Puntos Clave para La Anual 2018

6/3/2019 Puntos clave para la anual 2018 | IDC
FISCAL CONTABLE 
Puntos clave para la anual 2018

Respuesta a las principales interrogantes que se presentan al momento de elaborar los papeles de trabajo para
determinar el ISR del ejercicio y presentar la declaración del mismo
Martes, 5 de marzo de 2019
(Foto: iStock) (Foto: Redacción)
Enajenación de activos
Cuando se enajena un activo jo, en el ejercicio en que esto ocurra se deduce la parte aún no depreciada (art. 31,
sexto párrafo, LISR).
En el caso de la venta de un terreno (que no se sujeta a las reglas de los activos jos), para determinar la
ganancia o pérdida por la operación se resta del ingreso obtenido el monto original de la inversión, el cual se
ajusta multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se enajena, en términos del
numeral 19 de la LISR.
La empresa “Camisas Finas, SA” quien vendió un inmueble que utilizaba como o cinas, el 25 de septiembre de
2018, desea conocer el ingreso acumulable conforme a los siguientes datos:
Datos generales
Concepto Importe
MOI de la construcción $1,506,954.00
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/05/puntos-clave-para-la-anual-2018 1/49
MOI del terreno 756,980.00
Fecha de adquisición de la construcción y el terreno 03/04/11
Precio de venta de la construcción 1,650,000.00
Precio de venta del terreno 1,500,000.00
Fecha de venta 30/09/18
Depreciación mensual
Concepto Importe
Por: Por ciento de depreciación 5%
Igual: Depreciación anual $75,347.70
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual $6,278.98
Depreciación acumulada a diciembre 2017
Concepto Importe
Depreciación mensual $6,278.98
Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes
Por: 80
del ejercicio anterior a la enajenación
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2017 $502,318.40
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado
Concepto Importe
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2017 502,318.40
Igual: Saldo pendiente por deducir $1,004,635.60
Por: Factor de actualización 1.3095
Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado $1,315,570.32
Factor de actualización
Concepto Importe
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (abril
99.1548
2018)
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2011) 75.7174
Igual: Factor de actualización 1.3095
Ganancia (pérdida) scal por enajenación de activo
Concepto Importe
Precio de venta de la construcción $1,650,000.00
Concepto Importe
Menos: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado 1,315,570.32
Igual: Ganancia scal por enajenación de activo $334,429.68
Para efectos contables los resultados son los siguientes:
Depreciación enero a septiembre 2018
Concepto Importe
Por: Meses de uso en 2018 9
Igual: Depreciación enero a septiembre 2018 $56,510.82
Depreciación acumulada a septiembre 2018
Concepto Importe
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2018) 89
Igual: Depreciación acumulada a septiembre 2018 $558,829.22
Saldo pendiente por depreciar contable
Concepto Importe
Menos: Depreciación acumulada a septiembre 2018 558,829.22
Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $948 124 78

Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $948,124.78
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo
Concepto Importe
Precio de venta del activo $1,650,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 948,124.78
Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo $701,875.22
Para el terreno solo se actualiza el MOI a la fecha de venta:
MOI actualizado
Concepto Importe
MOI del terreno $756,980.00
Igual: MOI actualizado $1,004,588.16

Concepto Importe
INPC del mes inmediato de enajenación (agosto 2018) 100.4920
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2011) 75.7174
Ganancia (pérdida) scal por venta de terreno
Concepto Importe
Precio de venta del terreno $1,500,000.00
Menos: MOI actualizado 1,004,588.16
Igual: Ganancia scal por venta de terreno $495,411.84
Contablemente solo es necesario comparar el MOI contra el precio de venta para calcular la ganancia o pérdida:
Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno
Concepto Importe
Precio de venta del terreno $1,500,000.00
Menos: MOI del terreno 756,980.00
Igual: Ganancia contable por venta de terreno $743,020.00
Sustitución de CFDI en 2018 de gastos 2018
Es común que los contribuyentes se vean en la necesidad de solicitar a sus proveedores el cambio del CFDI que
estos le hubiesen emitido por las ventas o los servicios prestados, debido a que contienen errores, como por
ejemplo: en el RFC, descripción de la mercancía, etc. Ante esta situación surge la interrogante sobre si se pone en
riesgo la deducción del gasto cuando la sustitución de un comprobante se realiza en un ejercicio distinto a aquel
en que originalmente se realizó la operación.
El artículo 27, fracción III de la LISR establece como requisito de las deducciones que estén amparadas con un
comprobante scal; mismo que deberá cumplir con los requisitos previstos en los preceptos 29 y 29-A del CFF.
Por su parte, el numeral 27, fracción XVIII de la LISR, menciona:

“Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los
requisitos que para cada deducción en particular establece esta Ley. Tratándose del comprobante scal a que se
re ere el primer párrafo de la fracción III de este artículo, éste se obtenga a más tardar el día en que el
contribuyente deba presentar su declaración. … Además, la fecha de expedición de los comprobantes scales de
un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.”
Cuando un CFDI que ampara una deducción de 2018 es emitido dentro de dicho ejercicio pero con errores (no
cumple los requisitos del CFF) pero si en 2019 se cancela para expedir otro corrigiendo las inconsistencias del
primero (es necesario que en el nuevo comprobante se ponga el tipo de relación “04 sustitución de los CFDI
previos” y en campo UUID del Nodo CFDIRelacionado registrar el folio scal del comprobante que sustituye), sí se
cumplen los requisitos de deducibilidad, en virtud de que el primer comprobante se expidió en 2018 siempre y
cuando su corrección se realice a más tardar el 1o. de abril de 2019, y por ende el efecto se da en 2018.
Ajuste anual por inflación
Según el artículo 16 de la ISR, el ajuste anual por in ación acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminución real de sus deudas, mismo que debe calcularse al cierre de cada ejercicio, con
base en los saldos al nal de cada mes de sus créditos y deudas (art. 44, LISR).
Para ello, cuando el promedio anual de las deudas supere al promedio anual de los créditos, el resultado será un
ingreso acumulable. Si los créditos son mayores a las deudas, se obtendrá una deducción autorizada.
El Capítulo III, del Título II de la LISR prevé las cuentas que se consideran créditos y deudas para tales efectos; a
saber:
Crédito es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario.
Por lo tanto, solo se tomará las operaciones cuyo bene cio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir,
si una transacción es pactada mediante el pago en especie, la misma no sería un crédito, al salir de la
hipótesis legal (art. 45, LISR).
Asimismo, son créditos los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje nanciero, las
inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones nancieras
derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 20 de la LISR.
Créditos
Es Observación y fundamento
Cuenta
crédito
(art. 45, LISR)
Bancos en moneda
Es Sí Observación yunfundamento
Representan derecho en numerario (primer párrafo)
extranjera
Cuenta
crédito
(art. 45, LISR)
préstamos al asociante
préstamos al asociante
persona física
estímulos scales por aplicar

No Por disposición expresa (fraccs. II, III, IV y VII)
préstamos a empleados
caja
Es un derecho en numerario a favor de quien lo pagó, debido a que es

factible obtener su devolución cuando no hubiera podido acreditase
Subsidio para el empleo conforme al criterio normativo 44/ISR/N “Subsidio para el empleo.
Sí
pendiente de acreditar
Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado” (primer
párrafo y Anexo 7, RMISC 2018, DOF 29 de diciembre 2017)
aportaciones a asociación en
participación
No Por disposición expresa (fracc. VI)

aportaciones a deicomiso
inversiones en acciones
Préstamos a accionistas,
Solo tratándose de deudores personas morales sí se considera crédito
asociantes o asociados, siempre No
(fracc. II)
que sean personas físicas
préstamos a personas físicas

empresarias
Sí Por disposición expresa (fracc. I)

préstamos a personas físicas
no empresarias a plazo
mayor de un mes
Préstamos a personas físicas no

empresarias a plazo menor de No Por disposición expresa (fracc. I)
un mes
saldo a favor del ISR del

Se consideran créditos a partir de que se presente la declaración en donde se
ejercicio
Sí re ejan y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolución
(último párrafo)
saldo a favor del IVA Es Observación y fundamento
Cuenta
crédito
(art. 45, LISR)
bancos en moneda nacional
clientes
Sí Respalda la facultad de recibir una cantidad en numerario (primer párrafo)

inversiones en cetes
préstamos a personas
morales
Anticipos a proveedores, cuando

El derecho que se tiene es la obtención de bienes o servicios, más no en
no existe el precio o la No
numerario (primer párrafo)
contraprestación pactada
Deudas: Incluyen las cuentas que representen una obligación en numerario pendiente de cumplimiento, así
como las derivadas de contratos de arrendamiento nanciero, de operaciones nancieras derivadas referidas
en la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las
contribuciones causadas (art. 46, LISR).
Deudas
Cuenta
deuda
(art. 46, LISR)
aportaciones para
futuros aumentos
de capital
Sí Por disposición expresa (primer párrafo)
arrendamiento
nanciero de
automóvil
Anticipos de clientes,
cuando no existe el precio La obligación pendiente es la entrega de bienes y/o prestación de servicios, no en
No
o la contraprestación numerario (primer párrafo)
pactada
retenciones del ISR

(salarios y honorarios) Es Observación y fundamento
Cuenta
deuda
(art. 46, LISR)
retenciones del IVA No No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR, en términos de las fracciones I,
VIII y IX del precepto 28 de la LISR (tercer párrafo)
VIII y IX del precepto 28 de la LISR (tercer párrafo)

ISR a cargo del
ejercicio o en pagos
provisionales
cuotas IMSS (obrera y

patronal), SAR e Las contribuciones causadas se consideran por el periodo comprendido desde el
Infonavit último día al cual correspondan y hasta el día en el que deban pagarse,
Sí
independientemente si se liquidan o no, es decir, solo se considerará el saldo a cargo
pagos mensuales del de cada periodo
IVA
participación de los
trabajadores en las
utilidades de las
empresas Sí Solo los pagos y las prestaciones devengados y no pagados (primer párrafo)
salarios devengados
no pagados
Comprenden las creadas en términos del artículo 29 de la LISR, siempre

Reservas para pensiones
No
y jubilaciones y cuando tampoco se comprendan como créditos
arrendamiento a
personas físicas y
morales
compras a personas
físicas y morales
créditos hipotecarios
dividendos por pagar
servicios prestados Sí Son una obligación de pago en numerario (primer párrafo)
por personas físicas y

morales
préstamos bancarios
nacionales y
extranjeros
Cuenta
deuda
(art. 46, LISR)
préstamos de
i l
empresas nacionales y
extranjeras
Caso práctico
Para comprender mejor cómo se determina el ajuste anual por in ación, tómese el caso de la empresa
“Máquinas Industriales, SA de CV”, quien presenta las siguientes cifras.
Debido a que tiene una cuenta en un banco en Italia, se deben convertir los saldos al último día de cada mes a
moneda nacional, valuando a dólares con las equivalencias de cada mes, y posteriormente aplicarles el tipo de
cambio del dólar norteamericano. Este último corresponde al existente al primer día de cada mes, que será el
publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 44, LISR y 20, CFF).
Es importante considerar que en los saldos de las cuentas al nal de cada mes no se incluyen los intereses
devengados en el mismo periodo.
Saldo al último día Equivalencia del Equivalente Tipo de

Bancos en
de cada mes en euro respecto al en dólares (A cambio del
pesos (C x D)
Euros (A) dólar (B) x B = C) dólar (D)
Enero 92,094.00 1.24590 114,739.91 19.73540 $2,264,438.02
Febrero 98,364.00 1.21985 119,989.33 18.69820 2,243,584.49
Marzo 95,639.00 1.23500 118,114.17 18.79020 2,219,388.88
Abril 96,551.00 1.20805 116,638.44 18.34450 2,139,673.86
Mayo 96,587.00 1.16735 112,750.83 18.68470 2,106,715.43
Junio 91,292.00 1.16745 106,578.85 19.73220 2,103,035.18
Julio 86,014.00 1.17015 100,649.28 19.86330 1,999,226.84
Agosto 94,818.00 1.16365 110,334.97 18.54130 2,045,753.78
Septiembre
Saldo al último día
101,064.00
Equivalencia1.16130
del Equivalente
117,365.62
Tipo19.12580
de 2,244,711.37
Bancos en
de cada mes en euro respecto al en dólares (A cambio del
pesos (C x D)
Euros (A) dólar (B) x B = C) dólar (D)
Octubre 96,098.00 1.13190 108,773.33 18.81200 2,046,243.88
Noviembre 92,488.00 1.13235 104,728.79 20.02580 2,097,277.80
Diciembre 86,029.00 1.14340 98,365.56 20.22170 $1,989,118.84
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
Bancos en
Bancos en Deudores Otros
Periodo moneda Clientes Total
pesos diversos créditos
nacional
Enero $2,264,438.02 $2,133,855.00 $712,792.00 $79,500.00 $57,134.00 $5,247,719.02
Más: Febrero 2,243,584.49 1,622,039.00 599,103.00 76,500.00 50,549.00 4,591,775.49
Más: Marzo 2,219,388.88 2,218,602.00 769,973.00 74,550.00 53,020.00 5,335,533.88
Más: Abril 2,139,673.86 2,225,151.00 732,895.00 77,564.00 47,134.00 5,222,417.86
Más: Mayo 2,106,715.43 1,936,885.00 536,997.00 72,085.00 52,826.00 4,705,508.43
Más: Junio 2,103,035.18 2,298,252.00 646,934.00 81,919.00 48,302.00 5,178,442.18
Más: Julio 1,999,226.84 1,570,593.00 125,844.00 70,071.00 45,182.00 3,810,916.84
Más: Agosto 2,045,753.78 1,211,465.00 720,136.00 77,496.00 45,384.00 4,100,234.78
Más: Septiembre 2,244,711.37 2,236,195.00 743,078.00 81,799.00 50,113.00 5,355,896.37
Más: Octubre 2,046,243.88 1,296,475.00 700,749.00 72,743.00 45,858.00 4,162,068.88
Más: Noviembre 2,097,277.80 1,481,301.00 485,096.00 70,722.00 53,029.00 4,187,425.80
Más: Diciembre 1,989,118.84 1,311,064.00 601,433.00 70,067.00 45,118.00 4,016,800.84
Suma de
Igual: saldos de $25,499,168.37 $21,541,877.00 $7,375,030.00 $905,016.00 $593,649.00 $55,914,740.37
los créditos
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
Cuotas IMSS
Préstamos Documentos
Periodo Proveedores (obrera y patronal),
bancarios por pagar
SAR e Infonavit
Enero $898,699.00 $502,931.00 $582,890.00 $227,867.00
Más: Febrero 1,229,889.00 727,013.00 682,742.00 234,594.00
Más: Marzo 1,122,977.00 536,676.00 820,300.00 189,869.00
Más: Abril 924,320.00 470,658.00 617,519.00 221,460.00
Más: Mayo 1,140,091.00 570,416.00 460,825.00 183,271.00
Más: Junio 1,049,316.00 545,847.00 471,866.00 218,698.00
Más: Julio 1,049,316.00 521,277.00 576,303.00 222,551.00
Más: Agosto 1,049,316.00 455,264.00 419,857.00 218,561.00
Más: Septiembre 1,049,316.00 513,577.00 707,865.00 205,813.00
Más: Octubre 1,157,195.00 447,566.00 558,039.00 231,159.00
Más: Noviembre 850,657.00 381,556.00 635,332.00 251,299.00
Más: Diciembre 936,967.00 398,426.00 656,139.00 220,346.00
Suma de saldos de las deudas

Igual: $12,458,059.00 $6,071,207.00 $7,189,677.00 $2,625,488.00
al último día de cada mes
Acreedores Contribuciones a
Periodo Total
diversos cargo
Acreedores Contribuciones a
Periodo Total
diversos cargo
Enero $252,671.00 $1,353,350.00 $3,818,408.00
Más: Febrero 268,628.00 1,398,465.00 4,541,331.00
Más: Marzo 248,883.00 1,415,450.00 4,334,155.00
Más: Abril 261,863.00 1,293,428.00 3,789,248.00
Más: Mayo 271,700.00 1,348,530.00 3,974,833.00
Más: Junio 268,975.00 1,411,363.00 3,966,065.00
Más: Julio 258,692.00 1,390,964.00 4,019,103.00
Más: Agosto 265,210.00 1,313,277.00 3,721,485.00
Más: Septiembre 258,477.00 1,493,799.00 4,228,847.00
Más: Octubre 262,124.00 1,402,834.00 4,058,917.00
Más: Noviembre 264,425.00 1,326,748.00 3,710,017.00
Más: Diciembre 256,278.00 1,287,398.00 3,755,554.00
Suma de saldos de las deudas al último día

Igual: $3,137,926.00 $16,435,606.00 $47,917,963.00
de cada mes
La suma de saldos de los créditos y de las deudas se divide entre el número de meses del ejercicio y el resultado
es el saldo promedio de cada uno.
Saldo promedio anual de créditos
Concepto Importe
S d ld d l édit
éd $55 914 740 37
Suma de saldos de los créditos $55,914,740.37
Entre: Número de meses del ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual de créditos $4,659,561.70
Saldo promedio anual de deudas
Concepto Importe
Suma de saldos de las deudas $47,917,963.00
Entre: Número de meses del ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual de deudas $3,993,163.58
La diferencia que resulte de comparar los promedios, se multiplica por el factor de ajuste anual.
Ajuste anual por in ación deducible
Concepto Importe
Saldo promedio anual de créditos $4,659,561.70
Menos: Saldo promedio anual de deudas 3,993,163.58
Igual: Diferencia $666,398.12
Por: Factor de ajuste anual 0.0483
Igual: Ajuste anual por in ación deducible $32,187.03
Factor de ajuste anual
Concepto Importe
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2018) 103.0200
Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2017) 98.2728
Igual: Factor de ajuste anual 1.0483
Menos: Unidad 1
Igual: Factor de ajuste anual 0.0483
Como el saldo promedio anual de los créditos supera al de las deudas, resultó un ajuste anual por in ación
deducible.
Devoluciones sobre compras
Las compras de mercancías se deducen vía costo de lo vendido, que en términos del artículo 39 se determina
disminuyendo las devoluciones efectuadas sobre las adquisiciones. Así, al corresponder a un costo de lo vendido
que se deduce en la declaración del ejercicio 2018, las devoluciones sobre las compras se disminuirán de este
costo de 2018 (art. 39, inciso a), LISR).
No obstante, conforme al numeral 31, fracción II del RLISR, las devoluciones que se efectúen a partir de marzo
podrá optarse por restarse del costo de lo vendido en 2019, siempre y cuando de aplicarse en 2018, ejercicio en
que se realizó la compra:
no modi que en más de un 10 % el coe ciente de utilidad que se esté utilizando para calcular los pagos
provisionales del 2019, año en que se hace la devolución, y
no tenga como consecuencia determinar utilidad scal en lugar de la pérdida scal determinada
Variación en el coe ciente de utilidad
Por ejemplo, si se realiza una devolución en marzo de 2019, correspondiente a compras de 2018, debe
observarse el efecto que tendría en el coe ciente de utilidad calculado con los datos de 2018 si se aplica en este
ejercicio:
Coe ciente de utilidad 2018 original
Concepto Importe
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/05/puntos-clave-para-la-anual-2018
$ 16/49
Utilidad scal 2018 $6,004,940.00
Entre: Ingresos nominales 2018 $28,909,517.00
Igual: Coe ciente de utilidad 2018 original 0.2077
Si el importe de la devolución es de $564,000.00, y se aplican en 2018, el coe ciente de utilidad se modi caría de
la siguiente forma:
Utilidad scal recalculada
Concepto Importe
Utilidad scal 2018 $6,004,940
Más: Devoluciones sobre compras 564,000.00
Igual: Utilidad scal recalculada $6,568,940
Coe ciente de utilidad 2018 modi cado
Concepto Importe
Utilidad scal recalculada $6,568,940
Entre: Ingresos nominales 2018 $28,909,517
Igual: Coe ciente de utilidad 2018 modi cado 0.2272
Para aplicar la opción de deducir las devoluciones del costo de lo vendido en 2019 en lugar de 2018, el coe ciente
de utilidad original no puede variar en más de un 10 %:
Variación límite que puede tener el coe ciente de utilidad
Concepto Importe
Concepto Importe
Coe ciente de utilidad 2018 original 0.2077
Por: Por ciento límite 10 %
Igual: Resultado 0.0208
Más: Coe ciente de utilidad 2018 original 0.2077
Igual: Variación límite que puede tener el coe ciente de utilidad 0.2285
Si se aplica la devolución en 2018, el coe ciente de utilidad no excede del límite de 10 %, por lo que el
contribuyente puede disminuir las devoluciones sobre compras en 2019, si así conviene a sus intereses. De haber
excedido del límite no se podría tomar la opción y las devoluciones deberían aplicarse en 2018.
Cambio de la utilidad
La otra restricción que puede presentarse para aplicar las devoluciones es que no tenga como consecuencia
determinar utilidad scal en lugar de la pérdida scal determinada inicialmente en 2018.
Considérese que originalmente el resultado scal del 2018 fue el siguiente:
Utilidad (pérdida) scal 2018
Concepto Importe
Ingresos acumulables 2018 $12,331,170.00
Menos: Deducciones autorizadas originales 2018 12,696,649.00
Igual: Utilidad (pérdida) scal 2018 ($365,479.00)
De efectuar devoluciones sobre compras en marzo 2019 por $500,000.00, el resultado se modi caría de la
siguiente forma:
Utilidad (pérdida) scal 2018 modi cada
Concepto Importe
Concepto Importe
Pérdida scal 2018 $365,479.00
Menos: Devoluciones sobre compras 500,000.00
Igual: Utilidad (pérdida) scal 2018 modi cada $134,521.00
De aplicar las devoluciones en 2018, se modi caría el resultado del ejercicio de pérdida scal a utilidad; por lo que
en este caso no es posible ejercer la opción del artículo 31 del RLISR para considerarlas en 2018, y las
devoluciones deben disminuirse del costo de lo vendido en 2018 y en consecuencia determinar la utilidad scal
de $196,500.00 en la declaración del ejercicio en vez de la pérdida inicial.
Devoluciones sobre ventas
Las devoluciones sobre ventas son una deducción autorizada; por ende, las que se hayan realizado en el ejercicio
se aplican en la declaración del 2018.
En términos de los numerales 25, fracción I de la LISR y el 31, fracción I del RLISR, incluso las devoluciones
recibidas en los dos primeros meses del ejercicio siguiente al cual se originaron, deben disminuirse en el ejercicio
al que corresponden las ventas; pero las que se lleguen a recibir a partir del tercer mes pueden restarse de los
ingresos acumulados en el ejercicio en el que se efectúen, en lugar de hacerlo en el ejercicio en el que se acumuló
el ingreso del cual derivan.
Por ejemplo, de recibirse en marzo de 2019, las devoluciones de ventas correspondientes a 2018, pueden
tomarse para este último ejercicio o en su lugar considerarse hasta la declaración anual de 2019, según
convenga a los intereses del contribuyente.
Salarios no deducibles
La primera modi cación a la RMISC 2018, del 30 de abril de 2018, cambió drásticamente la regla 3.3.1.29. que
establece el procedimiento para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de
los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el
ejercicio scal inmediato anterior y para conocer el por ciento en que se deducirán los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador en términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR.
Dicho ordenamiento contempla que no serán deducibles para el ISR los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.
Será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por el patrón a favor de sus trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para estos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el
ejercicio scal inmediato anterior.
Así, las prestaciones exentas otorgadas en 2018, son deducibles en un:
53 %, cuando sean iguales o incluso superiores a las que se dieron en 2017, o

47 %, si son menores a las otorgadas en 2017
Reforma a la regla
Aplicable a partir del 1o. de mayo de

Vigente hasta el 30 de abril de 2018
2018
…
…
I. Se obtendrá el cociente que resulte de
I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total
dividir el total de las prestaciones
de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas
pagadas por el contribuyente a sus
por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez
trabajadores, efectuadas en el ejercicio,
son ingresos exentos para efectos de la determinación
entre el total de las remuneraciones y
del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio, entre
prestaciones pagadas por el
el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
contribuyente a sus trabajadores en el
por el contribuyente a sus trabajadores.
ejercicio.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total
II. Se obtendrá el cociente que resulte de
de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas
dividir el total de las prestaciones
por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez
pagadas por el contribuyente a sus
son ingresos exentos para efectos de la determinación
trabajadores, efectuadas en el ejercicio
del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio
inmediato anterior, entre el total de las
inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y
remuneraciones y prestaciones pagadas
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
por el contribuyente a sus trabajadores,
trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato
efectuadas en el ejercicio inmediato
anterior.
anterior.
…
…
Como se observa, a partir de 2018 para calcular los cocientes de pagos a comparar, se deben tomar el total de
remuneraciones y de prestaciones pagados y no solo los exentos como se realizaba hasta antes de la reforma.
Para poder identi car mejor qué conceptos pueden considerarse como remuneraciones, cuales como
prestaciones, y si son gravadas o exentas, a continuación se muestran las más comunes en la práctica:
øRemuneración Artículo
Totalmente
Prestacióngravados (R) o Comentarios en la
prestación (P)? LISR
P t ió (R)
( ) C
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/05/puntos-clave-para-la-anual-2018
t i l 20/49
Prestación (R) o Comentarios en la
Cuota diaria y/o salario

Es la contraprestación por la prestación de
diario, inclusive salario R 94
servicios
mínimo
Horas extra que excedan las

Al exceder de los límites establecidos en la LFT, están 93, fracc.
primeras nueve horas a la R
totalmente gravadas I
semana
Pago de los días de

vacaciones no disfrutados
R Es un pago por salario 94
(solo procede su pago al
término de la relación laboral)
Anticipo de PTU, cuando este

Se consideran parte de la remuneración por los
sea superior al pago que le 94, primer
R servicios personales al no estar previsto en la LFT el
correspondía al trabajador o párrafo
pago de anticipos por este concepto
no exista PTU a repartir
94, primer
Comisiones R Es una contraprestación por el trabajo realizado
párrafo
94, primer
Compensaciones R Son una remuneración al trabajo
párrafo
Grati caciones especiales R Se otorgan en relación con el trabajo prestado 94
Bono o premio de 94, primer

R Remuneración directa al trabajo prestado
productividad párrafo
Premios por asistencia y 94, primer

R Le ley no prevé una exención para este tipo de ingresos
puntualidad párrafo
El artículo 346 de la LFT señala que las propinas

percibidas por los trabajadores en hoteles, casas de Criterio
asistencia, restaurantes, fondas, cafés, bares y otros normativo

del SAT
establecimientos análogos, son parte del salario del
Propinas R trabajador. 43/ISR/N

Prestación (R) o Comentarios
Por ello, las propinas que les sean concedidas, deben en la
prestación (P)? ser consideradas por el empleador para efectuar el LISR

cálculo y retención del impuesto
Son ingresos gravados para el trabajador.

Aportaciones adicionales por 94, primer
el patrón al Seguro de Retiro, No obstante, si se otorgan como una prestación de párrafo
P
Cesantía en Edad Avanzada y previsión social, reuniendo los requisitos previstos para
Vejez
ella se sujetarán a las reglas para previsión social
Gravados y exentos
Monto exento para el trabajador y que será
Prestación (R) o en la
parcialmente deducible para el empleador
PTU y sus anticipos

cuando estos no 93, fracc.
superen el monto de Hasta por una cantidad que no exceda del XIV
R
la PTU que le equivalente a 15 UMA
corresponde al
trabajador
Grati cación anual o 93, fracc.

R Hasta el equivalente a 30 UMA
aguinaldo XIV
Pagos por terminación de

la relación laboral (prima Hasta por un monto equivalente a 90 veces el UMA por
de antigüedad, retiro, todos los conceptos por cada año de servicios (cada
R 93, fracc. XIII
indemnizaciones y otros fracción de más de seis meses se considera año
pagos de naturaleza completo)
análoga)
Solo hasta el equivalente a una UMA por cada domingo 93, fracc.
Prima dominical R
laborado XIV
93, fracc.
Prima vacacional R Hasta el equivalente a 15 UMA
XIV
En su totalidad para quienes perciban el salario

Horas extra, las primeras
mínimo.
nueve horas a la semana øRemuneración Artículo
(tres horas diarias no más Monto exento para el trabajador y que será
Prestación
Prestación (R) o R Para los demás casos solo se exentará el 50 % de este en fracción
93, la I
de tres veces a la semana) parcialmente deducible
ingreso siempre que para el
dicha exención, empleador
adicionada a la
correspondiente al día de descanso laborado no

exceda del equivalente a cinco veces la UMA
exceda del equivalente a cinco veces la UMA
Quienes perciban el salario mínimo no pagarán ISR por

este concepto.
Día de descanso laborado 93, fracc. I
R En los demás casos solo se exentará el 50 % de este
ingreso siempre que dicha exención, adicionada a la
correspondiente a horas extras laboradas en la misma
semana, no exceda de cinco UMA
Prestación exenta por ley. Para el caso de trabajadores

que perciban el salario mínimo, el artículo 36 de la Ley
del Seguro Social prevé la obligación a los empleadores
Cuota obrera pagada por el
P de absorber estas cuotas, por lo que no resulta 93, fracc. XII
patrón al IMSS
equitativo que se restrinja la deducción de este gasto a
la empresa cuando por propia disposición de ley se le
obliga a cubrirla
Que se reúnan invariablemente los siguientes

requisitos:
se otorgue de forma general a los trabajadores
el monto de las aportaciones efectuadas por el

patrón sea igual a la cantidad aportada por los
trabajadores
la aportación del patrón no exceda del 13 % del

27, fracc. XI,
salario del trabajador, sin que en ningún caso
93, fracc. XI,
exceda del equivalente de 1.3 veces el UMA Noveno
Fondo de ahorro
P Transitorio,
el plan establezca que el trabajador pueda retirar las fracc. II, LISR
aportaciones únicamente al término de la relación y 42, RLISR
de trabajo o una vez por año

el fondo se destine a otorgar préstamos a los

trabajadores participantes y el remanente se
invierta en términos del RLISR
en el caso de préstamos otorgados a trabajadores

que tengan como garantía las aportaciones del
fondo, dichos préstamos cumplan con los
requisitos previstos en el RLISR
Monto exento para el trabajador y que será
Prestación (R) o Deberán ser erogados en servicio delelpatrón y
en la
Gastos de representación y parcialmente deducible para empleador 93, fracc.
prestación
No aplica(P)? amparados con documentación de terceros que reúna LISR
viáticos XVII, LISR
los requisitos scales
El gasto o la inversión deberá ser deducible para el

empleador conforme a lo siguiente: 28, fracc.
XIII, 36, fracc
solicitar autorización al SAT para la deducción III, 39,
fracción VIII,
Habitación, gratuita u
P justi car la necesidad de la empresa para otorgar Noveno
onerosa
esta prestación Transitorio,
fracc. II, LISR
recabar la documentación comprobatoria que y 52 y 69,
RLISR
acredite la estancia del trabajador en el inmueble
Indemnizaciones por
R Otorgadas conforme a las leyes o contratos colectivos 93, fracc. III
riesgos o enfermedades
Deben otorgarse de forma general en bene cio de

todos los trabajadores. Los bene cios de los seguros
93, fracc. VIII
Seguros de gastos de vida deben cubrirse únicamente en caso de muerte
P y último
médicos o de vida o de invalidez o incapacidad del titular para realizar un
párrafo
trabajo personal remunerado de conformidad con las
leyes de seguridad social
93, fraccs.
Cuando sean concedidos de manera general, de
Reembolso de gastos VI, VIII y
P acuerdo con las leyes, contratos de trabajo o al amparo
funerarios último
de un plan de previsión social
párrafo
Vales de despensa
A condición de que se sujeten a las reglas generales de 27, fracc. XI,
otorgados a través de los
las prestaciones de previsión social. 93, fracc. VIII
monederos electrónicos P
autorizados Esta prestación debe realizarse a través de los y penúltimo
monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT párrafo
por el SAT
Becas educacionales y 93, fracc. VIII

Al considerarse una prestación de previsión social se
educativas para los P y penúltimo
sujetará a las reglas que la regulan
trabajadores párrafo
Servicio de transporte y/o

reembolso de gastos o
entrega de vales de 93, fracc. VIII
Al tratarse de una prestación de previsión social se
gasolina, cuando se utilice P y penúltimo
sujetará a las reglas que la regulan
para trasladarse al párrafo
domicilio particular del
trabajador
No son prestación ni remuneración
Artículos en la
Prestación Comentarios
LISR
Servicio de comedor y comida

36, fracc. III y 94,
proporcionados a los trabajadores,
último párrafo
de forma gratuita u onerosa No se consideran ingresos en bienes,
por lo que no son objeto del ISR, en
Instrumentos y materiales de trabajo consecuencia siguen siendo gastos 100
(incluye servicio de transporte y/o % deducibles para quien los otorga
reembolso de gastos o entrega de vales de 94, último párrafo
gasolina cuando se utilizan en el desarrollo
de las actividades)
Aportaciones a la subcuenta de Retiro,

Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, así 94, tercer párrafo
como la realizada a la subcuenta de Retiro No son ingresos acumulables y sí son totalmente
deducibles
Aportaciones al Infonavit 93, cuarto párrafo
La simple aportación a estos planes no es un

Cantidades aportadas para planes de ingreso para el trabajador; sin embargo, se
25, fracc X. y 29
pensiones deducirán en un 53 % o 47 %, dependiendo de si se
mantienen o no las prestaciones
Los ingresos por este concepto no son

acumulables ni forman parte del cálculo de la 28, fracc. I, segundo
base gravable de cualquier otra contribución por
Subsidio para el empleo pagado párrafo y Décimo de
no tratarse de una remuneración al trabajo las disposiciones de
personal subordinado. vigencia temporal de la
nueva LISR
Sin embargo, este tampoco es deducible para el
empleador
No son objeto del impuesto por no ser ingreso

Préstamos a trabajadores
para el trabajador, pero tampoco son deducibles
Cabe recordar que para las prestaciones de previsión social señaladas:
para que los empleadores puedan deducir la parte proporcional de estas erogaciones exentas y en su caso el
total de la parte gravada, deberán otorgarse en forma general en bene cio de todos los trabajadores (art. 27,
fracción XI, LISR)
para los trabajadores, este tipo de prestaciones se encontrarán exentas en su totalidad si la suma del total de
la prestaciones de previsión social más los ingresos por salarios no exceden del equivalente a siete veces la
UMA anual, además de que dichas prestaciones deben reunir el requisito señalado en el párrafo anterior (art.
93, fracc. VIII y su penúltimo y último párrafos, LISR)
En el supuesto de que excedan, estas prestaciones solo estarán exentas hasta por el equivalente a una UMA
elevado al año, por el excedente se pagará el ISR correspondiente.
Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados y el importe de la exención, sea inferior a siete veces la UMA anual.
Para determinar la suma de salarios y prestaciones de previsión social, no se incluirán las relativas a:
jubilaciones
pensiones
haberes de retiro
pensiones vitalicias
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos
colectivos de trabajo o contratos ley
reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo
con las leyes o contratos de trabajo
seguros de gastos médicos y de vida, y
fondos de ahorro que reúnan los requisitos para su deducibilidad
Caso práctico
La compañía “Seguros Universal, SA” desea conocer el monto deducible de los pagos que a su vez son ingresos
exentos para los trabajadores, conforme a la siguiente información:
fondo de ahorro (topado al límite legal)
vales de despensa (sin tope)
ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador (hasta $2,500.00 al mes)
ayuda para renta (tope de $10,000.00 mensuales)
reembolso de gastos funerarios (topado a 15,000.00, por trabajador, por evento), y
seguro de gastos médicos mayores
Como primer punto deben obtenerse; el importe de siete veces la UMA elevada al año y el límite de aportaciones
al fondo de ahorro:
7 veces la UMA anual
Concepto Importe
UMA anual $29,402.88
Por: Siete 7
Igual: 7 veces la UMA anual $205,820.16
Tope de aportaciones al fondo de ahorro
Concepto Importe
Una UMA anual $29,402.88
Por: 1.3 veces la UMA anual 1.3
Igual: Tope de aportaciones al fondo de ahorro $38,223.74
Aportación del patrón al fondo de ahorro
Trabajador
Concepto Uno Dos Tres Cuatro Cinco Seis (1) Total
Salarios
del $34,584.00 $76,500.00 $165,040.00 $310,000.00 $500,000.00 $890,000.00 $1,976,124.
$1,976,124
ejercicio
Por ciento
de fondo
Por: 7% 7% 7% 7% 7% 7%
de ahorro
pactado
Aportación
del patrón
al fondo
de ahorro
(sin
Igual: $2,420.88 $5,355.00 $11,552.80 $21,700.00 $35,000.00 $38,223.74 $114,252.
$114,252
exceder
del tope de
1.3 veces
la UMA
anual)
Nota: (1) En este caso está topado
Los montos de las demás prestaciones son:
Vales de despensa
Trabajador
Concepto Uno Dos Tres Cuatro Cinco Seis
Salarios
del $34,584.00 $76,500.00 $165,040.00 $310,000.00 $500,000.00 $890,000
ejercicio
Por ciento
de vales
Por: de 7% 7% 7% 7% 7%
despensa
otorgados
Vales de
Igual: despensa $2,420.88 $5,355.00 $11,552.80 $21,700.00 $35,000.00 $62,30
otorgados
Otras prestaciones
Trabajador
Concepto Uno Dos Tres Cuatro Cinco Seis Total
Ayuda para
colegiaturas
para hijos $12,500.00 $18,650.00 $16,540.00 $5,000.00 $0.00 $0.00 $52,690.00
del
trabajador
Ayuda para
Más: 0.00 0.00 10,000.00 0.00 10,000.00 120,000.00 140,000.00
renta
Reembolso
Más: de gastos 14,568.00 0.00 0.00 0.00 0.00 15,000.00 29,568.00
funerarios
Otras
Igual: $27,068.00 $18,650.00 $26,540.00 $5,000.00 $10,000.00 $135,000.00 $222,258.00
prestaciones
Respecto del seguro de gastos médicos mayores, la empresa paga una prima total de $78,450.00 anuales.
Se sumarán las prestaciones de previsión social a los ingresos de cada trabajador para comparar el resultado
contra las siete veces la UMA anual, no se incluyen en esta comparación las prestaciones de reembolso de
gastos funerarios, seguro de gastos médicos ni fondo de ahorro, los cuales están totalmente exentos para el
trabajador al reunir los requisitos previstos en la LISR para cada uno (art. 93, último párrafo, LISR)
Trabajador
Salarios
del Trabajador
$34,584.00 $76,500.00 $165,040.00 $310,000.00 $500,000.00 $890,0
ejercicio
Vales de
a es de
Vales
Más: despensa 2,420.88 5,355.00 11,552.80 21,700.00 35,000.00 62
otorgados
Ayuda para
colegiaturas
Más: para hijos 12,500.00 18,650.00 16,540.00 5,000.00 0.00
del
trabajador
Ayuda para
Más: 0.00 0.00 10,000.00 0.00 10,000.00 120
renta
Igual: Suma $49,504.88 $100,505.00 $203,132.80 $336,700.00 $545,000.00 $1,072
7 veces la
Contra: $205,820.16 $205,820.16 $205,820.16 $205,820.16 $205,820.16 $205
UMA anual
Igual: Excede No No No Si Si
Para el los primeros tres trabajadores, el total de la prestación social está exenta y para los demás solo se exenta
hasta el equivalente a una UMA anual.
Previsión social gravada
Trabajador
Vales de
despensa $2,420.88 $5,355.00 $11,552.80 $21,700.00 $35,000.00 $62,300.00
otorgados
Ayuda para
colegiaturas
Más: para hijos 12,500.00 18,650.00 16,540.00 5,000.00 0.00 0.00
del
Trabajador
trabajador

Ayuda para
Más: 0.00 0.00 10,000.00 0.00 10,000.00 120,000.00
renta
renta
Total de
prestaciones
sujetas a
Igual: 14,920.88 24,005.00 38,092.80 26,700.00 45,000.00 182,300.00
siete veces
la UMA
anual
Previsión
Contra: social 14,920.88 24,005.00 38,092.80 26,700.00 29,402.88 29,402.88
exenta
Previsión
Igual: social $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $15,597.12 $152,897.12
gravada
Aplicando la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2018, se determina si las prestaciones otorgadas a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para estos, en el ejercicio, disminuyen o no respecto de las
otorgadas en el ejercicio anterior.
Dicha regla prevé que se consideran, entre otras, las siguientes erogaciones:
sueldos y salarios
rayas y jornales
grati caciones y aguinaldo
indemnizaciones
prima de vacaciones
prima dominical
premios por puntualidad o asistencia
participación de los trabajadores en las utilidades
seguro de vida
reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios
previsión social
seguro de gastos médicos
fondo y cajas de ahorro
vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa
ayuda de transporte
cuotas sindicales pagadas por el patrón
fondo de pensiones, aportaciones del patrón
prima de antigüedad (aportaciones)
gastos por esta de n de año y otros
subsidios por incapacidad
becas para trabajadores y/o sus hijos
ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos
ayuda a los trabajadores para gastos de funeral
intereses subsidiados en créditos al personal
horas extras
jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, y
contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón
Así, la empresa obtiene los siguientes resultados:
Cociente
Concepto 2017 2018
Total de las prestaciones pagadas $502,157.00 $553,289.10
Entre: Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas $2,365,870.00 $2,529,413.10
Igual: Cociente 0.2123 0.21870
Prestaciones de previsión social deducibles 2018
Concepto Importe
Aportación del patrón al fondo de ahorro (sin exceder del tope de 1.3 UMA anual) $114,252.42
Más: Reembolso de gastos funerarios 29,568.00
Más: Previsión social exenta 162,524.44
Más: Seguro de gastos médicos mayores 78,450.00
Igual: Prestaciones de previsión social exentas $384,794.86
Por: Por ciento de deducibilidad 53 %
Igual: Prestaciones de previsión social exentas deducibles $203,941.28
Más: Previsión social gravada 168,494.24
Igual: Prestaciones de previsión social deducibles 2018 $372,435.52
Prestaciones de previsión social no deducibles 2018
Concepto Importe
Total de prestaciones de previsión social $553,289.10
Menos: Prestaciones de previsión social deducibles 2018 372435.52
Igual: Prestaciones de previsión social no deducibles 2018 $180,853.58
Costo de la no deducibilidad de estas prestaciones
Concepto Importe
Total de prestaciones de previsión social $553,289.10
Más: Prestaciones de previsión social deducibles 2018 372,435.52
Igual: Prestaciones de previsión social no deducibles 2018 $180,853.58
Por: Tasa del ISR 30 %
Igual: Costo de la no deducibilidad de estas prestaciones $54,256.07
Acreditamiento del ISR por pago de dividendos
La empresa “Comunicación Total, SA” distribuyó dividendos a sus accionistas en 2018 conforme a lo siguiente:
Utilidad a repartir a cada accionista
Accionista Accionista Accionista

Concepto Total
uno dos tres
Participación en el capital $2,423,884.00 3,879,585.00 5,063,093.00 $11,366,562.00
Entre: Capital social 11,366,562.00 11,366,562.00 11,366,562.00
Proporción de participación en el
Igual: 21.32 % 34.13 % 44.54 % 100 %
capital
Por: Utilidad a repartir 12,548,040.00 12,548,040.00 12,548,040.00
Igual: Utilidad a repartir a cada accionista $2,675,830.51 $4,282,841.88 $5,589,367.61 $12,548,040.00
Toda vez que la CUFIN de la empresa a la fecha del reparto era menor que el importe de las utilidades repartidas
Toda vez que la CUFIN de la empresa a la fecha del reparto era menor que el importe de las utilidades repartidas,
se generó un ISR a pagar.
Dividendos no provenientes de CUFIN
Concepto Importe
Utilidades acumuladas distribuidas $12,548,040.00
Menos: Saldo de la CUFIN a septiembre 2018 2,485,400.00
Igual: Dividendos no provenientes de CUFIN $10,062,640.00
Los dividendos provenientes de CUFIN no pagan ISR sin embargo, por el remanente de $10,062,640.00, si se
causa (art. 10, LISR).
ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN
Concepto Importe
Dividendos no provenientes de CUFIN $10,062,640.00
Por: Factor de piramidación 1.4286
Igual: Dividendos piramidados $14,375,487.50
Igual: ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN $4,312,646.25
ISR causado por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN
Concepto Importe
Dividendos no provenientes de CUFIN $10,062,640.00
Más: ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN 4 312 646 25

Más: ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN 4,312,646.25
Igual: Dividendos adicionados con el ISR que les corresponde $14,375,286.25
Igual: ISR a pagar por dividendos no provenientes de CUFIN $4,312,585.88
En términos de la fracción I del artículo 10 de la LISR, se puede acreditar contra el ISR a cargo del ejercicio 2018,
el impuesto pagado por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN por $4,312,585.88, antes de
acreditar los pagos provisionales correspondientes, tal y como lo señala el criterio normativo 10/ISR/N “ISR por
dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”.
ISR a pagar (favor) del ejercicio
Concepto Importe
Utilidad scal del ejercicio 2018 $9,548,000.00
Por: Tasa 30 %
Igual: ISR del ejercicio $2,864,400.00
Menos: ISR pagado por distribución de dividendos 4,312,585.88
Igual: ISR a cargo $0.00
Menos: ISR retenido por bancos 36,114.00
Menos: Pagos provisionales 1,942,852.00
Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio ($1,978,966.00)
En caso de que el ISR pagado por la distribución de los dividendos supere al del ejercicio, el excedente no puede
considerarse como un saldo a favor.
Para este supuesto el saldo a favor deriva de los pagos provisionales y las retenciones, por lo que la empresa
a a este supuesto eel sa
Para do a favor
saldo a o de a de los
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o s o a es y las
as retenciones,
ete c o es, po o que la
por lo a eempresa
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puede solicitar su devolución o compensarlo.
De quedar algún remanente, puede aplicarse contra el ISR anual a cargo de la persona moral hasta en los dos
ejercicios inmediatos siguientes, así como contra los pagos provisionales de los mismos.
ISR pagado por distribución de dividendos pendiente de acreditar
Concepto Importe
ISR pagado por distribución de dividendos $4,312,585.88
Menos: ISR pagado por distribución de dividendos acreditado 2,864,400.00
Igual: ISR pagado por distribución de dividendos pendiente de acreditar $1,448,185.88
De no realizar el acreditamiento en un ejercicio pudiéndolo haber hecho, se perderá el derecho a hacerlo en los
ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo efectuarse.
En el ejercicio en que se efectúen el acreditamiento debe disminuirse de la UFIN del ejercicio, el ISR acreditado
dividiéndolo por el factor de 0.4286 (art. 78, LISR).
Monto a disminuirse de la UFIN 2018
Concepto Importe
ISR pagado por distribución de dividendos acreditado $4,312,585.88
Entre: Factor 0.4286
Igual: Monto a disminuirse de la UFIN 2018 $10,062,029.58
UFIN del ejercicio 2018
Concepto Importe
Resultado scal del ejercicio $9,548,000.00
Menos: ISR pagado según artículo 9 de la LISR 2,864,400.00
Menos: Partidas no deducibles del ISR 84,650.00
Menos: Monto a disminuirse de la UFIN 2018 10,062,029.58
Igual: UFIN del ejercicio 2018 ($3,463,079.58)
El remanente del ISR pagado por distribución de dividendos pendiente de acreditar se aplica en los pagos
provisionales de 2019 como sigue:
ISR a pagar
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Ingresos
nominales
$1,810,587.00 $1,620,533.00 $2,133,637.00 $1,682,739.00 $2,119,304
del
periodo
Ingresos
nominales
Más: 0.00 1,810,587.00 3,431,120.00 5,564,757.00 7,247,49
de periodos
anteriores
Ingresos
nominales
Igual: $1,810,587.00 $3,431,120.00 $5,564,757.00 $7,247,496.00 $9,366,80
acumulados
del periodo
Coe ciente
Por: 0.2849 0.2849 0.2904 0.2904 0.2
de utilidad
Utilidad
Igual: $515,836.24 $977,526.09 $1,616,005.43 $2,104,672.84 $2,720,11
scal
Por: Tasa 30 % 30 % 30 % 30 % 3
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo

ISR del
ISR del
Igual: $154,750.87 $293,257.83 $484,801.63 $631,401.85 $816,03
periodo
ISR pagado
por
distribución
Menos: de 1,448,185.88 1,448,185.88 1,448,185.88 1,448,185.88 1,448,18
dividendos
pendiente de
acreditar
Igual: ISR a cargo $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $
ISR retenido
Menos: por bancos 2,806.17 5,556.69 8,466.85 11,306.71 14,00
(acumulado)
Pagos
Menos: provisionales 0.00 0.00 0.00 0.00
anteriores
Igual: ISR a pagar $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre
Ingresos
nominales
$1,833,000.00 $2,149,813.00 $1,747,549.00 $1,876,413.00 $1,784,873
del
periodo
Ingresos
nominales
Más: 11,138,667.00 12,971,667.00 15,121,480.00 16,869,029.00 18,745,44
de periodos
anteriores
Ingresos
nominales
Igual: 12,971,667.00 15,121,480.00 16,869,029.00 18,745,442.00 20,530,31
acumulados
del periodo
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre

Coe ciente
Por: 0.2904 0.2904 0.2904 0.2904 0.2
de utilidad
de utilidad
Utilidad
Igual: $3,766,972.10 $4,391,277.79 $4,898,766.02 $5,443,676.36 $5,962,00
scal
Por: Tasa 30 % 30 % 30 % 30 % 3
ISR del
Igual: $1,130,091.63 $1,317,383.34 $1,469,629.81 $1,633,102.91 $1,788,60
periodo
ISR pagado
por
distribución
Menos: de 1,448,185.88 1,448,185.88 1,448,185.88 1,448,185.88 1,448,18
dividendos
pendiente de
acreditar
Igual: ISR a cargo $0.00 $0.00 $21,443.93 $184,917.03 $340,41
ISR retenido
Menos: por bancos 19,691.55 22,527.01 25,359.55 28,193.55 31,034
31,03
(acumulado)
Pagos
Menos: provisionales 0.00 0.00 0.00 0.00 156,72
anteriores
Igual: ISR a pagar $0.00 $0.00 $0.00 $156,723.48 $152,65
ISR, PTU, CUCA y CUFIN
Para cumplir correctamente con la obligación de pago y presentación de la declaración del ejercicio del ISR, debe
conocerse el procedimiento para el cálculo del costo de lo vendido, impuesto anual, la PTU, el estado de
resultados, la conciliación contable- scal, el balance, así como la CUCA y CUFIN; como se muestran a
continuación:
Costo de los vendido

Contable Fiscal
Contable Fiscal
Concepto Parcial Importe Parcial Importe
Inventario inicial de materias

$2,664,157.00 $2,664,157.00
primas
Más: Compras de materias primas 27,307,306.00 $27,307,306.00
Igual: Materias primas en disponibilidad $29,971,463.00 $29,971,463.00
Menos: Inventario nal de materias primas 1,128,265.00 1,128,265.00
Igual: Total de materias primas utilizadas $28,843,198.00 $28,843,198.00
Más: Mano de obra directa utilizada 8,737,983.00 4,980,650.00
Igual: Costo primo $37,581,181.00 $33,823,848.00
Más: Cargos indirectos 3,734,355.00 3,604,332.00
Depreciaciones fabriles $636,466.00 $506,443.00
Otras erogaciones fabriles 3,097,889.00 3,097,889.00
Igual: Costo de la producción procesada $41,315,536.00 $37,428,180.00
Inventario inicial de producción en

Más: 4,193,613.00 4,171,303.00
proceso
Producción en proceso en
Igual: $45,509,149.00 $41,599,483.00
disponibilidad
Inventario nal de producción en

Menos: 3,215,362.00 3,198,256.00
proceso
Igual: Costo de la producción terminada $42,293,787.00 $38,401,227.00
Inventario inicial de artículos Contable Fiscal

Más: 4,415,224.00 4,391,733.00
terminados

Igual: Artículos terminados en disponibilidad $46,709,011.00 $42,792,960.00
Menos: Inventario nal de artículos terminados 4,867,507.00 4,841,610.00
Igual: Costo de los vendido $41,841,504.00 $37,951,350.00
ISR neto a pagar (favor) del ejercicio
Concepto Parcial Total
Total de ingresos acumulables $108,023,119.00
Ingresos propios $104,423,289.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria 2,177,576.00
Más: Ganancia por venta de activos 1,256,066.00
Más: Ganancia por venta de terrenos 166,188.00
Menos: Deducciones autorizadas 52,411,508.00
Devoluciones, rebajas, descuentos y boni caciones 206,912.00
Más: Costo de lo vendido 37,951,350.00
Más: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 205,016.00
Más: Depreciación scal de las inversiones 246,305.00
Más: Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata 215,739.00
Más: Ajuste anual por in ación deducible 1,581,482.00
Más: Gastos de operación 12,004,704.00

Igual: Utilidad o (pérdida scal) $55,611,611.00
Menos: Pérdidas amortizadas en el ejercicio 154,065.00
Igual: Resultado scal del ejercicio $55,457,546.00
Por: Tasa de impuesto 30 %
Igual: ISR causado en el ejercicio $16,637,263.80
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 14,658,790.00
Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crédito 33,501.00
Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores

Menos: 298,746.00
(acumulado)
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio $1,646,226.80
PTU generada en el ejercicio
Concepto Importe
Ingresos acumulables $108,023,119.00
Menos: Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa 1,690,045.00
Igual: Ingresos acumulables para PTU $106,333,074.00
Menos: Deducciones autorizadas 52,411,508.00
Igual: Base para PTU $53,921,566.00
Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en

Por: 10 %
las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT)
Igual: PTU generada en el ejercicio $5,392,156.60
Estado de resultados
Concepto Importe
Igual: Ingresos totales $104,423,289.00
Menos: Devoluciones, descuentos y boni caciones 206,912.00
Igual: Ingresos netos $104,216,377.00
Menos: Costo de ventas 41,841,504.00
Igual: Utilidad (o pérdida) bruta $62,374,873.00
Menos: Gastos de operación 12,769,745.00
Igual: Utilidad (o pérdida) de operación $49,605,128.00
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria $2,177,576.00
Menos: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 205,016.00
Igual: Costo integral de nanciamiento $1,972,560.00
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 1,447,104.00
Menos: Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias $0.00
Igual: Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias $1,447,104.00
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos 53,024,792.00
Menos: ISR y PTU 22,029,420.4
Igual: Utilidad (o pérdida) neta $30,995,371.60

Conciliación scal-contable
Utilidad neta (contable) $30,995,371.60
Más: Ingresos scales no contables 1,422,254.00
Ganancia por enajenación de activos $1,256,066.00
Ganancia por enajenación de terrenos 166,188.00
Más: Deducciones contables no scales 64,635,965.40
Costo de ventas 41,841,504.00
Depreciación contable $205,461.00
ISR y PTU del ejercicio 22,029,420.40
Gastos no deducibles del ISR (no incluye prestaciones a los trabjadores de

559,580.00
planta no deducibles, pues estan integradas en el costo de lo vendido)
Menos: Deducciones scales no contables $39,994,876.00
Ajuste anual por in ación deducible 1,581,482.00
Costo de lo vendido scal 37,951,350.00
Depreciación scal 246,305.00
Deducción adicional de inversiones 215,739.00
Menos: Ingresos contables no scales 1,447,104.00
Ganancia por enajenación de activos 1,274,116.00

Ganancia por enajenación de terrenos 172,988.00
Igual: Utilidad scal del ejercicio antes de PTU $55,611,611.00
Balance general
Activo Pasivo
Efectivo en caja $16,755.00 Cuentas y documentos por pagar $2,364,274.00
Depósitos en instituciones de crédito 77,654,283.00 Contribuciones por pagar 7,692,441.00
Clientes 967,443.00 Otros pasivos (PTU) 5,392,156.60
Cuentas y documentos por cobrar 1,152,731.00 Suma pasivo 15,448,871.60
Deudores diversos 185,288.00
Inventarios 9,211,135.00 CAPITAL CONTABLE

Terrenos 2,393,804.00 Capital social:
Construcciones 5,004,409.00 De aportaciones 19,622,171.00
Equipo de cómputo 623,448.00 Reservas 3,924,435.00
Maquinaria y equipo 1,758,973.00 Utilidades:
Equipo de transporte 195,144.00 Acumuladas 26,456,250.80
Depreciación acumulada 2,716,313.00 Del ejercicio 30,995,371.60
Suma capital contable 80,998,228.40

Suma activo $96,447,100.00 Suma pasivo más capital contable $96,447,100.00
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2018
Concepto Importe
CUCA a diciembre de 2017 $20,004,561.00
Igual: Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2018 $20,970,781.30
Concepto Importe
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2018) 103.0200
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2017) 98.2728
UFIN del ejercicio
Concepto Importe
Resultado scal del ejercicio $55,457,546.00
Menos: ISR pagado según artículo 9 de la LISR 16,637,263.80
Menos: Partidas no deducibles del ISR 559,580.00
Igual: UFIN del ejercicio $38,260,702.20

g j
Saldo de la CUFIN a diciembre 2018
Concepto Importe
CUFIN a diciembre de 2017 $31,654,804.00
Igual: CUFIN a diciembre de 2018 $33,183,731.03
Más: UFIN del ejercicio 38,260,702.20
Igual: Saldo de la CUFIN a diciembre 2018 $71,444,433.23
Concepto Importe
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2018) 103.0200
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2017) 98.2728
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6/3/2019 Puntos clave para la anual 2018 | IDC

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MOI de la construcción $1,506,954.00

MOI del terreno 756,980.00

Fecha de adquisición de la construcción y el terreno 03/04/11

Precio de venta de la construcción 1,650,000.00

Precio de venta del terreno 1,500,000.00

Fecha de venta 30/09/18

MOI de la construcción $1,506,954.00

Por: Por ciento de depreciación 5%

Igual: Depreciación anual $75,347.70

Igual: Depreciación mensual $6,278.98

Depreciación acumulada a diciembre 2017

Depreciación mensual $6,278.98

Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2017 $502,318.40

Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado

MOI de la construcción $1,506,954.00

Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2017 502,318.40

Igual: Saldo pendiente por deducir $1,004,635.60

Por: Factor de actualización 1.3095

Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado $1,315,570.32

Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2011) 75.7174

Igual: Factor de actualización 1.3095

Ganancia (pérdida) scal por enajenación de activo

Precio de venta de la construcción $1,650,000.00

Igual: Ganancia scal por enajenación de activo $334,429.68

Para efectos contables los resultados son los siguientes:

Depreciación enero a septiembre 2018

Depreciación mensual $6,278.98

Por: Meses de uso en 2018 9

Igual: Depreciación enero a septiembre 2018 $56,510.82

Depreciación acumulada a septiembre 2018

Depreciación mensual $6,278.98

Igual: Depreciación acumulada a septiembre 2018 $558,829.22

Saldo pendiente por depreciar contable

MOI de la construcción $1,506,954.00

Menos: Depreciación acumulada a septiembre 2018 558,829.22

Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $948 124 78

Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo

Precio de venta del activo $1,650,000.00

Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 948,124.78

Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo $701,875.22

Para el terreno solo se actualiza el MOI a la fecha de venta:

MOI del terreno $756,980.00

Por: Factor de actualización 1.3271

Igual: MOI actualizado $1,004,588.16

INPC del mes inmediato de enajenación (agosto 2018) 100.4920

Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2011) 75.7174

Igual: Factor de actualización 1.3271

Ganancia (pérdida) scal por venta de terreno

Precio de venta del terreno $1,500,000.00

Menos: MOI actualizado 1,004,588.16

Igual: Ganancia scal por venta de terreno $495,411.84

Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno

Precio de venta del terreno $1,500,000.00

Menos: MOI del terreno 756,980.00

Igual: Ganancia contable por venta de terreno $743,020.00

Sustitución de CFDI en 2018 de gastos 2018

Por su parte, el numeral 27, fracción XVIII de la LISR, menciona:

Ajuste anual por inflación

estímulos scales por aplicar

Es un derecho en numerario a favor de quien lo pagó, debido a que es