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1-Concepto de finanzas
Conjunto de conocimientos humanos que tienen por objeto obtención de ingresos, originarios o derivados, p/ser aplicados, mediante
adecuada adm, a las funciones y servicios del Estado, dptos, municips y entes descentralizados.
Hacienda pública, s/ Osorio: Estado gral Conjunto de bienes del estado con su consiguiente administración.
Estado cient Coordinación económica activa creada por los habitantes de un lugar para satisfacer
necesidades comunes, a las que aquellos no podrían proveer individualmente, por la aplicación de medios tomados de la riqueza
privada en mayor parte como contribuciones obligatorias.
Uso indistinto: finanzas públicas finanzas, hacienda, hacienda pública, ciencia financiera, ciencia de finanzas.
2-Ciencia de las finanzas
Saber fundado, razonado y cierto por sus pcpios axiomáticos y causas, que determina la formación o modo de adquirir la riqueza, así
como los bienes financieros destinados a satisfacer las necesidades colectivas.
Campo: Investigación de medios que pueden aplicarse para conseguir fines estatales, s/ las condiciones del país.
Objeto: Principios abstractos, objetivos políticos y normas que rigen adquisición, adm, inversión de riquezas, requeridas por entes
públicos p/ satisfacer necesidades públicas.
3-Distinción entre la ciencia de las finanzas puras y ciencia de la aplicación de los principios financieros
CF Pura: Estudia motivaciones intrínsecas, o razón de ser de relación hombre-Edo, en diversas manifestaciones, sin pretender
juzgar, solo explicar como manifestaciones espontáneas. Analiza fenómeno financiero sin interconexiones como capacidad
contributiva o prelación de recursos o gastos. Esta regulación ha dado origen al Dcho Financiero.
C de la Aplic de Pcpios Financieros: Investiga formas en que Edo busca obtener riqueza necesaria p/ su existencia y funcionamiento,
para cumplimiento de fines éticos y sociales, aquellos generalmente enunciados con preámbulos constitucionales.
Puede compararse con Ciencia de las Finanzas (a qué reglas obedece el objeto fundamental de la act financiera: gasto-recurso) y
Política Financiera (Estado finalista para alcanzar objetivos propuestos por funciones estatales).
4-Concepto de Ciencia Pura de las Finanzas
Ciencia abstracta, que estudia la construcción lógica y sistemática, las leyes y los principios de ordenamientos, concretos e ideales,
de repartición de cargas públicas, atendiendo si tales ordenamientos, dadas ciertas condiciones del ambiente o medio a que se
refieren, son idóneos para satisfacer una necesidad, mediante una determinada distribución, previamente propuesta.
5-Aspectos de la Ciencia de Aplicación de los Principios Financieros
Político: Conocer los principios directivos para elección de los recursos.
Económico: Funciones que los recursos cumplen en cuanto brindan medios para gastos y logro de fines del Estado, la colectividad y
los individuos que constituyen.
Jurídico: Fundamento y relación de derecho que caracteriza a c/ recurso.
Técnico: Considerar operación apropiada que permita al Edo obtener los recursos.
6-Ciencia de las Finanzas
Ciencia social que tiene por objeto procurar medios necesarios al Edo o Municipio p/ la satisfacción de necesidades colectivas, en el
marco del cumplimiento de los fines éticos, económicos, jurídicos y sociales que les correspondan.
Definición limitativa o francesa: Ciencia que estudia rentas del Edo y mejor manera de obtenerlas.
Definición amplia o alemana: Ciencia que estudia el consumo y los productos del Edo (gastos y recursos), con arreglo a necesidades
legítimas.
Otras definiciones:
Federico Flores: Ciencia que estudia pcpios abstractos, objetivos políticos, normas legislativas que rigen adquisiciones y la gestión y
empleo de riquezas requeridas por entes políticos para satisfacer necesidades públicas.
Miguel Á. Pangrazio: Ciencia con el objeto de obtener ingresos (originarios o derivados) para aplicarlos mediante la adm legal, en
funciones y servicios del Edo, provincias y municipalidades.
7-Etimología
Participio latino “finatio” pagado; tal vez del griego “finos” que pasó al lat como “finis” pago, canc de deuda.
Antecedente inmediato: francés “finance” hacienda pública, del antiguo “finer” pagar, que deriva de “fin”.
Teoría inglesa: “fine” tributo exigible al vasallo p/ permitir transferencia de parcelas de tierra que requerían consentimiento del
señor.
8-Antecedentes históricos
Edad Antigua: La riqueza se obtenía mediante guerra y conquista. Hubo práctica financiera en EGI, GRE y ROM, pero no teoría, pues
la omnipotencia del Edo no permitía discusión de asuntos públicos.
Aristóteles (Ética a Nicómano y Política): desprecia tráfico de riquezas y trabajo manual de esclavos; admite trueque.
Roma: En la Rca se da valor a agricultura como act honrosa del ciudadano. Al extender comercio con Oriente, en el Imperio se crean
finanzas públicas, separando tesoro del fisco (fiscus) del patrimonio del emperador.
Edad Media: Feudalismo impuso sist anárquico de imposición arbitraria de impuestos inmobiliarios como la talla y los indirectos: tasa
y gabelas.
Renacimiento: La economía de mundo empieza a tener poder e influencia en la econ pública como privada.
Siglo XVII: Aparecen autores alemanes que prestaron atención a la adm financiera, abarcando la Cámara Real y la Casa del Prínc,
para sostener rango de nobleza y satisfacer necesidades.
Constitución de monarquías en los s. XVI y XVII y nacimiento de naciones modernas con sentimiento nacionalistas produjeron
manejo de actividad económica y justificación teórica en el mercantilismo.
Fisiocracia: Como el mercantilismo no funcionó, surgió este sistema por el que la vida económica tiene sus leyes naturales
automáticas que, al ser interferidas por el Edo o factores extraños, se traducían en graves perturbaciones.
Revolución Industrial: Proceso de evolución que conduce a una socd de una economía agrícola a una de producción mecanizada a
gran escala.
Liberalismo: Busca justificar al impuesto éticamente como el precio que se paga al Edo por servicios públicos brindados. Decaen
recursos patrimoniales y en el s XIX el Edo obtiene mayor parte de ingresos de recursos tributarios.
S XX: Al imponerse ideas intervencionistas, la asunción del Edo de ciertas actividades económicas, comerciales e industriales se
vuelve fuente de ingresos. Pero el Edo es mal administrador y produce pérdidas con malos servicios debido a la corrupción
generalizada.
9-Precursores de las finanzas
-Jenofonte -Aristóteles -Sto Tomás de Aq -Fcsco Quesnay -Turgot -Mirabeu -Adam Smith
Smith puso a Finanzas como parte de Economía Política.
10-Evolución
La Ciencia de las Finanzas aparece en la economía política.
Grecia: El ingreso es elemento necesario de gobernabilidad, o sea, referido al cumplimiento de funciones públicas.
Roma: Para costear sus guerras, recurrieron a los ingresos que, como cargas tributarias, terminaron por empobrecer al ciudadano y
que los vincularon a los privilegios, comercio clandestino y lucha por una mejor distribución de la riqueza y del propio rigor de la ley,
cuyos efectos terminaron por castigar los primeros afanes libertarios.
Cristianismo: Fueron atemperándose los tributos nacidos del dominio y la subordinación, motivándose transformaciones basadas en
la justicia distributiva, la moral y la esperanza de un mundo mejor.
EMedia y Moderna: Transformaciones sociales tienen causas en intolerables cargas y gravámenes mandados por gobernantes,
distribuidas injusta y desproporcionadamente la carga de sostener al Edo.
Denominación para el estudio del consumo público y los medios económicos de cooperación política: Haciendas Públicas, Ciencia
Fiscal, Economía del Edo, Ciencia de las Haciendas y Finanzas.
11-Finanzas Públicas
Estudio de la naturaleza y los efectos del empleo de los instrumentos fiscales por parte del Gobierno, sean tributos e ingresos y
gastos, préstamos, empréstitos, compras y ventas.
Comprende: *Interrelaciones financieras e/ agencias gubernamentales y del gobierno central con autoridades locales.
*Empresas públicas y de determinadas empresas nacionales, aunque puedan autofinanciarse.
Objeto esencial: Suministro, por parte de autoridades, de BYS públicos y colectivos que individuos no pueden adquirir
fragmentariamente, como defensa y salud pública, y en el modo en que se financian.
La creación de tributos por el gasto público y el modo en que benefician a grupos particulares, afectan la distribución de
impuestos, al tipo y nivel de producción global.
El Gobierno central influye en toda la actividad económica, por lo que debe analizarse la política fiscal en razón de sus fines, entre
los cuales los políticos podrían ser niveles superiores y estables de empleo, inflación, tasas de alto desarrollo económico, moneda
fuerte, renta más igualitaria, alto grado de libertad de trabajadores, comerciantes, inversores, empresarios.
Principios impositivos se analizan en las finanzas públicas, como que la imposición debe ser justa, equitativa, económica, y que
han generado sistemas impositivos proporcionales, progresivos o regresivos.
12-Naturaleza y finalidad de la ciencia financiera
Pertenece al campo de estudio de los ingresos y egresos de los gobiernos. Son importantes los efectos económicos de políticas
financieras. La Hacienda Pública forma parte de finanzas en gral, y estas forman parte de la economía, a pesar de ser todas
disciplinas independientes.
Finalidad: Satisfacción de necesidades grales y colectivas por medio de funciones y servicios prestados por el Edo.
Nat: Dada por el consenso de representación social a través del gobierno. En la Ciencia Fciera, el Edo es persona de Dcho Público en
función de poder. Es una ciencia social y política.
Objeto: Inversión.
13-Finanzas: causas
Original: necesidad de medios. Material: inversión. Formal: instituciones y autoridad administrativa.
Ocasional: bienestar social, como expresión final de la satisfacción de necesidades.
14-Literatura de la ciencia financiera
Conj de conocimientos desarrollados por los autores e investigadores, que con sus obras posibilitaron la ubicación de esta ciencia
social en el universo del saber científico, contribuyendo a la organización y al progreso de la sociedad.
Origen: Jean Bodin en “6 libros de la Rca”. Se vincula con la evolución de la Econ Política, parte del Edo absoluto y la tutela
mercantilista, a través del Edo cameralista y administrativo, del despotismo de la Ilustración hta el Edo Liberal del s XIX, y el Edo
administrativo y social del presente, cuyo precursor es Adolfo Wagner, que preconizaba en la función de tributos como medio de
hacer distribución equitativa de las riquezas.
Otros destacados:
*Adam Smith, “Investigación de la Nat y Causas de la Riqueza de las Nacs” y “Est sobre Pcpios de Econ Política”.
*Tomas Malthus, “Ensayos sobre el pcpio de la población”
*John Stuart Mill, “Elementos de Econ Política”
*Karl Marx, “El Capital”
*John Maynard Keynes, “Teoría Gral del Dinero, la Ocupación y los Precios”
*Benvenutto Griziotti, “Pcpios de las ciencias de las finanzas”
*Paul Samuelson, “Curso de Econ Moderna”.
15-Posición de la ciencia financiera en el sistema de las ciencias
S/ el sujeto, forma parte de ciencias antropológicas.
S/ objeto, de ciencias políticas.
S/ actividad, de ciencias económicas.
Está vinculada a ciencs socs, pues su aplicación recae en servicios y obras públs, destinadas a la población en gral y por la
actividad financiera del ámbito económico con efecto político.
Los fenómenos de la vida económica son públicos (relacs de economías públicas entre sí y c/ priv) y privados.
16-Economía Financiera
Suma de medidas o instituciones que tienden a la útil fijación y organización de las necesidades y particularm a la obtención e
inversión de recursos para satisfacer las necesidades de una dtda economía. Es parte de Econ del Edo.
17-Economía colectiva obligatoria o pública
Asociaciones obligatorias del dcho público que sirven a fines públicos, siendo ellas mismas sujetos económicos.
18-Concepto de la ciencia financiera
Ciencia Cameralista: Antigua ciencia fciera, en ALE, era fdtalm una ciencia de econom pvda. La influencia de la Ciencia de la
“Tesorería y Hacienda del Pcpe” o de pcpios según los cuales los ingresos del Pcpe y del Edo
deben ser obtenidos y empleados a favor de ambos. (S XIX) Era básicamente, la doctrina sobre economía de 1 país.
Crítica: La CF es a la vez ciencia explicativa o teórica (pura) y aplicada o normativa (tecnología), además de ciencia descriptiva en
ambos casos, con la restricción de que la ciencia financiera solo debe describir las líneas pcpales de la evolución histórica, pues el
estudio de la historia corresponde a la historia de las finanzas.
Ciencia Financiera: Doctrina que trata de las medidas, fenómenos e instituciones económicas emergentes de la economía especial de
las entidades públicas de existencia necesaria, en cuanto a obtención e inversión de recurso, y los fines y pcpios de los adecuados
proceds.
19-Conjunto de la ciencia financiera
Busca obtener los recursos para satisfacer las necesidades públicas, dando capacidad de pago al Edo para satisfacer necesidades
grales por medio del correcto suministro de fciones y servicios a la comunidad.
20-Nombre de finanzas y de la ciencia financiera
Aunque A. Smith en “La riqueza” pone a las finanzas como parte de la economía, es Adolfo Wagner quien a fines del s XIX las
sistematizó científicamente, otorgando autonomía, pues la actividad fciera del Edo manifestada en capacd de obrar y la facultad de
proceder para procurarse medios e invertirlos en cumplimiento de fines exige metgía propia.
Lo que hoy es objeto y materia de ciencia fciera es, con restricciones, lo que en publics de s XVI y XVII era aerario.
Luego, se da el nombre de Economía del Edo o Ciencia de la Econ del Edo, lo que fue objetado pues estas se refieren a la
distribución de los recursos del Edo.
En inglés, se usa “finance” con término gral, similar al de Ccia Cameralista, prefiriendo public finance.
21-División de la ciencia de las finanzas
1. Pública o privada. La Ciencia de las Finanzas Públicas se refiere a tributos y políticas fiscales, estudia ingresos públicos, gastos
públicos, presupuesto, contabilidad fiscal, regulación monetaria, cdto público y deuda pública.
2. General: Estudia los fenómenos de la economía financiera pública, en carácter condicionado por la naturaleza de la economía
pública y las propds económicas y sociales del hombre.
Vías por las que lo hace: a. Investigación realista empírica, con resultados deducidos del conj de manifestacs históricas de la
economía en la economía financiera pública.
Investigación abstracta o exacta que estructura factores constituidos para llegar, mediante supuestos de abstracción, a resultados
universalm válidos y absolutos.
3. Especial: Es comparada de un grupo de civilizaciones (historia de las finanzas) o descriptiva de instituciones públicas económico-
financieras en una dtda comunidad pública (ciencia financiera de un país). NO confundir c/:
Política Financiera Teórica: Teoría sobre los fines de la economía financiera pública, respecto a su exposición y explicación, en cuanto
a medios necesarios para la realización de estos objetivos, su utilidad y efecto.
Política Financiera Práctica: Doctrina que considera fenómenos económico financieros partiendo de premisas dadas que son a la vez
medida para juzgar y norma de conducta para organizac y orden de situación económico-financiera.
22-Objeto de la ciencia financiera
Economía financiera pública para la satisfacción de necesidades: obtención y posible disposición económico-pública de recursos que
necesita una economía pública para realizar sus objetivos.
Principio de identidad: Manera especial de proporcionar recursos para fines públicos.
23-Tarea de la ciencia financiera
Está dtda por el tipo y el volumen de la vida económica de las economías colectivas obligatorias y desde luego, el Edo, tbn por la
organización de la economía nacl que sostiene esas economías colectivas.
Los cambios en la vida económica y el cambio fdtal del Edo frente a la economía y la sociedad hacen que entre en relación estrecha
c/ ciencia adm y la política económica, de manera que límites de las 3 disciplinas se confunden.
La ciencia financiera se interesa por la manera en que pueden conseguirse los recursos económicos a aplicarse para que se
transformen en servicios y prestaciones públicas.
La tarea se manifiesta en cuanto al Edo le compete la redistribución de riqueza por medio del sist impositivo, aumento de la
producción, obtención de ingresos, inversión y regulación jurídica de esos hechos.
24-Teorías generales de fenómenos de la economía financiera
Fenómenos financieros: Distintas manifestaciones de cambio que se observan en la actividad que el Edo realiza para satisfacer
necesidades públicas; como la determinación de impuestos, la elaboración del presupuesto.
Teoría del Consumo / Econ de Ingresos: Las Finanzas Públicas son simple consumo improductivo de bienes materiales, consumo
inevitable, pero que es preciso reducir al mínimo. Gastos de entidades colectivas constituyen p/ sociedad un pesado gravamen. La
Econ Públ consume bienes materiales y transforma en prestaciones de servicios, pero de esta conformidad no crea nuevos valores,
pues solo bienes materiales son bienes económicos reales.
Teoría del Cambio: Interpreta el proceso económico financiero como circulación económica de bienes. Toda organización financiera
es un cambio de servicios públicos e/ el Edo que presta y Socd que paga. El cambio es operación contractual, voluntaria e/ partes, la
organización tributaria adopta la forma coactiva o de imposición.
Teoría sobre la Producción / Econ de Gastos: Expone como base un fenómeno de producción, desde la hipótesis de que el Edo es
productor de riquezas materiales, que las riquezas materiales suministradas por contribuyentes se transforman en beneficios. La
actividad econ-financ es producción de bienes inmateriales: orden jurídico, público y seguridad social, salud y educación, etc.
Pcpios Grales de Finanzas deben referirse a fenómenos de valor: Las necesidades colectivas no son sino necesidades individuales en
relación con bienes materiales y el uso al cual pueden aplicarse. Es el valor subjetivo el que determina sus leyes; c/u atribuye una
avaluación subjetiva diferente a necesidades públicas. Las imposiciones están relacionadas con la utilidad final de la riqueza poseída
por contribuyentes.
Teoría de la Distribución: David Ricardo aprecia el proceso económico-financiero como proceso económico total, solo como problema
de distribución, el reparto de los gravámenes públicos e/ los individuos. El Edo tiene sus gastos y todo ciudadano como parte de él
tiene que contribuir para cubrirlos.
Teoría de la Transferencia: Dalton cree que el proceso económico-financiero es el resultado de la distribución, de manera a no solo
satisfacer necesidades financieras, sino tbn cambiar la distribución de ingresos y patrimonios. El Edo transfiere la utilidad de los que
obtienen rentas a los que no, para una buena distribución.
Teoría de los Fenómenos de Formación de Precios: Los procesos econ-fcieros son fenómenos de formación de precios especiales:
políticos, que se desgastan por el ejercicio del poder político.
Teoría Cooperativa: Ve en la Econ Pública una cooperativa de producción y consumo que produce bienes públicos y traspasa a sus
miembros, según pcpios cooperativos dtdos por el bien común.
Teoría de la Lucha de Clases: Los fenómenos econ-fcieros son expresiones de relaciones de poder económico y político. Considera el
proceso cíclico del cambio en el poder político como circulación de los mejores, quienes al llegar al poder no quisieran adm con
equidad, sino conservar el poder. El Edo es solo una ficción en cuyo nombre se impone a contribuyentes todos los gravámenes
posibles, y luego se gastan p/cubrir, no ya sus necesidades, sino infinitas de clase dominante.
Todas las teorías que buscan fundarse fuera de la economía financiera son erróneas, ya sea en la ciencia gral del Edo, la ética o
las teorías económicas puras. Solo por incluirse como ciencia del Edo o con lado ético, económico, no es objeto de estas disciplinas
ni explica su naturaleza.
25-Circulación de bienes en la economía financiera pública
Se relaciona con el patrimonio del contribuyente y los pcpios de distribución de cargas tributarias, s/ las exigencias de necesidades
financieras públicas. Los principios de A. Smith han resistido la prueba del tiempo:
-Los impuestos deben ser justos y equitativos.
-Gravan a los individuos como el gasto de sostenimiento de una finca a los arrendatarios, quienes están obligados a
contribuir en proporción a sus respectivos intereses.
-Los impuestos deben ser precisos y no arbitrarios, claros y concisos para el contribuyente y cualquier otro, pues el que
contribuye con el Edo puede ser víctima de una adm abusiva.
-Los impuestos deben ser convenientes en lo que respecta a la fecha y forma de su recaudación.
-Los impuestos deben ser económicos, su recaudación no debe ser costosa ni causa de obstáculos o desalientos para el
contribuyente.
Principio moderno: Impuestos deben ser adecuados, pues recaudaciones deben ser suficientes p/sostener fciones esenciales del
gobierno. Impuestos inadecuados pueden originar desequilibrios presupuestarios, crisis inflacionarias.
Puntos de vista: a. Proceso económico especial y autónomo, que es parte de la economía pública.
b. Sector de toda la econ nacl, aunque no puede ser solo mecanismo de intercambio económico.
Todo proceso económico es obtención, disposición o distribución y empleo de bienes, fases tbn presentes en la economía privada
y que se basan en la propiedad privada, dentro de límites del orden público.
La economía financiera pública dispone de los medios de producción y cuando los prepara para el uso de diversas ramas de la
administración se consumen, siempre con vistas a la economía financiera.
La circulación de bienes en la economía financiera es transferir medios monetarios de la economía privada a la pública, sirviendo
de la imposición y del cdto público para fines fiscales y políticos.
26-Relaciones de la ciencia financiera con otras ciencias
-Filosofía: actividad financiera en búsqueda de la verdad.
-Sociología: funcionamiento de la sociedad, analizando los fenómenos financieros como factores de hechos sociales.
-Economía Política: actividades financieras como dtdas por necesidades individuales comunes, con el fin de riqueza para la
producción y satisfacción posterior de servicios públicos a cargo del Edo.
-Política Financiera: redistribución de la riqueza e incremento de productividad.
-Administración: obtención e inversión de ingresos.
-Dcho Financiero: regulación jurídica de fenómenos financieros uniendo al Dcho con efectos políticos.
-Política: recursos financieros como medios para poner en marcha acciones del gobierno.
-Estadística: proporciona a Finanzas elementos de análisis en diagnosis y pronóstico de los ciclos.
-Antropología, Etnología: capacidad financiera de cada entidad pública.
27-Tendencias y métodos de investigación de las ciencias financieras
No hay metodología autónoma de finanzas. Se adoptan méts de ciencs socs, esp economía, historia y estadística.
1. Tendencia puramente económica: Da a la CF un carácter exclusivamente teórico. Su tarea es solo conocer e interpretar
organización política y económica de la sociedad, y de leyes de duración y evolución, sin que se relacionen intenciones prácticas.
2. Tendencia orgánico-social: Tiene más bien al Edo social y juríd como elemento esencial, del que c/ investigación debe partir y al
cual debe volver.
3. Método genético: Rechaza método descriptivo. Busca explicar causalm los fenómenos económico-fcieros públicos en sus
relaciones c/ toda la evolución económica, social, jurídica y política, y aclarar efectos y tendencias evolutivas.
4. Tendencia ética o político-social: La ciencia financiera debía realizar ciertos postulados éticos, fundados sucesivam en la política y
la filosofía de la cultura, desde justicia y universalidad de imposición hasta impuestos político-sociales.
5. Método sociológico: Considera a fenómenos económico-financieros como productos y factores de situación social. Estudia
relaciones recíprocas con otros fenómenos sociales, sobre todo con hechos fundamentales de la vida social.
6. Concepto económico estatal: La econ estatal es un sist económico basado en pcpio particular de organización y que debe
entenderse en todas sus partes por sus propios supuestos.
7. Método teleológico: Esta tendencia es la única forma de pensamiento y observación apropiados para la comprensión de los
elementos económicos empíricos.
8. Teoría universalista de la economía estatal: La CF no es una parte de la ciencia de la economía estatal, sino la verdadera ciencia
de la economía estatal misma, cuyas tareas deberían ser consideradas y resueltas desde dtdo pto de vista de la totalidad.
28-Metodología de la ciencia financiera
La CF es ciencia teórica de leyes y descriptiva de realidades.
Teoría: Debe construir nociones grales, exhibir relacs basadas en leyes y unir en conj lógico conocimientos logrados.
Disciplina empírica o histórica: Describe de un modo científicamente exacto realidades ltdas por el tiempo y el espacio y series de
hechos, exponiéndolas en su totalidad y con absoluta lógica.
Métodos
-Deducción: p/ explicar fenómenos del proceso económico financiero público, por dtdas causas supuestas (premisas).
-Inducción: p/ describir fenómenos econ-fcieros dentro del proceso econ y verificar y confirmar su relación c/condics naturales, los
factores morales, políticos, etc.
Distintos métodos usados en las FP: Deducción, inducción (con más intensidad).
*Estadística: Busca estudio de hechos colectivos humanos y acontecimientos de la naturaleza que afectan desenvolvimiento del
hombre. Es inductivo-deductivo. Comprende 4 etapas:
-Observación de hechos -Enunciación de leyes e hipótesis aplicadas a los hechos
-Comprobación experimental -Ante imposibilidad de practicar la experimentación, comprobar con pruebas
*Encuesta: Proceso cualitativo dirigido a conocer hechos sociales resaltantes. Su instrumento es cuestionario y sus elementos las
preguntas y respuestas.
*Sondeo *Muestra *Monografía
29-Reglas de Adam Smith
1ª. Igualdad, capacidad o justicia: Los ciudadanos de un Edo deben contribuir a mantener el gobierno lo más posible en proporción
de la renta que gozan, bajo protección del Edo.
2ª. Certeza: El impuesto que c/ ciudadano está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. La fecha de pago, el modo, la suma
a pagar, todo debe ser claro y preciso, tanto p/ el contribuyente como p/ cualquier otra persona.
3ª. Comodidad: Todo impuesto debe ser percibido el día y modo que se puede presumir y afirmar ser lo más cómodos para el
contribuyente.
4ª. Economía: Todo impuesto debe ser percibido de manera a sacar de las manos del pueblo la más pequeña suma posible que debe
entrar en el Tesoro, de manera tbn que el dinero del pueblo sea retenido el menor tiempo posible antes de su entrada en el Tesoro.
Otras reglas de otros autores (Sismondi, Garnier, Wagner):
-Impuestos no deben deprimir producción.
-Hay que abolir o disminuir impuestos que reduzcan consumo.
-Impuesto debe tener función esencialmente fiscal.
-Es bueno evitar contacto de agentes del fisco con contribuyentes.
-Impuesto debe ser elástico: bastar a las necesidades a que está destinado y ofrecer al mismo tiempo posibilidad de
aumento.
30-Leyes de la economía financiera
Del conjunto de relaciones y condiciones del hombre en su vida económica resultan leyes de economía fciera. Son:
a. Leyes empíricas, comprobadas por acontecimientos regulares con el objetivo de determinar de la regularidad exterior de la
coincidencia y reiteración de sistemas de economía fciera. Ej: retorno de típicas formas impositivas.
b. Hipotéticas leyes causales que expresan consecuencias que resultan de una causa definida y de una condición dtda de misma
manera reconocida como relación particularm importante s/ la situación. La reiteración de fenómenos económicos financieros
comprobada con tales premisas es una ley propiamente dicha de la economía fciera. Ej: ley de rescate o de amortización de
impuestos.
31-Principios de la Economía Financiera
-Beneficios obtenidos -Capacidad de pago -Convivencia social
1. Desenvolvimiento del 1. Desarrollo de producción: al 1. Elevación del nivel cultural 1. Desarrollo de institucs democráticas,
espíritu de previsión: el Edo aumentar riquezas particulares, o intelectual. el sostenimiento de oficinas.
presta servicios de aumentan necesidades de
prevención y anticipación individuos, que superan calidad de
ante catástrofes y crisis. vida.
2. Temperamento nacional: 2. Cambio fdtal en el concepto juríd del
expectativa que ciudadanos Edo, pues hoy responde de
tienen del Edo de cubrir o no consecuencias de actos de agentes.
todas las exigencias de la
vida.
Se requiere que responda a una exigencia legal ajustada a los principios Suma de dinero que pagan los beneficiarios de un
generales de la tributación y que su recaudación se destine a satisfacer las servicio público divisible, en contraprestación de ese
necesidades y servicios públicos indivisibles o déficit de los divisibles. servicio o en función de la ventaja individual que
Elementos: a. Una obligación pecuniaria que pesa sobre las reciben.
personas con bienes o rentas sujetos al poder de imposición estatal. Elementos: a. Servicio público divisible o ventaja
b. Que responda a las exigencias de una ley. individual obtenida por quien abona la tasa.
c. Que la recaudación del tributo se destina satisfacer b. Entrega de dinero en
necesidades o servicios públicos indivisibles o el déficit de los divisibles. contraprestación de ese servicio o ventaja.
Características: -No hay obligación del Edo en forma directa e inmediata. c. Recaudación destinada a pagar el
-Debe establecerse exclusivamente por ley. costo de ese servicio público.
-La contraprestación del Edo es indivisible. Características: -La retribución se debe a un servicio
-Se caracteriza por obligatoriedad y generalidad. prestado en beneficio directo y divisible.
-Las tasas pueden ser obligatorias,
cuando el usuario está compelido a solicitar la
contraprestación; o facultativas.
Obligación pecuniaria única, impuesta por el Edo, a cargo de propietarios Pueden agruparse según afinidades que varían
de inmuebles hasta la concurrencia substancial, como máximo de la conforme al tipo en la legislación, a sus características
plusvalía que experimentan con motivo de la construcción de una obra y circunstancias del lugar y tiempo:
pública de uso común. a. Tasas para fiscales de orden económico, a
Elementos: a. Contribución pecuniaria (dinero) subvencionar ciertas ramas de la producción,
b. Existencia de ventaja diferencial, provocada por plusvalía de financiación de estudios, exacciones para
una obra pública de uso común amortizaciones de reequipamiento de industrias
c. Concurrencia de valores e/ monto de contribución y plusvalía básicas.
Características: -Es exigida en razón de la ejecución de una obra pública b. Tasas parafiscales sociales: cotizaciones
o un gasto que ha proporcionado un beneficio patrimonial. para la seguridad social, prestaciones familiares,
-Las contribucs de mejoras se fundamentan en el agrícolas, para centros de aprendizaje.
beneficio generado por obra pública para ciertos sectores de comunidad. c. Tasas para fiscales destinadas a asegurar la
-Las contribucs sociales dan una ventaja, como la financiación de diversos organismos.
seguridad social, que libera de la indemnización al personal accidentado
en el trabajo al empleador.
5-Evolución histórica de los tributos. Antecedentes
En la antigüedad, el patrimonio del Edo se confundía con el del gobernante. Las gabelas o contribuciones no son fieles antecedentes
de los gravámenes actuales. En Grecia, existía un impuesto territorial de tipo progresivo, otro aduanero y otros a los consumos.
Roma: inicial diferenciación entre patrimonio real y estatal. Las provincias eran tributadas, los excesos rebasaban los límites más
agudos impedidos por la codicia fiscal.
Edad media: hay un retroceso en las finanzas estatales sustentada sobre recursos impositivos, volcándose principalmente sobre
recursos patrimoniales, tasas de peaje, etcétera.
El sistema se volvió menos soportable. Los gravámenes atendían exigencias de los soberanos y de su corte.
Edo moderno: los tributos descansan sobre principios de justicia social.
6-Historia financiera del Paraguay
Primer ciclo: a. Ingresos tributarios: quinto real, alcabala, arbitrio, sisa, tributo, almojarifazgo, de un impuesto de papel sellado,
socorro o ramo de guerra, estanco.
b. Tributos eclesiásticos: medida anata, diezmo, primicias, mesada eclesiástica, limosna de Sta Cruzada.
Segundo ciclo: se establece un sistema hacendístico permanente. Las casas reales dependen de BsAs. En Asunción reside un
tesorero, teniente fiscal real, que colecta gravámenes y rentas.
1617: Real Cédula del rey de ESP divide la provincia del Paraguay y del Río de la Plata.
Independencia: la recaudación, administraciones de inversión de los recursos son ejecutadas por el Ministro Tesorero de Hacienda,
bajo el control del Dr. Francia. La presión es tenue. Recursos originarios (Edo gendarme).
La economía es de subsistencia. Las exportaciones importaciones son bajas.
A la muerte del Dr. Francia, no cambia sistema financiero, hasta el acta de independencia y el dictado de normas que establecen
la función del Ministerio del Tesoro del Hacienda.
Tributos en la dictadura del Dr. Francia: diezmo, patente comercial, impuesto sobre cosas de piedra en la capital, derechos
aduaneros, papel sellado.
Tercer ciclo: gobierno de CAL y FSL: derechos aduaneros, diezmo, papel sellado, patentes, requisa en tiempo de guerra, confiscación
de bienes en tiempo de guerra.
Tras la guerra, se contraen empréstitos externos y venden grandes extensiones de tierra a empresas extranjeras para impulsar la
producción y hacerse de recursos.
Cuarto ciclo: La Const de 1870 (Cap V) establece ingresos ordinarios reducidos y el Edo recurre a los derivados: derechos
aduaneros, contribución directa percibida sobre inmuebles, papel sellado, impuestos sucesorios, impuesto la renta, tasas postales.
No hay tributo sin ley. En 1899 se crea la oficina recaudadora de impuestos internos.
Quinto ciclo: 1940-67: derecho aduanero, impuesto un papel sellado, impuesto inmobiliario, impuesto de renta, impuesto al ganado,
impuesto la producción industrial, impuesto los espectáculos públicos, impuesto al consumo interno, impuesto las rentas de
producción nacional, impuesto las rentas de producción importada, impuesto al capital, gravamen cambiario sobre exportación,
derechos consulares.
Los gastos aumentan considerablemente las obras públicas, funciones y servicios que exigen recursos para su financiación. La
principal fuente de ingresos proviene de los tributos.
Actualidad: El IVA entra en vigencia el uno de julio de 1992.
7-Estudio de la evolución de los tributos
Punto de vista jurídico: 1. Periodo de percepción de impuesto bajo violencia y arbitrariedad
2. Prevalece algún fundamento de directriz y sentido de regularidad.
3. Principios de uniformidad y generalidad.
Punto de vista político: a. Etapa de la fuerza b. Derecho del pueblo a elegir servicios y pagar contribucs
Punto de vista económico: -Etapa en que la necesidad pública se satisface sobre la base de servicios persls.
-Prestación se satisface mediante entregas pecuniarias.
Punto de vista fiscal: *El tributo busca fortalecer el dominio patrimonial del país (territorialidad).
*Periodo de equilibrio entre tributos y otros recursos del Edo, municipalidades.
*Predominio de tributos sobre demás recursos.
Punto de vista administrativo: Etapa de recaudación por medio de arrendadores.
Sist de recaudación directa por parte del Edo.
Punto de vista financiero: #Predominio de los tributos reales sobre los personales.
#Predominio de los tributos personales sobre los reales.
8-Causas determinantes de la preponderancia del impuesto en los recursos del Estado
Desde el s XIX las finanzas contemporáneas han puesto a los impuestos una importancia excepcional, siendo la mayor parte de los
recursos en cualquier Edo, salvo notables excepciones (VEN).
Persiste la tendencia de asignar un uso social a los recursos. El Edo interviene en la creación y distribución de la riqueza, la
previsión colectiva, la especulación comercial. Las causas de preponderancia impositiva son:
a. Fin social de los impuestos como instrumento de la política económica
b. Gravámenes que no despiertan aflicción por las características de su naturaleza y facilidad de traslación
c. Imposición disfrazada por frases o denominacs falsas que presentan como económicam inofensivos o tolerables
Wagner fue el primero en afirmar que los impuestos deberían ser usados para reducir la desigualdad de las rentas.
Justificación: Destino social
Excepción: las constantes desviaciones de los fondos públicos, la ineficacia de las autoridades, la no satisfacción de las necesidades
esenciales han causado una rebelión colectiva de los contribuyentes, debido a los vicios de la autoridad que abusa del poder.
9-Legislación tributaria. Principios constitucionales
-No hay tributo sin ley (garantía formal).
CRP 179 (Nullum tributum sine lege): Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominación, será establecido exclusivamente
por la ley, respondiendo a principios económicos y sociales justos, así como a políticas favorables al desarrollo nacional.
Es tbn privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos obligados y el carácter del sistema tributario.
-Se deben tener en cuenta garantías materiales: capacidad contributiva, generalidad, igualdad, proporcionalidad, equidad, no
confiscatoria edad y razonabilidad.
-Otros límites: control jurisdiccional, seguridad jurídica y libertad de circulación territorial.
CRP 180 (Prohibición de doble imposición): No podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho generador de la obligación
tributaria. En las relaciones intls, el Edo podrá celebrar convenios que eviten la doble imposición, sobre la base de la reciprocidad.
CRP 181 (Igualdad tributaria): La igualdad es la base del tributo. Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su
vigencia atenderán a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la economía del país.
10-Bases para ajustar la legislación tributaria. Principios constitucionales
1. Derecho sustantivo: principio suministrados por la ciencia financiera; atribucs y dchos del Edo y contribuyentes.
2. Derecho adjetivo: periodicidad presupuestaria; régimen de utilización del crédito público; eran días del proceso tributario;
penalidad tributaria.
Normas referidas a derechos
-El Congreso tiene atribución de legislar en materia tributaria.
-Es atribución de las municipalidades la regulación del monto de las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados, no
pudiendo sobrepasar su costo.
-Corresponde a municipalidades y departamentos la totalidad de los tributos degraden la propiedad inmueble en forma directa. Su
recaudación compete a las municipalidades.
Normas referidas al derecho formal o procesal
a. Inviolabilidad de la defensa en juicio b. No privación de la libertad por deuda.
c. Irretroactividad penal tributaria. d. Penalidades de orden pecuniario.
11-Interés fiscal y los derechos individuales. Armonización y fines de justicia
El interés General debe prevalecer sobre los individuales. El Edo debe contar con los recursos financieros que ha establecido en su
sistema tributario, pero respetando las garantías constitucionales del individuo. La ley tributaria tbn prevé de los recursos de orden
jurisdiccional para dirimir las controversias entre Edo y contribuyente, a fin de restablecer la armonía prevista por el legislador.
1. Es necesaria una legislación acorde con los preceptos constitucionales, que consulte los principios establecidos por la ciencia
financiera y que no exceda los límites tolerables la presión tributaria.
2. Es necesario establecer órganos jurisdiccionales que den a las controversias soluciones objetivas con absoluta independencia del
poder administrador.
12-Ilícitos tributarios
a. Evasión fiscal o tributaria: toda eliminación o disminución de un monto tributario producida dentro del ámbito de un país por parte
del contribuyente y que logra el resultado mdte conductas fraudulentas u omisivas violatorias de ley.
b. Elusión tributaria: cuando aquellas acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios
lícitos, sin infringir el texto de la ley.
c. Defraudación fiscal: requiere la intención de dañar al fisco y la realización de determinados actos o maniobras tendientes a
sustraerse, en todo un parte, a la obligación de pagar los tributos. Inducen a la autoridad al error, para que la falta total o parcial de
pago aparezca como legítima.
Unidad 8: La obligación tributaria
1-Consideraciones previas
Los antecedentes del vínculo de obligación deben buscarse en el derecho romano. Justiniano definió al obligación expresando: “La
obligación es un vínculo jurídico que nos constriñe en la necesidad de solucionarlo según las leyes de nuestra ciudad”. El CC de Vélez
señala que no hay obligación sin causa, sin que sea derivada de uno de los hechos, o de uno de los actos ilícitos hubo ilícitos,
relaciones de familia o civiles. Son sus caracteres:
1. Debe ser causal. 2. Debe derivar de la ley, convención o hecho personal.
La causa a que se refiere es la originaria V se siente, queda nacimiento al obligación.
CC 417: Las obligaciones derivan de alguna de las fuentes establecidas por la ley.
CC 418: La prestación que constituye el objeto de la obligación debe ser susceptible de valoración económica y corresponder a un
interés personal, aun cuando no sea patrimonial del acreedor.
2-Naturaleza jurídica de la obligación
Teoría General de las Obligaciones: el derecho tributario queda sujeto a normas generales y comunes del derecho privado. La
naturaleza de la obligación fiscal debe analizarse según la de las obligaciones en gral. Se usaba el término nexum (anudar). Luego,
el vínculo subsiste a través del término obligare (ligar). Hoy ya no es tanto un vínculo personal, sino una relación patrimonial en la
cual se debe satisfacer una prestación determinada.
Primera categoría de la vida en relación: derechos personales, de créditos obligaciones, que crean compromisos con relación a
determinadas personas.
Segunda categoría: derechos reales, que crean una obligación con respecto a todos los hombres.
3-Elementos
Sujetos: activo (acreedor) a cuyo favor ha de llevarse a cabo la prestación y pasivo (deudor) quien tiene el cargo de realizar la
prestación.
Objeto: la prestación, acto conjunto de actos que el autor se ve constreñido a efectuar a favor del acreedor.
Causa: hecho que le da nacimiento o a la obligación tributaria, fuente (ley).
Fuentes clásicas de obligaciones: contratos, cuasi contratos, delitos, cuasi delitos, ley.
4-Obligación tributaria
Relación entre el Edo y el contribuyente por la que éste último debe una prestación pecuniaria coactiva en virtud del poder de
imposición del Edo.
5-Elementos de la obligación tributaria. Enunciación
Benavente: a. Objeto grabado: renta, beneficio, utilidad, acto o consumo gravado.
b. Cuantía, razón, alícuota, tanto por cierto del impuesto.
c. Obligaciones anexas a la principal del pago (contabilidad, información, etc.)
d. Fechas o épocas de pago. e. Lugares de pago.
f. Forma de cancelar los impuestos.
g. Plazos de extinción de acciones del Edo y en que contribuyentes deben conservar antecedentes.
h. Procedimientos administrativos o judiciales.
i. Tribunales. j. Recursos legales que amparan a contribuyente en dchos.
Gianini: 1. El presupuesto del tributo, elemento material: patrimonio, renta, transmisión de un bien; elemento personal: relación de
hecho o jurídica del sujeto pasivo con el elemento material.
2. Base imponible estimada por la medida, el peso o el valor.
3. Tipo de gravamen, proporcional, progresivo, decreciente o fijo.
6-Sujeto activo
El Edo es el sujeto activo de la obligación tributaria. En caso de las municipalidades, éstas tienen delegación de facultades
tributarias. El Edo está en ejercicio de su poder de imposición o soberanía fiscal. Por Edo, se entiende el Edo nacional, y los entes
públicos (autoridad de jurisdicción territorial con función gubernativa) que tienen su propio patrimonio y despliegan su actividad
satisfaciendo las necesidades colectivas mediante la prestación de servicios públicos, con atribuciones para dirigir esa actividad y
exigir tributos de los individuos bajo su jurisdicción.
7-Sujeto pasivo
Es siempre un sujeto de derecho, la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen (contribuyente). La capacidad, el domicilio,
el parentesco, tienen reglamentación propia en el derecho fiscal, debido a su autonomía. Es la persona que queda obligada a pagar a
título propio la suma de dinero.
Pueden el ser personas físicas o jurídicas.
Los contribuyentes pueden agruparse en dos categorías: de hecho (quien solventa el tributo) y de derecho (quien está señalado
por la ley para pagar).
8-Otros sujetos pasivos
A las personas físicas y jurídicas, se le suman otros sujetos pasivos de igual calidad por cumplirse los requisitos legales sobre
vinculación o ligamento económico. Junto al contribuyente, hay un grupo de personas que están obligadas a pagar el tributo. Este
grupo recibe el nombre de responsables:
Responsabilidad sustitutiva: el responsable actúa en representación, en reemplazo del verdadero contribuyente.
Responsabilidad solidaria: el responsable está junto al deudor, con el deudor o además del deudor para abonar la deuda tributaria si
fuere requerido por la administración.
Responsabilidad objetiva: será en carácter de propietario o poseedor de una cosa mueble o inmueble.
9-Conjunto económico
Es el integrado por aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre sí, las que pudiendo considerarse jurídicamente
independientes, tienen entre ellas tan estrechos lazos de unión en cuanto sus capitales, dirección y distribución de utilidades, que
permiten unificarlas fiscalmente, frente al hecho imponible y asignarles el tratamiento que corresponde a un solo sujeto pasivo del
tributo.
Vinculación simultánea: coexisten distintas sociedades íntimamente ligadas entre sí, una de ellas apoya económica y
financieramente en la otra. Una va desplazando su actividad sobre la siguiente, hasta llegar a la última que obtiene el beneficio
económico para el conjunto.
Vinculación sucesiva: coexisten en el tiempo las entidades que se presume o se consideran fiscalmente unidas, pero con frecuencia
será tbn el caso de reorganizaciones comerciales en las que la unidad del sujeto impositivo se produce a través del tiempo. Se da
con las sucesiones económicas o continuidad económica. La primera unidad desaparece en la reorganización, se mantiene
fiscalmente sujeta al impuesto a través de la entidad organizada, que conserva la misma dirección, capital, o al menos en
proporciones elevadas, como para justificar la permanencia frente a la imposición.
10-Vinculación económica entre entidades privadas
Se da cuando el responsable de impuestos efectúe sus ventas o por intermedio de personas o sociedades económicamente
vinculadas con aquel (en capital, dirección efectiva del negocio o reparto de utilidades), para evitar que por el desdoblamiento de un
responsable del impuesto en dos entidades comerciales aparentemente desvinculadas entre sí, pero que responden a una misma
realidad económica, disminuya arbitrariamente el tributo.
Vinculación económica Tiempo Simultánea – Sucesiva
Sujeto Empresas unipersonales – Encadenadas
Objeto Empresas vinculadas – Venta o compra total – Proceso único
11-Sociedades de familia
Consiste en grabar ciertas enajenaciones patrimoniales realizadas a favor de colectividades mercantiles o civiles consideradas de
familia, para evitar la evasión herencial, y se efectúa por el sistema de la sustitución. Es un gravamen a la transferencia o a la
sociedad en sustitución del impuesto a la herencia que habría de corresponder.
12-Sociedad conyugal
Las leyes fiscales pueden señalar la responsabilidad tributaria de la vida conyugal como sujeto pasivo del impuesto, según sus
propias exigencias, y acordar tratamiento distinto al derecho privado.
13-Sucesión indivisa
Mientras dure el estado de indivisión de los bienes sucesorios (no se opere la partición de herencia ni entrega de bienes al heredero),
resulta impostergable el cumplimiento de obligaciones fiscales.
14-Patrimonio de afectación o patrimonio de conjunto societario
¿Adquieren personalidad como sujeto activo del tributo los bienes o patrimonio destinado a un fin determinado?
Las transferencias de los conjuntos económicos pueden ser directas o sucesivas.
Es directa cuando una persona o entidad pertenece a intereses de instituciones económicas sujeta a la imposición tributaria. Ej:
socios de SA, SCA, SRL y tbn tienen una empresa de carácter unipersonal.
Las determinaciones impositivas pueden surgir por razones de un nuevo patrimonio, relación de productos.
Hay formas de integración vertical (una empresa depende de otra en función a la misma autoridad administrativa) y horizontal
(autoridades diferentes, patrimonios distintos, pero una empresa depende de otra para abastecimiento).
15-Responsabilidad frente al tributo
La ley señala quienes son responsables del tributo, puede asumirse por derecho propio o en forma refleja (cuando es responsable
indirecto por su situación jurídica ante la ley, ej: administrador de patrimonio, síndico).
El derecho tributario tbn asigna responsabilidad a personas por la intervención que les toca en la realización del acto jurídico
generador del hecho imponible. Ése el caso de los agentes de retención.
16-Capacidad tributaria
Posibilidad de ser titular o agente principal de las relaciones económicas que constituyen los hechos imponibles.
17-Domicilio
La ley fija como institución del derecho público el domicilio que a ella le interesa: el domicilio real es aquel donde tiene establecido el
asiento principal de su residencia o negocio; el de origen es el lugar del domicilio de los padres en el día del nacimiento de sus hijos;
el legal es donde la ley presume de iure que una persona reside de manera permanente para ejercer sus derechos y cumplir sus
obligaciones.
18-Solidaridad
Se impone la solidaridad entre los participantes del hecho imponible.
19-Objeto
Es la prestación comprometida de dar, hacer o no hacer alguna cosa, con un valor económico. Es la manifestación de la riqueza. La
obligación fiscal se genera por mandato legal, contra las personas que exhiben riquezas. La posesión (capital), capacidad de
adquisición (renta) y el gasto (consumo) son 3 formas esenciales que puede asumir el objeto.
20-Hecho imponible
Presupuesto sustancial determinado por el legislador para dar nacimiento a la obligación impositiva.
Autonomía dogmática del derecho tributario sustantivo: en la gran mayoría de casos, las figuras y estructuras jurídicas a que
recurren los individuos en sus actividades más comunes son y puede ser tomadas como expresiones fieles y seguras que autoricen el
conocimiento de la verdadera significación y naturaleza de las operaciones que les conciernen. Pero existen situaciones bajo forma
su estructuras jurídicas inapropiadas, y otras distintas a las del derecho privado, puesto que el derecho tributario tiene autonomía
dogmática para establecer sus propios principios e instituciones.
21-La realidad económica
Es la expresión material que tributaria mente interesa. La ley impositiva puede prescindir de las formas jurídicas escogidas, para
valorar el contenido económico de los contratos e investigar la efectividad de la disposición o la permanencia de una renta
prescindiendo de quien exhiba su titularidad y puede relacionar o analizar real vinculación e/ una o varias entidades jurídicas
coexistentes o sucesivas si la formalidad aparente difiere de aquella.
22-Diferencia entre el objeto de la obligación tributaria y el objeto de los negocios jurídicos
Los bienes y cosas a que refieren los contratos del derecho privado forman en elemento material de la prestación comprometida,
pero no de la prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre el contribuyente, que debe satisfacer al Edo a consecuencia de su poder
de imposición.
23-Causa de la obligación tributaria. Teoría de la causa jurídica del hecho imponible
Se debe distinguir entre causa eficiente u originaria (ej: contrato); final o determinante (contraprestación); y motivo, impulsivo u
ocasional (razón particular p/ realizar acto).
La causa jurídica en materia tributaria es no sólo la causa funcional para justificar el fundamento económico y político del tributo,
sino tbn el jurídico político. Esta incita en los principios impositivos del sistema tributario. Mientras tienen derecho privado la causa
reside en el interés económico o moral de las partes a concertar el vínculo obligatorio, en materia tributaria la causa radica en el
interés universal de los ciudadanos de sustentar la armonía jurídico-política del Edo (finalidad político-financiera); pero la causa
inmediata de la tributación es la capacidad contributiva: susceptibilidad de soportar la carga tributaria, idoneidad para afrontar el
tributo, posibilidad de ser sujeto pasivo de la detracción requerida por el ente público.
24-Teoría de la capacidad contributiva
La carga de la tributación debe distribuir se entre los individuos teniendo en cuenta su capacidad contributiva. El índice de esta
capacidad es la riqueza. Se observa así que la renta, el consumo, el patrimonio, y los beneficios obtenidos de servicios públicos
manifiestan la capacidad contributiva.
25-Carácter subjetivo de la capacidad contributiva
Teoría del beneficio (Grizzioti y Tangora): las manifestaciones de la capacidad contributiva en relación con los beneficios producidos
a los contribuyentes por la actividad del Edo y de la sociedad consiste en la riqueza que se gana, en la riqueza que se gasta y en los
beneficios que derivan al contribuyente de una obra de interés público.
Se critica que tributos no pueden relacionarse ni proporcionarse con los beneficios recibidos por contribuyentes.
Teoría de las facultades*: se busca que el sacrificio sea igual para las personas que lo han realizado, habiendo relación entre el
sacrificio y los bienes con que cuenta cada persona.
26-Capacidad contributiva: definición
Potencialidad económica que tienen los individuos sometidos a soberanía fiscal para contribuir a los gastos públicos.
Elem obj: riqueza que exhiben los contribuyentes.
Elem subj: aptitud individual para contribuir. Quienes no la tienen, están exentos de la carga impositiva. No confundir c/ privilegio,
que se da cuando se tiene capacidad contributiva y sin embargo se libera del pago frente a congéneres.
27-Capacidad contributiva general o parcial
El tributo puede exigirse atendiendo la actitud económica que en gral posea un individuo considerando todas las riquezas o rentas
que él disfrute (tributación global) o atendiendo una actividad o aspecto especial o limitado de tales rentas (tributación cedular).
28-Capacidad contributiva propia y por representación
Si una persona está autorizada para ejercer la administración de todos los bienes de otra, ella debe responder por la deuda
impositiva derivada de aquel que no cumplió, puesto que el representante o mandatario tenía a su alcance todos los medios y bienes
para pagar los tributos.
29-Carácter subjetivo de la capacidad contributiva
La capacidad contributiva tiene carácter subjetivo. La riqueza de que dispone un contribuyente debe atribuirse ordinariam a un
sacrificio personal de su parte. Ello basta para reconocer la calidad subjetiva de esa capacidad o potencialidad para contribuir.
En casos de diferente capacidad contributiva pero iguales condiciones sociales y fliares, se hace necesario ampliar progresivam el
tributo para mantener igualdad del sacrificio.
30-Identificación del principio de la capacidad contributiva con el concepto de la causa jurídica del impuesto
En la relación impositiva, el criterio justificativo, la razón última por la cual la ley toma un hecho de la vida como presupuesto de una
obligación tributaria es la capacidad contributiva, que según Griziotti, quien defendió la teoría del beneficio, llegó a decir luego que
es síntoma de la participación del contribuyente en ventajas grales y particulares derivadas de la actividad y la existencia del Edo.
31-Fuente de la obligación tributaria. Concepto jurídico y financiero
Se reconoce el pcpio de legitimidad, en cuanto no puede aplicarse tributo sin ley que previamente lo establezca. La fuente de
obligación tributaria es la ley con carácter universal, sin desconocer presencia de situaciones especiales que pudieran inducir a
buscar otra fuente distinta: ej analogía entre tasas y obligacs civiles contractuales.
Sin embargo, esta similitud es más aparente que real, porque la tasa puede exigirse sin concurso de intención del contribuyente y
hasta contra su voluntad.
Aspecto financiero: La fuente de obligación es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, o de donde se extrae su producido (el
objeto), o de la renta obtenida del mismo.
Del mismo modo, en el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital (tierra) y la fuente es la renta que produce esa tierra para
pagar el impuesto, ya que si la fuente del tributo fuese el capital, el tributo aniquilaría la fuente.
Unidad 9: El impuesto
1-Concepto
Carga, tributo, gravamen que un organismo público impone a un conjunto de personas, que son consideradas contribuyentes, para
que los paguen periódicamente, cuando realicen un determinado acto, o por única vez, según cual sea el carácter de la imposición.
Etimología: latín impositus, participio de imponer, obligar, imponer a alguien.
Montesquieu: porción de los bienes que cada ciudadano da al Edo para tener seguridad sobre los que le quedan y gozar de estos
placenteramente.
Terry: carga establecida por la autoridad y sufrida por el contribuyente, que puede ser nacional o extranjero.
Meliot: conjunto de derechos, tasas y contribuciones pagados por el ciudadano para subvenir y a las cargas públicas.
Smith: proporción que los sujetos de cada Edo deben contribuir a mantener al gobierno, lo más exacta posible con sus facultades,
según las rentas de que gozan bajo la protección del Edo.
2-Definición
Obligación pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes de un Edo por tener bienes o rentas en el mismo,
exigida legalmente según su capacidad contributiva en base a las normas fundamentales del país y a los principios de igualdad,
generalidad, uniformidad, cuya recaudación debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios públicos indivisibles o el déficit
de los divisibles.
3-Fundamento jurídico
La sujeción a la potestad tributaria del Edo.
4-Fundamento del impuesto. Teorías
Teoría del precio de cambio o equivalencia: el impuesto es una compensación que satisfacen los contribuyentes por los servicios
prestados por el Edo.
Critica: aquí, los servicios prestados por el Edo son por esencia indivisibles.
Teoría de la prima de seguro: los individuos pagan el impuesto a mérito de la seguridad que les presta el Edo sobre sus personas y
bienes. S/ Girardin, el impuesto es una prima pagada por aquellos que poseen bienes para asegurarlos contra los riesgos de la
naturaleza que puedan turbarles su posesión o goce.
Crítica: se opone al Edo socialmente organizado sobre una base jurídica y económica de justicia (no gendarme).
Teoría de la concepción histórico-orgánica del Edo: el impuesto se fundamenta en la necesidad absoluta del Edo y la justificación de
su existencia y el sometimiento de sus miembros a su soberanía.
El Edo beneficia a todos con sus instituciones, entonces todos deben participar en su sostenimiento.
Critica: el Edo obraría con toda omnipotencia, eclipsando al individuo en lugar de coordinar los derechos inherentes a la convivencia
sobre justas bases.
Teoría de la distribución de la carga pública*: al ser miembro de la comunidad, el individuo que ha sometido al deber fiscal. La
repartición de las cargas públicas entre los individuos debe efectuarse según los medios que cada uno tenga para soportar las cargas
conforme a sus facultades contributivas.
Así, se distribuye la carga entre los ciudadanos sobre los fundamentos de igualdad, justicia, rectitud y razonabilidad frente a la
capacidad contributiva.
Premisas: a. El Edo presta servicios a la comunidad (solidaridad social y económica).
b. Los servicios se prestan teniendo en cuenta la capacidad contributiva del sujeto, liderado de sacrificio para
obtener la riqueza y la relación entre recursos y necesidades.
5-Nuevas finalidades de los sistemas impositivos
El pensamiento clásico señalaba que los impuestos se establecían únicamente en consideración a la necesidad de recursos del Edo
para financiar sus egresos y a las manifestaciones de poder contributivo de los particulares. Hoy, se cree que el sistema fiscal es un
medio hacia ciertos fines y que debe ser juzgado por los resultados alcanza sobre la economía nacional en su conjunto y las
condiciones de vida de la población. En el s XIX surge en la doctrina el postulado de la justicia tributaria, que exige al Edo que su
sistema impositivo realice la finalidad social de desgravar a las clases económicamente débiles, redistribuyendo las rentas privadas.
Tbn se concibe al sistema impositivo como forma de producir resultados decisivos en actividad económica nacional, como
mantener el ingreso nacional, obtener empleo total de la población, entre otros.
Fin fiscal: su objeto es reunir fondos para los gastos que irrogan los servicios públicos.
Fin económico: busca favorecer una industria nacional.
Fin social: los impuestos prohibitivos buscan hacer desaparecer ciertas industrias nocivas o impedir la entrada de arts nocivos a la
salud; y tomar riquezas para instrucción a costa de los pudientes.
6-Los nuevos bienes económicos nacionales. Sistema impositivo
Al s XX se le debe que el Edo utilizará su sistema tributario como instrumento para influir sobre decisiones económicas del sector
privado: inversiones, consumo y ahorro.
7-Regulación de la inversión
La inversión privada puede ser estimulada por el Edo, liberándola de imposiciones, suministrando poder de compra, estableciendo
impuestos discriminatorios con relación a las inversiones a estimular o, si se quiere desalentar, sustrayendo poder económico del
sector privado por medio de impuestos, desalentando consumo.
8-Regulación del consumo
El consumo del sector privado depende de las rentas, ya que determina en gran parte de la elasticidad del consumo que con ella se
hace.
9-Regulación del ahorro
Es una fuente de formación de capital, los impuestos desalientan la actividad económica. Pero tras el análisis de periodos de
depresión, se niega la identidad entre ahorro de inversión. El Edo puede entonces, en su rol de regulador del proceso económico,
influir sobre el ahorro empleando su sistema impositivo: grabando rentas cuyo destino económico, dada su cuantía, alimenta al
ahorro; grabando las rentas de capitales cuyo uso no está directam ligado a la actividad productora; con política impositiva favorable
a las inversiones que Edo estime aconsejable fomentar.
10-Uso de la imposición para fines anticíclicos
Sistema tributario debe descansar s/ base técnica que le permita ser usado en periodos de depresión o inflación.
Depresión: reduciendo impuestos y supeditando su rendimiento a la finalidad de dejar en el sector privado el máximo poder
económico, para estimular el consumo o la inversión. La política fiscal será intencionalmente deficitaria.
Inflación: el impuesto servirá para cercenar el poder económico y transportarlo al sector público, produciendo un superávit
compensatorio.
11-Bases orgánicas en que debe descansar el sistema impositivo
Sistema impositivo: conjunto de impuestos que integran los recursos tributarios del Edo.
Bases: a. Simplicidad del número de impuestos establecidos.
b. Estabilidad del sistema tributario.
c. Preferencia por los impuestos directos cuya incidencia es conocida o fácilmente determinable.
d. Fuerte tendencia a transformar el impuesto personal a la renta en base financiera del sistema.
e. Mínimo de renta totalmente exenta de impuestos directos.
f. Supresión de impuestos indirectos que gravan arts de primera necesidad.
g. Impuesto de tasa fuertemente progresiva que grave beneficios excesivos de industria y comercio.
h. Impuesto progresivo a las herencias y donaciones que se produzcan en beneficio de personas distintas del núcleo familiar
inmediato del causante.
i. Organización del sistema en forma que permita ser aplicado con fines económicos sociales.
j. Clara reglamentación legal de cada impuesto, para facilitar a los contribuyentes cumplir leyes tributarias.
k. Prevención y fuertes sanciones al fraude fiscal.
12-Categorías de impuestos, necesidad de estudio
Por medio del impuesto se puede prestar ilimitadamente a la colectividad determinados servicios públicos (seguridad, salud); con la
tasa se disciplina la concesión de determinados derechos (tenencia de armas, licencia de explotación de industria). Pero la actividad
financiera se puede prestar a conseguir fines políticos, económicos, éticos y sociales.
13-Relación entre rentas e ingresos como hecho imponible
Renta es la utilidad restante tras deducir costos y gastos; ingreso es lo que una persona atesora en concepto de entradas
monetarias sin deducir los costos de producción (salarios, renta, interés por capital y beneficios de propietarios de empresas de
negocios). Ambos pueden ser hechos imponibles.
14-Puntos de vista
Histórico: las gabelas reales tuvieron preponderancia sobre impuestos personales, y dentro de estos los injustos precedieron a los
impuestos justos (que consultaban la capacidad contributiva).
Económico y financiero: hay impuestos que tienen un fin puramente fiscal o financiero, y otros tienen el fin de arrimar recursos al
erario y facilitar la redistribución de la riqueza.
Político, ético y social: cuando el Edo comentar los tributos y vuelca lo producido en la economía gral, inicia un proceso inflacionario
y acarrea una depreciación monetaria que incide en la distribución de la riqueza entre las clases sociales, y ejerce una gravitación
notoria sobre movimiento comercial.
15-Impuestos finalistas
A veces el efecto buscado con los impuestos es definido o cercano y responde a la finalidad concreta de gravamen aplicado. Son los
impuestos finalistas. Se destinan en todo o en parte para un determinado gasto.
Clases: a. Impuestos con un fin fiscal específico o destino total o parcial dado (impuestos finalistas).
b. Impuestos que no responden estrictamente a ningún fin fiscal sino, a un efecto totalmente ajeno a la cabal
recaudación de los tributos.
Aplicación y rendimiento: 1. Por razones de debilidad política en ciertas condiciones frente a la conveniencia con que se mira la
presencia un gasto, se establece un impuesto cuya finalidad es la satisfacción de ese gasto.
2. A veces median motivos administrativos que impulsan a dar preferencia y garantía financiera a
ciertos servicios a quienes los impuestos finalistas favorecen particularmente.
Se crítica debido a la relación rígida entre recaudación y destino, sin tener en cuenta elasticidad de la recaudación.
16-Parafiscalidad
Recursos percibidos en forma extrapresupuestaria, con un fin de promoción social o económico. Busca dar cierta flexibilidad en la
percepción y aplicación de esta clase de recursos, que deben responder a un objetivo dtdo y preciso.
Participa en la naturaleza del impuesto por su gravitación económica sobre el consumidor, le acuerda cierta semejanza con la
tributación indirecta.
Gravitación económicam sobre el consumo y la obligatoriedad son puntos de coincidencia entre imposición y parafiscalidad.
Caracteres: a. No tienen figuración específica en el presupuesto. Si la tienen, sólo el excedente es parafiscal.
b. Están afectados a gastos determinados, que se especifican por la disposición legal que los creó.
17-Impuestos prohibitivos e impuestos proteccionistas
*Cuando el impuesto es muy elevado, se vuelve confiscatorio, llega a ser prohibitivo y cobra indirectamente.
*El proteccionismo se da: -Por medio de los impuestos aduaneros a importación o exportación.
-Por medio de liberación de gravámenes o disminución de los existentes.
-Gravando las actividades que se oponen o compiten con las que se desea estimular.
18-Aspectos políticos y sociales del impuesto
Escuela liberal manchesteriana: se desarrolló en Inglaterra y Francia (s XIX), sostiene la máxima libertad:
-El impuesto debe ser de función fiscal y no social o económico o moral.
-El Edo debe limitar sus gastos a las necesidades fundamentales.
-Impuestos deben ser reales y proporcionales a la riqueza gravada, y no progresivos con relación a bienes.
Escuela de la hacienda social: durante el gobierno de Bismark, Adolfo Wagner señaló que el impuesto es un medio político y social
para corregir la distribución de la riqueza, sobre todo la proveniente de coyunturas sociales influidas por el desarrollo de la población
o de la potencialidad del Edo o la economía nacional.
Escuela del socialismo de cátedra del Edo: se asignan al impuesto distintas funciones: promover el progreso de la propiedad
colectiva mediante absorción completa de los patrimonios en el momento en que ellos pasen a los hijos o a los sobrinos, así la
riqueza no puede ser disfrutada sin trabajo más allá de iii generaciones; el aumento de las tasas del impuesto la renta, al patrimonio
y a la herencia.
19-Evolución conceptual del desarrollo como la función moderna del estado
-Progreso -Industrialización -Crecimiento -Desarrollo
Se toma el efecto de la traslación. Es Es directo cuando afecta una Es directo cuando se establece s/ registros de
directo cuando no se produce la manifestación directa o inmediata contribuyentes o catastro en el impuesto inmobiliario.
traslación del tributo a un de la riqueza; e indirecto cuando Es indirecto cuando se aplica sobre la base de tarifas
contribuyente de hecho; e indirecto grava una manifestación mediata o aranceles prestablecidos, el Edo no tiene interés en
cuando la traslación se opera. mdte acto (ej: imp a actos y docs). conocer al contribuyente.
Clasificación del Prof. Antonio Berlieri. Criterios
Método de recaudación: Son indirectos cuando la nómina de contribuyentes está registrada.
Objeto del impuesto: Directo afecta capitales y manifestaciones inmediatas de cap contributiva, sean renta y patrimonio. Cuando se
gravan manifestaciones mediatas de la capacidad, como el consumo, el impuesto es indirecto.
Incidencia del impuesto: Son directos si afecta al contribuyente de hecho, indirectos si hay traslación.
Naturaleza del hecho jurídico: Directo supone propiedad de bien o situación persl; indirecto por actos eventuales.
Impuestos directos en la ley fiscal: IInm, IR, patentes municipales.
Impuesto directo: Grava al contribuyente de dcho y el impacto o percusión termina en él.
Impuesto indirecto: Por medio de traslación el contribuyente transfiere carga a otra persona que es el incidido.
2-Impuestos reales y personales
Reales: El Edo constata la renta o riqueza de los individuos. Se considera el aspecto objetivo del hecho imponible: un acto
económico, un gasto de consumo, compra de inmueble.
Personales: Edo considera la situación especial de c/contribuyente c/relación a ciertos factores que pueden modificar su capacidad
económica verdadera. Considera la riqueza global, como el impuesto a la renta. Se atiende gastos incurridos para llegar a la renta.
3-Impuestos ordinarios y extraordinarios
Ordinarios: Gravan la renta de las economías.
Extraordinarios: Afectan al capital privado.
Como regla, los impuestos gravan únicamente las rentas y en circunstancias excepcionales, el capital.
4-Impuestos únicos y múltiples
Único: Sustituye a todos los impuestos que pudieran aplicarse en un sistema impositivo, para refundirlos en uno solo que se aplicará
sobre la totalidad de la renta de una economía.
Múltiple: Diversos gravámenes que pesan s/distintas manifestaciones de capacidad contributiva, a través de cuales el Edo diversifica
su carga tributaria, pero que en último término tienden a gravar una sola fuente imponible: la renta.
Hobbes: Las vtjas al individuo son base del impuesto. Bentham: Creó la teoría del mínimum,
se opone a impuestos de primera
necesidad pues resultan de
privaciones físicas, enfermedades y
muerte. Favorecen a ricos y deprimen
a pobres.
Quesnay y fisiócratas: Apoyaban imp proporcional, aunque único sobre la tierra. El mejor
impuesto es proporcional al producto neto.
Montesquieu: Rtas de Edo son porción del cdadano de bienes p/ seguridad o disfrute del Rousseau: Admite mínimo no
resto. imponible. El impuesto debe
establecerse no solo en proporción a
fortuna del contribuyente, sino
atendiendo gastos superfluos.
Smith: Sujetos del Edo deben contribuir al sostenimiento del gobierno, c/u lo más posible y
en proporción a facultades (renta disfrutada bajo protección).
Thiers: Se compara al Edo con compañía de seguros mutuos en la cual las contribuciones
de los socios son exactamente proporcionales a suma que ellos han asegurado o a sus
intereses en la sociedad, lo que implica aceptación de proporcionalidad.
Sargant: C/u debe reembolsar al Gob porción de gastos necesarios hechos p/ su cuenta. Roberspierre: Ningún ciudadano está
dispensado de honorable obligación
de concurrir a arcas públicas.
Autores franceses (Girardin, Puynode, Proudhon): Impuesto es cuota parte a pagar por c/
cdadano p/ gastos de servicios públicos.
Beaulieu: El Edo no debe infringir sacrificios (+) o (-) iguales a ciudadanos sino recuperar
justo precio de servicios y justa parte en intereses y amortización de deuda nacl.
Autores alemanes (Schlozer, Harl, Sartorius, Rottek): Concuerdan con Smith y la escuela Stewart: Comparte con Rousseau el
manchesteriana. mínimo no imponible.
Teoría de las facultades: Debe contribuirse en proporción a sus aptitudes o facultades (se remonta a EMedia y podría hallarse en
escritos griegos).
Facultad y fortuna eran criterios equivalentes, junto a aptitud (ING). Con el tiempo, facultad pasa a ser renta, llegando a que
Smith se refiera a facultades como “en proporción a su renta”, luego significando la parte que excede de lo necesario para subvenir a
la existencia.
Facultad equivalía a producción, el producto debía exteriorizarse como rta o permanecer como capital, que eran las condiciones de
producción, junto al factor de consumo para eximir el mínimum.
Rta no solo era poder de producción, tbn poder emplear esos productos a la satisfacción de necesidades, estando las condiciones
de las facultades en la renta y en las mismas necesidades.
La igualdad de carga es un punto fdtal y se declara que facultades o capacidad de pagar impuestos eran mensurables por la
proporción del producto/renta, s/ la cual la privación impondría a c/u una carga o sacrificio igual.
Hoy, facultades equivale a capacidad contributiva, basada en la renta.
9-Subteorías de las facultades
Igualdad de sacrificio (Mill): Los sacrificios que exija el Gob deben presionar a todos por igual, para que el sacrificio para el conjunto
sea menor. Es un ideal no pasible de concretarse por completo. Admite como regla el imp proporcional antes que el progresivo, pero
admite mínimos no imponibles y cargas de flia, distinguiendo rentas ganadas del tjo de rentas no ganadas del capital. El ahorro no
debe ser gravado.
Utilidad final o marginal: Distinguen los holandeses entre sigs necesidades: perentorias, de comodidad, moderado lujo y extremo
lujo. Quien tiene renta pequeña solo atiende necesidades perentorias, pero más se le aplica la progresión para equiparar su
sacrificio.
Equivalencia (Sax): Distingue e/ necs particulares y colectivas, y considera qué bienes se aplican a c/u. Establece equivalencia c/
criterio económico, que es solo parcial, pues hay factores morales, sociales, políticos que tbn influyen.
Privilegios en producción o poder adquisitivo (Walker): Rta o fortuna da facilidad para adquirir nuevos bienes, que toma al
contribuyente como pues luego aumentan progresivamente, debe entonces gravarse progresivamente.
10-Ventajas e inconvenientes del impuesto progresivo
El impuesto progresivo limitado es el de mayor justicia. Balancea la capacidad contributiva.
Formas de aplicación:
Categorías: Hta 10M, 2%; 20M, 3%, etc. Escalones de misma rta: Hta 10M, 2%; luego hta 20M, 3%, etc.
Detracción: se resta a rta una suma fija variable y se le aplica al saldo, el impuesto proporcional: 1M-6C=400 (impon); hta 2M-
4C=1600 (impon), etc.
Fórmula matemática continua: Establecida legalm, gralm en IR, operando combinadamente la proporc primero y progresividad a
través de escalas adicionales.
Críticas: -Es confiscatorio. -Castiga ahorro y trabajo. -Es improductivo.
11-Impuestos progresivos
Dto-Ley 9240/49 (actualizado por Ley 367/72): El IR tenía como quantum del 5 al 30% s/ aumento de B.I.
Ley 125/91: Emplea sistema proporcional para el IR, pero usa sist progresivo para el IInm de latifundios y tierras de grandes
extensiones.
2-Definición
Documento legal, en el cual sistemática y anticipadamente se calculan los ingresos y se autorizan los gastos que habrán de
producirse en un Edo en un cierto periodo de tiempo.
3-Elementos de la definición
Doc legal: No es previsión meramente contable, sino que es una ley que debe ser aprobada por el PLeg y es un mandato estricto en
materia de gastos.
Sistemático: Presentación en cifras de sumas que se contemplan, confeccionada s/ un sistema. Se agrupan los gastos s/ objeto,
detallándose cuantía p/ ellos y que las entradas se presenten agrupadas p/ fuentes de ingresos, con rendimiento probable de lo que
espera percibir.
Cálculo y autorización anticipada: Todo presupuesto es un cálculo de ingresos que se espera percibir en un periodo; y en cuanto a
gastos, constituye autorización pues monto y destino son pauta rígida.
Gastos e ingresos: Gastos y entradas son las 2 partes esenciales en que el presupuesto se descompone. Los ingresos se regulan por
los gastos, y no éstos por aquellos, aunque no es pcpio absoluto.
De un Edo: Presupuesto se refiere al Edo, sin perjuicio que otros entes políticos (municipales) tengan presupuestos especiales,
aunque formen parte de la economía dentro de la designación de sector público.
Durante cierto periodo de tiempo: Se confecciona para un ejercicio presupuestario, que gralm es de un año.
4-Tipos
Presupuesto único: Agrupa la totalidad de los gastos de un Edo y la totalidad de sus ingresos públicos. Todo gastos que deba
realizarse está contemplado en el presupuesto y todo ingreso a percibir se calcula entre los recursos públicos. Ofrece aparentemente
un cuadro total y exacto de la realidad fciera, bajo el pcpio de unidad presupuestaria.
Presupuesto múltiple: Se da en la práctica, cuando los países, junto al presupuesto pcpal, crean otros especiales, anexos,
extraordinarios o suplementarios. El estudio sobre realidad fciera debe abarcar el conjunto de presupuestos.
5-Principios presupuestarios
Universalidad: Que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los organismos y entidades del Edo deben estar
expresamente presupuestados.
Legalidad: Los ingresos previstos en la Ley de Presupuesto son estimaciones que pueden ser superadas por gestión de los
organismos recaudadores. Los gastos autorizados en la ley de Presupuesto constituyen el monto máximo a ser desembolsado y, en
ningún caso, podrán ser sobrepasados, salvo que otra ley así lo establezca.
Unidad: Que todos los ingresos, gastos y financiamientos componentes del PGN deben incluirse en un solo documento para su
estudio y aprobación.
Anualidad: Que el PGN incluirá las estimaciones de los ingresos y la programación de gastos correspondientes al ejercicio fiscal de
c/año, sin perjuicio de la vigencia de planes de acción e inversión plurianuales.
Equilibrio: Que monto de Presup de Gastos no podrá exceder total del presupuesto de ingresos y de financiamiento.
6-Equilibrio presupuestario
Entre los principios clásicos en materia presupuestaria está el del equilibrio presupuestario, año tras año, ejercicio tras ejercicio.
Anteriormente, era necesario que el Edo presente presupuestos equilibrados y lograr que, al término del ejercicio, éste no cerrara
con déficit, y en cuanto al superávit, si bien no lo miraban con recelo, estimaban que el Edo debía devolverlo a la economía a través
de una disminución de la presión tributaria. El equilibrio del presupuesto significa su nivelación bajo cumplimiento de ciertos
principios presupuestarios según los cuales la suma de una clase determinada de gastos debe nivelarse anualmente mdte la suma de
una clase dtda de ingresos.
Principio del equilibrio presupuestario: Es un criterio fdtal en cualquier economía, la economía financiera actual es la preocupación
los gobiernos, particularmente aquellos que se sostienen con la ayuda externa y la supervisión del FMI.
Evolución: Dte el s XIX y comienzos del s XX el principio del equilibrio del presup se basaba en teoría que p/mantener el equilibrio
era suficiente que el gasto se cubriera c/ ingresos normales de tributos, tasas y contribucs especiales.
Gastos extraordinarios financiados con recursos extraords determinaron que el déficit fuera considerado como una deuda flotante
y el mismo fuera controlado y manejado con recursos propios del Edo. Actualmente, ante la falta de equilibrio del Presup, se recurre
a la emisión de letras de tesorería o bonos, que con la situación económica se produce un rechazo, reflejado en su baja cotización.
Más aún, las obras públicas son solventadas c/bonos en US$, que igualmente siguen la suerte de las Letras de Tesorería.
Ley N° 1535/1999: Presup de gastos no podrá exceder total de presup de ingresos y de financiamiento.
LPres 26 – Cobertura de déficit: El PEjec y el MH, s/ corresponda y, de conformidad al Plan Financiero, cubrirán el déficit en ingresos
previsionados mediante los mecanismos autorizados en la Ley o con préstamos a corto plazo del BCP. La utilización de estos
mecanismos podrá ser conjunta o alternativa durante todo el ejercicio fiscal. Cuando se utilice el mecanismo del préstamo, éste no
podrá superar un monto máximo al 1% del Presup de la Adm Central p/ ese ejercicio fiscal. Dichos préstamos ingresarán a la deuda
pública a ser pagada en el ejercicio fiscal en ejecución.
Si el déficit acumulado al cierre del primer cuatrimestre del ejercicio fiscal, supera el 3% del Presup de Adm Central, el PEjec deberá
someter a consideración del Congreso un Proyecto de Ley de Reprogramación del PGN vigente, a más tardar el 30-JUN de dicho año.
El Congreso tratará el proyecto, previo dictamen de la Comisión Bicameral de Presup, que tendrá 60 días corridos p/ presentar su
dictamen, para luego considerarlo por el proced y en los plazos establecidos para su estudio por el plenario de las Cámaras en la CRP
216. El Congreso solo podrá transferir o reducir rubros, cambiar fuentes de financiamiento o suprimir créditos presupuestarios que
no afecten compromisos derivados de leyes especiales. Alternativa o conjuntamente podrá autorizar la emisión de bonos del Tesoro
Público para la cobertura del déficit proyectado, los que ingresarán a la deuda pública del ejercicio fiscal sig.
7-Presupuesto de explotación y de capital
De explotación o de operación: Comprende todos los gastos ords del Estado, y los ingresos ords derivados de la tributación normal,
o de recursos que el Estado obtiene de sus dominios; además, e/ sus egresos, las cantidades que correspondan a amortizaciones por
agotamiento y desgaste de los bienes patrimoniales del Estado, en forma que al final de c/ejercicio el activo neto del Estado, a lo
menos, se mantenga en su valor. Junto a ingresos ords derivados de la tributación o del dominio del Estado, deberían contemplarse
las partidas provenientes de renta de bienes raíces del Edo, ya sea que la produzcan efectivamente o que equivalga a lo que habría
debido pagarse por el uso de esos bienes si el Edo no fuera su propietario.
De capital: Deben figurar los egresos en que el Edo ha incurrido para adquirir bienes de capital (edificios, plantas industriales, etc.),
y los recursos de capital que se destinan para financiar estas clases de egresos, como el producto de la venta de bienes del Estado o
el producto de empréstitos y, finalmente, agregársele a los ingresos el posible superávit que se hubiera obtenido del presupuesto de
operación o explotación.
8-Momentos presupuestarios
Diversos períodos por los que pasa un presup desde que se da comienzo a preparación hasta que termina ejercicio presupuestario a
que él se refiere. Son: preparac y confec; discusión y aprobac; ejecuc y justific o rendición de ctas.
9-Primer momento presupuestario: Preparación y confección
Principio básico: Veracidad.
Junto a los cálculos que todo presupuesto implica, debe tenerse presente que el presup ha adquirido extraord complejidad por
dejar de ser un mero docto contable para constituir un programa de acción del Gob expresado en cifras y sancionado por los
representantes del país.
Entidad competente: Universalmente se encomienda al Ejecutivo, pues le corresponden gob y la adm del país.
Estudios fundamentales: -Monto de gastos que el Ejec propondrá a la consideración de Parlamentos, distribuidos por ramas de la
adm o para obras o servicios que el Gob patrocine.
-Cálculo de ingresos que el Gobierno estima habrán de afluir a las arcas fiscales, ya sea a través
de la tributación o mediante el uso del crédito público.
Paraguay: Tiene su origen y preparación material en el PEjec, a cargo del MH, s/ la CRP y la Ley 1.535/99, pero para los efectos de
su validez se requiere la aprobación del Congreso, dentro de un proceso con tratamiento especial.
CRP 216 – Del PGN: El proyecto de Ley del PGN será presentado anualm por el PEjecutivo a más tardar el 1-SET, y su consideración
por el Congreso tendrá prioridad absoluta. Se integrará una comisión bicameral la cual, recibido el proyecto, lo estudiará y
presentará dictamen a sus respectivas Cámaras en un plazo no mayor de 60 días corridos.
Diputados: Recibidos los dictámenes, se abocará al estudio del proyecto en sesiones plenarias, y deberá despacharlo en un plazo no
mayor de 15 días corridos.
Senado: Dispondrá de igual plazo p/ estudio del proyecto, con modificacs introducidas por Diputados, y si las aprobase, el mismo
quedará sancionado.
Objeciones: El proyecto volverá con las objeciones a la otra Cámara, la cual se expedirá dentro del plazo de 10 días corridos,
exclusivam s/ puntos discrepantes del Senado, siempre dentro del plazo de 10 días corridos, siguiendo reglas de leyes comunes.
Plazos: Son perentorios, y la falta de despacho de cualquiera de los proys es aprobac.
Rechazo: Las Cámaras podrán rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el PEjec solo por mayoría absoluta de
2/3 en c/u de ellas.
CRP 217 – De la vigencia del PGN: Si el PEjec, por cualquier razón, no hubiese presentado al PLegisl el proyecto de PGN dentro de
los plazos establecidos, o el mismo fuera rechazado conforme con el art anterior, seguirá vigente el Presup del ejercicio fiscal en
curso.
10-Segundo momento: Discusión y aprobación
Se encomienda en todos los países al Parlamento: se inicia con la recepción del proyecto enviado por el Ejec y termina con la
aprobación final del proyecto, sea que se le hayan introducido modificaciones o no.
Aprobación parlamentaria: Se cumple por medio de ley formal: no es una acto legislativo en sentido material, sino un acto adm del
PEjec, por cuanto la intervención del Congreso es de mera autorización (ult parte de CRP 216).
Modificaciones parciales: No se aclara la alternativa de modificaciones parciales, por cuanto no se puede aplicar el proced legislativo
de leyes comunes del Congreso en sentido material y formal.
Efectos: Con respecto al acto de aprobación del presupuesto realizado por el Congreso, su efecto más importante es que el Ejec,
como los demás organismos estatales, debe sujetarse a las normas contenidas en la ley que aprueba el PGN en el sentido de que no
pueden realizar erogaciones mayores que presupuestadas y en rubro correspondiente.
Siendo la ley del presupuesto una autorización para realizar el gasto por el poder administrador, es facultad de este último
efectuar la erogación correspondiente, o abstenerse de hacerlo si no se producen los recursos.
11-Tercer momento: ejecución y justificación presupuestaria
El PGN entra a regir desde el día de inicio del ejercicio presupuestario hasta el día de su término. En el período se habla que hay
ejecución presupuestaria, que está encomendada al PEjec, quien tiene la respd de correcta realizac en 2 actividades ficeras pcpales:
recaudación de ingresos y realización de los gastos que el presupuesto contempla.
Ingresos: El Gobierno tiene el deber de recaudarlos conforme a las leyes que autorizan su percepción y las constituciones de los
países contienen normas que establecen este deber del Ejec. Es un mero cálculo o estimación que el Parlamento aprueba, y que no
compromete al Ejec, ya que puede recaudar más de lo calculado o, por el contrario, percibir menos que la suma prevista, sin faltar a
la ley.
Gastos autorizados: El PGN aprobado es una ley, que obliga al PEjec, en forma que éste no puede apartarse de las obligacs de
gastos, ni en cuanto al monto de ellos o de cada gasto autorizado, ni en cuanto al destino que la ley presupuestaria les dio.
Organismos competentes: Las 2 actividades que implican la ejecución presupuestaria se realizan por medio de los organismos que
cada país tiene, que forman parte de su Adm Fciera, más los órganos de control o fiscalización.
Normalidad en la ejecución presupuestaria
Hay ejecución normal del presupuesto cuando la previsión que él implica, sobre la realidad financiera del ejercicio, se ha ajustado a
ésta, en forma que al término del ejercicio los ingresos se han percibido en la cantidad calculada y los gastos autorizados y
efectuados han sido suficientes para atender las necesidades consultadas.
Se exige que resultado final del ejerc muestre mismas cifras en ingresos y gastos que las que se previeron en la ley. Pero no se
refiere solamente al instante final del ejercicio, sino que a todo el período del ejerc presupuestario.
Excedente o déficit temporal: Puede suceder así que en cierto momento del ejercicio presupuestario, por falta de correlación entre la
percepción de ingresos y el monto de los gastos realizados, haya en la Caja Fiscal un excedente o falta de disponibilidades que
vengan a alterar la normalidad. Por ello, hay tanto anormalidades al término del ejercicio presupuestario o definitivas, y
anormalidades durante el período de vigencia del Ejercicio, o transitorias.
Anormalidades presupuestarias transitorias
Debido a que los ingresos no afluyen a la Caja Fiscal en forma regular y constante, ya que en gran parte de los impuestos tienen
fechas precisas de pago y a que los gastos tienen una periodicidad más constante, e incluso algunos de ellos deben realizarse
mensualmente; es de ordinaria ocurrente que durante la ejecución presupuestaria haya falta de disponibilidad en la Caja Fiscal o,
por el contrario, haya un exceso de recursos disponibles en ciertos períodos. No supone que la previsión total presupuestaria haya
sido mal efectuada o que se han de transformar en definitivos, pero crean problema en la ejecución presupuestaria, el de encontrar
los recursos para hacer frente a los gastos que deban efectuarse o darle al sobrante de disponibilidades un mejor aprovechamiento.
Déficit transitorio o de caja: Debe seguirse una política preventiva, tendiente a evitarlo, y podría ser la de introducir las reformas
necesarias dentro de la legislación tributaria, con el objeto de fraccionar los pagos de imps, para acomodar la percepción de ingresos
a la misma periodicidad con que los gastos se presentan.
Paralelamente a esta política preventiva, que es la más aconsejable, existen otras medidas, de técnica financiera, tendientes a
resolver la dificultad, como la emisión de obligaciones por Edo susceptibles de transformarse en dinero, y cuyas fechas de vto no
pueden ir más allá de la que sea el término del ejerc presupuestario, ya que si el Gob no es capaz de rescatarlos dentro de este
plazo, querrá decir que el déficit se ha hecho definitivo; los créditos bancarios a beneficio del Estado y con la misma limitación en
cuanto al plazo de exigibilidad, medida que tiene el inconveniente de recargar finanzas en el monto de intereses que pudieran
devengarse y, desde el punto de vista econ, por ser susceptible de provocar una restricción en el cdto bancario; emisiones de corto
plazo que el instituto emisor puede hacer en beneficio del Gob, y que deben ser retiradas dentro del ejerc presupuestario y aún
antes, en el momento mismo en que desaparezca el déficit transitorio.
Técnicamente, el déficit transitorio debe ser cubierto mdte uso de un instrumento financiero que, proporcionándole al Gobierno el
dinero que necesita temporalmente, no cree problemas dentro del desarrollo económico normal del país, y sometido siempre a la
exigencia que el plazo de rescate del crédito que se haya obtenido no vaya más allá del término del ejercicio presupuestario.
Superávit transitorio o de caja: Se da cuando en cierto momento de la ejecución presupuestaria la caja fiscal ha recaudado ingresos
por mayor monto del que representan los gastos efectuados o inmediatos a realizarse, crea también un problema, aunque de mucho
menor gravedad que el del déficit transitorio.
El Gob puede dejar el saldo en forma inactiva en la Caja Fiscal, en espera de compromisos que se presenten, o depositarlo en
bcos a plazos adecuados y obtener algún interés si está autorizado legalm. La recomendación técnica más aconsejable es que los
emplee en adquisiciones que deban realizar más tarde, con el objeto de efectuarlas en mejores condiciones económicas o que
postergue la contratación de empréstitos autorizados, dilatando la fecha desde la cual deberá pagar intereses, reembolsándose de
sus avances c/ el producto del empréstito que colocará más tardíamente de lo que en otra forma habría sido necesario.
Déficit de término o definitivo: Se presenta al final del ejerc presupuestario y se produce siempre porque los ingresos percibidos, a
través del ejercicio, no han sido suficientes para atender los gastos realizados. Causas más aparentes:
-Sobreestimación de los ingresos
-Subestimación de los gastos acordados
-Gastos imprevistos que puedan presentarse
-Variaciones en el proceso económico que hayan hecho decaer el ingreso público
Plantea varias interrogantes y para darles respuesta es fdtal distinguir e/ Déficit Esporádico o Accidental y Déficit Crónico, que se
ha transformado en una anomalía permanente en las finanzas del Edo.
Déficit accidental o esporádico: Es posible remediarlo con cargo al superávit que puede consultarse especialm en el presup del año
sig, cuando a la confección del nuevo presup ya es una realidad que habrá de producirse, o con la creación de ingresos transitorios,
destinados exclusivamente a saldarlo.
Déficit crónico: Denota una falla estructural en las fzas públicas, que puede ser provocada o porque el Edo mantiene una presión
tributaria inadecuada para atender a sus gastos públicos, o porque su volumen de gastos no guarda relación con las posibilidades
económico-nacionales. Es grave.
Superávit de término o definitivo
Se produce al final del ejerc presupuestario originado porque los ingresos percibidos, a través del ejercicio, resultaron superiores a
los gastos realizados. Puede haber motivos por una subestimación de los ingresos calculados, por una sobreestimación de los gastos
autorizados o como consecuencia de un mejoramiento en el ingreso nacional; una mejor percepción de ingresos, disminución del
fraude tributario, etc.
Accidental: Puede deberse a causas mencionadas y su destino posterior no ofrecerá mayores dificultades, pues el Edo siempre tiene
un n° grande de necesidades públicas a que atender o a que atiende insatisfactoriamente.
Crónico: Impone una necesidad de una revisión de las condics en que se desenvuelven las fzas, ya que puede ser originado o por
una excesiva presión tributaria o por una satisfacción inadecuada de las necesids públs; de ahí que sea imprescindible estudiarlo en
conjunto con las condiciones y características que presenta la actividad financiera.
12-Anormalidades de las ejecuciones presupuestarias y el equilibrio presupuestario
El examen de anormalidades en la ejec presupuestaria y, en especial, de las definitivas, debe estudiarse en íntima relación con
nuevos principios, sobre equilibrio presupuestario, ya que, como se expresó, no basta comparar cifras globales, siendo necesario
analizar origen y significado económico de distintas partidas de ingresos/egresos. Igualm, al estudiarse las anormalidades
presupuestarias deben analizarse pcpios s/ equilibrio cíclico de presup, en los que el déficit o superávit corresponde no a accidentes
financieros imprevistos, sino a una política de especial contenido.
13-Justificación presupuestaria o rendición cuenta
No es propiamente un momento presupuestario, ya que surge una vez que el presupuesto ha sido ejecutado durante el período de
vigencia de su ejercicio. En la justificación presupuestaria se confrontan la previsión financiera, efectuada con anterioridad al
ejercicio presupuestario, con el resultado final obtenido al término de éste, y comprende no sólo los gastos y las entradas que se
previeron o autorizaron en el presupuesto, sino los gastos que se hayan podido agregarse a los primitivamente autorizados, así
como el monto real de los ingresos recaudados.
Importancia: -Permite apreciar la forma en que el Ejec cumplió el mandato que el presupuesto significa.
-Permite apreciar la aproximación con que la previsión presupuestaria se realizó.
Además, ofrece un antecedente p/ elaboración y aprobación del presupuesto del período subsiguiente.
Adjunto: Para que adquiera todo su valor, es necesario que se la acompañe de un balance general de las finanzas del Edo, en que se
destaquen los movimientos que han podido producirse en el activo estatal, así como en su pasivo, ya sea por incrementos en el
capital del Estado o por variaciones en la deuda pública.
Ley 1535, art 27 – Evaluación y control presupuestario: El Ejec establecerá políticas y normas técnicas de operación y medición
necesarias p/ evaluación y control de resultados de ejec presupuestaria de alcance nacl e institucional.
La evaluación de resultados y su control servirán de base al MH y a los organismos y entidades del Edo, para el establecimiento de
medidas correctivas que contribuyan oportunam al cumplimiento de planes y programas de gobierno y a los institucionales.
Evaluación presupuestaria consistirá en medir resultados obtenidos de c/u de los programas, verificar los objetivos previstos inicialm
con logros y alcances de metas, emitir juicio acerca del desarrollo de mismos y recomendar medidas correctivas.
El control financiero consistirá en el análisis del flujo de fondos, con-forme a lo establecido en las cuotas mensuales de ingresos y
gastos del Plan Financiero y la ejecución real de los presupuestos institucionales.
La evaluación se realizará en base a los informes de resultados cualitativos y cuantitativos que deberán ser suministrados con la
periodicidad que determine la reglamentación respectiva.
CRP 202 – Atribucs del Congreso: 20. Aprobar o rechazar, en todo o en parte y previo informe de la CGR, el detalle y justificación de
los ingresos y egresos de las finanzas públicas sóbrate-ejecución presupuestaria.
14-Fiscalización
La experiencia financiera ha llevado a todos los países a una restricción de las facultades del Legislativo, en cuanto a introducir
modificacs del presupuesto, al grado que la aprobación del proyecto es más un acto de confianza política hacia el Ejec que un
auténtico estudio del proyecto en toda su variada complejidad. Por las razones expuestas, han ido también adquiriendo mayor
importancia la fiscalización y el control presupuestario en relación con los actos del Gobierno que dan ejecución al presupuesto.
La fiscalización presupuestaria puede hacerse de diversas maneras: política, administrativa y financieramente.
La más importante es la financiera y, en especial, la preventiva, que tiende a evitar que el Ejec pueda apartarse de la ley
presupuestaria en cuanto al monto/destino de gastos y que vela, tbn, por la correcta percepción de los ingresos.
15-Fiscalización política
Es ejercida por el Parlamento a través de sus atribucs fiscalizadoras s/ funcionarios públicos que tienen a su cargo respds financieras
y que pueden llegar hasta acusaciones a éstos o a su remoción.
16-Fiscalización administrativa
Representa una etapa más técnica en la ejecución presupuestaria y es atendida por diversos organismos de la Adm Fciera de c/ país,
que tienen a su cargo fiscalización y aplicac de leyes que establecen ingresos, recaudac, custodia de fondos públicos y la tarea de
cancelar compromisos del Edo. C/ país tiene sus órganos especializados, tanto para hacer posible la correcta percepción de los
ingresos como para la custodia de ellos y su empleo definitivo, y a c/u corresponde esfera de atribucs en fiscalización de
ingresos/egresos, así como su parte de respd en gestión fciera.
17-Fiscalización técnico-financiera
Significa una labor jurídica-contable que se desarrolla permanentem durante su ejecución. Asegura mejorm el respeto a la ley
presupuestaria y la regularidad legal y contable en su ejecución. La fiscalización en materia de "entradas" tiende a asegurar la
percepción de ingresos y supone tarea de aplicar y fiscalizar cumplimiento de leyes tributarias.
Mayoría de los autores prestan a esta parte de la fiscalización atención secundaria y concentran recomendaciones en el control del
gasto.
Fiscaliz preventiva: Busca evitar abusos, mal empleo de fondos, gastos ilegs y otras irregularidades, hasta lo posible.
Fiscaliz a posteriori: Tiende a responsabilizar a todas las personas o funcionarios que han manejado fondos públicos por la inversión
que hayan dado a éstos, y también se ejerce por medio de la cuenta de inversión o justificación presupuestaria, que debe ponerse
en conocimiento del Poder Legislativo.
18-Sistema legal vigente
-Ley 1535/99, De Adm Fciera del Edo
-Dto 8127/00, Por el cual se establecen disposics legales adms que reglamentan la implementación de la Ley 15335/99 y el
funcionamiento del Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF)
19-Disposiciones referentes a la Ley de Organización Financiera y funciones del tribunal de cuentas
Art 59 – Estructura del sistema de control: El sistema de control de la Adm Fciera del Edo será externo e interno, y estará a cargo de
la CGR, de la Auditoría Gral del PEjec y de las Auditorías Internas Institucionales.
Art 63 – Control externo: Será realizado mediante las acciones que para tal efecto se ejerzan con posterioridad a la ejecución de las
operaciones de las entidades y organismos del Estado y estará a cargo de la CGR.
Art 65 – Examen de cuentas: La CGR tendrá a su cargo el estudio de rendición y examen de ctas de organismos y entidades del Edo
sujetos a la presente ley, a los efectos del control de ejecución del presupuesto, la adm de fondos y el mov de bienes y se basará,
principalmente, en la verificación y evaluación de docs que respaldan operaciones contables que dan como resultado estados de
situación financiera, presupuestaria y patrimonial, sin perjuicio de otras informaciones que se podrán solicitar para la comprobación
de las operaciones realizadas.
Los organismos y entidades del Estado deben tener a disposición de los órganos del control interno y externo correspondientes, la
contabilidad al día y la documentación sustentatoria de las cuentas correspondientes a las operaciones efectuadas y registradas.
Art 69 – Informe y dictamen de la CGR: Dentro de los 4 meses posteriores a la fecha de presentación del informe anual del PEjec, la
CGR pondrá a consideración del Congreso un informe y dictamen sobre el mismo, de conformidad con las normas de auditoría gralm
aceptadas.
20-Breve resumen de modo de preparación del presupuesto
Está a cargo de la Dirección Gral del Presupuesto (del MH). Se hace con los datos que deben remitir los organismos de la Adm Públ y
teniendo en cuenta los cálculos de gastos y recursos que la Dirección realiza.
Presupuestos de Municipalidades y entes descentralizados se rigen por Ley Orgánica Municipal o cartas orgánicas de c/ entidad.
Presupuesto del sector público: -Presup de la Adm Central (3 poderes)
-Presup de entes descentralizados
-Presup de Municipalidades
21-Contraloría General de la República
El control que ejerce la CGR s/ gastos públicos lo realiza a través de las auditorías integrales, que engloban la financiera y la
operativa, para determinar la legalidad de los gastos de la administración y el grado de eficiencia y eficacia determinados por el
momento u oportunidad de realizarlos.
--El control igualmente pasa a través de la fiscalización de los actos de licitación pública para la adquisición de bienes y servicios,
construcción de obras a cargo de la Administración.
Renta Bruta: La renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual o Renta imponible: Para los inmuebles rurales que
conjuntamente alcancen o tengan una SAU superior a 300 has en la Región individualmente o conjuntamente, alcancen o
Oriental y 1500 has en la Región Occidental, con un aprovechamiento tengan una superficie agrológicamente útil inferior
productivo eficiente y racional será el ingreso total que genera la actividad de 300 has en la ROriental y 1500 has en el
agropecuaria. Chaco, la renta imponible anual se determinará en
forma presunta, aplicando en todos los casos y sin
excepciones, el valor bruto de producción de la
SAU de los inmuebles rurales que posea el
contribuyente, ya sea en carácter de propietario,
arrendatario o poseedor a cualquier título, el que
será determinado tomando como base el COPNAS
y los rendimientos de los productos que se citan
en este artículo, multiplicados por el precio
promedio de dichos productos en el año agrícola
inmediatam ant, conforme a la zonificación.
Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00):
1500 kg. de soja por hectárea.
Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54):
600 Kg. de Algodón por hectárea.
Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento
(COPNAS de 0.20 a 0.30): 50 Kg. de peso vivo.
Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento medio
(COPNAS de 0.01 a 0.19) una ganancia de 25 kg.
de peso vivo.
Los valores de los Coeficientes de Producción
Natural del Suelo (COPNAS) por distrito o región
se hallan estipulados en la tabla adjunta que
forma parte de esta Ley. A los fines de los
inmuebles ubicados en la Región Occidental, se
aplicará lo dispuesto para la Zona 4.
La renta imponible calculada de esta manera
podrá reducirse, para todo el país o para
determinadas regiones, en el porcentaje que el
PEjec establezca p/ el año, previo informe del
MAG cuando por causas naturales o fenómenos
climáticos se originen pérdidas extraordinarias y
de carácter colectivo no cubiertas por
indemnizaciones o seguros. El Dto deberá emitirse
antes del 31-DIC de c/año.
Gastos deducibles
1. En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se considerará
como gastos deducibles en concepto de depreciación del 8% del valor del
ganado de las hembras en existencia destinadas a cría, declarado anualm.
2. Las pérdidas de inventario provenientes de mortandad, en ganado vacuno
hasta un máximo del 3% de acuerdo al índice nacional sin necesidad de
comprobación ante la autoridad sanitaria nacional y en consecuencia no
presumirá la comercialización o venta de este faltante de inventario hasta el
porcentaje precedentemente mencionado. De registrarse una mortandad
mayor, la misma deberá comprobarse ante dicha autoridad. En los casos de
pérdida por robo, el contribuyente deberá acreditar mediante la denuncia
ante la autoridad policial y al Ministerio Público.
3. La depreciación de máquinas, mejoras e instalaciones con el mecanismo a
ser determinado por la Adm Tributaria.
4. En el caso de las personas físicas, todos los gastos e inversiones
directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que representen
una erogación real, estén debidamente documentados y a precio de mercado,
incluyendo la capitalización en las sociedades cooperativas, así como los
fondos destinados conforme al Artículo 45 de la Ley Nº 438/94. Serán
también deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a
su cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a la
manutención, educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio
y de los familiares a su cargo, siempre que la erogación esté respaldada con
documentación emitida s/ la ley.
5. Costos directos en que incurra el contribuyente en apoyo de las personas
físicas que exploten, en calidad de propietarios de fincas colindantes o
cercanas, hta 20% de la renta bruta, si dichos costos sean certificados por el
MAG o la Secretaría de Agricultura de la Gobernación respectiva. Las
personas físicas a que se refiere este inciso son aquellas con medianos y
pequeños inmuebles, según lo establecido en la Ley.
Actos no deducibles: Actos de liberalidad, que son aquellas erogaciones Cdto Fiscal: El IVA por compras de bienes y
realizadas sin recibir una contraprestación económica equivalente. Tampoco servicios destinados como insumos de actividad
serán deducibles aquellos actos cuya documentación no contengan al menos productiva (insumos, maquinarias, etc.)
el número de RUC o CI del contribuyente, la fecha, el detalle de la operación constituirá CF si la erogación está respaldada c/
y el timbrado de la Adm Tributaria. doctación emitida legalmente s/ la ley.
Liquidación: A partir de la vigencia de esta Ley, realizadas las deducciones Rectificación de Zonificación: En el caso en que el
admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha pérdida fiscal se podrá propietario se vea afectado por zonificación
compensar con la renta neta de los próximos ejercicios hasta cinco años, a errónea del inmueble por parte del COPNAS, ya
partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma. Si por la aplicación sea total o parcialm, tendrá dcho a rectificación de
de gastos deducibles se generasen rentas netas negativas, las mismas no la zonificación por Resolución de la Adm Tributaria
podrán ser trasladadas a los ejercicios posteriores. o entidad indicada por éste. Debe presentar,
Esta disposición rige para las pérdidas fiscales que se generen a partir de la conjuntam c/la solicitud, un estudio técnico de
vigencia del presente impuesto. profesional agrónomo idóneo.
Interpuesta la solicitud, la Adm deberá dictar
Resolución en un plazo de 60 días. Contra la
Resolución denegatoria podrán interponerse
recursos previstos en la Ley.
Inmuebles no explotados racionalmente: Los inmuebles que no desarrollen un
aprovechamiento productivo eficiente y racional de conformidad y con lo
previsto en el art 30 párrafo segundo de la Ley y con las disposiciones del
Estatuto Agrario, tributarán de acuerdo a inmuebles medianos.
Tasa Impositiva: 10% s/ renta neta dtda. Tasa impositiva: 2,5% s/ Renta Imponible.
8-Deducción. Declaración jurada. Pago
Para su deducción los contribuyentes deberán presentar la correspondiente DDJJ s/ superficie total y SAU disponible ante la Adm
Tributaria o la entidad definida por la Adm. En caso de que así no lo hicieren serán computados el total de las has. El Imagro para
inmuebles medianos deberá ser pagado en la Municipalidad donde se encuentra asentado el respectivo inmueble, previo convenio
con Hacienda. En caso que el inmueble este asentado en más de un municipio, el pago se hará en el municipio donde el inmueble
respectivo ocupe mayor superficie.
9-Titularidad de la explotación
Se presumirá que el propietario del inmueble rural es el titular de la renta salvo que 3os realicen las actividades gravadas mediante
contrato por escrito s/ normas legales vigentes presentado y registrado en la Adm Tributaria.
10-Ejercicio fiscal y liquidación
El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil. El impuesto se liquidará anualmente por DDJJ en la forma y condiciones que establezca la
Adm. A la referida presentación se debe adjuntar una DDJJ Anual de Patrimonio del Contribuyente, de conformidad con los términos
y condiciones que establezca la reglamentación.
Base presunta: Contribuyentes s/ base presunta, en cualquier ejercicio podrán optar por sistema de liquidación y pago del IR en
base al régimen dispuesto para los grandes inmuebles o el de balance gral y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos 2 meses anteriores a inicio del nuevo ejercicio. Una vez optado por este
régimen no podrá volverse al sistema previsto por un período de 3 años.
-Concurrencia de productos extranjeros ocasionaría ruina de -La división de trabajos es perfecta y se aprovechan recursos
industria nacional. naturales de c/país.
-No debe estarse supeditado a extranjeros, en caso de guerra. -Cambio ofrece mayores ventajas entre países diferentes.
-Debe favorecerse intereses de patronos y obreros nacionales. -Se favorece a los consumidores mdte baja de precios.
5-Proteccionismo racional
Proteccionismo que se limita a casos en que el interés gral lo reclama, s/ los criterios:
a. Acordar la protección solo a industrias esenciales. b. Parcial y temporario.
c. Proteger las industrias no esenciales solo en época de crisis.
6-Impuestos aduaneros
Pueden ser: a. De importación o entrada b. De exportación o salida c. De tránsito d. De navegación
7-Impuestos aduaneros de importación
Principal clase de impuestos aduaneros, grava los productos naturales o manufacturados que ingresan al país para ser consumidos
en él.
8-Fundamentos
*Compensación a tributos que en diversas formas soporta la producción del país.
*El Edo como soberano puede gravar la riqueza que entra a formar parte del patrimonio nacional con garantías de seguridad,
higiene y política.
*Forma cómoda de gravar ciertos productos extranjs de consumo más o menos gral y análogos en el país.
*Defender la producción nacional en el caso de que en el país existan productos similares a los importados.
9-Finalidades de los mismos
Fiscales: Suministro de recursos al Edo
Económicas o protectoras: Gravar mercaderías para impedir o atenuar la competencia exterior y defender ciertas industrias nacls de
peligros de concurrencia de mcdías extranjeras, o compensar las desventajas que pueda encontrar por diversas causas la industria
del país que impone el tributo.
Sociales: Evitar o disminuir ingreso de productos dañosos para la salud física o moral de los habitantes, o lujosos.
Tbn puede ir a la inversa, disminuyendo tarifas de productos esenciales para progreso y cultura.
10-Tendencia moderna
a. Eximir materias primas necesarias p/productos nacls. b. Gravar c/ imp protector arts producidos en el país.
c. Gravar con impuesto protector arts procedentes del extranjero y que tengan en país gravamen interno al consumo.
11-Tarifas aduaneras
Uno o más ejemplares que contienen la enumeración de arts que se importan en el país con la determinación del valor especial que
se les fija (aforo) y los dchos aduaneros que corresponde pagar, ad-valorem o específicos.
Contenido: Numerosas secciones, algunas con subdivisiones. C/art figura como una partida y al lado, en el cuadro correspondiente,
figura la unidad del aforo, importe, tasa y base para el cobro (que puede ser peso, volumen, etc).
12-Importancia como medio de combatir el dumping
La importación de mcdía en condiciones de dumping puede ser gravada por la autoridad de aplicación con tarifa antidumping,
cuando la importación:
-Cause perjuicio importante en la producción nacional.
-Amenace con causar perjuicio importante a una actividad productiva en el territorio nacional.
-Retrase sensiblemente la iniciación de una actividad productiva en el territorio aduanero, si actos tendientes a concretarla
estuvieren en curso de ejecución.
Dumping: Circunstancia en que el precio de exportación en el país de origen es menor que el de mcdías idénticas o similares
consumidas en el mdo interno.
Finalidad: Defender actividad productiva e industria nacional.
13-Organización Mundial de Comercio
Constituida el 1/ENE/95, tiene a cargo la adm de nuevas normas del comercio mundial que establecen el imperio del dcho en el
comercio intl. Sede: Ginebra.
Es una organización intl que administra un conjunto unificado de acuerdos ratificados por todos sus miembros y que ponen
término a políticas de protección.
Promueve comercio de servicios, intercambio de ideas, protección de la propiedad intelectual e inversiones.
14-Acuerdos de integración
Regulan cuestiones económicas, como la reducción de aranceles p/ productos importados.
Bilaterales: se dan e/ 2 Edos. Multilaterales: Se dan entre varios o afectan a varios.
Ttdos multilaterales sirven como base p/ formar orgs intls y contienen la cláusula de “nación más favorecida”, bajo la cual c/ Edo
signatario debe tratar a otro con la misma forma con la que se ha tratado o se tratará a un tercer país.
GATT: Acuerdo Gral sobre Aranceles y Comercio; fue el ttdo multilateral más importante.
15-Mercados comunes
Además de un arancel externo común (unión aduanera), hay libre circulación de factores de producción entre países miembros y la
adopción de política comercial común.
Requisito: -Armonización y coordinación de políticas macroeconómicas y sectorial.