INSTITUTO GUATEMALTECO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES

(IGCPA)
IV CONGRESO LATINOAMERICANO DE ESTUDIANTES DE CONTADURIA
PÚBLICA Y AUDITORIA

AUDITORIA A ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS BAJO NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES (NIIF para PYMES)

ANDY AVIMAEL POZ PEREIRA

Escenario económico Efecto en la empresa Efecto en el CPA

Negocien sus marcas y Transcender fronteras con

productos fuera del entorno el ejercicio de su
nacional profesión

El desarrollo de la
economía a nivel
mundial

Trascienden fronteras con sus Tener conocimientos y

operaciones comerciales habilidades sobre las
Normas Internacionales
AUDITORIA A ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS
BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES (NIIF para PYMES)
Elemento agregado en Aspectos a
el proceso de auditoria considerar

Conocer la entidad y el entorno en el que opera

Determinación de las NIA relevantes para el cumplimiento

Objetivo y del encargo
dinamismo de las
NIIF para PYMES Asegurarse de que el marco de información financiera es
aplicable a la entidad

Confirmar la aplicación de los requerimientos del marco

de información financiera
 NIA observada Aplicación con NIIF para PYMES

supóngase que al inicio del periodo a

auditar la entidad se encontraba
realizando el proceso para que sus
instrumentos de capital se negocien en un
mercado público, poco antes de finalizar
dicho periodo, la gestión queda finalizada
con éxito, sin embargo está generando sus
Conocer la entidad estados financieros bajo NIIF para PYMES
y el entorno en el 315 según consta en las notas a los estados
que opera financieros, ante este escenario el auditor
no podría dictaminar que los estados
financieros cumplen con el requerimiento
del marco de NIIF para Pymes por que se
asume que la entidad auditada posee
obligación publica de rendir cuentas.
(Véase la sección 1 párrafo 1.3 de las NIIF
para PYMES)
 Ejemplo de NIA no
NIA observada relevantes

402 Si la PYME no
utiliza una empresa
Determinación de de servicios
las NIA relevantes
para el 200 510 si no se trata de
cumplimiento del un trabajo inicial
encargo
610 si la PYME
carece de auditoria
interna
 NIA observada
Asegurarse de que el
marco de información
financiera es aplicable
a la entidad
Aplicación con NIIF para PYMES
La ley local exige a una constructora mantener en fideicomiso
los montos por concepto de anticipo de proyectos y por lo
tanto mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio
grupo de terceros, sin embargo su negocio principal es la
construcción propiamente.
En este caso el auditor ha determinado fácilmente, que la
entidad realiza operaciones de fiduciaria como actividad
secundaria y que por lo tanto no posee obligación publica de
rendir cuentas. (Véase la sección 1 párrafo 1.4 de las NIIF para
200 PYMES)
Por otra parte una entidad opera dos divisiones en cada uno
de sus establecimientos de venta al por menor: una venta de
electrodomésticos y un banco, que mantiene activos en
calidad de fiduciaria para un grupo amplio de terceros. Ambas
divisiones son los negocios principales de la entidad.
En este caso hipotético el escenario es más complicado, por la
razón de que, el auditor debe analizar el nivel de riesgo
asumido al dictaminar que la información financiera cumple
con el marco de NIIF para PYMES o hacer la salvedad en la
emisión de su opinión.
 NIA observada Aplicación con NIIF para PYMES

una empresa indica en las notas a sus estados

financieros que le ha estimado una vida útil de cinco
años a su flotilla de vehículos de reparto, al
momento de analizar las condiciones y el ambiente
en el que operan los vehículos, el auditor se da
cuenta que el cincuenta por ciento de esa flotilla,
realiza sus recorridos en una área de puerto
marítimo y en terrenos rocosos, mientras que el otro
Confirmar la cincuenta por ciento opera en la ciudad en donde las
aplicación de los carreteras se mantienen en buen estado. De acuerdo
requerimientos del 315 y 540 a la sección 10 de las NIIF para PYMES, esta política
marco de adoptada por la entidad objeto de autoría, no sería
apropiada ya que no es relevante para las
información
necesidades de toma de decisiones económicas de
financiera los usuarios y por lo tanto tampoco sería fiable por
qué no representa fielmente la situación financiera
de la empresa puesto que el activo ha disminuido su
valor significativamente por su uso normal. En este
caso, de pronto y sea prudente que la entidad realice
un cambio en la estimación que ha realizado y lo
aplique de manera retroactiva, siempre y cuando
esto no sea impracticable. (Véase la sección 10
párrafo 10.12 de las NIIF para PYMES)
Considerando otro ejemplo: en sus notas a los estados financieros, la administración de
la empresa “A” revela que posee un instrumento financiero, medido y reconocido de
acurdo a la sección 11 de las NIIF para PYMES; el cual consiste en acciones preferentes
obtenidas a la empresa “B” al momento de realizar el análisis de la operación, el auditor
documenta que la empresa “A” está teniendo influencia significativa en las decisiones de
la empresa “B” este nuevo escenario ya no es un simple instrumento financiero, ya que
la entidad está teniendo poder de participación por lo tanto pasa a ser una inversión en
asociada y debe ser medida y reconocida de a cuerdo a la sección 14 de las NIIF para
PYMES, por lo que la administración debe seleccionar una política contable y método de
medición que presente o revele fielmente la verdadera situación de la entidad.