ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Son aquellas que suponen la combinación de uno o más factores de producción,

que se realizan con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar
o distribuir bienes para la venta o prestación de servicios; por cuenta y riesgo
del contribuyente, generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no
de establecimiento permanente donde se realice toda o parte de esa actividad.

Las actividades lucrativas tienen el propósito de generar beneficios, ganancias

o utilidades, entre ellas se tienen:

o Producción y venta de bienes en Guatemala

o Exportación de bienes
o Prestación de servicios
o Exportación de servicios
o Servicios de transporte y carga
o Servicios de comunicaciones
o Honorarios
o Espectáculos públicos
o Comercialización de películas y afines
o Subsidios
o Dietas y comisiones

RENTAS EXENTAS

El Impuesto sobre la Renta, establece que además de las rentas exentas

analizadas en el Módulo de Generalidades (Módulo II de este Diplomado), en la
categoría de Actividades Lucrativas, también están exentas las rentas obtenidas
por:

o Colegios profesionales
o Partidos políticos
o Comités cívicos,
o Las asociaciones o fundaciones no lucrativas, y
o Las cooperativas.
No obstante lo anterior, estas entidades para gozar de la exención del ISR,
deberán considerar lo que se indica en el cuadro siguiente:
 Entidad Rentas exentas Condición y/o requisito

Colegios Legalmente autorizadas e inscritas

profesionales como exentas ante la SAT, que tengan
por objeto la beneficencia, asistencia
Partidos políticos Las que provengan de
o el servicio social, actividades
donaciones o cuotas
culturales, científicas de educación e
Comités Cívicos ordinarias o
instrucción, artísticas, literarias,
extraordinarias.
Asociaciones o deportivas, políticas, sindicales,
fundaciones no gremiales, religiosas, o el desarrollo
lucrativas de comunidades indígenas.

Las provenientes de las

transacciones con sus
asociaciones y con otras
Cooperativas Legalmente constituida en el país.
cooperativas, federaciones
y confederaciones de
cooperativas.

Las cooperativas al realizar transacciones con terceros deberán pagar el ISR,

debido a que ese tipo de rentas no se encuentran exentas.

En el caso de las otras entidades no lucrativas (incluidas en el cuadro), cuando

desarrollen actividades lucrativas, mercantiles, agropecuarias, financieras o de
servicio, entre ellas venta de equipo, libros, medicinas y otras, deberán pagar
el impuesto por los ingresos que provengan de dichas actividades.

Dato Historico: El impuesto sobre la renta fue establecido en el

año 1798, por el Primer Ministro inglés William Pitt, con el fin de
obtener los fondos para hacer la guerra a Francia.

Es el régimen donde se determina el ISR,

Sobre las estableciendo una renta imponible, que
Utilidades de resulta de restar a la renta bruta, los
Actividades costos y gastos que fueron útiles,
Lucrativas necesarios e indispensables para generar
las rentas gravadas.
 En este régimen el ISR se determina
Opcional sobre el monto total de los ingresos
Simplificado mensuales (sin incluir el IVA),
Sobre Ingresos de deduciendo los ingresos exentos. Al
Actividades impuesto determinado, se deben restar
Lucrativas las retenciones efectuadas durante el
período impositivo.

REGÍMENES O FORMAS DE PAGO DE LA CATEGORÍA DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS

Para las rentas provenientes del desarrollo de Actividades Lucrativas, la Ley de

Actualización Tributaria, establece dos formas de pago del impuesto conocidas
como regímenes, para los contribuyentes residentes y para aquellos con
Establecimiento Permanente, siendo estos:

Se sugiere consultar los artículos 4 (numeral 1), 10, 11 y 12, del

Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República y sus reformas,
para conocer con detalle las actividades que son consideradas como
lucrativas.

RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Este régimen admite para el cálculo del ISR, descontar al total de los
ingresos denominados Renta Bruta, los costos y gastos incurridos para
generar la misma, debiendo considerar para las deducciones, las
condiciones, requisitos y límites establecidos en la Ley del ISR. Para una
mejor comprensión, se muestra el siguiente esquema de la determinación
de la renta imponible en este régimen:

RENTA BRUTA
(Total de ingresos derivados de las actividades lucrativas)

(-) COSTOS Y GASTOS

(=) SUBTOTAL

(-) RENTAS EXENTAS

(=) RENTA NETA

(+) COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

(+) COSTOS Y GASTOS DE RENTAS EXENTAS

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(=) RENTA IMPONIBLE

A continuación se explicará cada uno de estos términos,
auxiliándose del Estado de Resultados de una empresa ficticia, la cual
se ha denominado "Comercializadora DAT´s, Sociedad Anónima".

Cifras expresadas en Quetzales

Ventas
Ventas locales 400,000.00
Exportaciones 600,000.00
Costo de ventas 250,000.00750,000.00
Prestación de servicios 50,000.00
Total de ingresos 800,000.00
Gastos de operación
Gastos de venta
Sueldos (Explicación 1) 120,000.00
Comisiones 20,000.00
Gastos de transporte (Explicación 2) 5,000.00
Aguinaldos (Explicación 3) 15,000.00
Bono 14 (Explicación 3) 10,000.00
Cuotas patronales (Explicación 4) 17,738.00
Indemnizaciones (Explicación 5) 13,744.50
Alquiler de sala de venta (Explicación 6) 12,000.00
Impuestos pagados (Explicación 7) 1,000.00
Cuentas incobrables (Explicación 8) 2,000.00
Donaciones (Explicación 9) 50,000.00
Viáticos (Explicación 10) 30,000.00
Depreciación de vehículos (Explicación 11) 10,000.00 306,482.50
Gastos de Administración
Sueldos (Explicación 1) 240,000.00
Aguinaldos (Explicación 3) 24,000.00
Bono 14 (Explicación 3) 20,000.00
Cuotas patronales (Explicación 4) 30,408.00
Indemnizaciones (Explicación 5) 23,657.20
Viáticos (Explicación 10) 15,000.00
Depreciación de mobiliario y equipo 5,000.00
Gastos generales (Explicación 12) 10,000.00 368,065.20
Total de gastos de operación 674,547.70
Ganancia de operación 125,452.30
Otros ingresos y gastos
Ingresos
Intereses 15,000.00
Alquileres 12,000.00
Diferencial cambiario 3,000.00
Ganancia venta de activos 5,000.00
Otros ingresos (cuentas incobrables recuperadas) 10,000.00 45,000.00
Gastos
Pérdida cambiaria (Explicación 13) 3,000.00
Faltante en inventario (Explicación 14) 2,000.00
Intereses (Explicación 15) 160,000.00165,000.00
Total otros ingresos/gastos -120,000.00
Ganacia del período 5,452.30

Renta bruta

El Impuesto sobre la Renta considera como renta bruta en la categoría

de actividades lucrativas: al conjunto de ingresos y beneficios de toda
naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos
en el período de liquidación.

También se considera renta bruta a los ingresos obtenidos por:

ganancias cambiarias, por compraventa de moneda extranjera y las que
se registren por simples partidas de contabilidad. Así mismo, los
beneficios originados por el cobro de indemnizaciones que superen el
valor en libros, de las pérdidas extraordinarias sufridas en los activos
fijos.
Del Estado Financiero presentado se extraerán los datos que conforman
la renta bruta, del período obtenido por la empresa en la categoría de
actividades lucrativas, como a continuación se describe:

Monto en Quetzales
Ventas (locales y exportaciones) 1,000,000.00
Prestación de Servicios 50,000.00
Intereses Producto 15,000.00
Ganancia en compra de divisas 3,000.00
 Ingresos por arrendamiento (no
12,000.00
habitual)
Ganancia venta de activos 5,000.00
Otros ingresos 10,000.00
Total Ingresos 1,095,000.00
(-) Intereses producto 15,000.00
(-) Ganancia en venta de activos 5,000.00
(-) Ingresos por arrendamiento 12,000.00
(=) Renta bruta actividades
1,063,000.00
lucrativas

Las rentas de capital y ganancias de capital se gravan separadamente,

por lo que no corresponde incluirlas en la determinación de la renta bruta
de Actividades Lucrativas.

Como se puede observar en el ejemplo, para la determinación de la renta

bruta, del total de los ingresos obtenidos en el período fiscal, fueron
deducidos los intereses, la ganancias por la venta de activos y los ingresos
por arrendamiento (alquileres), derivado que estos ingresos están afectos
por otra categoría del ISR.

Las rentas obtenidas fuera del territorio nacional se consideran no

afectas, por lo que no deben descontarse para determinación de la
renta bruta.

En las actividades laborales que desarrolla el Perito Contador, podrían

presentarse situaciones en las que el empresario entregará documentos que
amparan costos y gastos personales, los cuales solicita que se contabilicen;
sin embargo, usted podrá advertir al representante o empresario, que son
costos y gastos no deducibles porque no cumplen con los parámetros legales.

La honestidad, la responsabilidad y la transparencia, son valores

indispensables en el desarrollo profesional de las personas, que contribuyen
directamente a la construcción de una mejor nación.

Costos y gastos deducibles

El costo es lo que se paga (lo que cuesta), por la compra de mercaderías

para la venta, o lo que cuesta producirlas (fabricarlas o ensamblarlas).
Se denomina gasto a la partida contable que cierta y directamente
disminuye el beneficio, o en su defecto, aumenta la pérdida.

Los costos y los gastos se diferencian en lo siguiente:

o El costo es la erogación para fabricar un producto.

o El gasto es la erogación para distribuirlo y para administrar los
procesos relacionados con la gestión, comercialización y venta de
los productos.
Por ejemplo, una empresa que fabrica prendas de vestir, requerirá tela,
hilo, botones y mano de obra para fabricarlas. Se necesitará también
cierta cantidad de energía eléctrica para operar las máquinas que las
producen. Necesitará materiales para ser empacadas. Hasta aquí todas
las erogaciones se pueden considerar como costo. Ahora ya la prenda está
fabricada, empacada y almacenada, lista para la comercialización.

Una vez terminada la prenda de vestir se encuentra en la bodega, toda

erogación en que se incurra en adelante, constituirá un gasto.

Para este régimen se admite deducir de la renta bruta, los costos y

gastos que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para
producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, caso
contrario serán considerados como no deducibles.

Fuente: Diccionario de la Real Academia Española

Los costos y gastos deben estar respaldados con la documentación legal
correspondiente, debidamente autorizada y que cumpla con los requisitos
establecidos cuando corresponda, tales como:

o Facturas por compra de bienes o prestación de servicios

o Facturas de Pequeño Contribuyente
o Facturas del exterior
o Facturas especiales
o Notas de débito
o Notas de crédito
o Notas de abono
o Pólizas de importación
o Estados de cuenta
o Cheques
o Testimonios de escritura
o Contratos protocolizados
o Planillas presentadas al IGSS y
o Documentos para el respaldo de dietas y viáticos.
Debe tomarse en cuenta que los pagos por montos de Q 30,000.00 en
adelante, para considerarse deducibles del ISR, deben realizarse por
cualquier medio que faciliten los bancos del sistema, distinto al dinero
en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o preste
el servicio objeto de pago. También puede realizarse a través
de tarjeta de crédito o débito u otros medios similares. Lo anterior,
independientemente de la documentación legal que corresponda.

El contribuyente debe tener presente que financieramente podrá

registrar los costos y gastos bajo las condiciones que la práctica
contable permita; no obstante, para restarlos de la renta bruta, la Ley
del ISR establece condiciones, requisitos y límites, entre
ellos: ser útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para
producir o conservar la fuente generadora de renta gravada.

Análisis del detalle de las cuentas del Estado de Resultados de

Comercializadora DAT´s, S.A. al 31 de diciembre de 2014.
Los siguientes casos explican situaciones que se pueden presentar en algunos
de los costos y gastos deducibles. Debe tenerse presente, que derivado de que
las limitantes que la ley fija son anuales, el análisis de los costos y gastos
deducibles debe hacerse al finalizar el período fiscal.

Explicación 1: Sueldos

Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el

recuadro

De los sueldos de ventas (Q 120,000.00) y de administración (Q

240.000.00) mostrados en el Estado de Resultados de Comercializadora
DAT´s, Sociedad Anónima, se incluye el sueldo del Representante Legal
(Q 8,000.00 mensuales), pero no está reportado en la planilla del
IGSS y el pago de un sueldo mensual por Q 9,000.00 al hijo del socio
mayoritario.

Para aceptarse como gasto deducible el pago de sueldos, el ISR indica

que deberán ser reportados al IGSS, cuando corresponda. En el
ejemplo, el Represente Legal de la empresa no está reportado en la
planilla del IGSS; no obstante, el gasto se considera deducible, ya que el
Reglamento de Inscripción de Patronos del IGSS, establece que las
entidades mercantiles pueden inscribir dos representantes legales,
los que pueden no figurar en la planilla del IGSS e inscribirse cuando lo
deseen.

Para el caso del sueldo pagado al hijo del socio mayoritario, debe
considerarse el límite que establece la ley respecto a este gasto: "La
deducción máxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de
sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes
dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por
ciento (10%) sobre la renta bruta."

A continuación se específica la determinación del monto del sueldo

deducible:

Renta bruta Q 1,063,000.00 x 10% = Q 106,300.00 (monto máximo

deducible)

Sueldo mensual Q 9,000.00 x 12 meses = Q 108,000.00 (monto anual

pagado)
Monto considerado no deducible = Q 1,700.00 (gasto no
deducible)

Explicación 2: Gastos de transporte

Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto,

oprima el recuadro

Dentro de los gastos de transporte, existe un monto por Q 2,000.00 por

el pago de fletes a una persona que no entregó la factura
correspondiente, documentándose con recibos simples firmados por el
fletero.

Monto total por gastos de transporte Q 5,000.00

(-) Gastos respaldados con facturas Q 3,000.00

(=) Monto de gastos no deducibles (recibos simples) Q 2,000.00

Todos los gastos deben respaldarse con los documentos legales, en el

caso de fletes por tratarse de la prestación de un servicio, debe
respaldarse con la factura correspondiente. En caso de adquirir
servicios de personas que por la naturaleza de sus operaciones no tienen
facturas, deben documentarse emitiendo una factura especial.

Explicación 3: Aguinaldo y Bono 14

Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el

recuadro.
Determinación de límite de la deducibilidad del gasto de aguinaldo y bono 14.
Valor expresado en Quetzales
Concepto Anual Mensual
Sueldo de ventas 120,000.00 10,000.00
Sueldo Administración 240,000.00 20,000.00
Total 360,000.00 30,000.00
De acuerdo con los datos del Estado de Resultados que se viene utilizando,
se pagó durante el período un monto total de Q 39,000.00 en concepto de
aguinaldos, de los cuales corresponden a ventas Q 15,000.00 y a la
administración Q 24,000.00. Por concepto de bono 14 se pagó un total de Q
30,000.00; para ventas Q 10,000.00 y para administración Q 20,000.00.

De conformidad con el numeral 5 del Artículo 21 del ISR, podrán

deducirse el aguinaldo y bono 14, hasta el 100% de los sueldos pagados
mensualmente.

Para el gasto de aguinaldo y bono 14 según el cuadro anterior, el máximo

a deducir es hasta Q 30,000.00 en cada uno de estos rubros, que corresponde a
la cantidad total de sueldos pagados mensualmente. El bono 14 pagado se
enmarca dentro del límite y los Q 30,000.00 se consideran deducibles, pero el
monto de aguinaldo excede este límite, por lo que la diferencia entre el valor
pagado (Q 39,000.00) y el máximo a deducir (Q 30,000.00), se considera gasto
no deducible, en este ejemplo Q 9,000.00.

Es importante tomar en cuenta respecto a estos rubros, que la ley no limita al

patrono a pagar aguinaldo y Bono 14 superiores al sueldo mensual; pero es
aceptable deducir del ISR hasta el 100% de estos gastos, salvo cuando mediante
pacto colectivo, debidamente autorizado por la autoridad competente, se haya
establecido que el pago de los mismos será superior al sueldo mensual de los
trabajadores.

Explicación 4: Cuotas patronales

Consisten en las aportaciones que el patrono realiza al IGSS (10.67%),

IRTRA (1%) e INTECAP (1%) sobre los salarios y otros estímulos
económicos pagados a sus trabajadores, cuando corresponda. Para el
presente caso el total de las cuotas patronales se determinó de la
siguiente forma:
Valor en Quetzales
Sueldos Comisiones sobre Base de Cuota patronal
Concepto
anuales ventas cálculo 12.67%
Depto. Ventas 120,000.00 20,000.00 140,000.00 17,738.00
Depto.
240,000.00 240,000.00 30,408.00
Administración
Total 360,000.00 20,000.00 380,000.00 48,146.00

Explicación 5: Indemnizaciones

Es una prestación laboral establecida por el Artículo 82 del Código de

Trabajo.

El ISR permite para su deducción la utilización de dos métodos:

o Las indemnizaciones pagadas por terminación de relación laboral

por el monto que le corresponda al trabajador de conformidad con
el Código de Trabajo.
o Reserva hasta el límite del 8.33% del total de las remuneraciones
anuales.
Una vez elegido un método, sólo puede ser cambiado con autorización
previa de la Superintendencia de Administración Tributaria.

Cuando en el pasivo laboral de la empresa, la provision por concepto de

indemnizaciones sobrepasa el porcentaje legal del 8.33%, el exceso debe
reportarse como gasto no deducible.

En ambos casos, las indemnizaciones serán deducibles cuando no estén

incluidas en las pólizas de seguros que cubran los riesgos de tales
prestaciones.

En el caso de que el monto de las indemnizaciones pagadas superen al

total de la reserva, el total de dichas indemnizaciones es deducible,
siempre que las mismas sean calculadas de conformidad con las
disposiciones del Código de Trabajo, o en su caso, del pacto colectivo, el
cual debe estar debidamente autorizado por la autoridad competente.

Para el presente ejercicio, se utilizó el método de Reserva del 8.33%

sobre las remuneraciones anuales.

Determinación de la reserva para indemnizaciones

Valor en Quetzales
Sueldos Base de Reserva
Concepto Comis. Bono 14 Aguinaldo
anuales cálculo 8.33%
Depto. Ventas 120,000.00 20,000.0010,000.0015,000.00 165,000.00 13,744.50
Depto.
240,000.00 20,000.0024,000.00 284,000.00 23,657.20
Administración
Total 360,000.00 20,000.0030,000.0039,000.00 449,000.00 37,401.70
Explicación 6: Alquiler de sala de ventas
Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el
recuadro.

El alquiler de Q 1,000.00 mensuales es por un local que tiene una

extensión de 100 metros cuadrados, de los cuales el 75% los utiliza la sala
de ventas de la Comercializadora DAT´s, y el resto es ocupada por un
café internet propiedad de uno de los socios.

Partiendo del principio general de que los gastos reconocidos como

deducibles, son aquellos que hayan sido útiles, pertinentes, necesarios
e indispensables para la generación de rentas gravadas del contribuyente
no es válido aceptar como tal, la totalidad del gasto de alquiler, puesto
que una parte del local fue utilizado para actividades ajenas a las de
la Comercializadora DAT´s, S. A., debiendo hacer un prorrateo para
determinar el monto a deducir, de la siguiente manera:

Pago total mensual de alquiler Q 1,000.00 100%

Sala de ventas x 75%

Q 1,000.00 x 75 = Q 75,000.00 / 100 = Q 750.00 x 12 meses = Q

9,000.00 (monto de gasto deducible)

Q 1,000.00 x 25 = Q 25,000.00 / 100 = Q 250.00 x 12 meses = Q

3,000.00 (monto de gasto no deducible)

Explicación 7: Impuestos pagados

El gasto de los Q 1,000.00 corresponde al pago anual del Impuesto Único

sobre Inmuebles (IUSI), de la bodega a nombre de la Comercializadora
DAT´s.

Explicación 8: Cuentas Incobrables

En la liquidación del ISR correspondiente al año 2014, fue incluida la

factura No. 9,267 de fecha 14 de febrero de 2012 por venta de mercadería
con valor de Q 2,000.00 dentro del rubro de cuentas incobrables, derivado
que el cliente no pagó la factura y no se demostró la gestión de cobro.
Para las cuentas incobrables la Ley permite la utilización de dos métodos
para su deducción:

o El método de deducción directa, en el que debe documentarse la

gestión de cobranza administrativa con cartas o notas de
requerimiento de cobro, correos a la dirección electrónica del
deudor y llamadas realizadas a través de los servicios de un sistema
de call center, que documente que realizó el cobro y que
justifiquen la incobrabilidad de la cuenta. En este método, cuando
una cuenta se recupere total o parcialmente, el monto recuperado
deberá reportarse como renta bruta en el período fiscal en que se
produce la recuperación.
o La creación de una reserva de cuentas incobrables, la que no
puede exceder del 3% de los saldos deudores (del giro comercial de
la empresa), al cierre de cada uno de los períodos anuales de
imposición. Cuando el monto de la reserva exceda al total de los
saldos deudores, el exceso deberá incluirse como renta bruta del
período en que ocurra.
Para esta explicación se consideran como no deducibles los Q
2,000.00, correspondientes a la factura No. 9,267 por no haber
cumplido con la gestión administrativa, requerida en el Artículo 17 del
Reglamento de la Ley del ISR, Acuerdo Gubernativo 213-2013.
Cuando se utiliza el sistema contable de lo devengado, los ingresos o los
costos y gastos se registran en el momento en que nacen como derechos
u obligaciones y no cuando se hacen efectivos. En el sistema contable
de lo percibido, los ingresos o costos y gastos se registran en el
momento en que se reciben, por lo tanto en este sistema, no existe
riesgo de incobrabilidad.

Explicación 9: Donaciones
Por medio de una animación interactiva se analizara este gasto, oprima el
recuadro.
En el Estado de Resultados de la Comercializadora DAT´s, S.A., el rubro por
donaciones asciende a un monto de Q 50,000.00, los cuales fueron distribuidos de
la siguiente manera:
 Institución o Donativo Observaciones
Persona

Cruz Roja Q El donativo fue entregado en efectivo al

Guatemalteca 15,000.00 Presidente de la Asociación, está respaldo con
el recibo No. CRG-0015-2013 autorizado por la
SAT.

Bomberos Q Se entregó cheque No. 23045 con fecha 5 de

Voluntarios 15,000.00 mayo de 2014 al Director de dicha institución,
quien entregó a la Comercializadora recibo No.
BVG-0023334 autorizado por la SAT.

Asociación Q 5,000.00 Se entregaron Q 5,000.00 en concentrado para

Protectora de esta asociación protectora de animales, la cual
Perritos entregó un recibo simple por el donativo,
porque aún no ha hecho los trámites
correspondientes para su autorización e
inscripción.

Fundación Niños Q Se entregaron Q 5,000.00 en efectivo y Q

para el Futuro 10,000.00 5,000.00 en ropa y zapatos para los niños. La
directora entregó una placa de agradecimiento
por el donativo y el recibo correspondiente No.
AB-1-2234454 autorizado por la SAT.

Sra. Viviana de Q 5,000.00 La empresa otorgó en efectivo el monto de Q

Corazón 5,000.00 a doña Viviana, para que los utilizara
en beneficio de las personas de escasos
recursos económicos. Ella entregó una factura
por el donativo.

Las entidades que proporcionaron los recibos autorizados por SAT, cuentan la solvencia
fiscal correspondiente.

La ley contempla la deducibilidad de la renta bruta del contribuyente, el desembolso

por donaciones, que se hayan realizado a favor del Estado, las universidades, entidades
culturales y científicas, asociaciones, fundaciones, y otras, legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la Ley.

Esta deducción se limita al 5% de la renta bruta del donante, excepto cuando se trate
de donaciones al Estado, las universidades, entidades culturales y científicas.

Para este ejemplo la renta bruta es de Q 1,063,000.00 que al aplicarle el 5%, genera un
monto máximo de deducción de Q 53,150.00 y el gasto por donaciones fue de Q
50,000.00, sin embargo, de acuerdo a la información visualizada en el cuadro anterior,
no todas cumplen con las condiciones o requisitos exigidos por la Ley.

A continuación se explica las donaciones que serán rebajadas como gasto deducible y las
que no:

o Las realizadas a la Cruz Roja Guatemalteca, los Bomberos Voluntarios, la Fundación

Niños para el Futuro, sí son deducibles por cumplir con los requisitos legales, que
suman un monto de Q 40,000.00.
o El donativo realizado a la Asociación Protectora de Perritos, por monto de Q5,000.00
no es deducible por no encontrarse la entidad, debidamente autorizada e inscrita
y por ende no emitió por la donación, el recibo autorizado por las SAT.
o Con relación a la donación otorgada a la Sra. Viviana de Corazón por un monto de Q
5,000.00 no es deducible, debido a que la Ley del ISR no considera deducible las
donaciones que se realicen a personas individuales, solo a fundaciones,
asociaciones u otras instituciones de carácter no lucrativo.

Es importante recordar que dentro de la documentación que respalde

donaciones realizadas, debe contar con recibo autorizado por la SAT y
solvencia fiscal de la entidad que recibió el donativo.

Explicación 10: Viáticos

Considerando la información del Estado de Resultados de la

Comercializadora DAT´s, Sociedad Anómina, que presenta un rubro
de viáticos por Q 45,000.00, integrados de la siguiente forma: Q
30,000.00 corresponden a ventas y Q 15,000.00 al área administrativa.
De los viáticos de ventas: Q 20,000.00 fueron utilizados en el territorio
nacional y en el extranjero Q 10,000.00.
En el caso de los viáticos al extranjero, fueron otorgados a un trabajador
que viajó a Colombia, a recibir un seminario sobre repostería (que no
tiene relación con el giro comercial de la empresa), a su regreso la
persona presentó el pasaporte con los sellos de entrada y salida del país
y la copia de los boletos aéreos; sin embargo, no cuenta con el documento
que acredite su participación en dicha actividad.
Los otros Q 20,000.00 se utilizaron por el personal de ventas y
operaciones, para dar a conocer la Comercializadora y sus productos en
el territorio nacional, éstos están respaldados con las facturas de
hospedaje, comida, combustible y otros gastos a nombre de la
Comercializadora DAT's.
Se le entregó al hijo del socio mayoritario Q 15,000.00, por concepto de
viáticos para ser utilizados dentro del territorio nacional, por los cuales
firmó un recibo simple que tiene adheridos timbres fiscales, pero no tiene
ninguna factura que respalde los gastos.
Límite de viáticos:
o El máximo de deducción es del 3% sobre la renta bruta.
o Renta bruta Q 1,063,000.00 X 3% = Q 31,890.00 (monto
máximo a deducir)

Requisitos para deducir viáticos al extranjero:

o Debe documentar y comprobar la salida y entrada a Guatemala.
o Boletos de transporte utilizado.

o Documento que demuestre la actividad en la que participó y el

motivo del viaje.
Requisito para viáticos en el territorio nacional:
o Deben estar respaldados con facturas o facturas especiales.

Conclusión:
o En relación a los Q 10,000.00 por viáticos al extranjero no pueden
deducirse, por no presentar la constancia de participación en el
evento y el curso no tiene relación con el giro comercial de la
empresa.
o Para los Q 20,000.00 de viáticos utilizados en el territorio nacional,
los mismos son deducibles en su totalidad, por cumplir con los
requisitos establecidos por la Ley.
o Con respecto a los Q 15,000.00 de viáticos entregados al hijo del
socio mayoritario, no son deducibles por falta de documentación
legal de soporte.
Es importante aclarar que de haber cumplido con todos los requisitos
exigidos por la ley, los Q 45,000.00 por concepto de viáticos, no se
hubiesen podido deducir en su totalidad, debido a que el límite en
relación a la renta bruta en este ejemplo es de Q 31,890.00.
Explicación 11: Depreciación de vehículos

El total de la depreciación de vehículos de la Comercializadora es de Q

10,000.00 de los cuales Q 7,500.00 corresponden a los vehículos
propiedad de la misma y Q 2,500.00 corresponde a un vehículo propiedad
de uno de los socios, el cual es utilizado para el reparto de los productos
de la empresa, por ello fue incluida en la cuenta.

Para que el gasto de la depreciación de los bienes fijos sea aceptado como
deducible del ISR, es requisito que los mismos sean propiedad del
contribuyente y que éstos, se utilicen en las actividades lucrativas que
generan rentas gravadas.

Por ello los Q 2,500.00 que corresponden a la depreciación del vehículo

propiedad del socio, se consideran gasto no deducible, al no ser
propiedad de la comercializadora, aún cuando se utilice en la
generación de rentas gravadas.

Explicación 12: Gastos Generales

El rubro de gastos generales incluye: energía eléctrica, extracción de

basura, telefonía y servicio de agua potable.

Es importante mencionar que los gastos que se incluyan en este rubro,

deben ser diferentes a los que establece el ISR en el Artículo 21,
numerales del 1 al 28; es decir, que los montos que resultaron como
gasto no deducible por exceder los límites o no cumplir con los
requisitos en los numerales citados, no deben de ser incluidos en este
rubro.

Explicación 13: Pérdidas cambiarias

La Comercializadora DAT’s, presentó en el Estado de Resultados

correspondiente al ejercicio fiscal 2014, un gasto de Q 3,000.00 por
concepto de pérdidas cambiarias, derivado de la revaluación de la cuenta
por pagar, por una transacción financiera al crédito en la importación de
equipo de cómputo.
Tomando en cuenta que el gasto de diferencial cambiario reportado por
la empresa corresponde al año 2014, el monto de Q 3,000.00 es
deducible, considerando las reformas a la Ley de Actualización
Tributaria establecidas en el Decreto 19-2013, donde establece que a
partir del período 2014, se reconocen como "deducibles las pérdidas
cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones
de cuentas por pagar o cuentas por cobrar expresadas en moneda
extranjera, originadas de operaciones destinadas a la generación de
rentas gravadas, siempre y cuando no haya utilizado la deducción en la
compraventa de moneda extranjera y se documente el origen de la
misma, utilizando en la remedición el tipo de cambio de referencia
publicado por el Banco de Guatemala".

Las cuentas de pérdida cambiaria y de producto o ganancia cambiaria,

deben ser registradas mensualmente en la contabilidad del
contribuyente, para establecer el efecto neto de estas operaciones al
final de cada mes y al final del período de liquidación definitiva anual.

Explicación 14: Faltante en inventario

Durante el ejercicio fiscal que se liquida, en la Comercializadora DAT’s,

en el mes de marzo se detectó un faltante de inventario de mercadería
por valor de Q 2,000.00, emitiéndose la factura correspondiente. El acta
notarial del hecho se realizó el 31 de diciembre 2014, la misma está
firmada por el representante legal y por el jefe del almacén.

Para aceptar como deducibles los faltantes de inventario,

debe considerarse las disposiciones legales del numeral 17 del Artículo 21
del Decreto 10-2012 y Artículo 14 del Acuerdo Gubernativo 213-
2013, Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización Tributaria, en las
que se regula que las pérdidas por el extravío de bienes, se deben
respaldar con el acta notarial firmada por el contribuyente o su
representante legal y la persona responsable del control y guarda de los
bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.

Para este caso, los Q 2,000.00 por faltante de inventario se consideran

no deducible, derivado que el acta notarial fue realizada al final del
ejercicio y no en el momento en que se detectó el hecho.
 Cabe mencionar, que no se acepta como gasto deducible, la formación
de reservas o provisiones para cubrir esta posible pérdida.

Así mismo, cuando existan seguros contratados, o la pérdida sea

indemnizada, lo recibido por este concepto se considerará ingreso,
mientras que la pérdida sufrida constituirá gasto deducible.

Explicación 15: Intereses

La Comercializadora DAT´s realizó un préstamo a un banco nacional por Q 1,333,334.00
para el financiamiento de sus operaciones por el que pagó el 12% de interés anual, lo que
generó un gasto de intereses anuales de Q 160,00.08. El monto del préstamo fue recibido
el 02 de enero del 2014.

La ley establece que el monto deducible, no podrá exceder el valor de multiplicar la tasa
de interés simple máxima anual que determina la Junta Monetaria dentro de los primero
15 días de los meses de enero y diciembre de cada año para el respectivo semestre,
tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre
anterior, por el monto de tres veces el activo neto promedio presentado por el
contribuyente en su declaración anual (Art. 24 Ley ISR).

Con el propósito de ejemplificar este tema, se consideró que la

Comercializadora DAT's para los años 2013 y 2014 presentó activos netos
por Q 350,000.00 y Q1,857,824.64 respectivamente, el promedio de estos dos
períodos es de Q 1,103,912.32

De acuerdo a los registros del Banco de Guatemala la tasa de interés al 30 de

junio fue de 13.62% y al 31 de diciembre del año 2014 fue de 13.77%.

Análisis en cuanto al monto máximo deducible:

Promedio del activo (años 2013 y 2014) Q 1.103,912.32 x 3 = Q 3,311,736.96 X 13.695%

= Q 453,542.38

Total intereses pagados Q 160,000.08

( - ) Monto máximo deducible Q 453,542.38

( = ) Monto deducible Q 160,000.08

Tomando en consideración lo establecido en la ley, para este caso la Comercializadora

puede deducir Q 160,000.08 por el concepto pagado de intereses, por no exceder el
limite. Si hubiera pagado intereses por un monto superior a Q 453,542.38 el excedente
será no deducible

Costos y gastos no deducibles

Serán aquellos que, no son considerados necesarios, útiles, pertinentes o
indispensables y que no guardan relación directa con la generación de renta
gravada, por lo tanto no contribuyen a mantener la fuente productora de los
ingresos afectos. También se consideran no deducibles aquellos gastos que no
cuentan con la documentación legal correspondiente, que exceden las limitaciones
o porcentajes fijados por la ley, o que no corresponden al período fiscal que se
declara.
A continuación se hace referencia de algunos costos y gastos no deducibles
indicados en el Artículo 23 de la ley:

Obligación de practicar retención. Los agentes de retención, deben cumplir con

la obligación de practicar retenciones del ISR y pagarlas, cuando corresponda, de
lo contrario los costos o gastos relacionados, serán considerados como no
deducibles (literal c).

Gastos relacionados con rentas exentas del ISR. Los gastos que estén
relacionados con rentas exentas del ISR no se consideran gastos deducibles, por
ser erogaciones que no generan renta gravada (literales a y b).

Importación de bienes respaldados con Declaración Única Aduanera. Aquellos

gastos que correspondan a la importación de bienes para aceptar su deducibilidad,
deberán estar respaldados con declaración aduanera de importación, debidamente
liquidada con la constancia de pago, de lo contrario se considerará gasto no
deducible (literal g).

Bonificaciones sobre utilidades. Las bonificaciones que se otorguen a los

miembros de las juntas o consejos de administración, gerentes o ejecutivos de
personas jurídicas derivadas de las utilidades, no constituyen gastos deducibles
(literal h).

Retribución del capital o patrimonio aportado. Representa la suma entregada

por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en
especie a socios o accionistas. Debido a que la retribución otorgada se efectúa
sobre la base de las utilidades, por ello constituye un gasto no deducible. También
son consideradas como no deducibles las sumas pagadas o acreditadas en
efectivo por los fiduciarios a los fideicomisarios; así como las sumas que abonen o
paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por
concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital (literal
i).
Sumas retiradas por los propietarios. No son deducibles las sumas en efectivo y
el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el
propietario, sus familiares, socios y administradores, derivado que éstos no están
orientados para la generación de renta gravada. Tampoco son deducibles los
créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales,
agencias o subsidiarias (literal j).

Gastos de recreo personal. No son deducibles los gastos relacionados con la

adquisición y mantenimiento de activos destinados al recreo personal, por no
contribuir éstos con la generación de renta gravada (literal l).

Mejora permanente en el activo fijo. No son deducibles las mejoras permanentes

realizadas en los bienes de activo fijo, y en general, todas aquellas erogaciones
por mejoras capitalizables con el objeto de prolongar la vida útil de dichos bienes
o incrementen su capacidad de producción. Este tipo de mejoras deben
capitalizarse y depreciarse de acuerdo al porcentaje que corresponda, según el
tipo de activo fijo de que se trate (literal m).

Gastos incurridos y las depreciaciones de bienes de los

profesionales. Estos gastos incurridos y las depreciaciones de bienes cuando sean
utilizados indistintamente en el ejercicio de su profesión y en el uso particular de
los profesionales, no será deducible la proporción que corresponda a uso personal.
Cuando no pueda comprobarse la proporción que corresponda a la obtención de
renta gravada, sólo podrá deducirse el 50% del total de estos gastos, salvo prueba
en contrario (literal q).

Depreciaciones en exceso de la matrícula fiscal. No son deducibles los montos

de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que conste
en la Matrícula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restricción no es aplicable a los
contribuyentes que realicen mejoras permanentes a bienes inmuebles que no son
de su propiedad, ni a los propietarios de los bienes inmuebles que realicen mejoras
que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran,
conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construcción y se
compruebe documental y contablemente en forma efectiva la inversión realizada.

Consideraciones especiales para algunos costos y gastos

Entre ellas se tienen:

o Depreciaciones
o Amortizaciones
o Valuación de Inventarios
 o Prorrateo
Depreciaciones:

Representan la disminución del valor o precio de los activos fijos, por el

desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la obsolescencia. La depreciación
representa la cantidad que el activo fijo disminuye cada año fiscal.

Para que éstas sean consideradas como gastos deducibles, los bienes deben ser
propiedad del contribuyente (persona jurídica, individual, ente o patrimonio) y
ser utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas.

Para calcular las depreciaciones la ley establece que debe tomarse en cuenta
el costo de adquisición, de producción o de reevaluación de los bienes, y en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

El valor del costo debe incluir los gastos incurridos con motivo de la compra,
instalación y montaje de los bienes y otros similares, entre ellos: el transporte,
los derechos de importación, los intereses; hasta ponerlos en condición de ser
usados.

Con el propósito de ejemplificar el costo a considerar en las depreciaciones se

plantea el siguiente caso hipotético.

Una empresa que se dedica a pasteurizar leche, decidió importar de Japón otra
máquina para ampliar la línea de producción. La importación se realizó vía
marítima y fue necesario que viniera un técnico de la empresa vendedora en
Japón para su instalación. En esta compra se incurrió en los siguientes gastos,
incluyendo los intereses pagados correspondientes al financiamiento otorgado:

Monto del valor de la maquinaria para determinar la depreciación:

Monto en Quetzales
Concepto Valor
Valor maquinaria 600,000.00
Flete marítimo 60,000.00
Seguro 8,000.00
Derechos de importación 66,800.00
Transporte Terrestre Puerto-Planta 5,000.00
Honorarios técnico para su
25,000.00
instalación
Intereses por compra a plazos 75,000.00
Total 839,800.00
Para este caso, el monto total de Q 839,800.00 es el valor que servirá de base
para calcular la depreciación del activo fijo importado.

Cálculo de la depreciación: Q 839,800.00 x 20% = Q 167,960.00

La depreciación anual utilizando el porcentaje estipulado en el Artículo 28 de

la ley es de Q 167,960.00, hasta llegar al monto de Q 839,800.00 los cuales
serán totalizados en cinco años.

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más

reciente o el mayor, que conste en la Matrícula Fiscal o en el Catastro Municipal.
En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra.

Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba

en contrario, que éste es equivalente al 70% del valor total del inmueble,
incluyendo el terreno.

Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite de la depreciación

a registrar será el saldo no depreciado del bien, mas el valor de las mejoras, lo
que constituirá el nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida útil del
mismo. El nuevo valor podrá dividirse entre los años que falta conforme a los
períodos restantes con base a su determinación original, importe que se
aceptará como deducible.

En cuanto al cálculo de la depreciación, tanto la ley como el reglamento,

establecen que debe aplicarse el método de línea recta, que consiste en aplicar
un porcentaje anual fijo y constante.

También se permite que previa solicitud de los contribuyentes, puedan utilizar

otros métodos de depreciación (kilómetros recorridos, unidades producidas,
entre otros) cuando demuestren que no les resulta adecuado el método de línea
recta, por las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales
de los bienes depreciables empleados en la actividad.

Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada

categoría o grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin
autorización previa de la SAT.

Los contribuyentes pueden también, aplicar porcentajes menores de

depreciación a los establecidos, si así lo consideren conveniente de acuerdo a
las condiciones de uso de los bienes, debiendo expresar en su contabilidad el
porcentaje utilizado, el cual una vez adoptado no podrá ser variado.

A continuación se detallan los porcentajes de depreciación establecidos en el

Artículo 28 de la ley por medio del siguiente cuadro:

Concepto %

Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles

1 5%
y sus mejoras.

Árboles, arbustos, frutales, especies vegetales que produzcan

2 frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los 15%
gastos capitalizables para formar las plantaciones

Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de

3 oficina, buques, tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, 20%
fluvial o lacustre.

Animales de carga, maquinaria, vehículos en general, grúas,

4 aviones, remolques, contenedores y todo material rodante, 20%
excluido el ferroviario.

5 Equipo de computación 33.33%

6 Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y cubiertos. 25%

7 Sementales, su costo menos su valor como ganado común. 25%

8 Bienes muebles no indicados en los incisos anteriores. 10%

Amortizaciones:
 Se aplica a los activos intangibles con el objetivo de reconocer la contribución
de éstos en la generación de renta gravada de la empresa.

La ley considera como bienes intangibles:

o Derechos de Autor y conexos o Planos

o Marcas
o Expresiones o señales de
publicidad
o Nombres comerciales
o Emblemas
o Indicaciones geográficas y
denominaciones de origen
o Patentes
o Diseños Industriales
o Dibujos o modelos de utilidad
o Derechos de llave
o Suministros de formulas o
procedimientos secretos
o Privilegios o franquicias
o Derechos sobre programas
informáticos y sus licencias
o Derechos personales,
susceptibles de cesión tales
como: los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y
nombres artísticos.
o Y otros activos intangibles
similares

Los activos intangibles deben amortizarse por el método de línea

recta, en un período no menor de 5 años, a excepción de los derechos de
llave, que deberán amortizarse por un período mínimo de 10 años, en
cuotas anuales, sucesivas e iguales.

Debe tomar en cuenta que cuando la cuota de depreciación o de

amortización de un bien no se deduce en un período de liquidación anual,
o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no
tiene derecho a deducir tal cuota en periodos de imposición posteriores,
excepto que el contribuyente hubiera decidido aplicar un porcentaje
menor, haciéndolo constar en su contabilidad y sin variar el porcentaje.

Valuación de Inventarios:

Es el proceso en que se selecciona y se aplica una base específica para

valuar los inventarios en términos monetarios, los métodos de valuación
de inventarios tienen dos objetivos principales: valorar el inventario
final y determinar el costo de ventas, el cual tiene una relación directa
con el monto del Impuesto sobre la Renta que se determine al cierre del
ejercicio.

La ley ha establecido los siguientes métodos:

o Costo de producción: consiste en agregar los costos incurridos y

necesarios para producir, transformar o ensamblar un bien para ser
puesto a la venta.
o Primero en entrar primero en salir (PEPS): método en el que los
primeros artículos en entrar al inventario son los primeros en ser
vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de producción).
o Promedio ponderado: consiste en calcular el costo promedio
unitario de cada artículo, el cual se determina sumando los valores
existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras,
para luego dividir este resultado entre el número de unidades
existentes en el inventario, más las unidades compradas, operación
que se hace cada vez que hay una compra.
o Precio histórico del bien: este método se caracteriza por dejar en
el inventario tantos costos como entradas existan en cada
oportunidad. Cada artículo comprado conserva su valor y pueden
facturarse los artículos incluyendo los costos.

La actividad pecuaria además de los antes enumerados, puede optar por

el método de costo estimado o precio fijo.

Con relación al tema de la valuación de los inventarios los contribuyentes

pueden solicitar a la SAT que les autorice otro método distinto, cuando
demuestren que no les resulta adecuado ninguno de los detallados en la
ley. Al adoptar uno de estos métodos, no podrá ser cambiado sin
autorización de la SAT. Debe tomarse en cuenta que para hacer frente a
fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro
orden no se permite el uso de reservas generales para este rubro.

Prorrateo de costos y gastos:

El prorrateo es el procedimiento para distribuir proporcionalmente un monto

en numerosas partes. En el campo de aplicación del ISR es útil para distribuir
proporcionalmente el total de costos y gastos entre las rentas
gravadas, exentas y no afectas, cuando el contribuyente no aplica a cada una
 de las rentas indicadas los costos y gastos directamente asociados a cada una
de las mismas.

El contribuyente podrá utilizar otro criterio racional de distribución, alternativo

a éste, si así lo cree conveniente.

Se sugiere leer el Artículo 23 literal a) del Decreto 10-2012 y Artículo

22 del Acuerdo Gubernativo 213-2013, Reglamento del Libro I de la
Ley de Actualización Tributaria para profundizar en el tema.

Tarifas que determina la Ley

La Ley determina la tarifa del 25%, para los contribuyentes inscritos en este
régimen, no obstante el artículo 172 transitorio manifiesta una reducción en
la tarifa del impuesto de la siguiente manera:

Año Tarifa Base Legal

2013 31% Artículo 172 numeral 1

2014 28% Artículo 172 numeral 2

Artículos 36 y 172 numeral 3

2015 25%
Para establecer el monto de impuesto a pagar, el contribuyente deberá aplicar
la tasa correspondiente al año que está liquidando.

Al impuesto determinado deberá deducirle o restarle los tres pagos trimestrales

correspondientes al ejercicio fiscal y el saldo será el impuesto correspondiente
al período que liquida.

Período de liquidación definitiva anual

El período de liquidación definitiva anual de este régimen inicia el 1 de enero

y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente; sin embargo, la SAT puede autorizar períodos especiales de
liquidación definitiva anual.

Determinación de la Renta Imponible

La renta imponible representa la base sobre la cual se determina el Impuesto

sobre la Renta a pagar.

La renta imponible se determina de la siguiente manera:

Operación Rubro

Renta bruta

(-) Costos y gastos

= Subtotal

(-) Exento

= Renta neta

(+) Costos y gastos no deducibles

Costos de las rentas

(+)
exentas
 Renta imponible
=

En forma esquematizada lo podemos representar con el cuadro sinóptico que se

detalla, así como sus referencias a las bases legales que nos permitirán tener
claridad en la determinación de la Renta imponible.

En forma esquematizada lo podemos representar con el cuadro sinóptico

que se detalla, así como sus referencias a las bases legales que nos
permitirán tener claridad en la determinación de la Renta imponible.
Descripción Base legal
Artículo 20 de la Ley. Total de Ingresos gravados y
Renta Bruta
exentos, incluye ganancias cambiarias.
Restar
Articulo 21 de la Ley, numerales del 1 al 29, no son
Costos y gastos
reglas de valoración.
Rentas Exentas Articulos 8, 11 y 21 de la Ley.
Sumar
Costos y gastos no Artículo 19 y 23 de la Ley y el articulo 10 del
deducibles Reglamento.
Costos de rentas
Articulo 19 de la Ley.
exentas
Resultado Renta Imponible

Con los datos obtenidos en el Estado de Resultados de Comercializadora

DAT´s se procede a determinar la renta imponible de la siguiente forma:

Monto en Quetzales
Opera Rubro Monto
Renta bruta 1,063,000.00
(-) Costos y gastos 1,089,547.70
(=) Subtotal -26,547.70
(-) Rentas Exentas 0.00
(=) Renta Neta -26,547.70
(+) Costos y gastos no deducibles 57,200.00
(+) Costos de las rentas exentas 0.00
(=) Renta Imponible 30,652.30

Debe tomarse en consideración que la Comercializadora DAT´s por el giro

de sus operaciones no obtiene rentas exentas, y por lo tanto no cumple
con ninguno de los requisitos que la Ley exige para ser una entidad
exenta.

Los costos y gastos se integran de la siguiente forma:

Monto en Quetzales
Rubro Monto
Costo de ventas 250,000.00
Gastos de venta 306,482.50
Gastos de Administración 368,065.20
Otros Gastos 165,000.00
Total 1,089,547.70

A continuación se detallan los costos y gastos no deducibles analizados

en las explicaciones correspondientes:

Integración de los costos y gastos no deducibles

Monto en Quetzales
Número
Rubro Monto
Explicación
1 Sueldos 1,700.00
2 Gastos de transporte 2,000.00
3 Aguinaldo 9,000.00
6 Alquiler sala de ventas 3,000.00
8 Cuentas incobrables 2,000.00
9 Donaciones 10,000.00
10 Viáticos 25,000.00
11 Depreciaciones 2,500.00
14 Faltante en inventario 2,000.00
Total 57,200.00

El Estado de Resultados de la Comercializadora DAT´s, S.A., manifiesta

una ganancia de Q 5,452.00, no obstante, al realizar el análisis de las
cuentas que integran el mismo, se determinó que algunos de los gastos
no son deducibles en su totalidad, por no haber cumplido con los
requisitos, documentos y exceder los límites que la Ley establece, en
consecuencia, el ISR se deberá calcular sobre la renta imponible
de 30,652.30
Pagos trimestrales del ISR

El Artículo 38 de la ley indica que los contribuyentes sujetos al Régimen

Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben pagar el impuesto
por trimestre vencido y liquidarlo en forma definitiva anual.

Los pagos trimestrales correspondientes a este régimen son anticipos al

ISR que se determina y paga al finalizar el período fiscal, con el propósito
de proveer de recursos a corto plazo al Estado que contribuyan a alcanzar
sus fines.

Se efectúan por medio de declaración jurada y a partir del año 2014, ésta
debe presentarse dentro del mes siguiente a la finalización del trimestre
que corresponda. Los pagos trimestrales constituyen anticipos a cuenta
del ISR, correspondientes a este régimen, que se restan en la liquidación
definitiva anual.

Los trimestres comprenden: de enero a marzo, de abril a junio, de julio

a septiembre y el cuarto trimestre es de octubre a diciembre. Las
operaciones de este último se incluye en la declaración jurada anual.

Para efectuar los pagos trimestrales el contribuyente puede elegir una de

las siguientes formas:

o Efectuar cierres parciales o una liquidación preliminar de sus

actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la
renta imponible; o,
o Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento
(8%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que
tributan por este régimen en el trimestre respectivo, excluidas las
rentas exentas.
Debe tomarse en cuenta que una vez seleccionado una de estas formas,
la misma debe utilizarse en el período de liquidación definitiva anual que
corresponda. El cambio de opción debe avisarse a la SAT en el mes de
diciembre y surte efecto a partir del primer pago trimestral del período
anual inmediato siguiente.

A continuación se determina el impuesto trimestral en ambas opciones:

Opción Cierres Parciales

Los contribuyentes que elijan esta opción, para determinar su renta

imponible del trimestre que corresponda, deben realizar una liquidación
preliminar de sus actividades al vencimiento del trimestre y calcular el
respectivo impuesto. Además tomar en cuenta que la ley indica
que deben conservar los Estados Financieros correspondientes de cada
trimestre por separado para efectos de su fiscalización.

Con los datos del Estado de Resultados de Comercializadora DAT’s para

fines ilustrativos se determinó la renta imponible trimestral, basado en
el Estado de Resultados para el período 2014 dividido los
valores entre cuatro, como se muestra a continuación:
Integración de la renta imponible
Monto en Quetzales
Monto enero- julio-
Opera Rubro abril-junio
anual marzo septiembre
Renta bruta 1,063,000.00 265,750.00265,750.00 265,750.00
(-) Costos y gastos 1,089,547.70 272,386.93272,386.93 272,386.93
(=) Subtotal -26,547.70 -6,636.92 -6,636.92 -6,636.92
(-) Rentas Exentas 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Renta Neta -26,547.70 -6,636.92 -6,636.92 -6,636.92
Costos de las rentas
(+) 0.00 0.00 0.00 0.00
exentas
(=) Renta imponible -26,547.70 -6,636.92 -6,636.92 -6,636.92
(=) Impuesto determinado 0.00 0.00 0.00

Como se observa, derivado de las operaciones realizadas

en los tres trimestres por la Comercializadora DAT´s, el resultado
fue pérdida en cada uno, por lo que no resultó ISR a pagar.

Opción de Renta Imponible estimada

La segunda opción para cumplir con los pagos trimestrales del ISR, se
trata de estimar una renta imponible, utilizando el 8% de la renta bruta
obtenida por actividades que tributan por este régimen, excluidas las
rentas exentas.

Para ilustrar el cálculo del ISR en esta opción se presenta el siguiente

cuadro, tomando como referencia los ingresos del Estado de Resultados
divididos entre cuatro. Es importante recordar que en esta opción no
se admite la deducción de costos y gastos.

Determinación del impuesto trimestral renta estimada

Valor en Quetzales
Porcentaje
Trimestre Ingresos RIE Tarifa Impuesto
RIE
enero-marzo 265,750.00 21,260.00 5,952.80
abril-junio 265,750.00 0.08 21,260.00 0.28 5,952.80
julio-septiembre 265,750.00 21,260.00 5,952.80
Total pagos tremestrales 17,858.40

RIE (Renta Imponible Estimada)

El cuadro evidencia un monto de ISR trimestral que debe pagar el

contribuyente, una vez pagado le da el derecho de acreditarlo a su
liquidación definitiva anual, constituyendo un anticipo al impuesto que
determinará en la declaración jurada anual.

Se han presentado las dos opciones de pagos trimestrales que ofrece la

ley con el propósito de facilitar el procedimiento de cálculo y mostrar sus
diferencias para que los Peritos Contadores orienten al contribuyente en
la elección de éstas.

Determinación del impuesto a pagar

En ambas opciones, para determinar el ISR trimestral a pagar, puede

deducir lo siguiente:

o El Impuesto de Solidaridad (ISO) pagado en períodos anteriores,

siempre que haya elegido acreditar ISO al ISR, y
Compensaciones conforme a resolución de SAT, esto aplicará cuando se
haya solicitado a SAT algún tipo de acreditamiento o compensación y ésta
haya resuelto favorablemente.

Determinación del impuesto definitivo anual

Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben

presentar ante la SAT, dentro de los primeros tres meses del año
calendario, la determinación de la renta obtenida al año anterior,
mediante declaración jurada anual.
 Esta obligación aplica también a los contribuyentes que obtengan rentas
parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan
desarrollado actividades lucrativas durante el período de liquidación
definitiva anual.

Continuando con el ejemplo de la Comercializadora DAT´s, se determinó

una renta imponible de Q 25,652.30, a la cual se debe de aplicar la tarifa
del impuesto correspondiente, para el caso del año 2014 la tarifa vigente
es de 28% dando como resultado un impuesto determinado de Q 7,182.64.

Al impuesto determinado se podrá restarle los créditos siguientes:

o Impuesto de Solidaridad (ISO)

o Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de
Paz (IETAAP)
o Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias (IEMA)
o Incentivo por inversión en fuentes nuevas y renovables de energía
o Incentivos por inversiones forestales
o Incentivos Fiscales; Decreto 29-89 y 65-89, según resolución
número
o Otros autorizados por SAT mediante resolución
o Pagos trimestrales
o Pago en exceso período 2012 pendiente de acreditar

Obligaciones de los contribuyentes inscritos en este régimen

Presentación de declaraciones juradas:

Trimestrales
o
o Anual
Tener a disposición de la SAT los siguientes documentos:

Tipo de
No. Documentación de Respaldo
Contribuyente

o Balance General
Están obligados a llevar
o Estado de Resultados
1 contabilidad completa según
o Estado de Flujo de Efectivo
el Código de Comercio (los
o Estado de Costo de Producción
comerciantes que tengan activo
(cuando corresponda)
 a partir de Q25,000.00) y otras
leyes.

Estados financieros auditados por el

Contador Público y Auditor,
Agentes retenedores del IVA y
2 independiente, con su respectivo
Contribuyentes Especiales
dictamen e informe, firmado y sellado
por el profesional que lo emitió.

Detalle de ingresos, costos y gastos

Los no obligados a llevar
3 deducibles durante el período de
contabilidad completa
liquidación.

4 Todo contribuyente Comprobantes de pago de impuesto.

o Elaborar inventarios al 31 de diciembre de cada año y asentarlos

en el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administración
Tributaria por los medios que ponga a disposición, en los meses de
enero y julio de cada año, las existencias en inventarios al 30 de
junio y 31 de diciembre de cada año.
o Emitir facturas con la frase: “Sujeto a Pagos Trimestrales”
o Efectuar retenciones, cuando corresponda.

DETERMINACIÓN DE RENTA IMPONIBLE DE LOS CONTRIBUYENTES QUE

DESARROLLAN ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIÓN, SIMILARES Y LAS
LOTIFICACIONES

Las reglas mencionadas para la determinación del ISR en el régimen de

utilidades es de aplicación general para los contribuyentes que realizan
actividades lucrativas, a excepción de los que desarrollan actividades de
construcción, lotificaciones y similares, para los cuales la ley
considera normas especiales en la determinación de la renta bruta y
costos y gastos.

El Decreto 19-2013 adiciona el Artículo 35 “A” a la ley, estableciendo

el tratamiento que se le debe dar fiscalmente a las áreas y servicios
comunes en los proyectos inmobiliarios.
RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS

Representa el tipo de régimen sobre el cual para cancelar el Impuesto

sobre la Renta es necesario establecer de manera mensual el monto
de facturación y sobre el ingreso total sin incluir el IVA, ni rentas exentas
aplicar Q 1,500.00 de Impuesto sobre la Renta sobre los primeros
Q30,000.00 y luego sobre los demás ingresos aplicar el 7% .

En este régimen los costos y gastos no inciden en la determinación del

pago de Impuesto sobre la Renta, derivado que el mismo se cancela de
manera mensual por medio de retenciones definitivas que realicen sobre
el valor de la factura y los pagos directos realizados para las facturas que
no fueron objeto de retención de ISR ya sea que el comprador no lleva
contabilidad completa; o bien, no haya efectuado la retención.

Determinación de la renta imponible en este régimen

Los contribuyentes inscritos bajo este régimen deben determinar la renta

imponible, deduciendo de la renta bruta las rentas exentas.

Tarifas del impuesto

El Artículo 44 de la ley, establece que los contribuyentes inscritos en

el régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades
lucrativas, deben aplicar a su renta imponible los siguientes tipos
impositivos:

Rango de Renta imponible Importe

Tipo impositivo
mensual fijo

Hasta Q30,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible

7% sobre excedente de
De Q30,000.01 Q1,500.00
Q30,000.00

Debe tomarse en cuenta que la renta imponible no debe incluir el

importe del Impuesto al Valor Agregado.
Para una mejor comprensión se presenta el siguiente ejemplo:

Un contribuyente inscrito en este régimen emite dos facturas por venta

de productos, una por Q20,400.00 y otra por Q56,000.00.

A la factura de Q22,400.00 al excluir el IVA, la renta imponible será de

Q20,000.00, por lo que el cliente que es Agente de Retención, le aplicará
la tarifa impositiva del 5% y emitirá la constancia de retención por un
monto de Q1,000.00.

Y para el caso de la factura por valor de Q56,000.00 al excluir el IVA,

la renta imponible será de Q50,000.00, por lo que el cliente, que
también es Agente de Retención, emitirá la constancia de retención
por un monto de Q2,900.00. Para este caso, por los primeros
Q30,000.00 le aplica el importe fijo de Q1,500.00 más lo que resulte
de aplicar el 7% al excedente de Q20,000.00 (Q.50,000.00 –
Q.30,000.00). Q20,000.00 * 0.07 = Q1,400.00, para un total de
retención de Q 2,900.00 (Q1,500.00 + Q1,400.00).

Determinación de la retención del impuesto en Regimen Opcional

Simplificado.
Monto en Quetzales
Concepto Valor Factura Tarifas Monto Base Impuesto ISR
Factura No. 56,000.00 (-) 12% IVA 50,000.00
0.001 a 30,000.00 5% 30,000.00 1,500.00
30,000.01 en adelante 7% s/excedente 20,000.00 1,400.00
Impuesto determinado 2,900.00

Período de liquidación y forma de pago

El período de liquidación de este régimen es mensual, por lo que los

contribuyentes inscritos en éste, deben presentar declaración jurada
mensual, en la que describirán el monto total de las rentas obtenidas
durante el mes que liquida, las rentas exentas, las retenciones del
ISR que le fueron practicadas y el impuesto a pagar derivado de dichas
retenciones, dentro del plazo de 10 días hábiles del mes siguiente en
que se emitieron las facturas. Para ello el contribuyente utilizará
el formulario SAT-1311, el cual se genera desde Declaraguate.gt aún
cuando no exista movimiento o le hayan efectuado el total de las
retenciones el contribuyente está en la obligación de presentar el
formulario, caso contrario será sancionado de conformidad con el Código
Tributario.

Los contribuyentes inscritos en este régimen deben indicar en las facturas

por venta de bienes o prestación de servicios que están sujetos a
retención. En este caso los agentes de retención están obligados a
realizar la retención con la fecha de la factura, toda vez que la factura
sea mayor de Q2,500.00 (no incluyendo el Impuesto al Valor Agregado),
de ser menor a dicho importe, no procede realizar la misma, ydeberán
entregar la constancia de retención al contribuyente a más tardar
dentro de los primeros 5 días del mes inmediato siguiente. Quienes no
cumplan con esta obligación serán sancionados conforme al Código
Tributario.

También deben presentar la declaración y efectuar el pago directo por el

saldo no retenido, los contribuyentes que realizan actividades lucrativas
con personas que no llevan contabilidad completa o que por el monto u
otra razón no le hayan efectuado retención y en el caso que la hubieran
realizado por un monto menor al que corresponda.

Además, en el lapso de los primeros 3 meses de cada año, se debe

presentar la declaración jurada anual informativa correspondiente a los
ingresos obtenidos en el año calendario inmediato anterior. Cuando se
realice esta declaración y el total de las retenciones no corresponda al
total del impuesto determinado según la renta imponible, se
deberá verificar en que declaración mensual se pagó menos y
rectificarla. La falta de presentación de la declaración jurada anual y la
rectificación de una declaración son objeto de sanción por parte del
Código Tributario.

Los contribuyentes que deseen efectuar todos los pagos directamente

a la Administración Tributaria, deberán solicitar la autorización a la
SAT.

Estar al día en el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias formales a la fecha de la
Requisitos solicitud.
para autorización de pagos
directos:
No tener proceso económico coactivo iniciado por
la Administración Tributaria.
 Cumplir con los criterios que establezca el
Directorio de la SAT, en especial ser emisor de
factura electrónica.

Obligaciones de los contribuyentes inscritos en este Régimen

o Presentar declaración jurada mensual.

o Presentar declaración jurada anual informativa.
o Indicar en las facturas por venta de bienes o prestación de
servicios "Sujeto a retención definitiva"; o bien, “Pago directo” en
este último caso, cuando hayan obtenido autorización de la
SAT, haciéndolo constar en la factura con el número de
autorización correspondiente.
o Retener el impuesto, cuando proceda.

Se sugiere leer el artículos 89 y 94, numerales 7, 9 y 18 del

Decreto 6-91 del Congreso de la República y sus reformas, Código
Tributario. 43 al 46 del Decreto 10-2012 y sus reformas.

Agentes de retención del ISR

Son los sujetos obligados por la Ley del ISR que al pagar o acreditar en
cuenta de los contribuyentes rentas gravadas, retengan de las mismas el
impuesto correspondiente.

Son agentes de retención los siguientes:

o Las personas que llevan contabilidad completa, según lo

establecido en el Código de Comercio y otras leyes que los obliguen
a ello, entre ellas: las instituciones fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos.

o Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,

autónomas y las municipalidades y sus empresas.
o Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos,
iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios
profesionales y otros entes.
o Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades,
comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de
hecho, encargo de confianza y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
Debe tenerse en cuenta que no procede realizar retenciones cuando la
factura por venta de bienes o prestación de servicios:

o Sea menor de Q2,500.00 (sin Impuesto al Valor Agregado)

o Indique que hace pagos directos
o Indique que es Pequeño Contribuyente
o El contribuyente emisor de la factura se encuentre inscrito en el
Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, indicando
en la factura sujeto a pagos trimestrales.
o Cuando la renta se encuentre exenta conforme a esta categoría.

OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENES DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS

Los contribuyentes al momento de su

inscripción en la SAT deben indicar el
régimen de la categoría de Rentas de
Actividades Lucrativas que utilizarán, de lo
contrario la SAT los inscribirá en el Régimen
sobre Utilidades.
o Inscripción o cambio
Los contribuyentes pueden cambiar de
de régimen
régimen previo aviso a la SAT, éste deben
hacerlo en el mes de diciembre y el cambio
se aplicará a partir del 1 de enero del año
siguiente. Quien no cumpla con el aviso
correspondiente será sujeto a una sanción
conforme el Código Tributario.

Los contribuyentes obligados a llevar

o Sistema de contabilidad completa, deben imputar los
Contabilidad resultados que obtengan en cada período de
liquidación, de acuerdo con el sistema
contable de lo devengado, tanto para los
 ingresos como para los costos y gastos; es
decir, que deben registrar los ingresos o los
costos y gastos en el momento en que nacen
como derechos u obligaciones y no cuando se
hacen efectivos. Excepto en los casos
especiales autorizados por SAT.

Los que no estén obligados a llevar

contabilidad completa pueden optar entre el
método de lo devengado o el de lo percibido
(los que nacen cuando se hacen efectivos). En
ambos casos, una vez seleccionado uno, sólo
puede ser cambiado con autorización previa
de la SAT.

Los contribuyentes obligados a llevar

contabilidad de acuerdo con el Código de
Comercio, deben cumplir con las obligaciones
contenidas en dicho Código, en materia de
llevar libros, registros y estados financieros.

Deben preparar y tener a disposición de la

o Libros y Registros SAT los siguientes documentos: Balance
General, Estado de Resultados, Estado de
Flujo de Efectivo y el Estado de Costo de
Producción, cuando se lleve contabilidad de
costos; todos a la fecha de cierre de cada
período de liquidación definitiva anual y
debidamente auditados cuando corresponda.

Es importante mencionar que el Perito Contador debe desarrollar sus

actividades con profesionalismo, velando por la autenticidad de los
datos y documentos que en el desarrollo de sus funciones reciba de las
personas a quienes preste sus servicios. Así mismo, deberá observar
la correcta aplicación de los principios y reglas de contabilidad,
Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de
Información Financiera, y las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas y sus interpretaciones,
todo ello, con el fin de que los contribuyentes a quienes preste sus
servicios, pague sus impuestos como corresponda para que
contribuyan con los gastos públicos como lo establece la Constitución
Política de la República de Guatemala. Cuando no actúen bajo estos
principios, podrían cometer estafa mediante informaciones contables,
de conformidad con el Código Penal.

ESTAFA MEDIANTE INFORMACIONES CONTABLES

ARTICULO 271. Los auditores, contadores, expertos,

directores, gerentes, liquidadores o empleados de
entidad bancaria o mercantil, sociedades o
cooperativas, que en sus dictámenes o comunicaciones
al público, o en sus informes, memorias o
proposiciones, o en la formación de los inventarios o
balances, consignaren, con ánimo de defraudar, atraer
inversiones o de aparentar una situación económica que
no tiene, hechos contrarios a la verdad, incompletos
o simulados, serán sancionados con prisión de seis
meses a cinco años y multa de cien a cinco mil
quetzales.