DERECHO TRIBUTARIO II

PRIMER APORTE
CONCEPTO DE RENTA

RENTA

“El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como
manifestación de riqueza.
RENTA
En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse
de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de
fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo).
RENTA
En este orden de ideas, el Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta
que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones que emanan de un
contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributación neta de
gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PRIMERA CARACTERÍSTICA
Tiene el carácter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa y a la
vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo será
el propio contribuyente quien debe soportar la carga económica por sí mismo.

Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas – IGV, toda vez que allí el Impuesto
es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este último denominado “sujeto
incidido económicamente”

SEGUNDA CARACTERÍSTICA
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicación del principio de equidad
en sus dos vertientes (Horizontal y Vertical), al estar relacionada con la Capacidad Contributiva.
Es importante precisar que los índices básicos de capacidad contributiva se resumen en tres:
(i) la renta que se obtiene.
(ii) el capital que se posee.
(iii) el gasto o consumo que se realiza.

SEGUNDA CARACTERÍSTICA
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el más utilizado es el criterio de la
renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad
contributiva, y en consecuencia contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues
estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad
contributiva.
TERCERA CARACTERÍSTICA
El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una mayor cantidad de
fondos de los contribuyentes, ello en las épocas en las que exista alza de precios, permitiendo
en este caso una mayor recaudación a favor del fisco y en épocas en las cuales exista recesión,
toda vez que ello permite una mayor liberación de recursos al mercado (en términos económicos
donde hay compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de
afectación (es decir las que gravan menos tasas impositivas).
TERCERA CARACTERISTICA
Se busca neutralizar los ciclos de la economía. En épocas de alza de precios el Impuesto congela
mayores fondos de los particulares y en épocas de recesión, se liberan mayores recursos al
mercado, sobre todo por ubicarse la afectación en escalas menores
CUARTA CARACTERÍSTICA
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de
tiempo, ello significa entonces que hay una sucesión de hechos económicos producidos en
distintos momentos, respecto de los cuales el legislador verifica que la hipótesis de
incidencia tributaria se va a configurar después que transcurra este período.
QUINTA CARACTERÍSTICA
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la
totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para
facilitar el resumen final utilizando categorías.
También puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravámenes enlazados
con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera independiente, sea de
este modo por trabajo o por capital.

QUINTA CARACTERÍSTICA
En este sistema existe una íntima relación entre cada impuesto cedular con su fuente de renta
(trabajo, capital, combinación de ambos).
En caso que se presenta la combinación de ambos supuestos entonces se considerará como un
impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Perú
TEORÍAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA

¿CUÁLES SON LAS TEORÍAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIÓN EN EL

IMPUESTO A LA RENTA?
Son tres las teorías que se aplican en la determinación de los criterios de afectación para el
Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarán a continuación:
LA TEORÍA DE LA RENTA – PRODUCTO TAMBIÉN CONOCIDA COMO LA TEORÍA DE LA
FUENTE
LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA
LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

LA TEORÍA DE LA RENTA – PRODUCTO

- LA TEORÍA DE LA FUENTE
Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los supuestos de afectación al pago
del Impuesto a la Renta.
Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico y provenir
de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos periódicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se
puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una máquina, una
nave de carga, un ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre otros.
También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo
mayor riqueza. En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente
efectiva.

Conforme lo señala FERNANDEZ CARTAGENA:

“La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una fuente productora,
distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital
no se agota en la producción de la renta, sino que la sobrevive.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es un ingreso
periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es
necesariamente real en la práctica, sino que basta con que exista una potencialidad para
ello.
LA TEORÍA DE LA FUENTE
El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artículo 1º de la Ley
del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava “las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos”.
LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA
Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones
con terceros. En este tipo de afectaciones se encontrarían las rentas obtenidas por Ganancias
por realización de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales,
Ingresos a título gratuito.
En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artículo específico que regule esta
teoría, ello a diferencia de la Teoría renta – producto que se ha descrito anteriormente y que si
tiene un referente normativo.

LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Por este motivo coincidimos con lo señalado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN cuando
menciona que “En el campo de la Política Fiscal esta teoría considera renta gravable a todo
beneficio económico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema
es más complicado. No existe un artículo de la LIR que consagre de modo general todos
los alcances de la teoría flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se
encuentran comprendidos dentro de la teoría flujo de riqueza. En este sentido la ley
peruana tiene que proceder con la descripción de cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR señala que la ganancia de capital se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta. En este caso la LIR señala de modo expreso el aspecto objetivo del
hecho generador (ganancia de capital).Con relación al aspecto subjetivo apreciamos que
-por regla general- la LIR guarda silencio. En cambio, por excepción, la LIR se refiere de
modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el último párrafo del art. 2 de la
LIR señala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la
enajenación de la casa-habitación por parte de una persona natural. Es verdad que en este
caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que
constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenación de
predios tales como una casa de playa –inicialmente adquirida para recreo personal y
familiar- cuando es realizada por una persona natural.
La SUNAT también tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe Nº 252-2005-
SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:
“En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación del Impuesto a la
Renta, una de sus características es que para que la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir de
la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones”

LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente dos rubros en donde se
analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aquí se debe analizar las
variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la afectación al

Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo,
obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse en cuenta un período
inicial de revisión que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto
final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehículo que utilizaba para
su transporte personal y al 31 de diciembre la Administración Tributaria aprecia que tiene
registrado a su nombre 12 vehículos en el Registro Público de Propiedad Vehicular, sin embargo
no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado
declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los
mencionados bienes.

Informe Nº 080-2011-SUNAT/2B0000
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusión

“A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificará,

previamente, la documentación presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los
fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios
anteriores fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la realización de consumos
en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento patrimonial en caso que
no se acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial

QUE GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA:

GANANCIA DE CAPITAL
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en
 fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios.

CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA

BASE JURIDICCIONAL DEL IMPUESTO
Según lo refiere García Mullin para que un tipo de enriquecimiento calificado abstractamente
como «renta» por una legislación genere el impuesto correspondiente no basta con que éste
encaje en el supuesto hipotético de la Ley, sino que es necesario que el mismo tenga un
punto de conexión con el país, es decir, que el Estado se atribuya jurisdicción para generar la
obligación de pago del Impuesto en el país.
CRITERIOS SUBJETIVOS:
Los criterios subjetivos son los que atienden a las circunstancias personales de quien participa
en el fenómeno económico – actividad que genera renta-, es decir, del sujeto perceptor del
ingreso considerado renta.
Se toma en cuenta la nacionalidad, lugar de domicilio o de residencia en el caso de las personas
naturales o, lugar de constitución o sede de dirección efectiva para las personas jurídicas.
CRITERIOS OBJETIVOS:

Se considera la ubicación territorial de la fuente, es decir, el lugar donde se realiza la actividad

o hecho gravado. A estos dos puntos la conexión, se han agregado los siguientes:
Utilización económica
Domicilio del sujeto que paga la renta
Utilización económica:
Se considera renta de fuente peruana, cuando los bienes o derechos por los que se paga la
renta son utilizados económicamente en el país.
ejemplo: regalías.
Referido al dinero que obtiene el dueño de un derecho cuando alguien hace uso de éste.
Esto quiere decir que, cuando una persona explota algún derecho de otra, debe pagarle regalías.
Domicilio del sujeto que paga la renta:
Se considera renta de fuente peruana, cuando las rentas son pasadas por un sujeto domiciliado
en el país, por ejemplo: regalías

Con lo expuesto, podemos afirmar que en el caso peruano, el legislador ha adoptado todos los
criterios antes expuestos, aplicándolos según los supuestos descritos en la Ley del Impuesto a
la Renta, pues se grava a las rentas que tengan como fuente la economía del Estado (criterio
objetivo), y además se atribuye potestad para afectar también aquellas rentas en virtud de la
nacionalidad o domicilio del perceptor (criterio subjetivo)
a. VINCULACIÓN POR LA TERRITORIALIDAD DE LA FUENTE - CRITERIO OBJETIVO
En aplicación de este criterio se atiende a las circunstancias de tipo económico de la
actividad o hecho gravado, y tiene su fundamento en las ventajas que derivan de la realización
de estos hechos en el país; para lo cual, se ha hecho uso de los servicios públicos o recursos
que el Estado proporciona, y a través de su realización, el sujeto generador de tales hechos
obtiene beneficios que deben ser gravados en el país.
b. Vinculación subjetiva: nacionalidad, domicilio o residencia, lugar de constitución o sede
de dirección efectiva
Nacionalidad:
En el caso de las personas naturales, que son las únicas y que pueden ostentar la atribución de
«nacionalidad»; en este caso, podemos indicar que según el artículo 52 de la Constitución se
señala que son peruanos por nacimiento los nacidos en el territorio de la República.
También lo son los nacidos en el exterior de padre o madre peruanos, inscritos en el registro
correspondiente durante su minoría de edad.

Nacionalidad:
También lo son los nacidos en el exterior de padre o madre peruanos, inscritos en el registro
correspondiente durante su minoría de edad.
Son considerados peruanos, asimismo, los que adquieren la nacionalidad por naturalización o
por opción, siempre que tengan residencia en el Perú.
Nacionalidad es el atributo jurídico que señala el individuo como miembro del pueblo constitutivo
de un estado. Es el vinculo legal que relaciona a un individuo con un estado.
Lugar de domicilio o de residencia
En cuanto a la condición de domicilio o residencia, se entiende por tal, según las normas de
derecho común, al que se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar.
No existe en la Ley una definición sobre lo que debe entenderse por residencia «habitual», por
lo que debe atribuirse en el sentido que deriva de hábito, como lo usual, acostumbrado u
ordinario.
Para las normas tributarias lo que interesa es determinar si el domicilio está en algún punto del
territorio nacional o en el extranjero, pues si la residencia estuviera en el exterior se restringirán
las posibilidades fiscales para exigirle prestaciones tributarias, las que quedan limitadas a las
rentas de fuente nacional.
Lugar de domicilio o de residencia
En este caso, según lo señala el art. 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encontrarán sujetas
al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes domiciliados en
el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales. En buena cuenta y,
conforme hemos visto, el atributo de nacionalidad por sí mismo no constituye el criterio
vinculante, sino que además las personas naturales deben tener condición de domiciliadas,
según lo dispuesto en las normas de derecho civil.
El domicilio es otro derecho dela persona, el cual tiene por finalidad determinar su ubicación en
el espacio, para los efectos de ejercitar los derechos o de cumplir obligaciones que se le imputan.
Condición de domicilio para la Ley del Impuesto a la Renta
Debe tenerse en cuenta que según el artículo 7 de la Ley, se consideran domiciliadas en el país:
Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con
las normas de derecho común.
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses.
Condición de domicilio para la Ley del Impuesto a la Renta
C- Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d. Las personas jurídicas constituidas en el país.
e. Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas
naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza
a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.
Condición de domicilio para la Ley del Impuesto a la Renta
f. Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de
domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g. Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N.° 26702, respecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado interno.
h. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y
cuarto párrafo del artículo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas cuando
adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú.
En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su condición
de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
Condición de domicilio para la Ley del Impuesto a la Renta
Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados, lo recobrarán en cuanto
retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país ciento
ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un período cualquiera de doce (12)
meses.
Adicionalmente, debe señalarse que las personas naturales se consideran domiciliadas o no en
el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable.
Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a
partir del ejercicio siguiente.
Lugar de constitución o sede de dirección efectiva: Sabemos por las normas de derecho civil,
que las personas jurídicas son creadas por Ley y poseen existencia independiente de las
personas que la conforman, correspondiendo su regulación a las normas de derecho civil; en tal
sentido, de acuerdo con el artículo 2028 del Código Civil, las personas jurídicas deben inscribirse
en el registro correspondiente a su domicilio.
Asimismo, según el artículo 20 de la Ley General de Sociedades, el domicilio de la sociedad es
el lugar, señalado en el estatuto, donde desarrolla alguna de sus actividades principales o donde
instala su administración.
Base jurisdiccional del impuesto en la ley del Impuesto a la Renta
Según el artículo 6 de la Ley están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso de contribuyentes
no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana (se aplica en este caso el
criterio objetivo).
A continuación, desarrollaremos los mencionados conceptos:
Establecimiento permanente:
Es el lugar fijo de negocios a través del cual se desarrollan actividades de una empresa de forma
total o parcial.
El objetivo es gravar en el país en el cual el sujeto tiene una presencia efectiva de negocios, sin
constituir necesariamente una sociedad. Para la existencia de un establecimiento permanente
se requiere un nexo pasible de gravámen, que en ese lugar se realicen actividades empresariales
susceptibles de la aplicación del Impuesto, a fin que se pueda aplicar la retención en la fuente
Establecimiento permanente:
El concepto «establecimiento permanente», según lo refiere el profesor Humberto Medrano
Cornejo, persigue abarcar aquellas situaciones en las que estrictamente no existe un instrumento
público de constitución ni un contrato que pueda inferir la existencia de un ente con vida jurídica
propia, por lo que, al utilizar esta acepción se pretende «domiciliar» en el país a entidades del
exterior, por lo menos respecto a un segmento de sus actividades de manera que, por esta vía,
puedan ser consideradas sujetos pasivos.
Establecimiento permanente en la legislación del Impuesto a la Renta
De acuerdo con el artículo 3 del Reglamento de la Ley, constituye establecimiento permanente
distinto a las sucursales y agencias:
a. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de
una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior. En ese sentido, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos,
las oficinas, las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos
naturales.
b. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene y, habitualmente
ejerce en el país, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas.

c. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de
bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas.
Sucursal
según lo refiere la Ley General de Sociedades, es todo establecimiento secundario a través del
cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades
comprendidas dentro de su objeto social. Este establecimiento secundario puede estar ubicado
dentro o fuera del territorio nacional. Hay que tener en cuenta que las sucursales no tienen
personería jurídica autónoma con relación a la principal, sino que gozan de la que le corresponde
a ésta última.
Sucursal:
En el supuesto de sucursales de empresas extranjeras, éstas tributarán sólo por las rentas de
fuente peruana que se generen. En el caso que éstas realizaran actividades en el exterior, esta
renta sería de fuente extranjera y, por tanto, no estará afecta al Impuesto a la Renta en el Perú.
En cambio, si se tratara de una sucursal de empresa domiciliada que estableciera una sucursal
en el extranjero, ésta última sería considerada como domiciliada en el país, pues sigue la suerte
de la principal y, por ende, tributará sobre la renta de fuente mundial.
No constituye establecimiento permanente
El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancías
pertenecientes a la empresa.
El mantenimiento de existencias de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con fines
exclusivos de almacenaje o exposición.
El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancías
para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, o la obtención de información para la misma.
 Inafectaciones del Impuesto a la Renta
Dentro del concepto general del término inafectación, que alude a operaciones o supuestos que
se encuentran fuera del ámbito de aplicación o afectación de un tributo, tenemos dos
modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectación:
lógica
inafectación legal.
En el caso de la inafectación lógica
Debemos precisar que una vez que se conozca la hipótesis de incidencia que el legislador ha
establecido para poder considerar gravada una operación con un determinado impuesto o tributo,
por una simple deducción se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de
lo que la norma establece.
Ello implica un pequeño ejercicio de deducción con la utilidad de la lógica sobre todo, para poder
apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsión normativa que el legislador
determinó inicialmente en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.
En el caso de la inafectación legal
Podemos mencionar que constituyen todos aquellos casos que por disposición expresa de la ley
no se encuentran afectos al pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia
ley se ha determinado su exclusión del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.
INAFECTACION
“Es el concepto que define la situación que está fuera del campo de aplicación de tributos, no
necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la definición legal del hecho
imponible. Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripción hipotética
y abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le denomina ‘hecho
imponible’, lo que da lugar al surgimiento de la obligación de pago del tributo.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
No son sujetos pasivos del impuesto:
El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas.
Las comunidades nativas.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma,
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
 Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas técnicas de las
compañías de seguros de vida constituidas o establecidas en el país, para pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administración del Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.

Exoneraciones del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018

OTROS CONCEPTOS
RENTA BRUTA – RENTA NETA
RENTA BRUTA

RENTA Y RENTA BRUTA

Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera
sea su origen, naturaleza o denominación.
Renta bruta: Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa, descontado el costo
directo de los bienes y servicios que se requieran para su obtención.

CONCEPTOS
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que obtengan en
el ejercicio gravable.

Renta Bruta: Conjunto de ingresos que se computan o se consideran como gravados por el
impuesto
RENTA NETA

RENTA NETA
Es aquélla que se determina luego de restar de la renta bruta, las deducciones que permite la
ley.