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CONTABILIDAD I

Primer Trayecto – Segundo y Tercer Trimestre

horas
Trabajo Acompañado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
Total horas por trimestre 84

Elaborado por:
Toysa Martínez Aguilera

Contabilidad I
 Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores

oficina Métodos y proced. de

Leyes, normas y procedim.

Participación en desarrollo
Ppios. de coop. y PYME

Elab informes. Administ

ideas y soluc Aporte de

Org y dirigir reuniones

Relaciones asertiva.s

Compromiso social
Elab edos financ.
UNIDAD TEMÁTICA

endógeno
Grales
1. Aspectos generales
2. Normas básicas y
principios de
contabilidad
3. Las cuentas
4. Los libros de
contabilidad
5. Ciclo contable
6. Estudio de estados
financieros

Contabilidad I
 3

Contabilidad I
4

Tabla de Contenidos
Pág.
Programa instruccional 7
Introducción 9
Unidad 1. La Contabilidad 11
 Orígenes de la Contabilidad 13
 Definición de Contabilidad 13
 Tipos de Contabilidad 14
 Finalidad y objetivos de la Contabilidad 16
 Importancia 17
 Relación con otras ciencias 18
 Usuarios de la información contable 19
Unidad 2. Normas básicas y principios de contabilidad generalmente 23
aceptados.
 Normas 25
o Principios de contabilidad generalmente aceptados 25
o Reglas particulares. 30
o Criterio prudencial 31
Unidad 3. Las cuentas 37
 La Cuenta 39
 Tipos de Cuentas 41
o Cuentas reales 41
o Cuentas nominales 42
o Cuentas de orden 43
 Teoría del cargo y el abono 44
Unidad 4. Los libros de contabilidad 51
 Los libros de contabilidad. 53
 Diario continental o clásico 53
 Libros Diario 53
 Libro mayor 58
 Libro de inventario y de balances 61
 Libros auxiliares 61
Unidad 5. El ciclo contable 67
 El ciclo contable 69
 Balance de Comprobación 73
 Los ajustes 74
 Conciliaciones bancarias 75
 Hoja de trabajo 80
Unidad 6. Estudio de estados financieros básicos. 93
 Estados financieros 95
 Balance General 97
 Estado de Resultado 99
 Estado de movimiento del efectivo 102
Referencias bibliográficas 107

Contabilidad I
 5

PROGRAMA INSTRUCCIONAL

Objetivo Terminal

Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos

teórico – prácticos para la toma de decisiones éticas.

Sinopsis de Contenido

UNIDAD 1. CONTABILIDAD

o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o Relación con otras ciencias.
o Usuarios de la información contable.
UNIDAD 2. NORMAS BÁSICAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

o Concepto de Norma.
o Descripción y análisis de cada uno de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
o Aplicación e importancia de cada uno.

UNIDAD 3. LAS CUENTAS

o Concepto de Cuenta
o Tipos o clases de Cuenta.
o Teoría del cargo y el abono.
UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

o Registros Contables
o Concepto.
o Clasificación.
o Libros Obligatorios según el Código de Comercio
o Libros auxiliares: concepto, clasificación, usos y ventajas.
UNIDAD 5. CICLO CONTABLE

o El ciclo contable
o Definición de asientos de diario.
o Pases del libro diario al libro mayor.
o Balance de Comprobación: Definición, estructura y utilidad.

Contabilidad I
6

o Asientos de Cierre y ajuste.

o Hoja de trabajo: definición y estructura.
o Conciliaciones bancarias
UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

o Balance General: Estructura, normas de agrupación y tipos de

presentación.
o Estado de Resultado: Forma, contenido, medición de ingresos,
Composición de los costos, partidas de gastos y otros ingresos y egresos.
o Tratamiento ético de la información contable.

Estrategias Metodológicas

Exposición del Facilitador.

Estudio de casos.
Dinámica Grupal Asincrónica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo

Estrategia de evaluación

La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel

teórico-reflexivo como parte del as actividades de esta unidad curricular y, a nivel
de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto I.
La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente
manera:

Actividad evaluativa Porcentaje

Ejercicios escritos de comprobación de
40%
conocimientos
Presentación escrita de análisis de casos 30%

Participación activa en discusiones y debates 15%

Organización de discusiones y debates
15%
(exposiciones)

Contabilidad I
 7

INTRODUCCIÓN

La búsqueda de soluciones efectivas y de fórmulas que le permitan trascender en el

tiempo, ha inspirado al hombre para la creación de innumerables respuestas, unas
más perdurables que otras, pero en definitiva, respuestas. Tal ha sido la aparición del
sistema contable, cuyo origen ha sido precisamente la necesidad del hombre de
registrar la información producto de las transacciones comerciales llevadas a cabo
con sus iguales.

El estudio de la contabilidad ha permitido homologar la información financiera que se

produce en una entidad, para lo cual se utilizan principios, normas, instrumentos y
herramientas para registrar, clasificar y resumir las transacciones que pueden ser
cuantificadas en términos monetarios. Contribuir a la comprensión de los diferentes
conceptos básicos que permitan el análisis de situaciones contables de una entidad,
con el fin de tomar decisiones cónsonas con la ética, es el propósito del presente
material didáctico.

El material está estructurado en seis unidades de aprendizaje, precedidas por la

tabla de competencias, y el programa instruccional, que han de servir como mapa de
ubicación a durante el desarrollo de la asignatura. Todas las unidades cuentan con
lecturas complementarias y actividades que pretenden apoyar el proceso de
aprendizaje.

En la primera unidad se abordan los orígenes de la contabilidad, su definición, tipos,

finalidad y objetivos, los tipos de usuarios de la información contable, la importancia
y su relación con otras ciencias. Luego, en la segunda unidad se exponen las
normas y principios de la contabilidad, describiendo su aplicación e importancia.

Estas unidades sirven de fundamento para abordar en la tercera unidad el elemento

fundamental de la contabilidad: Las cuentas; atendiendo a su definición, los tipos, la
teoría del cargo y el abono. Posteriormente se concentra la atención en los
instrumentos de registro: los libros contables; definiéndolos, clasificándolos y
expresando sus usos y ventajas.

En la quinta unidad se abordan los elementos que constituyen el ciclo contable,

dando énfasis a los registros contables, los asientos diarios, de cierre y de ajuste; los
pases del libro diario a mayor, balance de comprobación, la hoja de trabajo y las
conciliaciones bancarias. Finalmente la sexta unidad contiene lo referido a los
estados financieros básicos, donde se enfatiza en balance general y estado de
resultado.

Contabilidad I
8

Contabilidad I
 9

UNIDAD 1 LA CONTABILIDAD

“Quien
Quien se prenda de la práctica sin
ciencia, es cual piloto que se embarca
sin timón ni brújula. La práctica ha de
ser siempre edificada sobre cabal teoría”
Leonardo Da Vinci

Para acompañar la búsqueda de la relación entre la teoría y la práctica, durante

esta primera unidad se exponen un conjunto de conceptos básicos que sirven de
punto de partida para comprender la importancia de la Contabilidad en los
procesos colectivos.

Esta unidad de aprendizaje pretende que el lector comprenda la definición de

contabilidad, su importancia como área del conocimiento, su relación con otras
ciencias y los diferentes usuarios que hacen uso de la información contable

Contabilidad I
10

Orígenes de la Contabilidad

La definición de cualquier área del conocimiento remite necesariamente a la

contextualización de la misma, en tanto que esto posibilita la comprensión de la
misma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentido
algunos autores se han ocupado de investigar acerca de sus orígenes,
encontrando indicios en la más antigua historia del hombre.

En relación a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que “Está claro que, para un
ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o
de la Edad Media o la época contemporánea, las necesidades de la información
sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no serían las mismas
y, sin embargo, aún cuando dichas necesidades variarán, lo claro es que en todo
momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.”

Así encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombre se asocia

en colectivo y tiene la intención del intercambio, encontraremos alusiones a
eventos donde la contabilidad en sus más diversas formas hace su aparición, con
el propósito de resguardar en el tiempo la información referida al intercambio
realizado.

Una de las referencias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje

italiano Fray Luca Pacioli, quien en el año 1494, estableció las bases de toda la
teoría contable. Uno de los más importantes aportes de este monje, ha sido el
explicar en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar para el
manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de la partida
doble o teoría del cargo y del abono.

Lucas Pacioli (1445-1517), fue Matemático, Geómetra, Arquitecto, Teólogo, Poeta

y Místico. Escribió los libros “Tratado de Cuentas y de la Escritura” y el primer
tratado impreso sobre Teneduría de libros por partida doble. Su obra puede
considerarse como el inicio de la Contabilidad.

Definición de Contabilidad

Los diversos enfoques y paradigmas que matizan la producción del conocimiento

en sus distintas áreas dan pie a las múltiples definiciones existentes. La
Contabilidad no escapa a esta fructífera producción de conocimientos, por lo que,
a continuación se exponen algunas definiciones.

Contabilidad I
 11

A la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios por cuanto

permite medir y presentar los
La contabilidad registra, clasifica y resume las resultados, la situación financiera de
transacciones o hechos que pueden ser una entidad y los cambios en la
cuantificados en términos monetarios y que posición financiera y/o en el flujo del
afectan a una entidad.
efectivo. La contabilidad registra,
clasifica y resume las transacciones
o hechos que pueden ser cuantificados en términos monetarios y que afectan a
una entidad.

“El Comité sobre terminología del AICPA de los EEUU,

propuso en 1941 que se definiera como: el arte de registrar,
clasificar y resumir de una manera significativa y en términos
monetarios las transacciones y eventos que son, cuando
menos en parte, de carácter financiero, así como de
interpretar resultados.” (Kohler, E. 1970. p. 110).

Contabilidad I
12

Tipos de Contabilidad

La aplicación que puede hacerse de un área del conocimiento está asociada a los
propósitos y objetivos que ésta persigue, así tenemos que la Contabilidad se
puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboración de la
información. Así se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos,
administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo
se definirán algunas.

Contabilidad Financiera

La contabilidad financiera comprende Su objetivo es presentar información

financiera de los ingresos, gastos,
preparación y presentación de estados
activos y pasivos que se llevan
financieros para audiencias o usos externos comúnmente en las oficinas
generales de una entidad; de uso
general, en beneficio de la gerencia de la empresa, y de aquellos elementos
externos que se interesen en conocer la situación financiera de la empresa; es
decir, esta contabilidad comprende la preparación y presentación de estados
financieros para usos externos.
Según Romero (2003) la contabilidad financiera es
“la técnica mediante la cual se registran, clasifican y
resumen las operaciones realizadas y los eventos
económicos, naturales y de otro tipo, identificables y
cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los
medios de control que permitan comunicar información
cuantitativa expresada en unidades monetarias, analizada e
interpretada, para que los diversos interesados puedan
tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.
(p.65).

Contabilidad I
 13

Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos:

“La contabilidad Financiera es una técnica que se utiliza para
producir sistemáticamente y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad económica y de
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables
que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relación con dicha
entidad económica”.

Contabilidad de costos
Algunos autores plantean que ésta es una rama de la contabilidad financiera que
permite conocer el costo de producción de sus productos, así como el costo de la
venta de tales artículos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. Su
objeto es la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e
información de los costos.

Contabilidad administrativa
Si bien la contabilidad financiera está esencialmente dispuesta para el uso de la
información financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativa
está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascenderán la compañía, es decir, su uso es estrictamente interno y son
utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo
de la entidad, a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la
empresa.

Contabilidad Fiscal
Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propósito es el registro y la
preparación de informes para la presentación de declaraciones y el pago de
impuestos. En ocasiones, debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los
principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la
contabilidad fiscal.

Cabe destacar que el propósito del presente material es abordar los

elementos referidos directamente a la contabilidad financiera

Finalidad y objetivos de la contabilidad

Con la intención de caracterizar aun más la contabilidad, Romero, J. (2003)
expone que la “finalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar

Contabilidad I
14

información financiera comprensible, útil y confiable que sirva de base para la

toma de decisiones” (p.40).

De acuerdo a la Financial Accounting Standard Borrad (FASB) en la Declaración

de Conceptos núm 1 (citado por Romero, 2003) se plantean los siguientes
objetivos para la contabilidad financiera.

1. Proporcionar información útil para los actuales y posibles inversionistas y

acreedores, así como para otros usuarios que han de tomar decisiones
racionales de inversión y de crédito.
2. Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, la
oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo
asociados con la realización de inversiones dentro de una empresa.
3. Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechos
sobre éstos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que
cambien esos recursos.

Aunado a lo anterior, el autor agrega que otro objetivo de la contabilidad

financiera, es su uso como medio e instrumento de control interno, para informar
sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las actividades de
la misma.

Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se
hace imperioso determinar de forma explícita la importancia que reviste su
presencia en las entidades. Todas las actividades económicas de las empresas
son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre
la cual se fundamentan las decisiones financieras.

Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequeña que
sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de
transacciones, sino también para el control, análisis y planificación. En nuestro
país en particular, el Código de Comercio establece de forma expresa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la
información contable de cualquier entidad.

En este sentido la Contabilidad se constituye en el eje conductor que permite

conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de
expresar la información que se produce en una entidad en términos monetarios,
dadas las transacciones que se generen.

Contabilidad I
 15

Relación de la contabilidad con otras ciencias

Como muchas disciplinas que se apoyan en otras ramas del conocimiento, la
contabilidad se relaciona con aquellas ciencias que le permiten cuantificar todas
las operaciones, transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y
que afectan los estados financieros. En este sentido, Romero (2003, p.13) plantea
que la contabilidad tiene relación al menos con las siguientes disciplinas, de
acuerdo al aporte que éstas le hacen:

 Administración: En tanto expresa la conducción de grupos humanos hacia

el logro de objetivos de la organización, mediante la optimización de sus
recursos.

 Derecho: Dota de las herramientas necesarias para ubicar a las entidades

dentro de un marco de legalidad.

 Economía: Expresa el estudio de las necesidades y los satisfactores que

determinan la riqueza de un país.

 Finanzas: Establece la obtención y aplicación optimas de recursos

financieros de las entidades para el logro de su misión.

 Informática: Permite el estudio, diseño y desarrollo de sistemas de

información acordes con las necesidades de las entidades.

 Matemática: Permite analizar y resolver problemas con un procedimiento

lógico.

 Estadística: Proporciona los métodos cuantitativos de calculo

ADMINISTRACIÓN FINANZAS

ESTADÍSTICA DERECHO

CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
MATEMÁTICA ECONOMÍA

INFORMÁTICA

Contabilidad I
16

Usuarios de la información contable

Los usuarios de la información financiera, pueden clasificarse en usuarios internos
y usuarios externos.
Los usuarios internos son aquellos que tienen un interés directo en la información
de una entidad, por ejemplo:

 Usuarios Internos
- Propietarios
- Junta Directiva
- Gerentes
- Contadores

Y los usuarios externos son aquellas entidades o personas que tienen algún tipo
de relación con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la
organización, por ejemplo:.

 Usuarios Externos
-Potenciales inversionistas
- Proveedores
- Entidades Financieras
- Entidades Reguladoras
- Gobierno
- Público
Lectura Complementaria
Unidad 1

Origen y evolución Histórica de la Contabilidad

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve

obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no
bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de
diversos historiadores, que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban
técnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto,
Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen información
económica. Posteriormente con el desmoronamiento de la civilización romana, se

Contabilidad I
 17

produce un gran retroceso, más bien una ruptura, originándose un gran vacío en
Occidente que, al llegar al término de la Edad Media, hay que partir nuevamente de
cero en lo que se refiere a información contable. El desarrollo del crédito, la creación
de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media,
favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada
vez más complejas y, ante esta nueva perspectiva económica surge el método de la
partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la
sociedad y, en especial de los comerciantes, para así conseguir una mejor
organización y una administración más racional del negocio. En esta época,
concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de
Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionlita , de Fray Luca Pacioli, en la
que se describen y recogen las practicas existentes en la época relativas a l
información emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la
Edad Moderna se produce, ya avanzado el Siglo XVIII, la Revolución Industrial en
Inglaterra. Este fenómeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se
exporta rápidamente a la Europa Continental y norte de América, con la consiguiente
expansión de la empresa, incremento y diversificación de la producción y una
demanda creciente de información.
El mundo actual ofrece a los agentes económicos un gran abanico de posibilidades y
alternativas de elección. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: como
ha utilizado el estado los impuestos que pagó, qué inversión le puede resultar más
rentable, qué entidad le prestará dinero en las condiciones más ventajosas, cual es el
Producto Interno bruto de un país determinado, etc. La creciente participación
económica ha motivado que las fuentes de información abarquen contenidos más
amplios referidos a las empresas, al sector público y a la nación en su conjunto.
Además, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno económico,
llamado en más de una ocasión entorno turbulento, la información que cualquier
unidad económica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones
acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los
estamentos directivos decidan las líneas de actuación a seguir.
En síntesis, la contabilidad nació, en principio, como instrumento de información al
exterior. Hoy también se considera una importante herramienta de dirección, dentro
del ámbito interno, para mejorar su gestión y organización.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial, la
contabilidad se erige como uno de los sistemas más notables y eficaces par dar a
conocer los diversos ámbitos de la información e las unidades de producción o
empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es
mayor el grado de “especialización” de esta disciplina dentro del entorno empresarial.
Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: www.aptiva.es

Contabilidad I
18

Actividades
Unidad 1

Selecciona una opción 

1. La contabilidad nació:
a. En el S. XVIII.
b. En el año 340 d.C.
c. En el S. X

2. La contabilidad sirve para:

a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos.
b. Realizar inventarios.
c. Tomar decisiones y declarar los impuestos.

3. La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de producción de sus productos.
b. Comprende la preparación y presentación de estados
financieros para usos externos.
c. Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa.

4. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es:

a. Una decisión opcional.
b. La posibilidad de registrar información útil.
c. Una obligación comercial.

5. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para:

a. Utilizar todos sus principios teóricos.
b. Complejizar los procesos contables
c. Cuantificar las operaciones que son susceptibles de registro.

Contabilidad I
 19

Generando reflexión 
1. ¿Históricamente cuál ha sido y será el papel de la contabilidad?

2. ¿Cuáles son las diferencias más importantes entre los tipos de

usuarios de la información contable?

3. ¿Cuál es la importancia fundamental de la utilización de sistemas de

contabilidad?

4. Identifica y analiza, qué leyes de nuestro país expresan la relación de

la contabilidad con otras ciencias.

Contabilidad I
20

NORMAS BÁSICAS
UNIDAD 2 Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

“Donde no hay orden, ahí hay

confusión”
Fray Luca Pacioli

La producción del conocimiento a lo largo de la historia de la Humanidad ha

tenido, y tendrá, una inmensa cantidad de variaciones y características peculiares,
sin embargo, existe una condición particular, que les permite a los individuos
apropiarse de los conocimientos, esto es el postulado de la generalización, que
presupone una cierta homogeneidad en los conceptos y principios fundamentales
de un área de conocimiento, más allá de su contexto geográfico o histórico, con el
fin de mantener criterios comunes en el área. Para muchas ciencias, en particular
las sociales, el principio de generalización no aplica en toda su extensión, no
obstante, para lo que nos ocupa, la contabilidad, es totalmente aplicable.

La contabilidad hace uso del postulado de la generalización, bajo la premisa

fundamental de que ningún concepto o principio puede ser asumido como una
verdad única y definitiva, pues todo conocimiento es susceptible de ser
modificado. La presente unidad de aprendizaje gira, entonces, alrededor de: las
normas, descripción y análisis de los principios de la contabilidad generalmente
aceptados, su aplicación e importancia.

Contabilidad I
 21

Normas

Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario que está formado por: postulados básicos o supuestos fundamentales,
técnicas, metodologías y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual
se elaboran los estados financieros.

Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el “Logro

accesible deseado; una meta de trabajo, un modelo (…) [cuyo] objeto es servir
como base practica para la institución de procedimientos que aseguren la
conformidad de parte de un grupo(s) persona(s)”. (Kohler, E. 1970. p.383)

Dada la abundancia de conceptos y términos existentes en la literatura y la

práctica contable se ha hecho indispensable establecer una estructura, que parta
de lo general a lo particular, ordenada jerárquicamente en:

 Principios
 Reglas particulares
 Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Estos principios constituyen los conceptos básicos que determinan el

conocimiento, la delimitación e identificación de la entidad, las bases de
cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros, que son la base para la toma de
decisiones.

En términos generales Catacora (1997) y otros autores como Romero J. (2003)

exponen una clasificación de los principios contables, bien extensa, pero
significativa tal y como se transcribe a continuación:

Contabilidad I
22

Clasificació Principios Características

n comunes

Contables
Básicos Entidad Estos principios
 Realización identifican y delimitan
al ente económico y a
 Período contable
sus aspectos
financieros.

 Valor histórico original Estos establecen la

o Costo histórico base para la
 Negocio en marcha cuantificación de las
 Dualidad económica o operaciones del ente
Partida doble económico y su
Principios

presentación
 Revelación suficiente Este principio se
refiere a la información
 Importancia relativa
Estos abarcan las
 Uniformidad clasificaciones
 Comparabilidad o anteriores como
Consistencia requisitos generales
 Conservatismo del sistema
Aplicables a  Efectivo
partidas  Inversiones
específicas  Cuentas por cobrar
 Inventarios
 Prepagados
 Activos fijos
 Activos intangibles
 Pasivo
 Patrimonio
 Ingresos
 Costos y egresos
Relativos a  Cambios contables
estados  Combinación de negocios
financieros  Consolidación de estados financieros
 Información financiera a fechas intermedias
 Operaciones en el extranjero y cambio
extranjero
 Cambios en el nivel general de precios

Estos principios constituyen la columna vertebral sobre la cual se sustenta el

ejercicio de la contabilidad, es por ello que su aprendizaje es necesario, en tanto,
se constituyen en los fundamentos de la aplicación de los procedimientos; no
obstante en el desarrollo del presente material, sólo se desarrollan los llamados
principios básicos que todo profesional del área debe conocer.

Contabilidad I
 23

A continuación se describen cada uno de los principios, en función de la

aplicabilidad que cada uno de ellos tiene en la contabilidad.

Principios
Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la
contabilidad, es decir al ente económico que
realiza actividades de negocios y que debe llevar
contabilidad, así como deslindar la diferencia entre
la personalidad jurídica de la empresa y los socios
o dueños de la misma, para presentar información
financiera de un solo ente diferente de los demás.

Una entidad o ente es todo aquello que tiene ser,

es decir, que existe, por lo que la contabilidad trata
de conocer al sujeto que teniendo existencia,
requiere de información financiera, en virtud de
que realiza actividades económicas.

Realización Este principio supone que la contabilidad

pretende cuantificar y registrar las operaciones
o transacciones que se celebran, es decir, que
fueron realizadas. Esa información es procesada
y convertida en información financiera, y se plasma
en los estados financieros para presentarla a los
usuarios con el objeto de que les sea útil para la
toma de decisiones.

Los eventos que se cuantifican se consideran

realizados cuando:
 Se han realizado transacciones con otros
entes económicos, físicos o morales.
 Cuando han tenido lugar transformaciones
internas que modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes; es decir, se
registran todas las transacciones realizadas
dentro de la entidad.
 Cuando ocurren eventos económicos
externos a la entidad o derivados de
operaciones de ésta, cuyo efecto puede
cuantificarse en términos monetarios.

Para que cualquier evento sea incorporado a la

contabilidad, debe cumplir con los siguientes
requisitos:

Contabilidad I
24

 Ser identificable
 Ser cuantificable

Este principio plantea que, “todo lo que se realizó

debe aparecer en la contabilidad y en los estados
financieros” y viceversa.

Período Contable Las operaciones, los eventos y sus efectos

derivados, susceptibles de ser cuantificados,
se identifican con el período en que ocurren;
por ello cualquier información contable debe
indicar el período en que ocurre. Estos períodos,
representan la división a la vida de la entidad en
marcha, en lapsos convencionales de tiempo, que
permiten tomar decisiones.

El período contable o también denominado

ejercicio, puede variar de una entidad a otra; pero
lo que si es común, es lo referido a las
implicaciones que este supone:

 Delimitación de la información financiera en

cuanto a su fecha o período.
 Presentación del balance general en los
períodos en los cuales, para la entidad, sea
práctico y significativo.
 Mostrar por separado en el estado de
resultados o pérdidas y ganancias las
partidas extraordinarias, así como los
ajustes a resultados de ejercicios anteriores.
 Un adecuado corte de operaciones en
relación a ingresos, costos y gastos, activos,
pasivos, etc., tanto al inicio como al final del
periodo.

Valor histórico Este principio alude a la acción de asignar valor, en

original la que las transacciones y eventos económicos
que la contabilidad cuantifica se registran según
las cantidades de efectivo que se afecten o su
equivalente o la estimación razonable que de ellos
se haga al momento en que se consideren
realizadas contablemente.

De acuerdo a lo anterior, las adquisiciones de

activo deben ser registradas a precios de

Contabilidad I
 25

costo, incluyendo el precio de factura, más

todos los costos y gastos incurridos en su
adquisición.

Así mismo se plantea que se deben hacer los

ajustes necesarios, cuando se presenten eventos
económicos, por ejemplo la inflación,.que le hagan
perder significado a las cifras históricas.

Negocio en La entidad se considera como un negocio en

marcha marcha, cuando se encuentra en operación
continua y se mantendrá en el futuro previsible,
sin intenciones de liquidar o reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones.

Dualidad Es el principio que expresa que para poder realizar

Económica las actividades de negocio se requiere de recursos
de los cuales dispone la entidad y a las fuentes de
donde provienen. La dualidad económica se
constituye de los recursos de los que dispone
la entidad para la realización de sus fines y, las
fuentes, externas o internas, de dichos
recursos que, a su vez, son la especificación de
los derechos que sobre los mismos existen.

A los recursos se les denomina activo, a las

fuentes externas pasivo y a las internas capital.

Revelación La presentación de la información financiera es

suficiente responsabilidad de la administración de la entidad,
la cual dinamiza la presencia de los factores de la
producción mediante el establecimiento de
sistemas de organización administrativa y de
control interno y de información, necesarios para
la toma de decisiones. La información debe reunir
los requisitos de utilidad y de confiabilidad.

El principio de revelación suficiente plantea la

necesidad de resaltar los datos cuya
significación es importante para la gerencia,
que los conceptos presentes en los estados
financieros estén valuados y presentados
correctamente.

Contabilidad I
26

Importancia Este principio se refiere al efecto que tienen o

relativa tendrán las partidas en la información
financiera; en este sentido se establece que toda
partida cuyo monto o naturaleza tenga
significación debe ser procesada y presentada,
pues de no hacerlo, distorsionaría los objetivos de
la información financiera.

Dada la dificultad de orden práctico para

establecer la importancia relativa, se exponen dos
posibles orientaciones en el ejercicio profesional:
 En atención al monto de la partida.
 En atención a la naturaleza de la partida.

Comparabilidad Este principio se constituye en un elemento

esencial en el campo de los negocios, pues las
decisiones económicas basadas en la información
financiera requieren de la posibilidad de
comparar la situación financiera y los
resultados de operación de una entidad en
distintos períodos, y con otras entidades.

Conservatismo También se conoce como prudencia, establece

que las pérdidas deberán ser registradas
cuando se conozca o se estime cuando se van
a producir, en tanto que las ganancias
únicamente cuando éstas se realicen.

Reglas Particulares

Este es el segundo nivel de jerarquía en la estructura básica de la contabilidad

financiera, tienen su aplicación a nivel de los conceptos y las cifras que son parte
integrante de los estados financieros.

Estas reglas particulares se dividen en dos:

Reglas de valuación

Se refieren a la forma en que los contadores deben cuantificar los

conceptos específicos de los estados financieros; es decir, a la manera en
que se asignan valores monetarios a tales conceptos. En este orden de
ideas encontramos que todos los conceptos que integran los estados
financieros tienen reglas de valuación; así encontramos que existen reglas

Contabilidad I
 27

para valuar inversiones temporales, bancos, el efectivo en caja, pagos

anticipados, capital contable, inventarios, etc.

Reglas de presentación

Estas señalan la forma de estructurar los estados financieros, según

criterios establecidos y aceptados como válidos a nivel de generalidad con
la intención de darles un orden.

Criterio Prudencial

Tal y como se ha venido señalando, la aplicación de la norma en contabilidad no

obedece a un modelo único ni inflexible, así como tampoco sus reglas, por lo que
para su correcto uso es preciso contar con un criterio que permita la elección
frente a diversas alternativas que se presenten. Por lo que, ante la incertidumbre,
es necesario contar con un juicio profesional basado en la prudencia. El criterio
prudencial pretende incorporar cierto grado de precaución en los juicios
necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre.

A modo de conclusión para este capitulo es importante destacar , tal y como lo

hace Romero, J. (2003) que los principios y las leyes que fundamentan la
contabilidad, al ser elaborados por el hombre, para satisfacer necesidades
individuales y sociales; permite y da la pauta para entender que no pueden ser
reconocidos como verdades acabadas, en tanto que éstas continuarán en
constante evolución para satisfacer las necesidades que se presenten en cada
momento que se requiera de información financiera útil para la toma de
decisiones; es labor del profesional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los
principios en permanente reflexión sobre la práctica.

Contabilidad I
28

Lectura Complementaria
Unidad 2

Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad

Venezuela adoptará, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios
de Contabilidad de Aceptación General (PCAG) en Venezuela
El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodríguez, y el
presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompañados
por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; el
presidente del Colegio de Contadores Públicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y
Francisco V. Debera, vicepresidente del Comité de Normas Contables y Financieras
del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este miércoles 10 de marzo.
Los asistentes resaltaron que tal decisión fue acordada por el directorio de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (Fccpv) y la misma es
el resultado de casi un año de intenso trabajo interinstitucional entre el Comité
Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comité Normas Contables
y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como
las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisión Nacional de Valores
(CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano
de Auditoría (CEVA), entre otras importantes organizaciones públicas y privadas.
Solo el comienzo. Además de explicar los alcances y condiciones que llevaron a
Venezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS),
los representantes de la Fccpv y del IVEF señalaron los esfuerzos que todavía
quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: la
difusión intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Públicos, así
como la difusión del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades
del país, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumará la tarea de promoción
y difusión del IVEF, institución que ha sido fundamental en promover el actual
proceso.
Para establecer y lograr todos estos objetivos, señaló Oswaldo Rodríguez, se han
organizado distintos comités que a lo largo de 4 meses establecerán el cronograma
de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptación de los pensa universitarios al cambio de legislación, e informar
convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con
aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan

Contabilidad I
 29

en la presentación de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de

seguros, concluyendo con el de la pequeña y mediana industrial (PYME). Se estima
que el cronograma estará elaborado para finales de mayo y que la adaptación total
de las empresas al nuevo sistema contable podría estar completa para el año 2007.
Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales
(CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopción de esta medida y
cómo las mismas, a través de sus respetivas normativas, contribuirán a acelerar el
proceso de introducción de la nueva normativa.
La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la
percepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras
de inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión de inversionistas
extranjeros la presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con
todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que
mejore la posición de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la
globalización económica actual.

Impacto internacional. Las Normas Contables Internacionales (NIC) son adoptadas

por el Internacional Accounting Standard Bureau (IASB) de Londres mientras que el
IFRS es el International Financial Reporting Standards, de allí la fusión de los dos
términos que adopta Venezuela, NIC´s-IFRS.
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como
límite el año 2005 (aunque algunos países han solicitado un mayor lapso hasta el
2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará la
comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisición de importaciones así
como operaciones de financiación.
Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores
de múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a
publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas
internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condiciones para
un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las
cuentas en el mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así
la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas
internacionales, cuando se trata de participar en ADR´s o en la Bolsa de Londres, por
ejemplo.
Tomado de: Dinero: Negocios en la world wide web. Disponible en:
www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (28/01/06)

Contabilidad I
30

Actividades
Unidad 2
Combina los pares de forma adecuada 
A B
a. Principio de Importancia a. Es la posibilidad de
relativa. comparar la situación
financiera y los resultados
b. Principio de Entidad.
de operación de una
c. Principio de Partida Doble. entidad en distintos
d. Principio de Realización períodos, y con otras
entidades.
e. Principio de Revelación
suficiente. b. Permite prever el efecto
que tienen o tendrán las
f. Principio de Negocio en partidas en la información
marcha. financiera; por lo que toda
g. Principio de partida cuyo monto o
Comparabilidad. naturaleza tenga
significación debe ser
procesada y presentada.
c. Se encuentra en
operación continua y se
mantendrá en el futuro
previsible, sin intenciones
de liquidar.
d. Se constituye de los
recursos de los que
dispone la entidad para la
realización de sus fines y,
las fuentes, externas o
internas, de dichos
recursos.

Contabilidad I
 31

Generando reflexión 
1. ¿Cuál consideras es el valor que tiene, para el profesional de la
contabilidad, el criterio de prudencia?
2. ¿Cuáles son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la práctica
de la contabilidad, las reglas de valuación y presentación?
3. Comenta tu reflexión acerca de las siguientes oraciones
a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
verdades definitivas.
b. La entidad supone siempre una separación del patrimonio
personal de sus dueños.
c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.

Aplicando la información 
La empresa “Deportes Venezuela”, presentará sus estados financieros
auditados a la asamblea de accionistas para su revisión y aprobación. Las
notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que
denotan las políticas de contabilidad y principios que asume la empresa. A
continuación se transcribe uno de los detalles de las notas:
“Propiedades, plantas y equipos: estos rubros propiedad de la
empresa, se presentan al costo. Los activos adquiridos bajo contrato
de alquiler, se presentan al valor actual de los pagos mínimos por
alquiler al comienzo del contrato. Los activos que poseen esta
condicionante se deprecian”.

Ahora bien,
1. ¿Esta nota refiere una política de la empresa o la adopción de un
principio contable?
2. ¿Qué principio de contabilidad está presente en la nota referente a
propiedades, plantas y equipos, transcrita?

Contabilidad I
32

UNIDAD 3 LAS CUENTAS

“¿Cómo harás para ser guía,

si desconoces el camino?”
Máximo Gorki

Iniciar caminos de formación impone el compromiso de conocer el área donde nos

involucramos, sus conceptos elementales, sus teorías, sus enfoques, en fin, sus
aristas. La contabilidad, como todo espacio de aprendizaje y reflexión, parte de
conceptos fundamentales, que se consideran unidades básicas de conocimiento.

En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad fundamental

de la contabilidad: la cuenta; su definición, tipos, y la teoría del cargo y el abono.

Contabilidad I
 33

La Cuenta

Según Kohler, E. (1970) una cuenta es el “registro formal de un tipo particular de

transacción, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un
libro mayor” (p.155).
En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un registro donde
se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones
que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267).

Tal y como se ha venido

Se puede definir la cuenta como la mínima
adelantando, se puede definir la
unidad de registro de la cual dispone una
cuenta como la mínima unidad de
entidad para reflejar los cambios en su
registro de la cual dispone una
situación financiera
entidad para reflejar los cambios en
su situación financiera o de
resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a través del cual se
controlan todas las transacciones que genera una operación mercantil.

En un sentido formal se conoce a la representación de una cuenta como Esquema

de Mayor, asociado a la representación esquemática que posee el libro contable
que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocido
como libro mayor; graficado con una T, que se compone de dos partes: una a la
izquierda y otra a la derecha, que son ocupados respectivamente por los
conceptos “Debe” y “Haber”.

Tradicionalmente una cuenta se grafica de la siguiente manera:

Nombre de la cuenta

Debe Haber

Contabilidad I
34

Las cuentas poseen una terminología particular que permite comprender la función
que cumplen en determinado momento, siendo válido su uso para todos los tipos
de cuentas.

A continuación se describen y ejemplifican los términos que son utilizados en la

contabilidad para referirse a una cuenta.

 Abrir una cuenta: Esta acción corresponde al acto de ponerle título a

una cuenta en la página correspondiente del libro mayor.

 Cargar una cuenta: Cargar, debitar o adeudar una cuenta es la acción

correspondiente a anotar una cantidad en el Debe.

 Abonar o acreditar: Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una

cantidad en el Haber.

 Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del

Debe y el Haber.
El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber.
El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber.
El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales.
Para hallar el saldo se traza una línea, se suma el debe y el haber, se
traza otra línea, y la diferencia se anota en el lado que haya sumado más.

Ejemplo: Debe Haber

300 100
200 200
100

600 300

300

 Saldar una cuenta: Esta término consiste en anotar el saldo en la parte

cuya suma era menor, para que ambas sumas sean iguales y su saldo
sea igual a cero.

Contabilidad I
 35

Ejemplo:
En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:
Debe Haber Debe Haber

300 100 300 100

200 200 200 200
100 100

600 300 300 300

300 300

En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo

por diferencia un saldo en el debe de 300.
En segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir que
ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede
saldada.
 Cerrar una cuenta: Esta acción implica anotar las sumas, después de
saldada la cuenta, subrayando las cantidades para indicar que no se va
a escribir más.

Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y ésta a su vez tan
diversa y compleja, sería difícil pensar que solo un tipo de cuenta podría registrar
toda la información que se genera en una entidad, es por ello que se divide en
varios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas Reales

Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan
directamente a un balance general. Estas reflejan la posición financiera de una
entidad de forma detallada.

Se utilizan para el registro de todas las
transacciones que afectan directamente a un
balance general
Las cuentas reales de una empresa
no sufren el proceso de cierre
periódico que tienen las cuentas
nominales, ya que las cuentas

Contabilidad I
36

reales representan los bienes o derechos u obligaciones contractuales de la

entidad. También se conocen como cuentas patrimoniales
Estas cuentas pueden ser:

Cuentas de activo Estas son cuentas reales que representan todos

los bienes y derechos que la empresa posee.

Cuentas de Son otro tipo de cuenta real que representan una

valuación de disminución al saldo de las cuentas de activo a las
activos cuales valúan. Se utilizan para reflejar el valor de
realización de algún activo, o para registrar la
aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y aplicables a diferentes
partidas del activo.

Cuentas de Estas cuentas representan todas las obligaciones

pasivo reales o contingentes, que exigen que en una
fecha futura se pague una suma de dinero, se
preste un servicio o se entregue un bien.

Cuentas de Estas muestran las cantidades aportadas por los

patrimonio accionistas y las ganancias o pérdidas ocurridas
por operaciones con los socios. El patrimonio
también se conoce como capital contable.

b) Cuentas Nominales

Las cuentas nominales son todas aquellas cuentas que registran las
modificaciones al patrimonio de la
Las cuentas nominales permiten registrar las empresa por concepto de aumentos
modificaciones al patrimonio de la empresa por
o disminuciones a éste, durante un
concepto de aumentos o disminuciones a éste.
período contable.

Contabilidad I
 37

Estas se pueden clasificar en:

Cuentas de Sirven para registrar los aumentos que se generan

ingresos en el patrimonio o capital contable. Los ingresos
pueden ser clasificados a su vez en: ingresos
operacionales, que representan todos aquellos
incrementos del patrimonio como consecuencia de
operaciones relacionadas con el giro normal de la
entidad; e ingresos no operacionales, que están
representados por todos los ingresos que se
reciben por actividades distintas al proceso
principal de la entidad.

Cuentas de Estas representan los activos aplicados para la

costos generación de los ingresos que constituyen el
proceso principal de una entidad.

Cuentas de Éstas se usan para el registro de las disminuciones

egresos al patrimonio o capital contable. Los egresos
también se pueden clasificar en: egresos
operacionales (o gastos de operación) que están
constituidos por gastos de administración y de
ventas; y otros egresos que representan cualquier
otro gasto que no se encuentre relacionado con las
operaciones de la entidad. La regla más practica
par saber si un concepto puede clasificarse como
otros egresos, es el analizar si se relaciona o no
con el proceso principal del negocio.

c) Cuentas de Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el
activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del
período contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.

Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras

Contabilidad I
38

debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del
patrimonio.

Teoría del cargo y el abono

Esta teoría fundamenta el ejercicio de la contabilidad en función de los motivos

que se asumen para manipular una cuenta, en este sentido la teoría se basa en el
método de partida doble, que establece unos convenios de cargo y abono, es
decir, fija las causas por las cuales se cargan y abonan las cuentas de acuerdo a
su clase.

La contabilidad por partida doble se basa en el equilibrio perfecto de la ecuación

fundamental:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.

Por lo que toda transacción debe ser reflejada por medio de cuentas, éstas a su
vez mantienen un equilibrio entre los débitos y créditos realizados. Las cuentas
dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o
abonos.

La teoría del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales:

 La contabilidad se fundamenta en la igualdad aritmética que existe en

cualquier operación, hecho o cómputo de operaciones o hechos.
 Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, las cuales deben
identificar los hechos y cuantificarlos.
 La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas
representa el saldo de una cuenta.
 Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del
ejercicio económico, es decir la utilidad o pérdida obtenida.
 Las cuentas cuyos saldos normales sean deudores, su saldo aumenta
con cargos y disminuye con abonos.
 Las cuentas cuyos saldos normales sean acreedores, su saldo aumenta
con abonos o créditos y disminuye con cargos o débitos.

Contabilidad I
 39

Según la teoría del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuación se describen, de
acuerdo al tipo de cuenta:

 Cuentas de activo: Estas cuentas se cargan por las existencias

iniciales que tenga el elemento patrimonial que representa dicha cuenta
al principio del período contable. También se cargan por los aumentos
de valor que experimente el elemento.
Se abonan por las disminuciones de valor que experimente el elemento.

 Cuentas de pasivo: Estas cuentas funcionan justamente de forma

contraria a las de activo. Se cargan por disminuciones de valor que
experimente el elemento que represente.
Se abonan por el valor de las existencias iniciales y por los aumentos de
valor que tenga dicho elemento.

 Cuentas de gasto: Siempre se cargan, excepto al final del período

contable, que se abonan por su saldo total para saldarlas.

 Cuentas de ingresos: Siempre se abonan, excepto al final del período

contable, que se cargan por su saldo total para saldarlas.

Ejemplos:

1. La cuenta de activo “Mobiliario”, según la Teoría del cargo y el

abono, se carga por las existencias iniciales. Al principio del año el
valor de los muebles que teníamos en la empresa es de 300.000 Bs.
En ese caso la cargaríamos por esa cantidad. También se carga por
los aumentos de valor, es decir, si aumenta el valor del mobiliario por
haber comprado una estantería de 60.000 Bs., se carga dicha
cantidad. Por último, si vendemos una mesa valorada en 120.000
Bs. Se abona dicha cantidad porque al disminuir un activo las
cantidades se abonan.

Mobiliario
300.000 120.000
60.000
360.000 120.000

Contabilidad I
40

240.000

2. La cuenta de pasivos “Proveedores” se abonará por las existencias

iniciales, es decir, por lo que se le daba a los proveedores a principio
de año (1.200.000 Bs.). Se abonará también por lo que aumente de
valor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los
proveedores (normalmente por comprar a crédito). Por ejemplo si
compramos 180.000 Bs. debemos abonar dicha cantidad. Ya cargará
cuando disminuya su valor, que en esta cuenta será cuando
paguemos a los proveedores. Por ejemplo, les pagamos 120.000 Bs.

Proveedores
120.000 1.200.000
180.000

3. Las cuentas de gasto se cargan siempre, por ejemplo, si hay que

pagar a los trabajadores 60.000 Bs. por su trabajo, cargaremos la
cuenta “Sueldos y salarios”.

Sueldos y salarios
60.000

4. Las cuentas de ingreso siempre las abonamos, por ejemplo,

ingresamos 120.000 Bs. Por el alquiler de un local de la empresa,
abonaremos 120.000 Bs. En la cuenta “Ingresos por alquiler”.

Ingresos por alquiler

Contabilidad I
 41

120.000

A manera de conclusión, podemos decir que, la contabilidad depende de la

correcta aplicación de sus principios, terminología, y teorías para el adecuado
registro de la información financiera.

Lectura Complementaria
Unidad 3

La cuenta

El dispositivo de resumen básico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro

detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable
durante un período. Cada cuenta aparece en su propia página. Para el acceso
conveniente de la información en las cuentas, las páginas se agrupan en un solo libro
llamado mayor. Cuando se oye decir “llevar libros” o “auditar libros”, la palabra libros
se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de páginas
sueltas o un registro en computadora.
En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categorías amplias, sobe la base de la
ecuación fundamental o ecuación contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.
Los recursos económicos que beneficiarán al negocio en el futuro, son los activos.
Por lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a
que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas categorías.
El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como
capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario único o en sociedad,
con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del
capital del propietario y los retiros del propietario.

Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw
– Hill. Caracas. (p.215).

Contabilidad I
42

Actividades
Unidad 3

Generando reflexión 
1. ¿Qué representa para un profesional de la contabilidad una
cuenta?
2. ¿Cuáles son las características de las cuentas que podemos
identificar en los estados financieros?.
3. ¿Qué diferencias sustanciales existen entre las cuentas reales
y las nominales?
4. ¿A qué se refiere la ecuación fundamental?
5. ¿Cuáles son los significados de los términos contables:
“Cargar” y “Abonar”?
6. ¿A que se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo existen?

Aplicando la información 
a) A continuación se transcribe un listado, de lo que podrían ser
algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una
empresa importadora.
Caja.
Bancos.
Maquinarias.
Intereses gastos.
Intereses cobrados por anticipado.
Cuentas por pagar.

Contabilidad I
 43

Ventas.
Descuentos sobre ventas.
Ganancia en venta de activo fijo.
Préstamos bancarios.

Gastos acumulados.
Depreciación acumulada mobiliario.
Cuentas por cobrar.
Inventarios.
Depreciación acumulada maquinarias.
Mobiliario.
Edificios.
Instalaciones.
Depósitos en garantía

A partir de esta lista, ordénalas, según los tipos de cuentas trabajados

en el presente capítulo.

b) Con las siguientes determinaciones abre cuentas y realiza cargos

o abonos según sea el caso.
a. Los socios depositan 1.000.000 Bs. en efectivo como
aporte inicial.
b. Se vendieron a crédito 15.000.000 Bs. de productos
terminados.
c. Se compraron máquinas nuevas por el orden de 5.000.000
Bs.
d. Se pagó 1.000.000 Bs. por el alquiler de la oficina
comercial.

Contabilidad I
44

UNIDAD 4 LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

“La vida es el único libro que no

podemos terminar de escribir, para
empezar a leerlo”
Anónimo

La contabilidad, tal y como se ha estudiado hasta ahora, posee un conjunto de

prescripciones, normas, principios y terminología particular, que permite
homologar la información contable que se genera en una entidad. Sin embargo
aún no se ha determinado cuál es el instrumento que permite registrar esa
información que se produce.

El propósito de esta unidad es precisamente abordar la definición, clasificación,

características y usos de los libros contables.

Contabilidad I
 45

Los libros de contabilidad

Son todos los instrumentos de registro (o entradas) originales y libros de entradas
finales, así como facturas, comprobantes, contratos, correspondencias y
documentos similares resultantes de la operación de un sistema contable.

Para el registro de la información contable se cuenta con ciertos métodos de

trabajo; uno de ellos es el registro manual que se lleva a cabo por medio de
asientos efectuados “a mano”; sin embargo, es importante destacar que gracias a
los avances tecnológicos este método de registro tiende a desaparecer.

Tenemos entonces que el método manual se subdivide en: Diario Continental;

Tabular; Centralizador; y Pólizas; no obstante, para los efectos del presente
material se centrará la atención en el primero de ellos.

Diario Continental o Clásico

Este método se sustenta en el libro diario, que se emplea desde la época del
Renacimiento gracias a Luca Pacioli. Fundamentalmente este método consiste
en registrar una serie de datos importantes que permiten seguir la huella de las
operaciones realizadas; para ello el libro diario adopta un rayado que es conocido
como diario continental.

En Venezuela, el código de comercio en su artículo 32, establece que: “Todo

comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá
obligatoriamente el libro Diario, el libro mayor y el de inventario”.En este sentido se
hace necesario el estudio y adopción de las normas vigentes para su correcto uso
y registro. A continuación se describen cada uno de ellos.

Libro diario
Consiste en realizar un registro cronológico, diario, de todas las operaciones
realizadas por un entidad, en el cual se deben anotar la fecha y los cargos y
abonos resultantes de una operación, los nombres de las entidades con las que se
celebró la transacción (bancos, clientes, deudores, proveedores, etc.9 y el tipo de
documentación comprobatoria originada por la operación (facturas, recibos, notas,
títulos de crédito, etc.), número de los documentos, condiciones bajo las cuales se
pacto la operación, fechas de vencimiento, etc.

Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan

asientos, las cuales exigen la identificación de los elementos afectados y la

Contabilidad I
46

coordinación entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del
Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la
forma siguiente:

Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una
autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.

A continuación se observa un ejemplo de libro diario y su correspondiente

descripción.

Columna 1: Número de asiento. El número que se coloca en esta columna debe

ser progresivo, comenzando con el asiento de apertura.
Columna 2: Número de Folio de Mayor. En esta columna se registra el número de
la hoja (folio) que le corresponda en el libro mayor a cada cuenta de cargo o
abono que intervino en la operación realizada.

Contabilidad I
 47

Columna 3: Concepto. En esta columna se anota una serie de datos importantes

como lo son:
Fecha: Esta corresponde con el día en que la operación fue
realizada, y no el día del registro.
Nombre(s) de la(s) cuenta(s) de cargo. El nombre de las
cuentas de cargo debe anotarse inmediatamente debajo de la
fecha.
Nombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe del
cargo de una cuenta colectiva.
Nombre de las cuentas de abono: El nombre de las cuentas
de abono deben registrarse debajo de las cuentas de cargo,
dejando una pequeña sangría.
Nombre de las subcuentas de abono: Integran el importe de
un abono de una cuenta colectiva.
Redacción. En este espacio se registra de forma clara y breve
todos los demás datos que permitan identificar la operación
con la documentación comprobatoria.

Columna 4: Parciales En esta columna se registran las cantidades de las

subcuentas que integran un cargo y un abono.

Columna 5: Cargos. Se registra aquí el importe del total del cargo que
corresponda a la cuenta o cuentas de la operación.

Columna 6: Abonos. Se registra la cantidad de las cuentas de abono que

intervinieron en la transacción.
A continuación se coloca otro ejemplo de libro diario

Contabilidad I
48

Ejemplo tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

Contabilidad I
 49

Libro Mayor

Es el registro donde se concentran los movimientos que tienen las cuentas de

activo, pasivo, capital contable y resultados como consecuencia de las
operaciones realizadas durante un período contable. En este libro se registran de
forma independiente, en cada folio, cada cuenta del código contable.

A este libro se transcriben los asientos registrados previamente en el libro diario.

La función del libro mayor es acumular los movimientos y saldos de cuentas con
las cuales se está en la posibilidad de prepara los estados financieros.

Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor, como

herramienta para el resguardo de la información financiera.

A continuación se ejemplifica una hoja de Libro mayor.

Contabilidad I
50

Tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

Contabilidad I
 51

Libro de inventario y de balances

El libro de inventario y balances refleja los inventarios al inicio y al final del

ejercicio o período económico de la empresa, la situación financiera: balance
general a una fecha determinada y el resultado de operaciones: estado de
ganancias y pérdidas, para un período contable.

Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye

los Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y
ganancias y Memoria). Además este libro incorpora los balances de Sumas y
Saldos, que tienen el siguiente formato:

Nº CONCEPTO SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Libros auxiliares

Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada los
valores e información registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el número de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que
se tenga que realizar.

En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus

aspectos más importantes son:
 Registro de las operaciones cronológicamente.
 Detalle de las actividades realizadas.
 Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.

Contabilidad I
52

Existe una clasificación que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y
como se expresa a continuación:

 Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la información de

una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede
ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.
 Subcuentas: Este es el que sustenta la información presentada en el libro
mayor y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y
sus auxiliares.
 Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y
ventas donde se registran en forma detallada la información solicitada por la
administración de impuestos.
 Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por
pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la

empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de
facturación etc.

Lectura Complementaria
Unidad 4

Los deberes formales y las sanciones

La ampliación de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasión

fiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposición Transitoria Quinta de la
Constitución de la República, desarrollado en la reforma del Código Tributario, según
los cuatro tipos de ilícitos previstos en su actual artículo 80: 1. Ilícitos formales; 2.
Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilícitos materiales, y 4. Ilícitos
sancionados con pena restrictiva de libertad.
En esta ocasión, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un
resumen de los principales ilícitos formales según el Código reformado, los cuales
derivan en multas saladísimas.
Según el artículo 99, los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir
comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y

Contabilidad I
 53

comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administración Tributaria; 6. Informar y

comparecer ante la Administración; 7. Acatar las órdenes de la Administración, y 8.
Cualquier otro deber legal.
Los ilícitos relativos a la inscripción en los registros contemplan como subtipos: a) No
inscribirse en los registros, o proporcionar la información en forma insuficiente o
errónea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por cada nueva
infracción, hasta un máximo de 200 UT, y b) Inscribirse en los registros o
proporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido, cuya multa es
de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infracción, hasta llegar a un
máximo de 100 UT.
Los ilícitos relativos a la emisión o la exigencia de comprobantes son: a) No emitir
facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT por cada
documento dejado de emitir, hasta un máximo de 200 UT por cada período o ejercicio
fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta cinco días continuos; b)
No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas u otros
documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o emitir los
documentos obligatorios a través de máquinas fiscales u otros medios tecnológicos
que no reúnan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una unidad
tributaria por cada documento emitido, hasta un máximo de 150 UT por cada período;
c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las
operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT; d) Emitir o aceptar facturas
cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación real, lo cual podrá ser
sancionado con multa de cinco a 50 UT.
Como ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y registros están
previstos: a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sanción es multa de 50 UT,
incrementada en 50 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 250 UT; b)
Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o llevarlos
con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes
autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros y documentos, así
como los sistemas o programas computadorizados de contabilidad y otros soportes,
cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infracción, hasta un
máximo de 100 UT. En caso de impuestos indirectos, la comisión de estos ilícitos
puede originar además la clausura del establecimiento por un plazo de hasta tres
días continuos.
Con relación a la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, están
previstas las siguientes infracciones: a) No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de los tributos u otras comunicaciones, cuya sanción es
de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50
UT; b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, o presentar
más de una declaración sustitutiva, o con posterioridad al plazo establecido, o
presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados. En estos casos
la multa es de cinco UT, incrementada en cinco UT por cada nueva infracción, hasta
un máximo de 25 UT; c) No presentar o presentar con retardo la declaración
informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal, cuya

Contabilidad I
54

sanción es de mil a dos mil UT, y si se presentare con retardo será de 250 a 750 UT.
Los ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el control de la
Administración Tributaria son: a) No exhibir los libros y documentos que la
Administración solicite, o producir, circular o comercializar productos gravados sin el
signo de control visible, o no mantener en condiciones de operación los soportes
computadorizados, o no exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administración, o no facilitar a la
Administración Tributaria los equipos técnicos necesarios para la revisión de la
documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir
facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración, o
imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar, importar
y prestar servicio de mantenimiento a las máquinas fiscales en virtud de la
autorización otorgada por la Administración, incumpliendo con los deberes previstos
en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual
se incrementará en 10 UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50 UT; b)
Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalización, cuya multa
es de 150 a 500 UT; c) La no utilización de la metodología establecida en materia de
precios de transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT.
Los ilícitos formales relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la
Administración Tributaria son: a) No proporcionar la información requerida por la
Administración Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relación dentro de los plazos establecidos, o no notificar a la Administración las
compensaciones y cesiones realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10
UT por cada nueva infracción, hasta un máximo de 200 UT, y b) Proporcionar a la
Administración Tributaria información parcial, falsa o errónea, o no comparecer
cuando ésta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada
nueva infracción, hasta un máximo de 50 UT.
Se considera como desacato a las órdenes de la Administración Tributaria: 1. La
reapertura de un establecimiento, con violación de una clausura impuesta; 2. La
destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administración Tributaria; 3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilícitos
señalados podrá ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica podrá ser
penado con multa de 10 a 50 UT.
Tomado de: Juan Antonio Golía Amodio. Disponible en:
www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html

Contabilidad I
 55

Actividades
Unidad 4

Generando reflexión 
1. ¿Cuáles son las obligaciones que impone la ley en relación a los
libros contables?
2. ¿En qué consisten los libros contables?
3. ¿Cuáles son los tipos de libros contables?
4. ¿Qué caracteriza a cada uno de los libros contables?

Aplicando la información 
1. Los señores Martínez y Giffoni deciden constituir una empresa
que se dedicará a la compra-venta de materiales educativos.
Después de haber hecho todos los tramites legales, se realizaron
las siguientes operaciones:

a. El 05/05/03 para iniciar operaciones y así constituir el capital,

los señores Pérez y Juárez aportaron Bs. 50.000.000,00 cada
uno en efectivo que depositaron en el Banco Banesco a
nombre de la empresa Eléctricos Pérez Juárez, C.A.
b. El 06/05/03 compran mobiliario para ser utilizado en las
oficinas por un monto de Bs. 10.000.000,00, los cuales fueron
cancelados con un cheque.
c. El 08/05/03 Se compró mercancía así: 3 Lavadoras a Bs.
800.000,00 c/u y 4 Pulidoras a Bs. 50.000,00 c/u. Costo Total
de la mercancía Bs. 1.000.000,00. Fueron aceptadas 5 letras
de cambio de Bs. 200.000,00 cada una para ser pagadas a
diferentes vencimientos.
d. El 09/05/03 Se canceló una letra de cambio por Bs.200.000,00
de aquellas aceptadas en la operación Nº3, mediante la
emisión de un cheque.
e. La empresa compró un vehículo por Bs. 15.000.000,00 el cual
fue pagado así:
1.-Como cuota inicial se pagó Bs. 5.000.000,00 con un
cheque
2.-Por el resto, Bs. 10.000.000,00 se aceptaron giros
para ser pagados en diferentes fechas.
Con las anteriores operaciones realiza los asientos de diario que

Contabilidad I
56

correspondan.

2. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del

primer mes de Corporación Infantiles de Venezuela, C.A.:

a. El 05/06/03 Se aportó Bs.3.000.000 en efectivo por la

constitución inicial de la sociedad.
b. El 06/06/03 Se pagaron 4 meses de alquiler por adelantado a
Bs.230.000 cada uno.
c. El 09/06/03 Se compró de contado mobiliario por Bs.500.000.
d. El 10/06/03 Se compró a crédito artículos de oficina por
Bs.85.000.
e. El 11/06/03 Se adquirió a crédito mercancía por Bs.1.200.000.
f. El 12/06/03 Se vendieron mercancías de la siguiente forma
g. Al Contado Bs.300.000
h. A Crédito Bs.890.000
i. El 13/06/03 Se pagó alquiler de un galpón por Bs.80.000.
j. El 14/06/03 Se pagó el recibo del teléfono por Bs.35.250.
k. El 16/06/03 Se pagó la nómina por Bs.856.000.

Se pide:

 Registre las operaciones en el libro diario y traspase las

operaciones al mayor utilizando hojas columnadas.
 Detalle todas las partes de los dos libros nombrados .

Contabilidad I
 57

UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

El éxito no está en hacer lo que se

quiere, sino en querer lo que se hace”
Anónimo

La práctica del profesional de la contabilidad requiere, no solo su apego a

elementos teórico – conceptuales, sino también la comprensión del modo en el
cual se realizan cada una de las acciones vinculadas con el registro de la
información contable, es así como se hace importante conocer cual es el proceso
mediante el cual puede ejercer su trabajo.

En la presente unidad se pretende exponer lo referido a las acciones concretas

que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos
tales como: los registros contables, los asientos de diario, los pases del libro diario
al libro mayor, el balance de comprobación: los asientos de cierre y ajuste, la hoja
de trabajo y las conciliaciones bancarias.

Contabilidad I
58

El Ciclo Contable

Por motivos legales y de gestión, periódicamente es necesario conocer el

resultado y el patrimonio de la unidad económica. Normalmente, este proceso se
realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el año natural. Este
período se conoce en la práctica como ejercicio económico.

El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la

contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio económico anual, cuyo objeto
es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado periódico que sirva
para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.

Fases del Ciclo Contable

El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al
profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemática.
Las fases de describen a continuación:

Apertura o inicial

Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una
empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aquélla que ya ha
venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.

A su vez se subdivide en:

 Inventario

Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de

cada ejercicio, es necesaria la confección de un inventario
Inventario: es la relación detallada y valorada de los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha
determinada.

Para su elaboración se precisan las siguientes etapas:

a) Determinar los elementos que han de inventariarse

b) Clasificación y ordenación de los elementos inventariados
c) Valoración económica de los bienes inventariados
A efectos prácticos podemos decir que es similar a un Balance de
Situación pero más desagregado

Contabilidad I
 59

 Apertura de la contabilidad

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del
ejercicio anterior, éste servirá de base para la realizar el primer asiento en
el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.

Desarrollo o gestión

Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio económico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.

Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de
los cuales se tiene constancia a través de los documentos correspondientes, se
registrarán periódicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.

Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren día a

día, aunque se admite también la realización de asientos mensuales de carácter
global, siempre que se detallen en libros auxiliares.
Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta
operación no es obligatoria legalmente, pero sí es indispensable en el proceso
contable.

Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que
han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobación
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritméticos o de traslación que se hayan podido cometer en la
contabilización de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Mayor.

No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier

momento del proceso contable, si bien es aconsejable en términos generales
prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.

Conclusión o cierre

Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilación y síntesis, por el
cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
permitan elaborar una información contable de síntesis, los estados financieros,
que se ponen a disposición de todos los usuarios

Contabilidad I
60

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio,

después de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves
deficiencias, ya que no ofrece:
- ni los resultados habidos en el ejercicio
- ni una visión ajustada de la situación patrimonial de la empresa en ese momento

El ciclo contable se reflejará en los llamados libros contables, definidos en la

unidad anterior:

 Libro Diario.
 Libro Mayor.
 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Así, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable,
tendrá su reflejo en estos 3 libros:

Ilustración tomada de: www.adrformacion.com/cursos/contab/

Para conocer el resultado del ejercicio y la auténtica situación patrimonial, es

preciso realizar tres etapas más, la de regularización, la que conlleva el cálculo del
resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad.

Regularizacion

Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la
presentación de la situación patrimonial o bien en el cálculo del resultado.

Contabilidad I
 61

a) Reclasificación de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de

unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta
tienen una significación que no se corresponde con el título de la misma,
como consecuencia, por ejemplo, de:
- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo
- Necesidad de corregir asientos erróneos.

b) Regularización de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de

las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias
finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario físico.

c) Periodificación de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado

del ejercicio únicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo.
Ello exige:
- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al
ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aquéllos que
correspondan al mismo, aún cuando estén pendientes de la
correspondiente documentación mercantil: gastos e ingresos no
formalizados.

d) Correcciones de valor: se trata, por aplicación del principio de prudencia,

de registrar contablemente todas pérdidas de valor, tanto reales como
potenciales, que afecten a los elementos de activo.

Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de

Comprobación, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase.

Calculo del resultado del ejercicio

Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de pérdidas y

beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que
legalmente recibe el nombre de «Cuenta de Pérdidas y Ganancias». Así, las
cuentas de gastos e ingresos quedarán saldadas.

Cierre de la contabilidad

Una vez realizado el proceso anterior, sólo quedan abiertas las cuentas
representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es
decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarán
saldadas y la contabilidad cerrada.

La información de la fase de conclusión sirve de base para la elaboración de los

estados contables que informan del patrimonio de la unidad económica, así como
del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de

Contabilidad I
62

Resultados. A través de ellos se comunica la información contable a los usuarios

interesados en la misma.

El Balance de comprobación

Definición

El balance de comprobación es un documento contable, pero no un estado

financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las
operaciones realizadas, se respete la dualidad económica.

En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada año, es habitual

preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado también Balance de
Comprobación. Este balance es un estado demostrativo de la situación que
presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores
de todas las cuentas en un momento determinado.

El Balance de Sumas y Saldos o de comprobación tiene dos finalidades:

Una finalidad puramente técnica: verificar si han existido errores al escribir en el

Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido
errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ahí, la
denominación de Balance de Comprobación.
Otra finalidad informativa: ofrecer una síntesis del Mayor, con todo lo que ello
conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable
no tendremos una representación ajustada de la situación patrimonial. De ello se
ocupa el Balance de Situación.

El Balance de Situación se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el

resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en él ingresos y gastos, que
se habrán traspasado a la cuenta de resultados, sino que únicamente aparecerá
su saldo (beneficio o pérdida).

El término de balance de comprobación también se aplica a una lista de saldos de

cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar
con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de
control” (Kohler E. (1970. p. 60)

Contabilidad I
 63

Estructura del Balance de Comprobación

El documento que se denomina Balance de comprobación debe estar constituido
por los siguientes datos:

a) Nombre de la entidad
b) Mención de ser un Balance de comprobación y período de formulación
c) Folio de las cuentas del libro mayor
d) Nombre o rubro de las cuentas
e) Movimientos
 Deudor
 Acreedor
f) Saldos
 Deudor
 Acreedor
g) Sumas iguales

Los Ajustes

Los asientos de ajuste, o de regulación y cierre de los libros se efectúan al final

del ejercicio económico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos
y de gastos y luego transferir la utilidad (o pérdida) resultante al capital, con el fin
de conocer exactamente la situación financiera de la empresa para esa fecha y los
resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra.

Clases de ajustes
Para la realización de los ajustes existe cierta clasificación nde acuerdo a las
características particulares, tal y como se evidencia a continuación:

1.-Acumulaciones
*Devengadas y no cobradas aún
*Debidas y no pagadas todavía

2.-Anticipaciones
*Pagadas y no devengadas

Contabilidad I
64

*Cobradas y no ganadas

3.-Pérdidas estimadas
*Provisión para cuentas incobrables
*Depreciación, amortización y agotamiento

4.-Pérdidas determinables
*Amortización de intangibles
*Amortización de Diferidos

En relación a los ajustes, también se ha de determinarlas cuentas que se deben

ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros,
tenemos:

 Gastos Acumulados
 Ingresos Acumulados
 Gastos Pagados por Anticipado
 Cargos Diferidos
 Créditos Diferidos
 Provisión para cuentas incobrables
 Depreciación de Activos Fijos Tangibles
 Amortización de Activos Fijos Intangibles
 Agotamiento de Activos Fijos Agotables
 Contrapartidas y rectificaciones

Conciliaciones Bancarias

En el marco de la ejecución del ciclo contable también se realizan otras acciones

contables, entre ellas tenemos la conciliación bancaria entendida como el

“Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta

llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los
libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se

Contabilidad I
 65

encuentran los cheques pendientes y los depósitos en tránsito”.

(Kohler, E. 1970 (p.106)

Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de

nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los
Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a
hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se
realiza ya que es común que los saldos de dichos estados de cuenta de los
Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes
razones:

 Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

 Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró

por haber cerrado.

 Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.

 Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa

 Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación

 Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.

 Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones,

impuestos, etc.

 Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses,

cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto

 Errores u omisiones por parte de los Bancos

Métodos de conciliación bancaria

Método de Cuatro Columnas
Consiste en la elaboración de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en
los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con
Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay
que hacer en el Libro de la Empresa.
Ejemplo:
Después de revisar el estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y
los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:

Contabilidad I
66

a. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs.

1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300
b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 aún no han sido
cobrados
c. El depósito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en
cuenta
d. El Banco devolvió un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000
e. El Banco especifica un cargo por comisión por cheque devuelto de Bs.
3600
f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se había abonado por 10.000
g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se había abonado al Banco por
15.400

LIBROS EMPRESA LIBROS BANCO

REF DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER

a) Saldos al 31 de Enero de 1.200.000 1.045.300

2000

b) Ch/no cobrados: 29.000

Nro.101001

Nro. 101025 30.000

c) Depósito del 30-01-00 no 150.000

abonado

d) Ch. Devuelto falta de 60.000

fondo

e) Comisión Banco por 3.600

cheque Devuelto

f) Abonado de menos, 1.000

Cheque Nro. 101022

Contabilidad I
 67

g) Abonado de mas, 900

Cheque Nro. 101018

1.200.900 64.600 59.000 1.195.300

Saldos Correctos 1.136.300 1.136.300

1.200.900 1.200.900 1.195.300 1.195.300

Los Ajustes del Diario se podrán hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.
Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos,
de la siguiente manera:

MES DIA DESCRIPCION DEBE HABER

Febrero 3 BANCO DE 900

VENEZUELA

CUENTAS X COBRAR: 900

X

Ajustes s/ conciliación
hoy

MES DIA DESCRIPCION DEBE HABER

Febrero 3 CUENTAS X PAGAR: Y 1.000

CUENTAS X COBRAR: 60.000

Z

GASTOS BANCARIOS 3.600

BANCO VENEZUELA 64.600

Ajustes s/ conciliación

Contabilidad I
68

hoy

Conciliación por Saldos Ajustados.

Es una conciliación en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de
Cuenta del Banco a la situación correcta, luego de hacer las correcciones en los
libros de la empresa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el
Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empresa a su
real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no había registrado.
El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la
siguiente manera:

 Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce sólo cuando
recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la
Empresa que el Banco cobró y abonó en cuenta, abono por intereses,
errores u omisiones.

 Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son

comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el

Banco:

 Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no

aparecen en dicho estado de cuenta tales como los errores u omisiones o
los depósitos a última hora.

 Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de

cobro, errores u omisiones.

Conciliación por Saldos Encontrados

Es una conciliación que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del
Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de
la Empresa, es decir:

 Se suman al saldo del banco los Cargos por Depósitos de última hora,
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la

Contabilidad I
 69

empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses,

errores u omisiones.

 Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no

presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en
cuenta por la empresa (Intereses, cobros hechos por el banco en nombre
de la empresa).

La Hoja de Trabajo
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto
como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedió,
primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasándolos a las cuentas
del libro mayor, luego elaborándose un balance de comprobación ajustado, el cual
a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.
Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio
pequeño; sin embargo, una compañía tiene mayor número de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboración de los
estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboración de la hoja de trabajo. La
hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:
1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.
2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo
esta distribución del objetivo que persiga: la elaboración del estado de
resultado o del balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemática de la utilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la

entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la
conserva para él. Generalmente elabora se elabora a lápiz, 1o que facilita las
modificaciones y correcciones durante su elaboración. Una vez que la termina, el
contador la utiliza en la elaboración del estado de resultados, balance general y
para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma
columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin
de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos
de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:

Contabilidad I
70

 Encabezamiento: formado por la razón social, el nombre del documento y la

fecha del periodo por el cual se elabora.

 Secciones:

 Número de orden de las cuentas

 Nombre de las cuentas con su código

 Balance de comprobación con débitos y créditos

 Ajustes con débitos y créditos

 Balance ajustado con débitos y créditos

 Ajustes por inflación

 Balance ajustado por inflación

 Ganancias y pérdidas con débitos y créditos

 Balance general con débitos y créditos. A esta sección se trasladan los

débitos y los créditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el
comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al
final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo
mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el
total de débitos y el de créditos.

Finalmente y a manera de conclusión, acerca del ciclo contable, a continuación se

ejemplifica con una situación, algunos de los elementos que constituyen el ciclo
contable:

Ejemplo:

La empresa «Areluna, SA» inicia el 1 de enero de 2000 un negocio

dedicado a la comercialización de prendas deportivas, aportando un local
comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del
local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000
Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000
Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por un
importe total de 3.000.000 Bs.

Las operaciones realizadas durante el ejercicio 2000 son las siguientes:

1. Compra un vehículo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad

en efectivo y el resto en el plazo de dos años.
2. Vende mercaderías a crédito por importe de 1.500.000 Bs.

Contabilidad I
 71

3. Compra mercaderías por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga

2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crédito.
4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo
5. Vende mercancía al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crédito por
valor de 2.000.000 Bs.
6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que le
aceptan.
7. Vende el Vehículo adquirido anteriormente por un precio de venta de
3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo.
8. Obtiene de una entidad financiera un préstamo con vencimiento a dos
años por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente.
9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la caja de la
empresa.
10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden
a 1.500.000 Bs.
11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs..
12. Un cliente envía transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar
su deuda.

Se pide:

a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultáneamente

en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura
b) Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de
regularizar.
c) Operaciones de Regularización y cálculo del Resultado, teniendo en
cuenta que el valor de las existencias en almacén al final del ejercicio
ascienden a 3.000.000 Bs.
d) Presentar el balance de situación, clasificado por cuentas y la cuenta de
resultados.

Solución

- Asiento de apertura -

7.000.000 Inmov. Local comercial

3.000.000 Inmov. Terreno a
500.000 Inmov. Ordenador a
1.500.000 Inmov. Mobiliario a
3.000.000 Mercaderías a
5.000.000 Tesorería. Bancos a
4.000.000 Tesorería. Caja a Capital 24.000.000

- Operación 1 -

Contabilidad I
72

2.000.000 Inmovilizado. Vehículo a Tesorería. Caja 1.000.000

de transporte a Proveedores inmov. l/p 1.000.000

- Operación 2 -

1.500.000 Clientes a Ingresos por ventas 1.500.000

- Operación 3 -

6.000.000 Gastos por compras a Tesorería. Caja 2.000.000

a Proveedores 4.000.000

- Operación 4 -

1.000.000 Gastos de publicidad a Tesorería. Caja 1.000.000

- Operación 5 -

3.000.000 Tesorería. Caja a Ingresos por ventas 5.000.000

2.000.000 Clientes

- Operación 6 -

1.500.000 Efectos comerciales a a Clientes 1.500.000

cobrar

- Operación 7 -

3.000.000 Tesorería. Caja Inmovilizado. Elemento 2.000.000

a de transporte 1.000.000
Beneficios de
a inmovilizado

- Operación 8 -

3.000.000 Tesorería. Bancos Préstamo l/p 3.000.000

a

- Operación 9 -

500.000 Tesorería. Caja Tesorería. Bancos 500.000

Contabilidad I
 73

- Operación 10 -

1.500.000 Gastos de personal Tesorería. Caja 1.500.000

a

- Operación 11 -

1.000.000 Proveedores Efectos comerciales a 1.000.000

a pagar

- Operación 12 -

1.000.000 Tesorería. Bancos Clientes 1.000.000

a

a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en función de la

naturaleza de los elementos que intervienen en una operación

Inmov. Local Inmov. Terrenos Inmov.

comercial Ordenador

(0) 7.000.000 (0) 3.000.000 3.000.000 (0) 500.000

7.000.000 500.000

Inmov. Mobiliario Mercaderías Capital

(0) 1.500.000 (0) 3.000.000 24.000.000 24.000.000 (0)

1.500.000 3.000.000

Contabilidad I
74

Inmov. Elem. Tesorería. Bancos Tesorería. Caja

Transporte

(1) 2.000.000 (0) 500.000 (9) (0) 1.000.000 (1)

2.000.000 (7) 5.000.000 4.000.000

(8) 8.500.000 (5) 2.000.000 (3)

3.000.000 3.000.000

(12) (7) 1.000.000 (4)

1.000.000 3.000.000

(9) 500.000 1.500.000 (10)

5.000.000

Proveedores inmv. l/p Clientes Ingresos por ventas

1.000.000 1.000.000 (2) 1.500.000 6.500.000 1.500.000

(1) 1.500.000 (6) (2)

(5) 1.000.000 5.000.000

2.000.000 (10) (7)

1.000.000

Proveedores Gastos por compras Gastos de publicidad

(11) 4.000.000 (3) 6.000.000 (4) 1.000.000

1.000.000 (3) 6.000.000 1.000.000

3.000.000

Efectos com. a cobrar Beneficios de Préstamo l/p

inmovilizado

(6) 1.500.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000 3.000.000

1.500.000 (7) (8)

Gastos de personal Efectos com. a pagar

(10) 1.5000.000 1.000.000 1.000.000

1.500.000 (11)

Contabilidad I
 75

b. Redactar el balance de comprobación de sumas y saldos ... (en miles Bs.)

Conceptos y cuentas SUMAS SALDOS

Debe Haber Debe Haber

Inmov. Local comercial 7.000 7.000

Inmov. Terreno 3.000 3.000
Inmov. Ordenador 500 500
Inmov. Mobiliario 1.500 1.500
Mercaderías 3.000 3.000
Capital 24.000 24.000
Inmov. Elem. Transporte 2.000 2.000
Tesorería. Banco 9.000 500 8.500
Tesorería. Caja 10.500 5.500 5.000
Proveedores inmov. l/p 1.000 1.000
Clientes 3.500 2.500 1.000
Proveedores 1.000 4.000 3.000
Efectos com. a cobrar 1.500 1.500
Préstamo l/p 3.000 3.000
Efectos com. a pagar 1.000 1.000
Gastos por compras 6.000 6.000
Gastos de publicidad 1.000 1.000
Gastos de personal 1.500 1.500
Ingresos por ventas 6.500 6.500
Beneficios de inmovilizado 1.000 1.000
TOTAL 51.000 51.000 39.500 39.500

c. Operaciones de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierre

c.1 Regularización: no es preciso realizar ningún ajuste para acomodar el saldo de
la cuenta de mercaderías al valor de las existencias finales, ya que ambos valores
coinciden
c.2 Cálculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las
de pérdidas y beneficios atípicos, en su caso

8.500.000 Resultados Gastos por compras 6.000.000

a Gastos de publicidad 1.000.000

Contabilidad I
76

a Gastos de personal 1.500.000

a

6.500.000 Ingresos por ventas

1.000.000 Beneficios de a Resultados 7.500.000
inmovilizado

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que aún están abiertas, es
decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial

Capital
24.000 Proveedores inmov. l/p
1.000 Proveedores Inmov. Local comercial
3.000 Efectos com. a pagar Inmov. Terreno
1.000 Préstamo l/p Inmov. Ordenador
3.000 a Inmov. Mobiliario 7.000
a Mercaderías 3.000
aa Tesorería. Bancos 500
a Tesorería. Caja 1.500
a Clientes 3.000
a Efectos com. a cobrar 8.500
a Resultados 5.000
a 1.000
a 1.500
1.000

d. Presentar:

d.1 el Balance de Situación clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)

ACTIVO PASIVO

Inmovilizado 12.000 Neto patrimonial 23.000

Local comercial 7.000 Capital 24.000

Terreno 3.000 Pérdida (1.000)

Ordenador 500 Pasivo exigible 4.000

l/p

Mobiliario 1.500 Préstamo l/p 3.000

Contabilidad I
 77

Existencias 3.000 Provee. inmov. 1.000

l/p

Mercaderías 3.000 Pasivo exigible 4.000

c/p

Realizable 2.500 Proveedores 3.000

Clientes 1.000 Efectos com. 1.000

pagar

Efectos com. 1.500

cobrar

Disponible 13.500

Caja 5.000

Bancos 8.500

TOTAL 31.000 TOTAL 31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de Bs)

Debe Haber

6.000 Gastos por compras Ingresos por ventas 6.500

1.000 Gastos de publicidad Beneficios de inmov. 1.000

1.500 Gastos de personal

Pérdida 1.000

Lectura Complementaria
Unidad 5

Contabilidad creativa y agresiva

En la profesión contable se ha hecho un mito el uso del término "contabilidad

creativa" asociándolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los
números, pero ello realmente no es así. Tradicionalmente se piensa que los
contadores son personas metódicas, organizadas, tranquilas, algo tímido o
introvertido sería la mejor expresión. Se dibuja al contador como un individuo,
hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clásico, ropas
impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo
inflexible con las cuentas.

Contabilidad I
78

Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visión ha
sido así a lo largo de muchos años aunque parezca inverosímil.
El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las características del mercado, trata de
estar actualizado en su profesión y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compañía, domina los
números de la empresa y sabe cuál es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.
Pero no se asuste, el término de contabilidad creativa ha sido absolutamente
malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo
a una empresa, teniendo como artífice al contador de la misma. Veamos lo que
debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
diferencias y cómo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.
Contabilidad Creativa
La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni
eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la
interpretación de una realidad económica de la cual la contabilidad busca darle el
correcto tratamiento por medio de sus propias técnicas que si usted la quiere ver de
una manera muy simple, se limita a la interpretación original de los movimientos y
transferencias de la ecuación patrimonial conocida por todos de :

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la

misma información procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados
totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que
parecen tan rígidos, son también flexibles.
La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresión de
“razonable” o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son los
verdaderos límites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible
que se muevan los contadores públicos. Por ejemplo un contador aplica la
contabilidad creativa cuando :

- Encuentra nuevos métodos para reducir las partidas pendientes en las

conciliaciones bancarias.
- Aplica técnicas analíticas en la determinación de lo razonable de los movimientos
en las cuentas luego de un cierre.
- Realiza análisis de costo-volumen en el proceso productivo.
- Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene
mayores costos que otra y con ello contribuye a ser más productivo.
- Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un
período determinado.
- Propone el tratamiento alternativo para una operación determinada.

Contabilidad I
 79

El término “Contabilidad Creativa” erróneamente asociado a fraude es una opinión

generalizada que la mayoría de las personas piensa que es dañino y ello es
totalmente incorrecto.
Contabilidad Agresiva
El término de “contabilidad agresiva” es un término que le pudiera sonar nuevo y en
efecto es así. Los autores de este artículo, son de la firme creencia que un contador
no solamente debe ser creativo, sino también agresivo. Pero no se equivoque, el
término agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino
todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de
una empresa, determinar en dónde está fallando la compañía y no el “contable” que
luego de varios meses con retraso presenta los números de la empresa y en adición
“errados” o “malos” por decir lo menos.
El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables periódicos y estimar
las áreas en las cuales tendrá problemas antes de que se les presenten. El contador
agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal
ejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de
los sistemas en las empresas, en caso contrario pasará toda su vida dependiendo de
los demás.
Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones
están guiadas siempre por un sentido de anticipación y no como alguno puede haber
pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceño fruncido.
Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algo
completamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes
dependiendo del grado de conocimiento e información que tenga un contador y
dependiendo también del grado de agresividad que demuestre al analizar esta
información.
Un contador agresivo, no es el que realiza prácticas contables que desvirtúan la
información financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que
no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra
de la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser
agresivos, se encargaron de presentar información financiera errónea, ese ejemplo
es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia
que soporta una auditoría como ya fue reconocido de manera pública por la firma
auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados - valga la
observación - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la información
necesaria por más mínima que parezca para preservar su honor y cumplir con su
ética profesional.
El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde
mostrar su potencial :
- Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hábil en el
manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se
empeña en su ejecución, no deja que otros le arrebaten el mérito de proponer, hacer
y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por él.
- Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente,
logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza la
contabilidad como una herramienta para lograr los propósitos y objetivos planteados

Contabilidad I
80

a nivel estratégico.
El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la información contable
para que tomen decisiones, él analiza la información financiera, resuelve los
problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la información financiera
presentada sea lo más favorable para la empresa sin olvidarse de su ética y
principios técnicos.
El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de
lograr los objetivos estratégicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que
permitirá que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador
que enfrenta su trabajo con apatía y con el vigor necesario para lograr que la
profesión elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.

Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza.

Disponible en: www.redcontable.com

Actividades
Unidad 5

Aplicando la información 
1. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del
primer mes de Distribuidora Agualuz, C.A.:

a. El 05/06/03 Se aportó Bs.10.000.000 en efectivo por la

constitución inicial de la sociedad.
b. El 06/06/03 Se compró equipo por Bs.2.000.000, 50% de
Contado y 50% a crédito
c. El 09/06/03 Se compró mercancía por Bs.3.000.000.
d. El 10/06/03 Se compró a crédito firmando giros mobiliario
Bs.1.500.000.
e. El 11/06/03 Se cancelo el alquile del mes por Bs.500.000.
f. El 12/06/03 Se vendieron mercancías de la siguiente forma
g. Al Contado Bs.1.250.000
h. A Crédito Bs.1.750.000
i. El 13/06/03 Se pagó la prima del seguro por anticipado por
Bs.1.500.000
j. El 14/06/03 Se pagó el recibo de la luz por Bs.100.000.
k. El 16/06/03 Se pagó la nómina por Bs.800.000. Se retuvo el
4% de SSO y 1% PH.

Contabilidad I
 81

l. El 17/06/03 Se pagó Gastos de Administración por Bs.380.000

y Gastos de Venta por Bs.245.000.

Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que
a su juicio sean necesarios.

Contabilidad I
82

UNIDAD 6 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

“El resultado del trabajo honesto y

comprometido es siempre el mejor”
Anónimo

Finalmente la expresión y comunicación de la información para la toma de

decisiones a partir de los elementos recabados y registrados por el profesional de
la contabilidad han de expresarse en un documento que le permita al usuario, en
todo caso al gerente y a otros interesados comprender el lenguaje allí expresado,
es así como tenemos un producto denominado estados financieros.

Durante la presente unidad se intenta definir en que consisten los estados

financieros y describir las características y particulares de los estados,
considerados básicos.

Contabilidad I
 83

Estados Financieros

Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los
principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que
permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados.

Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o

cuentas de perdidas y ganancias, estados de cambios en la situación financiera,
notas y otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte
integrante de los estados financieros.

Existen tres estados financieros básicos para cualquier entidad:

 Balance general
 Estado de resultados
 Estado de movimiento del efectivo

Objetivo de los estados financieros

El objetivo que deben cumplir los estados financieros es básicamente

proporcionar información sobre:

 La situación financiera de la entidad en cierta fecha.

 Los resultados de sus operaciones en un período.
 Los cambios en la situación financiera por el período contable terminado en
dicha fecha.
 Los cambios en la inversión de los propietarios durante el período.

Características de los estados financieros

Entendiendo que los estados financieros son el resultado del proceso contable,
sus características corresponde con las de la propia contabilidad, por lo que su
redacción y elaboración debe estar apegada a la consideración de los principios
de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las
características de los estados financieros son:

 Utilidad
 Confiabilidad
 Provisionalidad

Contabilidad I
84

Utilidad

Toda información financiera debe tener un propósito de uso, por lo que lo

contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un
juicio sobre:

 El nivel de rentabilidad
 La posición financiera
 La capacidad financiera
 El flujo de fondos
 La habilidad para obtener utilidades
 Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable

Estructura

Los estados financieros en general constan de tres partes a saber:

a) Encabezado:
Con la indicación del nombre, razón social, la designación de
balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente
forma: “balance general al…”
b) Cuerpo:
Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable
correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo
del encabezado y del pie.
c) Pie:
Es donde irán las firmas de las personas que intervienen en
su elaboración y autorización, y aquellas que a juicio de los
interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las
notas que se acompañan son parte integrante del estado.

Reglas particulares de presentación aplicables a los estados financieros

 Los estados financieros deben contener de forma clara y comprensible todo lo

necesario para juzgar los resultados de operación, la situación financiera de la
entidad, los cambios en su situación financiera y las modificaciones en su
capital contable, así como todos aquellos datos importantes y significativos
para la toma de decisiones.

Contabilidad I
 85

 Deben ir encabezados con el nombre, la razón o la denominación social de la

entidad, el período contable a que corresponde y el tipo de estado financiero
de que se trate.

 Deben mostrar el tipo de moneda con que están elaborados, y en el caso dado,
las bases de conversión de las mismas.

 Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse
de conjuntamente en todos los casos.

 La información complementaria a los estados financieros, si se puede colocar

de forma opcional en el cuerpo, en el pie de pagina, o bien en hoja separada,
pero siempre referenciando el renglón correspondiente.

 Es conveniente que los estados financieros se presenten de forma

comparativa, de tal manera que los lectores puedan juzgar adecuadamente; de
ser así, siempre y cuando existan cambios.en las valuaciones o clasificaciones
en el período que se informa, los estados financieros del periodo anterior
deben ser valuados y presentados de acuerdo a las nuevas bases,
informándolo.

 Cualquier ajuste posterior a estados financieros también se debe informar.

 Cuando ocurran hechos posteriores que afecten significativamente los

resultados de operación y la situación financiera de la entidad, entre la fecha a
que son relativos y la fecha en que estos son emitidos, deberá informarse o
revelarse suficientemente por medio de notas.

Balance General

La palabra balanza es el origen latino de la palabra

balance es por ello, que esta se refiere a la igualdad
de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en
dos espacios distintos.

En el caso de la contabilidad la igualdad se da

entre la suma del activo (recursos de que dispone
la entidad para la realización de sus fines) y la suma del
pasivo más el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas).

El balance general entonces se entiende, según Romero, A. (2002), como un

estado financiero que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad para
la realización de sus fines y las fuentes externas e internas de dichos recursos
(pasivo más capital contable), a una fecha determinada.

Contabilidad I
86

Algunas indicaciones para la realización del balance se indican a continuación:

 Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con
mayúsculas, subrayados y centrados sobre el concepto.
 Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y
equipo, intangible, etc., se anotarán al margen del concepto; es `posible
también anotarlos con mayúsculas y subrayados para distinguirlos de las
cuentas.
 Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que
pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto
(activo, pasivo o capital contable; estos nombres empezarán con mayúsculas,
seguidas de minúsculas).
 Cuando se inicie un renglón se anotará el signo de la moneda y no se volverá
a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, después de
cada corte, se volverá a anotar el signo de moneda.

Formas de presentación

El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras,

pero las más comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta.

a) En forma de reporte

Esta forma de reporte corresponde con

la fórmula del capital A-P=C ,

se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se
pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el
capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones
realizadas para la elaboración de los balances.

Ejemplo:

ACTIVO

Caja 2,500.00

Bancos 1,500.00

Mercancías 1,500.00

Total Activo 5,000.00

PASIVO

Contabilidad I
 87

Proveedores 400.00

Documentos Por pagar 1,100.00

Acreedores diversos 500.00

Total Pasivo 2,000.00

CAPITAL CONTABLE: 3,000.00

_5,000.00________

b) En forma de cuenta

Esta forma de presentación corresponde con

la fórmula del balance A=P+C.

Este tipo de presentación permite observar de forma más objetiva la dualidad

económica de la empresa. En la parte izquierda aparecen los recursos y en la
parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos; se
cuenta con dos hojas para anotar todos los conceptos.

Ejemplo:

ACTIVO PASIVO

Caja 2,000.00 Proveedores 800.00

Bancos 500.00 Acreedores diversos 1,200.00

Mercancía 1,500.00 Total pasivo 2,000.00

Clientes 1,000.00 Capital contable 3,000.00

5,000.00 Total: pasivo + capital 5,000.00

Total Activo

Estado de Resultado o Estado de Perdidas y Ganancias

Contabilidad I
88

Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto presentar información
que permita conocer los montos de las utilidades o las pérdidas obtenidas en una
entidad como resultado de sus operaciones realizadas durante un período
contable. En este estado se muestra los ingresos, identificados con sus costos y
gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o
pérdida neta del período contable.

Elementos

Para la elaboración de un estado de resultados es necesario identificar los

elementos que lo constituyen. A continuación se describen cada uno de estos.

Utilidad Neta Es la modificación observada en el

capital contable de la entidad,
después de su mantenimiento,
durante un período contable
determinado, originada por las
transacciones efectuadas, eventos y
otras circunstancias, excepto las
distribuciones y los movimientos
relativos al capital contable.

Ingreso Es el incremento bruto de activos o

disminución de pasivos
experimentado por una entidad, con
efecto en su utilidad neta, durante un
periodo contable como resultado de
las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales.
Ganancia Es el ingreso resultante de una
transacción incidental o derivada del
entorno económico, social, político o
físico, durante un período contable,
que por su naturaleza se debe
presentar neto de su costo
correspondiente.
Gasto Es el decremento bruto de activos o
incremento de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su
utilidad neta, durante un período
contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales y
que tienen por consecuencia la
generación de ingresos.

Contabilidad I
 89

Pérdida Es el gasto resultante de una

transacción incidental o derivada del
entorno económico, social, político o
físico en que el ingreso consecuente
es inferior al gasto y que por su
naturaleza se debe presentar neto del
ingreso respectivo.

El estado de resultados es realmente útil, junto a los otros estados financieros

para:

 Evaluar la rentabilidad de una empresa

 Estimar su potencial de crédito
 Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo
 Evaluar el desempeño de una empresa
 Medir riesgos
 Repartir dividendos.

Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en
las siguientes secciones:

Operación En esta sección se deben presentar los

ingresos y gastos de las operaciones
continuas que constituyen las actividades
primarias de la entidad.
Generalmente supone:
Ingresos
Costo por lo vendido
Mientras que para las entidades de servicios
supone:
Gastos de operación
Utilidad de operación

No operación Esta sección comprende los ingresos y

gastos distintos a los de operación. Se
identifican principalmente con las
operaciones financieras de la empresa, así
como con los resultantes de una transacción
incidental o de una actividad no primaria.
Incluye otras partidas específicas.
Utilidad por operaciones Es la suma de la utilidad de operación con
continuas las partidas de la sección de no operación
Operaciones Aquí se incorporan las ganancias o pérdidas

Contabilidad I
90

descontinuadas resultantes de descontinuar operaciones de

un segmento del negocio.
Partidas extraordinarias En esta sección se presentan las ganancias
y pérdidas derivadas de eventos y
transacciones que reúnen simultáneamente
las características de inusuales e
infrecuentes.
Efecto acumulado al inicio En esta parte se debe mostrar el efecto
del ejercicio por cambios en acumulado al inicio del ejercicio, por
principios de contabilidad modificación de una regla contable o emisión
de una nueva.
Utilidad por acción. Las empresas que cotizan sus acciones en
los mercados de valores, deberían presentar
como último renglón la utilidad por acción.

Estado de Movimiento del Efectivo

Aunque para los propósitos del presente material no se incluye la extensión sobre
este estado financiero es importante que se defina en términos generales para su
conocimiento elemental.

Este es el estado financiero que tienen por objetivo proporcionar la información

referente a los ingresos y desembolsos de efectivo para una entidad para un
período contable determinado. Este estado permite subdividir las operaciones de
una entidad en tres tipos de actividades: operacionales, de financiamiento y de
inversión.

Lectura Complementaria
Unidad 6
La ética en el entorno de la Contabilidad
En la contabilidad, al igual que en otras áreas de los negocios, se tropieza con
frecuencia con problemas de ética, algunos de los cuales son sencillos y fáciles de
resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La
concentración que existe en los negocios para “elevar al máximo la utilidad neta”,
enfrentarse a los retos de la competencia”, “poner el máximo esfuerzo en los
resultados a corto plazo” y “buscar dinero rápido”, ponen a los contadores en medio
de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas básicas como “¿es buena o
mala esta forma de comunicar la información financiera?”, “¿qué debo hacer en estas
circunstancias?”, no siempre se pueden contestar simplemente adhiriéndose a los
PCGA o siguiendo las reglas de la profesión. La capacidad técnica no es suficiente
cuando estamos frente a decisiones de ética.
Un contador que trabaje en una compañía o por su cuenta debe tener presente la

Contabilidad I
 91

importancia de reconocer los dilemas de ética, analizar los elementos particulares de

la situación y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. No
siempre es fácil hacer lo correcto o tomar una decisión adecuada. No siempre es
evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de “romper las reglas”,
“seguir el juego”, “simplemente ignorarlo”. Por ejemplo, “¿mi decisión afectará
negativamente mi desempeño laboral?”, “¿se inquietarán mis superiores?”, son
preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisión de ética. La decisión
es más difícil porque no se ha alcanzado un consenso público para formular un
amplio sistema de ética que dé los lineamientos para formar los criterios éticos.
Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la “ética aplicada”. Estos
son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la ética y la
toma de decisiones:
1. Distinguir entre una situación de ética y un dilema de ética . La
ética o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la
sensibilidad de uno hacia los demás, ayuda a identificar situaciones y
problemas de ética. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de
las acciones y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer
paso para la solución de los dilemas de esta naturaleza.
2. Alcanzar una solución ética al identificar y analizar los elementos
principales de la situación. Buscar respuestas a las siguientes
preguntas, en su orden:
a. ¿Qué partes (poseedores de intereses) se pueden dañar o
beneficiar?
b. ¿Los derechos de quién se pueden violar?
c. ¿Cuáles son específicamente los intereses en conflicto?
d. ¿Cuáles son mis responsabilidades y obligaciones?
Este paso implica la identificación y clasificación de los hechos.
3. Identificar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas
en los diferentes poseedores de intereses. Por ejemplo, ¿cuáles son los
diferentes métodos que se tienen como alternativas en la contabilidad
financiera para evaluar o informar la transacción, situación o
acontecimiento?, ¿cuál es el efecto de cada alternativa en los diversos
poseedores de intereses?, ¿quiénes de ellos son más dañados o
beneficiados?
4. Seleccionar la alternativa mejor o más ética tomando en
consideración todas las circunstancias y consecuencias. Algunos
problemas de ética tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que
hacer es identificarla. Otros tienen más de una respuesta correcta y en
estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la
alternativa mejor o más ética.
Este procedimiento completo de sensibilidad ética y selección entre alternativas se
puede complicar con las presiones de tiempo, de trabajo, personales, de los

Contabilidad I
92

compañeros de trabajo, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la

contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el
desempeño de su responsabilidad laboral.
Tomado de: Kieso y Weygandt. (2003) Contabilidad Intermedia.
Mexico. Editorial Limusa.

Actividades
Unidad 6

Generando reflexión 
1. ¿Qué representan los Estados Financieros desde el punto de vista del
proceso contable?

2. ¿Cuál es el objetivo en la presentación del Balance General y qué

rubros muestra?

3. ¿Nombre las principales partidas que pueden detallarse en un Balance

General a través de: Activo, Pasivo y Capital?

4. ¿Cuál es el principal criterio que se sigue para estructurar y agrupar las

partidas de un Balance General?

5. ¿Qué tipos de presentación tiene un Balance General?

Contabilidad I
 93

Aplicando la información 
1. La empresa Auyantepui, C.A. Presenta las siguientes cuentas al
31/12/05:

Edificio 20.400.000 Utilidades no distribuidas 5.000.000

Amortización acum.
Compras 36.000.000 Patente 2.000.000
Caja 3.000.000 Inversiones en terrenos 4.000.000
Patentes 8.000.000 Gastos de Venta 5.500.000
Reservas para contingencias 5.000.000 Cuentas por pagar 10.000.000
Sueldos pagados por
Efectos por pagar 4.000.000 anticipado 1.000.000
Gastos de Compras 1.500.000 Hipotecas por pagar 8.000.000
Depre. Acum. Equ.Reparto 5.000.000 Gastos de Administración 7.500.000
Prestaciones Sociales por
Bancos 14.000.000 pagar 8.600.000
Inversiones Temporales 1.000.000 Reservas estatuitarias 15.000.000
Utilidades empleados por
Inventario inicial de Mcia. 10.000.000 pagar 5.000.000
Impuestos por pagar 4.000.000 Reservas Legales 6.000.000
Ventas 41.000.000 Cuentas por Cobrar 10.000.000
Intereses pagados por
Efectos por cobrar 15.000.000 anticipado 1.200.000
Déposito para la luz eléctrica 5.000.000 Inversiones en bonos 8.000.000
Seguros pagados por
Equipo de Reparto 10.000.000 anticip. 2.000.000
Provisión ctas. Cobro dudoso 1.000.000 Gastos de Intereses 600.000
Devoluciones en vta. 500.000 Capital 40.000.000
Equipos de oficina 9.000.000 Depre. Acum. Eq.de ofic. 2.000.000
Mejoras a inmuebles
arrendados 2.000.000 Depre. Acum. Edificios 11.000.000
Comisiones ganadas 2.600.000 Terrenos 2.000.000
Intereses cobrados por
anticipado 2.000.000

El inventario final de mercancía al 31/12/05 ascendió a

Bs.9.000.000.

Contabilidad I
94

Con la información anterior se pide que realice lo siguiente:

 Elabore un Estado de Resultados (Ganancias y Pérdidas)

 Elabore un Balance General

Contabilidad I
 95

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

BRITO, J. (1994). Contabilidad Básica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores

CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones
gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.
GERTZ MANER, FEDERICO (1982) Origen y evolución de la Contabilidad.
Ensayo histórico. México. Editorial Trillas.
KIESO, D. Y WEYGANDT, J. (2003) Contabilidad intermedia. Mexico. Editorial
Limusa Wiley.
LOPEZ YUSTO, G. (1994) Contabilidad. México: Mc Graw Hill Interamericana.
MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para
decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana.
MILLER Y FINNEY. (1975) Curso de Contabilidad. México: Prentice may
Hispanoamericana
Red Contable (2005) www.redcontable.com
REDONDO, A. (2004) Contabilidad general. Caracas: Centro Contable
ROMERO, A. (2003) Principios de la Contabilidad. México. Editorial Mc Graw –
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Revisión en Internet:

http://www.ciberconta.unizar.es

http://www.redcontable.com

http://www.gestiopolis.com

http://www.gabilos.com

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