EJERCICIO 13

Obtenga un modelo de acta de levantamiento de inventario según lo establecido

en el artículo 142 y describa su contenido.

La compañía A, S.A. de C.V. cumple los requisitos del artículo 142 y terminó con
los siguientes montos de inventario: Producto X 10,000.00 unidades a un costo
de $ 100.00 c/u, producto “y” 9,000 a un costo de $ 80.00 c/u, producto m 8000.00
a un costo de $ 72.00 c/u., productos r 1000 a $ 2.00 c/u, producto z 2000 a $ 10
c/u, Se pide hacer el informe de inventario en el formulario correspondiente.
Complete las generales que necesite.

ACTA DE LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO

SOCIEDAD A, S.A.DE C.V.
En la ciudad de San Salvador a las nueve horas del día veintidós de diciembre
del año dos mil dieciocho reunidos en las oficinas de Sociedad A, S.A. de C.V.
los señores Marvin Flores como Representante Legal, Mauricio Pérez en
representación de auditoria externa y Marcos Peña nuestro contador General, se
procedió a levantar el inventario físico al 31 de diciembre del mismo año en el
cual se determinó que el saldo del inventario a esa fecha era de (CANTIDAD EN
LETRAS), el detalle por rubro es el siguiente:
SOCIEDAD A, S.A. DE C.V.
DETALLE DE INVENTARIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
DESCRIPCION MOSTOS
Línea de productos a $ 1,000,000.00
Línea de productos b $ 720,000.00
Línea de productos c $ 576,000.00
Línea de productos d $ 2,000.00
Línea de productos e $ 20,000.00

TOTAL $ 2,318,000.00
Se dio por finalizado el Inventario a las nueve horas con treinta minutos del
mismo día.
Marvin Flores Mauricio Perez Marcos Peña
Representante Legal Auditor Externo Contador

EJERCICIO 14
La sociedad M, S.A. de al cierre de 2014 tiene un capital de $ 5 millones en
participación equitativa de las sociedades R,S, B, X y N, 20% cada una,
domiciliadas. En el año 2013 tuvo 1 millón de ganancia, en el 2014 distribuyó el
50% de las obtenidas en 2013, además en el ejercicio 2014 obtuvo 600 mil de
ganancia neto de impuesto. Se pide explicar el efecto tributario de la distribución
de ganancias, llenar el formulario de accionistas, distribución y capitalización de
utilidades. Complete las demás generalidades que requiera el formulario.

Participación:
Sociedad R (20%) $ 1,000,000.00
Sociedad S (20%) $ 1,000,000.00
Sociedad B (20%) $ 1,000,000.00
Sociedad X (20%) $ 1,000,000.00
Sociedad N (20%) $ 1,000,000.00
Total capital $ 5,000,000.00

UTILIDAD DEL 2013 $ 1,000,000.00

DISTRIBUCION 50% de utilidad del 2013 = $ 500,000.00
Sociedad R (20%) $ 100,000.00
Sociedad S (20%) $ 100,000.00
Sociedad B (20%) $ 100,000.00
Sociedad X (20%) $ 100,000.00
Sociedad N (20%) $ 100,000.00
Total distribución $ 500,000.00

Efecto tributario de la distribución de utilidades:

Informe sobre Accionistas y Utilidades (Código Tributario)
Artículo 124.- Las personas jurídicas que distribuyan dividendos, excedentes o
utilidades, deberán informar en el formulario respectivo, a la Administración
Tributaria dentro del mes de enero, todas las distribuciones efectuadas en el año
inmediato anterior, debiendo proporcionar el valor de las acciones, aportes o
derechos, al igual que el valor de los dividendos, excedentes o utilidades de
cualquier tipo o denominación que hayan sido distribuidas.

Asimismo, tendrán la obligación de remitir en el mismo plazo, el listado de las

personas que tengan la calidad de socio, accionista o cooperado de la respectiva
persona jurídica, se les haya o no, efectuado distribución de dividendos,
excedentes o utilidades.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA A LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES (19)

(Ley del Impuesto sobre la Renta)
Retención por Pago o Acreditación de Utilidades
Art. 72.- Los sujetos pasivos domiciliados que paguen o acrediten utilidades a
sus socios, accionistas, asociados, fideicomisarios, partícipes, inversionistas o
beneficiarios, estarán obligados a retener un porcentaje del cinco por ciento (5%)
de tales sumas. dicha retención constituirá pago definitivo del impuesto sobre la
renta a cargo del sujeto al que se le realizó la retención, sea éste domiciliado o
no.

Si a las referidas utilidades no se les efectuaron las retenciones respectivas de

acuerdo a lo regulado en este capítulo, se deberá declarar separadamente de
las otras rentas obtenidas en el ejercicio o período de imposición y pagar el
impuesto a la tasa del cinco por ciento (5%).

Se entenderá por utilidades, el remanente que resulte de la sumatoria de las

rentas gravadas, exentas y no sujetas percibidas o devengadas por el sujeto
pasivo en el ejercicio o período de imposición menos los costos, gastos,
deducciones y el impuesto regulado en los artículos 37 y 41 de la presente ley.

Se comprenderá que las utilidades han sido pagadas o acreditadas, cuando sean
realmente percibidas por el sujeto pasivo, sean en dinero en efectivo; títulos
valores, en especie, mediante compensación de deudas, aplicación a pérdidas
o mediante operaciones contables que generen disponibilidad, indistintamente
su denominación, tales como dividendos, participaciones sociales, excedentes,
resultados, reserva legal, ganancias o rendimientos.

La retención establecida en el presente capítulo, por su carácter especial,

prevalecerá sobre cualquier norma que la contraríe; salvo lo regulado en el
artículo 158-a del código tributario.

Formulario de accionistas, distribución y capitalización de utilidades.

Anexo 1 (Presentación del formulario 915)

EJERCICIO 15
Responder las siguientes preguntas:
a. A que tasa se retendrá si es que procede, la renta que obtenga un
ciudadano Español en El Salvador, con residencia en España:
prestación de servicios, regalías e intereses. Para responder estas
preguntas deberá leer el Convenio de Doble Imposición entre El
Salvador y el Reino de España.

Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión.

Artículo 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un
residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse también a imposición
en el Estado contratante del que procedan y según la legislación de ese
Estado, pero, si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente
del otro Estado contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del
10 por 100 del importe bruto de los intereses.
Articulo 12
CANONES O REGALIAS

1. Los cánones o regalías procedentes de un Estado Contratante y pagados a

un residente de otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, dichos cánones o regalías pueden someter a imposición en el
Estado contratante del que procedan y según la legislación de ese estado, pero
si el beneficiario efectivo de los cánones o regalías es un residente del otro
Estado contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder del 10 por 100 del
importe bruto de esos cánones o regalías.

Articulo 13
PRESTACION DE SERVICIOS

1. Las rentas obtenidas por una persona residente de un Estado contratante por
prestación de servicios realizados en el otro Estado contratante pueden
someterse a imposición en el Estado mencionado en primer lugar.
2. Sin embargo, dichas prestaciones de servicios pueden someterse a
imposición en el Estado contratante del que procedan y según la legislación de
ese estado, pero el impuesto así exigido no excederá del 10 por 100 del monto
bruto percibido por dichos servicioS, excepto en el caso en que la persona que
obtiene la renta disponga de un establecimiento permanente en ese Estado
contratante a efectos de llevar a cabo sus actividades. En este ultimo caso,
dichas rentas se someterán a imposición en ese estado.

CODIGO TRIBUTARIO

Retención a Sujetos de Impuesto no Domiciliados.

Artículo 158.- las personas naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos,
uniones de personas o sociedades de hecho domiciliadas en el país, que paguen
o acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la república, sumas
provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el país, aunque se tratare
de anticipos de tales pagos, están obligadas a retenerle por concepto de
impuesto sobre la renta como pago definitivo el veinte por ciento (20%) de dichas
sumas.

b. Comente el contenido de la sección 2.8 del Convenio Reto del Milenio

firmado entre El Salvador y la Corporación del Reto del Milenio
(USA), publicado en el Diario Oficial 206 Tomo 404 del 5 de
noviembre de 2014.

Sección 2.8 Impuestos

Se establece una exención total a los fondos de la Corporación reto del milenio
(MCC), exceptuando el pago de honorarios, es decir que los fondos que se
reciban y al momento de su uso o designación en las diferentes áreas
correspondientes que ejecuten el fin de los mismos, aunque en dicha labor los
mismos constituyan hechos generadores y/o sujetos pasivos de impuestos
fiscales y municipales, los mismos no deberán ser considerados como tal y no
se les deberá cobrar ningún tipo de impuestos de ninguna índole, guardando por
tanto su total integridad para el uso y propósito definido por las partes desde su
creación hasta su ejecución.

c. Mencione los beneficios fiscales en materia de Impuesto sobre la

Renta que establece la Ley de Zonas Francas Industriales y de
Comercialización, para Desarrollistas de zonas francas,
Administradores de Zonas Francas, Usuarios de Zonas francas,
Titulares de Depósitos para Perfeccionamiento Activo.

Ley de zonas francas

Art. 11.- Los desarrollistas debidamente autorizados mediante el acuerdo emitido
por el órgano ejecutivo en el ramo de economía, según las disposiciones
señaladas en el artículo 10 de esta ley, tendrán los siguientes derechos:
a) exención total del impuesto sobre la renta:
1) por el período de diez (10) años contados desde el ejercicio que inicie sus
operaciones por la actividad dedicada a zonas francas, si se ubica en el área
metropolitana;

2) por el período de quince (15) años contados desde el ejercicio que inicie sus
operaciones por la actividad dedicada a zonas francas, si se ubica fuera del área
metropolitana.

los desarrollistas tendrán derecho a un plazo adicional de cinco años para las
exenciones relativas al pago del impuesto sobre la renta e impuestos
municipales, siempre que durante el período de la exención total hayan invertido
en una ampliación de la zona franca que cumpla con las características
siguientes:

i. que la superficie total de la ampliación se encuentre ubicada en un radio no

mayor a cinco kilómetros medido desde el lindero del área previamente
autorizada como zona franca;
ii. que la superficie de la ampliación sea como mínimo de ocho manzanas;
iii. que cumpla con los requisitos mínimos de infraestructura establecidos en el
artículo 10 de la presente ley.

Art. 17.- El titular de una empresa usuaria de zona franca debidamente

autorizado de conformidad a esta ley, tendrá derecho a:

d) Exención total del impuesto sobre la renta, sobre la actividad autorizada:

1. Por un plazo de quince (15) años, contados a partir de la publicación en el
diario oficial del acuerdo emitido por el ministerio de economía, si se ubica en el
área metropolitana.
Vencido el plazo concedido, el usuario tendrá derecho a una exención parcial de
la siguiente manera:

Un sesenta por ciento de exención (60%) de la tasa del impuesto sobre la renta,
aplicable durante los diez (10) años siguientes al vencimiento del plazo original
establecido para la exención.
Un cuarenta por ciento de exención (40%) de la tasa del impuesto sobre la renta,
aplicable durante los diez (10) años siguientes de vencido el plazo anterior.

2. Por un plazo de veinte (20) años, contados a partir de la publicación en el

diario oficial del acuerdo emitido por el órgano ejecutivo en el ramo de economía,
si se ubica fuera del área metropolitana.

Vencido el plazo concedido, el usuario tendrá derecho a una exención parcial de

la siguiente manera:

Un sesenta por ciento de exención (60%) de la tasa del impuesto sobre la renta,
aplicable durante los quince (15) años siguientes al vencimiento del plazo original
establecido para la exención.

Un cuarenta por ciento de exención (40%) de tasa del impuesto sobre la renta,
durante los diez (10) años siguientes de vencido el plazo anterior.

A partir del décimo tercer ejercicio fiscal, contado desde la publicación en el diario
oficial del acuerdo de calificación emitido por el ministerio de economía, las
utilidades o dividendos distribuidos, provenientes de la actividad favorecida,
serán gravados con el impuesto sobre la renta.

Durante los doce ejercicios fiscales, contado desde la publicación en el diario

oficial del acuerdo de calificación emitido por el ministerio de economía, la
exención en el caso de las sociedades se aplicará, tanto a la sociedad usuaria,
como a los socios o accionistas individualmente considerados, respecto a las
utilidades o dividendos provenientes de la actividad favorecida.

Art. 19.- El titular de una empresa, cuyo establecimiento haya sido declarado
dpa, tendrá derecho a gozar de:

d) Exención total del impuesto sobre la renta, sobre la actividad autorizada:

1) Por un plazo de diez (10) años, contados a partir de la publicación en el diario
oficial del acuerdo emitido por el órgano ejecutivo en el ramo de economía, si se
ubica en el área metropolitana.
Vencido el plazo concedido, el beneficiario tendrá derecho a una exención parcial
de la siguiente manera:

Un sesenta por ciento de exención (60%) de la tasa del impuesto sobre la renta,
aplicable durante los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo original
establecido para la exención.

Un cuarenta por ciento de exención (40%) de la tasa del impuesto sobre la renta,
aplicable durante los diez (10) años siguientes de vencido el plazo anterior.
2) Por un plazo de quince (15) años, contados a partir de la publicación en el
diario oficial del acuerdo emitido por el órgano ejecutivo en el ramo de economía,
si se ubica fuera del área metropolitana.

Vencido el plazo concedido, el usuario tendrá derecho a una exención parcial de

la siguiente manera:

Un sesenta por ciento de exención (60%) de la tasa del impuesto sobre la renta,
aplicable durante los diez (10) años siguientes al vencimiento del plazo que se
estableció originalmente.

Un cuarenta por ciento de exención (40%) del impuesto sobre la renta, durante
los diez (10) años siguientes de vencido el plazo anterior.

A partir del décimo tercer ejercicio fiscal, contado desde la publicación en el diario
oficial del acuerdo de calificación emitido por el ministerio de economía, las
utilidades o dividendos distribuidos, provenientes de la actividad favorecida,
serán gravados con el impuesto sobre la renta.

Durante los doce ejercicios fiscales, contados desde la publicación en el diario

oficial del acuerdo de calificación emitido por el ministerio de economía, la
exención en el caso de las sociedades se aplicará, tanto a la sociedad titular,
como a los socios o accionistas individualmente considerados, respecto a las
utilidades o dividendos provenientes de la actividad favorecida.

d. Mencione los beneficios en materia de Impuestos sobre la Renta que

establece la Ley de Servicios Internacionales para: Desarrollistas de
parques de servicios, Administradores de parques de servicios,
Usuarios directos de parques de servicios, Titulares de centros de
servicios.

LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES

Art. 14.- Los desarrollistas autorizados de conformidad a esta Ley, gozarán de
los siguientes beneficios e incentivos fiscales:
a) Exención total del Impuesto sobre la Renta por el período de quince años
contados a partir del inicio de sus operaciones el parque de servicios
debidamente calificado. Esta exención en el caso de las sociedades se aplicará
tanto a la Sociedad Propietaria del parque, como a los socios o accionistas
individualmente considerados, respecto a las utilidades o dividendos
provenientes de la actividad beneficiada. En caso que uno o más socios sean
personas jurídicas, este beneficio será exclusivo de éstas, el cual no podrá
trasladarse a los socios.

La exención a que se refiere este literal, no libera al beneficiario, de la obligación

de presentar la respectiva declaración tributaria en cada ejercicio impositivo de
la operación del parque de servicios.

Art. 17.- Los administradores de los parques de servicios, autorizados de

conformidad con esta Ley, gozarán de los beneficios e incentivos fiscales
siguientes:

a) Exención total del Impuesto Sobre la Renta por el período de quince años
contados a partir del inicio de sus operaciones por la actividad de administración
del Parque de Servicios. Esta exención en el caso de las sociedades, se aplicará
tanto a la Sociedad administradora del parque de servicios, como a los socios o
accionistas individualmente considerados, respecto a las utilidades o dividendos
provenientes de la actividad favorecida. En caso que uno o más socios sean
personas jurídicas, este beneficio será exclusivo de éstas, el cual no podrá
trasladarse a los socios.

La exención a que se refiere este literal, no libera al beneficiario, de la obligación

de presentar la respectiva declaración tributaria en cada ejercicio impositivo de
la operación del parque de servicios.

Art. 21.- El usuario directo de un parque de servicios tendrá derecho a gozar de

los siguientes beneficios e incentivos fiscales:

b) Exención del Impuesto sobre la Renta, exclusivamente por los ingresos

provenientes de la actividad incentivada, durante el período que realicen sus
operaciones en el país, contados a partir del ejercicio impositivo en que el
beneficiario inicie sus operaciones.

Esta exención, en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la Sociedad titular

como a los socios individualmente considerados, respecto a las utilidades o
dividendos provenientes de la actividad favorecida. En caso que uno o más
socios sean personas jurídicas, este derecho será exclusivo de éstas, el cual no
podrá trasladarse a sus socios.
Dicha exención no libera al beneficiario, de la obligación de presentar la
respectiva declaración tributaria en cada ejercicio impositivo de su operación.

Art. 25.- El titular de una empresa, cuyo establecimiento haya sido declarado
centro de servicios, tendrá derecho a gozar de los siguientes beneficios e
incentivos fiscales:
b) Exención del Impuesto sobre la Renta, exclusivamente por los ingresos
provenientes de la actividad incentivada, durante el período que realicen sus
operaciones en el país, contados a partir del inicio de operaciones.

Esta exención, en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la Sociedad titular

como a los socios individualmente considerados, respecto a las utilidades o
dividendos provenientes de la actividad favorecida. En caso que uno o más
socios sean personas jurídicas, este derecho será exclusivo de éstas, el cual no
podrá trasladarse a sus socios.

Dicha exención no libera al beneficiario, de la obligación de presentar la

respectiva declaración tributaria en cada período fiscal de su operación