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de la Resolución
No. NAC-DGERCGC14-00575 -
Comercialización de vehículos
usados
Vehículos usados
1. Premisas ................................................................................................................................................. 3
1.1. Normativa ...................................................................................................................................... 3
1.2. Objetivo ......................................................................................................................................... 5
2. Ámbito de Aplicación ............................................................................................................................ 5
3. Incorporación de actividades en el RUC ............................................................................................ 5
4. Nuevos Comprobantes de Venta autorizados para la Compraventa o Intermediación de
vehículos usados.......................................................................................................................................... 7
4.1. Acta de Entrega - Recepción de Vehículos Usados ..................................................................... 8
4.2. Liquidación de Compra de Vehículos Usados .............................................................................. 9
5. Bancarización ...................................................................................................................................... 10
6. Casos Prácticos................................................................................................................................... 11
6.1. Intermediación en la compra – venta .......................................................................................... 12
6.2. Compra – Venta .......................................................................................................................... 14
6.2.1. CASO 1: Cuando el vehículo transferido forma parte del activo o inventario de
Vendedor Propietario ......................................................................................................................... 14
6.2.2. CASO 2: Vehículo transferido no forma parte del activo o inventario de vendedor ......... 16
6.3. Deducciones y Crédito Tributario ................................................................................................ 17
7. Preguntas Frecuentes ......................................................................................................................... 18
8. Reporte de tenencia vehículos antes del 5 de diciembre de 2014 ................................................. 23
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1. Premisas
• Los Comprobantes de Venta son documentos que acreditan la
transferencia de los bienes muebles nuevos o usados.
1.1. Normativa
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Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno:
Art. 140.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general
establecido en la ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al
Valor Agregado se deberá considerar:
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Art. 10.- Sustento de costos y gastos.- Para sustentar costos y
gastos del adquirente de bienes o servicios, a efectos de la
determinación y liquidación del impuesto a la renta, se considerarán
como comprobantes válidos los determinados en este reglamento,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el mismo y
permitan una identificación precisa del adquirente o beneficiario.
1.2. Objetivo
Ejemplificar y así facilitar la aplicación de la Resolución NAC-
DGERCGC14-00575 y de la normativa tributaria vigente.
2. Ámbito de Aplicación
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• Venta al por menor, comisión, intermediación motocicletas usadas.
Adicionalmente si en el mismo establecimiento vende vehículos y motocicletas
nuevas debe tener también las siguientes actividades:
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4. Nuevos Comprobantes de Venta autorizados para la
Compraventa o Intermediación de vehículos usados
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4.1. Acta de Entrega - Recepción de Vehículos Usados
Este documento lo emitirán aquellos contribuyentes que reciban de un tercero un
vehículo usado para su comercialización, a título de comisión, intermediación,
gestión de venta u otra denominación que implique el mismo fin.
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En caso que el propietario del vehículo acuerde con el intermediario o gestor de
venta un honorario a riesgo del mismo, esto es que sobre el valor establecido del
precio del vehículo, cualquier variación corra a cargo del intermediario o gestor, se
hará constar el particular en todos los documentos.
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En el casillero correspondiente al precio de venta del Vehículo, se deberá indicar
el valor que paga el adquiriente.
5. Bancarización
Quienes intervengan en las operaciones comerciales señaladas en el numeral 2
del presente instructivo, deberán obligatoriamente utilizar las instituciones del
sistema financiero reguladas por la Superintendencia de Bancos del Ecuador
como intermediarios en transacciones de montos superiores a cinco mil dólares de
los Estados Unidos de América (USD $ 5.000,00).
“…
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dólares
de los Estados Unidos de América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la
Renta, a más del comprobante de venta respectivo, se requiere la utilización de
cualquier institución del sistema financiero para realizar el pago, a través de giros,
transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques.” (Lo subrayado
pertenece a la Administración Tributaria).
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6. Casos Prácticos
Para efectos del presente instructivo se establecen los siguientes conceptos:
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Para la aplicación del presente instructivo se exponen los siguientes casos
prácticos:
INTERMEDIARIO
VENDEDOR
PROPIETARIO COMPRADOR
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documentos de crédito de ser el caso, de cesión de los contratos de
garantía o financiamiento /crédito, resciliación de los mencionados
contratos, etc, previstos en la normativa legal vigente.
560.00 560.00
R/ Comisión por la venta del vehículo usado
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6.2. Compra – Venta
Este proceso se regirá de acuerdo a la normativa señalada en el numeral 1.1 del
presente instructivo.
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Nota: En el caso de obligados a llevar contabilidad y sociedades, se deberán realizar las retenciones
de IVA e Impuesto a la Renta correspondientes.
Tanto el vendedor como el comprador deberán liquidar el IVA generado por esta
transacción en los formularios correspondientes.
10,000.00 10,000.00
R/ Salida de inventario por venta de vehículo usado
16,464.00 16,464.00
R/ Venta de vehículo usado
Nota: En el caso de obligados a llevar contabilidad y sociedades, se deberán realizar las retenciones
de IVA e Impuesto a la Renta correspondientes.
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6.2.2. CASO 2: Vehículo transferido no forma parte del activo o
inventario de vendedor
1. El VENDEDOR-PROPIETARIO vende el vehículo al COMERCIANTE, para
lo cual se realizará lo siguiente:
11,200.00 11,200.00
R/ Compra de vehículo usado
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Ejemplo de Registro de transacción:
11,200.00 11,200.00
R/ Salida de inventario por venta de vehículo usado
14,560.00 14,560.00
R/ Venta de vehículo usado
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7. Preguntas Frecuentes
N° PREGUNTAS RESPUESTAS
1. ¿Cuándo un vehículo se A efectos de lo dispuesto en la Resolución No. 575, se
considera usado? entenderá como vehículo usado, aquel que ha sido
matriculado a nombre de una persona natural o jurídica,
después de su producción o importación, sin perjuicio de la
intensidad de uso que le haya dado su primer propietario.
4. ¿Quiénes deben emitir las Los comerciantes por la compra de vehículos usados a los
Liquidaciones de Compra de vendedores.
Vehículos Usados?
6. ¿Quiénes deben emitir las Actas Los comerciantes por la recepción de vehículos usados
Entrega-Recepción de Vehículos para su venta
Usados?
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9. ¿Grava IVA la venta de un No grava IVA bajo dos condiciones:
vehículo de una persona natural
que no tiene RUC? a) Cuando la transferencia no obedece a una actividad
habitual del vendedor; y
b) Cuando el vehículo no forma parte de los activos del
giro ordinario del negocio.
11. ¿Sustenta crédito tributario de No sustenta crédito tributario IVA toda vez que el
IVA la Liquidación de Compra de documento respalda una transacción no gravada con el
Vehículos Usados? impuesto.
12. ¿Sustentan costos y gastos la Si, la Liquidación de Compra de Vehículos Usados sustenta
Liquidación de Compra de costos y gastos a efectos del Impuesto a la Renta.
Vehículos Usados?
13. ¿El dinero que recibe una No, no es considerado como ingreso gravado.
persona natural por la venta de su
vehículo, que no forma parte de
su giro de negocio, es un ingreso
gravado a efectos del Impuesto a
la Renta?
17. ¿Qué pasa en la compra de un El IVA en ventas podrá compensarse con el IVA de los
vehículo sin IVA, y vendido con gastos incurridos para realizar mejoras los vehículos y
IVA? gastos del giro del negocio.
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18. ¿Qué pasa con los vehículos que No estarán sujetos a las regulaciones de la Resolución del
se encuentran en el patio antes SRI No. 575 siempre que se demuestre documentadamente
de la resolución? que fueron recibidos antes de la emisión de la mencionada
resolución.
Para el efecto los comerciantes deberán reportar la
información de los vehículos adquiridos o recibidos con
anterioridad a la vigencia de la misma, de acuerdo con el
formato y en la oportunidad prevista en el presente
Instructivo.
Ver punto 8
19. ¿Cuándo se considera habitual la Cuando el vehículo sea transferido por comerciantes de
venta de un vehículo usado? vehículos que registren en el RUC dicha condición, o
cuando no sea comercializado por la persona que consta
como propietario en la matrícula.
20. ¿Cuándo se considera ocasional Cuando no forma parte del giro ordinario del negocio.
la venta de un vehículo usado?
23. ¿Se puede recibir un vehículo Sí, cabe señalar que gestión de venta es un tipo de
bajo la figura de gestión de venta intermediación, que conlleva, por lo tanto, el cumplimiento
y entregar un valor al vendedor de las obligaciones previstas para esta. En el presente caso
por concepto de garantía del el comerciante debe recibir un poder que le permita
vehículo previo a la venta del transferir el vehículo a nombre del propietario; y, el IVA
mismo? grava únicamente al valor que corresponde a la
participación del intermediario en la comercialización del
vehículo.
24. ¿Se puede seguir utilizando No, bajo ninguna circunstancia o modalidad contractual;
contratos firmados en blanco? dichos documentos no tienen validez ni existencia jurídica;
y, por lo tanto, no sustentan la tenencia ni la propiedad de
los vehículos.
25. ¿Sobre qué valor deben facturar Deben facturar sobre el valor de la comisión u honorario
los intermediarios? recibido por la intermediación en la venta del vehículo
usado, con tarifa de IVA 12%.
26. ¿Cómo se debe anular una Se debe anular con una nota de crédito, y resciliar el
Liquidación de Compra de contrato de compra venta.
Vehículos Usados?
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El nuevo INTERMEDIARIO debe emitir y firmar el Acta
de Entrega Recepción con el apoderado.
28. ¿Qué normativa debe revisar Para todo lo referente a contabilidad, se deberá seguir la
para los asientos contables? normativa contable vigente tanto nacional como
internacional:
NEC
NIC
NIIF
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resolución, y siempre que se hubiere procedido a
realizar el traspaso ante las autoridades de tránsito, se
acreditará la tenencia y propiedad con la matrícula del
vehículo a su nombre o al de su empresa o documento
legal que lo sustente. Así mismo deberá cumplir con lo
dispuesto en el punto 8 del presente instructivo.
30. ¿Cómo se realizarán los controles El control se desarrollará de igual manera que en los patios y
en ferias libres? de acuerdo a las mismas regulaciones; en caso de que el
vehículo ofertado en la feria libre esté matriculado a nombre de
la misma persona que lo ofrece en venta, y ésta no tenga la
actividad habitual de compraventa o intermediación de
vehículos usados; se considera que el vehículo es un bien de
carácter personal y no una mercancía sujeta al procedimiento
establecido en la Resolución del SRI No. 575; caso contrario,
cuando el vehículo no esté a nombre de quien lo oferta en
venta, y este tenga ésta como actividad habitual registrada en
el RUC se aplicarán las medidas previstas en dicha Resolución
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8. Reporte de tenencia vehículos antes del 5 de
diciembre de 2014
Los tenedores de vehículos usados en patios o espacios físicos de exhibición,
deberán reportar a la Administración Tributaria mediante trámite impreso y
adjuntando en medio magnético (formato de archivo: XLS o XLSX) la siguiente
información:
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