,
dicha entidad deberá proceder a corregir
el error de acuerdo con los requerimien-
tos de los Estándares Internacionales.
Si se determina que el error surgió en el
período en curso, la corrección deberá
realizarse ajustando el valor de la cuenta
específica (caja, bancos, otros instru-
mentos equivalentes al efectivo) y, como
contrapartida, reconocer un gasto en el
estado de resultados.
No es adecuado contabilizar una cuenta
por cobrar argumentando que estos
valores serán cobrados a los emplea-
dos, salvo que efectivamente se haya
llegado a un acuerdo respaldado a
través de títulos valores que originen
un activo financiero, y la entidad tenga
expectativa razonable de que recaudará
dichos valores.
Errores de períodos
anteriores
Si la entidad detecta que los errores
pertenecen a períodos anteriores, deberá
llevar a cabo el procedimiento estableci-
do en el párrafo 10.21 del Estándar para
Pymes, el cual se puede sintetizar en la
siguiente lista de chequeo:
1. Evaluar si la partida es material. Si
no lo es, se corrige con cargo a los
resultados del período; si es material,
debe seguir la siguiente indicación.
2. Evaluar si es practicable la correc-
ción con efectos retrospectivos. Si no
lo es, se debe documentar y corregir
contra el resultado del período; si la
reexpresión retroactiva es proceden-
te, continúe con el siguiente numeral.
3. Elaborar una nota contable de correc-
ción de errores, e identificarla para
Actualidad
afectar los períodos en los cuales los
errores se hayan cometido. Este pro-
cedimiento puede no estar disponible
en el software de contabilidad, en
cuyo caso deberá realizar la operación
manualmente.
4. Realizar el ajuste en las partidas de
los estados financieros del actual
período y corregir los saldos de los
estados financieros del año anterior.
Por ejemplo, si el error corresponde
al 2017 y fue detectado en el 2018,
los estados financieros de este último
se presentarán como si el error no
hubiese tenido lugar, y se modificarán
las partidas del 2017.
Adicional a lo anterior, la entidad deberá
presentar las revelaciones solicitadas
en el párrafo 10.23, que se enuncian a
continuación:
1. La naturaleza del error.
2. El importe de la corrección efectuada
en cada uno de los estados financieros
de períodos anteriores presentados
(si es un solo comparativo, solo es
necesario explicar los importes en ese
comparativo).
3. El importe de la corrección al princi-
pio del primer período comparativo
presentado.
4. Si no es practicable revelar lo re-
querido en los literales anteriores, se
mencionará este hecho con su corres-
pondiente justificación.
Cabe señalar que esta información no será
requerida en los períodos siguientes.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 39
 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

PROGRAMA DE TRABAJO DEL CTCP

PARA EL CUATRIENIO 2019 – 2022
Se espera realizar una investigación que derive en un proyecto en el que se puedan
establecer ajustes al marco normativo de las entidades de grupo 3

E
n cumplimiento del numeral 1 del artículo 8 de la Ley
1314 de 2009, el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública –CTCP– expone a los usuarios su programa
de trabajo para el período 2019 a 2022. En este editorial
mencionamos algunas novedades abordadas en el documento.
Miembros y colaboradores
Wilmar Franco Franco continúa como presidente del CTCP, y
como consejeros: Luis Henry Moya Moreno, Leonardo Varón
García y Gabriel Gaitán León. Para 2019, de acuerdo con la
política pública de austeridad, eficiencia, economía y efectividad
implementada por el presidente Iván Duque, los colaboradores
del CTCP pasan de 7 a 5, lo que significa que el personal de apo-
yo se reduce al 71 %. El equipo de colaboradores queda confor-
mado por los contadores Edgar Hernando Molina, María Amparo
Pachón Pachón, Mauricio Ávila, la abogada María Valeska
Medellín y el comunicador social Jorge Andrés Patiño Jimenez.
Responsabilidades del CTCP
Para la elaboración de los proyectos de norma que el CTCP pre-
sentará ante los ministerios de Comercio, Industria y Turismo, y de
Hacienda y Crédito Público, este organismo debe, entre otras cosas:
• Enviar su programa de trabajo al menos una vez cada seis meses.
• Asegurarse de que las propuestas que realice estén sujetas a
las mejores prácticas internacionales, y atender la compara-
ción del costo de oportunidad que tienen dichas propuestas
en caso de ser aplicadas en Colombia.

40 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

 Volver al menú
• Tomar como referencia para sus propuestas los Estándares
Internacionales, y comunicar a dichos ministerios si estos li-
neamientos son convenientes para ser aplicados en Colombia.
• Atender las características, tamaño y organización jurídica
de cada grupo (1, 2 o 3) al momento de sugerir la aplicación
de determinada norma.
• Incentivar la participación de expertos y de la comunidad
contable en las actividades que fomenten el desarrollo y
divulgación de los marcos técnicos aplicables.
• Considerar las recomendaciones de la Dian.
• Participar de los procesos adelantados por el IASB o la
IFAC para la elaboración de normas.
Cumplimiento del debido proceso para
la actualización de las normas de
información financiera y aseguramiento
Parte del debido proceso implica realizar actividades de discu-
sión pública para recibir comentarios de los diferentes prepa-
radores y usuarios de la información acerca de la pertinencia
de las nuevas normas expedidas, o de las enmiendas realiza-
das por el IASB y la IFAC. Para esto el CTCP pretende:
• Analizar y discutir los comentarios de las nuevas normas
del Estándar para Pymes, Estándar Pleno y de las Normas
Internacionales de Auditoría –NIA– y las Normas de Asegu-
ramiento de la Información –NAI–.
• Obtener apoyo de los comités técnicos ad honorem (exper-
tos en entidades sin ánimo de lucro, aseguramiento, sector
real, sector financiero, sector académico y sistema contable).
• Obtener apoyo técnico de los comités de expertos (tributa-
rios, en Normas de Aseguramiento de la Información, en
Estándares Internacionales y en valuación).
• Participar en la preparación y estructuración de proyectos de
norma relacionados con:
∙∙ Directrices para la emisión de información financiera en
las entidades sin ánimo de lucro.
∙∙ Actualización del Código de Ética, teniendo en cuenta una
recopilación y análisis de los requerimientos éticos que las
empresas nacionales y extranjeras solicitan por parte de los
contadores públicos.
∙∙ La alineación entre los requerimientos de las leyes comer-
ciales y los marcos técnicos normativos de información
financiera y de aseguramiento, los impactos de la aplica-
ción de los marcos técnicos normativos en relación con las
Actualidad
normas comerciales propuestas para modificar el Código
de Comercio, entre otros ajustes.
∙∙ Control interno.
Emisión de orientaciones técnicas y
respuesta a consultas
Considerando que entre las funciones del CTCP se
encuentra hacer las veces de órgano asesor en todo lo rela-
cionado con el ejercicio de la profesión contable, se deben
realizar procesos de respuesta a las peticiones originadas
por los profesionales contables y el público en general.
Para cumplir este objetivo el organismo espera:
• Brindar respuesta a las inquietudes recibidas a través de
conceptos, y establecer una codificación y un resumen
de las consultas que se han suscitado hasta el 1 de
septiembre de 2018. Esto sería de gran utilidad, toda vez
que para dar respuesta a asuntos tratados en períodos
anteriores el CTCP cita o refiere a otros conceptos, sien-
do esta labor de búsqueda extenuante en ocasiones.
• Realizar una investigación que derive en un proyecto
en el que se puedan establecer ajustes al marco norma-
tivo de las entidades de grupo 3, analizando un modelo
simplificado y de bajo costo que facilite la emisión de
información por parte de este tipo de entidades.
• Emitir orientaciones técnicas en las que se pueda abor-
dar con más detalle la aplicación de las Normas Interna-
cionales de Encargos de Aseguramiento en las labores
de control interno, otra para que aquellos que no deben
aplicar las Normas de Aseguramiento de la Información
tengan claridad sobre los lineamientos que deben seguir,
y por último, una que explique cómo se deben aplicar
las normas relacionadas con políticas contables (estos
aspectos fueron parte de los planes de 2018).
Actividades administrativas y de
gestión interna
Con el apoyo de los profesionales mencionados en la primera
parte de este editorial (1 presidente, 3 consejeros y 5 colabora-
dores), el CTCP espera desarrollar diferentes procesos adminis-
trativos, entre estos:
• Participar en eventos del IASB y la IFAC.
• Realizar un seguimiento y diagramación de nuevos con-
tenidos para mejorar la accesibilidad y presentación de la
página web www.ctcp.gov.co.
• Gestionar y actualizar la base de datos de los conceptos.
Respecto a este punto los usuarios esperan que dicho orga-
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 41
 Actualidad
nismo incorpore un índice más funcional para buscar las di-
ferentes orientaciones que el público tiene a su disposición.
Procesos con las autoridades de
regulación
Con el advenimiento de la aplicación de nuevos marcos
técnicos normativos y de aseguramiento, el CTCP propen-
de facilitar mecanismos para coordinar actividades con las
autoridades de regulación, normalización, supervisión y
vigilancia, de la siguiente manera:
• Con las autoridades de regulación (ministerios de
comercio, industria y turismo, y de hacienda y crédi-
to público; ver artículo 8 de la Ley 1314 de 2009):
brindar apoyo en la compilación normativa, participar
en eventos conjuntos y suministrar soporte en temas
técnicos que requieran de una revisión detallada.
• Con las autoridades de supevisión (Dian y las super-
intendencias): realizar eventos conjuntos, participar en
reuniones de evaluación de proyectos relacionados con
Estándares Internacionales, desarrollar guías sobre la apli-
cación de estos estándares, y garantizar que las normas
de contabilidad y aseguramiento de quienes participen en
un sector sean comparables y homogéneas (ver artículo
12 de la Ley 1314 de 2009). Para esto, el CTCP destinará
seis sesiones, cada una en los meses de febrero, abril,
junio, agosto, octubre y diciembre de 2019.
• Con la Junta Central de Contadores: realizar reu-
niones, participar en eventos, capacitar inspectores y
a la comunidad contable sobre aspectos técnicos de la
profesión, y revisar la estructura de la Junta Central
de Contadores –JCC–, a fin de proponer mejora en sus
capacidades.
• Con la Comisión Intersectorial: participar en reunio-
nes del comité y participar en proyectos para mejorar
sus capacidades para la convergencia. Para esto el
CTCP destinará cuatro sesiones, cada una en los meses
de febrero, mayo, agosto y noviembre de 2019.
Actividades de divulgación,
sensibilización y comprensión de las
normas técnicas
En cuanto al proceso de divulgación y conocimiento de los
nuevos marcos técnicos normativos de información financiera y
aseguramiento, el CTCP tiene la función de promover activida-
des que permitan a las empresas de Colombia, a los profesiona-
les contables y demás interesados acercarse con mayor facilidad
a estos temas. Por tanto, propone:
42 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
Volver al menú
• Realizar actividades de sensibilización y socialización de las
normas en mención, con la colaboración de las instituciones
educativas.
• Participar en las actividades de sensibilización de los cam-
bios normativos desarrollados a partir de la convergencia y
las actividades de control de la JCC.
• Trabajar en conjunto con los gremios y otros grupos de interés
en los que se discutan las normas técnicas y de aseguramiento.
• Brindar orientación a los reguladores y autoridades de
inpección o vigilancia, sobre los aspectos técnicos que con-
sidere de alto impacto.
• Evaluar los impactos de las nuevas normas de contabilidad
con el apoyo de los comités técnicos.
Participación en nuevos proyectos
que establezcan mejoras en el
proceso de convergencia
El CTCP aplicará las herramientas de evaluación y diag-
nóstico definidas por diferentes organismos de reconocida
trayectoria internacional y participará en las reuniones que
convoque el Gobierno. Participará además, en los proyectos
de la presidencia en relación con las normas de informa-
ción financiera y aseguramiento, y establecerá un proyecto
para promover las prácticas de desarrollo sostenible en las
empresas, a fin de que esta información sea revelada en los
estados financieros de las mismas.
Reuniones y participación en foros
internacionales
Para atender las novedades presentes en el entorno interna-
cional y con el objetivo de apoyar el proceso de convergen-
cia, el CTCP:
• Será coordinador o miembro del Grupo Latinoamericano de
Emisores de Normas de Información Financiera –Glenif–.
• Participará en las reuniones y actividades del Grupo Intergu-
bernamental de Expertos en Reportes Financieros.
• Hará parte de eventos del IASB.
• Gestionará la inclusión de miembros del CTCP en los comi-
tés del IAASB, en los que se discutan proyectos de normas
de aseguramiento.
• Participará en los eventos que organice la Asociación Intera-
mericana de Contabilidad, el INCP y otros.
PAUTA
 Opinión
¿LOS CONTADORES TENDREMOS
QUE FACTURARLES LAS VENTAS A
NUESTROS CLIENTES?
José Eduardo Gómez Martínez
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 4072, enero 7 de 2019
E
s mi deber pronunciarme sobre la posibilidad de que
quienes trabajamos como independientes “tengamos”
que generar facturas para algunos de nuestros clientes, a
los que asesoramos en contabilidad, tributación, nómina, costos
y Estándares Internacionales, cuando estos no cuentan con un
software contable.
Para nosotros existen diversos clientes, a saber: 1) el empre-
sario que no quiere tener un software y contrata a un contador
para que le lleve la contabilidad (recoger todos los docu-
mentos, es decir, comprobantes de egreso, recibos de caja,
facturas de venta, facturas de compra, reembolsos de gastos y
declaraciones tributarias, y después procesarlos en un softwa-
re), le entregue los estados financieros al cliente y cobre sus
honorarios por este servicio. 2) El que sí tiene un software,
que no quiere contratar a un auxiliar, y al que se debe visitar
para tratarle la información y demás procesos y actividades
inherentes a ello. 3) Está el otro, con su software, que desea
que le manejen “doble” contabilidad. 4) Hay otros que cuen-
tan con un software y tienen además un auxiliar o digitador,
quien hace todo el proceso contable para que el contador
independiente recopile toda la información procesada, la revi-
se, corrija (si hay errores), y presente y entregue los informes
financieros. Este es el tipo de contador independiente que más
le interesa a un empresario.
Pero... ¿qué pasará con las facturas electrónicas para los clientes
de los numerales 1 al 3? ¿Llamará el empresario cada vez que
haga una venta para que le hagamos la factura electrónica en
tiempo real? ¿Se pueden hacer las facturas electrónicas de un mes
44 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
Volver al menú
el último día? Aparte de lo anterior, si se trabaja como en los dos
primeros puntos de este escrito, ¿a quien se le lleva la contabilidad
tendría la necesidad de comprar un software para que facture elec-
trónicamente y en tiempo real las ventas realizadas o los contado-
res tendremos que facturarles las ventas a nuestros clientes?
Veo el panorama sobre este aspecto algo turbio; no faltará el
contable que para hacerle el favor al empresario le realice las
facturas de venta como una función adicional a las inicial-
mente contratadas. Se requiere que nosotros como profesio-
nales independientes hablemos todos el mismo lenguaje: 1)
debemos educar a nuestros clientes: muchos no entienden la
contabilidad; estos deben comprender que la necesitan para
sus préstamos financieros, para saber cómo les va y para
cumplir con sus impuestos. 2) Debemos brindar capacitación
a nivel básico desde las cámaras de comercio, municipios y
entidades de gobierno a todo aquel que quiera emprender un
negocio o empresa, y que se vea obligado a tener contador
sobre las implicaciones de todo orden. 3) Debemos recalcar
que la evasión se logrará reducir con la factura electrónica,
pero no del todo si el empresario carece de un adecuado
control interno y un correcto manejo de sus inventarios
(desde las compras de materias primas hasta los consumos
de estas y su transformación en mercancías para la venta). Se
puede facturar electrónicamente un producto, pero realmen-
te se puede despachar otro; ¿cómo lo va a detectar la Dian?
Por lo anterior, esta última entidad debería hacer obligatorio
el llevar un libro oficial de inventarios, en el cual conste la
trazabilidad de las materias primas compradas y sus etapas de
transformación en el proceso industrial.
 Volver al menú
“EL RÉGIMEN DE PRIMA MEDIA SE
CONVIRTIÓ EN UNA CARGA Y FUENTE
DE PROFUNDA DESIGUALDAD”
Santiago Montenegro,
presidente de Asofondos
afirma en entrevista con
Actualícese que es inadmisible
que en el RPM el sistema se
financie con los recursos de
los más pobres, a una tasa
de interés de 0 % real, para
otorgarle un subsidio a quienes
tuvieron ingresos más altos y
vidas laborales más formales.
E
l presidente de Asofondos asegura
que la entidad propone construir
un sistema de protección integral
para la vejez, basado en el ahorro de
los trabajadores, el cual sería sostenible
y eliminaría los altos subsidios que se
otorgan a las pensiones de las personas
de mayores ingresos en el régimen de
prima media –RPM–.
¿Qué estrategia se puede implementar
para que más personas coticen al siste-
ma pensional?
Colombia presenta hoy una tasa de informa-
lidad alarmantemente alta, ya que el 64 % de
los ocupados no está cotizando a pensiones,
lo cual impacta directamente en la calidad
de vida que tendrá la población en la vejez.
Para mejorar esta situación se debe: comba-
tir la informalidad laboral, que el salario mí-
nimo crezca por factores objetivos y no por
discusiones políticas, incentivar la creación
de empresas, aumentar la productividad del
trabajador colombiano con educación perti-
nente y de calidad, y fortalecer la provisión
de bienes públicos por parte del Estado.
¿Por qué se presenta tanta desigualdad
en el sistema pensional?
La fuente de desigualdad en el sistema
pensional colombiano se encuentra en el
régimen público. Primero, solo un 10 % de
los afiliados al régimen de prima media se
jubilará, y por mucho tendrán una indem-
nización sustitutiva de 4 millones de pesos
(cifra de 2017). A manera de contraste, los
que no se jubilaron en ahorro individual reci-
bieron 35 millones de pesos en promedio.
Segundo, hoy en día alguien que cotiza por
19 millones de pesos al mes puede tener en
promedio un subsidio que supera los mil mi-
llones de pesos, mientras a la gran mayoría
que no logra cumplir con las condiciones
para pensionarse no les devuelven ningún
tipo de interés real por sus aportes. Lo ante-
rior quiere decir que el sistema se financia
con los recursos de los más pobres, a una
tasa de interés de 0 % real, para otorgarle
un subsidio a quienes tuvieron ingresos más
altos y vidas laborales más formales. Esto es
inadmisible y es uno de los elementos que se
debe afrontar en una reforma pensional.
¿Qué ventajas y desventajas presentan
el RPM y el RAIS? ¿Cómo afectan al
sistema pensional?
El RPM únicamente beneficia a las perso-
nas con ingresos más altos en Colombia,
las cuales tienen trabajos estables en el
sector formal y logran cotizar por las 1.300
semanas que exige este régimen. Así, este
sistema le garantiza a los más ricos una
tasa de reemplazo más alta, calculada como
un porcentaje del salario de los últimos 10
años. No obstante, las mesadas en el RPM
son financiadas con las cotizaciones de
Entrevista
los trabajadores más vulnerables y con un
tercio de los ingresos tributarios del país.
Por su parte, el RAIS beneficia a la gran
mayoría de trabajadores colombianos; al
95 %. En este, los trabajadores con ingre-
sos que oscilan entre uno y dos salarios
mínimos pueden acceder más fácilmente
a una pensión, debido a que solo tienen
que cotizar por 1.150 semanas y cumplir
con el monto del capital requerido.
Además, las personas que no alcanzan a
pensionarse también se benefician con el
RAIS, debido a que la devolución de saldos
promedio en este régimen es cerca de 8 ve-
ces más alta a la indemnización sustitutiva
que se otorga en el RPM, gracias a la renta-
bilidad que ha logrado la administración de
los fondos de pensiones. Todo lo anterior,
teniendo un sistema que es sostenible a
largo plazo, debido a que está basado en
el ahorro de cada individuo y que incluye
solo un subsidio para las pensiones de
salario mínimo, subsidio financiado por los
mismos afiliados y no por el Estado.
¿Cómo terminar con el tema de las
pensiones tan altas que favorecen a
pocos pero perjudican a muchos?
Para poder eliminar los subsidios tan altos
que se otorgan en el régimen público de
pensiones es necesario hacer una reforma al
sistema pensional, respetando los derechos
adquiridos de los pensionados y las ex-
pectativas de aquellos trabajadores que se
encuentran próximos a jubilarse. Para esto es
necesario que el sistema pensional esté ba-
sado en el ahorro individual. En razón de lo
anterior, desde Asofondos proponemos que
exista una AFP pública que compita en las
mismas condiciones de las administradoras
privadas, de forma que los subsidios que hoy
tienen las pensiones más altas del régimen
público puedan ser utilizados para garantizar
la protección en la vejez de las personas más
vulnerables, por medio de programas como
Colombia Mayor y BEPS.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 45
 Breves Laborales
Obligación de
incrementar el
salario mínimo
C omo es de común
conocimiento, anualmente
se incrementa el salario mínimo
y el auxilio de transporte. Sobre
el particular, recientemente se
suscitó el siguiente interrogante:
¿deben las empresas aumentar
el salario de los trabajadores
que perciben más de un salario
mínimo? Ante esta situación es
menester tener en cuenta que
ningún empleador se encuentra
obligado a incrementar o
actualizar el salario cuyo valor
excede la base del mínimo.
Por ejemplo, un trabajador que
al cierre del 2018 devengaba
$1.000.000, puede, por precepto
del empleador, continuar
recibiendo dicha remuneración
durante 2019. En este orden de
ideas, la exigencia de ajustar el
salario mínimo conforme a las
disposiciones normativas procede
cuando se trata de empleados
con una asignación salarial
correspondiente a un smmlv.
A propósito, el Ministerio del
Trabajo fijó, mediante los decretos
2451 y 2452 de 2018, en $828.116
el valor del salario mínimo y en
$97.032 el auxilio de transporte,
montos que regirán durante 2019,
y que en contraste con el año
pasado representan incrementos
del 6 % y 10 %, respectivamente.
46 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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Vigilancia en pago de aportes a
seguridad social
A través del Concepto 08SE2018120300000044479 de 2018, el Ministerio
del Trabajo resolvió un interrogante acerca de los efectos derivados de
la vigilancia que ejercen los empleadores sobre sus contratistas, en lo que
concierne al pago de aportes al sistema de seguridad social mes vencido, con
ocasión a las modificaciones efectuadas por el Decreto 1273 de 2018. Respecto
a la facultad de vigilancia que adquiere el empleador, la entidad trae a colación
el inciso segundo del artículo 1.2.4.1.7 del Decreto 1625 de 2016, el cual
establece que el contratante debe verificar que los aportes al sistema general
de seguridad social sean realizados en concordancia con los ingresos obtenidos
por el prestador del servicio. Sin embargo, aduce el ministerio, la potestad de
vigilancia no debe derivar en ninguna otra función o atribución. En este sentido,
el contratante no debe condicionar al pago de aportes a seguridad social el pago
de los honorarios pactados. Lo anterior tiene lugar dado que, como expone el
Mintrabajo, no se deben confundir las fechas determinadas en el decreto para
las cotizaciones al sistema, con las fechas fijadas contractualmente para la
cancelación de honorarios.
La Cita “Para el tercer trimestre de este año estaría
listo un borrador del proyecto de reforma
pensional. No obstante, solo hasta marzo del 2020 sería radicado
para su estudio y aprobación”.
Alicia Arango, ministra del trabajo.
Seguridad social al Concurrencia y
finalizar contrato coexistencia de
laboral contratos
L os artículos 12 y 13 de la Ley
1636 de 2013 disponen que
aquellos trabajadores afiliados a una
L a concurrencia y coexistencia
de contratos son figuras
establecidas en los artículos 25
caja de compensación familiar durante y 26 del CST. La primera indica
mínimo un año, o 12 meses continuos que el trabajador puede celebrar
o discontinuos en los últimos 3 años varios contratos de trabajo con el
anteriores al momento de quedar mismo empleador; la segunda, que
cesantes, serán beneficiarios de aportes el mismo puede suscribir contratos
al sistema de seguridad social a cargo con dos o más empleadores, salvo
del Fondo de Solidaridad, Fomento que se establezca una cláusula de
al Empleo y Protección al Cesante exclusividad. Así, si se pretende
–Fosfec–, calculados sobre 1 smmlv. contratar a una persona que tiene
Así, tras culminar la relación laboral otra relación laboral, siempre
y el tiempo de protección en salud el que no interfiera en las funciones
trabajador tendrá derecho a permanecer que deba ejecutar, constituye una
afiliado hasta por 6 meses. práctica autorizada por la ley.
 Volver al menú Breves Laborales

Seguridad social durante incapacidad o Configuración del

vacaciones despido indirecto
M ediante el Concepto 08SI2018717600100000250 de 2018, el Ministerio
del Trabajo señaló que el artículo 70 del Decreto 806 de 1998 continúa
vigente y se encuentra compilado en el artículo 3.2.5.1 del Decreto 780 de
E l despido indirecto ocurre cuando
el trabajador decide terminar
el contrato laboral por una causa
2016. Dicho artículo dispone que durante los períodos de incapacidad por riesgo imputable al empleador. En este
común o licencia de maternidad se debe efectuar el pago de aportes al sistema de sentido, para el caso puntual del
salud y pensiones, fijando como ingreso base de cotización –IBC– el valor de la contador público que renuncia tras
incapacidad o licencia de maternidad, según sea el caso. En lo que concierne a negarse a certificar información falsa
las vacaciones y permisos remunerados, las cotizaciones deben cancelarse en su procede la configuración del despido
totalidad, con base en el último salario devengado por el trabajador. Sin embargo, indirecto y, por ende, tiene lugar el
no se debe realizar el pago de aportes a las aseguradoras de riesgos laborales reconocimiento de una indemnización
–ARL– (artículo 2.2.4.2.1.6 del Decreto 1072 de 2015). en la liquidación del contrato.

Jornada familiar Vacaciones ante cambio de jornada laboral

semestral
M ediante proyecto de decreto, el
Ministerio del Trabajo pretende
S i una empresa trabajaba de lunes a sábado, pero en determinado momento
modifica la jornada de lunes a viernes ¿qué días se deben computar como
hábiles para efectos de liquidar las vacaciones? Respecto a este interrogante
reglamentar lo dispuesto en las leyes debe advertirse que se deben atender las políticas y disposiciones establecidas
1361 de 2009 y 1857 de 2017, normas por la entidad una vez se inicia el disfrute de las vacaciones. En consecuencia,
enfocadas en fortalecer y garantizar el para efectos de calcular esta prestación, y según el caso planteado, se contarán
desarrollo integral de la familia como 15 días hábiles, de lunes a viernes.
núcleo fundamental de la sociedad.
Según lo dispuesto en el proyecto,
el empleador deberá organizar
semestralmente una jornada familiar
en el horario laboral habitual de los
trabajadores, para que estos puedan
Contratos celebrados mediante firma
compartir con su familia en un espacio electrónica
suministrado por él, o en uno solicitado
a la caja de compensación familiar.
Para dicha jornada el empleador
debe incluir a todos los trabajadores
S egún el Ministerio del trabajo, el comercio electrónico ha impulsado en
gran medida las tecnologías de la información y comunicación
–TIC–, razón por la cual el contrato de trabajo no puede ser ajeno a las
vinculados mediante contrato de tendencias actuales. En consecuencia, mediante circular externa la entidad
trabajo, por lo cual se exceptúa de estas estableció que los contratos laborales pueden celebrarse a través de la firma
actividades a quienes se encuentren electrónica o digital con sujeción a la normatividad laboral. Cabe señalar
vinculados por prestación de servicios
que lo dispuesto mediante dicha circular aplica para los trabajadores del
y contrato de aprendizaje.
sector privado.

Aportes parafiscales sobre vacaciones

E l artículo 108 del Estatuto Tributario se refiere a la liquidación que

debe realizarse por los conceptos que se desprenden del salario, y en
ello advierte que para el tema de parafiscales también se debe aportar el
porcentaje de lo remunerado por concepto de vacaciones. En otras palabras,
el aporte parafiscal se realiza sobre el valor recibido por las vacaciones, se
disfruten o no.

ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 47

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LABORAL

COSTO REAL DE UN TRABAJADOR

QUE DEVENGA EL SALARIO MÍNIMO
El Decreto 2451 de 2018 estableció, para la vigencia 2019, un incremento del 6 % en
el salario mínimo, ascendiendo a $828.116

U
n trabajador es una persona natural que,
mediante la celebración de un contrato, presta
sus servicios bajo la subordinación de otra
persona (natural o jurídica), con el fin de obtener una
contraprestación económica (salario). Esta retribución
debe ser actualizada anualmente para que el trabajador
no sea afectado por la inflación o la pérdida de poder
adquisitivo de la moneda, de acuerdo con lo dispuesto
por la Corte Constitucional a través de la Sentencia
C – 1433 de 2000.

48 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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En aras de determinar el costo mensual de un empleado que

“La persona natural que pone a disposición de un empleador devenga el salario mínimo, se deben tener en cuenta los dife-
su fuerza laboral, al paso que cumple con una función social, rentes conceptos que se desprenden y liquidan con base en este,
persigue como interés particular una retribución económica que se encuentran contenidos, entre otras leyes y decretos, en el
por la prestación del servicio, que no solamente debe Código Sustantivo del Trabajo –CST–.
representar el equivalente al valor del trabajo, sino que debe
ser proporcional a la necesidad de asegurar su existencia En lo concerniente a aportes a seguridad social, existen algunas
material y la de su familia, en condiciones dignas y justas, que excepciones de pago, por ejemplo, aportes a salud y parafiscales
serán las que le permitan subsistir adecuada y decorosamente. cuando el empleador (persona natural) dispone de dos o más
Por esta razón, la remuneración debe asegurar un mínimo trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv (ver artículo
vital, como lo ha entendido la jurisprudencia de esta Corte y, 114-1 del ET).
además, ser móvil, de modo que siempre guarde equivalencia
con el precio del trabajo. Para efectos de determinar el costo que se deriva de la contrata-
ción de un empleado, procederemos a realizar un ejemplo con
Esta equivalencia debe ser real y permanente, y los gastos básicos mensuales que implica el pago de nómina:
conseguirla supone necesariamente mantener actualizado
el valor del salario, ajustándolo periódicamente en Concepto Porcentaje Valor
consonancia con el comportamiento de la inflación, con el
fin de contrarrestar la pérdida de su poder adquisitivo, y Salario mínimo
$828.116
(artículos del 145 al 148 del CST)
asegurar que aquél en términos reales conserve su valor.”
Auxilio de transporte (Ley 1 de 1963) $97.032
(El subrayado es nuestro)
Salud
8,5 % $70.390
(artículo 204 de la Ley 100 de 1993)
Con base en lo anterior, por medio del Decreto 2451 de 2018
se estableció un incremento del 6 % en el salario mínimo para Pensión
12 % $99.374
la vigencia 2019, ascendiendo a $828.116. Así mismo se fijó un (Libro I de la Ley 100 de 1993)
aumento del 10 % para el auxilio de transporte, consolidándose ARL – nivel I (Decreto 1295 de 1994) 0,52 % $4.306
en $97.032 (Decreto 2452 de 2018).
Parafiscales (Decreto 923 de 2017) 9% $74.530

Es importante comprender que el salario no es la única retribución Prima (artículos 306 al 308 del CST) 8,33 % $77.065
que recibe el trabajador por la prestación de sus servicios; existen Cesantías
otros conceptos otorgados por la ley, que hacen parte de las acreen- 8,33 % $77.065
(artículos 249 al 258 del CST)
cias laborales, como, por ejemplo, la prima de servicios, cesantías,
Intereses sobre cesantías
intereses sobre cesantías, aportes a salud y pensión, seguridad ante (Ley 52 de 1975)
12 % $9.248
riesgos laborales, auxilio de transporte, entre otros (consultar las
sentencias T-281 y T-225 de 2018 de la Corte Constitucional). Vacaciones
4,17 % $34.532
(artículos 186 al 192 del CST)

Dotación (artículo 230 del CST) 5 %* $41.406

Para los emprendedores que pueden
convertirse en empleadores, así
como para las pequeñas empresas,
es importante conocer el costo real
que implica tener un trabajador que
devengue un salario mínimo, y así
evitar vulnerar garantías y derechos
laborales consagrados en la ley
Costos en que incurre el empleador
Para los emprendedores que pueden convertirse en empleado-
res, así como para las pequeñas empresas, es importante cono-
cer el costo real que implica tener un trabajador que devengue
un salario mínimo, y así evitar vulnerar garantías y derechos
laborales consagrados en la ley.
Total $1.413.064
*Nota: el costo de la dotación no está consagrado en la ley; se estableció 5 %
como una cifra ilustrativa de referencia. De igual forma, tenga presente que el
auxilio de transporte hace parte de la base para el cálculo de primas y cesantías.
En este orden de ideas, los valores descritos en la tabla corres-
ponden a los gastos mensuales de nómina de un trabajador que
percibe un salario mínimo. Lo anterior implica un costo anual
de aproximadamente $16.956.769, valor que podría variar
dependiendo de las condiciones del contratante.
Con base en los valores de la tabla, y dependiendo de las
nuevas disposiciones que surjan en el presente año, se tiene que
para la vigencia 2019 un trabajador que devengue un salario
mínimo representa para el empleador un costo de $1.413.064
mensuales. Es decir, un 65 % más del salario básico, inclu-
yendo el auxilio de transporte. Esto último sin computar horas
extra, recargos, o bonificaciones que se otorguen de manera
habitual por el empleador, y que por ende constituyan salario
(artículos 127 y 128 del Código Sustantivo del Trabajo).

ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 49

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LABORAL

PRESTACIONES SOCIALES Y SEGURIDAD

SOCIAL PARA TRABAJADORES
DE JORNADA INCOMPLETA O POR DÍAS
La base de cotización de los aportes al sistema de riegos laborales debe ser de un
salario mínimo vigente y ser pagado en su totalidad por el empleador

P
or medio del Concepto bajo radicado número
02EE2018410600000055370 de 2018, el
Ministerio del Trabajo recordó que los traba-
jadores que laboran por días, horas, o jornada in-
completa disponen de todas las garantías laborales,
toda vez que la ley no es excluyente en lo referente
al reconocimiento de las prestaciones a las cuales
tienen derecho.

50 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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Dado lo anterior, mediante la configuración de un contrato de
trabajo el empleado tiene derecho a:
Salario: los artículos 145 y 147 del Código Sustantivo del
Trabajo –CST– disponen que, en relación con los trabajado-
res con jornadas inferiores a la máxima legal (8 horas diarias
y 48 semanales), el salario deberá ser pagado en proporción
al número de horas laboradas.
Auxilio de cesantías: Según lo estipulado en los artículos
249 del CST y 99 de la Ley 50 de 1990, corresponde a un
mes de salario por cada año trabajado, o proporcional a
la fracción de año laborada. Adicionalmente, a título de
intereses, el empleador debe pagar en enero de cada año un
porcentaje del 12 % sobre las cesantías causadas al 31 de
diciembre.
Prima de servicios: con la modificación realizada al CST
a través de la Ley 1788 del 2016, se estableció esta presta-
ción a favor de los trabajadores domésticos, la cual debe ser
liquidada con base en el salario devengado, o proporcional al
tiempo trabajado cuando se trata de un empleado que labora
por días u horas.
Indemnización: esta se presenta en los casos en que culmina
el contrato laboral sin justa causa por parte del empleador, o
por parte del trabajador en virtud de las justas causas contem-
pladas en el artículo 62 del CST. En dicho evento el emplea-
dor debe indemnizar al trabajador conforme a lo previsto en
el artículo 64 de la misma ley.
Vacaciones: al tenor de los artículos 186 y 192 del CST,
el trabajador tiene derecho a 15 días hábiles de descanso
remunerado por cada año laborado, con base en el salario que
devengue. En caso de terminación del contrato, el empleado
debe recibir el pago proporcional por la fracción del tiempo
laborado, según lo dispone la Corte Constitucional a través de
la Sentencia C – 035 del 2005.
Dotación (calzado y vestido de labor): esta prestación se
encuentra regulada en el artículo 230 del CST, por medio del
cual se establece que los empleadores que ocupen uno o más
trabajadores de manera permanente que devenguen menos de
dos salarios mínimos, deberán suministrar cada cuatro meses
un par de zapatos y vestido de labor.
Auxilio de transporte: este concepto debe ser concedido a
los trabajadores que devenguen hasta dos salarios mínimos,
según el artículo 7 de la Ley 1 de 1963.
El anterior es el recuento de las prestaciones a las que tiene
derecho el trabajador desde el primer día de ejecución de la-
bores (incluyendo el período de prueba), independientemente
de que su labor sea de media jornada o ejecutada por horas.
Lo anterior, bajo la premisa del derecho a la igualdad salarial
y dignidad del trabajador.
Actualidad
(…) para efectos de los aportes
al sistema de riegos laborales,
el ingreso base de cotización
deberá ser de un salario mínimo
vigente y ser pagado en su
totalidad por el empleador
Afiliación del trabajador por días u
horas al sistema de seguridad social
Es común que los trabajadores que laboran por días u
horas se encuentren afiliados al régimen subsidiado en sa-
lud. En atención a esta situación, y para no afectar los be-
neficios de dicho régimen, el Gobierno nacional expidió
el Decreto 2616 de 2013 (compilado en el Decreto 1072
de 2015), por medio del cual se regula la cotización al
sistema de seguridad social para trabajadores que laboran
por períodos inferiores a un mes. Mediante este decreto
se exige a los empleadores afiliar al sistema de pensiones,
riesgos laborales y subsidio familiar a los trabajadores
que laboren por días, con base en una cotización mínima
semanal, según lo descrito en la siguiente tabla:
Días laborados del mes Monto de la cotización
Entre 1 y 7 días Una cotización mínima semanal.
Entre 8 y 14 días Dos cotizaciones mínimas semanales.
Entre 15 y 21 días Tres cotizaciones mínimas semanales.
Cuatro cotizaciones mínimas semanales
Más de 21 días
que deben equivaler a un smmlv.
El artículo 10 del mencionado Decreto 2616 establece que el
empleador deberá realizar los aportes a dichos sistemas a tra-
vés de la planilla integrada de liquidación de aportes –Pila–.
El porcentaje de las cotizaciones al sistema de pensio-
nes deberá efectuarse como lo predica la ley, de forma
proporcional entre trabajador (4 %) y empleador (12 %).
El ingreso base mínimo para realizar la cotización no
podrá ser inferior a una cuarta parte del smmlv, siendo
esta denominada “cotización mínima semanal”. Final-
mente, y para efectos de los aportes al sistema de riegos
laborales, el ingreso base de cotización deberá ser de un
salario mínimo vigente y ser pagado en su totalidad por el
empleador.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 51
 Actualidad
LABORAL
¿CUÁNDO PROCEDE
LA SANCIÓN MORATORIA?
Consiste en exigir al empleador el pago de un día de salario por cada día de retardo en
la cancelación de salarios y prestaciones sociales
L
a sanción moratoria es una figura que se emplea
excepcionalmente durante la vigencia del contrato y
con regularidad a su terminación. Consiste en exigir al
empleador el pago de un día de salario por cada día de retardo
en la cancelación de salarios y prestaciones sociales que le
adeude al trabajador.
Esta figura no opera de manera automática. Por ello es indis-
pensable demostrar que el empleador actuó de mala fe, lo cual
puede probarse si no tiene justificación sobre el retardo en el
pago de las acreencias, o si la incumple tras haber fijado una
fecha de pago. Existen otros medios probatorios, como, por
ejemplo, un interrogatorio de parte, en el que se compruebe
su falta de compromiso. Como consecuencia de esto, el juez
podrá condenarlo.
Dicho lo anterior, es importante recordar que solo procederá
el pago de dicha sanción si el empleador es condenado por
un juez, a través de un proceso ordinario laboral. En lo que
respecta al reconocimiento de ese derecho, el artículo 65 del
Código Sustantivo del Trabajo establece como regla general
que se cancelará lo correspondiente a un día de salario por
cada día de retardo, hasta por un término de 24 meses, es
decir, 720 días.
(...) es indispensable demostrar
que el empleador actuó de
mala fe, lo cual puede probarse
si no tiene justificación sobre
el retardo en el pago de las
acreencias, o si la incumple tras
haber fijado una fecha de pago
52 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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No obstante, una vez cumplido dicho término, es decir, a
partir del primer día del mes 25, se calcularán intereses
moratorios a la tasa máxima de créditos de libre asignación
certificados por la Superintendencia Financiera respecto del
monto adeudado por salarios y prestaciones, hasta que se
realice el respectivo pago.
Lo que en ocasiones se ignora es que el término de 24
meses solo aplica para trabajadores que devenguen más de
un salario mínimo legal mensual vigente. En consecuencia,
para quienes perciban un salario mínimo no existe tope, de
conformidad con lo establecido en el parágrafo 2 del mismo
artículo:
“1. Si a la terminación del contrato, el empleador no
paga al trabajador los salarios y prestaciones debidos,
salvo los casos de retención autorizados por la ley o
convenidos por las partes, debe pagar al asalariado,
como indemnización, una suma igual al último salario
diario por cada día de retardo.
(…)
Parágrafo 2. Lo dispuesto en el inciso 1 de este artículo
solo se aplicará a los trabajadores que devenguen más de
un (1) salario mínimo mensual vigente. Para los demás
seguirá en plena vigencia lo dispuesto en el artículo 65
del Código Sustantivo de Trabajo vigente.”
En este orden de ideas, dado el caso en que un extrabajador
pretenda realizar el reclamo relacionado con el reconocimien-
to de la sanción moratoria con ocasión de una violación a sus
derechos laborales, se debe tener en cuenta que mientras más
tarde el empleador en efectuar la cancelación de los salarios
y prestaciones sociales, y se demuestre su mala fe, será sujeto
a la sanción referida, independientemente del tiempo. Dicho
lo anterior, es de gran importancia recordar que el trabajador
cuenta con un término de tres años para efectuar el reclamo en
mención ante un juez laboral.
PAUTA
 Opinión
EQUIPOS PARA PROGRESAR
Diego Fernando Prieto Rivera
Presidente del Banco Caja Social
R
ecientemente en un evento conversábamos con
micro y pequeños empresarios sobre la importan-
cia, pero sobre todo el impacto, que tienen ellos en
nuestro país. Y es que no se trata solo del aporte que rea-
lizan en materia de desarrollo económico y de generación
de empleo; se trata, además, de los efectos que tiene su in-
clusión dentro del mercado, de la influencia que ejercen en
sus comunidades, de la gestión del talento humano y, por
supuesto, del ejemplo que dan a las generaciones futuras.
En el contexto actual, el 90 % del empleo y el desarrollo
económico en Colombia se genera por micros y pymes,
algo que ratifica su importancia. Ahora bien, datos no tan
positivos indican que el tiempo de vida de las empresas se
ha reducido de 75 a 10 años, y que el 99 % de las start up
fracasan, lo que hace imperativo crear empresas sosteni-
bles, generadoras de riquezas y que impacten positivamen-
te a la sociedad.
Es por lo anterior que he querido compartir algunas ideas
para tener en cuenta a la hora de buscar un emprendimiento
efectivo. Estas ideas nacen de nuestra experiencia y la de
los participantes del Premio a la Excelencia, evento que
desde hace 16 años reconoce a los micro y pequeños empre-
sarios en Colombia.
La primera es que los negocios no son fáciles, pero hacer
empresa es aún más difícil; se debe seguir un proceso, hay
que aprender rápido, encontrar las oportunidades, adaptarse
y persistir. La segunda es hacer a los clientes y a las comu-
nidades parte activa de la compañía. La tercera, ampliar
la perspectiva, romper el paradigma del individualismo
y pensar en el bien común. Al respecto, actualmente los
54 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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empresarios efectivos no solo se preguntan: “¿cómo voy
a hacer productivo mi negocio?”, sino “¿cómo contribuyo
con mi empresa a la sociedad, y cómo desarrollo y ofrezco
soluciones pertinentes que respondan a las necesidades de
mis clientes?” La cuarta y última idea es contar con trabaja-
dores altamente comprometidos.
En este escenario, crear condiciones para liberar el
máximo potencial de los micros y pequeños empresarios
es, sin duda, un reto que tiene muchas dimensiones. No
obstante, herramientas que promuevan la colaboración
y cooperación, espacios de aprendizaje e intercambio
de ideas (virtuales y físicos), creación de comunidades
que permitan establecer conexiones, construir relacio-
nes y generar conocimiento compartido son aspectos
vitales en medio de una realidad empresarial en la que el
individualismo y el interés particular son los aspectos de
mayor valor.
En este orden de ideas, cada vez es más frecuente encontrar
comunidades como “Equipo Amigo del Banco Caja Social”
(grupo en Facebook con contenidos, videos y espacios de
encuentro para quienes quieren hacer crecer su empresa),
que reafirman aquello de “la unión hace la fuerza”. Traba-
jar en equipo implica aportar para lograr un objetivo más
grande, amplificar las voces, acompañar causas de benefi-
cio común que redundan en un mejor escenario de negocios
para todos, y lograr afinidades para conseguir resultados
que de otra manera serían inalcanzables son, entre otras,
acciones que le permitirán a los micro y pequeños empre-
sarios ser aún más relevantes para el desarrollo económico
del país, además de convertirse en un importante motor de
progreso para la sociedad.
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“DIAN CONSIDERA QUE FACTURA ELECTRÓNICA
ES UNA POTENTE HERRAMIENTA PARA EL
CONTROL TRIBUTARIO”
Nicolás Jaime Sarmiento,
director comercial de
Gosocket para Colombia
afirma que es vital que el
Estado continúe incentivando
a los contribuyentes, más allá
de obligarlos, para que se
sumen al modelo de factura
electrónica. Proveedores
tecnológicos deben mirar
al futuro de forma activa y
propositiva.
N
icolás Jaime Sarmiento, abogado
de la Universidad Sergio
Arboleda, con especialización en
derecho financiero y máster en dirección
de marketing y gestión comercial, dice
en entrevista con Actualícese que muchas
personas piensan que la implementación
de la factura electrónica está relacionada
con el pago de nuevos impuestos, pero
en realidad esta trae consigo una extensa
serie de beneficios.
¿De qué forma la factura electrónica
entra a combatir la evasión fiscal como
campaña de la Dian?
La facturación electrónica se implementa
en Colombia porque la Dian considera que
es una potente herramienta para el control
tributario. Al igual que en los países de la
región, en los cuales ya está implemen-
tada, es la misma entidad tributaria quien
señala la información que los documentos
electrónicos deben contener al momento de
ser intercambiados entre los contribuyentes.
Adicionalmente, es dicha entidad la que
establece los mecanismos de validación
de estos documentos tributarios de manera
previa a su distribución, e impone el reque-
rimiento de la firma electrónica para dar fe
del contenido y origen de estos, otorgando
certeza acerca de su integridad.
De esta manera, la evasión fiscal se evita
a través de la validación del contenido
y origen de los documentos tributarios
electrónicos que la Dian realiza para
todos y cada uno de estos. Para tener cla-
ridad sobre lo anterior, cabe recalcar que
las facturas electrónicas deben ser envia-
das en primera instancia a la Dian para
su validación, antes de ser distribuidas a
sus receptores finales. Así, la facturación
electrónica permite que la entidad tribu-
taria conozca en tiempo real el contenido
de las mismas y, de esta manera, facilite
su labor de fiscalización de impuestos.
¿Cómo ha sido el papel de la Dian en
todo este proceso? ¿Piensa que se ha
capacitado bien a los interesados?
La tarea que ha realizado la Dian es
bastante importante: preocuparse por
entregar a los contribuyentes del país una
plataforma confiable y estable, que brin-
dará eficiencia, confiabilidad y constante
mejoramiento en los servicios y procesos
de validación de los documentos tribu-
tarios, para que no se vea afectada la
actividad comercial de los contribuyentes
emisores de dichos documentos.
Es vital que el Estado continúe incentivan-
do a los contribuyentes para que se sumen
al modelo, más allá de obligarlos. Lo
anterior, impulsando políticas de beneficios
(entre las que se destaca el hecho de despla-
zar unos días el pago de IVA), tal como se
ha hecho en algunos países, donde se ha de-
Entrevista
mostrado que el ofrecer estos beneficios es
más efectivo que la misma obligatoriedad.
Esto nos conduce a observar el futuro del
proyecto como proveedores tecnológicos
de forma activa, propositiva y de mucho
acompañamiento a nuestros clientes,
contribuyentes en general y al Estado,
participando con iniciativas que permitan
facilitar el acceso a la implementación de
este modelo a las empresas que lo deban
aplicar en los años venideros.
A nivel tributario y contable, ¿cuáles
son las ventajas que ofrece la factura
electrónica?
Muchas personas piensan que esta imple-
mentación está relacionada con el pago de
nuevos impuestos, pero, en realidad, la fac-
turación electrónica trae beneficios como:
• Incremento de la transparencia, reduc-
ción de costos en los procesos internos
de las compañías y fomento de la
transformación digital en las empresas.
• Agilidad en los procesos de genera-
ción, envío, entrega y recepción de
los documentos.
• Ahorro en el gasto de papelería, desde
la generación, envío y resguardo.
• Eliminación de reprocesos internos que
tienen lugar al validar manualmente los
requisitos internos que deben cumplir
las facturas para ser aprobadas.
• Facilidad en los procesos de auditoría.
• Mayor seguridad en cuanto a los meca-
nismos de almacenamiento de la infor-
mación, así como la eliminación de los
espacios físicos de almacenamiento.
• Se brinda mayor certeza en cuanto a
la integridad y origen de los docu-
mentos, ya que todos deberán ser
firmados electrónicamente.
• Simplicidad en el acceso a toda la
información tributaria de la empresa
y al manejo que podamos hacer de
estas, agilizando procesos administra-
tivos internos.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 55
 Breves Comerciales
Reserva de los
libros de registro
A través del Concepto
220-202471 de 2018, la
Superintendencia de Sociedades
dispuso que, de conformidad con
lo establecido en el artículo 61 del
Código de Comercio (excepciones
al derecho de reserva), los libros y
papeles de comercio (entre estos,
el libro de registro de accionistas)
se encuentran respaldados bajo
reserva legal. Por lo tanto, el
nombre e identificación de los
accionistas, así como el porcentaje
de su participación, no pueden
ser inspeccionados por personas
distintas a los propietarios o
personas autorizadas para el efecto.
De este modo, la Supersociedades
descarta la posibilidad de calificar
dicha información como privada
(literal h del artículo 3 de la Ley
1266 de 2008), o semiprivada
(literal g del artículo en mención),
sino como datos reservados.
Soat electrónico
A partir de 2019 el Soat se
expedirá en un único formato
electrónico que contiene elementos
que garantizan su autenticidad
e inalterabilidad, y será emitido
vía correo electrónico por la
aseguradora, de manera que el
usuario lo podrá portar desde
cualquier dispositivo móvil (celular,
tablet, portátil, etc.), sin perjuicio
de que pueda ser impreso para
presentarlo ante las respectivas
autoridades.
56 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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Extranjeros pueden crear empresa en
Colombia
A través del Oficio número 220–206521 del 2018 la Superintendencia
de Sociedades resolvió un interrogante sobre la posibilidad de que
una persona extranjera con permiso especial de permanencia –PEP– pueda
constituir o no una sociedad multinivel en territorio colombiano. Sobre el
particular, la entidad refirió el artículo 3 de la Resolución 5797 de 2017,
expedida por el Ministerio de Relaciones Exteriores, el cual establece que
el titular de dicho permiso queda autorizado para ejercer cualquier actividad
u ocupación legal en el país, incluidas aquellas que se desarrollen en virtud
de una vinculación o de contrato laboral, sin perjuicio de los requisitos
establecidos en el ordenamiento jurídico colombiano para el ejercicio de las
actividades reguladas. Adicionalmente, el Ministerio de Relaciones Exteriores
podrá expedir visa de negocios NE por ejemplo, la NE-1, al extranjero que
desee ingresar al país con el propósito de llevar a cabo gestiones comerciales
y empresariales, fomentar el intercambio económico, efectuar inversiones
y crear empresa. La vigencia de esta clase de visa será de tres años, con
múltiples entradas.
No inscripción del Reuniones de
representante legal asamblea en
copropiedades
E l representante legal de una
D
sociedad comercial es quien,
e acuerdo con el artículo 39 de
en términos generales, actúa en su
la Ley 675 de 2001, la asamblea
nombre. Para que este pueda ejercer ordinaria de copropietarios se debe
dicha representación es necesaria celebrar al menos una vez al año, en
su inscripción en el registro la fecha establecida en el reglamento
mercantil. En consecuencia, se de la propiedad horizontal o, en su
tiene que las personas inscritas defecto, dentro de los tres meses
como representantes de una siguientes al vencimiento de cada
sociedad ante la cámara de período presupuestal, que en la
comercio del domicilio social, práctica coincide con el cierre del
así como sus revisores fiscales, año. En este sentido, el plazo máximo
conservarán tal carácter para
todos los efectos legales, mientras
para llevar a cabo la asamblea será el
31 de marzo del año en curso, para
no se cancele dicha inscripción lo cual el administrador efectuará la
mediante el registro de un nuevo convocatoria con una antelación de
nombramiento o elección. 15 días calendario.
La Norma Circular 042 de 2018
Mediante la cual el MinCIT habilita dos
nuevos módulos de la Ventanilla Única de Comercio Exterior –VUCE–,
destinados a la autorización de bienes de capital y la terminación del
régimen de importación temporal.
PAUTA
 Opinión
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
PARA EL CIERRE CONTABLE 2018
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Columnista Vanguardia Liberal
Tax Partner – Baker Tilly
A
Finales de cada año las actividades se complican
para los departamentos financieros, especialmente
en aquellas compañías que suelen otorgar vaca-
ciones colectivas para todo su personal. Resulta que los
términos no se paralizan; junto con las festividades tienen
lugar miles de transacciones de todo tipo, incluido el “sín-
drome de final de año”, el cual consiste en que los gerentes
o propietarios quieren dejar todo listo antes de la partida del
31 de diciembre, congestionándose en muchas ocasiones
el flujo normal de la empresa, de manera innecesaria, con
cosas inútiles o con asuntos imposibles de efectuar, como,
por ejemplo, sanear cuentas de proveedores de 5 años atrás.
Lo primero que se debe sugerir es que los departamentos
financieros y contables no salgan a vacaciones colectivas
en diciembre, y menos en los primeros días de enero. Esto
último, por múltiples razones:
1. No hay cierres ni cortes de documentos oportunos, sino
hasta cuando los trabajadores regresen de vacaciones
colectivas.
2. Al presentar las declaraciones de retención en fuente o de
IVA de diciembre, estas dejan de ser correctamente trami-
tadas, debido a la congestión de documentos en todas las
áreas que han estado en vacaciones, siendo luego necesario
corregir dichas declaraciones con sobrecostos altísimos.
3. Trámites clave, como elaborar una factura antes del cie-
rre del sistema en diciembre 31, cobrar un cheque antes
del cierre bancario de dicho mes, y efectuar remisiones
a clientes con fecha del año siguiente que ya no reciben
58 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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por tratarse del año anterior, son algunos de los múltiples
inconvenientes.
Por lo tanto, un memorando de planeación del cierre conta-
ble (y fiscal, si lo prefieren) contiene por cada área las tran-
sacciones críticas, la fecha de entrega y el responsable. Al
respecto, se comienza por el área de efectivo, con arqueos
de caja al cierre del año (debido a que si se realiza una
semana después o una semana antes del cierre puede dar
lugar a inconsistencias e incluso fraudes). Posteriormente,
se realiza el corte de documentos clave, es decir, el últi-
mo documento utilizado, como un cheque, recibo de caja,
egreso, factura, remisiones y guía de transportes, dejando
una respectiva copia, en lo posible en un papel de trabajo.
Con lo anterior se asegura que no haya lugar a transaccio-
nes posteriores y que su inclusión en el sistema contable
requiera de autorización, que no debe ser del tesorero ni del
contador, sino directamente de la gerencia.
Entre algunos otros ejemplos se encuentran la fecha de
entrega y el responsable de conciliaciones bancarias,
inventarios físicos, revisión de proveedores, mercancías no
entregadas, devoluciones al cierre del año, conciliación con
clientes especiales, parafiscales, y el cumplimiento opor-
tuno de obligaciones tributarias tales como retención en la
fuente e IVA.
Igualmente, se sugiere una revisión preliminar con los aseso-
res tributarios para alinear la situación fiscal de diciembre 31
de 2018 y los preparativos del control de detalle obligatorio
para este año.
PAUTA
 Entrevista
“EN 2020 HABLAREMOS DE REFORMA,
NO PARA REDUCIR EL DÉFICIT, SINO FINANCIAR
EL PRESUPUESTO GENERAL”
Luis Álvaro Pardo, economista
y miembro de Justicia
Tributaria afirma en entrevista
con Actualícese que la Ley
de financiamiento no aporta
soluciones estructurales y
definitivas para construir
una economía con equilibrio
fiscal o de finanzas sanas. La
calificación crediticia del país
está en riesgo.
L
uis Álvaro Pardo Becerra,
economista, especialista en
derecho minero-energético y
derecho constitucional, y miembro
de Justicia Tributaria dice que
la única solución sostenible es
una reforma tributaria estructural
cuya distribución contribuya a
la construcción de una sociedad
equitativa. “Seguir esperando que
el petróleo y la minería saquen al
país de la actual situación es seguir
pensando con el deseo de la escuela
neoliberal”, expresa.
60 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
Para él, la Ley de financiamiento
tuvo fallas. "Pretender aprobar
niveles de tributación como en los
países de la OCDE es un despropó-
sito, porque los ingresos promedio
de los ciudadanos en Colombia
están lejos de los de un ciudadano
promedio en un país desarrollado.
Ellos pueden pagar tasas altas de
tributación, pero no se preocupan
por acceder a los servicios del Esta-
do ", dice.
Anif y Fedesarrollo afirmaron que
la Ley de financiamiento fue pensa-
da para 2019 y 2020. ¿Qué opina al
respecto?
Al presentar el proyecto de ley de
financiamiento, el Gobierno Duque
señaló que el presupuesto general
estaba desfinanciado en 14 billones
de pesos, y que en consecuencia era
necesaria la aprobación de nuevas
medidas tributarias para provisionar
esos recursos. El proyecto de ley de
financiamiento o reforma tributaria,
para llamarla por su nombre, contenía
propuestas que, además de provocar
impactos negativos sobre la demanda,
vulneraban principios axiales de la
tributación, entre ellos, la equidad y
progresividad.
Aunque se corrigieron o eliminaron
propuestas a todas luces incon-
Volver al menú
venientes e inequitativas, la Ley
1943 de 2018 alcanzó su objetivo
implícito: mantener y aumentar los
beneficios corporativos y sobrecargar
el esfuerzo fiscal sobre las personas
naturales.
En ese sentido, un primer análisis de
la Ley 1943 de 2018, y especialmente
de artículos específicos que generan
beneficios y otros que sobrecargan a
los contribuyentes personas naturales,
señala que el mayor recaudo a duras
penas alcanzará la meta de 7,5 billones
de pesos en el 2019. Dicho lo anterior,
la reforma, tal como fue planeada,
salva la situación de 2019, pero difícil-
mente permitirá reducir el déficit fiscal
en el 2020 y, por lo tanto, en muy corto
plazo el país estará abocado a una
nueva reforma tributaria.
Otras alternativas para elevar los
ingresos públicos, tales como reducir
el gasto público en 7 billones de pesos,
continuar endeudando al país con
crédito interno y externo, y vendiendo
los activos de la nación, no son viables
o están llegando a límites frente a los
cuales el Gobierno no tiene mayor
capacidad de maniobra. En este orden
de ideas, el costo de la deuda pública
externa de 70.000 millones de dólares,
por ejemplo, impone restricciones
al gasto y el servicio de la misma
(amortización más intereses), la cual
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pesa cada vez más en los ingresos de
la nación.
¿Lo anterior deja claro que en dos
años podría discutirse una nueva
reforma tributaria?
Eso era obvio desde el principio, y
se reafirmó con la ley sancionada.
Beneficios de alto costo para el
erario, como los contratos de esta-
bilidad tributaria para las mega-in-
versiones por 20 años, la deducción
de impuestos como el 4x1000 y el
descuento del 50 % del ICA, los
beneficios a la economía naranja, la
desaparición de la renta presuntiva,
y especialmente la devolución del
IVA por la adquisición de activos fi-
jos en el mercado nacional o externo
(con la posibilidad de depreciarlos
en dos años), suman más que los
ingresos esperados por el impuesto
SIMPLE, la sobretasa a la renta de
las entidades financieras, el impuesto
a la normalización tributaria (que ya
demostró su baja eficiencia con otros
nombres), el impuesto al patrimonio,
el IVA a las cervezas y gaseosas, y el
impuesto al consumo para venta de
vivienda.
A ello debe agregarse que se parte
de una base sobrepoblada de bene-
ficios tributarios (unos 229 según la
Dian) y una gran deficiencia de la
autoridad tributaria para controlar
las llamadas “otras deducciones” de
las empresas, la evasión y la elusión
fiscal. La reducción de la tarifa del
impuesto de renta en los próximos
tres años es bienvenida, pero tiene
un costo fiscal importante, igual que
lo que se dejará de recaudar por el
programa “Obras por Impuestos”,
que, si bien podría tener un impacto
social en las zonas afectadas por la
violencia, igualmente corresponden
a recursos que dejan de ingresar
al erario. Reafirmo con esto que
en el 2020 estaremos nuevamente
hablando de una reforma para, ni si-
quiera reducir el déficit fiscal, sino
financiar el presupuesto general.
¿De qué forma el bajo recaudo po-
dría afectar la calificación crediticia
del país?
Las firmas calificadoras de riesgo
estaban expectantes sobre el curso y
resultado de la Ley de financiamiento
en el Congreso, y no tengo dudas de
que pese a que la reforma se aprobó,
mantienen una opinión negativa,
pues saben que lo anterior tuvo lugar
para salir del paso y enfrentar un
problema de corto plazo, coyuntural
para pagar favores electorales, pero
que no aporta soluciones estructura-
les y definitivas para construir una
economía en equilibrio fiscal o de
finanzas sanas, como se le llamó hace
un tiempo.
El problema es que el camino escogido
por los últimos gobiernos para elevar
el recaudo está agotado. Pocas veces,
como sucedió en esta oportunidad, la
opinión pública interesada en asuntos
tributarios, centros académicos, la ban-
cada alternativa en el Congreso y orga-
nizaciones sociales habían expresado,
cada vez con mayores argumentos, su
vehemente rechazo a los privilegios
corporativos y a la inequidad profundi-
zada por la reforma.
La única solución sostenible es una
reforma tributaria estructural que in-
corpore los principios establecidos en
la Carta Política, y cuya distribución
contribuya a la construcción de una
sociedad equitativa. Seguir esperando
que el petróleo y la minería saquen al
país de la actual situación es seguir
pensando con el deseo de la escuela
neoliberal.
El Gobierno tiene esperanzas en la
tarea de recaudo de la Dian, con las
herramientas que se le dan en la Ley
de financiamiento. ¿Lo anterior es
un riego?
Según el Ministerio de Hacienda, las
fuentes más importantes del nuevo
recaudo son el impuesto al consumo
por venta de vivienda, la unificación
Entrevista
de las cédulas y el programa de nor-
malización. El impuesto a la venta de
vivienda puede generar una recesión
en el mercado inmobiliario del país;
la unificación de cédulas mantuvo el
impuesto de renta para dividendos en
niveles francamente injustificados
(15 %) y más bajos que la tasa impo-
sitiva para trabajadores con ingresos
entre tres y cuatro millones de pesos
mensuales (19 %), y el programa de
normalización, que ya se ensayó con
personas que mantienen capitales
ocultos en paraísos fiscales y no arro-
jó resultados importantes, por lo que
las cifras parecen sobreestimadas.
Todas las reformas han hablado de for-
talecer a la Dian, de endurecer las penas
por fraude fiscal, entre otros aspectos,
pero los montos derivados de la mayor
fiscalización no son significativos.
En su lugar, los beneficios tributarios,
especialmente a las grandes empresas,
prometen elevar el costo fiscal y, en
consecuencia, disminuir el recaudo.
Señala el artículo 259-2 del ET (mo-
dificado por el artículo 84 de la Ley
1943 de 2018) que se eliminarán los
descuentos tributarios, excepto los
que se mencionan en dicho artículo,
pero es claro que estos descuentos
no hacen una gran diferencia, pues
su peso es insignificante comparado
con las deducciones y las exenciones
tributarias, particularmente con las
llamadas “otras deducciones”, cuyo
crecimiento ha sido inexplicable en
los últimos años.
Afortunadamente, esta reforma dio
un paso en la dirección adecuada al
ordenar en el artículo 574-1 ET que los
contribuyentes deberán diligenciar un
formulario anexo a la declaración de
renta en el que se relacionan y detallan
las otras deducciones. El problema es
que, si hasta ahora se ordena desa-
gregar ese ítem, ¿significa que antes
la Dian no tenía información sobre el
detalle de lo que los empresarios allí
incluían? Esto es lamentable, por decir
lo menos.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 61
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Eficacia de la declaración de
retención en la fuente
¿Cuándo se entiende ineficaz una declaración de
retención en la fuente?
R/ De acuerdo con el inciso 2 del artículo 580-
1 del Estatuto Tributario, modificado por el
artículo 270 de la Ley 1819 de 2016, la declara-
ción de retención en la fuente puede presentarse
sin pago cuando el contribuyente posea un saldo
a favor igual o superior a 2 veces el valor de la
retención a cargo, originado en otras declaraciones
presentadas previamente. Para ello, el agente rete-
nedor dispondrá de un plazo de 6 meses siguientes
a la presentación de la declaración de retención en
la fuente para solicitar a la Dian la compensación
del saldo a favor con el saldo a pagar determina-
do en dicha declaración. Por ende, si el agente
retenedor no solicita oportunamente la compensa-
ción, o si la misma es rechazada, la declaración se
considerará ineficaz.
Adicionalmente, el inciso 5 del artículo 580-1 del
ET (modificado por el artículo 82 de la Ley 1943
de 2018) indica que la declaración de retención en
la fuente presentada sin pago total antes de la fecha
de su vencimiento producirá efectos legales si el
respectivo pago, junto con los intereses moratorios,
se efectúan dentro de los 2 meses siguientes al ven-
cimiento en mención.
Se tiene, además, que la declaración inicialmente pre-
sentada se entenderá como una obligación clara, ex-
presa y exigible hasta la fecha en que el contribuyen-
te presente nuevamente la declaración en mención,
acompañada del pago respectivo. Así pues, mientras
la situación planteada no sea adelantada por el titular
de la obligación, la Dian podrá utilizar la declaración
inicial en procesos de cobro coactivo, sin importar
que el Muisca la haya reportado como ineficaz.
62 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019
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Elaboración de estados financieros
¿Cómo se determina que los estados financieros
han sido preparados conforme a los nuevos mar-
cos contables de información financiera?
R/ Los estados financieros son una imagen de
la situación de un ente económico en un
momento determinado, que reúnen, resumen y
permiten analizar la información contable de este
último, y así poder observar los resultados finales
de las operaciones realizadas, bajo una discrimi-
nación detallada del movimiento de los recursos.
Cabe recordar, en primer lugar, que si se de-
sea constatar si los estados financieros fueron
preparados de acuerdo con los requerimientos de
los nuevos marcos técnicos normativos, basta-
ría con dirigirse a las notas, particularmente a
la “declaración de cumplimiento”. Por su parte,
para las entidades del grupo 1, el párrafo 16 de la
NIC 1 expone que una entidad debe incluir en las
notas una declaración explícita de que los estados
financieros cumplen los requerimientos de los
Estándares Internacionales, y que si la entidad
considera que se incumple con alguno de estos,
deberá abstenerse de brindar dicha declaración.
Este mismo requerimiento se puede percibir en
el párrafo 3 de la sección 3 del Estándar para
Pymes.
En este orden de ideas, Juan David Maya, líder de
investigación en Estándares Internacionales, ex-
pone que los usuarios de la información financie-
ra que perciban esta declaración de cumplimiento
en los estados financieros deberán asumir que
están preparados bajo Estándares Internacionales,
incluso si el estado de situación financiera ha sido
nombrado como “balance general”, o a la partida
de efectivo y equivalentes se expone como “dis-
ponible”.
Ahora bien, es importante señalar que lo anterior
solo manifiesta que los estados financieros fueron
preparados de conformidad con las normas en men-
ción, mas no es evidencia de que se encuentren bien
elaborados; para esto último deberá elaborarse una
auditoría detallada de los mismos.
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Pagos suspendidos durante vacaciones
¿Qué pagos laborales pueden suspenderse durante el
período de vacaciones de un trabajador, sin que ello
implique algún tipo de sanción laboral?
R/ La suspensión del contrato de trabajo, consa-
grada en el artículo 51 Código Sustantivo del
Trabajo –CST–, es la única figura que avala el no pago
de salarios, de ciertas prestaciones sociales, algunos
aportes al sistema de seguridad social, y los efectos
de las causales establecidas en el artículo 53 del CST.
Dicho esto, y a menos que se presenten las condiciones
descritas, no habrá lugar a que se suspenda el pago o
los tiempos para liquidar prestaciones como primas,
cesantías, intereses sobre cesantías o cualquier otro
derecho que tenga el trabajador acumulado durante la
Responsabilidad penal de representates
¿La aplicación de una sanción tributaria puede llevar
a la pérdida de la libertad del representante legal de
una empresa?
R/ El Código Penal, Ley 599 del 2000, señala las
situaciones tributarias que acarrean prisión por
un período de entre 3 a 6 años para el agente retenedor
o autorretenedor, responsable del IVA o recaudador
de tasas o contribuciones públicas que no consigne el
valor correspondiente. Por su parte, el artículo 402 de
la ley en mención establece que los agentes retenedores
o autorretenedores que no realicen las consignaciones
de las sumas a título de retención en la fuente dentro de
los 2 meses siguientes a la fecha para la presentación de
la declaración, o cuando el recaudador de tasas o con-
tribuciones públicas no las consigne dentro del término
legal, serán responables de una multa correspondiente
al doble del monto no consignado, sin que supere las
50.000 smmlv.
De igual manera, los responsables del IVA que no consig-
nen las sumas recaudadas dentro de los 2 meses siguientes
al plazo establecido para la presentación y pago de la
Consultorio en línea
vigencia del contrato, a excepción de los aportes a la
aseguradora de riesgos laborales –ARL– (dado que no
existe riesgo laboral que cubrir), ni el pago del auxilio
de transporte, dado que, al tener este como finalidad
cubrir los gastos de movilización del empleado desde su
hogar hasta el sitio de trabajo, es una situación que no
aplica mientras se disfrutan las vacaciones.
De esta manera, durante el tiempo otorgado a título de
vacaciones los pagos que no deben efectuarse corres-
ponden a la ARL y el auxilio de transporte; el resto de
las obligaciones por parte del empleador se mantie-
nen. En consecuencia, en caso de que este último
suspenda pagos sin autorización alguna, será objeto
de sanciones.
declaración de este impuesto incurrirán en la sanción penal
y multa en mención. Lo anterior es también aplicable a
las personas naturales encargadas de las entidades que
realicen los procesos de retención o sean responsables de
dichos impuestos, de conformidad con el inciso 2 del artí-
culo 402 de la Ley 599 del 2000, que cita lo siguiente:
“Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan so-
metidas a esas mismas sanciones las personas naturales
encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas
obligaciones.”
Adicionalmente, el artículo 434-A de la Ley 599 del
2000, modificado con el artículo 63 de la Ley de
financiamiento, precisa que cuando los contribuyentes
omitan activos o pasivos en sus declaraciones de renta
por un valor igual o superior a 5.000 smmlv, y se li-
quide oficialmente por la autoridad tributaria un mayor
valor del impuesto, les será aplicada una sanción penal
que oscila entre 48 a 108 meses de prisión y una multa
equivalente al 20 % de los activos omitidos, del valor
de los pasivos inexistentes, o de la diferencia entre el
valor del activo declarado por un menor valor y el valor
que debió ser declarado.
ACTUALÍCESE // Febrero de 2019 63
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Febrero 2019
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7 de febrero Cali Club de Ejecutivos 1 de marzo Bogotá Hotel Radisson AR 
8 de febrero Cartagena Hotel Almirante 4 de marzo Medellín Diez Hotel Medellín
13 de febrero Pereira Hotel Movich 6 de marzo Cali Club de Ejecutivos
15 de febrero Popayán Hotel Dann Monasterio 14 de marzo Villavicencio GHL Grand Hotel
19 de febrero Medellín 2da Fecha Hotel Sheraton 18 de marzo Pasto Hotel Cuellar's
22 de febrero Barranquilla Hotel Dann Carlton 20 de marzo Cúcuta Hotel Casino Internacional
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66 ACTUALÍCESE // Febrero de 2019

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medidos a costo amortizado
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corregir errores en esta partida
✓✓ [Conferencia] Liquidación de nómina, prestaciones
sociales y algunas novedades laborales para el
cierre de 2018
✓✓ [Conferencia] Abuso en materia tributaria: aspectos
clave para tener en cuenta
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Pila mediante la Resolución 2388 de 2016
✓✓ [Respuestas] Retención en la fuente sobre los
viáticos ocasionales cancelados al trabajador
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