1 La Contabilidad y La Metodologia Contable PDF

PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL E_LEARNING
TEMA 2: LA CONTABILIDAD Y LA METODOLOGÍA CONTABLE
1. Introducción: ................................................................................................................................... 13
2. LA TÉCNICA CONTABLE EN LAS OPERACIONES MERCANTILES ....................................................... 13
3. TEORÍA DE LAS CUENTAS ................................................................................................................ 14
A. CONCEPTO DE CUENTA ............................................................................................................... 14
B. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS .......................................................................................................... 16
C. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS ......................................................................................... 16
II. RAZONAMIENTO DE LAS ANOTACIONES CONTABLES ............................................................ 16
III. DIFERENTES CUENTAS DE DEUDAS. .................................................................................... 21
D. TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS. .............................................................................................. 21
4. EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE...................................................................................................... 28
E. ¿Cuáles son las reglas de la Partida doble?................................................................................. 29
IV. Síntesis: ............................................................................................................................... 29
5. EL LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR ............................................................................................... 30
F. Libro Diario .................................................................................................................................. 30
G. Libro Mayor ................................................................................................................................. 31
6. CUENTAS PATRIMONIALES Y CUENTAS DE GESTIÓN ...................................................................... 35
V. Diferencia entre GASTO y PAGO: ............................................................................................ 36
VI. Diferencia entre INGRESO y COBRO: .................................................................................. 38
7. DESGLOSE DE LA CUENTAS DE MERCADERÍAS. Las Compras y Ventas de mercaderías, como gastos
e ingresos. ............................................................................................................................................... 41
8. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS ................................................................ 44
9. LOS LIBROS CONTABLES .................................................................................................................. 47
H. Libro Diario .................................................................................................................................. 47
I. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales ...................................................................................... 47
10. LAS CUENTAS ANUALES .............................................................................................................. 48
J. DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES. .......................................................... 48
VII. BALANCE.............................................................................................................................. 48
VIII. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. ................................................................................ 49
IX. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN). .................................................. 50
X. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO............................................................................................ 50
XI. MEMORIA. ........................................................................................................................... 51
11. EL CICLO CONTABLE .................................................................................................................... 51
K. EL CICLO CONTABLE .................................................................................................................... 51
XII. 2.- INVENTARIO INICIAL ...................................................................................................... 51
XIII. 3.- BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL.................................................................................... 55
XIV. 4.- ASIENTO DE APERTURA.................................................................................................. 57
XV. 5.- ASIENTOS DE OPERACIONES .......................................................................................... 58
XVI. 6.- BALANCE DE SUMAS Y SALDOS O BALANCE DE COMPROBACIÓN ................................ 59
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XVII. 7.- REGULARIZACIÓN O DETERMINACIÓN DEL RESULTADO ............................................... 62

XVIII. 8.- ASIENTO DE CIERRE.................................................................................................... 67
XIX. 9.- BALANCE DE SITUACIÓN FINAL ...................................................................................... 69
XX. 10.- INVENTARIO FINAL ....................................................................................................... 70
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1. Introducción:
Las empresas tratan diariamente multitud de operaciones comerciales, tales como:
 Facturas por Compras/Ventas de géneros o mercaderías.

 Nóminas por los sueldos de los empleados.
 Facturas de la luz, teléfono, reparaciones, ..
 Recibos de seguros
 Pago de impuestos
 Pagos y cobros por los Bancos
 Pagos a los Proveedores
 Cobro a Clientes
 …..
Todas estas operaciones comerciales o “Hechos Contables”, tienen sus

correspondientes DOCUMENTOS justificativos, que habrá que:
1. Anotar o registrar en los libros, es decir, CONTABILIZAR.
2. ARCHIVAR. Estos documentos se deben conservar debidamente

ordenados (mínimo 6 años).
2. LA TÉCNICA CONTABLE EN LAS OPERACIONES

MERCANTILES
La técnica contable o método conable, será el conjunto de operaciones que,

siguiendo unas normas, realizan las empresas durante el proceso contable, con el
objetivo de que su contabilidad refleje en cualquier momento de manera fiel, la situación
de la empresa.
Pero, ¿Qué contabilizar? …

Si la contabilidd representa y mide el patrimonio de la empresa, las operaciones que se
registrarán serán las que supongan una variación “significativa” de dicho patrimonio. Estas
operaciones se denominan “HECHOS CONTABLES”.
En consecuiencia, podríamos definer a los hechos contables como “aquellos

acontecimientos que harán variar el patrimonio empresarial”.
Para poder registrar un hecho contable, será necesario algún tipo de documentación,
algún justificante del que obtener la información de la operación (como por ejemplo las
facturas, nóminas, cheques, etc.). Estos documentos no solo van a cumplir con una función
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operativa sino también con una obligación legal, puesto que el Código de Comercio establece
el deber de conservacion de los documentos que justifiquen cualquier anotación contable.
3. TEORÍA DE LAS CUENTAS
A. CONCEPTO DE CUENTA
Tal como vimos en el tema anterior, cada elemento patrimonial se recoge en una
CUENTA contable.
La “cuenta” es el instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial

que capta la situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo
en el mismo.
La forma de representar esquemáticamente una cuenta es con una “T” mayúscula.

Obviamente su forma real será distinta.
La parte izquierda de la “T” se denomina DEBE, mientras que la parte derecha la

denominaremos HABER. Las palabras debe y haber carecen de significado por si mismas y
solo se usan para designar cada una de las dos partes en que se divide la cuenta. Entre las
palabras Debe y Haber figurará el título del elemento que queremos representar.
Cada cuenta solo informa u ofrece una vision del elemento patrimonial que
representa.
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Supongamos que estamos ante un elemento patrimonial cualquiera; su representación sería:
Algunos títulos de cuentas, usadas frecuentemente, junto con los elementos

patrimoniales que recogen.
Títulos Elementos patrimoniales
Caja, € Dinero en efectivo en la empresa
Bancos c/c Dinero depositado en c/c bancaria
Mercaderías Géneros en el almacén y destinados a la venta
Clientes Derechos de cobro por ventas realizadas
Proveedores Deudas con suministradores de géneros
Elementos de transporte Vehículos propiedad de la empresa
Deudas a l/p con entidades de Préstamos bancarios a devolver a más de un
crédito año
Equipos para el proceso de la Equipos informáticos propiedad de la empresa
información
Construcciones Edificaciones propiedad de la empresa
Maquinaria Máquinas propiedad de la empresa
Mobiliario Muebles propiedad de la empresa
Terrenos y bienes naturales Solares propiedad de la empresa
Proveedores de inmovilizado a l/p Deudas por compras de inmovilizado, con un
vencimiento superior a más de 1 año.
Capital Aport. del propietario en las empresas individ.
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B. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS
Según a la masa patrimonial a la que pertenezca el elemento representado por una

cuenta, tendremos:
- Cuentas de Activo  representan los elementos patrimoniales del activo:

bienes y derechos.
- Cuentas de Pasivo  representan los elementos patrimoniales del pasivo:

las obligaciones.
- Cuentas de Neto  representan los elementos patrimoniales del neto

(FONDOS PROPIOS, entre ellos la aportación que el propietario hace a la
empresa)
C. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS
II. RAZONAMIENTO DE LAS ANOTACIONES CONTABLES
Antes de anotar una operación mercantil en las cuentas, hay que realizar el
estudio o análisis previo, que consiste en responder a tres cuestiones o interrogantes
que se presentan en cualquier operación, y que son:
1º) ¿Qué elementos patrimoniales o cuentas intervienen

en la operación?
2º) ¿Qué tipos de cuentas son?
3º) ¿Qué cuentas aumentan y cuáles disminuyen?
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Fíjate BIEN en el siguiente esquema y …. ¡¡ que no se te olvide !!
Cuando tengas que contabilizar PREGÚNTATE lo siguiente, y verás lo fácil que es la

Contabilidad:
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A nivel más general, fíjate en el siguiente esquema sintetizador de débitos (cargos –

debe-) y créditos (abonos -haber-).
DEBE HABER
Todo lo que entra o el que recibe Todo lo que sale o el que entrega
Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo
Aumentos de resultados negativos Aumentos de resultados positivos
Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Activo
Disminuciones de Capital Aumentos de Capital
Disminuciones de resultados positivos Disminuciones de resultados negativos
(tratamiento de gasto) (tratamiento de ingreso)
Ejemplo 1. Una empresa, cuya actividad es un supermercado, retira de sus cajas

registradoras 750 €, para ingresarlo en la cuenta bancaria.
Análisis o respuestas:
1ª. Las cuentas que intervienen en la operación son Caja y Banco.
2ª. Ambas cuentas son de activo, porque representan dinero a favor de la

empresa. El dinero de Caja, es el recaudado por las ventas realizadas en el
propio supermercado, para luego ingresarlo o depositarlo en la cuenta corriente
de un banco.
3ª. Como el dinero sale de las cajas registradoras del supermercado (Caja), esta
cuenta disminuye, y como es de activo, pues lo anotaremos en su Haber.
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CAJA
DEBE HABER SALDO
entradas dinero salidas dinero
750
4ª. Sin embargo, este mismo dinero es una entrada o un aumento en nuestra cuenta
bancaria, es decir, ahora tenemos más dinero depositado en el Banco, que también
es una cuenta de activo, por lo que procedemos a realizer una anotación en su Debe.
BANCO
DEBE HABER SALDO
750
El saldo ( l a d i f e r e n c i a e n t r e l a s e n t r a d a s y s a l i d a s ) de ambas cuentas

no lo sabemos porque desconocemos los movimientos anteriores, pero sí podemos afirmar
que el saldo de caja se reduce en 750 € y el de banco aumenta en la misma cantidad.
Ejemplo Una empresa adquiere para sus propias oficinas, mesas de escritorio y armarios
archivadores, por importe de 1.500 €, con el compromiso de pagarlo este año.
Análisis o respuestas:
1ª. Las cuentas que intervienen en esta operación son, Mobiliario y Proveedores (de
Inmovilizado a c/p), ya que ha contraído una deuda por motivo de una inversión, y que
pagará dentro de este año.
2ª. La cuenta de Mobiliario es de Activo, porque refleja los muebles de oficina de su

propiedad; y la cuenta de Proveedores de inmovilizado c/p, es una deuda, por
lo tanto de Pasivo.
3ª. Como nuestra empresa ha adquirido Mobiliario para nuestras oficinas, supone un
aumento, por lo que lo anotaremos en su Debe. Al no pagar de inmediato el
importe del mobiliario, hemos contraído una deuda con la empresa suministradora del
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mobiliario de oficina, es decir, un aumento de deuda, que tendremos que anotar en

su Haber.
MOBILIARIO
DEBE HABER SALDO
entradas de bienes salidas de bienes
1.500 1.500 (SD)
Nuevamente, el saldo de las cuentas dependerá de los movimientos que haya habido
antes: si no había antes ningún saldo de mobiliario, éste será ahora de 1.500€ (saldo
deudor, porque es positivo)
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO CORTO PLAZO

DEBE HABER SALDO
Reducción de deudas Aumentos de deudas
1.500 1.500 (SA )
El saldo que recoge la deuda con proveedores de inmovilizado a l/p ha subido

también en 1.500 €. Si antes no había saldo, éste será ahora acreedor por los 1.500€
que se deben de la compra que no se ha pagado aún.
Ejemplo: Pagamos a la empresa suministradora del mobiliario de oficina 1.000 € de la

deuda, mediante un cheque bancario.
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO CORTO PLAZO

DEBE HABER SALDO
1.500 1.500 (SA)
1.000 500 (SA)
De los 1.500 € de saldo acreedor que había por la compra, se pagan 1.000 €, por lo que
solo se deben 500 € (es el nuevo saldo acreedor de la cuenta de proveedores de
inmovilizado).
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BANCO
DEBE HABER SALDO
1.000
El saldo de bancos se reduce en 1.000 € por el pago con cheque.
III. DIFERENTES CUENTAS DE DEUDAS.
Algunos ejemplos de cuentas que recogen deudas con distintas personas son:
TIPO DE OPERACIÓN DEUDA
Fra. de Compra de Mercaderías, sin pagar PROVEEDORES
Fra. de GASTOS (reparaciones, ACREEDORES POR

publicidad, papelería, etc), sin pagar. PRESTACIONES DE SERVICIOS
Fra de compra de Bienes de PROVEEDORES DE
Inversión: vehículos, ordenadores, INMVOVILIZADO A CORTO PLAZ y
maquinaria, etc. PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A
LARGO PLAZO.
D. TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS.
 ABRIR UNA CUENTA, consiste en preparar la ficha u hoja de la cuenta (la

cruceta, la “T”), y registrar la primera anotación en ella.
 CARGAR, ADEUDAR O DEBI TAR UNA CUENTA, es anotar o registrar una

cantidad en el Debe o lado izquierdo de una cuenta.
Ejemplo: Cargamos o ingresamos 100 € en la cuenta de Caja.

CAJA
DEBE HABER SALDO
100 + 100 (SD)
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 ABONAR O ACREDITAR UNA CUENTA, es realizar un asiento, una anotación o

registro de una cantidad en el Haber o lado derecho de una cuenta.
Ejemplo: Abonamos o pagamos 50 € con dinero en efectivo.

CAJA
DEBE HABER SALDO
100 + 100 (SD)
50 + 50 (SD)
 SALDO DE UNA CUENTA, es la diferencia existente entre las cantidades

anotadas en el Debe y las cantidades anotadas en el Haber.
 El saldo de una cuenta puede ser:
1. Deudor (SD), si el Debe es mayor que el Haber. (D > H)

Alguien nos debe (tenemos un derecho de cobro)
2. Acreedor (SA), si es mayor el Haber. (D < H)
Nuestra empresa debe (tiene una deuda)
3. Nulo o cero, si el Debe es igual que el Haber. (D = H).
 Así, las cuentas de Activo tendrán saldo Deudor o nulo, siempre será a favor
nuestro,
 Mientras que las cuentas de Pasivo tendrán saldo Acreedor o nulo, o lo que es lo
mismo, saldo negativo o contrario a nuestra empresa.
 Las cuentas de Patrimonio Neto deben tener saldo acreedor también (por la
ecuación fundamental del patrimonio A = P + N). Si tuviesen saldo deudor significaría
que el Activo sería menor que el pasivo, lo que indica que la empresa podría
encontrarse con dificultades. Si bien lo deseable es que todas las partidas de Neto
tengan saldo acreedor, no es extraño el encontrarnos con pérdidas en algún ejercicio
económico y ello se traducirá en la existencia de cuentas o partidas de neto con saldo
deudor, pero …., esto es adelantarnos un poco a nuestros planes.
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Cuando queremos saldar (cerrar) una cuenta, cogemos el saldo (que en el ejemplo
anterior son 3.470) y lo ponemos en aquella columna que suma menos, de tal forma que al
sumar dicha cantidad al total de las cantidades abonadas (2.330), arroje los 5.800 €.
Evidentemente y desde una perspectiva eminentemente práctica, real, el modelo de

cuenta que se sigue es como el que os pongo a continuación, de tal forma que para el Dinero
(la Caja), bien podría representarse así:
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1. Ejemplos
BANCO BBVA nº c/c: 14784

DEBE HABER SALDO
5.800 5.800 SD N/F (positivo)
1.000 6.800 SD
2.000 4.800 SD
1.500 6.300 SD
PROVEEDOR Comercial La Loma, S.L.

DEBE HABER SALDO
1.000 - 1.000 SA (Deuda) a favor
de Proveedor La Loma
400 - 600 SA
5.000 - 5.600 SA
1.200 - 6.800 SA
3.000 - 3.800 SA
2. Otros ejemplos de carácter básico sobre el funcionamiento de las cuentas:
1) Retiramos del banco, donde tenemos abierta una cuenta corriente, la cantidad de
500 €.
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Los elementos que intervienen son el dinero en efectivo y el dinero en el banco,

recogidos
por las cuentas de CAJA y BANCOS C/C, respectivamente. Ambas cuentas son de ACTIVO.
El dinero en efectivo aumenta y el dinero que teníamos en el banco disminuye, por la que las
cuentas de dichos elementos reflejarían los siguientes movimientos:
DEBE Banco, c/c HABER DEBE CAJA, € HABER

500,00 500,00
2) Compramos mercaderías por 24.500 €
Los elementos que intervienen son las mercancías y las deudas que contraemos con
los proveedores; sus cuentas respectivas son MERCADERÍAS cuenta de Activo que aumenta
y PROVEEDORES cuenta de Pasivo que también aumenta. Y ahora recordad, los aumentos
de Activo irán al Debe y los aumentos de Pasivo al Haber.
DEBE Proveedores HABER DEBE Mercaderías HABER

24.500,00 24.500,00
3) Se venden mercaderías por 36.000,00€, importe que cobramos al contado

10.000,00 €, y acordando con el cliente el cobrarle el resto al cabo de un mes.
Los elementos que intervienen son las mercancías, el dinero en efectivo y las derechos
de cobro que se nos genera sobre nuestro cliente. Estos elementos están recogidos en las
cuentas MERCADERÍAS, CAJA, € y CLIENTES; los tres elementos que intervienen en esta
operación son. Como muy bien puedes ir deduciendo, el género que tenemos en almacén, las
mercaderías, nos disminuye, pero ello se ve compensado con una entrada de dinero y un
aumento de nuestros derechos sobre el cliente.
DEBE Mercaderías HABER DEBE CAJA, € HABER

36.000,00 10.000,00
DEBE CLIENTES HABER
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26.000,00
3. EJERCICIOS RESUELTOS:
4. EJERCICIO 1
Negocio de materiales de construcción. El cliente Juan Martínez López, de Begíjar.
- Me debe del mes anterior 980,40 €

- Hoy, 26/10, le vendemos a este cliente varios artículos por importe de 400 €. La
factura es la nº 148, que nos la deja a deber.
- El mismo díaJuan Martínez nos ingresa por Banco 500 €..
- El 28/10/20XX, el citado cliente de Begíjar retira de nuestro almacén más

materiales por importe de 260,48 €, que nos deja a deber. (factura nº 162).
- El 30/10/20XX el cliente anterior, se presenta en nuestras oficinas y nos paga
todo lo pendiente.
Se pide: registrar las operaciones de la empresa con el referido cliente en su
cuenta.
CLIENTE: JUAN MARTINEZ LÓPEZ
DEBE HABER
+ –
(Entrada) (Salida)
CONCEPTO N/fras. Cobros al Cliente
DE pendientes de
OPERACIÓN cobrar (Reducción de
SALDO
(Aumentos derechos)
de derechos Nos debe menos
FECHA
Nos debe más
Me debe del 980,40 €

01//9/20XX mes anterior. 980,40 € NOS DEBE
Varios artículos 1.380,40 €
26/10/20XX de la factura 148. 400 € NOS DEBE
Ingreso en 880,40 €
26/10/20XX el Banco. 500 € NOS
DEBE
26
Venta de
28/10/20XX materiales, 1.140,88 €
factura nº 162. 160,48 € NOS DEBE
Paga todo lo 1.140,88 €

30/10/20XX pendiente. 0€
5. EJERCICIO
Empresa: Comercial Ibros S.L. Proveedor: Biedma Úbeda S.A.
 Le debemos al proveedor Biedma, del mes anterior, 4.200 €.
 Le pagamos por banco a Biedma la mitad de la deuda.
 El día 1 de noviembre le compramos a Biedma por importe total de 3.180,25 €. La

factura nº 14 la dejamos pendiente de pagar.
 El 5 de noviembre, compramos por importe de 1.000 €. La factura es la nº 28, que no
pagamos.
 El 10 de noviembre, le pagamos en efectivo o al contado, 5.000 €.
Se pide: registra las operaciones con este proveedor y determina el saldo o

deuda que tenemos con él.
PROVEEDOR: BIEDMA ÚBEDA, S.L.

DEBE HABER
- +
Pagos al Le debemos al
CONCEPTO DE LA Proveedor Proveedor SALDO
FECHA OPERACIÓN (Reducción (Aumentos de
de deudas deudas)
28/10/20XX Le debemos del mes 4.200 € -4.200 €

anterior DEUDA
28/10/20XX Le pagamos por 2.100 € -2.100 €

banco a Biedma la DEUDA
mitad de la deuda.
1/11/20XX le compramos a 3.180,25 € -5.280,25 €

Biedma, factura nº 14 DEUDA
27
5/11/20XX Le compramos 1.000 € -6.280,25 €

factura nº 28 DEUDA
10/11/20XX le pagamos en 5.000 € -1.280,25 €

efectivo o al contado DEUDA
4. EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
La teoría de la partida doble en contabilidad es la que representa un sistema

contable que consiste en crear unos registros en los que aparecerán cuentas de cargo y
unos abonos y que nos dirán tanto las disminuciones o, por el contrario, aumentos en
el balance general.
Si retrocedemos en el tiempo, podremos comprobar desde cuándo se aplica

esta teoría de la partida doble en contabilidad. En el siglo XIII aparecen escritos donde
reflejan estos procedimientos de contabilidad, a los que nos hemos referido antes y
conocidos como debe y haber.
Fue Fray Luca Bartolomeo de Pacioli, también conocido como Luga di Borgo, el
que encontró una serie de pergaminos, generalmente usados por las clases media y alta.
En ellos aparecía reflejada la gestión de las posesiones y empresas de estas clases
sociales. Por su parte, Fray Luca decidió hacerlo de dominio público, popularizando este
novedoso sistema de contabilidad.
En este sentido, siguiendo el principio de la partida doble, deberemos anotar en el

debe el aumento de las cuentas de activo, diminuciones de patrimonio y disminuciones de
pasivo. Mientras, en el haber anotaremos las disminuciones de activo, los incrementos de
patrimonio (capital contable) y los aumentos de pasivo.
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E. ¿Cuáles son las reglas de la Partida doble?

Los principios fundamentales en que se sustenta la Partida Doble son los siguientes:
 No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor; es decir, siempre hay al
menos una cuenta deudora o que recibe y al menos una cuenta acreedora o que
entrega.
 Todo cargo en una o varias cuentas implica un abono en otra u otras cuentas.
 El total del Debe (débitos) debe ser igual al total del Haber (créditos); la suma de
lo anotado en el Debe tiene que ser igual a la suma de lo anotado en el Haber
 En las cuentas se registran partidas de una misma naturaleza. Todo concepto que
se debita por una cuenta debe acreditarse por la misma cuenta o viceversa;
 Las pérdidas se bebitan (al debe) y las ganancias se acreditan (al haber);
 Se debitan la cuentas que representan: un aumento del Activo, una disminución
del Pasivo y una disminución del Patrimonio Neto (Pérdidas);
 Se acreditan las cuentas que representan: una disminución del Activo, un
aumento del Pasivo y un aumento del Patrimonio Neto (ganancias).
IV. Síntesis:
En Contabilidad sólo tienes que aprenderte "de memoria" las reglas de la partida doble, todo lo demás
debe ser razonado.
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5. EL LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR
Hemos aprendido qué son los elementos patrimoniales y qué documentos debemos
contabilizar. Igualmente hemos visto que las variaciones patrimoniales que sufren estos
elementos se representan mediante cuentas y que el método contable que se utiliza es el de
la partida doble.
Estamos preparados para contabilizar una operación, pero ¿dónde se anotan estas
operaciones?; lo haremos en el libro Diario y en el libro Mayor.
F. Libro Diario
 En el Libro Diario se registran día a día todas y cada una de las operaciones (de
las transacciones) que realiza la empresa.
 Cada registro se le denomina “asiento”.
 Será un libro “obligatorio”.
Cada asiento del Libro Diario contendrá la siguiente información:
►Número de asiento
►Cuentas cuyos elementos se ven afectados
►Importe de cada cuenta afectada
 Los asientos se traspasarán a los mayores (a las crucetas)
El formato del Libro Diario que utilizaremos en nuestra clase será el que da en llamarse
“americano” o “clásico”:
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DEBE HABER
Si bien, no sería de extrañar que “mañana”, cuando empecéis a trabajar, encontréis éste otro
rayado, que da en llamarse “corriente” o “europeo”:
G. Libro Mayor
El Libro Mayor está compuesto por todas y cada una de las cuentas que se utilizan
para reflejar el patrimonio de la empresa.
A este libro se transcriben las operaciones realizadas en el libro Diario.
Aunque en los dos libros se registren las mismas operaciones, la finalidad de cada uno
de ellos es diferente.
Cada hoja del libro Mayor representará un elemento patrimonial. Su función consistirá
en mostrar en un momento determinado los aumentos, disminuciones y el valor de cualquier
elemento patrimonial de la empresa de manera individualizada.
Este libro no es obligatorio, pero sí recomendable y necesario, ya que nos permitirá

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conocer la situación de cualquier elemento, en cualquier momento.
Si queremos ver las operaciones realizadas por una empresa durante un mes
cualquiera, iríamos al Diario; sin embargo si queremos ver los movimientos sufridos por una
determinada cuenta, iríamos al Mayor.
Nosotros utilizaremos como formato de libro mayor el ya conocido en forma de “T”.
Debe TITULO Haber
Si bien, cuando vayáis a trabajar, es possible que os encontréis con un rayado como el
siguiente:
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6. EJERCICIO RESUELTO
Contabilizar las siguientes operaciones tanto en el Libro Diario, como en el Libro Mayor:
1.- Compras de mercaderías en 34.500 €.

2.- Un cliente que nos debía 30.000 € paga la mitad mediante transferencia bancaria.
3.- Se adquiere un ordenador por 780 €, entregando cheque bancario por dicho importe.
4.- Ventas de mercaderías en 37.000 €, cobrando en efectivo el 15 %.
5.- Se paga mediante cheque bancario el 40 % de las compras del apartado 1.
6.- El banco nos concede un préstamo de 25.000 € a devolver a los tres años, que es ingresado
en c/c.
SOLUCIÓN
LIBRO DIARIO
DEBE CUENTAS HABER

1
34.500 Mercaderías a Proveedores
34.500
2
15.000 Bancos c/c a Clientes
15.000
3
780 Equipos para el Proceso de la Información
a Bancos c/c 780
4
5.550 Caja
31.450 Clientes
a Mercaderías 37.000
5
13.800 Proveedores aA Bancos c/c
13.800
6
25.000 Bancos c/c a Deudas con Entidades de Crédito 25.000
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LIBRO MAYOR
1
MERCADERÍAS PROVEEDORES
34.500 34.500
2 BANCOS C/C CLIENTES

15.000 15.000
3
EQUIP. PROC. INFOR. BANCOS C/C
780 780
4 CAJA CLIENTES MERCADERÍAS
5.550 31450 37.000
5
PROVEEDORES BANCOS C/C
13.800 13.800
6 DEUDAS CON ENTIDADES

BANCOS C/C DE CRÉDITO A L/P
25.000 25.000
34
6. CUENTAS PATRIMONIALES Y CUENTAS DE GESTIÓN
Todas las cuentas que conocemos reflejan un elemento patrimonial y todas las
operaciones provocan variaciones patrimoniales en al menos dos elementos; estas
operaciones se recogen contablemente mediante las cuentas patrimoniales, que son las
conocidas hasta ahora.
Pero existen operaciones que solo provocan modificación en un elemento del

patrimonio, que aumenta o disminuye. Tales aumentos o disminuciones son recogidos,
además de por la cuenta del elemento en cuestión, mediante las cuentas de gestión o de
diferencias.
Las cuentas de gestión recogen aumentos o disminuciones en elementos

patrimoniales.
Dentro de las cuentas de gestión o de diferencias tenemos:
 Cuentas de gastos  Que recogen disminuciones en los elementos patrimoniales, es decir

diferencias negativas en el patrimonio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor
de los Activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los Pasivos, siempre que no tengan
su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios de la empresa, en su
condición de tal.
Como idea algo simplificada, decir que que consiste en adquirir o utilizar algún bien o
servicio “que no se integra en el patrimonio empresarial, a cambio de una
contraprestación”.
Un gasto es aquella partida contable que hace disminuir el beneficio o a aumentar la

pérdida de la empresa.
Ejemplos:
1.- Se paga en efectivo el consumo de gas 500 €.
El único elemento que se ve afectado por la operación es el dinero en efectivo, que

disminuye, pero ningún otro elemento se ve modificado. Para reflejar este pago debemos usar
35
la cuenta de CAJA, cuenta de activo que disminuye, por un lado y por otro una cuenta de
gestión que recoja la disminución patrimonial, en este caso una cuenta de gastos o diferencias
negativas.
CUENTA DE GASTOS CAJA
500 500
2.- Se paga por el banco en recibo de la luz por 950 €.
En este caso el único elemento patrimonial que se ve afectado es el dinero en el banco

que disminuye, no siendo afectado ningún otro elemento patrimonial, luego se trata de una
diferencia negativa. Este pago se reflejará una anotación en el Haber de la cuenta BANCOS
C/C, por un lado, y otro una anotación en el Debe de una cuenta de gastos o diferencias
negativas.
CUENTA DE GASTOS BANCOS C/C

950 950
Como vemos las cuentas de gastos se generan siempre por el Debe, pues surgen
como una contraprestación a una disminución patrimonial que se registra en el Haber, bien
como una disminución del Activo o como un aumento de Pasivo, en caso de que el gasto se
deje a deber.
V. Diferencia entre GASTO y PAGO:
No se puede confundir un gasto con un pago. Un gasto se produce cuando se adquieren

o consumen algunos bienes o servicios, mientras que un pago se realiza cuando existe salida
de tesorería.
 Cuentas de ingresos  Reflejan aumentos en los elementos patrimoniales, es decir

diferencias positivas en el patrimonio. Estas diferencias son recogidas además de por la cuenta
del elemento patrimonial afectado por un lado, y por otro una cuenta de gestión que recoja el
aumento patrimonial, en este caso cuenta de ingresos o de diferencias positivas.
36
Suponen un incremento neto de la empresa, ya sea en forma de entradas en el valor

de los Acivos, o de disminución de los Pasivos, siempre que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios de la empresa.
Un ingreso consiste en prestar o vender algún bien o servicio que no esté integrado en
el patrimonio empresarial a cambio de una contraprestación.
Un ingreso es aquella partida contable que contribuye a aumentar el beneficio o a

disminuir la pérdida de la empresa, en un ejercicio contable considerado.
Ejemplos:
3.- Se cobra el alquiler de un local propiedad de la empresa, por 1.200 €,

mediante transferencia bancaria.
BANCOS C/C CUENTA DE INGRESOS

1.200 1.200
El único elemento patrimonial afectado es el dinero en el banco, que aumenta, pero

ningún otro elemento se ve modificado. Para reflejar es cobro utilizaremos la cuenta del
elemento que se ve afectado, en este caso BANCOS C/C, cuenta de Activo que aumenta, por
un lado y por otro, una cuenta de gestión que recoja el aumento patrimonial, en este caso una
cuenta de ingresos o de diferencias positivas.
4.- Se cobran diversas comisiones en efectivo por 2.400 €
CAJA CUENTA DE INGRESOS

2.400 2.400
El único elemento patrimonial afectado es el dinero en efectivo, que aumenta, pero

ningún otro elemento se ve modificado. Para reflejar es cobro utilizaremos la cuenta del
elemento que se ve afectado, en este caso CAJA, cuenta de Activo que aumenta, por un lado
y por otro, una cuenta de gestión que recoja el aumento patrimonial, en este caso una cuenta
de ingresos o de diferencias positivas.
37
Como podemos observar las cuentas de ingresos se generan siempre por el Haber,
pues surgen como una contraprestación a un aumento patrimonial que se registra en el debe
de la cuenta cuyo elemento se ve afectado.
VI. Diferencia entre INGRESO y COBRO:
No confundir ambos conceptos. Se produce ingreso cuando se venden algunos bienes

o se prestan servicios; sin embargo, se produce un cobro cuando existe una entrada de dinero
en la tesorería de la empresa.
En la explicación hemos utilizado los términos genéricos de “Cuentas de gastos” y

“Cuentas de ingresos”, pero dependiendo de la naturaleza del gasto o del ingreso
utilizaremos una determinada cuenta especifica. Así a título informativo examinemos las
siguientes denominaciones o títulos de cuentas de gastos e ingresos y con los
correspondientes conceptos recogidos en las mismas.
Arrendamientos y cánones Recoge los gastos por alquileres

Reparaciones y conservación Gastos por reparaciones en la empresa
Suministros Gastos par agua, gas, electricidad, etc
Transportes Gastos por transportes efectuados a la empresa
Primas de seguros Gastos por seguros contratados por la empresa
Servicios bancarios y similares Gastos por comisiones bancarias
Publicad., propa. y rel. públicas Gastos de publicidad
Ingresos por arrendamientos Ingresos por alquileres de elementos de la
empresa
Ingresos por comisiones Ingresos por el cobro de comisiones
Servicios de profes. Gastos por serv. De determinados profesionales
independien
Prestaciones de servicios Ingresos principales de empresas de servicios
 Las cuentas de gastos se hayan casi todas en el grupo 6 del P.G.C. “Compras
y gastos”.
 Las cuentas de ingresos están casi todas en el grupo 7 del P.G.C. “Ventas e
ingresos”.
Lo anterior lo veremos al estudiar el Plan General de Contabilidad.
38
7. EJERCICIO RESUELTO
ENUNCIADO:
Contabilizar las siguientes operaciones, tanto en el libro mayor como en el libro diario:
1.- El banco nos carga en nuestra c/c el recibo de la luz que asciende a 1.450 €.
2.- Una empresa de servicios ha facturado por 7.950 €.
3.- Se paga en efectivo un seguro contra incendios por 1.250 €.
4.- Se ha realizado una campaña de publicidad que asciende a 5.000 €.
5.- Se cobra el alquiler de un local propiedad de la empresa por 1.600 €.
6.- Se paga a una agencia de transportes diversos servicios prestados a la empresa por 2.500
€.
7.- Se cobran diversas comisiones mediante transferencia bancaria por 1.340 €.
8.- El banco nos carga en c/c una comisión de mantenimiento de cuenta por 30 €.
9.- Se paga el alquiler de una maquina por 500 €, entregando cheque bancario.
10.- Se han efectuado diversas reparaciones en la empresa que importan 3.900 €.
SOLUCIÓN
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
1
1.450 Suministros a Bancos, c/c 1.450
2
7.950 Clientes a Prestación de Servicios 7.950
3
1.250 Primas de Seguros a Caja 1.250
4
5.000 Publicidad, propaganda y relaciones públicas
a Caja 1.250
5
1.600 Caja a Ingresos por arrendamientos 1.600
6
2.500 Transportes a Caja 2.500
7
39
1.350 Bancos, c/c a Ingresos por comisiones 1.350

8
30 Servicios bancarios a Bancos, c/c 30
9
500 Arrendamientos y cánones a Bancos c/c 500
10
3.900 Reparaciones y conservación
a Acreedores por prestaciones de servicios 3.900
LIBRO MAYOR
1
SUMINITROS BANCOS C/C
1.450 1.450
2
PRESTAC. DE SERVIC. CLIENTES
7.950 7.950
3
PRIMAS DE SEGUROS CAJA
1.250 1.250
4
PUB.PROP. Y REL. PUBL CAJA
5.000 5.000
5
INGRESOS POR ARRENDAM. CAJA
1.600 1.600
40
6
TRANSPORTES CAJA
2.500 2.500
7
INGRESOS POR COMISIONES BANCOS C/C
1.340 1.340
8
SERVIC. BANC. Y SIMLAR. BANCOS C/C
30 30
9
ARRENDAMIENTOS Y CANONES BANCOS C/ C
500 500
10
00
REPARACIONES Y CONSERVAC ACREEDORES POR PREST SERV
00 3.900 3.900
7. DESGLOSE DE LA CUENTAS DE MERCADERÍAS. Las

Compras y Ventas de mercaderías, como gastos e
ingresos.
La cuenta MERCADERÍAS recogía hasta ahora las existencias, las compras y las
ventas de mercancías de la empresa. A partir de este momento la desglosaremos en tres
cuentas distintas:
41
1.- (300) Mercaderías  Recogerá las existencias reales, tanto iniciales como finales
de mercancías de la empresa, se trata de una cuenta patrimonial, de Activo
2.- (600) Compras de mercaderías  Reflejará las compras de mercaderías, los

aprovisionamientos, a precio de compra (precio facturado por el proveedor). Se trata de una
cuenta de gastos y su funcionamiento es el siguiente, se cargará con abono a la cuenta (57)
Tesorería (Caja o Bancos), si la compra es en efectivo, o con abono a la cuenta (400)
PROVEEDORES, si la compra es a crédito.
3.- (700) Ventas de mercaderías  Recogerá las ventas de mercaderías a precio de

venta (precio facturado por la empresa a sus clients). Se trata de una cuenta de ingresos,
siendo su funcionamiento el siguiente, se abonará con cargo a las cuentas (57) Tesorería (Caja
o Bancos), si la venta es al contado, a con cargo a la cuenta (430) CLIENTES, si la venta es a
crédito.
8. EJERCICIO RESUELTO:
ENUNCIADO
Contabilizar las siguientes operaciones en libro diario:
1.- Compras de mercaderías al contado por 5.000 €

2.- Ventas de mercaderías por 6.800 €
3.- El cliente del apartado anterior paga su deuda mediante transferencia bancaria.
4.- Compras de mercaderías por 12.000 €, entregando cheque bancario por 4.500 €.
5.- Ventas al contado por 7.800 €.
6.- Se paga la deuda pendiente del apartado 4.
42
SOLUCIÓN
LIBRO DIARIO
DEBE
HABER
1
5.000 Compra de mercaderías a Caja 5.000
2
6.800 Clientes a Venta de mercaderías 6.800
3
6.800 Bancos c/c a Clientes 6.800
4
12.000 Compra de mercaderías
a Bancos, c/c 4.500
a Proveedores 7.500
5
7.800 Caja a Venta de Mercaderías 7.800
6
7.500 Proveedores a Caja 7.500
43
8. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y

SALDOS
Es un balance que tiene por objetivo encontrar errores que puedan haber ocurrido al
confeccionar los libros diario o mayor.
Este balance se hace a partir de los mayores y está compuesto por un listado de
las cuentas que aparecen en el mayor y cuatro columnas en las que se indica:
 Las suma del debe para esa cuenta

 Las suma del haber para esa cuenta
 El saldo deudor (la diferencia entre debe y haber cuando el debe es mayor)
 El saldo acreedor (la diferencia entre el debe y el haber cuando el haber es mayor)
Lo ideal es hacer este balance a partir de los mayores (que ya deben estar con sus
respectivas sumas y saldos por cada cuenta).
El balance de sumas y saldos se hace entonces pasando a un listado los nombres de

las cuentas que aparecen en los mayores y anotando junto a cada cuenta las sumas de sus
dos columnas (debe y haber) y el saldo de esa cuenta (que se anotará en la columna "Saldo
deudor" ó "Saldo acreedor" según corresponda).
44
Es decir que para cada cuenta se completan tres columnas y la restante (saldo deudor
o saldo acreedor) se deja en blanco o se completa con cero.
En el caso de que alguna cuenta tenga valores iguales en el debe y el haber se dejan
en blanco las dos columnas de saldos (o se completan con ceros).
La comprobación consiste en verificar que sean por un lado iguales las sumas de las
dos primeras columnas (Debe y Haber) y por otro lado que sean iguales las sumas de las
siguientes dos columnas (Saldo Deudor y Saldo Acreedor).
Ejemplo de balance de sumas y saldos

Supongamos que tenemos los siguientes mayores:
Para hacer el balance de sumas y saldos pasamos la lista de todas las cuentas a la
hoja del balance junto con la suma de su columna debe y de su columna haber.
Por último copiamos el saldo a la columna correspondiente (tercera o cuarta

dependiendo si el saldo es deudor o acreedor).
45
46
9. LOS LIBROS CONTABLES
9. Libros Contables obligatorios
El Código de Comercio, en su artículo 25, establece cuáles son los libros contables
obligatorios:
H. Libro Diario
En el libro diario se registran todas las operaciones de la actividad económica de forma diaria
o cronológica, de ahí su nombre. El registro de estas operaciones es en un formato y
nomenclatura contable, por lo que se requiere cierto grado de conocimiento de contabilidad
para su llevanza y también para interpretarlo.
El libro diario se elabora por cada ejercicio económico, que normalmente coincide con el año
natural. Se inicia con el registro de la situación inicial de la empresa (asiento de apertura),
recoge las operaciones del año, y finalmente se cierra con un registro de la situación final del
año (asiento de cierre).
I. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

Este libro recoge la situación inicial de la empresa, su evolución (al menos trimestral) mediante
balances de sumas y saldos, el inventario final de la empresa y, además, un conjunto de
informes contables que se llaman “Cuentas Anuales”.
Las Cuentas Anuales recogen los siguientes informes contables:
 Balance de Situación: informe sobre el patrimonio empresarial.
 Cuenta de Pérdidas y Ganancias: informe de ingreso, gastos y resultado final.
 Estado de cambios en el patrimonio neto: informe de variación del patrimonio.
 Memoria del ejercicio: explicación y detalle de los anteriores.
 Estado de flujos de efectivo (sólo para algunas empresas).

Una contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General Contable requiere que
además de estos libros se lleve también un Libro Mayor, si bien este libro no es obligatorio
legalizarlo puesto que recoge la misma información que el libro diario pero en distinto formato.
47
10. LAS CUENTAS ANUALES
Las Cuentas Anuales son aquellos documentos que recogen la información financiera de una
empresa.
Las Cuentas Anuales se elaboran cada doce meses, salvo en casos puntuales como la
disolución de la empresa, y deberán están firmadas por un administrador que responde sobre
la veracidad de los datos que contienen.
Estas permiten evaluar, de forma global, el estado del negocio y también la evolución que
ha sufrido en el último año.
Utilizando tus Cuentas Anuales, también podrás compararte con tus competidores y hacerte
una idea de qué lugar ocupas dentro del sector
Las empresas deben presentar, una vez al año, sus Cuentas Anuales en el Registro Mercantil.
Están obligadas:
 Sociedades anónimas y Sociedades de responsabilidad limitada, entre otras entidades.
J. DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES.
Las cuentas anuales comprenden:

o El Balance
o La cuenta de Pérdidas y Ganancias
o El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)
o El estado de flujos de efectivo (EFE)
o La memoria.
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con
lo previsto en las leyes y textos oficiales.
VII. BALANCE.
El Balance presenta la síntesis de las cuentas patrimoniales y refleja una situación

estática de la empresa.
Desde el punto de vista del Activo o estructura económica nos informa de los
bienes y derechos de la empresa. Desde el punto de vista del Pasivo o estructura
financiera nos informa de las distintas fuentes de financiación (recursos propios y ajenos)
que la empresa ha utilizado para configurar su activo.
48
El Activo se clasifica en “no corriente” y “corriente”, sustituyendo a la terminología

de fijo y circulante. Se cambia también el activo inmaterial por intangible.
El Pasivo se denomina “Patrimonio neto y Pasivo”, diferenciando entre

“patrimonio neto”, “pasivo no corriente” y “pasivo corriente”.
ACTIVO Notas 200X 200X-1 ACTIVO Notas 200X 200X--1

A) ACTIVO NO B) ACTIVO
CORRIENTE CORRIENTE
PATRIMONIO
PATRIMONIO
Notas 200X 200X-1 NETO Y Notas 200X 200X--1
NETO Y PASIVO
PASIVO
C) PASIVO
A) PATRIMONIO NETO
CORRIENTE
B) PASIVO NO
CORRIENTE
VIII. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias recoge el resultado del ejercicio, por diferencia
entre ingresos y gastos, lo que permite evaluar la eficiencia de la empresa.
Se distinguen dos categorías:

o operaciones continuadas, con el desglose entre explotación y financiero, y
o operaciones interrumpidas, que están vinculadas a los activos que poseen dicha
característica.
Debe Haber)
(
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Nota
200X 200X-1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1) Resultado de explotación

A.2) Resultado financiero
A.3) Resultado antes de impuestos
A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO
49
IX. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN).
En el patrimonio neto se recogen las ampliaciones de capital, el reparto de dividendos, los

resultados de ejercicios anteriores, las reservas…; así como las subvenciones y correcciones
de errores.
Es una partida en la que se reflejan las operaciones que se producen en el ejercicio, pero que
no influyen en el resultado del mismo.
a) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS

RECONOCIDOS
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y

ganancias.
ESTADO DE CAMBIOS
B) Total ingresos y gastos imputados
EN EL PATRIMONIO
directamente en el patrimonio neto.
NETO
C) Total transferencias a la ausenta de
pérdidas y ganancias.
b) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO NETO
X. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
El Estado de flujos de efectivo (EFE) pondrá de manifiesto, debidamente

ordenados y agrupados por categoría o tipos de actividades, los cobros y los pagos
realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de
efectivo producidos en el ejercicio.
El EFE informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios

representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes:
- La tesorería depositada en la caja de la empresa,

- Los depósitos bancarios a la vista y
- Los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el
momento de su adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses,
siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte
de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa.
50
XI. MEMORIA.
La Memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros

documentos que integran las cuentas anuales.
11. EL CICLO CONTABLE
K. EL CICLO CONTABLE
La vida de la empresa a efectos contables es indefinida, pero por motivos prácticos y

también fiscales, se divide en períodos de tiempo llamados ejercicios contables, que
coinciden casi siempre con el año natural.
En cada ejercicio contable se repiten una serie de fases o etapas que componen el
ciclo contable, estas etapas son las siguientes:
1.- Inventario inicial

2.- Balance de situación inicial
3.- Asiento de apertura
4.- Asientos de operaciones
5.- Balance de sumas y saldos o balance de comprobación
6.- Regularización o determinación del resultado
7.- Asiento de cierre
8.- Balance de situación final
9.- Inventario final
XII. 2.- INVENTARIO INICIAL
El inventario es una relación detallada, ordenada y valorada de todos los elementos que
componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento determinado. Relación
de TODOS los componentes patrimoniales de un sujeto contable.
Es detallada, pues implica apreciar los distintos elementos a su más mínimo nivel,
especificando las características y unidades de cada uno de los elementos/componentes que
integran el patrimonio.
Es ordenada al agrupar los elementos patrimoniales en sus cuentas correspondientes

51
y las cuentas en sus masas o submasas patrimoniales.
Es valorada porque se expresa el valor de cada componente patrimonial en unidades

monetarias, es decir en euros.
Comenzaremos con el Activo. Dentro del mismo especificaremos cada una de las
cuentas de su masa. Dentro de cada una de las cuentas especificaremos todos los
componentes recogidos por la cuenta, es decir, por el elemento patrimonial. Al terminar con
todas las cuentas de activo, totalizaremos el Activo.
De igual forma procederemos con el Pasivo y con el Neto.
Debemos tener en cuenta que siempre se ha de cumplir la ecuación fundamental del

patrimonio:
N=A-P
El inventario inicial se reflejará en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
Por otra parte, apuntar como el inventario consta de tres partes:
Encabezamiento .- contiene los siguientes datos: Inventario (general o Parcial) de la

empresa (datos de la Empresa) en la fecha (poner la fecha)
Cuerpo .- Contiene todo el detalle del inventario en un formato como el siguiente:
CONCEPTO UNIDADES PRECIO TOTAL
Sillas modelo X 10 4.000 40.000
Sillas modelo Y 7 5.000 35.000
Pie .- Suele ser una diligencia donde la persona competente (gerente, dueño, etc.) certifica
que está conforme con el inventario.
A continuación presentamos un pequeño ejercicio, del que se espera nos sirva para
explicar todas las fases del ciclo contable. Muy importante su ABSOLUTA comprensión,
por parte de todos vosotros.
52
EJERCICIO
Un empresario individual comienza el ejercicio con el siguiente patrimonio:
Máquina A ……………………………………………………………………. 30.000 €

Préstamo concedido por el BBVA a devolver a los 6 meses ……..……. 25.000 €
Mercancías en el almacén …………………………………………..……... 8.000 €
Facturas a pagar a Comercial Manchega ………………………………… 14 .000 €
Vehículo de reparto ……………………………………………………….… 20.000 €
Facturas a cobrar al Sr. Benítez …………………………………………... 18.000 €
Cuenta corriente en el BBVA ………………………………………………. 15.000 €
Máquina B ………………………………………………………………….… 12.000 €
4 Sillas de oficina ……………………………………………………………. 500 €
Préstamo concedido por el banco Santander a devolver a los 10 meses 11.500 €
Facturas a pagar al fontanero ……………………………………………... 620 €
Cuenta corriente en el banco Santander ……-…………………………... 17.500 €
Dinero en efectivo …………………………………………………………… 750 €
Estanterías de oficina …………………………………..…………………... 350 €
Ordenador HP450 …………………………………………………………… 1.200 €
Facturas a pagar al mecánico ……………………………………………... 1.500 €
Solar del edificio de la empresa ………………………………….………... 50.000 €
Edifico almacén ……………………………………………………………… 30.000 €
Edificio administración ……………………………………………………… 40.000 €
Durante el ejercicio actual, el empresario ha realizado las siguientes operaciones:
1.- Compras de mercaderías a Comercial Valenciana por 30.000 €

2.- Se paga el 20 % de la deuda que teníamos con Comercial Valenciana, mediante
transferencia bancaria de nuestra c/c del BBVA.
3.- El Sr. Benítez nos paga su deuda ingresándonos la misma en nuestra cuenta del banco
Santander.
4.- Ventas de mercaderías a Distribuciones Albaceteñas por 20.000 €, cobrando la mitad en
efectivo.
5.- El banco Santander nos carga en cuenta 1.000 €, por el consumo de gas.
6.- Se paga la factura pendiente del fontanero.
7.- Se cobran diversas comisiones mediante transferencia bancaria al BBVA, por importe 1.500
53
€.
8.- Ventas de mercaderías al contado por 5.000 €.
9.- Se devuelve el 10 % del préstamo concedido por el BBVA.
10.- El mecánico nos ha efectuado diversas reparaciones en nuestra maquinaria que ascienden
a 500 €.
11.- Se entrega cheque bancario del Banco Santander al mecánico por el 30 % de la deuda
pendiente.
12.- Al finalizar el ejercicio quedan en el almacén mercancías por 12.000 €.
INVENTARIO INICIAL
Inventario nº xx, de la empresa YYYYY, S.L., al 01-01-xx
ACTIVO
Maquinaria ………………………………….………………………….… 42.000
Máquina A ……………………………………………..….. 30.000
Máquina B ……………………………………………..….. 12.000
Mercaderias ……………………………………………………………… 8.000
Mercancías en el almacén ………………….………...…. 8.000
Elementos de Transporte……………………………………………… 20.000
Vehículo de reparto ………………………………….…… 20.000
Clientes ………………………...………………………………………… 18.000
Facturas a cobrar al Sr. Benítez ……………….…….…. 18.000
Bancos c/c ………………………………………………….……….….. 32.500
Cuenta corriente en el BBVA ……………………………. 15.000
Cuenta corriente en el banco Santander ………………. 17.500
Mobiliario ………………………………………………………………... 850
4 Sillas de oficina ……………………………………….... 500
Estanterías de oficina ……………………………….….. 350
Caja ………………………….………………………………...………….. 750
Dinero en efectivo …………………………………….... .. 750
Equipos para procesos de información………………….....………. 1.200
Ordenador HP45 ……………………………………….…. 1.200
Terrenos y bienes naturales ………………………………………….. 50.000
Solar del edificio de la empresa ……………………. ….. 50.000
Construcciones ………………………………….……………….…….. 70.000
Edifico almacén …………………………………………... 30.000
54
Edificio administración …………………………………... 40.000
Total Activo ……………………….…………. 243.300

PASIVO
Deudas a c/p con entidades de credito…………………………..… 36.500

Préstamo a 6 meses del BBVA …………………………. 25.000
Préstamo a 10 meses del B. Santande…………………. 11.500
Proveedores …………………..…………………………………………. 14.000
Facturas a pagar de Comercial Manchega…………….. 14.000
Acreedores por prestación de servicios ……………….…….…….. 2.120
Facturas a pagar del fontanero ………………………… 620
Facturas a pagar del mecánico ………………………… 1.500
Total Pasivo …………………………………………...……. 52.620

NETO
Capital ……………………………………………………………….…… 190.680

Aportación del empresario 190.680
Total Neto ……….…………………………………… 190.680
Se certifica como el capital líquido activo de la empresa xxxx, al 01-01-xx,

asciende a la cantidad de 190.680,00€ (ciento noventa mil seiscientos ochenta
euros).
N=A–P
N = 243.300 – 52.620
N = 190.680
NOTA: VER OTROS EJEMPLOS DE INVENTARIOS COLGADOS EN PLATAFORMA
XIII. 3.- BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL
El Balance de Situación. Ya hemos hablado de el. Recordad que se trata de un

documento contable donde aparecen todas la cuentas que relejan el patrimonio de la en
empresa en un momento determinado. Al tratarse del balance de situación inicial, este
momento es el principio del ejercicio contable.
55
Las cuentas estarán agrupadas por masas patrimoniales, sin especificar la

composición de cada cuenta. Al final de cada masa patrimonial se totalizará.
Se asemeja al inventario, pero su grado de especificación es menor al no detallar la

composición de cada cuenta.
El balance de situación inicial se refleja en el libro de Inventarios y Balances.

Siguiendo con el ejercicio 1 redactaremos el balance de situación inicial de la siguiente
forma (bueno, lo haríamos un poco más bonito, agrupando los distintos elementos
patrimoniales en masas y submasas patrimoniales).
BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL:

ACTIVO
Maquinaria ………………………………………………………………... 42.000
Mercaderías …………………………………………………………….... 8.000
Elementos de Transporte……………………………………………...… 20.000
Clientes ………………………...…………………………………………. 18.000
Bancos c/c ………………………………………………………………… 32.500
Mobiliario ………………………………………………………………….. 850
Caja ………………………….…………………………………………….. 750
Equipos para procesos de información………………..………………. 1.200
Terrenos y bienes naturales ……………………………………………. 50.000
Construcciones …………………………………….…………………….. 70.000
Total Activo ……………………………………………………………… 243.300

PASIVO
Deudas a c/p con entidades de crédito……………...…………………. 36.500
Proveedores …………………..…………………………………….……. 14.000
Acreedores por prestación de servicios ……………………..……….. 2.120
Total Pasivo …………………………………………………………..…. 52.620

NETO
Capital ……………………………………………..……………………… 190.680
Total Neto ………………………………………………………………… 190.680
56
NOTA: Agruparemos los anteriores elementos en masas y submasas patrimoniales, aunque a

efectos metodológicos, es suficiente con lo apuntado anteriormente.
NOTA: VER OTROS EJEMPLOS DE BALANCE COLGADOS EN PLATAFORMA
XIV. 4.- ASIENTO DE APERTURA
Se trata de reflejar el patrimonio inicial mediante un asiento en el libro diario.
A nivel general (no global), para redactar el asiento de apertura pondremos las cuentas de
Activo en el Debe, junto con sus cantidades, y en el Haber colocaremos las cuentas de Pasivo
y Neto, con sus respectivas cantidades (a nivel global, diremos que al Debe irán las cuentas
Deudoras y al Haber las Acreedoras).
En nuestro ejercicio el asiento de apertura sería de la siguiente forma:
DEBE HABER
42.000 Maquinaria
8.000 Mercaderías
20.000 Elementos de Transporte
18.000 Clientes Sr. Benítez
15.000 Bancos BBVA
850 Mobiliario
17.500 Bancos Santander
750 Caja, €
1.200 Equipos para procesos de información
50.000 Terrenos y bienes naturales
70.000 Construcciones
a Deudas a c/p con entidades de crédito BBVA 25.000
a Proveedores Comercial Manchega 14.000
a Deudas a c/p con entidades de crédito Santand. 11.500
a Acreedores por prestación de servicios Font. 620
a Acreedores por prestación de servicios Mecan. 1.500
a Capital 190.680
57
XV. 5.- ASIENTOS DE OPERACIONES
Día a día la empresa confecciona en el libro diario los asientos que reflejan todas y cada
una de las operaciones que realiza la empresa.
En nuestro ejercicio los asientos que reflejarían las operaciones del ejercicio serían
los siguientes:
1 30.000 Compras de mercaderías

a Proveedores Comercial Valenciana 30.000
2 6.000 Proveedores Comercial Valenciana
a Bancos BBVA 6.000
3 18.000 Bancos Santander
a Clientes Sr. Benítez 18.000
4 10.000 Caja
10.000 Clientes Distribuciones Albaceteñas
a Ventas de mercaderías 20.000
5 1.000 Suministros
a Bancos c/c Santander 1.000
6 620 Acreedores por prestación de servicios Font.
a Caja,€ 620
7 1.500 Bancos BBVA
a Ingresos por comisiones 1.500
8 5.000 Caja, €
a Ventas de mercaderías 5.000
9 2.500 Deudas a c/p con entidades de crédito BBVA
a Bancos BBVA 2.500
10 500 Reparaciones y conservación
a Acreedores por prestación de servicios Mecan. 500
11 600 Acreedores por prestación de servicios Mecan.
a Bancos Santander 600
58
XVI. 6.- BALANCE DE SUMAS Y SALDOS O BALANCE DE

COMPROBACIÓN
Recordad que es un documento contable en el que aparecen todas las cuentas

utilizadas hasta el momento con sus sumas y sus saldos. El formato de este balance es el
siguiente:
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
Totales ……………………… ∑ DEBE ∑HABER ∑DEUDORES ∑ACREEDORES
Lo primero que debemos hacer es poner el nombre de cada una de las cuentas usadas
en la columna de “Cuentas”.
A continuación calcularemos las sumas del debe y del haber de cada una de las cuentas.
Después colocaremos las sumas del debe y del haber en sus respectivas columnas.
Por diferencia calcularemos el saldo de cada cuenta, colocándolo en su columna

correspondiente, dependiendo de que sea deudor o acreedor.
Para calcular las sumas debemos de hacer los mayores de cada una de las cuentas,
para obtener el saldo a partir de ellas, con los datos del Libro diario.
Algunas de cuentas utilizadas solo tienen un apunte, por lo que puede ser más práctico
poner directamente en el balance de sumas y saldos dicha cantidad. Al ser una única cantidad
se coloca en la columna de sumas correspondiente, que a su vez será también el saldo de la
cuenta, que se colocará en columna correspondiente de saldos.
59
Ejemplo:
La cuenta maquinaria solo tiene un único apunte en el Debe, por lo que en el Libro
Mayor presentaría el siguiente detalle:
Maquinaria
42.000
Está claro que su única suma es de 42.000 en el debe, por lo tanto su saldo será deudor por
42.000, procedamos a colocarlo en el balance de Sumas y Saldos
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
Maquinaria …………………… 42.000 42.000
Se podría haber realizado directamente, cosa que haremos con aquellas cuentas que
tenga un único apante. Con la demás cuentas haremos el Libro Mayor completo, obteniendo
sus sumas.
LIBRO MAYOR
Caja,€ Bancos Santander Bancos BBVA

750 620 17.500 1.000 15.000 6.000
10.000 18.000 600 1.500 2.500
5.000 35.500 1.600 16.500 8.500
15.750 620
Proveed. C. Valenc. Clientes Sr. Benitez Deud. A c/p BBVA
6.000 30.000 18.000 18.000 2.500 25.000
Los datos obtenidos del

Libro Mayor los pasamos a la columna de sumas correspondiente.
Con las sumas obtenidas, por diferencia, se calcularán los saldos, que se colocan en la
casilla de saldos correspondiente, según sean deudores o acreedores.
60
Una vez colocados todas las sumas, calculados y colocados todos los saldos, se
totalizan las cuatros columnas, debiendo suman igual las dos columnas de sumas, por una
parte, y las dos columnas de saldos por otra.
Siguiendo este proceso con nuestro ejercicio obtendríamos el siguiente balance de

sumas y saldos:
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEBE HABER DEUDOR. ACREED.
Maquinaria 42.000 42.000
Mercaderías 8.000 8.000
Elementos de Transporte 20.000 20.000
Clientes Sr. Benítez 18.000 18.000
Bancos BBVA 16.500 8.500 8.000
Mobiliario 850 850
Bancos Santander 35.500 1.600 33.900
Caja 15.750 620 15.130
Equipos para procesos de información 1.200 1.200
Terrenos y bienes naturales 50.000 50.000
Construcciones 70.000 70.000
Deudas a c/p con entidades de crédito BBVA 2.500 25.000 22.500
Proveedores Comercial Manchega 14.000 14.000
Deudas a c/p con entidades de crédito Santander 11.500 11.500
Acreedores por prestación de servicios Fontanero 620 620
Acreedores por prestación de servicios Mecánico 600 2.000 1.400
Capital 190.680 190.680
Compras de mercaderías 30.000 30.000
Proveedores Comercial Valenciana 6000 30.000 24.000
Clientes Distribuciones Albaceteñas 10.000 10.000
Ventas de mercaderías 25.000 25.000
Suministros 1.000 1.000
Ingresos por comisiones 1.500 1.500
Reparaciones y conservación 500 500
TOTALES 329.020 329.020 290.580 290.580
61
XVII. 7.- REGULARIZACIÓN O DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
Definimos el resultado de un ejercicio o período contable como la diferencia entre los

ingresos y los gastos.
Resultado = Ingresos - Gatos
El proceso mediante el cual se comparan los ingresos con los gastos se denomina
regularización. Este proceso lo podemos dividir en tres fases:
A.- Formación de las cuentas de variación de existencias.-
Al contabilizarse las compras de mercaderías como gastos puede dar lugar a las
siguientes situaciones:
1- Que todo lo comprado no se haya consumido para la venta, por lo que el gasto
como tal, ha sido inferior al contabilizado, por lo que habrá que realizar algún ajuste para
que el gasto real coincida con el contabilizado.
Ejemplo:
En un concesionario de coches al inicio del ejercicio había una existencia inicial

de 10 unidades, durante el ejercicio se adquirieron 20 unidades, y al final del ejercicio quedan
en almacén 15 unidades. ¿Cuántas se consumieron?
Existencia inicial 10
Compras 20
Total 30
Existencia final - 15
Consumo 15
Como podemos ver tenemos un consumo de 15 unidades y un gasto, contabilizado

como tal, en la cuenta 600 Compras de mercaderías de 20 unidades. OJO.
Parte de lo que hemos adquirido no se ha consumido, sino que se ha dedicado a
62
aumentar la existencia. Conclusión a la también llegamos si comparamos la existencia inicial

con la existencia final:
Existencia final 15
Variación de existencias 5 Positiva
Luego debemos reflejar un ingreso de 5 que compense el exceso de gasto

contabilizado en la cuenta de Compras de mercaderías. Por lo que una variación positiva
supone un ingreso y como tal habrá que reflejarlo.
2.- Que todo lo adquirido se haya consumido para la venta y además parte de las
existencias iniciales, por lo que el gasto ha sido mayor del contabilizado como tal, por lo
que habrá que realizar algún ajuste, para que ambos conceptos coincidan.
Ejemplo:
En un concesionario de coches al inicio del ejercicio hay en el almacén 8

unidades, se adquieren 25 unidades durante el ejercicio, y al finalizar el mismo quedan 5
unidades. ¿Cuántas se consumieron?
Compras 25
Total 33
Existencia final 5
Consumo 28
Tenemos un consumo de 28 unidades, que no coincide con el gasto contabilizado que

es de 25 unidades, contabilizado como tal en la cuenta 600 Compras de mercaderías. No solo
hemos consumido todo lo comprado sino que además se ha consumido parte de las
existencias, por lo que sea producido una disminución de las mismas, tal y como podemos
comprobar si comparamos la existencia inicial con la final.
63
Existencia final 5
Variación de existencias 3 Negativa
Así debemos reflejar un gasto de 3 que se sume al ya contabilizado de 25 en la

cuenta de Compras de mercaderías, para que en conjunto se refleje un gasto de 28, igual
al consumo. Como vemos una variación negativa de las existencias supone un gasto y
como tal habrá que recogerlo.
Vistas las dos situaciones de variación de las existencias, nos queda examinar cómo
se reflejan estos ingresos o gastos contablemente.
Esto es consigue llevando a una misma cuenta, por una parte la existencia inicial
y por otra la existencia final. Esta cuenta es la 610 Variación de existencias de
mercaderías.
En un primer asiento llevaremos las existencias iniciales:
Existencia Inicial Variación de existencias de mercaderías

Mercaderías Existencia Inicial
Mediante un segundo asiento llevaremos las existencias finales:

Existencia Final Mercaderías
Variación de existencias de mercaderías Existencia Final
Una vez realizados estos dos asientos la cuenta Variación de existencias de

mercaderías presenta el siguiente detalle:
Variación de existencias de mercaderías
Existencia Existencia
Inicial (Ei) Final (Ef)
64
Por lo tanto si:
Ei > Ef Saldo deudor Variación Negativa Gasto
Ei < Ef Saldo acreedor Variación Positiva Ingreso
Así la cuenta Variación de existencias de mercaderías será de gastos o de

ingresos dependiendo de su saldo, y con tal habrá que considerarla.
La existencia Inicial la cogeremos del asiento de apertura, mientas que la

existencia final nos la tendrá que dan el enunciado. Bueno, en una situación real, las
existencias las determinaremos vía inventario de las mismas.
En nuestro ejercicio los asientos de formación de la cuenta de variación de

existencias, serían de la siguiente forma:
12 8.000 Variación de existencias de mercaderías

Mercaderías 8.000
12´ 12.000 Mercaderías
Variación de existencias de mercaderías 12.000
El detalle de la cuenta de Variación de existencias de mercaderías es la siguiente:

Variación de existencias de mercaderías
8.000 12.000
El saldo de la cuenta es acreedor lo que refleja una variación de existencias

positiva, por lo tanto será cuenta ingresos.
B.- Recapitulación/Regularización de los Gastos.-
Mediante este proceso las cuentas de gastos, que tienen saldo deudor traspasan el
mismo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.
65
Todas y cada una de las cuentas de gastos se abonan por su saldo con cargo a
la cuenta de Resultado del ejercicio por la suma de todos los gastos, mediante un
asiento, como sigue:
∑ Gastos Resultado del ejercicio

Cuentas de Gastos Gastos
Hay que tener en cuenta que entre las cuentas de gastos podrá estar la cuenta de
Variación de existencias de mercaderías, en caso de reflejar una variación negativa.
Es necesario por lo tanto conocer claramente cuáles son las cuentas de gastos,
para incluir solamente estas cuentas.
En nuestro ejercicio sería como sigue:
13 31.500 Resultado del ejercicio

Compras de mercaderías 30.000
Suministros 1.000
Reparaciones y conservación 500
C.- Recapitulación/Regularización de los ingresos.-
Las cuentas de ingresos tienen saldo acreedor y los traspasan a la cuenta de Resultado
del ejercicio.
Todas y cada una de las cuentas de ingresos se cargan por su saldo con abono a la
cuenta de Resultado del ejercicio por la suma de todos los gastos, mediante un asiento de la
siguiente forma:
Ingresos Cuentas de Ingresos

Resultado del ejercicio ∑ Ingresos
Hay que tener en cuenta que entre las cuentas de ingresos podrá estar la cuenta
de Variación de existencias de mercaderías, en caso de reflejar una variación positiva.
Es muy importante conocer claramente cuáles son las cuentas de ingresos,para

solamente incluir estas cuentas.
66
En nuestro ejercicio el asiento sería como sigue:

13´ 25.000 Ventas de mercaderías
1.500 Ingresos por comisiones
4.000 Variación de existencias de mercaderías
Resultado del ejercicio 30.500
Mediante el proceso de regularización hemos recogido en la cuenta de Resultado

del ejercicio por, un lado los gastos (DEBE), y por otro los ingresos (HABER). Por lo que
el saldo de la cuenta de Resultado del ejercicio refleja en el resultado del período.
Resultado del ejercicio
Gastos Ingresos
Si el saldo es deudor Gastos > Ingresos Pérdidas
Si el saldo es acreedor Ingresos > Gastos Beneficio
En el ejercicio la cuenta de Resultado del ejercicio presenta el siguiente detalle:

Resultado del ejercicio
31.500 30.500
El saldo de la cuenta es deudor por lo que los gastos son mayores que los
ingresos, es decir hay pérdidas por la cuantía del saldo 1.000 €
Todos los datos usados durante el proceso de regularización se han obtenido del
balance de sumas y saldos, excepto la cuantía de la existencia final, que es un dato que debe
dar el supuesto. Bueno, en la realidad, el dato de la existencia final la obtendremos de una
inventario de existencias, como espero se comprenda.
XVIII. 8.- ASIENTO DE CIERRE
Durante el proceso de regularización se han saldado o cerrado todas las cuentas
67
de diferencias es decir, de gastos y de ingresos, por lo que solo quedan abiertas las
cuentas patrimoniales, las de Situación (las de Activo, de Pasivo y de Neto), entre ellas
la cuenta de Resultado del ejercicio, que se ha abierto en el proceso de Regularización.
Mediante el asiento de cierre se saldarán las cuentas antes mencionadas. Las

cuentas de Pasivo y Neto tendrán saldo acreedor, para saldarlas las colocaremos en el Debe
del asiento por dicho saldo. Las cuentas de Activo tendrán saldo deudor, para saldarlas se
colocarán en el Haber de dicho asiento. La cuenta de Resultado del ejercicio puede tener
saldo, tanto deudor como acreedor; si tiene saldo acreedor irá al Debe junto a las cuentas
de Pasivo y Neto, y si tiene saldo deudor irá en el haber junto con las cuentas de Activo.
El asiento sería el siguiente:

Saldos CUENTAS ACREEDORAS (Pasivo y Neto)
Ganancias Resultado del ejercicio Pérdidas
a CUENTAS DEUDORAS (Activo) Saldos
La información para este asiento la sacaremos del balance de sumas y saldos, así como
de la cuenta de Resultados del ejercicio.
Hay que tener en cuenta que la cuenta de Mercaderías (300) se cierra por las
existencias finales, no por las iniciales que figuran en el balance de sumas y saldos.
En nuestro ejercicio el asiento de cierre será en siguiente:
14 22.500 Deudas a c/p con entidades de crédito BBVA

14.000 Proveedores Comercial Manchega
11.500 Deudas a c/p con entidades de crédito Santander
1.400 Acreedores por prestación de servicios Mecánico
190.680 Capital
24.000 Proveedores Comercial Valenciana
Maquinaria 42.000
Mercaderías 12.000
Elementos de Transporte 20.000
Bancos BBVA 8.000
Mobiliario 850
Bancos Santander 33.900
Caja 15.130
Equipos para procesos de 1.200
68
información
Terrenos y bienes naturales 50.000
Construcciones 70.000
Clientes Distribuciones Albaceteñas 10.000
Resultado del ejercicio 1.000
XIX. 9.- BALANCE DE SITUACIÓN FINAL
El balance de situación es un documento contable donde aparecen todas las cuentas

que relejan el patrimonio de la en empresa, en un momento determinado. Al tratarse del
balance de situación final, este momento es el final del ejercicio contable.
Las cuentas estarán agrupadas por masas patrimoniales. Al final de cada masa
patrimonial se totalizará.
Este balance también se recoge en el libro de Inventarios y balances.
69
En nuestro ejercicio el balance de situación final sería el siguiente:
ACTIVO
Maquinaria .............................................................. 42.000
Mercaderías ............................................................. 12.000
Elementos de Transporte ........................................ 20.000
Bancos ..................................................................... 41.900
Mobiliario ................................................................ 850
Caja .......................................................................... 15.130
Equipos para procesos de información .................... 1.200
Terrenos y bienes naturales ..................................... 50.000
Construcciones ........................................................ 70.000
Clientes .................................................................... 10.000
Total Activo ……………… 263.080
PASIVO
Deudas a c/p con entidades de crédito ................... 34.000

Proveedores ............................................................. 38.000
Acreedores por prestación de servicios ................... 1.400
Total Pasivo …...................… 73.400
NETO
Capital ..................................................................... 190.680

Resultado del ejercicio............................................. -1.000
Total Neto …….................... 189.680
XX. 10.- INVENTARIO FINAL
El inventario, como ya sabemos, es una relación detallada, ordenada y valorada de

todos los elementos que componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento
determinado.
Al tratarse del Inventario Final, este momento determinado es el final del ejercicio
70
contable.
Este inventario reflejará en el libro de inventarios y balances. Se confeccionará a partir

de los datos contenidos en el balance de situación final, pero especificando más la composición
de cada una de las cuentas que componen el patrimonio de la empresa o persona.
La estructura será la misma que la utilizada para el Inventario Inicial.
En nuestro ejercicio el Inventario Final será el siguiente:

ACTIVO
Maquinaria ……………………………………….……………………… 42.000
Máquina A ………………………………………………….. 30.000
Máquina B……... …………………………………………….. 12.000
Mercaderías ………………………………………………………..……… 12.000
Mercancías en el almacén ………………….…………………. 12.000
Elementos de Transporte……………………………………………..…… 20.000
Vehículo de reparto …………………………………………... 20.000
Clientes ………………………...…………………………………………... 10.000
Facturas a Distribuciones Albaceteñas ……………….………. 10.000
Bancos c/c …………………………………………………………..….….. 41.900
Cuenta corriente en el BBVA ………………………………… 8.000
Cuenta corriente en el banco Santander ……………………… 33.900
Mobiliario …………………………………………………………..……... 850
4 Sillas de oficina …………………………………………….. 500
Estanterías de oficina ……………………………..………….. 350
Caja ………………………….………………………….………………….. 15.130
Dinero en efectivo …………………………………... ………. 15.130
Equipos para procesos de información…………………..………………. 1.200
Ordenador HP45 ……………………………………………… 1.200
Terrenos y bienes naturales ………………………………………...…….. 50.000
Solar del edificio de la empresa ………………….. ………….. 50.000
Construciones ………………………………….………………………….. 70.000
Edifico almacén ………………………………………………. 30.000
Edificio administración ………………………………………. 40.000
Total Activo ……………………….…………………….. 263.080
PASIVO
71
Deudas con entidades de crédito a c/p …………………………………… 34.000

Préstamo a 6 meses del BBVA ……………………………….. 22.500
Préstamo a 10 meses del B. Santander ……………….............. 11.500
Proveedores …………………..……………………………………………. 38.000
Facturas a pagar de Comercial Manchega ……………………. 14.000
Facturas a pagar a Comercial Valenciana …………………… 24.000
Acreedores por prestación de servicios ……………….…………...…….. 1.400
Facturas a pagar del mecánico ………………………………... 1.400
Total Pasivo …………………………………….………………. 73.400

NETO
Capital …………………………………………………………………… 190.680
Aportación del empresario …………………………………… 190.680
Resultado del ejercicio ………………....………………………………… -1.000
Pérdidas del ejercicio ………………....…………………….. -1.000
Total Neto ……….…………………………………………….. 189.680
Hay que observar que dentro del Neto aparece la cuenta de Resultado del ejercicio
con signo negativo.
El neto recoge la aportación del empresario; el resultado del ejercicio es en sí mismo

una aportación del empresario, luego formará parte del Neto. Lo que ocurre es que al ser una
pérdida la aportación del empresario se reduce, por lo que lleva signo negativo.
… Y ahora, a practicar.
72

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PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL E_LEARNING

TEMA 2: LA CONTABILIDAD Y LA METODOLOGÍA CONTABLE

XVII. 7.- REGULARIZACIÓN O DETERMINACIÓN DEL RESULTADO ............................................... 62

 Facturas por Compras/Ventas de géneros o mercaderías.

Todas estas operaciones comerciales o “Hechos Contables”, tienen sus

1. Anotar o registrar en los libros, es decir, CONTABILIZAR.

2. ARCHIVAR. Estos documentos se deben conservar debidamente

2. LA TÉCNICA CONTABLE EN LAS OPERACIONES

La técnica contable o método conable, será el conjunto de operaciones que,

Pero, ¿Qué contabilizar? …

En consecuiencia, podríamos definer a los hechos contables como “aquellos

3. TEORÍA DE LAS CUENTAS

La “cuenta” es el instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial

La forma de representar esquemáticamente una cuenta es con una “T” mayúscula.

La parte izquierda de la “T” se denomina DEBE, mientras que la parte derecha la

Supongamos que estamos ante un elemento patrimonial cualquiera; su representación sería:

Algunos títulos de cuentas, usadas frecuentemente, junto con los elementos

B. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS

Según a la masa patrimonial a la que pertenezca el elemento representado por una

- Cuentas de Activo  representan los elementos patrimoniales del activo:

- Cuentas de Pasivo  representan los elementos patrimoniales del pasivo:

- Cuentas de Neto  representan los elementos patrimoniales del neto

C. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS

II. RAZONAMIENTO DE LAS ANOTACIONES CONTABLES

1º) ¿Qué elementos patrimoniales o cuentas intervienen

Fíjate BIEN en el siguiente esquema y …. ¡¡ que no se te olvide !!

Cuando tengas que contabilizar PREGÚNTATE lo siguiente, y verás lo fácil que es la

A nivel más general, fíjate en el siguiente esquema sintetizador de débitos (cargos –

Ejemplo 1. Una empresa, cuya actividad es un supermercado, retira de sus cajas

1ª. Las cuentas que intervienen en la operación son Caja y Banco.

2ª. Ambas cuentas son de activo, porque representan dinero a favor de la

El saldo ( l a d i f e r e n c i a e n t r e l a s e n t r a d a s y s a l i d a s ) de ambas cuentas

2ª. La cuenta de Mobiliario es de Activo, porque refleja los muebles de oficina de su

mobiliario de oficina, es decir, un aumento de deuda, que tendremos que anotar en

PROVEEDORES DE INMOVILIZADO CORTO PLAZO

El saldo que recoge la deuda con proveedores de inmovilizado a l/p ha subido

Ejemplo: Pagamos a la empresa suministradora del mobiliario de oficina 1.000 € de la

PROVEEDORES DE INMOVILIZADO CORTO PLAZO

1.000 500 (SA)

El saldo de bancos se reduce en 1.000 € por el pago con cheque.

III. DIFERENTES CUENTAS DE DEUDAS.

TIPO DE OPERACIÓN DEUDA

Fra. de Compra de Mercaderías, sin pagar PROVEEDORES

Fra. de GASTOS (reparaciones, ACREEDORES POR

D. TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS.

 ABRIR UNA CUENTA, consiste en preparar la ficha u hoja de la cuenta (la

 CARGAR, ADEUDAR O DEBI TAR UNA CUENTA, es anotar o registrar una

Ejemplo: Cargamos o ingresamos 100 € en la cuenta de Caja.

 ABONAR O ACREDITAR UNA CUENTA, es realizar un asiento, una anotación o

Ejemplo: Abonamos o pagamos 50 € con dinero en efectivo.

 SALDO DE UNA CUENTA, es la diferencia existente entre las cantidades

 El saldo de una cuenta puede ser:

1. Deudor (SD), si el Debe es mayor que el Haber. (D > H)

Evidentemente y desde una perspectiva eminentemente práctica, real, el modelo de

BANCO BBVA nº c/c: 14784

PROVEEDOR Comercial La Loma, S.L.

2. Otros ejemplos de carácter básico sobre el funcionamiento de las cuentas:

Los elementos que intervienen son el dinero en efectivo y el dinero en el banco,

DEBE Banco, c/c HABER DEBE CAJA, € HABER

2) Compramos mercaderías por 24.500 €

DEBE Proveedores HABER DEBE Mercaderías HABER

3) Se venden mercaderías por 36.000,00€, importe que cobramos al contado

DEBE Mercaderías HABER DEBE CAJA, € HABER