Caso práctico

Caso práctico N.°1

Datos generales:
La empresa Pepito SAC con RUC 20101020201 se dedica a la comercialización
de bienes, es una entidad preceptora de rentas de tercera categoría perteneciente
al régimen general del impuesto a la renta.

La entidad ha emitido sus estados financieros al cierre del ejercicio 2018 y nos ha
solicitado efectuar el respectivo análisis tributario para cumplir con la presentación
de la declaración Jurada Anual del impuesto a la renta.

El contribuyente nos proporciona los estados financieros emitidos el 31.12.2018,

precisando que los mismos son completos y representan fielmente las operaciones
incurridas por la entidad. La entidad no emite estados financieros conforme a NIIF
(NIC; NIIF; SIC Y CINIIF).
Análisis:

Habiendo revisado la información contable presentada en sus estados financieros,

se ha identificado la siguiente información materia de análisis tributario.

1.1 Reconocimiento de los anticipos recibidos (Cuenta 70 Ventas)

De la versión efectuada a los libros y registros contables, se ha identificado que
el contribuyente efectúa operaciones comerciales de preventa, es decir
mediante acuerdo comercial se pacta la venta de un bien, el cual a la fecha del
contrato la empresa no cuenta con el stock necesario para atender dicha orden
de compra motivo el cual se efectuara la adquisición de los bienes mediante
una importación (plazo de tiempo estimado para la llegada de los bienes es de
30 días), así también se acuerda que el cliente efectuara el pago de 50% del
valor a facturar

Se ha verificado que el contribuyente ha cumplido con las siguientes exigencias

tributarias:

- Emisión del respectivo comprobante de pago, de conformidad con el

artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago por el importe recibido.

- La operación se encuentra gravada con el IGV, de conformidad con el

artículo 4 de la Ley del IGV e ISC.

Las observaciones efectuadas al registro contable de la operación económica

en mención son:

- El importe recibido por la preventa acordada, se ha contabilizado en la

cuenta 70 ventas.
- Las ventas anticipadas del 31 de diciembre, son por el importe de S/90,000.
 - El cobro del 50% de la operación se realizó mediante transferencia
interbancaria.

1.2 Reconocimiento de ingreso indebido.

Certificando con la revisión de la cuenta 70 ventas se verifico que contribuyente
Prestó el servicio de asesoría y auditoría continuando la prestación del servicio
el 29 de diciembre del 2018 con la emisión del respectivo informe, cuya
conformidad y aceptación del servicio por parte del cliente se efectuará en el
periodo enero 2019.
Se ha verificado que el contribuyente ha cumplido con las siguientes exigencias
tributarias:
- Emisión del respectivo comprobante de pago, de conformidad con el
numeral 4 del artículo 5, del reglamento de comprobante de pago.
- La operación se encuentra afecta con el IGV, de conformidad con el inciso
c) del del artículo 4 de la ley del IGV y el ISC.

Las observaciones efectuadas al registro contable de la operación

económica en mención son:

- El importe facturado se reconoció como ingreso (cuenta 70 ventas) en el

periodo 2018.
- La prestación del servicio de asesoría y auditoría corresponde a
S/.17,000.00 (sin incluir el IGV)
- Al 31/12/2018 no se efectuó cobro alguno por la prestación del servicio.

1.3 Reconocimiento del costo de ventas (cuenta 69)

El reconocimiento del costo de ventas se ha efectuado sobre las ventas

efectivamente realizadas, esto es, aquellas por las cuales se ha efectuado la
transferencia de los bienes, generándose la respectiva salida de los
inventarios.
En relación a las preventas de bienes efectuadas, en el ejercicio 2018, se
produjo la regularización del movimiento físico (salida) del inventario
 generando su registro e los libros contables (Registro del inventario
permanente unidad física o valorizado).
En este sentido, aquellas preventas pendientes de despacho no han generado
movimiento alguno en el inventario, ni han afectado la determinación en el
costo de venta.
En relación al punto 1.2 el contribuyente efectuó el reconocimiento del costo
de ventas por los servicios prestados (asesoría y auditoría) de acuerdo con la
emisión del comprobante de pago, el costo de los servicios prestados es de
S/.9,500.00

2. Gastos por servicios prestados por terceros con incidencia tributaria

2.1 Gasto de ejercicios anteriores

Efectuando el análisis de las partidas de gasto (cuenta con 63 gastos de
servicios prestados por terceros) se identificó comprobantes de pago
correspondientes a servicios devengados en el ejercicio 2017.
Los servicios prestados corresponden al mantenimiento preventivo y
correctivo de las unidades de transporte que posee la empresa para el reparto
de las mercaderías, dicho gasto se reconoció contablemente en la cuenta 634
Mantenimiento y reparación por un importe de S/.7,500.

2.2 Servicios prestados en marketing y publicidad por perceptores de rentas

de cuarta categoría no cancelados al cierre del ejercicio

La empresa ha contratado los servicios de marketing y publicidad para

desarrollar estrategias de mercado e impulsar la introducción de un nuevo
producto para la campaña navideña, este servicio tiene un costo de S/ 4,200,
el cual se prestó en diciembre 2018, acordándose efectuar el pago del
mencionado servicio en el mes de abril 2019.

Descripción Importe
Servicio de marketing, publicidad/culminación del servicio Dic-2018 4,200
TOTAL GASTO DE MARKETING 4,200
2.3 Gastos de movilidad

Se identificó gastos por conceptos de movilidad por un importe de S/18,200

durante el ejercicio, los cuales se encuentran sustentados con los siguientes
documentos o comprobantes de pago.

Descripción Importe
Movilidad sustentada con facturas servicio contratado a la empresa Easy 11,600
taxi
Movilidad sustentada con boletas de transporte urbano 300

Movilidad sustentada con planilla de movilidad de conformidad con el art. 4,000

37 de la LIR (inciso A1)
Movilidad sin contar con documento sustentario 2,300

TOTAL GASTOS MOVILIDAD 18,200

Observaciones encontradas en las plantillas de movilidad con respecto al

trabajador. Sr. Gonzales.

Monto
Fecha Trabajador Límite máximo Gasto reparable
gastado
25/01/2018 Edison Gonzales 45.00 34.00 11.00
27/02/2018 Edison Gonzales 60.00 34.00 26.00
08/04/2018 Edison Gonzales 48.00 37.20 10.80
23/06/2018 Edison Gonzales 62.00 37.20 24.80
05/07/2018 Edison Gonzales 42.00 37.20 4.80
29/08/2018 Edison Gonzales 43.00 37.20 5.80
03/09/2018 Edison Gonzales 66.80 37.20 29.60
05/10/2018 Edison Gonzales 53.00 37.20 15.80
07/12/2018 Edison Gonzales 68.80 37.20 31.60
24/12/2018 Edison Gonzales 80.00 37.20 42.80
568.60 203.00

2.4 Servicios prestados por no domiciliados proveniente de paraíso fiscal

La entidad ha contratado un servicio de asesoría técnica prestado por una

persona natural cuyo país de origen es Panamá (denominado territorio de baja
o nula imposición tributaria o paraíso fiscal), ascendente a S/. 43,000.0
 El registro contable se ha efectuado a la partida 632 Asesoría y consultoría
evidencia la retención del 30% efectuada sobre la renta de no domiciliados.

2.5 Gastos de Representación

La empresa ha incurrido en gastos de consumo en el Restaurant Costa verde

por un importe S/. 58,000 (potenciales clientes),a su vez se verifico en el
análisis de gastos, la adquisición de 20 botellas de whisky Johnny Walker
etiqueta azul por un importe de S/10,000.00 las cuales fueron entregadas a los
gerentes de las distintas empresas con la finalidad de fidelizar a los clientes.

El gasto incurrido por los consumos en los restaurant y compra de licores

ascienden a S/68,000.00 los cuales se contabilizaron en la subcuenta de 6373
Relaciones Públicas, considerados como gastos de representación, los cuales
se encuentran debidamente sustentados con comprobante de pago y
comprenden aquellos gastos incurridos con clientes y potenciales clientes para
la empresa.

2.6 Gastos sustentados con Boleta de Venta emitidos por contribuyentes del
Régimen General del IR

Se ha identificado que la entidad ha registrado gastos sustentados con boleta

de venta emitidos por contribuyentes pertenecientes al régimen general del
impuesto a la renta, por un importe ascendente a S/. 4,600.00

2.7 Gastos sin sustento documentado válido para fines tributarios

Se ha identificado que la entidad ha registrado gastos cuya documentación no

reúne los requisitos mínimos para ser considerados como comprobantes de
pago, por un importe ascendente a S/. 25,200.00

2.8 Gastos efectuados con contribuyentes que tienen la condición de no

habidos.

De la verificación efectuada a la condición de cada proveedor se detecta que la

empresa incurrió en gastos cuyos proveedores tienen a la fecha del cierre del
ejercicio (31/12/18) la condición de NO HABIDO. Dicho gasto asciende a
S/7,300.00 (incluido el IGV).
2.9 Gastos sujetos a bancarización (Ley N° 28194)

La empresa contrató los servicios de la empresa COMPU FÁCIL SAC, para

efectuar el mantenimiento de reparación y actualización de software de las
unidades de computo con un importe S/18,500.00 los cuales fueron cancelados
con el fondo de caja chica (efectivo) sin considerar la utilización de un medio de
pago.

2.10 Gastos relacionados al pago del personal (gastos recreativos)

La empresa incurrió en gastos relacionados al personal, en cuanto por el
aniversario de empresa, celebración de fiestas patrias, y fiestas navideñas se
realizó un evento social (fiesta de confraternidad), por lo cual se contrató los
servicios de buffet y de una orquesta para amenizar dicho evento, dichos gastos
ascendieron a S/185,000.00

2.11 Gastos personales

La empresa adquirió equipos celulares (Smartphone) para el personal de
ventas, con la finalidad de coordinar con los clientes sobre los pedidos y plazos
de entrega de las mercaderías del total de los equipos comprados se dispuso
dos de ellos para el uso exclusivo de la esposa e hijos del gerente (ambos
accionistas) cuyo precio de adquisición por cada uno es de S/1,800.00 (sin
incluir el IGV).

3. Gastos por tributos con incidencia tributaria

3.1 Gastos efectuados por arrendamiento operativo- Renta asumida por

cuenta de terceros.

La empresa durante el periodo octubre a diciembre 2018, arrendo un inmueble

para usarlo como almacén, cuyo propietario es el señor Jimmy Portilla Santacruz,
por el cual el arrendatario asumiría el pago, del impuesto por cuenta del
arrendador, el impuesto asciende a S/500.00 mensuales.

4. Cargas de gestión con incidencia tributaria.

4.1 Donaciones efectuadas

La entidad ha efectuado donaciones en efectivo por S/13,000.00, las cuales se han

efectuado en la sub divisionaria 6591 Donaciones, según detalle.

Descripción Importe
Donación del material deportivo para las olimpiadas del colegio Alfonso Ugarte 3,000

Donación de uniformes para la unidad Nro. 440 del colegio de Bomberos del Perú 10,000

TOTAL GASTO POR DONACIONES 13,000

4.2 Sanciones Administrativas

La empresa desembolso el pago de multas por infracción de tránsito, además de multas
tributarias, como la presentación fuera de plazo de la declaración anual de impuesto a la
renta, así como llevar con atraso permitido en relaciona los libros contables

Descripción Importe
Multa por infracción de transito 2,200
Multa por infracciones tributarias ( Código Tributario) 22,400
TOTAL SANCIONES ADMINISTRATIVAS 24,600

5. Gastos financieros con incidencia tributaria

La entidad ha registrado gastos por intereses devengados según detalle:

Descripción Importe
Intereses generados por la adquisición de los equipos de 800
comunicación (Smartphone)
Intereses moratorios por multas tributarias 1,800
intereses por compra de activos 4,500
TOTAL GASTOS POR INTERESES 7,100

6 Valuación, deterioro de activos y provisiones con incidencia tributaria

6.1 Depreciación que excede los porcentajes máximos permitidos.

La empresa posee dentro de sus activos fijos un camioncito que se utilizan para la
entrega y recojo de sus inventarios, así como el traslado del personal a realizar el
servicio de post venta, del análisis de la información contable y verificación de los
libros (Registro de Activos Fijos), se identificó que la depreciación contable excede
de las tasas máximas de depreciación permitidas anualmente por el artículo 22 del
reglamento del a LIR.

Descripción Importe
Equipos Diversos - Depreciación Contable 25% 11,250
Equipos Diversos - Depreciación Tributaria 20% 9,000
EXCESO DE DEPRECIACIÓN 2,250

Determinación del exceso de depreciación

Depreciación del activo: Camión (Toyota)
Activo Fijo Costo Depreciación Cont. Depreciación Trib. Diferencia Tasa % (LR)
2018 45,000.00 11,250.00 9,000.00 2,250.00 29.5%
2019 45,000.00 11,250.00 9,000.00 2,250.00 29.5%
2020 45,000.00 11,250.00 9,000.00 2,250.00 29.5%
2021 45,000.00 11,250.00 9,000.00 2,250.00 29.5%
2022 45,000.00 0.00 9,000.00 -9,000.00 29.5%

7. Gastos por desvalorización de existencias (desmedros)

Al finalizar el ejercicio contable 2018, se efectuó el inventario físico de las

mercaderías Detectándose que parte de los bienes se encuentran dañados por la
humedad y otros expiraron por la fecha de vencimiento.

Mercaderías Costos Condición Provisión Destrucción

Producto A 12,000.00 Dañado Gasto 2019
Producto B 17,000.00 Vencido Gasto 2018
29,000.00
8. Provisión de cobranza dudosa

La entidad ha efectuado la estimación de la provisión de la cobranza dudosa por el

importe de S/: 13,000.00. Cuya cobranza al 31.12.2018 tiene transcurridos 8 meses
desde el vencimiento y no se ha iniciado las gestiones de cobranza pertinente.

9. Diferencia de cambio con incidencia tributaria

Por las operaciones en moneda extranjera realizadas por la entidad, se ha

identificado el siguiente detalle:

Descripción Importe
Ganancia por dif. de cambio por pasivos por compra de activos fijos 15,500
Ganancia por dif. de cambio por cobros y pagos comerciales 11,200
Perdida por dif. de cambio por cobros y pagos comerciales -4,750
TOTAL GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO 21,950

10. Gasto por vacaciones devengadas y no pagadas

Se efectuaron provisión de vacaciones correspondiente al ejercicio 2018 las cuales

ascienden a S/. 31,000.00, de las cuales solo el 20% del total fueron cancelados en
el mes de febrero, la declaración jurada anual se presentó en el mes de marzo
2019.

Se pagó durante el ejercicio 2018, las vacaciones devengadas en el ejercicio 2017

la suma de s/.13,000.00

Datos adicionales:

- El resultado contable antes de participaciones a impuesto a la renta es s/.

1,728,000.00
- Los ingresos brutos anuales del periodo es de s/. 12,450,000.00
- En el ejercicio 2017 la entidad obtuvo perdida tributaria por s/.900,000.00),
el sistema de arrastre elegido para la compensación de la perdida tributaria
de conformidad con el Art. 50 de la ley del Impuesto a la Renta, es el sistema
a).
- Los pagos a cuenta del periodo 2018 de conformidad con el artículo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta fue de s/. 125,000.00
- La entidad cuenta con 25 trabajadores en planilla
- La UIT vigente para el 2018 es de s/. 4,150.00

Para efectos de realizar los ajustes tributarios (adiciones y deducciones)

Se re-expresaron los estados financieros en relación al costo de ventas

generado indebidamente por el anticipo recibido por un importe de s/.9,500.00
(punto 1.3)

Se pide lo siguiente:

- Determinar los reparos tributarios al 31.12.2018

- Determinar las participaciones de los trabajadores
- Determinar el impuesto a la Renta corriente

Solución:

a. Reparos tributarios
A continuación se elaborara la hoja de trabajo de las “adiciones y
deducciones tributarias” del periodo.
 DIFEREN
ADICIONES S/.

CIA
CONCEPTO
PARCIAL TOTAL
RESULTADO CONTABLE 1,728,000.00
1.1 Anticipos reconocidos como venta

De conformidad con lo señalado en el artículo 57 de la ley del impuesto a la renta,

las rentas de tercera categoría se consideraran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Así mismo, la determinación del pago a cuenta del impuesto a la renta según lo
establece el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la renta, se efectúa sobre los
INGRESOS netos obtenidos en el mes; en ese sentido es necesario determinar si
la preventa implica el reconocimiento de "INGRESOS".
Para ello nos remitimos al marco contable de la NIC 18 INGRESOS POR
ACTIVIDADES ORDINARIAS, en su párrafo 14 señala los requisitos a tener en
consideración en el reconocimiento por ingreso por venta de bienes:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene
el control efectivo sobre los mismo;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con
fiabilidad;
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en la relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad. -90,0000.00
Base legal Art. 57, Art. 85 de la Ley del IR
1.2 Ingreso indebido ( aceptación y conformidad del servicio 2016)
De acuerdo a la NIC 18 Párrafo 14 señala
Literal (d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción.
En ampliación a este literal la empresa no puede determinar la probabilidad al
31/12/2018 de recibir los beneficios económicos producto de la prestación del
servicio, ya que la aceptación y conformidad por parte del adquiriente del
servicio se efectúa en el 2019. -17,000.00
1.3
Reconocimiento indebido del costo de venta por los servicio prestado (1.2)
Debido a los criterios establecidos en el punto 1.2 la empresa no debió
reconocer INGRESOS por dicha operación, en tal sentido y aplicación de la
norma contable NIC 18, el costo de ventas generado por este servicio se
reconocerá como un costo diferido (cuenta 497) 0.00
2 Gasto de años anteriores
permanentemente

Siendo que la imputación de los ingresos se efectúa en el ejercicio en el cual e

devengan; los gastos incurridos se deducen de igual manera en el periodo en el
que devengan, de conformidad con lo señalado en el art. 57 de la Ley del IR.
Gasto no deducible 7,500.00
Base legal Art. 57, inciso a) de la Ley del IR
 ADICIONES S/.

DIFERENCIA
CONCEPTO
PARCIAL TOTAL

2.1 Gastos por rentas de cuarta categoría

Los gastos o costos que constituyan par su perceptor de rentas de segunda, cuarta o quinta

Temporal
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Gasto no deducible(ya que se acordó el pago del comprobante de pago en el periodo Abril 2016)
4,200.00
Base Legal: Inciso v) del Artículo 37° de la ley
3) Gastos de movilidad

La deducción del gasto implica al contribuyente comprobar la fehaciencia y casualidad, debiendo

para ello acreditar el gasto con documentación valida pudiendo ser comprobantes de pago o
planilla de movilidad; según detalle obtenido de la contabilidad el gasto de movilidad que no
podrá deducirse por no contar con sustento documentario es por s/. 2,300.00
2,300.00

Permanente
Los gastos de movilidad sustentados con la planilla no podrán acceder, por cada trabajador del
importe diario equivalente al 4% de la remuneración mínima vital mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada
exceso determinado según reporte Sr. Gonzales 203

Gasto no deducible
distribución indirecta de dividendos 4.1 % Base legal: Inciso a1) del Artículo 37° de la Ley del IR y
artículo 21° del reglamento

Calculo: 2,503 x 4.1% = 102.62 103 2,606.00

4) Gastos no domiciliados provenientes de paraísos fiscales
Permanente
No es gasto deducible aquel proveniente de operaciones efectuadas con sujetos que sean
residentes de países fiscales o territorios de nula o baja imposición tributaria.
Gasto no deducible 43,000.00
Base legal inciso 3) Art. 44 de la Ley del IR
5) Gastos de Representación
Este gasto esta sujeto a un límite, debiendo determinarse el exceso sobre el limite para efectuar
su reparo tributario:
Ingresos Brutos 2015 (IB) 12,450,000
Permanente

Limite 1: 0.5% IB 62,250

Limite 2 : 40 UIT ( 40x 3,850) 154,000
Limite a considerar (entre 1 y 2) 154,000
Gasto de Representación del periodo 68,000
Exceso - Gasto no deducible S/.-86,000.00 0.00
Base legal : inciso q) Art. 37 de la Ley y Art. 21 del Reglamento
No se considera reparo alguno (adición), debido a que los gastos incurridos por la empresa, se
encuentran dentro de los límites establecidos por la norma tributaria
 DIFERENCIA
ADICIONES S/.
CONCEPTO
PARCIAL TOTAL

6)
Gastos sustentados con B/V emitido por contribuyente del Regimen General de IR

De conformidad con el penultimo parrafo del art. 37 de la ley del IR, podra deducirse
como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tikets qie no otorgan

Permanente
dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rus, hasta el
limite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el registro de compras
Siendo las boletas de venta emitidas por contribuyentes del Regimen General del IR, no
es posible su deducción.
Gasto no deducible 4,600.00

Base Legal: Penultimo parrafo del Art.37° de la Ley IR

7)
Gastos cuya documentacion sustentatoria no cumpla con los requisitos y caracteristicas
minimas establecidas por el reglamento de comprobantes de pago.
No se permite la deducción como gasto de aquellos desembolsos cuya documentacion

Permanente
sustentatoria no cumpla con los requisitos y caracteristicas minimas señaladas en el
reglamento de comprobantes de pago
Gasto no deducible s/. 25,200.00
Tasa adicional 4.1% s/. 1,033.20
s/. 26,233.20 s/. 26,233.20
Base legal inciso j) del Art. 44 de la Ley del IR- art. 24-A
8) Gastos de Efectuados con contribuyentes que tienen la condición de
habidos

Permanente
Para los efectos de determinar el impuestoa a la renta , no son
deducibles gastos sustentados con comprobantes de pago emitidos
Inciso j) del Art. 44 de la ley del impuesto a la renta.
Base imponible ………………………………………………………………………..6,186.44 Adicion
IGV ……………………………………………………………………………………………..1, 113.56 Adicion
Total gasto ………………………………………………………………………………….7,300.00 7,300
9)
Gastos sujetos a la bancarización (Ley N° 28194)

Los pagos efectuados en operaciones comerciales en la cual no se utlice medios de

pagos, no daran derecho a deducir costo, gasto o creditos (IGV) para efectos tributarios 18500.00
Base lega : Art. 8 de la Ley 28194 Ley para la lucha contra la evacion y para la
formalización de la economia.
10)
Gastos Recreativos
Este gastos esta sujeto a limite, debiendo determinarse el exceso sobre el limite para
efectuar su reparo tributario:
Permanente

Ingresos Brurtos 2015 (IB) 12,450,000

Limite 1: 0.5 % IB 62,250
Limite 2 : 40 UIT (40 X 3,850 ) 154,000
Limite a considerar (entre 1 y 2 ) 154,000
Gasto de recreacion del periodo 185,000
Exceso - Gasto no deducible s/. 31,000.00 31,000.00
Base legal: Inciso II) del art. 37 de la ley del impuesto a la renta
 DIFERENCIA
ADICIONES S/.
CONCEPTO
PARCIAL TOTAL

11)
Gastos personales

No son deducibles a efectos de determinar el impuesto a la renta, los gastos personales

y de sustento del contribuyente y familiares.
Base legal: Inciso a) del articulo 44 de la ley del impuesto a la renta y articulo 37 de la
norma en mención ( criterio de casualidad)

Permanente
Base imponible ………………………………………………………………………..3,600.00 Adicion

IGV………………………………………………………………………………………………….648.00 Adicion

Total gasto ………………………………………………………………………………….4,248.00 4,248.00

Gasto no deducible

Distribucion indirecta de dividendos 4.1%

Base legal : Inciso a1) del articulo 37 d ela ley del IR y articulo 21 del reglamento 174.17 4,422.00
Calculo; 42,480.00 x 4 .1% = 174.17
12
Impuesto de Terceros

Permanente
El gasto por impuesto a cuenta de terceros (propietarios) respecto del almacen
arrendado, no sera deducible, por corresponder el impuesto al protietario del inmueble
Periodo del arrendamiento (3 meses)
Gasto no deducible 500 1,500.00
Base legal : Art. 47 de la Ley del impuesto a la renta
13) Donaciones

Permanente
no son deducibles las donaciones a las entidades que no califican como perceptoras de
donaciones. Por ende la donacion efectuada al colegio privado no es deducible
Gasto no deducible 3000.00

Base legal : incisooo x) del Art. 37 y inciso d) del art. 44 de la Ley

14)
Gastos por multas e intereses

Sanciones tributarias (6592) s/. 24,600.00

Intereses moratorios (6737) multas s/. 2,600.00
Total reparo s/.27,200.00 27,200.00
Permanente

Base legal: Inciso c) del art. 44 de la ley del impuesto a la renta

No son deducibles para la deterinacion de la renta neta imponible las multas, recargod
intereses moratorios previstos en el codigo tributario, y en general sanciones aplicadas
por el sector publico nacional
De acuerdo al articulo 37 literal a) son deducibles los intereses generados por deudas en
la adquisiscion de biens y/o servicios vinculados con la obtencion o produccion de rentas
gravadas en el pais o mantener si fuente productora.
Gasto deducible; los ontereses generados por la compra de los activos fijos de la
empresa (s/. 4,500.00)
 DIFERENCIA
ADICIONES S/.
CONCEPTO
PARCIAL TOTAL

15)
Uso de una mayor tasa de depreciación

Evaluación sobre los bienes del activo fijo ( camion), vehiculo destimado al transporte
de bienes, utilizados en las actividades de la empresa

Temporal
Deprec. Contabilizada (25%) s/. 11,250.00
Deprec. Tributaria aceptable (20%) s/. 9,000.00
Exceso de depreciación no deducible s/. 2,250.00 2,250.00
Base legal : inciso f) del Art. 37, Art.40 y 41 de la Ley y art. 22 del
reglamento
16)
Gasto por desmedros

Para efectos de poder deducir el gasto en relacion a la provision por desvalorizacion de

existencias estas deben cumplir ciertos criterioos establecidos por la norma tributaria

Temporal
Destruccion de los bienes ante la presencia de un notario
comunicaion a la sunat en un plazo no menor de 6 dias habiles.

Destruccion del producto A se efectuara en el 2016 12,000.00

Base legal : inciso f) de la Ley del impuesto a la renta y el art. 21 inciso c)del
reglamento de la LIR
17)
Provision de cobranza dudosa
La empresa a efectuado la provision de la carte dudosa, respecto de cobranzas cuyo
periodo de vencida es de 8 meses y a la fecha no se ha iniciado gestion de cobranza
alguna.

Temporal
Provision no deducible 13,000.00
Base legal: inciso i) del articulo 37, y art. 21 del reglamento

La deuda se encuentra vencida

Demostrar dificultades financieras por parte del deudor

Que hayan transcurrido mas de 12 meses (desde el vencimiento)

Provision en el libro de inventarios y balances
18)
Gastos por vacaciones
No son deducibles los gastos por vacaciones devengadas y no pagadas dentro de los
plazos establecidos por la norma tributaria
Temporal

Los gastos y costos que constituyan para su perceptor de rentas de segunda, cuarta y
quinta categoria podran deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentacoin de la declaracion jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Base legal: inciso v) del articulo 37 de la ley del impuesto a la renta 24,000.00
Deducción de vacaciones devengadas en el 2014 y pagadas durante el ejercicio 2015 -13,000.00
TOTAL ADICIONES Y ADICIONES 1,841,111.00
a. Cálculo de las participaciones de los trabajadores

La determinación de la participación de los trabajadores se efectúa de conformidad

con el articulo 4 del Decreto Legislativo N° 892 norma que regula el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de tercera categoría, sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado
perdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.

Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente decreto legislativo

participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribución por parte de esta
de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es
como sigue:

- Empresas Pesqueras 10%

- Empresas de Telecomunicaciones 10%
- Empresas Industriales 10%
- Empresas Mineras 8%
- Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes 8%
- Empresas que realizan otras actividades 5%

Una vez identificado los reparos tributarios, procedemos a determinar la renta

imponible neta dela compensación de pérdidas de ejercicios anteriores, para
calcular las Participaciones de los Trabajadores.

Recordemos que la empresa eligió el sistema a) para la compensación de pérdidas

de conformidad con el art. 50 de la ley del IR.

Base
Denominación
Tributaria
Resultado Contable 1,728,000.00
ADIONES TRIBUTARIAS 233,111.00
(+) Diferencias Permanente 176,861.00
Adición del costo de venta indebido 0.00
Gastos de periodos anteriores 7,500.00
Gastos de movilidad sin sustento 2,503.00
Tasa adicional 4.1% distribución indirecta 103.00
Gastos no domiciliado provenientes de paraísos fiscales 43,000.00
Exceso de Gastos de representación 0.00
Gastos sustentados con B/V emitida por contribuyente
4,600.00
del régimen General del IR
Gastos cuya documentación sustentoria no cumple con
25,200.00
los requisitos tributarios
Tasa adicional 4.1% distribución indirecta 1,033.00
Condición de no habidos 7,300.00
Bancarización 18,500.00
Gastos recreativos 31,000.00
Gastos personales 4,248.00
Tasa adicional 4.1% distribución indirecta 174.00
Impuestos de terceros 1,500.00
Donaciones 3,000.00
Multa, recargos, intereses moratorios 27,200.00
(+) Diferencias Temporales 56,250.00
Gastos por Renta de cuarta categoría 4,200.00
Uso de una mayor tasa de depreciación 2,250.00
Provisión de cobranza dudosa 13,000.00
Desmedros 12,000.00
Vacaciones Devengadas y no pagadas 24,800.00
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS -120,000.00
(-) Diferencias Permanente -107,000.00
Anticipos reconocidos como Venta -90,000.00
Ingresos Indebidos -17,000.00
(-) Diferencias Temporales -13,000.00
vacaciones pagadas ejercicio 2018 (devengadas 2017) -13,000.00
RENTA NETA 1,841,111.00
COMPESACION DE PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES -900,000.00
RENTA NETA IMPONIBLE ANTES DE PARTICIPACIONES 941,111.00
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (8%) -75,288.88

b. Determinación de Impuesto a la Renta Corriente

La denominación del impuesto a la renta corriente, implica el reconocimiento previo

del gasto por participación de los trabajadores determinado en el punto anterior,
siendo el resultado del ejercicio antes del impuesto a la renta S/ 1,652,711.12
(1,728,000.00-75,288.88), le agregamos los reparos tributarios (adiciones y
deducciones), la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores y obtenemos
la Renta Neta Imponible sobre la cual se denomina el impuesto a la renta a pagar
a SUNAT (impuesto corriente).
 BASE
DENOMINACION
TRIBUTARIA
Resultado contable 1,652,711.12
ADICIONES TRIBUTARIAS 233,111.00
(+) Diferencia permanente 176,861.00
Adición del costo de venta indebido 0.00
Gastos de pedidos anteriores 7,500.00
Gastos de movilidad sin sustento 2,503.00
Tasa adicional 4.1% distribución indirecta 103.00

Gastos no domiciliados provenientes de paraísos fiscales 43,000.00

Exceso de Gastos de Representación 0.00

Gastos sustentados con B/V emitido por contribuyente
4,600.00
del Régimen General del IR
Gastos cuya documentación sustentatoria no cumple con
25,200.00
requisitos tributarios
Tasa adicional 4.1% distribución indirecta 1,033.00
Condición de no habidos 7,300.00
Bancarización 18,500.00
Gastos recreativos 31,000.00
Gastos personales 4,248.00
Tasa adicional 4.1% distribución indirecta 174.00
Impuestos de Terceros 1,500.00
Donaciones 3,000.00
Multas, recargos, Interés Moratorios 27,200.00
(+) Diferencias Temporales 56,250.00
Gastos por Renta de cuarta categoría 4,200.00
Uso de mayor tasa de depreciación 2,250.00
Provisión de cobranza dudosa 13,000.00
Desmedros 12,000.00
Vacaciones devengadas y no pagadas 24,800.00
DEDUCCIONES TRIBUTARIAS -120,000.00
(-) Diferencias Permanente -107,000.00
Anticipos reconocidos como venta -90,000.00
Ingresos indebidos -17,000.00
(-) Diferencias temporales -13,000.00
Vacaciones pagadas 2018 (devengadas 2017) -13,000.00
RENTA NETA 1,765,822.12
COMPENSACIÓN DE PERDIDAS DE EJERCICIOS
-900,000.00
ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE 865,822.12
IMPUESTO A LA RENTA (29.5%) 255,417.53
Al impuesto a la renta corriente determinado, se le debe aplicar los pagos a cuenta
de renta efectuados por el periodo 2016; determinándose el importe a regularizar
mediante la declaración jurada anual:

Al impuesto a la renta corriente determinado, se le debe aplicar los pagos a cuenta

de renta efectuados por el periodo 2018; determinándose el importe a regularizar
mediante la declaración anual:

De acuerdo a lo establecido en el artículo 52 de Reglamento de la Ley del Impuesto

a la Renta, los créditos establecidos en el artículo 88 de la LIR se deducirán del
impuesto a la renta determinado en el siguiente orden:

1.- El crédito por Impuesto a la renta de fuente extranjera.

2.- El crédito por reinversión

3.- Otros créditos sin derecho a la devolución

4.- El saldo a favor del impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de
tercera categoría solo se podrá compensar el saldo a favor originado por rentas de
la misma categoría.

5. Los pagos a cuenta del impuesto

6. El impuesto percibido

7. El impuesto retenido

8. Otros créditos con derecho a devolución

Detalle de la aplicación de los créditos del impuesto a la renta correspondiente a la

empresa Pepito SAC.

En caso que las cantidades abonadas como crédito en el presente artículo durante
el año resulten inferiores al monto del impuesto determinado anual, se considera
saldo a pagar a favor del Fisco (Sunat) esta cantidad deberá ser cancelada al
momento de presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta.
Descripción Importe
Impuesto a la renta año 2018 255,418.00
Pago a cuenta (años anteriores) 0.00
Pago a cuenta ejercicio 2018 125,000.00
Saldo por regularizar 130,418.00

Por el contrario si los pagos a cuenta efectuados o la aplicación de los créditos

excedieran el monto de la renta determinada existirá un saldo a favor, entonces
podrá pedir la devolución del exceso pagado o en su defecto podrá aplicar dicho
saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su
cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada anual.