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AUDITORIA
FINANCIERA A LA
EMPRESA
“CARHUACAL” S.A.C.
I. INTRODUCCIÓN
Hoy en día uno de los problemas que aqueja a nuestra sociedad es la corrupción, pero
una de las especialidades que se encarga del trabajo exhaustivo donde evalúa
Muchas de las empresas hoy en día quiebran, desaparecen o son declaradas como
insolventes, pero frente a estos hechos nos planteamos múltiples interrogantes entre
ellas; si acaso los hechos mencionados no son previsibles, si los estados financieros no
pérdidas económicas que hemos podido presenciar a nivel internacional como ENRON,
WOLRDCOM XEROX, etc., son causadas por falta de un adecuado control interno en
explicar que es indispensable contar con esta área que le permitirá crecer como
organización.
Los que pagan por la deficiencia del control interno en las empresas son los accionistas
ya que todo su patrimonio se ve perjudicado por las diversas pérdidas del mal manejo
de los recursos, la poca eficacia y eficiencia con la que trabajan, pierden también los
trabajadores que de repente era el único soporte en casa, pierde el Estado porque
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
El objetivo de la auditoria es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros e información complementaria de la empresa “CARHUACAL”
S.A.C. en concordancia a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y a las
Normas Internacionales de Auditoria.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
Comprobar si se han aplicado correctamente las leyes tributarias.
Realizar un ejercicio práctico que consiste en la auditoría financiera al
ejercicio económico del año 2013.
MARCO TEÓRICO
Como bien se sabe que el informe de auditoría financiera es tan significante para
presentar al final de un trabajo de auditoria para lograr comunicar a
la administración e interesados los resultados de una labor realizada por el auditor
para la toma de decisiones en un momento dado.
1. Ser veraz
2. Estar documentado formalmente
3. Mostrar las observaciones (debilidades) encontradas
4. Tener recomendaciones y soluciones para cada observación
5. Reflejar las áreas de oportunidad y cursos de acción
2 Mag. CPC. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso. Auditoría Financiera. Primera Edición-Marzo del 2010
C. Según Alexander Hamilton Institute, La Auditoría Interna: Clave del
Mejoramiento Financiero y Operativo, 1984, E.U.A., Pág.117-128
- En la identificación de Informes de auditoría: El dictamen consta de dos
párrafos:
El párrafo de procedimiento.- se indica el alcance de la auditoría
El párrafo de opinión.- aparece la opinión del auditor respecto a
la correcta presentación de los estados financieros.
- Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:
Informe corto denominado dictamen. Los informes cortos o
dictámenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no
administran la empresa y también a favor de los acreedores. En
muchas compañías resulta probable que el personal de
contabilidad de ellas mismas pueda elaborar estados financieros
adecuados, comparaciones, análisis, presentar
información estadística, calcular razones y hacer comentarios
que puedan ser necesarios para la administración y para fines
de control. Por lo tanto, en tales casos el informe de auditoría será
de tipo corto, conjuntamente con notas adecuadas a los estados
financieros.
INFORMES DE AUDITORÍA
Tipos de informes
Existen dos clases de informes para el caso de las auditorías a los estados
financieros:
Informes cortos
Informes largos
INFORMES CORTOS
INFORMES LARGOS
Los informes largos, generalmente incluyen las siguientes partes o secciones:
El informe (de los auditores) debe contener ya sea una expresión de opinión
relativa a los estados financieros, considerando como un todo, o bien una
afirmación en cuanto al efecto de que no sea posible manifestar una opinión.
Cuando no es posible expresar una opinión general; deben establecerse los
motivos respectivos. En todos aquellos casos en los que el nombre de un auditor
se asocia con estados financieros, el informe deberá contener una indicación clara
del carácter del trabajo del auditor, si acaso existe alguno, y del grado de
responsabilidad que está asumiendo el auditor.
Los detalles que contiene este informe consisten en tener un encabezado que
incluye la palabra independiente, y por lo común va dirigido a la persona para la
que trabajan los auditores. En el caso de las corporaciones, el comité de auditoría
del consejo de administración por lo general designa a los auditores y los
accionistas aprueban esa nominación. Por lo tanto, regularmente estos informes
van dirigidos al consejo de administración y a los accionistas de la corporación.
Expresión de Opinión
Las opciones de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinión
de los estados financieros pueden resumirse como se describe a continuación:
1. Una opinión limpia o sin salvedades. Este informe expresa una opinión
limpia y puede emitirse sólo cuando se ha cumplido a cabalidad con las
dos condiciones enumeradas en el apartado anterior, en ciertas
circunstancias, al informe de los auditores se le agrega lenguaje
explicativo que no tiene impacto alguno sobre la opinión de los
auditores. Entre los ejemplos de circunstancias que ameritan la adición
de lenguaje explicativo se incluyen casos en los que la compañía
modifica los principios contables, o cuando surgen dudas sustanciales
en cuanto a la capacidad de una compañía para seguir siendo un
negocio en marcha.
Los auditores manifiestan una opinión sin salvedades acerca de los estados
financieros del cliente cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la
imparcialidad en la aplicación de los principios de contabilidad y cuando no
existen restricciones sin resolver sobre el alcance de su compromiso.
Evidentemente, desde el punto de vista del cliente la opinión sin salvedades es
el informe más conveniente. Por lo general, el cliente hará todos los ajustes
que se necesiten en los estados financieros para permitirle a los auditores
emitir una opinión de este tipo.
Una opinión limpia significa que las cifras que incluyen los estados financieros se
presentan de manera razonable; esto es, que de existir ciertos errores o
desviaciones en la aplicación de normas internacionales de contabilidad, estos
no alteran o afectan significativamente la situación financiera o resultados de una
empresa.
Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor
ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados
financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:
3. Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone
el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
4. Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para
conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información
financiera.
Ejemplos:
“En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2004 adjuntas expresan,
en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre del 2004 y de los resultados
de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio
anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior”.
“En nuestra opinión, los estados financieros examinados del año 2004 expresan,
en todos los aspectos importantes, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la empresa ABC S.A. y de los resultados de sus operaciones, pues
contienen la información suficiente para su interpretación y comprensión, de
conformidad con lo establecido en la ley”.
Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o más
ejercicios, la uniformidad en la aplicación de los principios y normas contables se
entenderá referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal
uniformidad, la opinión del auditor en este caso no dirá “de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior.”, sino que dirá “. . . de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados aplicados
uniformemente.”
Párrafo Central
La decisión entre una opinión con salvedades o una opinión negativa se hace
también con base en la importancia de los efectos de la desviación de los PCGA.
Cuando los impactos de la desviación son materiales pero no lo suficientemente
importantes como para dar lugar a que los estados financieros resulten
engañosos, es pertinente emitir una opinión con salvedades. Cuando los efectos
de las desviaciones son tan importantes que los estados financieros
considerados como un todo son engañosos, lo pertinente es emitir una opinión
negativa. Por lo consiguiente los auditores deben hacer uso de su criterio
profesional para determinar los efectos de la desviación sobre los estados
financieros tomando en cuenta:
Cuando está impuesta por las circunstancias una limitación en cuanto al alcance,
los auditores intentarán efectuar procedimientos alternos para recabar evidencia
material competente suficiente. Si se recaba tal evidencia material y los auditores
consideran que es suficiente, es posible emitir una opinión sin salvedades. En
aquellas situaciones en las que los procedimientos alternos no aportan
suficientes evidencias, los auditores calificarán la opinión con objeto de reflejar la
limitación en cuanto al alcance, o bien se abstendrán de emitir una opinión,
dependiendo de la importancia de los procedimientos omitidos con relación a la
capacidad del auditor para formarse una opinión sobre los estados financieros.
Al evaluar la importancia de los procedimientos omitidos, los auditores
considerarán la naturaleza y la magnitud de los efectos potenciales de los
aspectos en cuestión, su importancia para los estados financieros y el número de
rubros implicados.
Cuando una limitación impuesta por las circunstancias afecta a una parte muy
importante de los estados financieros o cuando el cliente impone una limitación
significativa, en condiciones normales se considerará inadecuado emitir una
opinión con salvedades; y los auditores deberán emitir una abstención de opinión.
Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren
aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy
significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no
permitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas.
Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión
o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para
ello hay que tener en consideración:
Cabe
indicar:
Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios
y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realización
del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de
los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:
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AUDITORIA FINANCIERA II
Un informe financiero que manifiesta una opinión negativa suele incluir párrafos
estándar de introducción y alcance, uno o más párrafos explicativos antes del
párrafo de opinión que describen los motivos de la opinión negativa y un
párrafo de opinión.
Las opiniones negativas rara vez se emiten porque la mayoría de los clientes
siguen las recomendaciones de los auditores independientes respecto a la
presentación imparcial de los estados financieros. Una posible fuente de las
opiniones negativas son las acciones de las entidades reguladoras, que exigen
que las organizaciones utilicen prácticas contables que no se apegan a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso
que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentación de la
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AUDITORIA FINANCIERA II
“En nuestra opinión, debido al efecto importante del asunto que se menciona
en el párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no
presentan razonablemente la situación financiera de la compañía al 31 de
diciembre del 200…, los resultados de sus operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo por el periodo terminado en la propia fecha,
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Una abstención de opinión significa que no hay opinión. Los auditores emiten
una abstención siempre que se ven imposibilitados para formarse una opinión
o no han formado una opinión en cuanto a la imparcialidad en la presentación
de los estados financieros. En un compromiso de auditoría, se emite una
abstención cuando restricciones sustanciales en cuanto al alcance o
restricciones impuestas por el cliente impiden el cumplimiento por parte de los
auditores con las normas de auditoría generalmente aceptadas. En
circunstancias extrañas, los auditores emiten abstenciones de opinión cuando
una incertidumbre material afecta a los estados financieros.
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AUDITORIA FINANCIERA II
Incertidumbres
MARCO CONCEPTUAL
EL INFORME O DICTAMEN:
Es el medio a través del cual se emite un juicio profesional sobre los
Estados Financieros que ha examinado. Mediante este documento el
auditor expresa:
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AUDITORIA FINANCIERA II
DESTINATARIO:
El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa, que normalmente
está constituido por socios, accionistas y el directorio o cargos similares
que han dispuesto la contratación de los servicios profesionales de
auditores independientes. En casos especiales la auditoria se practica a
determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que
efectuó el contrato, como por ejemplo los organismos internacionales que
contratan directamente los servicios de los auditores independientes para
examinar determinado proyecto.
PÁRRAFO INTRODUCTORIO:
Este primer párrafo se redacta como se menciona a continuación:
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AUDITORIA FINANCIERA II
RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA:
Una ilustración de este asunto en un párrafo de Responsabilidad de la
Gerencia sobre los estados financieros es:
PÁRRAFO DE LA OPINIÓN:
En este párrafo el auditor expresa su opinión acerca de la razonabilidad
de los estados financieros. En ocasiones, cuando el auditor no puede
emitir una opinión, ya sea por los malos controles internos, o la falta de
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AUDITORIA FINANCIERA II
PÁRRAFO DE ÉNFASIS
Cuando busca resaltar un asunto que afecta los estados financieros, el
cual se incluye en una nota a los estados financieros. No afecta la opinión
del auditor, se incluye después del párrafo de opinión, dicho énfasis puede
estar vinculado con la continuidad de la empresa, por futuras
capitalizaciones o por planes futuros de crecimiento, fusión, adquisición,
etc., que el auditor quiere destacar.
FECHA Y LUGAR:
La firma es la del Contador Público Colegiado (C.P.C), que suscribe el
informe y la firma de auditores a la cual pertenece.
FIRMA E IDENTIFICACIÓN:
Deberá ser firmado por el Contador Público responsable con su número
de matrícula.
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AUDITORIA FINANCIERA II
ABSTENCIÓN DE OPINAR:
El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practico
el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una
opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
INFORMES LARGOS:
Los informes largos, generalmente incluyen las siguientes partes o
secciones:
1. Los párrafos del alcance u opinión del auditor, que es usualmente
idéntica al informe corto recomendado por las normas de auditoria.
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AUDITORIA FINANCIERA II
INFORMES CORTOS:
El informe cortó o estándar de los auditores se emplea usualmente para
informar sobre exámenes de los estados financieros básicos (balance
general, estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y de
flujo de efectivo) de las empresas de negocios. Consiste en una
exposición breve del alcance del trabajo realizado (párrafo del alcance) y
de la opinión de los auditores sobre los estados financieros (párrafo del
dictamen u opinión).
DISCUCIÓN
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AUDITORIA FINANCIERA II
CASO
PRÁCTICO
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AUDITORIA FINANCIERA II
PLAN DE AUDITORIA
FINALIDAD
OBJETIVOS
Objetivos específicos
31/12/13
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AUDITORIA FINANCIERA II
CREACIÓN
fundadores los Señores: Rodrigo Orencio Rodriguez, Martha Alegre Bonilla, Manuel
Guillermo Arnaiz, Socorro Arévalo Jacinto, Manuel Guillermo Arnaiz, Olga Carrizales
Stoll, Christian Flores Torres quienes aportaron un capital equivalente a soles (S/.)
FINALIDAD
empresa.
FUNCIONES
siguientes funciones:
servicios
c) Proveer a sus clientes cal de buena calidad con de forma oportuna, rápida y
fines.
ESTRUCTURA ORGÁNICA
ORGANIGRAMA
GERENTE GENERAL
GERENTE GENERAL
PROBEDORES
HORNEROS SERVICES
ZARANDADORES
siguiente normatividad:
interpretaciones
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AUDITORIA FINANCIERA II
I. Informes a emitir
Dictámenes de auditoria.
Informe administrativo.
PUNTOS DE ATENCIÓN
puntos críticos:
personal:
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AUDITORIA FINANCIERA II
PRESUPUESTO DE TIEMPO
Así mismo se reconocerán viáticos hasta por S/.12, 000, sujetos a rendición de
PROGRAMA DE AUDITORIA
Para llevar a cabo las diversas actividades que permitan lograr los objetivos se han
examen.
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AUDITORIA FINANCIERA II
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: Al 31/12/13
I A
A ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES:
a) Estatuto de la empresa
c) Procedimientos de operaciones
d) Manual de contabilidad
f) Organigrama actualizados
B INFORMACIÓN FINANCIERA LA
3. GERENCIA
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AUDITORIA FINANCIERA II
PERIODO: Al 31/12/31
RUBRO: BANCOS
I A
bancarios.
pagados
reconciliación.
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AUDITORIA FINANCIERA II
cheques pagados.
egresos.
social.
acreedores infrecuentes.
PERIODO: Al 31/12/13
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AUDITORIA FINANCIERA II
S FECHA N/ NES
I A
bursátiles negociables.
partidas en el fondo.
el estado bancario.
fondo.
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AUDITORIA FINANCIERA II
otros medios.
social.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: Al 31/12/13
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AUDITORIA FINANCIERA II
I A NES
Financiera
nacional
importe.
situación actual.
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AUDITORIA FINANCIERA II
C OTROS PROCEDIMIENTOS
cobrar.
contabilidad de ventas.
entregar la mercancía.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: 31/12/13
S FECH N/ NES
I A A
incumplimiento de gastos.
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AUDITORIA FINANCIERA II
anteriores.
imputación.
posteriores
cargos a gastos.
indirectos de fábrica.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: 31/12/13
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AUDITORIA FINANCIERA II
S FECH N/ NES
I A A
cálculos y reservas.
vendido.
mayor.
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AUDITORIA FINANCIERA II
y contratos de arrendamiento.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: 31/12/13
S FECH N/ NES
I A A
PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE
1. SUELDOS Y SALARIOS
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AUDITORIA FINANCIERA II
planillas
Essalud, etc.
sueldos y salarios
General
falta de pago
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AUDITORIA FINANCIERA II
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: 31/12/13
S FECH N/ NES
I A A
A PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE
contabilizado en su totalidad
sus obligaciones
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AUDITORIA FINANCIERA II
en el balance General
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: 31/12/13
S FECH N/ NES
I A A
PATRIMONIO NETO
registros públicos
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AUDITORIA FINANCIERA II
respectivas
accionistas
a) Restricciones a la distribución de
utilidades
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AUDITORIA FINANCIERA II
etc.)
PERIODO: 31/12/13
1. Verifique la corrección
mayor.
poder de terceros.
cuentas de inversión.
intereses de valores.
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AUDITORIA FINANCIERA II
a valores de mercado.
INVERSIONES EN VALORES
la compañía? ¿O en el banco?
nombre de la compañía o
Verifique
autorizada? Verificar
completa identificación?
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: 31/12/13
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AUDITORIA FINANCIERA II
N S FECH N/ OBSERVACIO
° I A A NES
capital social.
circulación.
correspondientes.
tesorería.
circulación.
directorio.
de los activos.
PERIODO: 31/12/31
° S FECH N/ NES
I A A
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AUDITORIA FINANCIERA II
resúmenes de inventario.
inventario.
compras.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PERIODO: 31/12/31
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AUDITORIA FINANCIERA II
° S FECH N/ NES
I A A
el mayor General
resultados
sustentados y calculados
contabilizados
respectivo
empresa
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AUDITORIA FINANCIERA II
α = sumado conforme.
© = Circularizado.
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AUDITORIA FINANCIERA II
BALANCE GENERAL
40