Rodrigo Fritis - Módulo 1 Tributación de Las Empresas - Thompson Reuters PDF

Gestión Tributaria 2018
Módulo 1
Tributación de las Empresas
Presentación
Bienvenidos y bienvenidas a Gestión Tributaria.
En este módulo denominado Tributación de las Empresas, los participantes conocerán la

normativa que rige la determinación de las rentas de empresas de primera categoría.
Objetivo Específico:
Conocer las disposiciones legales de orden general y específico para aplicarlas en la determinación
de la tributación de las empresas.
El módulo Tributación de las Empresas, se divide en cinco capítulos, que a continuación se

detallan:
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Módulo Capítulos
Capítulo 1: Rentas Empresariales
Unidad 1: Rentas Presuntas.
Unidad 2: Renta Efectiva simplificada 14 Ter letra A)
Unidad 3: Renta Efectiva C/C: Determinación de la Renta Líquida
Imponible.
Unidad 4: Tributación de los gastos rechazados
Capítulo 2: Capital Propio de la Empresa
Unidad 1: Aspectos generales
Unidad 2: Sujetos obligados
Unidad 3: Partidas que inciden en la determinación del CPT
Módulo:
Tributación de la Unidad 4: Métodos para determinarlo
Empresa
Unidad 5: Variaciones del CPT
Capítulo 3: Sistemas de Imputación
Unidad 1: Sistema de imputación hasta el 31.12.2016
Unidad 2: Régimen de Renta Atribuida
Unidad 3: Régimen Parcialmente Integrado
Capítulo 4: Reorganizaciones Empresariales.
Unidad 1: Efecto cambio de régimen a contar de 01.01.2017.
Unidad 2: Conversión de Empresario Individual a contar de 01.01.2017.
Unidad 3: Fusión de Sociedades a contar de 01.01.2017.
Unidad 4: División de Sociedades a contar de 01.01.2017
Unidad 5: Transformación de Sociedades a contar 01.01.2017.
Cada capítulo está constituido por unidades que dan cuenta de los temas que se irán estudiando.
Durante el desarrollo del módulo, los y las participantes dispondrán de los contenidos a través del
sitio del curso. Accederán a recursos como PDF, sitios de interés, multimedios y bibliografía
relacionada con los contenidos, así como también se propone la realización de actividades de
evaluación para medir sus progresos.
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Las consultas sobre contenidos serán canalizadas a través del correo electrónico y el Foro de
Debate.
Bien, iniciemos ahora nuestro aprendizaje, revisando los contenidos del capítulo 1 Rentas
Empresariales.
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Capítulo 1
Rentas Empresariales
El impuesto a la renta afecta a los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,
devenguen o atribuyan, definidos en el Art. 2 Nº 1 de la LIR. Estas rentas deben ser determinadas
para aplicar sobre ellas el impuesto y la categoría correspondiente.
En nuestra legislación existen dos métodos para cuantificar la renta del contribuyente: la renta
efectiva determinada con o sin contabilidad, y la renta presunta. Además, nuestra legislación
define dos categorías de Rentas, Primera Categoría o rentas de Capital y Segunda Categoría o
rentas del Trabajo.
En el presente capítulo analizaremos las Rentas de primera categoría o Rentas Empresariales con
sus distintas formas de determinación o regímenes de tributación. Comenzaremos por las rentas
presuntas, las actividades que se acogen a este sistema, sus características y principales
beneficios, para luego continuar con el régimen de renta efectiva simplificada o Régimen 14 ter A)
y para finalizar con el esquema de tributación en base a renta efectiva con contabilidad completa y
la determinación de la Renta Líquida Imponible, con la tributación de los Gastos Rechazados y la
determinación del Capital Propio Tributario.
En el capítulo de Rentas Empresariales, se estudiaran los siguientes contenidos:
Unidades Temas
Tema 1: Renta Presunta: Un método de determinación de la
renta
Tema 2: Normas Vigentes a contar del 01.01.2016
2.1 Texto Legal
Tema 3: Análisis de requisitos para ingresar o permanecer en
Unidad 1: Rentas Presuntas. Régimen de Renta Presunta
3.1 Limite de Ventas.
3.2 Normas de Relación.
3.3 Limite de Capital Efectivo.
3.4 Conformación Societaria.
3.5 Limite de explotación de Derechos Sociales y Acciones.
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Tema 4: Base Imponible y Tasa

4.1 Renta Agrícola.
4.2 Renta del Transporte Terrestre.
4.3 Renta de la Minería.
4.4 Rentas no amparadas con la presunción.
4.5 Pagos Provisionales Mensuales.
Tema 5: Efectos de Abandono de Régimen de Renta Presunta
5.1 Normas aplicables al abandono
5.2 Tratamiento tributario de primera enajenación de Predios
Agrícolas.
Tema 6: Modificaciones a la Tributación de los Bienes raíces no
agrícolas – Reforma Tributaria
Unidad 2: Renta Efectiva
simplificada 14 Ter letra A)
Tema 1: Normas contables del Código Tributario.

Tema 2: Tasa de Impuesto de Primera Categoría.
Unidad 3: Renta efectiva Tema 3: Esquema de determinación de la Renta Líquida
Imponible.
C/C: Determinación de la
3.1 Ingresos Brutos ( Art. 29 de la LIR)
Renta Líquida.
3.2 Costos Directos (Art. 30 de la LIR)
3.3 Gastos Necesarios para Producir Renta (Art. 31 de la LIR)
3.4 Ajustes por Corrección Monetaria (Art. 32 de la LIR)
3.5 Agregados y Deducciones a la LIR (Art. 33 de la LIR)
Unidad 4: Tributación de los Tema 1: Socio de Sociedades
Gastos Rechazados Tema 2: Accionistas
El objetivo de este capítulo es:
Que el alumno sea capaz de conocer y comprender el esquema general de tributación de la Ley de
Impuestos a la Renta, así como actualizar los conocimientos tributarios relativos al cálculo de los
impuestos a la renta que afectan a las empresas mediante el análisis de la terminología compleja y
el desarrollo de casos prácticos.
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Unidad 1:
Rentas Presuntas
En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su renta
efectiva, fundados en su contabilidad completa. Excepcionalmente se permite contabilidad
simplificada o la determinación de la renta conforme a presunciones. La declaración en renta
presunta está sujeta a exigentes requisitos, que persiguen restringir la utilización de este
régimen a contribuyentes de menor capacidad económica o complejidad jurídica.
Tema 1: La Renta Presunta: un método de determinación de la

renta.
En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su renta efectiva,
fundados en su contabilidad completa. Excepcionalmente se permite contabilidad simplificada o la
determinación de la renta conforme a presunciones.
La declaración en renta presunta, que favorece a las actividades de agricultura, minería y el

transporte terrestre de carga ajena y pasajeros, está sujeta a exigentes requisitos y tuvo su
fundamento en la necesidad de simplificar la carga administrativa de este grupo de
contribuyentes, los cuales por diferentes razones, no se encontraban en condiciones de cumplir de
manera satisfactoria con las obligaciones que implica acreditar la renta mediante contabilidad
completa.
Sin embargo, la opinión de muchos autores es que este sistema, específicamente el vigente hasta
el 31 de diciembre de 2015, era una fuente de inequidad e ineficiencia. Inequidad, porque
favorece relativamente a algunos sectores productivos en desmedro de otros que carecen de esta
ventaja; ineficiencia, porque establece diferencias artificiales a algunas empresas en perjuicio de
otras similares que producen el mismo bien o servicio.
Es por ello que, en la discusión sobre la Reforma Tributaria que dio origen a la Ley N° 20.780 y
luego a sus modificaciones con ley N° 20.899, se señaló que era un sistema que se había prestado
para abusos y en consecuencia, se elevaron las exigencias para acogerse a este régimen. Por ello,
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no sólo se cambió la unidad en la que se computa el límite de ingresos, pasando de UTM a UF, sino
que hubo una disminución en los topes; se ampliaron las normas de relación y se eliminó la renta
presunta para aquellos contribuyentes que explotan bienes raíces no agrícolas.
Así las cosas, la renta presunta es entonces aquella que, para fines tributarios de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:
• Avalúo fiscal de los bienes raíces agrícolas;
• Valor de tasación de los vehículos, y
• Valor anual de las ventas de productos mineros.
A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma Ley sobre Impuestos a
la Renta, específicamente en su artículo 34° según su texto vigente a contar del 01 de enero de
2016, con el fin de obtener la base sobre la cual se debe aplicar el Impuesto a la Renta.
Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta pagan sus
impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados
reales obtenidos.
En materia tributaria existen dos tipos de presunciones: de derecho y

simplemente legal. En el primer caso, no se admite prueba en contrario;
en el segundo, sí. De las actividades que pueden acogerse a renta
presunta, y a contar del 01 de Enero de 2016, todas son presunciones de
Derecho, sólo en el caso de los bienes raíces no agrícolas la presunción era
simplemente legal pero, como veremos más adelante, esta última
presunción tuvo fecha de término, ya que estuvo vigente sólo hasta el
31.12.2015.
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Tema 2: Normas vigentes a contar del 01 de enero de 2016.

Reforma Tributaria Ley N° 20.780, de 2014 y Ley N° 20.899, de
2016.
2.1 Texto Legal
En el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, se publicó la Ley N° 20.780, la cual efectuó una
serie de modificaciones, entre otros textos legales, a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Dentro
de dichas modificaciones, se incluye a partir del 1° de enero de 2016, aquellas efectuadas al
sistema de tributación sobre rentas presuntas al que pueden sujetarse los contribuyentes que
tengan como actividad la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el transporte
terrestre de carga ajena o de pasajeros, de acuerdo al nuevo texto del artículo 34 de la LIR.
Posteriormente y con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08 de febrero de 2016, de la

Ley N° 20.899, se modificó el artículo 34 de la LIR, principalmente con el objeto de simplificar las
normas de relación que deben observar estos contribuyentes para efectos del cómputo del límite
de ingresos al que deben sujetarse quienes quieran acogerse o mantenerse en un régimen de
renta presunta, quedando en definitiva el texto legal del artículo 34 como se transcribe a
continuación:
“Artículo 34.- Rentas presuntas.
1.- Normas generales.
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el
transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que desarrollan su
actividad, podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre la base de la renta
presunta, determinada de la forma que para cada caso dispone este artículo, y siempre que
cumplan con los requisitos que a continuación se establecen.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este artículo, los
contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría, no excedan de 9.000
unidades de fomento, tratándose de la actividad agrícola; 5.000 unidades de fomento en la
actividad de transporte, o no excedan de 17.000 unidades de fomento, en el caso de la minería.
Para la determinación de las ventas o ingresos, se computarán la totalidad de ingresos obtenidos
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por los contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al régimen de renta efectiva o
presunta, según corresponda, y no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto,
las ventas o ingresos de cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el
valor de ésta el último día del mes respectivo.
La opción a que se refiere el primer párrafo de este número deberá ejercerse dando el respectivo
aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en que se incorporan al
referido régimen, entendiéndose que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán en
conformidad con el régimen de renta presunta. Sin perjuicio de la regla anterior, tratándose de
contribuyentes que inicien actividades, la opción deberá ejercerse dentro del plazo que establece el
artículo 68 del Código Tributario, siempre que no registren a la fecha de inicio de actividades, un
capital efectivo superior a 18.000 unidades de fomento, tratándose de la actividad agrícola, 10.000
unidades de fomento en el caso del transporte, o de 34.000 unidades de fomento, en el caso de la
actividad minera, determinado según el valor de esta unidad al día de inicio de actividades.
Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este artículo las personas naturales que actúen como
empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones, conformadas en todo momento,
desde que se incorporan a este régimen y mientras se mantengan acogidos a él, sólo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.
No podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo los contribuyentes que posean o
exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los
ingresos brutos totales del año comercial respectivo. En caso de exceder dicho límite, se aplicará lo
dispuesto en el inciso penúltimo de este artículo.
Para el control del límite de las ventas o ingresos a que se refiere este número, los contribuyentes
que se acojan a las disposiciones de este artículo y no se encuentren obligados a llevar el libro de
compras y ventas, deberán llevar algún sistema de control de su flujo de ingresos, que cumpla con
los requisitos y forma que establezca el Servicio, mediante resolución. Con todo, los contribuyentes
que califiquen como microempresas según lo prescrito en el artículo 2° de la ley N° 20.416, que
sean personas naturales que actúen como empresarios individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada o comunidades, estarán exentas de esta última obligación.
El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al régimen

de presunción de renta a que se refiere este artículo.
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2.- Determinación de la renta presunta.
a) Actividad agrícola.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten bienes
raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de enero del año en que
debe declararse el impuesto.
Serán aplicables a estos contribuyentes, las normas de los dos últimos párrafos de la letra a) del
número 1° del artículo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten vehículos
de transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del valor corriente en plaza del
vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Para estos efectos, se
entenderá que el valor corriente en plaza del vehículo es el determinado por el Director del Servicio
de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba declararse el impuesto, mediante
resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional.
c) Minería.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera, incluyendo en ella la
actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los
minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo
contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros,
la siguiente escala:
- 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de 276,79

centavos de dólar.
- 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de 276,79

centavos de dólar y no sobrepasa de 293,60 centavos de dólar.
- 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

335,52 centavos de dólar y no sobrepasa de 377,52 centavos de dólar.
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- 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

377,52 centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la Comisión
Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá reajustarse de
acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la

equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer
aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos
minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de derecho
que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dólar de los Estados Unidos de Norteamérica, que
conforman las escalas contenidas en el artículo 23 y en el presente artículo, serán reactualizadas
antes del 15 de febrero de cada año, mediante decreto supremo, de acuerdo con la variación
experimentada por el índice de precios al consumidor en dicho país, en el año calendario
precedente, según lo determine el Banco Central de Chile. Esta reactualización regirá, en lo que
respecta a la escala del artículo 23, a contar del 1 de marzo del año correspondiente y hasta el
último día del mes de febrero del año siguiente y, en cuanto a la escala de este artículo, regirá para
el año tributario en que tenga lugar la reactualización.
3.- Normas de relación.
Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

número 1.- anterior, deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos por ventas y
servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las
que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al régimen de
renta presunta a que se refiere este artículo. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado
obtenido excede dicho límite, tanto el contribuyente como las personas, empresas, comunidades,
cooperativas y sociedades con las que esté relacionado y que determinen su renta conforme a este
artículo, deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre renta efectiva determinada en
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base a un balance general, según contabilidad completa conforme a la letra A) o B), del artículo 14
según sea la opción del contribuyente, o de acuerdo al artículo 14 ter, letra A), cuando opten por
este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposición.
Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes

muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, y los ingresos de
cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta en el último
día del mes respectivo.
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica:
i) El controlador y las controladas.

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro
título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones,
derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores
de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es partícipe
en más del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se considerarán
relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los ingresos totales que
corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.
Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente deberá
sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que
mantenga la relación directamente o a través de otra u otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se
encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v), computarán el porcentaje de ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o
las utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea
distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá
considerar el porcentaje de participación mayor.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explícito
de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es dueña,
usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
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utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de

otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas. Para estos
efectos, no se aplicará lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la ley N°
18.045.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) precedentes,
deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en unidades de fomento conforme a lo
señalado.
4.- Otras normas.
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en este
artículo, salvo el contemplado en el inciso cuarto del número 1 de este artículo, deban abandonar
el régimen de renta presunta, lo harán a contar del primero de enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetándose en todo a las normas comunes de esta ley. En
tal caso, podrán optar por aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del artículo 14, dando el
respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que se
incorporan al referido régimen, en la forma que establecen las normas referidas, o bien podrán
optar por el régimen del artículo 14 ter letra A), siempre que cumplan los requisitos para acogerse
a dicha disposición. Los contribuyentes no podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que
no desarrollen la actividad agrícola, minera o de transporte terrestre de carga o pasajeros, según
corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas de los
números precedentes para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen de renta
presunta. Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios, se considerará que el contribuyente
desarrolla actividades agrícolas, mineras o de transporte, cuando, respectivamente, arrienda o
cede en cualquier forma el goce de pertenencias mineras, predios agrícolas o vehículos, cuya
propiedad o usufructo conserva. Cuando se incumpla el requisito establecido en el párrafo cuarto
del número 1.- de este artículo, esto es, que correspondan al tipo de entidades allí indicadas y los
comuneros, cooperados, socios o accionistas sean en todo momento personas naturales, se
considerará que han abandonado el régimen desde el 1 de enero del año comercial en que se
produce el incumplimiento y que se han incorporado a partir de esa fecha al régimen establecido
en la letra B) del artículo 14, debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de
abril del año comercial siguiente.
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere este artículo, que tomen en arrendamiento o que a
otro título de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrícolas, pertenencias mineras o
vehículos motorizados de transporte de carga o pasajeros, de contribuyentes que deban tributar
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sobre su renta efectiva demostrada mediante un balance general según contabilidad completa de
acuerdo a la letra A) o B) del artículo 14, o de acuerdo a la letra A) del artículo 14 ter, cuando opten
por este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposición, quedarán sujetos a
uno de estos regímenes, según corresponda, a contar del 1 de enero del año siguiente a aquel en
que concurran tales circunstancias, y no podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que, se
cumplan dentro del mismo plazo de 5 ejercicios, las condiciones señaladas en el párrafo anterior.
Los contribuyentes de este artículo podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría sobre sus
rentas efectivas demostradas mediante un balance general según contabilidad completa de
acuerdo a las letras A) o B) del artículo 14, o de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter, cuando
puedan optar y cumplan los requisitos para acogerse, según corresponda. Una vez ejercida dicha
opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta. El ejercicio de la opción se
efectuará dando aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que
deseen cambiar, quedando sujetos a todas las normas comunes de esta ley a contar del día
primero de enero del año del aviso.
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus impuestos
sobre renta efectiva deberá informar de ello, mediante carta certificada, a las personas, empresas,
comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre relacionado. Las personas,
empresas, comunidades, cooperativas o sociedades que reciban dicha comunicación deberán, a su
vez, informar conforme al mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan en ellas una
participación superior al 10% de la propiedad, capital, utilidades o ingresos en ella.”
Tema 3: Análisis de requisitos para ingresar o permanecer en

Régimen de Renta Presunta.
La Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, en concordancia con la Ley N° 20.899, de
2016, que simplifica el sistema de tributación al impuesto a la renta, establecieron una serie de
modificaciones, entre otros textos legales, a la Ley sobre Impuesto a la Renta. Dentro de dichas
modificaciones, se incluye a partir del 1° de enero de 2016, aquellas efectuadas al sistema de
tributación sobre rentas presuntas al que pueden sujetarse los contribuyentes que tengan como
actividad la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el transporte terrestre de carga
ajena o de pasajeros, de acuerdo al nuevo texto del artículo 34 de la LIR.
Normas modificatorias vigentes a contar del 01 de enero de 2016.
A contar del 1° de enero de 2016, la Reforma Tributaria modifica el régimen de renta presunta
contemplado en la LIR, estableciendo nuevas reglas para acceder y mantenerse en dicho régimen,
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nuevas normas sobre la determinación de la base imponible afecta a impuesto, así como otras
modificaciones que serán analizadas en este texto.
De acuerdo a los requisitos que se deben cumplir para poder optar por esta forma de determinar y
declarar la renta, dicho régimen de tributación está destinado a las micro y pequeñas empresas
que, atendidas las condiciones en que desarrollan su actividad, pueden optar por tributar bajo sus
reglas, las que resultan ser más simples y con una carga menor de obligaciones accesorias. De esta
manera, se derogan tácitamente las disposiciones relacionadas con el régimen de renta presunta
establecido en los artículos 20 N° 1, letra b) (explotación de bienes raíces agrícolas), 34 (actividad
minera) y 34 bis (actividad del transporte terrestre de carga ajena y de pasajeros), todos de la LIR,
según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2015, incorporándose nuevas reglas para ese
régimen en el artículo 34 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2016. Así, el
régimen de renta presunta constituye una alternativa de tributación al régimen general, por el
cual pueden optar los contribuyentes que cumplan los requisitos que la nueva norma establece.
Requisitos para acogerse y permanecer en el régimen de renta presunta
Sólo podrán acogerse y mantenerse en el régimen de renta presunta los siguientes

contribuyentes:
a) Las personas naturales que actúen como Empresarios Individuales (EI);
b) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL); y
c) Las Comunidades (Cm), Cooperativas (Co), Sociedades de Personas (SP) y Sociedades por
Acciones (SpA), conformadas en todo momento, desde que se incorporan a este régimen y
mientras se mantengan acogidos a él, sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas
personas naturales.
Restricciones hasta el 31.12.2015:
a) Las comunidades, cooperativas, Sociedades de Personas u otras personas jurídicas

deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales. Así lo dice expresamente
en el caso de los inmuebles agrícolas y en el transporte terrestre de carga. No se
consideran personas jurídicas las sociedades legales mineras constituidas exclusivamente
por personas naturales. No pueden ser sujetos de renta presunta las sociedades
anónimas ni en comandita por acciones, ni las sociedades por acciones.
b) Tampoco pueden ser sujetos de la renta presunta las agencias, sucursales u otras
formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile.
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Los requisitos que éstos contribuyentes deberán cumplir, son los siguientes:
3.1 Limite de Ventas o Ingresos:
El total de sus ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría no pueden exceder de los
siguientes límites calculados en Unidades de Fomento (UF):
Dicho requisito es exigible a aquellos contribuyentes que estando acogidos al régimen de renta
presunta decidan mantenerse en él, o bien, estando en un régimen de renta efectiva decidan
incorporarse al régimen de renta presunta. Para tal efecto, deberá verificarse el cumplimiento de
dicho requisito al término del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que deseen
incorporarse al régimen, o bien, para mantenerse en él.
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades, para acogerse al régimen de renta presunta
por las rentas correspondientes a las actividades señaladas, la Ley de Renta establece un límite
máximo de capital efectivo que deben tener en esa oportunidad, todo lo cual se analiza en el
segundo requisito siguiente. No obstante lo anterior, cuando un contribuyente se hubiere acogido
al régimen de renta presunta dentro del plazo del artículo 68 del Código Tributario al inicio de
actividades, para mantenerse en dicho régimen, igualmente deberá dar cumplimiento al límite de
ingresos que se analiza y a los demás requisitos que se indican.
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Limites hasta el 31.12.2015:
a) El régimen de renta presunta hasta el 31 de diciembre de 2015 estaba reservado para

aquellos contribuyentes que poseyeran ventas inferiores a $ 359.640.000 o $ 134.865.000
anuales, correspondientes a 8.000 UTM para los agricultores o 3.000 UTM para los
transportistas de carga ajena o de pasajeros, a diciembre de 2015.
b) Medianos y pequeños productores Mineros: Son los productores cuyas ventas anuales
son inferiores a 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales,
cualquiera sea el mineral, no excedan de 2.000 UTA.
Ventas o ingresos a considerar para el cómputo de los límites señalados.
i) Para el cómputo de los límites señalados, los contribuyentes deberán considerar la totalidad
de sus ventas o ingresos netos anuales, sea que provengan de actividades sujetas al régimen
de renta efectiva o presunta, exceptuando los ingresos que correspondan a enajenaciones
ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente, así como también los ingresos no constitutivos de renta a que se refiere el
artículo 17 de la LIR;
ii) También deberán considerar para el cómputo de dicho límite la totalidad de las ventas o
ingresos netos anuales expresadas en UF, sea que provengan de las mismas actividades del
contribuyente o no, o bien se encuentren sujetas al régimen de renta efectiva o presunta, de
las personas, empresas, sociedades, Cm o Co relacionadas en los términos establecidos en
los numerales i) y ii) del N° 3, del artículo 34 de la LIR, sea que mantenga la relación
directamente o a través de otra u otras empresas y;
iii) Por último también deben considerar el porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades
relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) del N° 3, del artículo 34 de la LIR, que no se
encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v), del mismo número 3 mencionado
(normas de relación), y que le correspondan según su participación en el capital o
las utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el
capital sea distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a
voto, se deberá considerar el porcentaje de participación mayor, de las personas
relacionadas.
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Para el cálculo del total de las ventas o ingresos netos anuales, el total de las ventas o ingresos
percibidos o devengados que correspondan en cada mes, deberán expresarse en UF, de acuerdo
con el valor que tenga esta unidad el último día del mes en que el ingreso respectivo haya sido
percibido o devengado, lo que ocurra en primer término.
Ejemplo: Contribuyente agricultor persona natural, que además de la venta de productos agrícolas
desarrolla una actividad comercial:
Comentarios:
i) En este ejemplo, el total de las ventas o ingresos netos anuales del contribuyente ascienden a
11.274 UF, por lo tanto, no cumple con el límite de 9.000 UF en análisis, establecido para la
explotación de bienes raíces agrícolas, por lo que no podrá ingresar al régimen de renta
presunta, debiendo en consecuencia determinar la referida base imponible sobre la renta
efectiva a través de un balance general según contabilidad completa conforme a las
disposiciones del artículo 14 de la LIR o bien, optativamente, en base a la renta efectiva
determinada en conformidad al régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, siempre
que cumpla con las condiciones y requisitos para poder optar a este último régimen de
tributación.
ii) En caso que las ventas o ingresos netos anuales del contribuyente no hubiesen excedido de
9.000 UF, cumpliría con el requisito en análisis para poder optar por el régimen de renta
presunta.
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iii) Si el contribuyente se encontraba acogido al régimen de renta presunta por la actividad

agrícola, atendido que superó el límite de ingresos establecidos en el artículo 34 de la LIR para
dicho régimen, deberá abandonarlo a contar del 1° de enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento de este requisito.
3.2 Normas de relación aplicables para el cómputo del límite anual
La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016, simplificó las normas de relación en materia
de Renta Presunta, eliminando las normas de relación que se incluían primitivamente por la Ley N°
20.780 y que se relacionaban con la Ley de Mercado de Capitales, quedando por tanto vigentes las
siguientes normas y que se indican en el N° 3 del artículo 34 de la LIR, en su texto vigente a contar
del 01 de enero de 2016.
“3.- Normas de relación.
Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

número 1.- anterior, deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos por ventas y
servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las
que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al régimen de
renta presunta a que se refiere este artículo. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado
obtenido excede dicho límite, tanto el contribuyente como las personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté relacionado y que determinen su renta
conforme a este artículo, deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre renta
efectiva determinada en base a un balance general, según contabilidad completa conforme a la
letra A) o B), del artículo 14 según sea la opción del contribuyente, o de acuerdo al artículo 14
ter, letra A), cuando opten por este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a
dicha disposición.
Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes

muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, y los ingresos de
cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta en el último
día del mes respectivo.
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica:

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común.
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iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro
título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta
de accionistas o de tenedores de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que
es partícipe en más del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y
iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii),
se considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los
ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene
con dicha entidad.
Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente deberá
sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que
mantenga la relación directamente o a través de otra u otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se
encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v), computarán el porcentaje de ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o
las utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea
distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá
considerar el porcentaje de participación mayor.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explícito
de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es dueña,
usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de
otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas. Para
estos efectos, no se aplicará lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la ley
N° 18.045.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) precedentes,
deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en unidades de fomento conforme a lo
señalado.”
_____________________________________________________________________
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Con la publicación de la Reforma Tributaria contenida en la Ley N° 20.780 del

29.09.2014 y antes de la simplificación a las normas de relación realizada por la Ley
N° 20.899, del 08.02.2016, existían muchas dudas respecto de cuál sería el real
alcance que se le daría a las normas de relación incorporadas al artículo 34 de la LIR.
Al respecto, Rodrigo Benítez, socio de BDO, comentó que las nuevas reglas elevarán
los ingresos al momento de calcular los topes. “Es probable que los contribuyentes
que hoy están en el sistema de renta presunta no puedan seguir, por las limitaciones
y las normas de relación que son más estrictas (...) Porque al sumar las ventas
propias y relacionadas el ingreso será más alto. La posibilidad de quedar sobre el
límite es mucho mayor”. Advirtiendo en esa oportunidad que hay áreas en las que se
requiere más claridad. “La clave es el concepto de relación. Porque es tan amplio que
termina siendo ambiguo. Como cuando la circular(N° 37, de 2015) dice ‘alguien que
puede influir en decisiones de la administración’”, comenta.
A través del siguiente link se puede acceder a los comentarios realizados por el
abogado Rodrigo Benítez sobre este tema al Diario La Tercera:
http://www.latercera.com/noticia/negocios/2015/05/655-631763-9-circular-del-sii-
eleva-requisitos-y-limita-uso-de-renta-presunta.shtml
_____________________________________________________________________
En base a comentarios como el anterior recogidos por el cuerpo legislativo es que la Ley N° 20.899
simplifica las normas de relación y las fija en base a criterios objetivos fácilmente identificables y
medibles por los contribuyentes. Entre las modificaciones realizadas a las normas de relación se
puede apreciar que se elimina el concepto de grupo empresarial contenido inicialmente en la
Reforma Tributaria, quedando la relación limitada a que exista o no un porcentaje de participación
en las empresas para determinar así si se está relacionado con ellas o no, no siendo relevante para
estos efectos evaluar las facultades de administración que se tengan o no en dichas empresas.
Con las modificaciones incorporadas será importante identificar cuál será el tipo de relación a la
que quedarán sujetos los contribuyentes que quieran acogerse o mantenerse en el régimen de
renta presunta ya que dependiendo de ello se deberán sumar el 100% de los ingresos de la
empresa relacionada o sólo la proporción que corresponda a la participación directa o indirecta
que se tenga en las relacionadas.
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NORMAS DE RELACIÓN % DE INGRESOS A COMPUTAR
i) Controlador y su controlada 100% de los Ingresos

ii) Sociedades bajo un controlador común
iii) Entidades relacionadas directa o

indirectamente con más del 10% de
participación. Ingresos en base al % de participación
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro directo o indirecto que se tenga en las
negocio de carácter fiduciario en que empresas relacionadas respectivas.
es partícipe en más del 10%.
v) Entidades relacionadas con una
persona natural de acuerdo a los numerales
iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo
las hipótesis de los numerales i) y ii).
*Esquema preparado por el autor sólo con fines pedagógicos
Tratándose de las normas de relación: i) el controlador y su controlada y ii) entidades, sociedades

bajo un controlador común, se sumarán el 100% de los ingresos de las entidades o personas
relacionadas independiente de si corresponden o no a actividades sujetas a presunción.
Tratándose de las demás normas de relación se deben sumar los ingresos de las empresas
relacionadas sólo en base al % de participación que se tenga en ellas ya sea en forma directa,
indirecta o a través del socio común.
EJEMPLO
Por ejemplo, en el caso de una EIRL que desarrolla la actividad de transporte terrestre de
carga ajena y cuyo único dueño es además socio en un 51% de una sociedad distribuidora
de alimentos, la EIRL deberá sumar a sus ingresos por transporte la totalidad de los ingresos
obtenidos por la distribuidora para efectos de determinar así si cumple con el nivel de
5.000 UF de ingresos para mantenerse en renta presunta. Lo anterior producto a que EIRL
y Distribuidora, se encuentran bajo un controlador común, que en este caso es el socio
persona natural al tener el 100% de participación directa en la EIRL y un 51% de
participación, también directa, en la distribuidora, aplicando al respecto lo dispuesto en el
literal ii) del número 3 del artículo 34 y estando en la obligación, por tanto, de tener que
sumar el 100% de los ingresos de ambas sociedades para computar si se cumple o no el
límite de ingresos requerido para acogerse o mantenerse en un régimen de renta presunta.
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Siguiendo el mismo ejemplo anterior, si el dueño de la EIRL en vez de tener 51% de

participación en la Distribuidora tiene sólo el 50%, ambas empresas seguirán estando
relacionadas al tener un socio común pero al no ser controlador (en este caso aplicarían las
normas de relación del numeral v) del número 3 del artículo 34 de la LIR) la EIRL deberá
sumar a sus ingresos sólo el 50% de los ingresos de la Distribuidora para efectos de
determinar si se cumple el nivel de ingresos de 5.000 UF requerido.
Lo expresado en las normas anteriores se puede ejemplificar también a través del siguiente
esquema:
Sociedad de Personas A Sociedad de Personas B Sociedad de Personas C

Ventas totales anuales Ventas totales anuales Ventas totales anuales
(Actividad agrícola) 40% (Comercio) 30% (Transp. Terrestre carga)
Ventas anuales 6.000 UF Ventas anuales 1.200 UF Ventas anuales 4.800 UF
1.200 UF 4.800 UF
Cómputo del límite de ventas, de acuerdo al literal iii), del N° 3, del artículo 34 de la LIR, de cada
8.000 UF
una de las sociedades señaladas:
Sociedad A: Relacionada directamente con Sociedad B e indirectamente con Sociedad

C, debe considerar 6.000 UF por sus ventas netas totales anuales propias, más el 40%
de 1.200 UF (480 UF) por su relación directa con Sociedad B, más el 12% de 4.800 UF
(576 UF) por su relación indirecta con Sociedad C, totalizando 9.056 UF. Luego, no
puede acogerse o mantenerse en el régimen de renta presunta de la actividad
agrícola, ya que excede el límite de ventas o ingresos de 9.000 UF, y se encuentra
obligada a declarar sobre la base de la renta efectiva determinada a través de un
balance general según contabilidad completa conforme a las disposiciones del
artículo 14 de la LIR, o bien optativamente en base a la renta efectiva determinada en
conformidad al régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, siempre que
cumpla con las condiciones y requisitos para poder optar a este último régimen de
tributación.
Sociedad B: Desarrolla el giro comercio, por el cual sólo puede declarar renta
efectiva.
Sociedad C: Tiene ventas totales anuales por la actividad de transporte por 4.800 UF,
y no tiene que sumar las ventas o ingresos de ninguna otra empresa, por lo que en
principio podría entenderse que puede acogerse o mantenerse en el régimen de
renta presunta.
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No obstante ello, de acuerdo a la parte final, del inciso 1°, del N° 3, del artículo 34 de
la LIR, si luego de calcular el total de ventas o ingresos de la Sociedad A y sus
relacionadas, el resultado obtenido excede el límite correspondiente, todas las
personas, empresas, Cm, Co y sociedades con las que la Sociedad A esté relacionada,
deberán determinar el impuesto en base a renta efectiva, sobre la base de un
balance general, según contabilidad completa conforme al artículo 14 de la LIR, o de
acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter de la misma ley, cuando opten por este
régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposición.
En consecuencia, la Sociedad C tampoco puede acogerse al régimen de renta

presunta por la actividad del transporte terrestre de carga, ya que se encuentra en la
situación establecida en la parte final, del inciso 1°, del N° 3, del artículo 34 de la LIR,
y por tanto, se encuentra obligada a declarar en la forma señalada en el párrafo
anterior.
_________________________________________
Conforme con lo señalado en el literal v), del N° 3, del artículo 34 de la LIR, si una empresa,
sociedad, Comunidad o Cooperativa, de acuerdo con las reglas precedentes se encuentra
relacionada directamente con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores
(más del 10% de participación), y sin encontrarse en las hipótesis de los numerales i) y ii)
(controlador y su controladora ó empresas bajo un controlador común), y esta persona natural a
su vez se encuentra relacionada con otras, se entenderá que la empresa, sociedad, Comunidad o
Cooperativa se encuentra también relacionada con estas últimas, debiendo en tal caso computar
la proporción de los ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural
respectiva mantiene con dicha entidad, para los fines de verificar el cumplimiento de este primer
requisito.
Lo anterior, se puede ejemplificar de la siguiente manera:
Sociedad de Personas A Sociedad de Personas B

Ventas anuales agrícolas Persona Ventas anuales Minería
4.800 UF 20% Natural 20% 6.200 UF
Ventas anuales comercio Ventas anuales comercio
2.200 UF 5.100 UF
Sociedad A (agrícola): Relacionada a través de una persona natural como socio

común con Sociedad B, debe considerar las 7.000 UF (4.800 UF + 2.200 UF) por sus
ventas netas totales anuales propias, más el 20% del total de los ingresos de la
Sociedad B por su relación a través de la persona natural, totalizando 9.260 UF.
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Conforme a ello, no puede acogerse al régimen de renta presunta, ya que excede el

límite de ventas o ingresos de 9.000 UF, y se encuentra obligado a declarar sobre la
base de la renta efectiva determinada a través de un balance general según
contabilidad completa conforme a las disposiciones del artículo 14 de la LIR, o bien
optativamente en base a la renta efectiva determinada en conformidad al régimen
de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, siempre que cumpla con las condiciones y
requisitos para poder optar a este último régimen de tributación.
Sociedad B (minería): Relacionada indirectamente con Sociedad A, debe considerar

las 11.300 UF (6.200 UF + 5.100 UF) por sus ventas totales anuales propias, más el
20% del total de ingresos de la Sociedad A (1.400 UF), totalizando 12.700 UF, por lo
que en principio podría entenderse que puede acogerse o mantenerse en el régimen
de renta presunta, ya que en este caso no excede del tope de 17.000 UF. No obstante
ello, de acuerdo a la parte final, del inciso 1°, del N° 3, del artículo 34 de la LIR, si
luego de calcular el total de ventas o ingresos de las Sociedades A y B con las que la
persona natural está relacionada, el resultado obtenido excede el límite
correspondiente, todas las personas, empresas, Cm, Co y sociedades relacionadas a
través de la persona natural deberán determinar el impuesto en base a renta
efectiva, sobre la base de un balance general, según contabilidad completa conforme
al artículo 14 de la LIR, o de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter de la misma ley,
cuando opten por este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha
disposición.
En consecuencia, en este ejemplo, la Sociedad B tampoco puede acogerse al régimen

de renta presunta por la actividad de la minería, ya que se encuentra en la situación
establecida en la parte final, del inciso 1°, del N° 3, del artículo 34 de la LIR, y por
tanto, se encuentra obligada a declarar en la forma señalada en el párrafo anterior.
3.3 Limite de Capital Efectivo:
Los contribuyentes que inicien actividades en la explotación de bienes raíces agrícolas, actividad
minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, podrán incorporarse al régimen
de renta presunta dentro del plazo del artículo 68 del Código Tributario al inicio de sus actividades,
siempre que su capital efectivo no exceda de los siguientes límites:
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ACTIVIDAD LÍMITE DE CAPITAL EFECTIVO

Explotación de bienes raíces agrícolas 18.000 UF
Transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros 10.000 UF
Minería 34.000 UF
Este requisito sólo es exigible a aquellos contribuyentes que deseen acogerse al régimen de renta
presunta dentro del plazo del artículo 68 del Código Tributario al inicio de actividades, no así
cuando éstos decidan acogerse con posterioridad a él, en cuyo caso deberán dar cumplimiento al
primer requisito señalado anteriormente.
Capital Efectivo: Es el total del activo con exclusión de aquellos valores que no representen
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, con que
el contribuyente inicia sus actividades. Dentro de los activos que forman parte del capital efectivo
pueden incluirse por ejemplo, dinero en efectivo, maquinarias, bienes físicos del activo
inmovilizado, existencias, acciones, cuotas de fondos, etc.
En todo caso, cabe tener presente que si el contribuyente se hubiere acogido dentro del plazo del
artículo 68 del Código Tributario al momento del inicio de actividades al régimen de renta
presunta, para mantenerse en él, con posterioridad igualmente deberá dar cumplimiento al
primer requisito señalado respecto al límite del total de sus ventas o ingresos netos anuales
analizado, así como a los demás requisitos que se indican a continuación.
Para los fines de la medición de este requisito, el capital efectivo declarado en la iniciación de
actividades deberá convertirse a su valor en UF, considerando el valor que esta unidad tenga el
mismo día del inicio de actividades.
Finalmente, cabe indicar que los contribuyentes que no cumplan con este requisito al momento
del inicio de sus actividades, deberán declarar el impuesto sobre la base de la renta efectiva
determinada según contabilidad completa, conforme a las disposiciones del artículo 14 de la LIR, o
bien, optativamente, en base a la renta efectiva determinada en conformidad al régimen de la
letra A), del artículo 14 ter de la LIR, siempre que cumplan con las condiciones y requisitos para
que los contribuyentes que inician sus actividades puedan optar a este último régimen de
tributación.
Lo anterior, no obsta a que estos contribuyentes puedan acogerse al régimen de renta presunta
con posterioridad al inicio de actividades, debiendo verificar en tal caso, el cumplimiento de los
demás requisitos señalados al término del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
deseen ingresar al régimen de renta presunta.
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3.4 Conformación Societaria:
Las EI, EIRL, Cm, Co, SP y SpA dedicadas a la explotación de bienes raíces agrícolas, minería o
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, deben en todo momento, desde que se
incorporan a este régimen y mientras se mantengan acogidos a él, estar conformados sólo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.
La expresión “en todo momento” que utiliza la LIR en esta materia, implica que para que puedan
acogerse y mantenerse en este régimen, tales empresas deben estar conformadas exclusivamente
por personas naturales desde el momento en que se incorporen a este régimen de presunción,
hasta la fecha en que decidan mantenerse en el régimen de renta presunta.
Lo anterior ocurre producto de la modificación incorporada al artículo 34 de la LIR por la Ley N°

20.899 del 08.02.2016, que simplifica la Reforma Tributaria contenida en la Ley N° 20.780, del
29.09.2014, en la cual se precisa que el requisito de “en todo momento” tratado en este punto ya
no será exigible desde la fecha de constitución de la sociedad sino que sólo desde la oportunidad
en que el contribuyente se incorpore a este régimen de presunción y mientras se mantengan
acogidos al él.
_____________________________________________________________________
Sobre este punto el asesor de la Confederación Nacional de la Micro, Pequeña y

Mediana Empresa (Conapyme) asegura que las condiciones para las MIPYMES
mejoraron considerablemente con la ley de simplificación, señalando a través del
Diario La Tercera que:
En el caso del régimen de renta presunta, aconseja a agricultores, transportistas y

mineros que revisen “si con la nueva normativa cumplen o no los requisitos para
estar” en este régimen simplificado, ya que “las condiciones mejoraron con la ley de
simplificación”. En ese contexto, menciona que ya no es un problema para
mantenerse en renta presunta el haber tenido una persona jurídica como integrante
del contribuyente. También destaca que la nueva ley redefinió el concepto de
controlador para las pymes -ya no se aplica el de la Ley de Valores- y que las ventas
ocasionales de activos fijos ya no se consideran para los topes de ingresos.
Sus comentarios los pueden ver en el siguiente link:
http://www.latercera.com/noticia/negocios/2016/02/655-669258-9-guia-para-
enfrentar-los-cambios-al-impuesto-a-la-renta-en-el-segundo-ano-de.shtml
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Conforme a ello, si se integra como dueño, comunero, cooperado, socio o accionista una persona
jurídica o entidad, distinta de una persona natural, no importando el porcentaje en que ésta
participe y mientras el contribuyente se encuentre acogido a una presunción de renta se dejará de
cumplir inmediatamente este requisito bastando que tal hecho ocurra durante cualquier período
de tiempo durante un ejercicio.
La norma general es que el contribuyente que pierda la presunción deberá declarar sus rentas
efectivas a contar del 1° de enero del año comercial siguiente a aquel en que ello ocurra. Sin
embargo, cuando se incumpla este requisito, establecido en el párrafo cuarto del número 1.- del
artículo 34, esto es, que el contribuyente deje de estar conformado en todo momento sólo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales, se considerará que han
abandonado el régimen desde el 1° de enero del año comercial en que se produce el
incumplimiento y que se han incorporado a partir de esa fecha al régimen de contabilidad
completa en base a retiros establecido en el artículo 14 de la LIR, debiendo dar aviso de tal
circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial siguiente.
La regla general es que toda persona natural puede ser contribuyente de renta presunta.
Tratándose de las personas jurídicas, existen algunas restricciones. En definitiva, los
contribuyentes que pueden ser sujetos de presunción son: Empresarios Individuales, EIRL,
Cooperativas, Comunidades, SpA y Sociedades de personas conformadas en todo
momento, desde que se incorporen a este régimen de presunción y hasta que decidan
mantenerse en él, sólo por personas naturales.
Por lo tanto, quedan expresamente fuera del régimen de renta presunta las Sociedades
Anónimas (abiertas y cerradas), las Sociedades en Comanditas por Acciones (CPA), como
también, las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de
empresas extranjeras que operen en Chile.
3.5 Limite explotación de Derechos Sociales y Acciones:
Los ingresos anuales provenientes de la posesión o explotación, a cualquier título de, derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, no excedan del 10% de los
ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
En consecuencia, este requisito se cumple cuando:
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a) El contribuyente no posee ni explota, a cualquier título, derechos sociales, acciones de

sociedades o cuotas de fondos de inversión, o bien
b) El contribuyente posee o explota, a cualquier título, derechos sociales, acciones de

sociedades o cuotas de fondos de inversión, pero los ingresos provenientes de tales
inversiones no exceden del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial
respectivo.
Casos en los cuales, aun cumpliendo los requisitos legales para acogerse o mantenerse en
el régimen de renta presunta, los contribuyentes igualmente deben declarar su renta
efectiva.
Para que un contribuyente pueda optar por el régimen de renta presunta, el propietario del predio
agrícola, pertenencia minera o vehículo motorizado de transporte terrestre de carga ajena o de
pasajeros, que lo ha enajenado o entregado en virtud de un título de arrendamiento o de mera
tenencia, a un tercero, debe haber cumplido con los requisitos para tributar bajo dicho régimen.
Por lo mismo, la Ley contempla dos situaciones en las cuales el contribuyente, no obstante cumplir
con todos los requisitos indicados anteriormente, está inhabilitado para acogerse al sistema de
renta presunta, al extenderse a éste la inhabilidad que afectó al propietario actual o anterior del
predio, pertenencia minera o vehículos motorizados, en dicho régimen.
1) Los contribuyentes que exploten, a título de arrendatario u otro título de mera tenencia, el
todo o parte de predios agrícolas, pertenencias mineras o vehículos motorizados de
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, de contribuyentes que deban tributar
sobre su renta efectiva, deberán también declarar su renta efectiva demostrada mediante
un balance general según contabilidad completa de acuerdo al artículo 14 de la LIR, o bien,
de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter de la misma ley cuando cumplan los requisitos
para tal efecto y hayan optado por tal régimen.
2) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrícolas, o del todo o parte de
pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes sujetos al régimen de renta
presunta, en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que deban operar bajo el
régimen de renta efectiva o en el primer ejercicio sometido a dicho régimen, obligarán a
los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, según el caso, a tributar también
bajo ese sistema. La misma norma se aplicará respecto de las enajenaciones efectuadas
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por los adquirentes del todo o parte de los predios agrícolas o de las pertenencias en su
caso, en los ejercicios citados.
En las dos circunstancias señaladas, los contribuyentes quedarán sujetos al régimen de renta
efectiva a contar del 1° de enero del año siguiente a aquel en que éstas concurran, y no podrán
volver al régimen de renta presunta, salvo que no exploten bienes raíces agrícolas, o no se
dediquen a la actividad minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, según
corresponda, por 5 ejercicios comerciales consecutivos o más, caso en el cual deberá verificarse el
cumplimiento de todos los requisitos para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen
de renta presunta.
Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios comerciales, se considerará que el

contribuyente explota bienes raíces agrícolas, se dedica a la actividad minera o del transporte
terrestre, no sólo cuando ejerce la actividad directamente, sino que también cuando,
respectivamente, arriende o ceda en cualquier forma el goce de pertenencias mineras, predios
agrícolas o vehículos, cuya propiedad o usufructo conserva.
Oportunidad en que debe observarse el cumplimiento de los requisitos y condiciones

señaladas y consecuencia del incumplimiento de las mismas.
REQUISITO O CONDICION OPORTUNIDAD EN QUE DEBE CONSECUENCIA DEL

VERIFICARSE INCUMPLIMIENTO
Límite de ventas anuales Al término del año comercial No podrá incorporarse al
inmediatamente anterior a régimen de renta presunta, o
aquél en que desea ingresar o bien, deberá abandonarlo a
mantenerse en el régimen de contar del día 1° de enero del
renta presunta. año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el
incumplimiento.
Límite de capital efectivo Al inicio de actividades No podrá incorporarse al
régimen de renta presunta al
Inicio de Actividades
Contribuyentes deben en Desde que se incorporan a No podrá incorporarse al
todo momento estar este régimen de presunción y régimen de renta presunta, o
conformados sólo por mientras se mantengan bien, deberá abandonarlo a
personas naturales acogidos a él. contar del día 1° de enero del
mismo año comercial en que
Página 30
ocurra el incumplimiento.
Límite de ingresos por Al término del año comercial No podrá incorporarse al
posesión o explotación de inmediatamente anterior a régimen de renta presunta, o
derechos sociales, acciones o aquél en que desea ingresar o bien, deberá abandonarlo a
cuotas de fondos de inversión mantenerse en el régimen de contar del día 1° de enero del
renta presunta. año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el
incumplimiento.
Propietario del predio En todo momento No podrá incorporarse al
agrícola, pertenencia minera régimen de renta presunta, o
o vehículo motorizado de bien, deberá abandonarlo a
transporte terrestre de carga contar del día 1° de enero del
ajena o de pasajeros, que lo año comercial siguiente a
ha entregado en virtud de un aquel en que ocurra el
título de arrendamiento o de incumplimiento.
mera tenencia, a un tercero,
debe haber cumplido con los
requisitos para tributar bajo
Renta Presunta
Propietario del predio En todo momento No podrá incorporarse al
agrícola, pertenencia minera régimen de renta presunta, o
o vehículo motorizado de bien, deberá abandonarlo a
transporte terrestre de carga contar del día 1° de enero del
ajena o de pasajeros, que lo año comercial siguiente a
ha enajenado a un tercero, aquel en que ocurra el
debe haber cumplido con los incumplimiento.
requisitos para tributar bajo
Renta Presunta
Oportunidad en que los contribuyentes que cumplan los requisitos y condiciones, deben
ejercer la opción de acogerse al régimen de renta presunta.
1) Contribuyentes que inicien actividades.
Los contribuyentes indicados podrán acogerse al régimen de renta presunta dentro del plazo que
establece el artículo 68 del Código Tributario, vale decir, dentro de los dos meses siguientes a
aquél en que comiencen sus actividades. Para ejercer la opción deberá presentar el formulario N°
4415 de Inicio de Actividades, o dentro del plazo de los dos meses, el formulario N° 3264 de Aviso
ingreso o Modificación de Régimen Tributario determinado por el SII mediante la resolución
exenta N° 93 del 22 de Septiembre de 2016.
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2) Entre el 1 de enero y el 30 de abril de cada año comercial.
Los contribuyentes que anteriormente hayan iniciado actividades deberán dar aviso a Impuestos
Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en que deseen incorporase al
referido régimen de renta presunta, informando el cumplimiento de los requisitos señalados al
término del ejercicio inmediatamente anterior, a través de la presentación del Formulario N° 3264
de Aviso ingreso o Modificación de Régimen Tributario, entendiéndose que las rentas obtenidas a
contar del año en que den el aviso tributarán en conformidad con el régimen de renta presunta.
Conforme con esto, por ejemplo, si un contribuyente declara y paga, respecto del año comercial
2017, sus impuestos sobre la renta efectiva, y al término de dicho año comercial cumple con todos
los requisitos para poder acogerse al régimen de renta presunta, deberá ejercer dicha opción
durante el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial 2018. De acuerdo con dicha opción,
deberá declarar y pagar sus impuestos correspondientes al año comercial 2018, y siguientes,
sujeto al régimen de renta presunta, en tanto no deje de cumplir los requisitos para mantenerse
en él, o bien, voluntariamente no decida abandonar dicho régimen. Si la opción de acogerse no se
ejercitare dentro del plazo señalado, el contribuyente deberá mantenerse en el régimen de renta
efectiva que le corresponda por el año comercial 2018, y si al término de ese ejercicio, cumple con
los requisitos, podrá, entre el 1 de enero al 30 de abril del año comercial 2019, nuevamente optar
por acogerse al régimen de renta presunta, y así sucesivamente.
Una vez ejercida la opción de tributar conforme al régimen de renta presunta, ésta resulta
irrevocable para el correspondiente ejercicio comercial, no pudiendo modificar su opción
aduciendo corrección de errores propios en virtud de lo dispuesto en el artículo 126 del Código
Tributario, ya que no puede entenderse que existe error en el ejercicio libre de una opción
otorgada por la ley. El contribuyente se mantendrá en dicho régimen sin necesidad de efectuar
ninguna manifestación de voluntad adicional, hasta su abandono voluntario u obligatorio debido al
incumplimiento de los requisitos anteriormente establecidos.
Tema 4: Base Imponible y Tasa.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTA.
El N° 2, del artículo 34 de la LIR, establece la forma de determinar la renta presunta de los

contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, que cumplan con los requisitos para tributar
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conforme con dicho régimen. La renta así determinada se gravará con los Impuestos de Primera
Categoría e Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según proceda, en el mismo
ejercicio al que ésta corresponda.
En general las normas sobre determinación de la renta se mantienen respecto de la normativa

vigente al 31 de diciembre de 2015, salvo las precisiones que a continuación se detallan.
4.1 Renta presunta proveniente de la actividad agrícola.
Conforme a lo establecido en la letra a), del N° 2, del artículo 34 de la LIR, se presume de derecho
que la renta líquida imponible de los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que
exploten bienes raíces agrícolas sigue siendo igual al 10% del avalúo fiscal del predio respectivo,
vigente al 1° de enero del año en que debe declararse el impuesto, con la diferencia que tal renta
resulta aplicable sin importar el título en virtud del cual se efectúa la explotación del bien raíz
respectivo, vale decir, sin importar si la explotación se efectúa en calidad de propietario,
arrendatario, usufructuario o a cualquier otro título de mera tenencia del bien.
Hasta el 31.12.2015 el hecho gravado estaba configurado por la posesión o explotación,

propiedad o usufructo de inmuebles agrícolas. A contar del 01 de enero de 2016 la renta
presunta agrícola aplica, según lo establecido en el artículo 34 de la LIR, sólo respecto de la
explotación de bienes raíces agrícolas y ya no respecto de la mera tenencia o posesión de dichos
bienes. En virtud de esta calidad la ley presume de Derecho una renta sobre el avalúo fiscal del
inmueble.
La ley no ha definido qué es un inmueble agrícola. El Reglamento de Contabilidad Agrícola (D.S. Nº

1.139 del Min. de Hacienda, publicado en el D.O de 05.01.1991) entrega una definición,
plenamente aplicable de acuerdo al criterio sistemático y técnico de interpretación de la ley. En su
artículo 2º, Nºs. 1 y 2, define qué debe entenderse por "Predio Agrícola" y "Actividad Agrícola":
Predio Agrícola: todo inmueble o parte de él, cualquiera sea su ubicación que esté destinado a la
obtención de productos primarios del reino vegetal o animal, o en que existan establecimientos
cuyo fin sea la obtención de dichos productos o que económicamente sea susceptible de producir
tales bienes en forma predominante.
Actividad Agrícola: el conjunto de operaciones que tiene por finalidad la obtención de los
productos de predios agrícolas, incluyendo su elaboración, conservación, faenamiento y
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acondicionamiento, siempre que se trate de bienes de producción propia y que predominen en el

producto final resultante. La crianza y engorda de animales, en cualquiera forma, constituye
actividad agrícola.
Es decir, la actividad agrícola persigue la obtención de productos primarios, del reino animal o
vegetal, cualquiera sea su ubicación.
Así, por ejemplo, se considera actividad agrícola la explotación de bosques hasta el talado y
trozado de bosques, esto es, hasta la fase de aserradero, como también la destilación de alcohol
realizada por personas que destilen sus propios productos.
Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de propietarios o

usufructuarios, y se encuentren sujetos al régimen de renta presunta, tendrán derecho a rebajar
del monto del impuesto de Primera Categoría que grave las rentas presuntas, el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta.
Conforme a lo indicado en el inciso 2°, del artículo 56 y en el inciso 3°, del artículo 63, ambos de la
LIR, en ningún caso dará derecho al crédito por IDPC que establecen dichas normas, el impuesto
de categoría determinado sobre rentas presunta, y de cuyo monto puede rebajarse el crédito por
contribuciones de bienes raíces, es decir, el IDPC financiado con contribuciones de bienes raíces
no dará derecho a crédito para impuestos finales a los contribuyentes indicados anteriormente.
Finalmente, se hace presente que conforme a lo dispuesto en la letra b), del N° 1, del artículo 20
de la LIR en su texto vigente a contar del 01 de enero de 2016, tratándose de contribuyentes que
no declaren renta efectiva según contabilidad completa por otras actividades, y den en
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal, bienes raíces
agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo
contrato, sin deducción alguna.
4.2 Renta presunta proveniente de la actividad del transporte terrestre de carga ajena o
de pasajeros.
Se mantienen las normas sobre determinación de la renta, vigentes al 31 de Diciembre de 2015.
Esto es, se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentesque exploten
vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y en el transporte de pasajeros es
igual al 10% del valor corriente en plaza de los vehículos, incluido su remolque, acoplado o carro
similar, respectivamente, de acuerdo al valor que el Director del Servicio de Impuestos Internos
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establezca para cada tipo de vehículo al 1° de enero de cada año en que deba declararse el
impuesto, mediante resolución.
La tasación de los vehículos se publica el 30 de enero de cada año para vehículos livianos, y el 31
de enero para los vehículos pesados, y rige para todo el año en curso.
4.3 Renta presunta proveniente de la actividad minera.
Se mantienen las normas sobre determinación de la renta presunta minera, vigentes al 31 de

Diciembre de 2015, en el sentido que se sigue presumiendo de derecho que la renta líquida
imponible de la actividad minera, incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de
beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un
50% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre
las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente escala:
- 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de

276,79 centavos de dólar.
centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la Comisión
Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá reajustarse de
acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo.
A la fecha de actualización de este material, 27 de Diciembre de 2016, aún no se encuentra

disponible la información de “precios promedios” de los minerales para efectos de determinar las
tasas que deben aplicarse para la determinación de la base imponible presunta de los pequeños y
medianos mineros, respecto del ejercicio que finaliza el 31 de diciembre del 2016, la cual
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Impuestos Internos debería publicar a través de una circular a fines de febrero del año 2017, tasas
que tendrán aplicación para esta operación renta AT 2017.
A modo referencial el Servicio de Impuestos Internos a través de la circular N° 9, de este año 2016,
dio a conocer en base a la escala anterior y considerando los "precios promedios" que registraron
los minerales durante el ejercicio comercial 2015, de acuerdo a lo informado por los organismos
técnicos competentes (libra de cobre: 249,23 centavos de dólar norteamericano; onza troy de oro:
US$ 1.160,06 y Kilogramo de plata: US$ 504,12), las tasas que debieron aplicarse para la
determinación de la base imponible presunta de los pequeños y medianos mineros, respecto de
los ejercicios finalizados al 31 de diciembre del año 2015, las cuales fueron las siguientes:
a) 4% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de

cobre;
b) 15% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de
oro;
c) 4% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de

plata, y
d) 6% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas en el caso de tratarse de

minerales sin contenido de cobre, oro o plata.
Los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta deberán aplicar en su declaración anual
de impuestos a la renta, presentada a través del Formulario N° 22, la tasa general del IDPC sobre la
base imponible de la actividad agrícola, minera o del transporte terrestre de carga ajena o de
pasajeros, según corresponda.
La tasa del IDPC para el año comercial 2016 ascenderá a un 24%, y a partir del año comercial 2017
ascenderá a un 25%. Las rentas presuntas se afectarán con el IGC o IA, según proceda, en el mismo
ejercicio al que correspondan. Respecto de las rentas presuntas que correspondan al año
comercial 2016, determinadas según las normas del artículo 34 de la LIR, según su texto vigente
durante el mismo período, tratándose de sociedades y comunidades, se entenderán retiradas por
los socios, accionistas o comuneros, en proporción a su participación en las utilidades; al número
de acciones; o a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate, según corresponda.
Las rentas presuntas correspondientes al año comercial 2017 y siguientes, conforme lo establece
el N° 2, de la letra C), del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1° de enero de
2017, se afectarán con IGC o IA, en el mismo ejercicio al que correspondan, atribuyéndose al cierre
de aquél de acuerdo a las siguientes normas:
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a) La atribución deberá efectuarse en la forma que los socios, cooperados, comuneros o

accionistas hayan acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando se haya
dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribución en el
contrato social, los estatutos o, en el caso de las comunidades, en una escritura pública, y
se haya informado de ello al Servicio, en la forma y plazo que éste fije mediante
resolución, de acuerdo a lo establecido en el N° 6, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
b) En caso que no se apliquen las reglas anteriores, la atribución de rentas deberá efectuarse
en la misma proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado
efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa. En los casos de EI y EIRL, las
rentas se atribuirán en su totalidad a los empresarios o contribuyentes respectivos. En el
caso de los comuneros será en proporción a su cuota o parte en el bien de que se trate.
c) La Ley N° 20.899 establece que en defecto de las formas señaladas en las letras a) y b)
anteriores, en cuanto a que en el caso que no se haya enterado la totalidad del capital, la
atribución de las rentas se realizará conforme al capital suscrito. De esta forma, la
tributación con los impuestos finales afectará a todos los socios o accionistas, aun cuando
no hayan enterado su aporte a la sociedad, en la proporción en que hayan acordado
enterar dicho capital.
Tratándose del crédito por impuesto de primera categoría se aplican las mismas normas vigentes
al 31.12.2015, tales como que sólo procederá como crédito por IDPC, aquella parte de dicho
impuesto de cuyo monto no pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
4.4 Rentas no amparadas con la presunción.
El contribuyente que tributa conforme la presunción no debe declarar ni tributar sobre los
ingresos reales de su actividad, pues la ley ha establecido cuál será su base imponible.
Ello puede generar un perjuicio para el contribuyente que posee pérdidas o un beneficio para el
contribuyente cuyas rentas son superiores a las que la ley le presume.
Se ha discutido cuál es el exacto alcance de las rentas amparadas por la presunción y que, por lo
tanto, el contribuyente no debe declarar y cuáles serán las rentas que el contribuyente deberá
declarar separadamente, pues la presunción no les da cobertura.
Evidentemente, un abogado que además sea agricultor, no podría suponer que sus honorarios por
un juicio, no deban declararse porque desarrolla la actividad agrícola. La situación es más difusa,
tratándose de excedentes de caja, que transitoriamente se depositan en un banco para el pago de
proveedores y que, sin embargo, pueden generar rentas financieras en el intertanto.
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En la actividad de transporte, el SII ha interpretado restrictivamente la presunción de rentas,

señalando, por ejemplo, que sólo incluye a las rentas correspondientes al transporte de pasajeros,
y no a otros ingresos, por lo tanto los cobros que se efectúen por concepto de planillas de control
diario y multas son ingresos que se clasifican en el Nº 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, y
deben tributar en base a renta efectiva (oficio Nº 3.477, de 27.09.2002)
En el ámbito agrícola, el SII ha excluido los intereses obtenidos por excedentes de caja del
contribuyente depositados en el sistema financiero de la presunción en materia agrícola (oficio Nº
1.159 de 8.03.2004).
También ha dicho el SII que las rentas del arriendo por derecho a paso por un predio, no forman
parte de la renta presunta que debe calcularse independientemente de tal pago por el propietario
(oficio Nº 1.644, de 17.04.2001).
O el caso de bienes enajenados por el agricultor, como por ejemplo, su terreno, un vehículo
deportivo o la casa rodante, todos activos adquiridos a nombre del mismo RUT, por ejemplo, de
un empresario unipersonal.
Por ejemplo, mediante oficios Nº 1992, de 11.05.2001 y Nº 4.179, de 17.11.1999, el SII señaló que
la actividad de "turismo rural" no es agrícola propiamente tal, sino comercial siendo gravada por el
art. 20 Nº 3. En consecuencia, estos ingresos no se amparan con la presunción de renta. En
definitiva, podemos observar una interpretación restrictiva del SII, en la extensión de la
presunción.
4.5 Pagos Provisionales Mensuales
En lo que respecta a los pagos provisionales mensuales que deben efectuar los contribuyentes
sujetos al régimen de renta presunta y considerando la modificación de la letra e), y derogación de
la letra f), ambas del artículo 84 de la LIR, a partir del 1° de enero de 2016 se deberán considerar
las siguientes reglas:
a) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.

No se encuentran obligados a efectuar pagos provisionales mensuales.
b) Contribuyentes que se dediquen a la actividad minera.

De acuerdo a lo establecido en la letra d), del artículo 84 de la LIR, los mineros sometidos a
las disposiciones de la LIR, darán cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las
retenciones a que se refiere el N° 6, del artículo 74 de la misma ley.
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c) Contribuyentes que se dediquen al transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros.

Tales contribuyentes, deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los
impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinará aplicando un
0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehículos a que se refiere el artículo 34 de la
LIR y que por tanto, se destinen al transporte terrestre de carga ajena o al transporte de
pasajeros.
Se excepcionan de esta obligación, las personas naturales cuya presunción de renta determinada
en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehículos que exploten, no
exceda de una UTA.
Tema 5: Efectos del abandono, voluntario u obligatorio, del

régimen de Renta Presunta.
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el artículo
34 de la LIR, deban abandonar el régimen de renta presunta y cualquiera sea el régimen de renta
efectiva al que se incorporen, deberán dar aviso de este hecho a Impuestos Internos entre el 1° de
enero y el 30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido régimen, no pudiendo
volver al régimen de renta presunta, salvo que no exploten bienes raíces agrícolas, no se dediquen
a la actividad minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, según corresponda,
por 5 ejercicios comerciales consecutivos o más, caso en el cual deberá verificarse el cumplimiento
de los requisitos y condiciones que establece el artículo 34 de la LIR para determinar si pueden o
no volver a acogerse al régimen de renta presunta.
Adicionalmente y conforme a lo dispuesto inicialmente en el numeral IV, del artículo tercero de las
disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780, se estableció que:
“Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se encuentren acogidos al régimen de

renta presunta, y en la misma oportunidad no cumplan con los nuevos requisitos contenidos
en el artículo 34 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2016, deberán
declarar su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa, aplicando a contar del 1°
de enero de 2016 las nuevas normas”.
Sin embargo, el literal i) de la letra c del número 5 del artículo 8° de la Ley N° 20.899, del
08.02.2016, sobre Simplifica el Sistema de Tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones
legales tributarias, modifica el numeral IV del artículo tercero transitorio de la Ley N° 20.780
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incorporando un nuevo párrafo final al número 4 de dicha disposición legal, en el cual se establece
lo siguiente:
“Con todo, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se hubieren encontrado

acogidos al régimen de tributación sobre renta presunta que establecen los artículos 20,
número 1, letra b); 34 y 34 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
esa fecha, y en la misma oportunidad hubieren cumplido con todos los requisitos que
establecían tales normas para mantenerse en el régimen, podrán continuar en él durante el
año comercial 2016. Si al término del año comercial 2016, tales contribuyentes no
cumplieren con uno o más de los requisitos establecidos en el artículo 34 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, deberán
declarar sus impuestos correspondientes al año comercial 2016, sobre rentas efectivas
sujetas al régimen de contabilidad completa, o bien, sujetos al régimen simplificado de la
letra A), del artículo 14 ter, cuando cumplan los requisitos para tal efecto. Para ello,
deberán dar aviso al Servicio de Impuestos Internos del régimen por el que opten entre el 1
de enero y el 30 de abril de 2017. Para estos efectos, se entenderá que los contribuyentes
cumplen con el requisito establecido en el inciso cuarto, del número 1, del artículo 34 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016,
cuando a lo menos, lo cumplan a contar del 31 de diciembre de 2016.".
NOTA IMPORTANTE
En base al análisis de las normas anteriores se puede señalar que, en definitiva, los contribuyentes
acogidos al régimen de renta presunta al 31 de diciembre del 2015 y siempre que a esa fecha
hubiesen cumplido los requisitos para mantenerse en presunción de acuerdo a lo establecido en
los artículos 20 N° 1 letra b), para la actividad agrícola; artículo 34, para la minería o; artículo 34 Bis
para el transporte, podrán mantenerse en el régimen de presunción durante el año comercial
2016. Sin embargo, al 31 de diciembre de este año 2016 deberán evaluar los nuevos requisitos
vigentes a contar del 01 de enero de este año y si en esta nueva oportunidad no los cumplen
deberán tributar en base a renta efectiva PERO a contar del 01 de Enero del mismo año 2016, es
decir, con efecto retroactivo.
Lo anterior les abría una ventana a muchos contribuyentes que no cumplían con los nuevos
requisitos al 31 de diciembre de 2015 y podían programarse durante todo este año para así
cumplir los nuevos requisitos al 31 de diciembre del año 2016. Especialmente podían realizar
alguna reestructuración jurídica que les permita cumplir con el requisito de estar conformados en
“todo momento” sólo por personas naturales, ya que la Ley N° 20.899 flexibilizó este requisito al
señalar que éste se deberá cumplir ya no desde la constitución de la sociedad, cooperativa o
comunidad, sino que desde que se incorporen al régimen de renta presunta y mientras se
mantengan en él, precisando además que para este año de transición se entenderá que los
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contribuyentes cumplen dicho requisito, establecido en el inciso cuarto, del número 1, del artículo
34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016,
cuando a lo menos, lo cumplan a contar del 31 de diciembre de 2016.".
Los contribuyentes que deseen abandonar voluntariamente el régimen de renta presunta lo

podrán hacer dando aviso al Servicio de Impuestos internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del
año calendario en que se deseen cambiar al régimen de renta efectiva, quedando sujetos a
todas las normas comunes de la LIR a contar del día primero de enero del año del aviso.
En el caso de los contribuyentes que opten voluntariamente por abandonar el régimen de renta
presunta, una vez ejercida dicha opción, no podrán reincorporarse al sistema de presunción de
renta, aun cuando posteriormente cumplan los requisitos establecidos para tal efecto.
Particularmente para la determinación de los requisitos y obligaciones que deben cumplir los
contribuyentes que por el año comercial 2015 se encuentren acogidos al régimen de renta
presunta, y que a contar del 1° de enero de 2016 pasen voluntariamente al régimen de renta
efectiva según contabilidad completa, aplicarán las normas vigentes hasta el 31 de diciembre de
2015 que resulten pertinentes, en particular en cuanto a que el ejercicio de dicha opción debe
ejercerse dentro de los dos primeros meses del año comercial 2016, y no entre el 1 de enero y el
30 de abril como ocurriría si la opción se ejerciera por un año posterior al 2016.
El siguiente esquema muestra el plazo para dar aviso al Servicio de Impuestos Internos con motivo
del abandono, ya sea voluntario u obligatorio, del régimen de renta presunta y la factibilidad de
retornar o no a dicho régimen de presunción.
Aviso entre el 1 de
ENERO al 30 de
ABRIL del año en
que se incorporen a
Renta Efectiva
*Esquema preparado por el autor sólo para fines pedagógicos
Página 41
5.1 Normas aplicables a los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que a
partir del 1° de enero de 2016, deban o voluntariamente decidan declarar su renta
efectiva según contabilidad completa.
El artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley 20.780, de 2014, establece las reglas
que deberán aplicar los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que a partir del 1°
de enero de 2016 deban o voluntariamente decidan declarar su renta efectiva según contabilidad
completa. Dichas reglas no fueron modificadas con la publicación de la Ley N° 20.899, de 2016 y
son las siguientes:
Confección de un balance inicial y registro de activos, pasivos y capital.
Atendido a que el contribuyente no posee contabilidad en el régimen de presunción y, por tanto,

no existe un registro de activos y pasivos, pueden presentarse dificultades de valorización de
dichas partidas al inicio del nuevo régimen de renta efectiva. Por otro lado, pueden existir
inversiones importantes que no guarden relación con la renta presunta declarada, por haberse
financiado con excesos sobre dicha renta, que podrían producir problemas de justificación de
inversiones. Adicionalmente, podría ocurrir que las deudas no se encuentren documentadas o que
no resulte claro como valorizar existencias u otras obras peculiares a la actividad antes en
presunción.
Esta transición presenta especiales desafíos para el contribuyente y, por lo tanto, resultará vital la
asistencia del tasador y asesor contable-tributario, de manera de cumplir fielmente las normas
legales aplicables.
La norma general es que el contribuyente que pierda la presunción, deberá declarar sus rentas
efectivas a contar del primero de enero del año comercial siguiente a aquél en que ello ocurra. Ej.:
si el contribuyente al 31.12.2017, supera el límite de ventas, a contar del 01.01.2018 está obligado
a declarar la renta efectiva acreditada mediante una contabilidad completa. Por lo tanto, el citado
contribuyente por el año tributario 2018, por última vez debió declarar bajo el régimen de renta
presunta.
Tales contribuyentes deberán registrar los activos y pasivos en un balance inicial que al efecto
deberán confeccionar a contar del 1° de enero del año 2018, o bien, al 1° de enero del año en el
cual han optado por abandonar el régimen de renta presunta o al 1° de enero del año siguiente a
aquel que dejen de cumplir los requisitos para mantenerse en el mismo, según corresponda.
En esta materia, se aplicarán complementariamente y en todo aquello que no sea contrario a las
nuevas instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos a través de las circular N°
37, de 2015 y 39 de 2016, las normas contenidas en la Circular del SII N° 63 de 1990 y que se
comentan a continuación:
Página 42
Inventario y balance:
Los contribuyentes agricultores, mineros como transportistas, que deben tributar de acuerdo a
rentas efectivas por la pérdida de la presunción, deben cumplir con las siguientes instrucciones:
a) Inventario.
Confeccionar un inventario de sus bienes (activos) y obligaciones (pasivos), que digan relación con
su actividad, existentes al 1º de enero del ejercicio comercial en que queden sujetos al nuevo
sistema de tributación.
Dicho inventario valorizado dará origen al balance inicial que constituirá la base de las anotaciones
contables que al efecto deberá realizar el contribuyente. Dicho de otra forma, el balance inicial así
confeccionado constituirá esencialmente el asiento de apertura de los registros contables del
contribuyente.
b) Valorización.
El procedimiento para los efectos de valorizar sus bienes y obligaciones existentes al 1º de enero
del ejercicio en que queden obligados o que decidan tributar sobre la renta efectiva de su
actividad es el siguiente:
Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.
b.1) Valorización de los terrenos o predios de propiedad del contribuyente.
El contribuyente a elección optará por valorizarlo por el avalúo fiscal vigente al 01 de enero
del ejercicio que quede obligado a tributar por renta efectiva o bien realizarlo por el valor de
adquisición corregido por la variación del IPC desde su adquisición a la fecha del balance
inicial.
b.2) Valorización de los demás bienes físicos del activo inmovilizado.
Se registrarán por su valor de adquisición o construcción actualizado por la variación de IPC

ocurrida entre el desembolso efectivo y la fecha del balance, deducida la depreciación
normal que corresponda por el mismo período. Para los efectos de determinar la vida útil se
deberá recurrir a las instrucciones del SII contenidas en la resolución 43 del año 2002.
b.3) Valorización del activo realizable.
En el caso de contribuyentes agricultores los bienes del activo realizable quedarán

valorizados finalmente en el balance inicial, al valor o costo de reposición que éstos tengan
al 1º de enero y deberá registrarse previamente el costo directo de los bienes en el Libro de
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Inventarios y Balances, anotando número, fecha, especificación y demás antecedentes

identificatorios del documento que acredite su adquisición, y luego, registrarse dicho costo
de reposición y el cálculo que se efectuó para determinarlo.
Como costo directo del mineral extraído existente al 1º de enero del ejercicio, tal como lo
expresa el actual artículo 30º de la Ley de la Renta, debe considerarse también la parte del
valor de adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporción que el
mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se estime contiene el
correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento.
b.4) Valorización de otros bienes del activo.
Las siembras, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él deben ser valorizados
a su costo de reposición a la fecha del balance inicial, considerando para tales efectos su
calidad, el estado en que se encuentren, su duración real a contar de esa fecha y, por
último, su relación con el valor de bienes similares existentes en la misma zona.
Siembras: si la cosecha es de menos de 60 días del inventario se valoriza por el estado de la

siembra y si es posterior se considera el estado de la siembra más los desembolsos por
compra de plantas nuevas, semillas, mano de obra gastos generales etc.
Bienes cosechados en el predio: Se deben estimar los gastos de explotación incurridos en

ellos, tomando en cuenta la valorización de estos bienes a su precio de mercado.
Los frutos por cosechar se valorizarán considerando una estimación de los gastos de
explotación incurridos en las plantaciones o siembras respectivas.
Para que la valorización indicada tenga el respaldo suficiente y sea por lo tanto aceptada por
el Servicio, los antecedentes que la fundamenten tendrán que mantenerse en poder del
contribuyente y a disposición de los del SII cuando lo soliciten para su verificación, sin
perjuicio del detalle que deberán presentar en la Dirección Regional respectiva
conjuntamente con el balance inicial. Si no es posible contar con la documentación
respectiva, por la naturaleza de la operación, la determinación de los valores se hará un
profesional de la especialidad.
Otros activos: Si no se trata de los activos mencionados anteriormente se registrarán por su

costo o valor de adquisición, debidamente documentado y actualizado por las normas de
corrección monetaria.
b.5) Valorización de los pasivos y obligaciones.
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Se registrarán según su monto efectivo debidamente documentado y actualizado de

acuerdo con las normas del artículo 41, de la Ley de la Renta.
Deudas u obligaciones en moneda extranjera: se valorizarán de acuerdo a la cotización de

la respectiva moneda al último día del mes anterior a la fecha del balance inicial.
Deudas u obligaciones reajustables: Se actualizarán a igual fecha del balance inicial de

acuerdo al reajuste pactado.
Contribuyentes que desarrollen actividades mineras.
Estos contribuyentes se sujetarán a las mismas reglas de valorización y registro, indicadas

para los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas, con las siguientes salvedades: -
La norma de valorización de los terrenos agrícolas, se aplicará respecto de los terrenos no
agrícolas de propiedad del contribuyente que hayan sido destinados a su actividad de
explotación minera; - No tienen aplicación en el caso de estos contribuyentes, las normas de
valorización de las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en él.
Contribuyentes que desarrollen la actividad del transporte terrestre de carga ajena o de

pasajeros.
Estos contribuyentes se sujetaran a las mismas reglas de valorización y registro, indicadas

anteriormente, para los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas, con las
siguientes salvedades:
- La norma de valorización de los terrenos agrícolas indicada anteriormente se aplicará

respecto de los terrenos no agrícolas de propiedad del contribuyente, que hayan sido
destinados a su actividad de transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros;
- No tiene aplicación en el caso de estos contribuyentes las normas de valorización de las

plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él;
- En relación con las normas de valorización y registro establecidas para otros bienes del
activo inmovilizado, estos contribuyentes podrán optar por valorar y registrar los
vehículos motorizados de transporte terrestre de carga o de pasajeros, al valor corriente
en plaza fijado por este Servicio en el ejercicio anterior a aquel en que deban
determinar su renta efectiva según contabilidad completa, actualizado por la variación
del IPC entre el último día del mes anterior a la publicación de la lista que contenga
dicho valor en el Diario Oficial y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio
en que esa lista haya sido publicada.
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Si luego de registro de activos y pasivos se determina una diferencia positiva ésta se considerará
capital para todos los efectos tributarios. En cambio si la diferencia resultante es negativa, es decir
los activos son menores a los pasivos, en ningún caso ésta podrá deducirse como pérdida o gasto
en conformidad con el N° 3, del artículo 31 de la LIR.
Normas comunes que deben aplicar
Conforme con esta disposición, se presume para todos los efectos tributarios, que los activos
incorporados al balance inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron con anterioridad a
la vigencia de la Ley 20.780, bajo el régimen de presunción de rentas. En consecuencia y en base a
dicha presunción, los referidos ingresos tienen cumplidas todas sus obligaciones tributarias a la
fecha del referido balance inicial.
Sin perjuicio de lo anterior los ingresos percibidos por los contribuyentes que pasen al régimen de
renta efectiva según contabilidad completa, que correspondan a operaciones o contratos
celebrados con anterioridad a esa fecha, deberán ser considerados como ingresos en el ejercicio
de su percepción como correspondientes al régimen de renta efectiva, a menos que se cumplan
los siguientes requisitos, en cuyo caso se reconocerán tales ingresos en el ejercicio de su devengo.
Por tanto, los ingresos referidos se reconocerán en el ejercicio de su devengo, cuando se cumplan
los siguientes requisitos copulativos:
a. Que tales ingresos hubieren sido facturados en el período en que el contribuyente se

encontraba sujeto al régimen de renta presunta;
b. Hubieren sido entregados los bienes, o prestados los servicios, según corresponda, en el
período en que el contribuyente se encontraba sujeto al régimen de renta presunta.
5.2 Tratamiento tributario de la primera enajenación de predios agrícolas posterior al

cambio a régimen de renta efectiva.
Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2015 exploten bienes raíces agrícolas acogidos
al régimen de renta presunta establecido en la letra b), del N° 1, del artículo 20 de la LIR, que
obligatoriamente hayan debido abandonar dicho régimen incorporándose al de renta efectiva
determinada según contabilidad completa por disposición de lo establecido en el artículo 34 de la
LIR, respecto de la primera enajenación de dichos predios agrícolas, que efectúen estando en el
régimen de renta efectiva según contabilidad completa a partir del 1° de enero de 2016, se
sujetarán al siguiente tratamiento tributario.
Para estos efectos, se considerará como primera enajenación la que efectúe un contribuyente
acogido al régimen de renta presunta hasta el 31 de diciembre de 2015 respecto del bien raíz
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enajenado, cuando ésta se efectúa a partir del 1° de enero de 2016, estando obligatoriamente en
el régimen de renta efectiva según contabilidad completa por disposición del artículo 34 de la LIR.
En estos casos, el valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio que resultare,
tendrá el carácter de ingreso no constitutivo de renta, hasta concurrencia de cualquiera de las
siguientes cantidades, a elección del contribuyente:
a) El valor de adquisición del bien raíz agrícola respectivo, reajustado en el porcentaje de

variación experimentado por el IPC entre el último día del mes anterior a la adquisición y
el último día del mes que antecede al término del año comercial anterior a aquel en que
se efectúa la enajenación;
b) El valor del avalúo fiscal del bien raíz agrícola respectivo, a la fecha de enajenación;
c) El valor comercial del predio determinado según la tasación que, para este sólo efecto,
practique este Servicio. Esta norma no se aplicará a las enajenaciones que se efectúen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la primera tasación de bienes raíces de la
primera serie, que se haga con posterioridad al 1° de enero de 2016, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley N° 17.235; y
d) El valor comercial del predio, incluyendo sólo los bienes que contempla la Ley N° 17.235,
sobre Impuesto Territorial, determinado por un ingeniero agrónomo, forestal o civil, con, a
lo menos, diez años de título profesional.
Dicho valor deberá ser aprobado y certificado por una firma auditora registrada en la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, o por una sociedad tasadora de
activos, según lo señalado en el N° 2, del numeral 6), del N° IV, del artículo tercero de las
disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780, de 2014.
- Sin perjuicio del valor del predio agrícola registrado en el balance inicial de acuerdo a las
normas señaladas en el punto b.1) anterior, la tasación del valor comercial a que se refiere
esta letra d) deberá efectuarse durante el primer año en que el contribuyente determine
sus rentas efectivas según contabilidad completa. En caso que la referida tasación
comercial no se hiciere en la oportunidad señalada, esta cantidad no podrá ser
considerada por el contribuyente como una alternativa. La diferencia positiva que se
produzca entre el valor de tasación comercial y el valor registrado en el balance inicial,
deberá registrarse en una cuenta de activo, separadamente de los bienes tasados, con
abono a una cuenta de ingreso diferido. Tanto la cuenta de activo, como la de ingreso
diferido, deberán reajustarse al término de cada año comercial, en el porcentaje de
variación experimentado por el IPC entre el último día del mes anterior a la adquisición o
anterior al último balance, según corresponda, y el último día del mes anterior al término
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del año comercial respectivo. La diferencia a que se refiere el párrafo anterior, sólo
formará parte del costo de adquisición de los predios tasados en caso que la enajenación
de dichos bienes se efectúe con posterioridad al tercer año calendario contado desde
aquel en que haya operado el cambio al régimen de renta efectiva según contabilidad
completa. En tales casos, el ingreso diferido se reconocerá como un ingreso no
constitutivo de renta del ejercicio en que ocurra la enajenación.
- Si la enajenación se efectuara antes de cumplirse el plazo señalado en el párrafo anterior,

sólo constituirá costo, el valor de adquisición registrado en el balance inicial conforme a lo
dispuesto en el punto b.1) anterior, reajustado según lo dispuesto en el N° 2, del artículo
41 de la LIR, en cuyo caso, el contribuyente deberá reversar las cuentas de activo y de
ingreso diferido, registradas al momento de la tasación comercial efectuada conforme a
esta letra d).
Tratamiento tributario de la primera enajenación de predios agrícolas efectuada por

contribuyentes que desde el 1° de enero de 1991, en adelante, hayan debido tributar sobre renta
efectiva determinada según contabilidad completa, en virtud de las reglas establecidas en la letra
b), del n° 1, del artículo 20 de la LIR, en los términos establecidos en el derogado artículo 5
transitorio de la Ley n° 18.985.
El N° 11), del artículo 17 de la Ley N° 20.780, derogó a contar del 1° de enero de 2016, los artículos
4° al 7° de la Ley N° 18.985. No obstante aquello, el N° 4, del numeral 6), del N° IV, del artículo
tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780, establece que las normas analizadas
en el punto anterior sobre “Tratamiento tributario de la primera enajenación de predios agrícolas
posterior al cambio a régimen de renta efectiva”, son también aplicables a los contribuyentes que
desde el 1° de enero de 1991, en adelante, hayan debido tributar sobre renta efectiva
determinada según contabilidad completa, en virtud de las reglas establecidas en la letra b), del N°
1, del artículo 20 de la LIR, en los términos establecidos en el derogado artículo 5 transitorio de la
Ley N° 18.985.
En estos casos, la tasación del valor comercial a que se refiere la letra d), del punto anterior, se
podrá efectuar hasta el 31 de diciembre de 2017, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre de
2016.
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Tema 6: Modificaciones a la Tributación de los Bienes Raíces No

Agrícolas – Reforma Tributaria
6.1 Modificación Legal
En el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, se publicó la Ley N° 20.780, la cual efectuó una
serie de modificaciones, entre otros textos legales, a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Dentro
de dichas modificaciones, se incluye a partir del 1° de enero de 2016, la sustitución del número 1,
del artículo 20 de la LIR, para modificar el régimen de tributación que afecta a las rentas
provenientes de la posesión o explotación de bienes raíces.
Posteriormente y con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08 de febrero de 2016, de la

Ley N° 20.899, se modificó el artículo 20 N° 1 letra b) de la LIR, principalmente con el objeto de
especificar ciertos contribuyentes que tendrán derecho al crédito por contribuciones de bienes
raíces, quedando en definitiva el texto legal del número 1 del artículo 20 como se transcribe a
continuación:
“Artículo 20. (…). En ambos casos, el impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
1.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:
a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces se gravará
la renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse
el impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta.
Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructurario. Si el monto de la rebaja

contemplada en este párrafo excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta categoría, dicho
excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. Tampoco dará derecho
a devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 31, número 3; 56, número 3 y 63, ni a
ninguna otra disposición legal, el impuesto de primera categoría en aquella parte que se haya
deducido de dicho tributo el crédito por el impuesto territorial.
El Servicio, mediante resolución, impartirá las instrucciones para el control de lo dispuesto en este
párrafo. La cantidad cuya deducción se autoriza en el párrafo anterior se reajustará de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el mes anterior al de
cierre del ejercicio respectivo.
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b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa, y

den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal, bienes
raíces, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato,
sin deducción alguna.
Para estos efectos, se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras útiles,
contribuciones, beneficios y demás desembolsos convenidos en el respectivo contrato o
posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condición de reintegro y
queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier título
de bienes raíces.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos últimos párrafos de la
letra a) de este número, salvo aquellos que den dichos inmuebles en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal, a personas, sociedades o
entidades relacionadas en los términos de los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045.
c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de este párrafo el impuesto
territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación, aplicándose
las normas de los dos últimos párrafos de la letra a) de este número.
6.2 Análisis régimen de tributación aplicable a la renta proveniente de bienes raíces, de

acuerdo con el N° 1, del artículo 20 de la LIR.
La Ley N° 20.780, publicada en el D.O. del 29.09.2014, sustituyó, a contar del 1 de enero del 2016,
el N° 1, del artículo 20 de la LIR, modificando también el régimen de tributación que afecta a las
rentas obtenidas por la posesión o explotación de bienes raíces.
Dicha norma debe analizarse en conjunto con la modificación efectuada al N° 3, del artículo 39 de
la LIR, que cambia la aplicación de la exención del Impuesto de Primera Categoría por las rentas
provenientes de bienes raíces no agrícolas.
De esta manera, en primer lugar se eliminan las reglas sobre el régimen de renta presunta al que
podían quedar sujetos los contribuyentes que explotarán bienes raíces no agrícolas, contenidas en
la anterior letra d), del N° 1, del artículo 20 de la LIR, según su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2015.
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FORMA DE ACREDITAR LAS RENTAS EFECTIVAS PROVENIENTES DE BIENES RAÍCES.
En cuanto a la nueva estructura del N° 1, del artículo 20 de la LIR, dicha norma distingue la forma
en que debe acreditarse la renta efectiva proveniente de dichos bienes:
1) Respecto de los bienes raíces agrícolas.
Sin perjuicio de que, cuando cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 34 de la LIR, los
contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas podrán acogerse al régimen de renta presunta
en la forma señalada con anterioridad, o bien, optar por declarar su renta efectiva según
contabilidad simplificada conforme a lo dispuesto en el D.S. 344 de 2004, cuando deban acreditar
la renta efectiva proveniente de dichos bienes raíces, lo harán de la siguiente forma:
a) Tratándose de contribuyentes que no estén obligados a determinar su renta efectiva

según contabilidad completa por otras actividades, y den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal estos bienes raíces,
se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato,
b) En caso que la explotación de estos bienes raíces se efectúe en una forma distinta a la
señalada en la letra a) anterior, o bien, el contribuyente se encuentre obligado a declarar
renta efectiva por otras actividades:
i) Podrá acreditar la renta efectiva mediante un balance general según contabilidad

completa,
ii) Podrá acreditar la renta efectiva sujetos al régimen de tributación simplificada
establecida en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
2) Respecto de los bienes raíces no agrícolas.
a) Tratándose del caso de contribuyentes que no estén obligados a determinar su renta

efectiva según contabilidad completa por otras actividades, y den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal estos bienes raíces,
se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato,
b) En caso que el contribuyente se encuentre obligado a declarar renta efectiva por otras
actividades:
i) Podrá acreditar la renta efectiva mediante un balance general según contabilidad
completa,
ii) Podrá acreditar la renta efectiva sujetos al régimen de tributación simplificada
establecida en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR. Al respecto se debe tener
presente que este último régimen de tributación simplificada no prohíbe que los
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contribuyentes que exploten bienes raíces no agrícolas se sujeten a sus disposiciones,

pero si establece una limitación en cuanto a la proporción del total de los ingresos que
pueden provenir de dicha actividad para mantenerse en tal régimen. Dicha limitación
es equivalente al 35% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo,
considerando los ingresos provenientes de las demás operaciones y actividades que la
norma señala.
EXENCIÓN DEL IDPC SOBRE LA RENTA EFECTIVA DE LOS BIENES RAÍCES NO AGRÍCOLAS
OBTENIDAS POR PERSONAS NATURALES
Conforme a lo dispuesto en el artículo 20 de la LIR, las rentas provenientes de la explotación de

bienes raíces se clasifican en la primera categoría, y de acuerdo a ello, tales rentas se encuentran
como regla general afectas al Impuesto de Primera categoría e Impuestos Finales (IGC o IA, según
corresponda).
No obstante lo anterior, el N° 3, del artículo 39 de la LIR, establece que estará exenta del IDPC la
renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales. Esta exención
aplica sólo respecto del IDPC. Por lo tanto, tales rentas se encuentran íntegramente afectas a
Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según se trate de personas naturales
como domicilio o residencia en Chile o no, respectivamente.
Además, cabe señalar que estos contribuyentes al estar exentos del IDPC, no tienen derecho a
imputar el crédito por impuesto territorial que establecen las letras a) y b), del N° 1, del artículo 20
de la LIR.
CRÉDITO EN CONTRA DEL IDPC POR CONCEPTO DE IMPUESTO TERRITORIAL O

CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES.
Los contribuyentes que tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces son los
siguientes:
1) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas: Los contribuyentes que exploten bienes
raíces agrícolas en calidad de propietario o usufructuario, sea que dicha explotación sea directa o
consista en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal
u otra, en tanto, acrediten la renta efectiva de dicha actividad se encuentren acogidos a renta
presunta.
2) Contribuyentes que exploten bienes raíces no agrícolas: Los contribuyentes que sean
propietarios o usufructuarios que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa sino
que la acrediten según contrato, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma
de cesión o uso temporal de dichos bienes, con excepción de los contribuyentes personas
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naturales con o sin domicilio o residencia en el país, respecto de las contribuciones de bienes
raíces que correspondan sobre los bienes raíces no agrícolas que exploten, atendido que se
encuentran exentos del IDPC por la renta efectiva que obtengan, conforme lo dispuesto en el
artículo 39 N° 3.
3) Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias, por los inmuebles que
construyan o manden a construir para su venta posterior, clasificadas estas empresas en el N° 3,
del artículo 20 de la LIR, según las instrucciones de la Circular N° 35 de 1998, procediendo el
crédito en estos casos por el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva
de las obras de edificación, según certificado extendido por la Dirección de Obras Municipales que
corresponda, de acuerdo a lo establecido en el artículo 144 del D.F.L. N° 458, del año 1976, del
Ministerio de la Vivienda y Urbanismo.
NO tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces los contribuyentes que posean o
exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes raíces agrícolas o no agrícolas, y
acrediten la renta efectiva de dicha actividad acogidos al régimen de la letra A), del artículo 14 ter
de la LIR, atendido que dicha norma establece de manera expresa que no procede la imputación
de créditos contra el IDPC, con excepción de aquel establecido en el artículo 33 bis de la LIR.
DURANTE EL AÑO COMERCIAL 2016, EL CRÉDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES YA

NO PROCEDE, EN LOS CASOS QUE SE INDICAN.
De acuerdo a las modificaciones efectuadas al N° 1, del artículo 20 de la LIR, en concordancia con

las realizadas al N° 3, del artículo 39 de la misma ley, a contar del 1° de enero de 2016, entre otros,
los propietarios o usufructuarios de bienes raíces no agrícolas que declaren su renta efectiva
según contabilidad completa, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de
cesión o uso temporal de dichos bienes no tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes
raíces en contra del IDPC.
Ahora bien, atendida dicha circunstancia, el N° XVII, del artículo tercero de las disposiciones
transitorias de la Ley, dispuso que durante el año comercial 2015, los propietarios o usufructuarios
de bienes raíces no agrícolas que declaren su renta efectiva según contabilidad completa, en el
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de dichos
bienes, tenían derecho al citado crédito por contribuciones de bienes raíces, pero sólo por una
suma equivalente al 50% del impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la
declaración de renta.
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Unidad 2:
Régimen renta efectiva 14 Ter letra A)
La Renta Efectiva
Es aquella que se determina a través de contabilidad fidedigna, que es la que registra en forma fiel
y en orden cronológico y por su verdadero monto, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y
existencias de bienes correspondientes a la actividad del contribuyente, que dan como resultado
las rentas efectivas que la Ley obliga a acreditar y declarar.
La contabilidad puede ser completa o simplificada.
Contabilidad
Completa Simplificada
La contabilidad completa es la que obliga al contribuyente a llevar Libros Caja, Diario, Mayor e
Inventarios y Balances, además de los libros auxiliares y registros que exija la ley, tales como: Libro
de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, los Registros de utilidades según el régimen de
tributación (Régimen A o B) y el Registro de Compras y Ventas.
La contabilidad simplificada es la que comprende un libro de entradas y gastos timbrado por el

Servicio de Impuestos Internos o una planilla de entradas y gastos, sin perjuicio de los libros
auxiliares que exigen otras leyes o el mismo SII.
En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su renta

efectiva, fundados en su contabilidad completa. Excepcionalmente se permite contabilidad
simplificada o la determinación de la renta conforme a presunciones. La declaración en renta
presunta está sujeta a exigentes requisitos, que persiguen restringir la utilización de este
régimen a contribuyentes de menor capacidad económica o complejidad jurídica.
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Régimen Simplificado del artículo 14 Ter letra A)

El día 21 de febrero de 2007 se publicó en el Diario Oficial la Ley Nº 20.170, sobre "Establece
Régimen Simplificado para la Determinación del Impuesto a la Renta de los Pequeños
Contribuyentes", la cual vino a insertar por primera vez el artículo 14 ter a nuestra Ley de la Renta
y que para ese entonces consistía en un nuevo régimen simplificado, pero aplicable solo a
Empresarios Individuales o Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (o EIRL) que
cumplieran ciertos requisitos.
Luego, con la Reforma Tributaria (Ley Nº 20.780, de D.O. de lunes 29.09.2014, sobre "Reforma
Tributaria que Modifica el Sistema de Tributación de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el
Sistema Tributario") se sustituye por completo este artículo, dando la posibilidad para que una
gran cantidad de contribuyentes estén en condiciones de acogerse a este sistema simplificado
(ahora "potenciado" en las palabras de la propuesta de Reforma de la Presidenta M. Bachelet),
partiendo por el simple hecho de que ya no solo será aplicable a Empresarios Individuales o EIRL,
sino que también perfectamente una Sociedad de Personas o una Sociedad Anónima (normativa
transitoria año 2015 y 2016) o para algunos contribuyentes que cumplan algunos requisitos
societarios, que veremos más adelante, según la normativa vigente a contar del 01.01.2017, que
cumplan para ello con los nuevos requisitos que exige la normativa, pueden acogerse a este
régimen alternativo, en desmedro del régimen de renta efectiva según contabilidad completa, ya
sea a base de una renta atribuida (nueva letra A) o parcialmente integrado (nueva letra B)).
La cronología de este régimen tributario se puede explicar con el siguiente esquema:
01/01/2007 01/01/2015 01/01/2017
“Antiguo” Transitorio Permanente
Circular N°17/2007 Circular N°69/2014 Circular N°48/2015

Circular N°5/2009 Circular N°20/2016 Circular N°43/2016
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Las instrucciones permanentes del artículo 14 ter, inicialmente por la ley 20.780 estaban en la
Circular 48 del año 2015. Luego la ley 20.899 trajo modificaciones a este artículo, cuyas
instrucciones fueron impartidas en la Circular 43 del año 2016, derogando la Circular 48 del año
2015.
A continuación se mencionan las principales características del nuevo artículo 14 ter letra A), que
fue pensado especialmente para las MIPYMES, según su texto vigente a contar del año comercial
2017, que incluyen las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
08.02.2016, que simplifica el sistema de tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones
legales tributarias.
REQUISITOS PARA INGRESAR Y MANTENERSE EN EL RÉGIMEN
Según lo indicado en el inciso primero de la letra A) del artículo 14 Ter y los demás requisitos
detallados en el Nº 1 de la letra A, del 14 ter, los requisitos son los siguientes:
- Para optar o mantener este régimen, los contribuyentes deben cumplir un requisito de
Tipo Jurídico y Composición Societaria. Pueden tributar bajo este régimen simplificado, los
Empresarios Individuales, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada,
Comunidades, Sociedades de Personas y Sociedades por Acciones que cumplan con los
requisitos del inciso sexto del artículo 14 de la LIR, siempre que sus dueños sean
exclusivamente contribuyentes del Impuesto Global Complementario, Adicional o
Sociedades acogidas al Régimen de Renta Atribuida.
Contribuyentes que se pueden acoger
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- Poseer un promedio de ingresos percibidos o devengados, no superior a 50.000 UF en los

3 últimos años comerciales anteriores al ingreso al régimen y en cada año en que se
mantengan en él (por ejemplo, si se ingresa el año 2018, los requisitos se miden con los
años 2017, 2016 y 2015, respectivamente).
- Si la empresa que se acoge tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se

calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva de ésta.
- Además, en un año, los ingresos no deben superar las 60.000 UF.
- Aquellos contribuyentes que inicien actividades, pueden ingresar siempre que su capital
efectivo no sea mayor a 60.000 UF.
Para el cálculo del promedio de ingresos, los ingresos de cada mes se expresarán en UF, según el
valor de ésta al último día del mes respectivo, y el contribuyente deberá sumar también a sus
ingresos los obtenidos por sus entidades relacionadas en el ejercicio respectivo.
Conforme a ello, dicho artículo 14 Ter en su letra A) define las cantidades que deberán ser
consideradas como ingresos del régimen e indica que también deberán computarse los ingresos
obtenidos por las empresas relacionadas. La Ley N° 20.899, con la finalidad de simplificar su
regulación, reemplaza las normas de relación incorporadas por la Ley N° 20.780 al artículo 14 ter
letra A), estableciendo que se considerarán relacionados, cualquiera sea la naturaleza jurídica de
las respectivas entidades, los siguientes:
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador
común.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos,
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Esta participación puede ser directa o indirecta,
esto es, a través de otras empresas, cualquiera sea el número de ellas.
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De esta forma se considerarán como controladas, las entidades sobre las cuales se posea más
del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta
de accionistas o de tenedores de cuotas.
De conformidad a lo dispuesto en la letra a) número 1 del artículo 14 ter letra A) vigente a

contar del 01.01.2017, en los dos casos de relación precedente, los contribuyentes deben
computar la totalidad de los ingresos por ventas o servicios de las relacionadas, sin ponderar el
cálculo de acuerdo al porcentaje de participación.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier
otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas.
En este caso, y por disponerlo así la letra a) número 1 del artículo 14 ter letra A) vigente a
contar del 01.01.2017, deberán considerarse los ingresos de forma proporcional al porcentaje
de participación.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es

partícipe en más del 10%. - Se entiende que el gestor está relacionado con la empresa con
la cual celebró el contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario pactando en
él una participación superior al 10%. Esta relación no es recíproca, es decir, se entiende
que el gestor está relacionado con la sociedad, pero no así la sociedad con el gestor.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se
considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los
ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene
con dicha entidad. Este tipo de relación se configura cuando la persona natural:
i.- Es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee, directamente o a través de otras
personas o entidades, más del 10% y hasta el 50% de las acciones, derechos, cuotas,
utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas.
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ii.- Celebra un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en calidad de

gestora con una participación superior al 10% con una empresa o sociedad, y siempre que
no exista relación de control entre las partes contratantes.
En esta hipótesis, las empresas o sociedades señaladas en los números i.- y ii.-
precedentes, se consideran relacionadas entre sí y deberán computar los ingresos de su
relacionada, conforme al porcentaje de participación que la persona natural posea en
ellos.
Finalmente cabe señalar que, en los casos de las relaciones indicadas en los numerales iii),
iv) y v) precedentes en que el porcentaje de participación en el capital sea distinto al
porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, según
corresponda, deberá considerarse siempre el mayor.
Efecto de los créditos incobrables castigados durante el año, que correspondan a ingresos
devengados, en el cómputo del límite de los ingresos para acceder u mantenerse en el
régimen del artículo 14 ter.
La Ley N° 20.899, de 2016, además de reemplazar las normas de relación, incorpora una nueva
disposición que establece que los créditos incobrables que correspondan a ingresos devengados,
castigados durante el año, no deben ser considerados para el cómputo de su límite máximo.
Esta nueva disposición establecida en la letra e), del artículo 2° de las disposiciones transitorias de
la Ley N° 20.899, prescribe que este ingreso debe descontarse para efectos de calcular el límite
máximo de 50.000 o 60.000 UF ya referido, según corresponda, condición indispensable para
ingresar y mantenerse en el régimen simplificado establecido en la letra A), del artículo 14 ter de
la LIR.
En efecto, los contribuyentes que deseen acogerse al régimen del 14 ter o permanecer en él,
deberán calcular anualmente, tanto los ingresos percibidos como devengados, a fin de establecer
el promedio de estas sumas en los últimos 3 ejercicios comerciales, o en los años de existencia
efectiva de la empresa cuando ésta sea inferior a 3 años. Debido a que los créditos, al constituir
ingresos devengados deben considerarse en el cálculo de este límite, la Ley establece que cuando
con posterioridad se hayan agotado prudencialmente todas las instancias de cobro de estas
acreencias, cumpliendo al efecto, los requisitos establecidos en el Circular N° 24 de 2008, estos
créditos castigados durante el año comercial, además de ser considerados como egresos en la
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base imponible del régimen del 14 ter, deberán rebajarse de los ingresos devengados o percibidos
que se computen para el cálculo de los límites señalados.
Finalmente, cabe señalar que esta rebaja o deducción deberá efectuarse en el año comercial del
castigo, para ello el valor de la suma en pesos del crédito incobrable castigado, deberá
transformarse al valor de la UF del último día del mes en que se verificó el castigo.
CONTRIBUYENTES QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 TER
Los contribuyentes que no se pueden acoger al régimen del artículo 14 ter son los siguientes:
- Contribuyentes que no cumplan el requisito de tipo jurídico, es decir, las Sociedades

Anonimas (Abiertas o Cerradas), las agencias (Articulo 58 N°1) y las sociedades en
comandita por acciones.
- Contribuyentes que no cumplan el requisito de composición societaria, es decir, que tenga

un socio persona jurídica que este en el régimen Parcialmente Integrado o Régimen B).
- Contribuyentes que obtengan ingresos de bienes raíces no agrícolas, rentas de capitales

mobiliarios, por contratos de asociación o cuenta en participación, o por acciones,
derechos sociales y fondos de inversión, que en conjunto superen el 35% de sus ingresos
brutos totales.
- Contribuyentes que obtengan ingresos por acciones, derechos sociales y fondos de

inversión, que en conjunto superen el 20% de sus ingresos brutos totales.
- Contribuyentes cuyo capital pagado pertenezca en más de un 30% a socios o accionistas

que sean sociedades con cotización bursátil o a empresas que sean filiales de estas últimas
sociedades.
Cuando los contribuyentes dejen de cumplir los requisitos para mantenerse en el régimen o se
encuentren en una de las situaciones de exclusión, deberán abandonar obligatoriamente el
régimen del 14 Ter. Con todo, si por una vez excede el límite del promedio anual de los ingresos
establecido en la letra a), del número 1 del art. 14 ter A, podrá igualmente mantenerse en este
régimen. En caso que exceda el límite de 50.000 UF por una 2ª vez, deberá abandonarlo
obligatoriamente.
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¿QUÉ PASA CON LOS CONTRIBUYENTES YA ACOGIDOS AL 14 TER AL 31.12.2016?:
Se entenderán acogidos de pleno derecho al régimen “permanente” del artículo 14 ter letra A), a
partir del 1.01.2017, sin perjuicio que posteriormente deban dar cumplimiento a los nuevos
requisitos establecidos para mantenerse en dicho régimen.
Por lo tanto, todos los años deberán velar por el cumplimiento de los requisitos para seguir
manteniéndose en el régimen del artículo 14 ter letra A) (ahora potenciado).
DETERMINACIÓN DE LA BASE DE IMPUESTOS
Los contribuyentes adheridos al régimen del artículo 14 ter de la LIR, deben responder frente a la
Ley de la Renta con los siguientes impuestos:
A nivel de la empresa:
Impuesto de Primera Categoría (IDPC): Los contribuyentes que se acojan a este régimen deberán
pagar impuesto de primera categoría sobre la siguiente base imponible:
Base de IDPC: Ingresos Percibidos - Egresos Pagados
Se incluirán todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas por esta ley.
Exención de pago de Impuesto de Primera Categoría:
A contar del 1° de enero de 2017, los contribuyentes sujetos a las normas de la letra A, del artículo
14 ter de la LIR, podrán optar anualmente por eximirse del pago del IDPC sobre las rentas
obtenidas en el ejercicio respectivo.
Para que proceda la referida exención, la empresa, comunidad o sociedad respectiva deberá estar
conformada al término del año comercial respectivo, exclusivamente por propietarios,
comuneros, socios o accionistas contribuyentes del IGC. No cumplen con esta condición, los
propietarios, comuneros socios o accionistas que sean contribuyentes del IDPC o de IA, según
corresponda.
Las empresas, comunidades o sociedades acogidas a lo dispuesto en la letra A, del artículo 14 ter
de la LIR, que cumplan con el requisito señalado precedentemente, podrán ejercer su opción
anualmente, y deberán hacerlo dentro del plazo para presentar la declaración anual de impuestos
a la renta de la empresa, comunidad o sociedad respectiva. Esta opción se entenderá ejercida en la
misma fecha en que se presenta la Declaración Jurada 1924, cuando tales contribuyentes en el
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recuadro respectivo de dicho formulario pongan a disposición de sus respectivos propietarios,

titulares, socios, accionistas o comuneros los PPM. Si el contribuyente no ejerció la opción en la
forma antes señalada podrá ejercerla mediante una petición administrativa F-2117 a presentar en
el SII, teniendo plazo para ello hasta la fecha de presentación de su declaración de renta o F-22.
(pág. 585 del suplemento tributario AT 2018).
Cuando el contribuyente opte por invocar la exención del IDPC al momento de presentar su
declaración anual de impuestos a la renta, transcurrido el plazo señalado en el párrafo anterior,
dicha opción no podrá revertirse ni ser modificada, ni aun argumentando que ha incurrido en error
propio. Con todo, en la declaración anual de impuesto a la renta correspondiente al año comercial
siguiente, el contribuyente podrá optar por no aplicar la exención referida respecto del nuevo año
comercial, si así lo estimare conveniente.
Ejercida que fuere la exención del IDPC, y cumpliéndose los requisitos para tal efecto, los
propietarios, socios, comuneros o accionistas de las empresas, comunidad o sociedades
respectivas, tributarán sobre las rentas que se determinen conforme a este régimen simplificado,
solamente con el IGC, sin derecho al crédito por IDPC establecido en el artículo 56 N° 3 de la LIR.
En tal caso, el total de los pagos provisionales obligatorios y voluntarios que hubiere efectuado la
empresa, comunidad o sociedad durante el año comercial respectivo, serán imputados por el
propietario, socios, comuneros o accionistas en contra del IGC que deban declarar en la
declaración anual de impuestos a la renta, y de originarse un excedente, se podrá solicitar su
devolución, todo ello, conforme a lo dispuesto en los artículos 95 al 97 de la LIR.
Los referidos pagos provisionales, sean obligatorios o voluntarios, serán imputados por el
propietario, comuneros, socios o accionistas, en la misma proporción en que deba atribuírseles la
renta determinada por la empresa, comunidad o sociedad al término del ejercicio respectivo.
Ingresos
¿Cuándo los Ingresos devengados forman parte de la Base Imponible del IDPC?
Se considerarán también percibidos los ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo
superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento que
corresponda. Tratándose de operaciones pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo anterior se
computará desde la fecha en que el pago sea exigible.
Tratándose de operaciones con entidades relacionadas, los ingresos deberán ser computados para
la determinación de la base imponible, en el período en que se perciban o devenguen.
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A continuación se presenta un esquema con los Ingresos que deben considerarse en la

determinación de la Base Imponible del IDPC de los contribuyentes acogidos a la letra A) del
Artículo 14 Ter.
Ingresos percibidos en el ejercicio, provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y

prestaciones de servicios, afectas, exentas o no gravadas con el IVA, sin incluir dicho tributo
indirecto cuando se trate de operaciones afectas.
$ …..
(+)
Los ingresos percibidos en el ejercicio provenientes de las actividades clasificadas en el artículo 20
N° 1 y 2 de la LIR, de la participación en contratos de asociación o cuentas en participación; y de la
posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de
fondos de inversión. Por ejemplo, se incluyen las rentas de arrendamiento de bienes raíces
agrícolas y no agrícolas, intereses, retiros o dividendos percibidos.
$ …..
(+)
Renta proveniente del rescate o enajenación de las inversiones en capitales mobiliarios a que se
refiere el número 2° del artículo 20 de la LIR, o de la enajenación o rescate de derechos sociales,
acciones, o cuotas de fondos.
$ …..
(+)
Todo otro ingreso, sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o
exentas por la LIR, relacionado o no con el giro o actividad del contribuyente que se perciba
durante el ejercicio comercial correspondiente.
$ …..
(+)
Ingresos percibidos o devengados en el ejercicio, provenientes de operaciones con entidades
relacionadas.
$ …..
(+)
(+) Ingresos devengados, cuando al término del año comercial respectivo haya transcurrido un
plazo superior a 12 meses contados desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento
que corresponda, y estos ingresos al término del ejercicio no hayan sido percibidos.
$ …..
(+)
(+) Ingresos devengados, cuando tratándose de operaciones pagaderas a plazo o en cuotas, al
término del año comercial respectivo haya transcurrido un plazo superior a 12 meses desde la
fecha en que cada pago o cuota sea exigible, y estos ingresos no hayan sido percibidos.
$ …..
(+)
Retiros, dividendos o participaciones percibidos en el ejercicio, debidamente incrementados en
una cantidad equivalente al crédito por IDPC que establecen los artículos 56 N°3 y 63 de la LIR.
$ …..
(+)
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Ingresos Diferidos determinados con motivo del cambio de régimen de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la LIR, que se incorporen al régimen simplificado de
la letra A.- del artículo 14 ter de la LIR.
$ …..
(+)
Ingresos Diferidos determinados con motivo del cambio de régimen de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra B) del artículo 14 de la LIR, que se incorporen al régimen simplificado de
la letra A.- del artículo 14 ter de la LIR.
$ …..
(+)
TOTAL INGRESOS DEL EJERCICIO
$ …..
(=)
Egresos
Corresponden a las cantidades efectivamente pagadas por la empresa para cubrir los gastos y
costos en que incurre para el desarrollo de su giro o actividad y para la obtención de otras rentas,
así como también los desembolsos que efectúa por pagos de servicios y compras de bienes del
activo realizable y activo fijo físico depreciable. También se consideran egresos las pérdidas de
ejercicios anteriores y los créditos que resulten incobrables. En cuanto a los pagos efectuados por
préstamos u otros títulos de crédito o de deuda, sólo se considera egreso, la parte
correspondiente a los intereses efectivamente pagados y no la parte correspondiente al capital
que se amortiza mediante su pago.
Se hace presente que conforme a la LIR, todos los egresos, deben cumplir con los requisitos
generales establecidos para los gastos a que se refiere el artículo 31 de la LIR, y los requisitos
particulares que establece la misma ley para cada tipo de egreso o gasto en particular, según
corresponda, de acuerdo a la naturaleza de este régimen de tributación. Por tanto, los egresos
deben cumplir con los siguientes requisitos generales, sin perjuicio que deban cumplir también
con aquellos de carácter particular, según la naturaleza del egreso:
- Que se relacionen directamente con el giro o actividad que se desarrolla, o con la obtención de
otras rentas por parte del contribuyente;
- Que se trate de egresos necesarios para producir la renta, entendiéndose esta expresión en el
sentido de lo que es menester, o indispensable o que hace falta para un determinado fin,
contraponiéndose a lo superfluo. En consecuencia, el concepto de egreso, debe entenderse como
aquel desembolso de carácter inevitable u obligatorio, considerándose no sólo la naturaleza de
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éste, sino que además su monto, es decir, hasta que cantidad es, ha sido, o será necesario para
producir la renta de la empresa.
- Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante este Servicio, es decir, el contribuyente
debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los egresos con los medios
probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por razones fundadas no se
estimaren fehacientes.
En caso que no resulte pertinente la deducción de un egreso efectivamente pagado, por no

cumplir con uno o más de los requisitos señalados precedentemente, éste se agregará en la
determinación de la base imponible del IDPC e IGC o IA, según corresponda, cuando hubiere
disminuido la renta declarada, y sin considerar reajuste alguno. A las partidas referidas, en ningún
caso les resultará aplicable la tributación dispuesta en el artículo 21 de la LIR.
En consecuencia, los egresos que deberán considerar los contribuyentes aplicando al efecto las
reglas anteriores, son los siguientes:
Las cantidades pagadas por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios,

afectos, exentos o no gravados con el IVA, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de
operaciones afectas.
$ …..
(-)
Los pagos por concepto de remuneraciones y honorarios; intereses pagados sobre préstamos o
créditos; impuestos pagados que no sean los de la LIR, como por ejemplo el IVA totalmente
irrecuperable como crédito, el Impuesto de Timbres y Estampillas, pagos de patentes comerciales,
etc.
$ …..
(-)
Las cantidades pagadas por adquisiciones de bienes del activo realizable, y del activo fijo físico que
puedan ser depreciados tributariamente de acuerdo con los N°s 5 y 5 bis, del artículo 31 de la LIR
(Ej.: existencias, materias primas, insumos, maquinarias, vehículos (excluidos los automóviles,
station wagons y similares), muebles y útiles, equipos, instalaciones, edificaciones, etc.), sin incluir
el IVA cuando se trate de operaciones afectas a dicho tributo.
$ …..
(-)
Las pérdidas tributarias determinadas al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con el régimen de
la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
$ …..
(-)
Los créditos incobrables castigados durante el ejercicio, correspondientes a ingresos devengados y
no percibidos efectivamente, registrados en el Libro de Ingresos y Egresos al que se refiere el
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inciso 1°, del N° 3, de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, y siempre que se hayan cumplido los
requisitos que establece el N° 4, del artículo 31 de la LIR.
$ …..
(-)
Gastos menores no documentados, hasta por un monto equivalente al 0,5% de los ingresos
percibidos por el contribuyente en el ejercicio, con un máximo de 15 UTM y un mínimo de 1 UTM,
según el valor de ésta al término del ejercicio comercial respectivo.
$ …..
(-)
TOTAL EGRESOS DEL EJERCICIO $ ….. (=)
$ …..
(=)
Oportunidad en que se debe reconocer el ingreso y egreso obtenido en el rescate o enajenación de

las inversiones y bienes que se indican:
Las cantidades pagadas por el valor de la inversión de los bienes que se señalan a continuación,
constituirá un egreso en la base imponible del régimen del 14 ter letra A), solo en el ejercicio
comercial en que se perciba el ingreso proveniente de su rescate o enajenación. Estos bienes son:
a) Capitales mobiliarios a que se refiere el número 2 del artículo 20 de la LIR.
b) Derechos sociales, acciones, o cuotas de fondos de inversión.
c) Bienes que no pueden depreciarse.
Cabe señalar que conforme a lo dispuesto en el N°3, del artículo 2 de la LIR, el ingreso percibido es
aquel que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona o desde que la obligación se
cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. En consecuencia, al momento de adquirir
este tipo de bienes bajo el régimen 14 ter letra A), no se podrá reconocer el egreso, sino hasta que
se perciba el ingreso producto de su rescate o enajenación. En caso de que dicho ingreso sea
percibido por parcialidades, por haberse pactado un pago en cuotas o porque el deudor está en
mora, corresponderá reconocer en el ejercicio comercial en que se perciba dicho pago, solo
aquella parte del valor que represente proporcionalmente la parte del ingreso percibido, es decir,
si se percibe el 50% del precio total, corresponderá reconocer en dicho ejercicio comercial solo el
50% del valor.
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Para efectos de reconocer el egreso de la base imponible del régimen del 14 ter letra A), el valor
de la inversión deberá ser reajustado de acuerdo con la variación del índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el mes que antecede al de la inversión y el mes
anterior al de su enajenación o rescate, según corresponda. Finalmente, cabe señalar que esta
norma es una regla especial, que altera las reglas generales establecidas en el régimen del 14 ter
letra A) para reconocer ciertos ingresos sobre base devengada, como por ejemplo las
enajenaciones efectuadas a partes relacionadas. En todo caso, los ingresos derivados de las
operaciones de las que trata este número, deberán reconocerse en el ejercicio de la percepción y
en el mismo ejercicio, podrá deducirse el valor de adquisición reajustado en la forma señalada.
Créditos contra el IDPC
Según indica el numero 3 letra a) numeral i) de la letra A) del artículo 14 ter, los retiros, dividendos
o participaciones percibidas que en su origen hayan sido afectadas con el IDPC, se incorporarán en
la base imponible del contribuyente acogido al régimen del 14 ter, incrementándose previamente
en una cantidad equivalente al crédito por IDPC que establecen los artículos 56 número 3) y 63 de
la LIR. Dicho crédito se imputará en contra del Impuesto de Primera Categoría que deba pagar la
empresa en el mismo ejercicio en que se percibieron los retiros, dividendos o la participación, a
continuación del crédito por inversiones efectuadas en adquisiciones de bienes del activo
inmovilizado, establecido en el artículo 33 bis de la LIR. Si en el ejercicio respectivo se determinare
un excedente de este crédito, éste no dará derecho a devolución o a imputación a otros
impuestos, pero podrá imputarse en el ejercicio siguiente, y subsiguientes, hasta su total
extinción. Para los efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor entre el mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputación.
Cabe señalar que con la incorporación de este crédito, han quedado disponibles los siguientes
créditos para ser utilizados por un contribuyente acogido al régimen del artículo 14 ter letra A) de
la LIR:
a) Crédito del artículo 33 bis de la LIR
b) Crédito asociado al ingreso diferido, si procediere.
c) Crédito proveniente de retiros, dividendos y participaciones percibidas
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Estos créditos se imputarán en contra del IDPC en el mismo orden en que acaban de señalarse,
esto es, en primer lugar el crédito del artículo 33 bis de la LIR, ya que expresamente la ley señala
que los otros dos créditos se imputan a continuación de éste. En segundo lugar, debe imputarse el
crédito que va asociado al ingreso diferido, ya que se trata de un crédito que se extingue en un
máximo de 5 años junto con el ingreso diferido, y por último el crédito proveniente de retiros,
dividendos y participaciones percibidas, el que de generarse un remanente, no da derecho a
devolución pero puede imputarse en los ejercicios siguientes hasta su total extinción.
Tasa de PPM:
Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, deberán
efectuar pagos provisionales mensuales obligatorios (PPMO), a cuenta de los impuestos anuales,
para lo cual aplicarán las siguientes normas:
i) Tasa general de PPMO.
De acuerdo al inciso 1°, de la letra i), del artículo 84 de la LIR, estos contribuyentes efectuarán un
PPMO con una tasa de 0,25%, sobre los ingresos percibidos y/o devengados mensuales de su
actividad según corresponda. Para tales efectos, considerarán, como regla general, sólo los
ingresos percibidos por el contribuyente, sin perjuicio de que deberán también considerar los
ingresos devengados en los casos señalados en el N° 3, de la letra a) de la letra D) anterior.
El ingreso diferido no se debe considerar para el cálculo de los Pagos Provisionales Mensuales
obligatorios que establece la letra i) del artículo 84 de la LIR.
ii) Tasa especial de PPMO.
Conforme a los párrafos 2° y 3°, de la letra i), del artículo 84 de la LIR, los contribuyentes sujetos a
las disposiciones de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, cuyos propietarios, comuneros, socios o
accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile, podrán
optar por aplicar una tasa de PPMO distinta a la señalada en el numeral i) anterior, la que se
determinará de la siguiente manera:
Tasa de PPMO opcional: Será aquella que resulte de sumar la tasa efectiva del IGC que haya
afectado a cada uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas, multiplicada por la
proporción de la renta líquida imponible que se haya atribuido a cada uno de éstos, todo ello
dividido por los ingresos brutos obtenidos por la empresa.
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Lo anterior, puede graficarse en la siguiente fórmula:
% = { [ (TIGC Socio 1) x (RLI x % Socio 1) ] + [ (TIGC Socio 2) x (RLI x % Socio 2) ] + [ (TIGC Socio N) x (RLI x % Socio N) ] + [….]} * 100
IB
Donde:
TIGC: corresponde a la tasa efectiva de IGC que afecta a cada propietario, comunero, socio o
accionista.
RLI: Base Imponible del IDPC del contribuyente sujeto al régimen de la letra A, del artículo 14 ter.
% Socio: Es la proporción de la renta líquida imponible que se haya atribuido a cada propietario,
comunero, socio o accionista. Tratándose del empresario individual, EIRL, o único accionista en el
caso de la sociedad por acciones, dicho porcentaje corresponde al 100%.
IB: Corresponde a los ingresos brutos que hayan formado parte del resultado tributario de la
empresa, comunidad o sociedad en el ejercicio respectivo. Para estos efectos, se considerará la
tasa efectiva, renta líquida imponible e ingresos brutos correspondientes al año comercial
inmediatamente anterior a partir del cual se pretende aplicar la tasa opcional. En consecuencia, la
tasa que se determine conforme a este procedimiento se aplicará a los ingresos brutos del mes en
que deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y
hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la próxima declaración
de renta.
Ahora, muchos critican esta formular especial de determinar la tasa de PPM a aplicar, ya que si
se desea pagar más PPM que la tasa general (0.25%), en vez de realizar esta fórmula, quizás es
mejor pagar PPM voluntarios en el Formulario 50 y por el monto que uno desee.
A nivel de su dueño o propietario, socios, comuneros o accionistas, según corresponda:
Impuesto Global Complementario (IGC) o Impuesto Adicional (IA), según corresponda: los dueños,
socios, comuneros o accionistas de la empresa, comunidad o sociedad respectiva acogida a la letra
A del artículo 14 ter letra A), se afectarán con estos tributos en el mismo ejercicio en que la
empresa se afecta con IDPC. En el caso que el socio, comunero o accionista sea una persona
jurídica del régimen A) o atribuido, esta sociedad recibe la atribución y la Re-atribuye a sus socios
de impuestos finales mediante la Declaración Jurada 1923 (rentas atribuidas de terceros)
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En estos casos, la base imponible del IGC o IA de cada dueño, socio o accionista, corresponderá a
la base imponible del IDPC, en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa, o
en su defecto, en la proporción que hayan aportado efectivamente el capital, o éste haya sido
suscrito cuando no hubiere aportado siquiera una parte. En el caso de los comuneros, la
determinación de la base imponible que les corresponda, se efectuará en proporción a sus
respectivas cuotas en el bien de que se trate.
Por ende, la forma de determinar la base imponible de los impuestos finales será observando el
siguiente orden de prelación:
1) El porcentaje de participación en las utilidades. (Acuerdo expreso de reparto de utilidades con

sus respectivas formalidades, ya que es una modificación a los estatutos sociales)
2) El porcentaje que represente el capital efectivamente aportado.
3) El porcentaje del capital suscrito, cuando ninguno de los socios o accionistas haya enterado
cantidad alguna.
Si solo algunos de los socios o accionistas han pagado a la sociedad la parte del capital al que se
han obligado, la tributación con los impuestos finales solo afectará a los socios o accionistas que
han suscrito y pagado todo o una parte de su aporte, en la proporción que a cada uno corresponda
sobre el capital efectivamente pagado. En tales casos, y solo para efectos de calcular la proporción
correspondiente a cada socio o accionista que haya enterado su aporte, se entenderá que las
sumas pagadas corresponden al 100% del capital. De lo contrario, si el capital solamente se
encuentra suscrito y pendiente de pago en su totalidad, la tributación de los impuestos finales
afectará a todos los socios o accionistas, aun cuando no hayan enterado su aporte a la sociedad,
en la proporción en que hayan acordado enterar dicho capital.
De esta manera, los dueños, comuneros, socios o accionistas de la empresa, comunidad o

sociedad sujeta a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR que se mantengan
al término del año comercial respectivo, se afectarán con el IGC o IA, en el mismo ejercicio en
que la empresa se afecta con el IDPC, y sobre la misma base imponible sobre la cual se aplica dicho
tributo, en el caso en que no haya hecho uso de eximirse del pago de IDPC, visto anteriormente.
Cuando los contribuyentes se afecten con los impuestos finales, podrán imputar como crédito el
IDPC que haya afectado a dicha renta en el mismo ejercicio.
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Retención de Impuesto Adicional:
Conforme a lo establecido en el inciso 6°, del N° 4, del artículo 74 de la LIR, las empresas,
comunidades o sociedades sujetas al Régimen 14 Ter letra A), deberán efectuar una retención de
IA sobre las cantidades determinadas en la Base Imponible de este régimen, con la tasa vigente del
referido tributo (actualmente de un 35%), y con derecho a deducir de dicha retención el crédito
por IDPC, cuando la empresa o sociedad respectiva se hubiere gravado con dicho tributo,
aplicando directamente sobre la misma cantidad, la tasa del referido tributo que corresponda al
ejercicio respectivo y sin que corresponda aplicar el incremento por dicho crédito, de acuerdo al
artículo 62 de la LIR
Esta retención deberá ser pagada en el Formulario 22 del contribuyente o sociedad acogida al
régimen en Abril de cada año tributario, específicamente en la Línea 67 COD 1051.
LIBERACIÓN DE OBLIGACIONES
Los contribuyentes que se acojan a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR,
estarán liberados, para los efectos tributarios, de las siguientes obligaciones tributarias y registros
contables:
- Llevar contabilidad completa;
- Practicar inventarios en cualquier época del año;
- Confeccionar balances en cualquier época del año;
- Efectuar depreciaciones de los bienes físicos del activo inmovilizado;
- Llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en el

Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Utilidades Acumuladas
(Régimen A) RAP DDAN REX y SAC o Régimen B) RAI DDAN REX y SAC)
- De aplicar el sistema de corrección monetaria establecido en el artículo 41 de la LIR.
Los contribuyentes del artículo 14 ter letra A) SÍ pueden llevar una contabilidad completa, si lo
desean... En todo caso, las liberaciones señaladas no obstan a que el contribuyente, pueda
voluntariamente decidir llevar contabilidad completa, es decir, no obstante encontrarse acogido al
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régimen de tributación simplificado, puede optar por llevar contabilidad completa, sin perjuicio de
que el resultado tributario del ejercicio se determinará conforme a las normas del artículo 14 Ter
letra A). En estos casos el contribuyente quedara eximido de llevar el Libro de Caja.
OBLIGACIONES ESPECÍFICAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
Sin embargo, también estos contribuyentes tienen obligaciones específicas para poder determinar
la base de IDPC. Primero, hasta Julio del año 2017, aquellos contribuyentes afectos a IVA, según el
artículo 59 del D.L. Nº 825, están obligados a llevar un Libro de Compras y Ventas. Si no están
obligados, por no ser contribuyentes de IVA (por ejemplo, aquellos en razón de su actividad 100%
exentos o no gravados con IVA), el artículo 14 ter los obliga a llevar un libro de ingresos y egresos
en el cual deberán registrar tanto los ingresos percibidos como los devengados que obtengan, y
por otra parte los egresos pagados y las cantidades adeudadas. Luego, a contar de Agosto del año
2017, se crean los Registro de Compra y Venta establecido en la Resolución 61 del año 2017, la
cual indica que los contribuyentes que operen el registro de compra y venta estarán eximidos de
llevar libro de compras y ventas para los contribuyentes afecto a IVA y el libro de Ingresos y
Egresos para los contribuyentes no afectos a IVA. Segundo, todos los contribuyentes acogidos al
artículo 14 ter letra A, deben llevar un libro de caja donde deberán registrar de manera
cronológica el flujo de sus ingresos y egresos en las operaciones que realicen, incluyendo también
los aportes, préstamos y cualquier otra cantidad que se reciba en la empresa y afecte a la caja de
la misma, así como también los pagos o devoluciones de esas sumas, los retiros o distribuciones de
utilidades que se efectúen a favor de los dueños, comuneros, socios o accionistas de la empresa, y
cualquier otro desembolso que se efectúe desde la empresa y afecte también la caja de la misma.
Los requisitos que deben cumplir el libro de ingresos y egresos y el libro de caja (reemplazados por
los Registros de compra y venta) están establecidos en la Resolución Ex. SII Nº 129, de 31.12.2014,
a través de la cual el Servicio instruyó sobre sus formatos de registro e instrucciones de llenado.
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SITUACIONES ESPECIALES
1. AL INGRESAR AL RÉGIMEN:
1.1 PERIODO 2015-2016 opciones de tributación de rentas pendientes de tributación al acogerse al

régimen simplificado 14 Ter letra A):
La Ley N° 20.899 establece dos alternativas de tributación para el saldo de utilidades pendientes
de tributación acumuladas al término del año comercial anterior a aquel en que se incorporan a
este régimen simplificado, el valor estaba dado por la cantidad mayor entre los siguientes totales
(a y b) aprovechando el crédito de IDPC asociado a dichos valores:
a) Las rentas o cantidades que resulte de la suma y resta de las siguientes partidas:
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b) Las rentas o cantidades que resulte de la suma y resta de las siguientes partidas:
Con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08.02.2016 de la Ley N° 20.899, se incorporó,
entre otros, un nuevo N° 8) al numeral III.-, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de
la Ley N° 20.780. Este nuevo N°8) establece dos opciones para cumplir con la tributación sobre el
saldo de utilidades tributables acumuladas al término del año comercial anterior a aquel en que se
incorporan al régimen simplificado para aquellas empresas que se hubieren acogido al régimen
tributario establecido en la letra A) del artículo 14 ter de la LIR a contar del 1 de enero de 2015 o a
partir del 1 de enero de 2016.
a.- Ingreso diferido
Se establece la posibilidad de considerar como un ingreso diferido hasta en 5 ejercicios, la

totalidad de las rentas o cantidades que se mantengan pendientes de tributación 1 y se determinen
conforme a lo dispuesto en el N° 2, de la letra A), del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente hasta el 31.12.2016, es decir, la renta o cantidad mayor entre las
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indicadas en las letras a) o b) del número 1.1 anterior, previamente incrementadas en el Impuesto
de Primera Categoría correspondiente a los créditos contenidos en los registros FUT y FUR.
Esta cantidad, será considerada como un ingreso del régimen del 14 ter, percibido o devengado en
el ejercicio de su imputación, conforme a las siguientes reglas:
a.1.- Tratamiento tributario del ingreso diferido
El ingreso diferido deberá ser reconocido, incorporándolo en la base imponible del IDPC del
contribuyente que se acoge al régimen del artículo 14 ter, en un plazo máximo de 5 ejercicios
comerciales consecutivos, a contar del ejercicio comercial de su ingreso al régimen del 14 ter,
debiendo reconocer a lo menos un quinto de dicha cantidad por año.
Dicho ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad equivalente al crédito por
impuesto de primera categoría establecido en los artículos 56 número 3 y 63, ambos de la LIR, a
que tienen derecho las utilidades acumuladas en los registros FUT y FUR.
Para los efectos de su imputación, el ingreso diferido más su incremento se reajustará de acuerdo
al porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al año que precede al de incorporación al régimen simplificado
y el mes anterior al término del ejercicio en que se agregue a la base imponible.
Cabe señalar que esta imputación deberá ser realizada por los contribuyentes,
independientemente de su permanencia en el régimen, es decir, este tratamiento será aplicable a
los contribuyentes que ingresen al régimen del 14 ter durante los años comerciales 2015 o 2016,
cualquiera sea el régimen de tributación al que se cambien con posterioridad.
Por otra parte, este ingreso diferido no deberá ser considerado en la base de los ingresos afectos a
la obligación de efectuar pagos provisionales mensuales, establecida en el artículo 84 de la LIR,
conforme a lo dispuesto en el inciso final de la letra a) del nuevo número 8, del numeral III, del
artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780.
a.2 Tratamiento tributario del ingreso diferido en el término de giro
En caso de que estos contribuyentes den aviso de término de giro o el Servicio, conforme a la
facultad establecida en el inciso 5°, del artículo 69 del Código Tributario, liquide o gire, en la misma
forma que hubiere procedido el contribuyente si hubiere terminado su giro comercial o industrial,
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el total de las cantidades pendientes por este concepto que no hayan sido reconocidas en la base
imponible del IDPC, deberán ser agregadas a los ingresos correspondientes al ejercicio comercial
del término de giro, debidamente reajustados de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor ocurrida en el período comprendido entre el mes anterior al año que precede al mes
de incorporación y el mes anterior al del término del ejercicio en que se imputa.
El remanente de crédito asociado al ingreso diferido, a que se refiere la letra a.3.- siguiente, tiene
el carácter de crédito contra el IDPC, en consecuencia podrá ser utilizado en contra del IDPC que
se determine en la base imponible del ejercicio de término de giro, y no podrá ser utilizado en
contra del impuesto sustitutivo de los impuestos finales que se determinen en este trámite, ni
podrá ser devuelto al contribuyente.
En caso que el contribuyente se encuentre en situación de pérdida tributaria, al momento de

realizar el término de giro, deberá así mismo reconocer la totalidad o el saldo del ingreso diferido
incrementado, en una cantidad equivalente al crédito por impuesto de primera categoría
establecido en los artículos 56 número 3 y 63 de la LIR. Una vez efectuada esta operación, de
persistir la pérdida tributaria, el crédito por IDPC asociado al ingreso diferido, se extingue, no
pudiendo ser imputado a otros impuestos o solicitar su devolución.
a.3.- Crédito asociado al ingreso diferido
El contribuyente tendrá derecho al crédito por IDPC asociado a las utilidades tributables
acumuladas en los registros FUT y FUR, al término del ejercicio comercial anterior al ingreso al
régimen del 14 ter, cualquiera sea la renta o cantidad mayor determinada conforme a las letras a)
o b) del número 1.1 anterior.
Debido a que la Ley solo establece la posibilidad de utilizar el crédito por IDPC, se excluye de este
concepto el crédito contra impuestos finales a que se refiere el N° 4, de la letra A, del artículo 41 A
de la LIR, por lo que en ningún caso procederá incrementar el ingreso diferido por este concepto,
ni someterlo al tratamiento tributario que se desarrolla en este apartado.
En consecuencia la cantidad mayor de las determinadas conforme a las letras a) o b) precedentes,

constituirá el ingreso diferido y, su incremento corresponderá a la suma de la columna de créditos
registradas en el FUT más el FUR. La suma de las cantidades señaladas más los créditos contenidos
en estos registros constituirá el “ingreso diferido incrementado” que podrá reconocerse hasta en 5
ejercicios comerciales consecutivos.
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Este crédito puede ser imputado en contra del IDPC que determine el contribuyente, a contar de
su ingreso al régimen de la letra A), del artículo 14 ter, y no podrá exceder de una cantidad
equivalente al resultado que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera
categoría sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho
ejercicio. En consecuencia, la totalidad del crédito podría ser imputado en un solo ejercicio, o solo
una parte de él, considerando el tope recién señalado, esto es, siempre que no exceda del
resultado obtenido de multiplicar la tasa directa del IDPC sobre el ingreso diferido incrementado.
En este caso, el contribuyente deberá continuar reconociendo de forma consecutiva el saldo del
ingreso diferido incrementado, con el mínimo de un quinto por ejercicio comercial hasta su total
extinción.
En caso de resultar un excedente de crédito, este se imputará en la misma forma en el ejercicio

siguiente y en los posteriores, siempre considerando el tope señalado en el párrafo anterior, de
manera que sólo podrá reconocerse el crédito hasta el quinto año en que se reconozca el ingreso
diferido o en un plazo menor si el referido ingreso se reconoce en menos de 5 años. El remanente
de crédito no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni tendrá derecho a devolución.
Dicho crédito se imputará en contra del Impuesto de Primera Categoría que deba pagar la
empresa, a continuación del crédito por inversiones efectuadas en adquisiciones de bienes del
activo inmovilizado, establecido en el artículo 33 bis de la LIR.
Para tal efecto, el crédito deberá reajustarse considerando el porcentaje de variación del Índice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior al cambio de régimen y el mes anterior al término del
ejercicio de su imputación.
Finalmente, cabe señalar que dicho crédito tiene el carácter de personalísimo por lo que solo
podrá ser utilizado por su titular, y se extinguirá en el término de giro del contribuyente o con la
disolución de la empresa o sociedad, no pudiendo imputarse a otros impuestos o ser objeto de
devolución.
b.- Impuesto sustitutivo
Una segunda alternativa para los contribuyentes que se incorporen al régimen del artículo 14 ter
de la LIR, durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016, que hubieren efectuado iniciación de
actividades con anterioridad al 1 de enero de 2013, es aplicar un impuesto sustitutivo con una tasa
fija de 32% como regla general o en base a una tasa variable promedio, que deberá determinarse
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según el caso y siempre que se cumplan los requisitos que la Ley N° 20.899 establece, sobre el
saldo total de FUT y FUR, pendiente de tributación que se determine al 31 de diciembre de, 2014 o
2015, dependiendo de si los contribuyentes se acogieron a este régimen a contar del 1° de enero
de 2015 o 1° de enero de 2016, esto según las instrucciones de la Circular 20 del año 2016 y
Circular 17 del año 2016.
1.2 PERIODO A CONTAR DEL 2017 opciones de tributación de rentas pendientes de tributación al
acogerse al régimen simplificado 14 Ter letra A):
A partir del 01 de Enero del año 2017, solamente existe una opción de tributación de las rentas
pendiente de tributación al momento de acogerse a este régimen simplificado desde un régimen
de renta efectiva y contabilidad completa, ya sea, Régimen Atribuido o Parcialmente Integrado.
Esta opción es el Ingreso Diferido (el impuesto sustitutivo solo era transitorio), para calcular este
ingreso diferido, se sigue la misma lógica mencionada en el 14 Ter transitorio en relación a la
determinación en base al Capital Propio Tributario, pero obviamente con registros distintos ya que
operan los regímenes A y B de artículo 14.
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RAP y REX
REX
Este ingreso diferido se debe informar en el F22 en el recuadro N° 12
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2. Al salir del régimen:
Salida Voluntaria:
Los contribuyentes que opten por retirarse del régimen simplificado deberán dar aviso al Servicio
a través del Formulario Nº 3264, durante el 01 de Enero al 30 de Abril del año en que deseen
cambiar de régimen, quedando a contar del día primero de enero del año del aviso, sujetos a
todas las normas ya sea del Régimen Atribuido o Parcialmente Integrado según hayan optado.
Abandono Obligatorio:
Los contribuyentes que deban retirarse obligatoriamente del régimen, por cumplirse alguna de las
circunstancias que los excluye del mismo, en general deberán mantenerse en el citado sistema
hasta el 31 de diciembre del año en que ocurra el hecho que los excluye, y luego dar el aviso
pertinente al SII entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario siguiente a aquel en que se
haya producido el incumplimiento de los requisitos, también a través del Formulario Nº 3264,
quedando a contar del día 1 de enero del año siguiente al incumplimiento, sujetos a todas las
normas ya sea del Régimen Atribuido o Parcialmente Integrado según hayan optado.
Caso particular pasa cuando el incumplimiento es del Tipo Jurídico (Ej: se convierta en S.A), ya que
en ese caso, tendrán que incorporarse al Régimen Parcialmente Integrado en el mismo año del
incumplimiento, es decir, con efecto retroactivo teniendo que dar el aviso en el año siguiente en el
Formulario N° 3264 entre el 01 de Enero y 30 de Abril.
Los contribuyentes que se hayan retirado del régimen simplificado por opción o por obligación, no
podrán volver a incorporarse a él hasta después de transcurridos cinco años comerciales
consecutivos acogidos a las reglas del Articulo 14 letras A) o B) de la LIR.
Inventario Inicial:
Al pasar de un régimen simplificado a otro con contabilidad completa, lo primero que deben hacer
es realizar un Inventario Inicial al 1 de enero del año siguiente a aquel en que estaban acogidos a
la letra A, del artículo 14 ter, de acuerdo a las siguientes instrucciones:
a) La existencia del activo realizable, se registrará a su costo de reposición, de acuerdo a lo

dispuesto por el Nº 3, del artículo 41 de la LIR.
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b) Los activos fijos físicos, se registrarán a su valor actualizado al término de dicho ejercicio,
aplicándose para tales efectos las normas de los artículos 31 Nº 5 y 41 Nº 2 de la LIR, considerando
los años de vida útil normal para los fines del cálculo de la depreciación.
c) Los demás activos que deban incorporarse al inventario inicial, se reconocerán al valor de costo
tributario que corresponda al tipo de activo de que se trate, y según las reglas establecidas en la
LIR.
Las partidas indicadas precedentemente deberán ser acreditadas fehacientemente por el

contribuyente ante el SII, con los documentos, libros, registros u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, todo ello, conforme a lo dispuesto en
el artículo 21 del Código Tributario.
Saldo Inicial de Ingreso Diferido:
Al momento de ingresar al régimen Atribuido o Parcialmente Integrado, los contribuyentes deben

calcular un saldo de Ingreso Diferido, el que puede ser positivo o negativo dependiendo de la
siguiente fórmula:
El valor de las existencias del activo realizable efectivamente pagadas, registradas a su costo de
reposición, de acuerdo a lo dispuesto por el N° 3, del inciso 1°, del artículo 41 de la LIR.
$ …..
(+)
El valor de los activos fijos físicos efectivamente pagados, se registrarán a su valor actualizado al
término del ejercicio, aplicándose para tales efectos las normas de los artículos 41, inciso 1°, N° 2 y
31, inciso 4°, N° 5 de la LIR, considerando los años de vida útil normal para los fines del cálculo de
la depreciación.
$ …..
(+)
El valor de las pérdidas tributarias que se hayan determinado al 31 de diciembre del último año
comercial en que estuvo acogido al régimen simplificado.
$ …..
(-)
Si el resultado es positivo, se considerará como un ingreso diferido a imputar en 3 ejercicios
comerciales.
$ …..
(=)
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El resultado positivo que se produzca entre el valor de las existencias del activo realizable, más el
valor de los activos fijos físicos menos las pérdidas tributarias que se hayan determinado al 31 de
diciembre del último año comercial en que estuvo acogido al régimen simplificado, constituirán
para efectos tributarios un ingreso diferido. Este ingreso deberá reconocerse en el régimen al que
se incorpore en partes iguales dentro de los ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales
consecutivo siguientes, contados desde aquel en que se produce el cambio de régimen,
incorporando como mínimo un tercio de dicho ingreso en cada ejercicio hasta su total extinción.
Para los efectos del reconocimiento del ingreso diferido que se haya producido según lo indicado
precedentemente, se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el
IPC en el período comprendido entre el mes anterior al término del ejercicio que antecede al
cambio de régimen y el mes anterior al del balance. Por su parte, el saldo del ingreso diferido
pendiente de reconocer en los ejercicios siguientes, se reajustará de acuerdo al porcentaje de
variación del IPC en el período comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance en que se reconoce el ingreso.
En el caso que el resultado del recuadro anterior, sea negativo, dicho resultado constituirá la
pérdida tributaria que podrá deducirse como gasto en el nuevo régimen, en la forma dispuesta en
el N° 3, del inciso 4°, del artículo 31 de la LIR.
Saldo Inicial de Capital Propio Tributario:
Otra obligación es determinar un CPT de acuerdo a lo que establece el Nº 1 del artículo 41 de la

LIR, pero "AJUSTADO", es decir, con la salvedad de que no deberá considerarse como parte de los
activos, las cuentas por cobrar por ingresos devengados no percibidos al 31 de diciembre, y
tampoco se considerará como parte del pasivo exigible, las cuentas por pagar a dicha fecha por
gastos adeudados, que no han sido considerados en la base imponible del IDPC en el ejercicio que
corresponda.
Saldo Inicial de REX:
Para determinar el saldo inicial de REX, como rentas que ya han completado su tributación en este
régimen especial y no han sido retiradas, se debe realizar el siguiente cálculo:
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Capital Propio Tributario Positivo determinado al 31 de diciembre del último ejercicio acogido al
régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, calculado conforme al N° 1 del artículo 41 de la
LIR.
$ …..
(+)
Ingreso diferido a considerar en 3 ejercicios consecutivos (Determinado como la diferencia entre el
valor de las existencias más el valor de los activos fijos físicos, ambos efectivamente pagados, y
descontando las pérdidas tributarias).
$ …..
(-)
Valor del capital efectivamente aportado a la empresa, más sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores, ocurridos hasta el 31 de diciembre del último ejercicio acogido al
régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR. Todos ellos, se reajustarán de acuerdo a la
variación del IPC entre el mes en que se efectuó el aporte, aumento o disminución y el mes
anterior al término del último ejercicio acogido al régimen.
$ …..
(-)
Diferencia que corresponde a las rentas ya tributadas y no retiradas o distribuidas, en el régimen
de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
$ …..
(=)
Reconocimiento de Resultados:
Los ingresos devengados y no percibidos, así como los gastos adeudados y no pagados, al 31 de
diciembre del último ejercicio acogido al régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, y que
en su condición de tales no formaron parte del resultado tributario en dicho régimen, deberán ser
considerados por los contribuyentes al momento en que pasen al régimen general de tributación.
Comentarios Finales:
Luego de mencionar las características del régimen del artículo 14 ter, podemos observar por qué
también se le conoce como régimen simplificado, ya que no existe en estricto rigor la obligación
de llevar una contabilidad completa.
No obstante, la preocupación de algunos contribuyentes en relación a tener que llevar hoy, y a fin
preventivo, una contabilidad completa, de manera voluntaria, y solo con la finalidad de poder
cumplir con los datos requeridos para la adopción de los regímenes de las letras A) (Renta
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Atribuida) o B) (Semi integrado o Parcialmente integrado) del artículo 14 de la LIR, cuando dejen
de pertenecer voluntaria u obligatoriamente al régimen del artículo 14 ter.
Ejercicios: Dentro de los materiales, se encuentra una serie de 15 ejercicios prácticos

de diversas situaciones de contribuyente 14 Ter letra A), en orden cronológico desde lo
más simple como normas de incorporación a lo más complejo.
Página 84
Unidad 3:
Renta Efectiva C/C: Determinación de la Renta
Líquida Imponible.
Los contribuyentes de primera categoría que:
 No cumplen los requisitos para estar en renta presunta

 No están autorizados para llevar una contabilidad simplificada
 No han optado por tributar de conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artículo 14 Ter.
Estarán obligados a tributar sobre sus rentas efectivas determinadas mediante contabilidad
completa.
Tema 1: Norma contable del Código Tributario.

Art. 16: En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los
sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen
claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
Entonces, las empresas reconocen ingresos, costos y gastos en base a los principios de
contabilidad o a las Normas Internacionales de Información Financiera, siendo el objetivo de las
normas financieras entregar información económica sobre la marcha de la empresa, la cual es
utilizada normalmente por los dueños o ejecutivos para una acertada toma de decisiones.
El Derecho Tributario y, especialmente la Ley de la Renta, fundamenta la determinación de la base

imponible de la empresa en la contabilidad, pero sometiéndola a modificaciones y exigencias
específicas.
Tema 2: Tasa de impuesto de primera categoría.

La Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, modificó el inciso primero del artículo 20 de
la Ley de Impuestos a la Renta, en el que se establece la tasa del Impuesto de Primera Categoría
que deben aplicar los contribuyentes a que se refiere su Título II, aumentándola desde el 20%,
hasta un 25% como regla general o hasta un 27% si se ha optado, a contar del 01 de enero del
2017, a tributar en base al régimen de tributación Semi-integrado o Articulo 14 letra B).
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Las Tasas de Primera Categoría que han estado vigentes en Chile son las siguientes.
- Hasta el año comercial 1990 : 10%

- Desde 1991 hasta 2001 : 15%
- Año comercial 2002 : 16%
- Año comercial 2003 : 16,5%
- Desde 2004 hasta 2010 : 17%
- Desde 2011 hasta 2013 : 20%
En forma transitoria durante el año 2011(AT 2012) la tasa de impuesto de primera categoría fue
de un 20% y con la publicación de la Ley N° 20.630, sobre Reforma Tributaria quedó establecida
esa misma tasa como norma permanente en el artículo 20 de la LIR. Dicha norma permanente fue
modificada con la publicación de la Ley N° 20.780 que estableció un aumento gradual de la tasa de
impuesto de primera categoría. Las tasas del referido impuesto durante los años comerciales que
se indican, serán las siguientes:
- Año 2014 : 21%

- Año 2015 : 22,5%
- Año 2016 : 24%
- Año 2017 : 25%
- Año 2017(*) : 25,5%
- Año 2018(*) : 27%
Nota (*): Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR
(Régimen de Tributación parcialmente integrado), en su normativa vigente a contar del 01 de
enero de 2017, deberán considerar en el año comercial 2017 una tasa del 25,5%. A partir del año
comercial 2018, dichos contribuyentes aplicarán una tasa del 27%.
Tema 3: Esquema de determinación de la renta líquida imponible.

Como sabemos, la contabilidad es obligatoria para los contribuyentes que tributan sobre renta
efectiva y ésta deberá ser "fidedigna" según dispone el art. 17 del Código Tributario, pudiendo ser
contabilidad completa o simplificada.
En nuestra legislación, la determinación de la renta líquida imponible es un proceso que no se

contiene en la contabilidad del contribuyente, sino que se realiza por el contribuyente extrayendo
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de la contabilidad fidedigna los elementos para determinar la renta líquida. Es un proceso

extracontable. En la práctica, el operador parte del resultado financiero de la compañía y procede
a restar los ingresos no tributables y a sumar los egresos que no son aceptables tributariamente,
para así determinar la renta líquida respectiva.
Cabe mencionar que la Ley 20.630 sustituyó el artículo 21 de la ley de la renta, modificando el
régimen tributario de los gastos rechazados, quedando afectados únicamente, sea a nivel de la
empresa o a nivel del empresario, socio o accionista, con una tasa de impuesto único del 40% a
contar del 01.01.2017 según la modificación incorporada al inciso primero del artículo 21 por la
Ley N° 20.780, de 2014, o con el impuesto global complementario o adicional, recargado en un
10% sobre el monto del gasto rechazado, respectivamente. Considerando lo anterior solo se
agregarán aquellas partidas no gravadas con dichos tributos.
La contabilidad fidedigna permite la determinación de la renta de la empresa y su posterior

comprobación por los terceros.
Para determinar la utilidad o pérdida tributaria, el resultado de la compañía contenido en su

balance financiero se debe someter a ajustes para eliminar o agregar sumas o "partidas" cuyo
tratamiento financiero contable difiere del tributario. Estas diferencias se refieren a los ingresos,
costos y los gastos de la empresa.
La base imponible del impuesto de primera categoría, es decir, el monto sobre el cual se aplicará
en definitiva, la tasa del impuesto de primera categoría, está regulado en el artículo 29 de la ley de
la renta que determina los "Ingresos Brutos"; seguidamente, el artículo 30 se refiere al "Costo
Directo" de los bienes o servicios utilizados o prestados para producir la "Renta Bruta"; luego, el
artículo 31 detalla los "Gastos Necesarios para producir la Renta", para así llegar a la "Renta
Líquida" continúa con el artículo 32, que incluye el ajuste positivo o negativo del resultado del
proceso de "Corrección Monetaria" según las normas del artículo 41, concluyendo en la "Renta
Líquida Ajustada". Por último el artículo 33, ordena deducir determinados ingresos o agregados, u
ordena agregar determinados gastos o partidas que han sido rebajadas del resultado contable o
financiero. Con estos dos últimos pasos llegamos a la "Renta Líquida Imponible", que se afecta con
la tasa actual de impuesto del 25%, salvo que se trate de contribuyentes acogidos al régimen de
imputación parcial de créditos de la letra B) del artículo 14 de la LIR en cuyo caso la tasa de
impuesto de primera categoría vigente para este año comercial 2018 es de un 27%.
Esquemáticamente se muestra en la siguiente figura:
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+ INGRESOS BRUTOS Percibidos o Devengados ART. 29
- COSTOS DIRECTOS Precio de compra (FIFO o PMP) ART. 30
Materia Prima y Mano de Obra Directa
- GASTOS Que sean necesarios, del ejercicio, que estén ART. 31

NECESARIOS pagados o adeudados y acreditados
fehacientemente
+/- AJUSTES POR Capital Propio Inicial y Aumentos de Capital ART. 32

CORRECCIÓN
MONETARIA Disminuciones de Capital Propio
Activos y Pasivos No Monetarios
+ GASTOS Remuneraciones del cónyuge ART. 33 N° 1

RECHAZADOS
Sumas Imputables a costo del activo
Relacionados con Bienes sujetos a Retiros

Presuntos
Relacionados con Ingresos No Renta o Exentos
- DEDUCCIONES Rentas Exentas, Participaciones sociales y ART. 33 N° 2

Artículo 21 inciso i) y iii) afectos al impuesto
único 40% o que tributan en el IGC o IA del socio
o accionista con recargo del 10%.
+ AGREGADO Tratándose de contribuyentes acogidos al ART. 33 N° 5

régimen de renta atribuida se deberán incorporar
a la RLI las rentas o cantidades afectas a
impuestos finales, percibidas a título de retiros o
dividendos de otras empresas, comunidades o
sociedades, a fin de atribuirlas por esta vía.
= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AFECTA A IDPC
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1.1 INGRESOS BRUTOS (ART. 29 DE LA LEY DE IMPUESTO DE LA RENTA - LIR)
Nuestro Derecho Tributario no define el concepto de "ingreso".
Conforme al art. 16 del Código Tributario, este vocablo debe ser entendido en su sentido contable,
pues señala "Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables serán
determinados según el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para
computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad". Además, de acuerdo a las normas
de interpretación del Código Civil, debemos utilizar su sentido técnico, es decir, su definición
contable.
Contablemente, de acuerdo al proceso de reconocimiento, los ingresos se definen como un

aumento del activo neto, o disminución del pasivo, que se registra con abono a las cuentas de
resultado.
Podemos decir entonces, que los ingresos son todos aquellos recursos que obtienen los
contribuyentes por el uso de riqueza, trabajo, o cualquier otro motivo que incremente su activo.
Esto, con independencia de si existe un aumento real en el patrimonio (renta propiamente tal), ya
sea por relacionarse con pasivos o porque los gastos fueron superiores a los ingresos recibidos.
Ingreso y su distinción de la Renta.
Como señalábamos previamente, la renta es un concepto distinto, más restringido, que el de

ingresos.
Considerando la renta, sintéticamente, como un incremento de patrimonio, el ingreso será uno de

sus componentes, pues normalmente, se requerirá descontar del ingreso los costos y gastos
indispensables para producirlo.
Las rentas son definidas en el art. 2 Nº 1 de la LIR, que señala que son "los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinde una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades
e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación".
Como podemos observar, las rentas son ingresos, que además cumplen con el requisito de
constituir utilidades o beneficios de una cosa o actividad, y de estar percibida, devengada o
atribuida para su titular. Es la parte del ingreso, que aumenta el patrimonio del sujeto.
Página 89
Ingresos brutos.
El art. 29 de la LIR señala como ingresos brutos: "todos los ingresos derivados de la explotación de
bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan
renta a que se refiere el art. 17". Por lo tanto, son ingresos brutos el monto de las ventas, el valor
de los servicios prestados y cualquier otro ingreso, con la sola excepción de los que no constituyen
renta.
Estos "ingresos brutos" son el punto de inicio para la determinación de la renta líquida.
Adicionalmente a los ingresos enunciados, la ley señala que deben considerarse, ingresos brutos,
de acuerdo al art. 29 de la LIR, los siguientes:
1. Reajustes y amortizaciones de:
i. Bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado y
emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado y las
Municipalidades;
ii. Bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario;
2. Reajustes de:
i. Operaciones de créditos de dinero de cualquier naturaleza;
ii. Instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagarés, letras o valores hipotecarios;
iii. Pagos provisionales mensuales (P.P.M.), según las normas de los artículos 95º y 97º de la ley;
iv. Depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile;
v. Certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile (C.A.R.);
vi. Bonos y pagarés reajustables de la Caja Central de Ahorros y Préstamos y de las hipotecas del
sistema nacional de ahorros y préstamos;
vii. Depósitos y cuotas de ahorro en cooperativas y demás instituciones regidas por el Decreto
R.R.A. Nº 20, de 1963;
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3. Diferencias de cambio devengadas a favor de la empresa, provenientes de créditos en

moneda extranjera, de la existencia de moneda extranjera o de depósitos en dicha
moneda
De esta forma, el SII ha señalado que: "Las diferencias de cambios por operaciones en monedas
extranjeras constituyen ingresos brutos. Además, (…) la diferencia de cambio que se origine a
partir de la fecha de facturación y hasta la fecha de liquidación definitiva de la moneda extranjera
en el mercado bancario, constituye un mayor ingreso de exportación y, por consiguiente, dicho
mayor valor debe formar parte de los ingresos brutos del mes de liquidación, sujeto a las normas
del impuesto de Primera Categoría" (oficio Nº 7.067, de 13.11.1975).
También, aunque la norma no lo señala expresamente, el reajuste del remanente de crédito fiscal,
de acuerdo a lo señalado por el SII en oficio Nº 69, de 8.01.2001, constituye un ingreso bruto para
todos los efectos tributarios, esto es, tanto para la aplicación de los impuestos generales de la LIR
y sus obligaciones complementarias.
En muchos casos su abono a los ingresos brutos es sólo una contrapartida del cargo a pérdidas que
origina la revalorización del capital propio del art. 41 (corrección monetaria) que rige a las
empresas obligadas a llevar contabilidad completa.
Reconocimiento del Ingreso.
El reconocimiento del ingreso es un tema que puede presentar algunos problemas, cuando
involucra a más de un período tributario, ya sea por que se difiere la entrega de los bienes, o la
prestación de servicios es continua e incluye más de un período, o por otros motivos.
La Ley de Impuesto a la Renta, señala en el art. 29 que los ingresos deben reconocerse en el
instante en que se devenguen o se perciban.
A continuación analizaremos estos conceptos:
Concepto de Devengo
La ley define "devengo" a través del concepto de "renta devengada" que es aquella a la cual se
tiene derecho, independiente de su exigibilidad (art. 2º Nº 2 LIR), lo que en realidad se refiere más
bien al devengo del ingreso, no de la renta, ya que ésta se determina a través de una serie de
operaciones posteriores al ingreso.
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Esta definición es similar a la que nos entrega el diccionario de la Real Academia Española que
define devengar como "Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo,
servicio u otro título".
"En contabilidad, este término se vincula con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el
momento en que nacen como derechos u obligaciones. Por lo general, los sistemas contables se
llevan sobre la base devengada. Esto significa que todos los ingresos o egresos de la explotación
deben ser registrados en el mismo instante en que surge el derecho de percepción u obligación de
pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos”.
El "tener derecho" a un ingreso, de acuerdo a lo señalado por Impuestos Internos, se traduce en

"un título o derecho sobre el mismo, y además, dicho ingreso debe constituir un crédito para su
titular" (oficio Nº 988, de 13.03.2001).
Concepto de Percepción
Al igual que en el caso del devengo, la ley habla de "renta percibida" para referirse a la percepción
de los ingresos (art. 2 Nº 2 LIR) definiéndola como "la que se produce con el ingreso material de
aquélla, al patrimonio de una persona".
El concepto de "ingreso material" de un bien resulta discutible. La recepción material de una

cantidad de dinero puede o no calificar como la percepción exigida por la ley. Es el caso de un
monto dejado en garantía o un depósito sujeto a la obligación de restituirlo. Lo mismo sucede con
los intereses recibidos por adelantado, que serán un ingreso cuando haya transcurrido el plazo
para devengarlos.
La pregunta que se plantea entonces es ¿puede existir percepción, sin devengo?
La contabilidad denomina a estos ingresos "ingresos diferidos": aquellos recibidos o

contabilizados en una fecha anterior a aquella en que hayan sido ganados, o sea, antes que el bien
o servicio que da origen a los ingresos, haya sido total o parcialmente entregado al comprador o
beneficiario del bien o servicio.
Para Massone "La aplicación alternativa de los principios de lo percibido y de lo devengado puede
ofrecer dificultades conceptuales que es conveniente disipar. Supongamos que la renta consista
en derechos de autor o en intereses por préstamos y que el titular de estas rentas reciba pagos
por adelantado que se efectúan en un período anterior al período de devengamiento. En estos
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supuestos, la aplicación del principio de lo percibido no puede hacer imputar los ingresos
adelantados al período de la entrega, por cuanto ello no refleja la realidad económica ni jurídica
de que el beneficiario de esos pagos no ha adquirido el derecho a recibir esos beneficios. En otros
términos y desde un punto de vista general, no puede haber renta percibida que no haya sido
devengada aún".
Regla General del Reconocimiento de Ingresos.
De acuerdo a lo señalado por el inciso 2º del artículo 29º, como norma general los ingresos brutos
se incluirán en los siguientes ejercicios:
– En el ejercicio comercial en que ellos se devenguen, o

– En el ejercicio comercial en que ellos se perciban,
Considerando cualquiera de las circunstancias que ocurra en primer término. Ambas

circunstancias, en condiciones ideales, deberían ocurrir en forma simultánea, sin embargo, la regla
general es que el devengo ocurra antes de la percepción.
Excepciones.
a) Rentas de capitales mobiliarios.
Los capitales mobiliarios son las cuotas invertidas en un valor comercial susceptible de ser
transferido. Es decir, son bienes muebles incorporales (derechos), generalmente representados en
documentos de fácil transacción.
El art. 20 Nº 2 LIR señala que son rentas de esta naturaleza las provenientes de:
a. Bonos y debentures o títulos de crédito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios

internacionales;
b. Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;
c. Los dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier
título de acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país,
percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d. Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
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e. Cauciones (garantías) en dinero, tales como, las fianzas;
f. Contratos de renta vitalicia.
Todos éstos, y otros, son activos para su dueño o tenedor, y generan rentas, generalmente
intereses.
Los ingresos generados por capitales mobiliarios, de acuerdo a la norma de la LIR ya señalada, se
reconocen al momento de su percepción, salvo que opere una contra excepción a esta disposición
legal, producto de la actividad principal de la empresa que las percibe.
En el caso que la actividad principal de la empresa que obtiene estas rentas, esté comprendida en
los números 1, 3, 4 y 5 del art. 20 de la LIR, las rentas mobiliarias se comprenden en el mismo
numeral de la actividad principal. Para ello, el SII ha señalado en la circular Nº 5, de 6.01.1977, que
deben cumplirse los siguientes requisitos copulativos:
1. Que se trate de empresas de Primera Categoría que declaren sus rentas efectivas mediante la
confección de un balance general, es decir, que se encuentren sometidas al sistema de corrección
monetaria contemplado en el artículo 41 de la Ley de la Renta;
2. Que la inversión generadora de las rentas de capitales mobiliarios detalladas precedente, forme
parte del patrimonio de la empresa, lo cual se cumple, a modo de ejemplo, en cualquiera de los
siguientes casos:
a. Cuando los respectivos valores mobiliarios, títulos de crédito o depósitos, forman parte del
Activo de la empresa;
b. Cuando los fondos que se destinaron a las citadas inversiones provienen o se han
originado por la existencia de valores, bienes o derechos integrantes del Activo de la empresa;
c. Cuando las inversiones respectivas se han efectuado con las utilidades que se han ido
generando en el respectivo ejercicio comercial.
Esta clasificación de las rentas de capitales mobiliarios, en los otros numerales del Art. 20, tiene
como efecto:
- Eliminar la obligación de retener el impuesto de Primera Categoría (art. 73 LIR) por parte
de quien paga las rentas; al momento de hacer el pago de éstas.
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- Obligar al reconocimiento de los ingresos cuando perciban o devenguen, de acuerdo a las

reglas generales (oficio Nº 6.235, de 10.12.2003).
- Respecto de los intereses y rentas de depósitos, la exención del impuesto de Primera

Categoría no regirá.
b) Promesas de ventas de Inmuebles.
También son una excepción a la regla las rentas o utilidades provenientes de determinados
contratos de promesa de venta de inmuebles, que deben reconocerse en el año en que se suscriba
el contrato de venta correspondiente.
Los bienes inmuebles o bienes raíces son "las cosas que no pueden transportarse de un lugar a
otro; como las tierras y minas, y las que adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, los
árboles".
Por su parte, el Código Civil en el art. 1554 señala los requisitos para que la promesa de celebrar
un contrato tenga efectos, y son:
1ª Que la promesa conste por escrito;
2ª Que el contrato prometido no sea de aquellos que las leyes declaran ineficaces;
3ª Que la promesa contenga un plazo o condición que fije la época de la celebración del contrato;
4ª Que en ella se especifique de tal manera el contrato prometido, que sólo falten para que sea
perfecto, la tradición de la cosa, o las solemnidades que las leyes prescriban.
Entre los inmuebles encontramos las sepulturas. Éstas pueden ser de uso perpetuo, o temporal, y
en virtud de esta clasificación, el SII ha interpretado que sólo en el primer caso se aplica la regla de
reconocimiento en la percepción de los ingresos, pues, respecto de la venta de sepulturas de uso
temporal, se están vendiendo derechos calificados de bienes incorporales, cuya imputación de los
ingresos brutos provenientes de los respectivos contratos celebrados, se rige por las normas
generales (oficio Nº 13, de 2.01.2001).
c) Contratos de construcción por suma alzada.
El contrato de construcción por suma alzada es aquel en el cual el constructor se encarga de toda
la obra por un precio único prefijado.
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En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la
obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
Por su parte, el inciso penúltimo del art. 30 de la LIR señala que en estos casos, el costo directo de
adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el costo directo
deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
El SII ha señalado en la circular Nº 11 de 22.01.1988 que "se considerarán como ingresos brutos de
este tipo de contratos, el valor de la obra ejecutada y se deberán incluir o computar como tales, ya
sea, para los efectos de los impuestos anuales a la renta o para los fines de los pagos provisionales
mensuales, en el ejercicio o período en que la empresa constructora formule su cobro a las
personas que encargaron la construcción de la obra, mediante la presentación de los respectivos
estados de pagos u otros documentos que los reemplacen, independientemente de la fecha en
que se paguen o perciban efectivamente los referidos ingresos". En la misma oportunidad deben
deducir los costos directos. También así lo señala el oficio Nº 783, de 23.03.1998 y el Nº 2384, de
27.08.1996.
d) Anticipos de intereses.
De acuerdo al art. 2º de la ley Nº 18.010 sobre operaciones de crédito de dinero, "constituye

interés toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el capital", reajustado
o no, dependiendo del tipo de operación.
La misma normativa regula que, salvo pacto en contrario, los intereses se devengan día por día
(art. 11 ley Nº 18.010). Sin embargo, el interés puede pactarse quincenal, mensual, incluso anual,
generalmente mes a mes. En estos casos, el interés debe pagarse el último día del plazo.
La LIR se plantea el caso de que los intereses sean pagados antes del plazo estipulado, indicando
que éstos constituirán ingresos brutos del ejercicio en que se paguen, en el caso de bancos, las
empresas financieras y otras similares.
e) Ingresos de fuente extranjera.
Fuera de los casos señalados expresamente en la legislación, se ha discutido enormemente cuál es

el criterio para definir la fuente de una renta. Existen fundamentalmente dos maneras:
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a. Fuente productora o en un sentido económico: La fuente está ubicada en el territorio

donde se usan los factores de producción.
b. Fuente pagadora o en un sentido financiero: La fuente está ubicada en el territorio del

Estado donde la renta se torna disponible, donde se incurre en los costos
correspondientes a esa renta.
Una vez establecido el origen de la renta, es necesario determinar el momento en que estos
ingresos deben reconocerse: en su devengo, percepción, y el ingreso al país de estas rentas.
Al respecto, el art. 3º de la LIR indica que, salvo disposición en contrario, toda persona domiciliada
o residente en Chile, debe pagar los impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él.
Además, el art. 12 de la LIR indica que en Chile se considera la renta de fuente extranjera
líquida, esto es, pagados los impuestos extranjeros. Se exceptúan las rentas señaladas en los
arts. 41A a 41C de la LIR, que tienen un sistema especial de acreditación de los impuestos
extranjeros, ya sea que exista convenio para evitar la doble tributación o no. Lo anterior es sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 G de la Ley de Renta, en relación al reconocimiento
de las rentas pasivas percibidas o devengadas por entidades controladas por contribuyentes o
patrimonios de afectación con domicilio o residencia en Chile.
Respecto al reconocimiento, la misma norma señala la regla general de la percepción,

excluyéndose aquellas que no pueda disponer el contribuyente. Se exceptúan las agencias y otros
establecimientos permanentes en el exterior, que deben reconocer ingresos tanto percibidos
como devengados, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero. Esto
además se señala en la circular Nº 52, de 8.11.1993.
Sin embargo, el SII señaló que en obtención de capitales mobiliarios (intereses obtenidos o
generados por la colocación del instrumento financiero en el extranjero), "sea que éstos se
perciban efectivamente, se capitalicen (aunque no se perciban materialmente), se abonen en
cuenta o estén a disposición de su beneficiario, procede señalar que tales rentas se clasifican en el
artículo 20 Nº 2 de la Ley de la Renta o en los Nºs. 1, 3, 4 ó 5 de dicho artículo…" (Oficio Nº 2.563,
de 29.06.2000). Por lo tanto, el criterio del Servicio indica que dichos ingresos deben reconocerse
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de acuerdo a las reglas generales, incluso si se capitalizan, caso en el cual el ingreso no ha sido
nacionalizado aún.
Lo mismo señala en el oficio Nº 4.520, de 14.12.1999 sobre rentas obtenidas de inversiones

efectuadas en el extranjero (intereses provenientes de depósitos a plazo y bonos del Tesoro de los
Estados Unidos) indicando que la percepción se produce "cuando ellas hayan sido percibidas
efectivamente, abonadas en cuenta o puesta a disposición del interesado, incluso cuando hayan
sido capitalizadas sin ser percibidas materialmente por el contribuyente".
Ingresos No Renta (INR)

El artículo 17 enumera una serie de ingresos, que "no constituyen renta" es decir, son calificados
por la ley, como si fueran hechos no gravados.
En esta oportunidad analizaremos los INR que se relacionan con los contribuyentes de primera
categoría, considerando que algunos de los conceptos señalados según la normativa vigente hasta
el 31 de diciembre de 2016 y en la medida que no fueran operaciones habituales o efectuadas con
personas relacionadas, se afectaban con impuesto de primera categoría en carácter de único,
tributo que dejó de tener aplicación a contar del 1 de enero de 2017. A contar del 01 de enero del
2017 las rentas generadas por ventas de Acciones o Derechos Sociales pasan a ser rentas
generales afectas a IDPC o a impuestos finales IGC o IA, dependiendo de quién venda, y siempre y
cuando no sean las Acciones de cotización bursátil que menciona el artículo 107 de LIR. Lo mismo
sucede con las ventas de bienes raíces, que en el caso de impuestos finales tiene una tributación
especial. Todo esto lo podemos analizar en el nuevo Artículo 17 N° 8 de LIR vigente a contar del 01
de Enero 2017 y en la Circular 44 del año 2016, pero se hace mención a la normativa “antigua” ya
que esos FUNT generados por este tipo de rentas son los remanentes iniciales del registro REX.
1.1 Enajenación de bienes raíces, derechos o cuotas

de bienes raíces poseídos en comunidad. A
contar del 1 de enero de 2017, solo gozan de este
beneficio las enajenaciones de bienes raices
1. Aumento de patrimonio por la
realizadas por personas naturales que no
enajenación de determinados bienes determinen ningún tipo de renta efectiva en la
primera categoría.
1.2 Enajenación de acciones, bonos y debentures.
1.3 Enajenación de sociedades mineras,
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pertenencias mineras, derechos de agua y de

propiedad intelectual.
1.4 Enajenación de vehículos de transporte.
1.5 A contar del 1 de enero de 2013, se incluyen en
este grupo las enajenaciones de derechos
sociales.
2.1 Bienes adquiridos por herencia, donación,

prescripción o accesión.
2.2 Remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras
2. Rentas obtenidas a título gratuito
sanciones.
2.3 La constitución de la propiedad intelectual, y de
derechos mineros.
3.1 Aportes a sociedades

3.2 Cuotas de asociados
3. Operaciones societarias
3.3 Devoluciones de capital
3.4 Distribución de acciones liberadas
4. Indemnizaciones por daño emergente
5.1 Rentas de dueños de "viviendas económicas",

D.F.L. Nº 2 de 1959.
5. Ingresos no renta establecidos en
5.2 Las donaciones a establecimientos de enseñanza
otras leyes
particular subvencionados.
5.3 Bonificaciones para obras de riego y drenaje.
Gastos Vinculados a Rentas Exentas o a Ingresos No Renta.
Los ingresos y los gastos, de acuerdo a las normas tributarias, deben estar relacionados entre sí.
Por ello, se distinguen los gastos realizados para producir rentas tributables, de los gastos
realizados para producir rentas exentas o no gravadas.
El fundamento de la distinción es que los ingresos exentos o no gravados no forman parte de la

renta líquida imponible de primera categoría y por tanto, resulta simétricamente consistente que
Página 99
los costos, beneficios y gastos relacionados con este tipo de rentas se deben rebajar
exclusivamente de los beneficios que originen.
Por ello, el artículo 33 Nº 1 letra e) señala que deben agregarse a la renta líquida "Los costos,
gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los
que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan".
3.2. COSTO DIRECTO (ART. 30 LEY DE IMPUESTOS A LA RENTA)
El valor o precio de adquisición, según la respectiva factura,

Mercadería nacional contrato o convención, y optativamente el valor del flete y
seguros hasta las bodegas del adquirente.
El valor CIF, los derechos de internación, los gastos de

Mercadería internada desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las
bodegas del importador.
Mercadería: según normas anteriores

Bienes producidos o elaborados Mano de obra
Costos directos más antiguos (FIFO)

Costo directo de venta u optativamente “costo promedio ponderado”
Sistema se debe mantener por cinco ejercicios
3.3. GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ART. 31 DE LA LIR)
El concepto de "gasto" implica un sacrificio económico relacionado con el funcionamiento y

desarrollo de una empresa considerada como una unidad productiva.
Estas erogaciones realizadas en la empresa para generar renta pueden estar directamente
vinculadas a los activos producidos y comercializados, caso en que constituirán costos de ellos, o
encontrarse indirectamente relacionados con dichos activos, caso en el cual se tratará de "costos
indirectos de fabricación" o de "gastos".
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Tributariamente, la ley regula el costo únicamente considerando la mano de obra directa y la

materia prima, considerando las demás erogaciones necesarias para producir renta como
"gastos".
En la determinación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría de la Empresa,

reconocidos los ingresos tributables (art. 29 LIR), deben a continuación deducirse los costos (art.
30) y gastos (art. 31). La ley Nº 20.780, publicada en el D.O. del 29.09.2014 modificó entre una
serie de normas el artículo 31 de la LIR, el texto modificado quedó del siguiente tenor:
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El artículo 31 de la ley de la renta, señala:
"Art. 31. La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la
renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo
30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o
justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición,
mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa de los bienes de los cuales
se aplique la presunción de derecho a que se refiere el inciso primero del artículo 21 y la letra f), del
número 1º, del artículo 33, como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, Station
wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento. Tampoco procederá la
deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a bienes
necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. No obstante, procederá la deducción de
estos gastos respecto de los vehículos señalados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los
califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Tratándose de los gastos incurridos en
supermercados y comercios similares, podrá llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5
unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos
que establece el presente artículo. Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente
procederá su deducción cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este artículo, siempre
que previo a presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que
establezca mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como el
nombre y número de rol único tributario de él o los proveedores
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con
los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del
país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualización y domicilio del prestador del
servicio o del vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación
y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales
documentos cuando así lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el
respectivo documento de respaldo, la Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio
éste es razonable y necesario para la operación del contribuyente, atendiendo a factores tales como la
relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se tra te
de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una
semejante."
Página 102
Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos o contratos celebrados
con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41
E, sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o
puesta a disposición. Para que proceda su deducción, se requiere que se haya declarado y pagado el
respectivo impuesto adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado
tributo, ya sea por ley o por aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional.
Adicionalmente, para que sea procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este
artículo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto en el
citado artículo 41 E.
Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del
negocio"
Dentro de las modificaciones incorporadas por la Ley Nº 20.780, de 2014 y que entraron en
vigencia a contar del 1 de enero del 2015, se establece que no procederá la deducción de gastos
incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a bienes necesarios
para el desarrollo del giro habitual del contribuyente y su cuantía exceda de 5 UTA durante el
ejercicio.
Cuando tales gastos excedan las 5 UTA, igualmente procederá su deducción siempre que previo a
presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que
establezca mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como
el nombre y número de rol único tributario de él o los proveedores (Ver Circular SII Nº 1 de 2015).
Respecto a esta restricción se entiende que el límite está en función del monto cargado a
resultados, por lo que el límite será distinto en un contribuyente de IVA (5 UTA, Neto) que en uno
que no lo sea (5 UTA Bruto).
La Ley N° 20.780, de 2014, incorporó también un nuevo inciso 3° al artículo 31, el que aborda en
forma particular la deducibilidad como gasto necesario para producir la renta de las cantidades,
rentas y remuneraciones indicadas en el artículo 59 del referido cuerpo legal, tales como: marcas,
patentes, fórmulas, licencias computacionales, derechos de edición, derechos de autor, intereses,
remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, asesorías y servicios de ingeniería,
prestados en Chile o en el exterior, seguros, fletes marítimos, arriendos de naves, entre otras, que
se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas con
la entidad local respectiva, en los términos del artículo 41 E de la LIR. En particular, la nueva
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normativa introduce requisitos adicionales relacionados con la oportunidad en que pueden

deducirse como gasto por parte del contribuyente local, las cantidades a que se refiere el párrafo
anterior. Con ello, se busca condicionar la deducción del gasto al cumplimiento por parte del
agente retenedor, de las obligaciones de retención, declaración y pago del Impuesto Adicional que
afecta la operación, cuando así corresponda.
Lo anterior origina que sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial
de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. (Ver definiciones acerca de este tema en:
Oficio N° 298 del 20.01.2004, y Circular SII Nº 1 de 2015 (punto 1.2; i))
En síntesis el inciso primero regula los requisitos generales indispensables para que un gasto sea
aceptado tributariamente. El artículo 31, inciso cuarto, realiza una enumeración no taxativa o
excluyente de otros gastos, fijando en cada caso requisitos especiales.
La norma del artículo 31 inciso primero y sus requisitos para la aceptación del gasto son de
carácter general y supletorio, aplicándose a todos los gastos incluidos o no en la enumeración del
artículo que revisamos. Jurídicamente se trata de normas fundamentales que guían la
interpretación de la aceptación de un gasto en el ámbito tributario.
Los gastos señalados expresamente por la ley son normas especiales frente al inciso primero del
mismo, y contienen menciones que concretan los requisitos generales o en otros casos agregan
otras condicionantes.
Aceptación del Gasto: Definición y Requisitos.
La ley no contiene una definición del gasto en la Ley de la Renta.
De acuerdo al artículo 2º del Código Tributario y las normas de interpretación contenidas en el

Código Civil, y especialmente, aquella que aplica las definiciones realizadas por los que profesan la
técnica contable, el gasto es una erogación realizada por la empresa necesaria para producir los
ingresos de la compañía.
La definición del gasto contable es obligatoria en la Ley de la Renta, en ausencia de una definición
legal y por mandato del artículo 21 del Código Civil y del artículo 16, inciso tercero del Código
Tributario, que obliga a aplicar las prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el
resultado del negocio.
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Esto significa que son gastos todos aquellos definidos como tales por la técnica contable.
La ley de la renta se refiere a los gastos como todos aquellos no deducidos como costos, con lo
cual el gasto es un concepto residual aplicable a toda erogación realizada por la empresa que no
califique como costo tributario.
A su vez, el costo directo en la ley es la Materia Prima Directa y la Mano de Obra directa, por lo
que toda otra erogación será un gasto.
Contablemente, los costos indirectos de fabricación son también costos, pero la ley de la renta al
regular el costo aceptable ha sido más exigente aceptando sólo como tal el costo directo. De esta
manera, los costos indirectos serán costos contablemente, pero tributariamente deberán
considerarse como un gasto del ejercicio.
Tributariamente el gasto debe además cumplir requisitos adicionales para su aceptación tributaria
y estos requisitos son:
a. Necesario para producir la renta;
b. Pagados o adeudados durante el ejercicio;
c. Ejercicio correspondiente
d. Acreditación fehaciente.
Descartamos la referencia legal a que es gasto, aquel que no haya sido deducido conforme al
artículo 30, pues este numeral trata de los costos y resulta obvio y evidente que aquel desembolso
que pueda ser calificado como "costo" no podrá ser deducido como "gasto", por lo cual realizar
esta referencia legal como si fuera un requisito, como por lo demás lo hace comúnmente el SII, es
un contrasentido y resulta de todo punto de vista repetitivo e innecesario.
a) Necesario
Falta de definición legal.
La ley no define la noción de "necesario para producir la renta". El artículo 31 alude a ellos como
"necesarios para producir la renta bruta", determinada según el art. 30.
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El término designa un vínculo, un tipo de relación entre la erogación y el ingreso, pero que la ley
tributaria no ha definido expresamente.
Nuevamente, frente a un término no legalmente definido y conforme a las normas del artículo 2º
y 16 del Código Tributario y del artículo 21 del Código Civil, será un gasto necesario aquel que la
técnica contable defina como tal.
Atendido que la finalidad de la contabilidad es informar de la verdadera marcha económica de la

empresa, ella considera gastos necesarios todos aquellos vinculados al desarrollo económico de la
compañía.
Atendido que los objetivos económicos de la compañía son guiados por el fin de lucro y dependen
del propietario, las erogaciones que éste decida y que persigan este fin, serán gastos necesarios
para producir el lucro de la compañía.
Vinculación entre ingresos y gastos.
El problema se presenta cuando el vínculo entre ingreso y gastos es difuso y no inmediato.
Las empresas presentan muchos casos de este tipo. Así por ejemplo, los gastos de una publicidad
mal diseñada o que conduce a la quiebra a la compañía: ¿son deducibles?
Particularmente interesante resulta el caso de las multas de tránsito en que incurre una empresa
de transporte o los derivados de infracciones menores de sanidad de un restaurante o
recientemente, la multa aplicada a cadenas médicas que no poseían un medicamento.
Desde luego el SII parece sostener que no pueden aprovecharse tributariamente, pero no existe
texto legal expreso que lo prohíba en forma general.
¿Qué sucede en el caso de beneficios laborales no pactados contractualmente, que buscan elevar
la productividad dentro de una empresa, tales como premios por antigüedad o celebraciones de
cumpleaños de empleados o de la empresa, financiadas con cargo a las utilidades de la misma?
Interpretaciones del SII de "necesario"
El Servicio de Impuestos Internos ha definido el vocablo que hablamos como indispensable y

obligatorio, utilizando el Diccionario de la Real Academia. De acuerdo a la Real Academia Española,
se define necesario como "Que forzosa o inevitablemente ha de ser o suceder" y como "Que se
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hace y ejecuta obligado por otra cosa, como opuesto a voluntario y espontáneo". En este mismo
sentido existen reiterados oficios e instrucciones del SII que insisten en que esa necesidad debe
entenderse en el sentido de "inevitable y obligatorio"; agregando en algunos casos el término
"imprescindible".
En extenso, el SII ha señalado:
"...este Servicio a través de diversos pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha establecido

que para que un gasto pueda ser calificado de necesario para producir la renta y, por consiguiente,
susceptible de ser rebajado en la determinación de la renta líquida imponible de primera
categoría, debe reunir los siguientes requisitos copulativos:
a. Que se relacione directamente con el giro o actividad que se desarrolla;
b. Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose esta expresión en
el sentido de lo que es menester, indispensable o que hace falta para un determinado fin,
contraponiéndose a lo superfluo. En consecuencia, el concepto de gasto necesario debe
entenderse como aquellos desembolsos de carácter inevitables u obligatorios, considerándose no
sólo la naturaleza del gasto, sino además su monto, es decir, hasta qué cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta líquida imponible se está
determinando;
c. Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes
y servicios requeridos para la obtención de la renta;
d. Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste se encuentre
pagado o adeudado al término del ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este
requisito, es menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva
y no en una mera apreciación del contribuyente; y
e. Por último, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de

Impuestos Internos, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y
monto de los gastos con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio
impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaren fehacientes". (Oficio Nº 1.871 de
23.05.2006)
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Sin embargo, el mismo Servicio ha establecido que algunos pagos obligatorios no son necesarios
para producir la renta, así:
a. Las multas (oficio Nº 5.519, de 28.09.1976);
b. Los pagos por no competir regulados en un contrato –y por tanto obligatorios según el art.
1545 del Código Civil– (oficio Nº 1 de 02.01.2004);
En otro oficio sobre el mismo tema, el organismo administrativo ha señalado, a propósito de

servicios de alimentación, que el pago de "importantes sumas con el objeto de acceder a lugares
privilegiados, para lo cual debe pagar directamente a otras empresas del mismo giro no sólo el
desplazamiento de ellas dejando libre las instalaciones o locales con ubicación privilegiada, sino
además, acceder al derecho de continuar prestando el servicio de alimentación al personal de la
empresa correspondiente por los años que restan según los contratos suscritos" es un gasto
necesario, aun cuando no se observa la obligatoriedad que el mismo SII exige.
El SII sostiene, además, que debe considerarse no sólo la naturaleza del gasto, sino también su
monto, para determinar el carácter de que tratamos. Siguiendo al SII entonces, la esencia o
naturaleza del gasto o su cuantía puede determinar su aceptación. No explica el Servicio si estos
aspectos deben concurrir junto con la obligatoriedad o además de ella, lo cual plantea la duda de
si el vocablo "necesario" que el SII reemplaza por "obligatorio", incluye esta exigencia fiscal que
exige apreciar la naturaleza o monto de la erogación para determinar la aceptación del gasto.
Otras interpretaciones
La interpretación fiscal de la "obligatoriedad" de los gastos es controvertible. Recordemos que de

acuerdo a las normas del Código Civil, no sólo puede utilizarse el sentido natural y obvio de las
palabras (generalmente según la definición de la RAE) para interpretar la ley. También podemos (y
en este caso, debemos) utilizar su sentido técnico, y de este modo, recurrir a la definición contable
o de las ciencias de la administración de empresas, para definir lo que es necesario para
desarrollar una actividad económica. Además no es lógico hacer sinónimos los términos
"obligatorio" y "necesario", pues si el legislador tributario hubiera querido utilizar "obligatorio",
tan obvio para cualquier estatuto legal, así lo habría hecho.
En la práctica, es imposible determinar con certeza que gastos han originado el ingreso en cada
caso. Esto puede regularmente precisarse en el costo de un bien, pero el gasto posee la cualidad
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de no vincularse directamente a un ingreso determinado. Los gastos son aceptables aunque la

empresa tenga pérdidas en un ejercicio, situación que demuestra que aun aquel gasto que
acreditadamente no generó renta en él, tributariamente es deducible.
Para deducir un gasto de la RLI, por regla general, debe tener relación directa con los ingresos
brutos del ejercicio y no con futuros imprevistos que son ajenos al giro, los cuales no ocasionan
perjuicios patrimoniales cuantificables.
Conclusión
En conclusión, la interpretación sistemática y jurídicamente más coherente de necesariedad es

aquella que exige una relación potencial y posible entre ingreso y gasto, conforme el empresario,
la contabilidad y/o la ciencia de la administración de empresas determinen.
Esta interpretación, de acuerdo a la técnica contable, que establece al empresario como soberano
en principio para dicha calificación, resulta armónica con el principio constitucional de libertad de
empresa establecido en el art. 19 Nº 21 de nuestra Constitución Política.
Sistemáticamente, los numerales del artículo 31 concretan el requisito del vínculo con los ingresos
de diversas maneras, normalmente aludiendo a que se trate de gastos relacionados directa o
indirectamente a bienes que produzcan renta (31 Nº 1); del negocio o empresa (31 Nº 3); por
bienes utilizados en la empresa (31 Nº 5); destinados al giro del negocio o empresa (31 Nº 8), etc.
El fundamento de estas menciones reside en que, evidentemente, si las erogaciones están

relacionadas con bienes de la compañía, probablemente permitirán generar ingresos tributables.
b) Pago o Adeudo
El SII ha establecido que para el debido cumplimiento de este requisito es menester que el gasto
tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva y no una mera apreciación del
contribuyente. De este modo, no reunirán esta característica los gastos "estimados" o
"provisiones" para futuros gastos que hacen los contribuyentes, cuya deducción de la renta bruta
no está permitida por la ley.
Para que un gasto se encuentre "adeudado" no es necesario que sea exigible a la fecha del
balance, bastando que él se haya "devengado" a favor de un tercero. Luego, este último tiene un
título o derecho que lo faculta para reclamar un pago de dinero cuando ello sea exigible.
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Podemos utilizar analógicamente los conceptos de percepción o devengo del ingreso, desde el
punto de vista del acreedor del desembolso, como correlato del gasto pagado o adeudado. Basta
que el gasto esté devengado (no necesariamente percibido) para el acreedor, es decir, que sobre
el desembolso se tenga "un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular", que esté adeudado para el contribuyente que quiere
reconocer este gasto.
Obviamente, si el gasto no puede ser atribuido a la empresa, será imposible su aceptación.
Así, los gastos desembolsados por los propietarios de una sociedad en un proceso de
reorganización, ha señalado el SII, que no son gastos de las sociedades comprometidas en dicha
operación, si ella no ha incurrido en tales desembolsos (oficio Nº 2.419, de 15.10.1997).
En el caso de las indemnizaciones laborales, el SII expresa que "Para que un gasto se estime
adeudado por la empresa, se hace imperativa la existencia de una obligación de pago posterior
que resulte indefectible, es decir, que la obligación de pago posterior no sea eventual; todo ello
independientemente de su exigibilidad. Es importante entonces, que el trabajador haya adquirido
un derecho con motivo de su permanencia en la empresa, (…)
…el gasto por indemnización se estima adeudado cuando su pago posterior deba materializarse
obligadamente (…)". Circular Nº 18 de 17 de febrero de 1976.
c) Ejercicio Correspondiente
La expresión "durante el ejercicio comercial correspondiente" se ha entendido como que los
gastos deben pagarse o adeudarse durante el mismo ejercicio, lo que implica que deberían estar
correlacionados con los ingresos o rentas que también se han generado "durante el ejercicio
comercial correspondiente". Esa es la interpretación oficial del SII.
La jurisprudencia judicial se ha pronunciado en el sentido de que basta que el gasto esté pagado o
adeudado en el ejercicio correspondiente, sin exigir una renta percibida, sino meramente
devengada, interpretando armónicamente el concepto de "pagado y adeudado" con "percepción"
y "devengo".
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d) Acreditación Fehaciente
Según la disposición en análisis, el contribuyente debe probar, acreditar o justificar de manera
fehaciente, la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos con los medios
de que disponga. El SII se reserva el derecho de impugnar los medios probatorios exhibidos, si por
razones fundadas no se estimaren fehacientes.
La carga de la prueba corresponde al contribuyente. Se entiende entonces, en concordancia con el

artículo 21, que servirán como medios de prueba para el SII, los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, siempre que sean necesarios u obligatorios para
el contribuyente.
El mismo artículo 21 establece que si la contabilidad es fidedigna, el Servicio no puede prescindir

de ella. Esto es, el Servicio está obligado a aceptar los gastos registrados en la contabilidad del
contribuyente si esta es fidedigna, salvo que se trate de aquellos que la ley rechaza expresamente.
Contabilidad fidedigna es "aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y
registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos,
inversiones o existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a
las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir
su anotación".
De esta manera, el artículo 31 regula la contabilidad fidedigna concretando requisitos específicos

en algunos casos (en relación a la documentación extranjera 31, inciso segundo, o a propósito de
los créditos incobrables, del artículo 31, Nº 4).
En definitiva, el contribuyente que cumpla las exigencias materiales y formales de la contabilidad

fidedigna, puede exigir del Servicio que no prescinda de ella al determinar impuestos en su contra,
por mandato del artículo 21, inciso segundo del Código Tributario.
Respecto de los gastos incurridos en el extranjero, el artículo 31, inc. 2º, señala que los
documentos otorgados deben:
a) Contener al menos:
– Individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes
adquiridos
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Los contribuyentes que incurran en gastos de alojamiento, alimentación y traslado en

beneficio de personas, residentes en Chile o en el extranjero, que asistan en calidad de
invitadas, como clientes o proveedores actuales o potenciales, a eventos con fines
promocionales o de publicidad, podrán facilitar la prueba de los mencionados desembolsos,
llevando un "Registro de Invitados de Negocios" y una "Planilla de Gastos por Invitados de
Negocios". (Resolución Nº 20 de 2002).
– Naturaleza u objeto de la operación
– Fecha y monto de la misma.
b) Someterse a las disposiciones legales del país respectivo;
c) Traducirse al español en forma legal, si se solicita;
Finalmente, también respecto de estos gastos, se permite que la Dirección Regional acepte la
deducción del gasto, aun sin documentación, si a su juicio éste es razonable y necesario para la
operación del contribuyente.
Gastos señalados expresamente en la LIR.
A continuación se analizan aquellos gastos enumerados en el inciso cuarto del artículo 31 de la LIR
incluyendo las modificaciones incorporadas por el número 15) del Artículo primero de la Ley Nº
20.780, del 2014, sobre Reforma Tributaria y modificaciones incluidas en la Ley N° 20.899, del
2016, sobre Simplificación a la Reforma Tributaria.
Intereses (Art. 31 inciso cuarto Nº 1)
Hasta el 30 de Septiembre del año 2014 parte del texto del Nº 1 del inciso
cuarto del Artículo 31 de la LIR establecía que “No se aceptará la deducción
de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de créditos o
préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición,
mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en
esta categoría”.
A contar del 1 de octubre de 2014 se establece que “Con todo, los intereses y
demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artículo
cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan
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de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos,

y en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como
tales”
De esta forma, los intereses y demás gastos financieros que se paguen,

devenguen o adeuden a partir del 1 de octubre de 2014, serán gasto, en
tanto accedan a créditos destinados por el contribuyente a la adquisición de
derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier tipo de capital
mobiliario, aun cuando estos bienes no produzcan rentas gravadas en la
Primera Categoría (Ver Circular SII Nº 62 de 2014).
Pérdidas del año.
"3º. Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad".
Esta norma permite rebajar de la renta bruta las pérdidas sufridas por el negocio o empresa
durante el año a que se refiere el impuesto, incluyendo aquellas que provengan de delitos contra
la propiedad.
Pérdida significa "daño o menoscabo que se recibe en algo "es decir, un detrimento o disminución
real y efectiva que experimenta el contribuyente en su patrimonio y que no está directamente
relacionada con los ingresos. Podemos señalar a modo de ejemplo, robos, hurtos, destrucción de
la propiedad por incendio, terremoto, aluviones y en general cualquier siniestro que dañe los
bienes destinados al uso o a la producción o comercialización habitual del negocio o empresa.
Para que una pérdida pueda ser rebajada de la renta bruta es necesario, según el SII que:
- Sea una disminución patrimonial efectiva y real experimentada por el contribuyente no

aceptándose estimaciones de futuras pérdidas.
- Que se hayan originado en el desarrollo de las actividades del negocio o empresa.
- Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
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- Que cumplan con el requisito de ser necesaria entendido esto como inevitable u
obligatorio.
Cumpliéndose los requisitos enunciados precedentemente, los bienes siniestrados podrán ser
castigados, llevando a pérdidas el valor de libros por el cual se encuentren registrados a la fecha
del siniestro o la parte proporcional de dicho valor, si la destrucción fuere sólo parcial, siendo
procedente esta rebaja aun cuando existan seguros comprometidos.
Téngase en cuenta que el artículo 17 Nº 1 inciso 2º de la ley de la renta considera tributable "la
indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio,
empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente".
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Pérdidas Tributarias de Arrastre hasta el 31.12.2016.
Art. 31 Nº 3 inciso 2º a 4º:

"Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del
inciso precedente. Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no
retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas
pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas
utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los
artículos 93 a 97 de la presente ley.
Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinación
de la renta líquida imponible contenidas en este párrafo y su monto se reajustará, cuando deba imputarse a
los años siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio
comercial en que se generaron las pérdidas y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deducción.
Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los
derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades, no podrán deducir las pérdidas
generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho
cambio. Ello siempre que, además, con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o
posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga
su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer término, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por
participación, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversión de utilidades. Para este
efecto, se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas,
a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se
aplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que
establece el artículo 100 de la ley Nº 18.045".
Esta disposición regula las pérdidas de arrastre. Su ubicación más propia debiera ser, después de
Otros ajustes a la renta líquida, artículos 33 y siguientes.
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Las pérdidas de la empresa son determinadas conforme a las normas generales de la Ley de la
Renta, deduciéndose las que provengan de ejercicios anteriores.
La ley anteriormente impedía el aprovechamiento de pérdidas de más de cinco ejercicios,

restricciones que son habituales en el Derecho Comparado. Posteriormente, la legislación eliminó
la limitación de aprovechamiento de estas pérdidas hacia el futuro.
A su vez, al permitir el aprovechamiento de las pérdidas tributarias contra utilidades de otras

sociedades, la disposición legal reguló la recuperación del impuesto de Primera Categoría pagado
por las utilidades. La ley califica el impuesto a recuperar como un pago provisional.
Al permitir un uso casi irrestricto de las pérdidas tributarias, la ley creó los incentivos para que los
contribuyentes adquirieran sociedades con estas pérdidas con la finalidad de aprovecharlas contra
sus ingresos futuros.
Sobre el tema, se produjo una discusión doctrinal y legislativa, en que algunos prácticos del área
calificaron erradamente estas adquisiciones como fraude o delito tributario, en vez de apreciar en
ellas, simplemente el uso de los medios legales para ahorrar impuestos, esto es, de elusiones
tributarias, permitidas por el ordenamiento en virtud del principio de libertad de empresa,
constitucionalmente regulado.
Finalmente, el legislador optó por establecer limitaciones al aprovechamiento de las pérdidas, en

una norma confusa y críptica, dirigida a la adquisición de sociedades de papel o cuyo único activo
fuera esta pérdida.
Al proyecto de ley presentado al Congreso, se agregó en la discusión legislativa, que la limitación

no se aplicaba a los grupos de empresas, en los términos definidos por el artículo 100 de la Ley de
Valores, ley Nº 18.045.
HASTA EL 31.12.2016 pueden deducirse como gasto las pérdidas sufridas por el negocio o
empresa, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad, pudiendo deducirse
las pérdidas de ejercicios anteriores en la medida que no hayan sido absorbidas por el FUT.
De esta manera las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades acumuladas en el FUT,
se hayan afectado o no con IDPC y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquél en que se
produzcan, y si las utilidades referidas no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deberá
imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente.
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Pérdidas Tributarias 2015 – 2016
Pérdidas Tributarias de Arrastre a contar del 01.01.2017.
A contar del 01 de enero del 2017 deberán tenerse en consideración las nuevas normas sobre la
materia, en virtud de la entrada en vigencia de los nuevos regímenes de tributación de renta
atribuida o parcialmente integrada, y que son reguladas en el Nº 3 del inciso cuarto del artículo 31
de la LIR en su texto vigente a contar de dicha fecha.
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Art. 31 Nº 3 inciso 2º a 4º:

"Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del
inciso precedente. Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de retiros
o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras empresas o sociedades,
sumas que para estos efectos deberán previamente incrementarse en la forma señalada en el inciso final del
número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62.
Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deberá
imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo señalado y así sucesivamente.
En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas en el ejercicio, el impuesto
de primera categoría pagado sobre dichas utilidades incrementadas, se considerará como pago provisional
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarán las normas de
reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97.
Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinación
de la renta líquida imponible contenidas en este párrafo y su monto se reajustará, cuando deba imputarse a
los años siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio
comercial en que se generaron las pérdidas y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deducción.
Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los
derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades, no podrán deducir las pérdidas
generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho
cambio. Ello siempre que, además, con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o
posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga
su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer término, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por
participación, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversión de utilidades. Para este
efecto, se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas,
a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se
aplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que
establece el artículo 100 de la ley Nº 18.045".
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En términos generales se puede señalar que, a contar del año 2017 las pérdidas no podrán ser
imputadas a utilidades de años anteriores, sino que sólo procederá su imputación respecto de las
utilidades ajenas percibidas del ejercicio, es decir, que solo procederá los PPUA ajenos.
Además, una de las modificaciones más importante, hace relación a que ahora la imputación para
efectos de PPUA es de manera incrementada, por ende, ahora la recuperación de los créditos es
en un 100% (normativa hasta 31.12.2016 se perdía una parte del crédito debido a que la Ley no
indica que la imputación era de manera incrementada).
Deudas Incobrables.
"4º. Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones
financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos a
Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.
Las instrucciones de carácter general que se impartan en virtud del inciso anterior, serán también
aplicables a las remisiones de créditos riesgosos que efectúen los bancos y sociedades financieras a sus
deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa
sobre clasificación de la cartera de créditos establecida por la Superintendencia de Bancos a
Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten deberán contener, a lo menos, las siguientes condiciones:
a) Que se trate de créditos clasificados en las dos últimas categorías de riesgo establecidas para la
clasificación de cartera, y
b) Que el crédito de que se trata haya permanecido en alguna de las categorías indicadas a lo menos por
el período de un año, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este número se aplicará también a los créditos que una institución financiera haya
adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas ".
Esta norma regula dos situaciones diversas. La regla general aplicable a todo contribuyente de
Primera Categoría y la regla especial aplicable a los Bancos.
La normativa de la banca surgió a propósito de la interpretación del SII de que las condonaciones
realizadas por estas instituciones a sus clientes morosos, con el fin de obtener pagos por las
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deudas castigadas o repactar, fueron rechazadas como gasto necesario por el SII, aplicando la
interpretación recaudatoria de que ello no era inevitable u obligatorio para producir renta.
En relación con la regla general para aceptar el castigo de deudas incobrables, la ley exige:
- Contabilización oportuna;
- Agotamiento prudencial de los medios de cobro.
Respecto del primer aspecto la ley busca evitar la creación artificial de deudas que no se hayan
registrado contablemente en su momento, esto es, al instante en que se originaron estas
acreencias.
En relación con el segundo aspecto, el SII ha exigido un esfuerzo de cobro, más que sólo prudente
para aceptar estos gastos.
A pesar que la ley utiliza el término "prudencialmente" para calificar los esfuerzos de cobro, la
Circular Nº 24 de 24.04.2008 ha establecido rigurosos requisitos para poder reconocer las cuentas
de incobrables como gastos, que son:
- Que provengan de deudas relacionadas con las gestiones comerciales de la empresa o

negocio de cuya renta se trata;
- Que previamente y en su oportunidad haya quedado constancia en los libros de las

operaciones que dieron origen a tales deudas y que el sistema contable en uso permita el control y
verificación de las cuentas respectivas, de tal modo que si se produce posteriormente el pago de
estos créditos castigados, aparezca dicha suma como utilidad incorporada a la renta líquida
imponible.
- Los contribuyentes deberán mantener un libro auxiliar denominado “Registro Tributario

de Castigo de Deudas Incobrables”. El registro deberá contener, respecto de cada deudor, los
siguientes datos:
1) Individualización y RUT del cliente o deudor cuyo crédito fue castigado;

2) Documento y fecha que dio origen al crédito otorgado (factura, boleta, otros);
3) Concepto por el cual se otorgó el crédito (venta de bienes o prestación de servicios,
etc.);
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4) Monto total del crédito castigado por deudor, según registro contables, detallando
cuenta contable, número y fecha del comprobante en que se registra el gasto o
imputación contable del castigo,
5) Monto total del crédito castigado conforme a las normas de la Ley de la Renta, por
año tributario, detallando los siguientes conceptos: castigos contables de ejercicios
anteriores sin acreditación tributaria; castigos acreditados en el ejercicio (registrados
en el ejercicio o ejercicios anteriores), y castigos contables acreditables en ejercicios
siguientes.
6) Motivos del castigo.
Además deberá tenerse presente el interés del contribuyente para obtener la recuperación de la
deuda, ya sea por vías legales (demandas judiciales) o extralegales (aceptación de nuevos
documentos), etc.
La circular N° 24, de 2008 establece distintas acciones para el castigo de incobrables dependiendo
del monto de los créditos.
▪ Créditos incobrables cuyo monto por cliente al término del ejercicio no superen 10 UF:
Llamadas, carta certificada, envío a DICOM.
▪ Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente excede de 10 UF y no
superen las 50 UF: Las mismas acciones anteriores más cobranza extrajudicial
▪ Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente sea superior a 50 UF
(Lo anterior más cobranza judicial)
Obviamente que provisión de créditos incobrables, no es aceptable por tratarse de una cantidad
no adeudada ni pagada, sino que solamente estimada, como tampoco corresponde a una deuda
respecto de la cual se hayan agotado los medios de cobro.
Depreciación de activo fijo. (Art. 31, inciso cuarto Nº 5 y Nº 5 Bis)

La deducción del gasto por depreciación busca vincular el desgaste de los bienes con los ingresos
producidos por los mismos bienes. Por tanto, la condición de uso es el requisito para proceder a
aplicar la depreciación en el tiempo de duración probable o vida útil.
Debe aplicarse en forma anual y desde que los bienes comienzan a ser utilizados por la empresa y
se extiende hasta el término de su vida útil.
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Tratándose de bienes importados se entiende que el bien se encuentra disponible para el uso del
contribuyente desde la fecha de su internación legal, entendiéndose por tal, la oportunidad en la
cual el importador puede disponer libremente de sus bienes.
La regulación legal de su deducción como gasto está en el Nº 5 del artículo 31 de la LIR:
"5º. Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su
utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una
vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil
que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. No obstante,
el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquella que resulte de
fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a
un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podrán acogerse al régimen de
depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijada por la Dirección
o Dirección Regional sea inferior a tres años. Los contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad
abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de
depreciaciones a que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste deberá
registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedará sometido a las
normas del artículo 41, y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del
bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose de bienes que se han hecho
inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les haya asignado, podrá
aumentarse al doble la depreciación correspondiente.
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los
efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal que corresponde al total de los años de
vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la
depreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente o del Comité de Inversiones
Extranjeras, podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo
hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirán depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales
contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artículo 30".
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a) Vida Útil
La vida útil de un bien está directamente relacionada con la expectativa de durabilidad del bien o
la duración probable que éste pueda tener, considerando para ello el uso para el cual fue
fabricado o construido sin importar el origen del bien mismo.
Los plazos de vida útil están fijados en la Resolución Nº 43 del año 2002 y el contribuyente debe
ceñirse a ellos, sin perjuicio de que para fines no tributarios, se pueda modificar la vida útil de
tales bienes.
Una vez terminada la vida útil del bien, éstos deben quedar reflejados en la contabilidad a valor de
$ 1, el cual no quedará sometido a las normas de revalorización del artículo 41 de la LIR debiendo
permanecer en la contabilidad hasta su venta, castigo, retiro u otra causa.
b) Bienes susceptibles de depreciación.
La depreciación puede ser aplicada únicamente a los bienes físicos del activo inmovilizado, entre
los cuales pueden mencionarse los edificios, instalaciones, maquinarias, herramientas,
instrumental, vehículos, muebles y útiles, etc.
c) Bienes que no se deprecian.
– Los bienes intangibles, tales como derechos de marca, patentes industriales o de

invención, derechos de llave, valores o títulos de crédito, etc., como tampoco los bienes
físicos clasificados como activo realizable tal como mercaderías, materias primas,
productos elaborados o en proceso de elaboración, materiales, etc.
– Tampoco pueden ser objeto de depreciación los terrenos por no estar sujeto a desgaste,
agotamiento o destrucción durante su uso o empleo.
– Las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera.
– Los bienes físicos del activo inmovilizado que se encuentran incorporados a la empresa y
que no hayan entrado en funciones. Se debe tener presente que el monto de la
"depreciación tributaria" puede ser distinto al monto de la "depreciación contable", por lo
que la Ley no impone como obligación que se contabilice el mismo monto que se pretende
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usar como gasto tributario, bastando que para el cálculo de la R.L.I., se efectúe el ajuste
correspondiente.
d) Métodos de deducción de la depreciación como gasto :
Los únicos métodos aceptados por la ley para su deducción como gasto hasta el 30 de Septiembre
de 2014 eran:
d.1) Normal.
Esto es de acuerdo a los años de vida útil fijados por el Director Nacional o a petición del
Director Regional y opera sobre el valor neto del total del bien, una vez aplicada la
corrección monetaria del art. 41.
d.2) Acelerada.
Opera sólo para bienes adquiridos nuevos o internados cuya vida útil normal fijada por el
Servicio sea igual o superior a 3 años. En este método la vida útil se reduce a un tercio de
la normal aumentando la cuota anual de depreciación.
Requisitos
1. Que se trate de bienes nuevos o internados.
2. Que la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional sea igual o superior a 3 años.
Autorización y oportunidad para aplicar depreciación acelerada.
Para optar a este régimen no se requiere ninguna formalidad o autorización previa del
Servicio, pudiendo el contribuyente optar por él en cualquier momento, ya sea desde el
primer año en que los bienes entraron en funciones o en una fecha posterior, habiendo ya
transcurrido un determinado número de años de vida útil de los bienes.
i.3) Abandono del régimen de depreciación acelerada.
El contribuyente en cualquier período puede abandonar el régimen de depreciación

acelerada al cual se encuentra acogido, respecto de uno o más bienes o de su totalidad,
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incorporándose en forma definitiva al régimen de depreciación normal por los años de

vida útil restante que le queden a los bienes.
Para los fines antes indicados se considerará que por cada año en que el bien estuvo
sometido al régimen acelerado, transcurrieron 3 años de vida útil real; es decir para
establecer la vida útil restante no se rebajará el número de ejercicios comerciales en que
operó el régimen especial, sino que el número de años computados aceleradamente para
la depreciación.
Por ejemplo, si se trata de un bien cuya duración normal es de 20 años y la depreciación

acelerada operó en dos ejercicios comerciales, quiere decir que al abandonar este régimen
especial le restan al bien 14 años de vida útil normal.
A contar del 1 de octubre de 2014 se incorporar dos métodos de

depreciación adicionales a la depreciación normal y acelerada ya existentes.
Los nuevos métodos de depreciación incorporados por la Ley Nº 20.780, de

2014, son:
➢ Depreciación “Instantánea” (Nuevo artículo 31 Nº 5 bis, inciso 1º de la

LIR):
Este nuevo método permite depreciar aquellos bienes del activo fijo
adquiridos a contar del 1 de octubre de 2014, ya sean nuevos o usados, en un
año. Esto, en la medida que los contribuyentes cumplan con la condición de
tener como promedio anual, en los últimos tres ejercicios comerciales
anteriores a la utilización del bien, ingresos del giro que no superen las
25.000 UF.
Si la existencia de la empresa es menor a tres años el cálculo se debe realizar

considerando la existencia efectiva de ésta y si no se tienen operaciones en
los años anteriores, para poder utilizar este método, el contribuyente debe
tener un capital efectivo que no supere 30.000 UF.
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➢ Depreciación “Súper acelerada” (Nuevo artículo 31 Nº 5 bis, inciso 2º

de la LIR):
Se pueden acoger a este método los contribuyentes cuyo promedio anual de

ingresos del giro de los últimos tres ejercicios anteriores a la utilización del
bien esté entre 25.000 y 100.000 UF. Si la existencia de la empresa es inferior
a tres ejercicios se considerará, para el cálculo del promedio de ingresos, la
existencia efectiva de ésta.
Este método consiste en rebajar la vida útil normal de los bienes del activo
fijo que sean nuevos o importados, adquiridos a contar del 1 de octubre de
2014, a su décima parte. Esto consiste en dividir la vida útil en diez,
despreciando los decimales. En todo caso se debe precisar que la vida útil así
resultante no podrá ser menor a un año.
ESQUEMA MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Depreciación Normal Años de Vida Útil según Resolución Ex. SII Nº 43, de 2002
A.F. en general
Depreciación Acelerada (Vida útil normal/ 3) Años de vida útil acelerada

A.F. nuevos o importados
Depreciación Instantánea Vida útil 1 año (12 meses)

A.F. adquiridos a contar 01.10.14 Condición: Promedio ingresos del giro =< 25.000 UF
Depreciación Súper Acelerada (Vida útil normal / 10) Años de vida útil súper acelerada
A.F. nuevos o importados Condición: Promedio ingresos del giro entre 25.000 y 100.000
adquiridos a contar del 01.10.14 UF
Ley 20.780, de 2014, en su artículo 3° Transitorio, numeral XII establece que, en los dos métodos
de depreciación vigentes a contar del 1 de octubre del 2014 para efectos de determinar el
promedio de ingresos anuales del giro, los ingresos de cada mes se expresarán en UF según el
valor de ésta en el último día del mes respectivo.
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En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° del artículo 31 de la LIR.
La aplicación de las depreciaciones acelerada, instantánea o súper-acelerada genera una

diferencia temporal entre la deducción en la Renta Líquida Imponible y lo considerado para
efectos del registro de utilidades, la cual debe ser controlada en el Registro DDAN, ya sea del
régimen Atribuido o Parcialmente Integrado, según lo indicado en la Circular 49 del año 2016. Esta
diferencia se produce ya que el beneficio de aplicación de estos regímenes, por disposición
expresa de la Ley, sólo consiste en la deducción como gasto de una mayor cuota de depreciación
para efectos del cálculo del impuesto de primera categoría, no siendo procedente su utilización
para disminuir la base afecta a impuestos finales
Ver el análisis del registro DDAN en el Capítulo 2 de este módulo.
e) No aplicación y suspensión de la depreciación.
– En el caso que se enajenen los bienes antes del cierre del ejercicio, no corresponde
efectuar depreciación ya que con la venta se recupera el costo de reposición de dichos
bienes del activo inmovilizado.
– En el caso de destrucción o enajenación de los bienes, la depreciación se suspende. Se

debe señalar que aquellos bienes destruidos o inutilizados por siniestros, destrucción,
robo o incendio se castigarán en el año en que se produce su inutilización.
– En caso que un bien haya quedado inservible por obsolescencia u otra causa que no sea su
destrucción, la depreciación no sólo no se suspende, sino que puede aumentarse al doble
la cuota anual correspondiente.
– En los casos de bienes corporales muebles adquiridos con un contrato de leasing quedarán
sujetos al régimen de depreciación una vez que el arrendatario haya optado por la
adquisición del mismo (opción de compra) pasando a incrementar su activo inmovilizado
como cualquier otro bien.
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f) Elementos para calcular la depreciación.
Éstos son:
– El valor neto total del bien respectivo, incluida la revalorización obligatoria del ejercicio.
– La vida útil o duración probable que corresponda al mismo bien, de conformidad con las
pautas generales establecidas por la Dirección Nacional.
Una vez que tenemos estos dos elementos, el monto de la cuota anual se calculará dividiendo el
valor sujeto a depreciación por el número de años de vida útil que le resten al bien en cada
oportunidad y así sucesivamente hasta agotar dicho valor en el lapso de su vida útil.
Cuando los bienes han sido usados sólo en parte del ejercicio, como generalmente ocurre en el
año de su adquisición, la depreciación anual se calculará en proporción al número de meses de
uso.
g) Valor sujeto a depreciación.
El valor neto total de los bienes, sobre el cual se aplicará la depreciación correspondiente,
dependerá del tipo de bien.
h) Depreciación de bienes que se adquieren usados.
Cuando se adquieran de bienes del activo inmovilizado usados o que se encuentren totalmente
depreciados pero que están en condiciones de seguir siendo explotados, el SII autoriza y considera
procedente fijarle una nueva vida útil para los fines del cálculo de la depreciación, la cual deberá
estimarse en forma prudencial, considerando el estado de conservación o duración en que se
encuentran a la fecha de adquisición o internación de los citados bienes.
Ahora bien, la normativa antes señalada no precisa quién debe fijar la vida útil a los referidos
bienes, estimándose que en tales casos, dicha vida útil puede ser asignada por el propio
contribuyente, teniendo en consideración los parámetros anteriormente indicados, y también la
vida útil que el SII con anterioridad haya fijado a bienes de similar naturaleza y características,
especialmente acreditándose la duración o estado de conservación de los citados bienes con un
informe técnico emitido por terceras personas, antecedentes que deberán estar a disposición de
las Unidades del SII para su verificación dentro de las facultades fiscalizadoras que éstas puedan
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ejercer. En el evento que tales contribuyentes no cuenten con los referidos antecedentes o no
estén en condiciones de fijar la vida útil a los mencionados bienes, necesariamente deberá
solicitarse un pronunciamiento al SII, adjuntando los antecedentes técnicos con que se cuenten o
aquellos que se puedan requerir.
En el caso de un bien usado importado o internado, que se encuentre específicamente

comprendido en la lista contenida en la Res. Ex. Nº 43, del 2002, se deberá acreditar los años de
vida útil cumplida en el exterior y determinar el saldo de ella a fin de someterse al régimen
nacional de depreciación.
Prestaciones laborales.
a) Norma general
El artículo 31 Nº 6 en su primer párrafo señala que los desembolsos que

realiza el empleador para el pago de las prestaciones laborales son gastos
necesarios para producir la renta:
"6º. Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de

servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda
cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones
voluntarias que se otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se paguen
o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporción a
los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad,
cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los
empleados o a todos los trabajadores de la empresa.
Tanto la redacción de la norma como su ubicación permiten sostener que los honorarios no se
encuentran comprendidos en el artículo 31 Nº 6, siendo deducibles de acuerdo a las reglas
generales de todo gasto.
Esta norma regula expresamente las remuneraciones de servicios dependientes. Aunque el SII ha
querido comprender aquí los servicios independientes o sujetos a honorarios, existe
jurisprudencia de los Tribunales de Justicia que no han aceptado esta pretensión.
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Por su parte, en el Nº 6, del inciso tercero del artículo 31, se establece que se pueden deducir
especialmente los gastos que se enumeran, en cuanto guarden relación con el giro, a saber:
a) Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de servicios

personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales,
b) Toda cantidad por concepto de gastos de representación.
c) Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros, las

que se aceptarán como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean
repartidas a cada empleado y obrero en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el
ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter
general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
Podemos observar que se establece que determinadas remuneraciones, dada la ausencia de

racionabilidad y la importancia del haber en la empresa u otras circunstancias que permitan al
trabajador influenciar en la fijación de aquéllas, independiente de que no se consideren gastos
necesarios para producir la renta, de todas maneras el beneficiario de ellas debe soportar la carga
tributaria que proceda. Es decir, se establece como medida antielusiva la doble tributación de
dichas partidas.
b) Norma antielusiva
Sin embargo, la calificación como gasto puede ser discutible cuando quien fija las remuneraciones,
y en particular su propia remuneración, tiene un poder suficiente en la empresa para influir en las
asignaciones, logrando un desembolso que podría ser excesivo en consideración al trabajo
realizado y/o no necesario para producir la renta.
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Ante esta situación, existe como norma antielusiva el inciso segundo del artículo 31 Nº 6 de la ley
de la renta, que señala:
"Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la

importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica de ésta,
hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el
Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio
de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos".
Respecto a esta norma la Corte de Apelaciones de Valdivia ha señalado que tienen poder o
influencia en sus beneficios, un gerente cuyo cónyuge tiene un 40% de las acciones, y el trabajador
que en conjunto con su cónyuge poseen el 45% de las acciones, lo que justifica la intervención del
SII de acuerdo al inciso 2º del artículo 31 Nº 6. Además, la Corte aceptó la posición fiscal que
rechazaba el reconocimiento como gastos de comisiones, gastos de representación y otros en la
empresa.
En la circular Nº 151, de 1976 se señalan las personas que pueden estar en la situación señalada
en la ley:
Los principales accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones.
Las personas que puedan influir en la fijación de sus remuneraciones, por sus relaciones de
parentesco, de índole económica u otra, con los principales accionistas o socios de la empresa.
Actualmente, estas limitaciones se deben aplicar a los propietarios de las Sociedades por Acciones,
creadas por la ley Nº 20.190 que, para efectos tributarios, tienen la calidad de sociedades
anónimas.
c) Servicios prestados en el extranjero
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptan como gastos, siempre que
se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Dirección Regional, por su monto y
naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
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En el caso de trabajadores con contrato de trabajo vigente en Chile, que son destinados a una
subsidiaria fuera del país, con el objeto de desarrollar proyectos de un futuro negocio, el gasto por
remuneración deberá ser acreditado con la anotación en el libro de remuneraciones y la emisión
de la liquidación de sueldo. Para el cumplimiento de la norma laboral, se debe efectuar un anexo
de contrato de trabajo en donde quede estipulado que cambia el lugar de la prestación de los
servicios.
d) Prestaciones en particular
El SII ha señalado el tratamiento de distintas prestaciones para que puedan considerarse gastos
por la empresa. Así:
d.1) Gratificaciones y participaciones
Circular Nº 88 de 25 de septiembre de 1979 "1. Para el caso de las gratificaciones y

participaciones voluntarias que una empresa acuerde pagar a sus trabajadores, es
importante señalar que obviamente deben entenderse aquellas que no nacen de una ley,
convenio, acta de avenimiento o contrato individual o colectivo, de tal modo que su origen
se encuentra en una actitud unilateral de la empresa, sin que medie por ello obligación
legal o contractual que la obligue al pago. 2. Respecto de esta materia el número 6 del
artículo 31 expresa claramente que las participaciones y gratificaciones voluntarias
gravitan como gasto en el ejercicio en que se paguen efectivamente o en el que se
contabilicen a favor de los trabajadores en forma nominada, esto es, individualizando a los
beneficiarios. Por otra parte, para la aceptación como gasto es necesario que éstas
cumplan con los demás requisitos que en el mismo número 6 se señalan, como ser que
ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporción a los sueldos y salarios
pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u
otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos
los obreros de la empresa".
d.2) Sueldo patronal
Circular Nº 37 de 1º de agosto de 1990 "…permite a los contribuyentes de la Primera

Categoría rebajar como gasto necesario para producir la renta de la empresa la
remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en
comandita por acciones y la que se asigne al empresario individual, cuando efectiva y
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permanentemente trabajen en el negocio y siempre que respecto de ellas se estén

efectuando las cotizaciones previsionales obligatorias a que se refiere el artículo 92 del
D.L. 3.500, de 1980. De acuerdo a lo expresado, se colige que la suma máxima a descontar
por este concepto estará determinada por el monto imponible para efectos previsionales,
el que de acuerdo con el artículo 90 del D.L. Nº 3.500 tiene un límite de 60 unidades de
fomento".
NOTA: Para el ejercicio comercial 2018 el límite máximo imponible para el cálculo de las
cotizaciones previsionales será de 78,3 Unidades de Fomento, siendo por tanto esa
cantidad el límite máximo de sueldo patronal para este ejercicio comercial.
d.3) Seguro de cesantía
Circular Nº 59 de 4 de septiembre de 2001: "…las cotizaciones previsionales que efectúen

de su cargo los empleadores en virtud del artículo 5º de la ley Nº 19.728, para el
financiamiento del seguro de desempleo, al igual que la indemnización que deban pagar
en virtud del artículo 13 de la citada ley, constituirán un gasto necesario para producir la
renta en el caso de empresas afectas al impuesto de Primera Categoría, que determinen la
base de dicho tributo sobre la renta efectiva calculada ésta mediante una contabilidad
completa y balance general, siempre y cuando, además, se dé cumplimiento a los
requisitos y condiciones de tipo general que exige el inciso primero del artículo 31 de la ley
del ramo, para los fines de calificar a los desembolsos de necesarios para producir la renta.
En consecuencia, al cumplirse con lo anteriormente expuesto, las sumas pagadas o
adeudadas por los conceptos referidos podrán deducirse de la renta bruta para
determinar la renta líquida o la base imponible sobre la cual se determinará el impuesto
de Primera Categoría que afecta a la empresa empleadora"
Becas.
Estos gastos fueron establecidos por la ley Nº 19.721 de 05.05.2001 que intercaló el Nº 6 bis, cuyo
texto actual señala:
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"6º bis. Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa,
siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter
general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podrá ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a
una beca para estudiar en un establecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o
convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este límite será de hasta un monto equivalente a
cinco y media unidades tributarias anuales".
Se trata de una rebaja que más bien es un beneficio en favor de los hijos del trabajador y,
claramente, un gasto no necesario para producir la renta, pero que por razones sociales o políticas
se ha incorporado en esta disposición.
a) Requisitos
De acuerdo a lo que señala la Circular Nº 40 de 22.06.2001 (que complementa la circular Nº 41, de

1999), las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores, se
aceptarán como un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando los requisitos para
acceder a ellas lleven implícito el concepto de la universalidad, entendiéndose por éste, según la
propia norma legal que se analiza, que sean concedidas en relación a las cargas de familia de los
trabajadores u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de
la empresa, cualquiera que sea el tipo de establecimiento educacional donde los hijos de los
trabajadores cursen sus estudios. Lo anterior es sin perjuicio de los demás requisitos que deben
cumplirse, en virtud de lo dispuesto en el inciso primero del artículo 31 de la ley del ramo.
Este es el mismo criterio que, como vimos, se utiliza para aceptar como gastos ciertos beneficios
que se otorgan a los trabajadores (Ver remuneraciones). Se ha entendido que dichas cantidades se
otorgan bajo el criterio de universalidad, por ejemplo, considerando la antigüedad o los años de
servicio prestados a la empresa, el número de cargas de familia que tenga el trabajador,
remuneración o cargo o función que desempeñe el trabajador en la compañía o cualquier otros
parámetros de medición que permitan otorgar el beneficio en forma general a todos los
trabajadores de la empresa. Así, los contratos o convenios colectivos se consideran un
"antecedente importante" para considerar cumplido este criterio, y sin esto, habrá que acreditar
el cumplimiento de los requisitos legales.
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Por ejemplo, el pago de un MBA a un ejecutivo no constituye un gasto para la empresa, ya que no
se considera indispensable para el desarrollo de la actividad y generación de la renta. Este pago
cede en su beneficio personal y deberá afectarse con el Impuesto Único a los trabajadores.
b) Límites
El monto por cada hijo no podrá ser superior en cada ejercicio comercial de la cantidad máxima
anual equivalente a una y media (1 1/2) UTA, vigente en el mes de diciembre de cada año o a la
fecha de cierre del ejercicio cuando se trate de empresas que ponen término de giro a sus
actividades.
Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los trabajadores que estudien en un
establecimiento de educación superior, el límite máximo anual será por cada hijo hasta un monto
equivalente a cinco y media (5 1/2) UTA vigente a la misma fecha indicada en el párrafo anterior,
además de constar en un contrato o convenio colectivo.
Para la aplicación de los límites antes indicados, se entiende por establecimientos de educación
superior, las Universidades e Institutos Profesionales Estatales, las Universidades e Institutos
Profesionales Privados reconocidos éstos últimos por el Estado, los Centros de Formación Técnica
y las Academias o Escuelas de Estudios Superiores dependientes de las Fuerzas Armadas y de
Orden, según lo dispuesto por el artículo 29 de la Ley Nº 18.962, D.O. 10.03.90, Orgánica
Constitucional de Enseñanza.
En caso de no cumplir con las normas señaladas, dichos gastos serán rechazados por el SII, de
acuerdo a las reglas generales.
c) Pagador de la beca
Un aspecto interesante sobre este tema es que el SII no ha limitado la deducción de las becas
como gastos, a pesar de que finalmente otro sujeto las pague al beneficiario.
Así lo ha señalado en oficio Nº 2928, de 12.06.2003, estableciendo que el artículo 31 Nº 6 bis "…no
distingue si es la empresa la que directamente paga la beca, o si se otorga a través de una Caja de
Compensación. De ello se infiere que en ambos casos constituye un gasto necesario para producir
la renta, en la medida que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el mismo
artículo.
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Lo anterior resulta lógico pues, en ambas situaciones la disposición patrimonial que la empresa
efectúa tiene una misma finalidad, cual es el otorgamiento de ese beneficio para sus trabajadores,
y además una misma causa, constituida por la relación contractual de carácter laboral" Asimismo,
se aplican los mismos límites legales para considerar el exceso como gasto rechazado.
El Servicio señaló que los fondos o aportes que las empresas proporcionen a las Cajas de
Compensación para el financiamiento de los beneficios que éstas otorguen a los trabajadores
afiliados, en la medida que se cumplan los requisitos y condiciones indicados en el número
precedente, constituirán un gasto necesario para producir la renta (oficio Nº 2.929, de
12.06.2003). Resulta improcedente sostener que los aportes a las Cajas de Compensación, son
tributariamente un gasto necesario para la empresa cualquiera sea su monto, pues tratándose de
las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, sea que se
otorguen directamente por ésta o a través del régimen de prestaciones complementarias de las
Cajas de Compensación, para su aceptación como gasto necesario para producir la renta, deben
cumplirse los requisitos y condiciones específicos establecidos en el número 6º bis del artículo 31,
incluido, desde luego, el límite del monto de la beca por cada hijo que en dicha disposición legal se
determina.
Además concluye señalando que la empresa que suscribe el convenio, debe establecer los
mecanismos pertinentes para que las Cajas de Compensación le informen sobre las cantidades
percibidas por sus trabajadores que, según lo expresado anteriormente, no se consideran becas de
estudio para los efectos tributarios.
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Donaciones.
"7º. Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción
básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privados o
fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2.0% de la renta líquida imponible de la empresa o del
1,6% del capital propio de la empresa al término del correspondiente ejercicio.
Esta disposición no será aplicada a las empresas afectas a la ley Nº 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se hagan a los
Cuerpos de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento
y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comités Habitacionales
Comunales.
Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la insinuación y
estarán exentas de toda clase de impuestos".
Los contribuyentes de primera categoría que efectúen donaciones amparadas en alguna ley que
conceda beneficios tributarios, como crédito contra el impuesto o gasto deducible de la RLI deben
determinar un límite global y absoluto por el conjunto de donaciones que realicen durante el año,
ascendente a un 5% de la RLI. Este límite se aplica sea, que el beneficio consista en un crédito en
contra del Impuesto de Primera Categoría, o bien, pueda deducirse como gasto la donación,
sustituyendo en principio a todos los límites particulares que establecen las leyes que regulan las
donaciones vigentes.
Una vez que el contribuyente ha determinado el límite y en evento que el monto total de las
donaciones efectuadas quede comprendido dentro de éste, podrá rebajar la cantidad
efectivamente donada, en la forma que determine la ley específica, que regule cada una de las
donaciones efectuadas, aplicando para tal efecto las instrucciones que ha dictado el SII y que a
continuación se detallan.
Las donaciones que conceden beneficios tributarios, deben estar establecidas por ley. En el evento
que no se cumpla con esta condición, la empresa (donante) está generando una pérdida en un
activo de la empresa (circulante) que la Ley de la Renta no acepta como gasto tributario, pues no
es "necesario" conforme al artículo 31.
Página 137
3.4. AJUSTES POR CORRECCIÓN MONETARIA.
El artículo 32 Nºs. 1 y 2 se señalan que la renta líquida se deberá ajustar conforme a las normas de
corrección monetaria que establece el artículo 41 de la ley de impuesto a la renta.
3.5. AGREGADOS Y DEDUCCIONES A LA RENTA LÍQUIDA.
Conforme lo dispone el artículo 33, a la renta líquida se le realizan los siguientes ajustes:
Las deducciones que la ley no acepta, y que deben agregarse a la renta líquida, y
Los agregados que la ley no acepta y que se deben deducir porque no están contemplados en el
concepto de renta o porque se encuentran exentos de impuestos.
En la tributación del propietario, los gastos que constituyan un desembolso efectivo o retiro de
especie tomarán la denominación de "gastos rechazados", también denominados por el SII "retiros
presuntos" o por la doctrina "retiros indirectos", aplicándose las normas del artículo 21.
Agregados a la renta líquida

Cuando estén contabilizadas con cargo a resultado, esto es, disminuyendo la renta líquida,
deberán ser agregadas las siguientes partidas:
• Las remuneraciones pagadas al cónyuge y a los hijos;
• Los retiros particulares efectuados por el contribuyente;
• Erogaciones por compra y mejoras de bienes del activo fijo.
• Erogaciones imputables a ingresos no rentas o rentas exentas;
• Beneficios otorgados a relacionados.
• Las cantidades que no cumplan las normas legales pertinentes.
A continuación analizaremos cada una de estas disposiciones:
a) Las remuneraciones pagadas al cónyuge e hijos.
Analizaremos las nociones de "remuneraciones" y "contribuyente".
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Dentro de la legislación tributaria no existe un concepto de remuneración, por tanto, por mandato
expreso del artículo 2º del Código Tributario, nos remitiremos al derecho laboral que la define
como:
Remuneración: "…las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en

dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo." (Art. 41
Código del Trabajo).
El término contribuyente está referido al empresario unipersonal, ampliándose a los socios de las
sociedades de personas, con exclusión de las sociedades anónimas.
El SII interpreta que el vocablo "remuneraciones" debe entenderse en el sentido amplio y natural
que le corresponde al léxico, comprendiendo no sólo a los sueldos o salarios que se puedan pagar
al cónyuge por su calidad de empleado de la empresa, sino que también cualquiera otra
retribución originada por la prestación de servicios profesionales o de otra índole, esto es,
honorarios, comisiones, primas, fletes, etc., lo que ha generado una discusión entre el SII y los
contribuyentes.
Vemos que la interpretación administrativa que hace el SII es en un sentido amplio y no considera
el sentido legal del término "remuneración" dado por el legislador laboral, contraponiéndose a lo
expresado por el artículo 20 del Código Civil, que señala que cuando el legislador defina
expresamente las palabras para ciertas materias se les darán a éstas su significado legal por sobre
su sentido natural y obvio.
La Corte Suprema expresó "que las remuneraciones que no se aceptan como rebajas de la renta
líquida en el art. 33, son aquéllas pagadas a los cónyuges cuando éstos se desempeñan bajo
dependencia del marido contribuyente" debiendo aceptar como gasto el proveniente del pago de
honorarios al cónyuge que ejerce su actividad en forma independiente.
Esto viene a confirmar que las remuneraciones a que se refiere el artículo 33 Nº 1 letra b) se
entienden generadas en una relación laboral bajo vínculo de dependencia y, por lo tanto, no
comprenden las relaciones independientes por honorarios.
Estas remuneraciones, si bien constituyen un gasto rechazado en la determinación del Impuesto

de Primera Categoría que afecta a la sociedad que incurrió en tales desembolsos (pagadora de la
renta), se deben desagregar a nivel de RLI para así gravarlas únicamente por el socio casado con la
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persona que percibe la remuneración, para los efectos de afectarse con el Impuesto Global
Complementario o Adicional más su adicional del 10%, según lo dispone el artículo 21 de la LIR
recientemente modificado por la Ley N° 20.630, sobre Reforma Tributaria. Todo lo anterior, sin
perjuicio de la tributación del impuesto único a las rentas del trabajo, que afectará al cónyuge del
socio, por las remuneraciones recibidas de la respectiva sociedad. Como podemos advertir una
misma renta queda sujeta a una doble imposición. Esta posición nos resulta contradictoria y
sostenemos que la renta debiera tributar en una sola ocasión, pero entendemos que al interior del
SII coexisten las dos posiciones interpretativas.
Así también lo advierte la Corte Suprema en que acepta como gasto el pago de honorarios al
cónyuge que ejerce su actividad en forma independiente "ya que de no ser así y declarando ambos
cónyuges en forma independiente sus ingresos, se producía una doble tributación".
Para el empresario individual y para las sociedades de personas las remuneraciones que se paguen
al cónyuge y al hijo soltero menor de 18 años, se transforman en un gasto rechazado por mandato
expreso de la ley.
En el caso de las S.A, estas remuneraciones se podrán aceptar como gasto en la medida que
cumplan con los requisitos legales.
Respecto del régimen patrimonial en que se encuentran casados los cónyuges el SII ha dicho que
la norma no hace distingo, debiendo aplicarse a cualquier remuneración pagada con
independencia del régimen patrimonial en que se encuentren casados.
En todo caso si las remuneraciones son asignadas al cónyuge de uno de los socios que al mismo
tiempo tiene la calidad de "socio" de la empresa, se aplica el beneficio del sueldo patronal (31 Nº
6) aceptándose la remuneración de acuerdo a las reglas generales.
En resumen, las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o de los socios, se

afectaran únicamente con el impuesto personal correspondiente, recargado en un 10% del gasto
rechazado, en virtud del artículo 21 incorporado por la ley 20.630.
b) Los retiros particulares efectuados por el contribuyente.
El concepto de retiro comprende aquellos efectuados en dinero y especie, como también aquellos
a los que la ley les ha dado el carácter en forma expresa, con exclusión de las cantidades que se
paguen o asignen en calidad de sueldo empresarial.
Página 140
El rechazo del gasto resulta lógico, ya que no constituyen gastos necesarios de la empresa, sino
que la retribución por la inversión que el contribuyente hace de los ingresos producidos por ésta,
para sus necesidades particulares.
Estos retiros deben declararse como afectos al impuesto final del propietario (global
complementario o adicional) de conformidad a las normas establecidas por el artículo 14 de la ley
del ramo.
c) Erogaciones por compra y mejoras de bienes del activo inmovilizado.
El SII ha hecho suya la definición de bienes físicos del activo inmovilizado empleado en la
contabilidad, entendiendo que son aquellos que han sido adquiridos o construidos con el ánimo
de usarlos en la producción de bienes o la prestación de servicios, según sea el giro del
contribuyente, sin el propósito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulación y sin que se
consuman en el desarrollo del giro. Estos conceptos no implican que el bien esté siendo
efectivamente utilizado en la empresa, sino que basta que hubiese existido el ánimo de destinarlos
al uso de la empresa al momento de comprarlos o adquirirlos.
A su vez, el concepto de "mejoras útiles" se define como aquellos desembolsos necesarios y

considerables, que tienen por objeto acondicionar o remodelar el bien, dejándolo en mejores
condiciones de funcionamiento, agregándole un valor importante al mismo que le aumenta su
duración y productividad. Estos desembolsos se califican como una inversión capitalizable, por lo
que deben considerarse como Activo Fijo o Inmovilizado, adicionándose al valor del Activo
Inmovilizado de que se trate, y su monto, en su conjunto, someterse a las disposiciones de
revalorización y depreciación contenidas en la Ley de la Renta.
c.1) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado
La amortización de los desembolsos en la adquisición de activos fijos se rige por las

normas contenidas en el número 5 del artículo 31 que, como se ha visto, autoriza la
deducción de una cuota anual por concepto de depreciación de tales bienes.
El SII considera que los desembolsos derivados de la construcción en bienes raíces ajenos,
de acuerdo a los contratos respectivos, son gastos diferidos y no bienes del activo
inmovilizado, pues en definitiva ingresan al patrimonio del propietario y no del
contribuyente que incurre en el gasto.
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En cuanto los desembolsos en que incurra el arrendatario por la realización de

construcciones en el bien raíz arrendado, el SII ha resuelto que el principio de correlación
entre ingresos y gastos exige que tales gastos se amorticen en el período de duración del
contrato celebrado entre las partes. El saldo no amortizado adoptará la calidad de un
gasto diferido, el cual al término de cada ejercicio deberá someterse a las normas de
actualización dispuesta por el Nº 7 del artículo 41 de la Ley de la Renta.
Tal es el criterio aplicado a los gastos efectuados por empresas arrendatarias en la

construcción de un establecimiento comercial (oficio Nº 3.844 de 2004) y de una vía férrea
(oficio Nº 683 de 9.04.2009) en los bienes raíces arrendados.
c.1.1) Compra y venta de bienes que no producen renta
En el caso que se adquiriese un automóvil, Station Wagons o similar, no

corresponde considerar ese desembolso como retiro ni como gasto ya que éste
constituye un activo para la empresa, y en el evento que haya sido contabilizado
como gasto deberá reponerse a la renta líquida ya que dicho desembolso
corresponde al costo del activo. No obstante, estos bienes deben ser depreciados
para reflejar contablemente la pérdida de valor producida por su uso y desgaste
pero, tributariamente, el monto de esta depreciación deberá ser agregado a la
renta líquida imponible.
En caso de venta, el criterio del SII ha sido confirmado por tribunales al señalar
que todos los gastos relacionados con la compra de automóviles constituyen
gastos rechazados, como así también la pérdida tributaria que se derive de la
venta del mencionado automóvil.
c.2) Las sumas pagadas por mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes
Como señalamos anteriormente las mejoras comprenden los desembolsos por bienes o
especies que se adicionan, agregan o incorporan en forma permanente a bienes físicos del
activo inmovilizado, aumentando su valor. En el caso de bienes raíces tienen dicho
carácter, entre otros, la instalación de muros o paredes divisorias para separar ambientes,
los cambios de pavimentos, la instalación de nuevas cañerías o ductos, etc.
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Estas mejoras deben "activarse", vale decir, deben imputarse al costo de los bienes
respectivos para todos los efectos tributarios: depreciación, corrección monetaria, etc.
En cuanto a las mejoras que efectúe el arrendatario en un bien raíz con construcciones
recibido en leasing, son aplicables en la especie las instrucciones impartidas por este
Servicio mediante la circular Nº 53 de 1978.
c.3) Los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes del activo inmovilizado.
Se trata de desembolsos que no benefician al propietario y que la ley ha preferido

precisar, entre éstos podemos señalar el IVA que grava la adquisición del bien cuando éste
no constituye crédito fiscal, los intereses y diferencias de cambio hasta la fecha de
funcionamiento del bien.
Un alcance merecen los intereses pagados o adeudados antes de que el bien entre en
funcionamiento. El SII ha señalado que sin perjuicio del criterio contenido en el
Suplemento 6(12)93, de 18.8.66 que indicaba que los intereses debían imputarse al costo
de los bienes mientras ellos no comenzaban a utilizarse, el contribuyente podrá optar por
imputarlos al costo de adquisición o construcción del activo, o bien, deducirlos como
gastos en el ejercicio que se adeuden o se paguen, pero una vez ejercida la opción no se
puede revocar, interpretación emitida a propósito de un gran proyecto de celulosa
construido en el país.
En el caso de diferencias de cambio y los reajustes pagados o adeudados por compra de

bienes que hayan sido adquiridos con créditos en moneda extranjera o reajustables, no se
consideran dentro del valor de adquisición sino que se cargan a los resultados del balance,
disminuyendo por lo tanto la renta líquida del ejercicio. (Art. 41 Nº 2 inciso segundo)
Cuando se adquieran bienes en el extranjero tendrán el carácter de desembolsos

imputables al activo las cantidades pagadas o adeudadas, por:
i. Gastos de desembarque, bodegaje y desaduanamiento;

ii. Derechos de internación;
iii. Fletes y seguros dentro del país;
iv. Intereses devengados hasta antes de que el bien entre en funciones.
Los términos utilizados por la ley, pueden definirse como sigue:
Página 143
• Desaduanamiento: Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para

exportar, importar o para colocar las mercancías bajo otro régimen aduanero.
• Derechos de internación: gravámenes arancelarios y derechos de aduana que deben

pagar las mercancías de procedencia extranjera para poder ingresar al país.
• Flete: remuneración que se paga al transportista o transportador en un contrato de

transporte de mercadería por tierra, mar o aire, calificación jurídica que resulta
plenamente aplicable a las operaciones arriba descritas. (Art. 2013 del Código Civil)
Según el SII, "De acuerdo a lo consultado y de conformidad al artículo 2013 del Código Civil
el término "flete" utilizado por el Nº 2 del artículo 59 de la Ley de Impuesto a la Renta
corresponde sea entendido como el precio convenido por transportar o hacer transportar
una cosa de un paraje a otro".
Agrega el SII, que "también se considerarán parte del flete…, aquellos pagos por servicios
prestados en el extranjero que relacionados directa y necesariamente con la debida
entrega de las especies cuyo transporte fue encomendado, que correspondan a las
obligaciones de los transportistas en general, como ocurre por ejemplo, con la carga,
custodia durante el viaje y entrega de la mercadería, entre otros". (Oficio Nº 1.318, de
23.04.2009)
El seguro es "un contrato bilateral, condicional y aleatorio por el cual una persona natural
o jurídica toma sobre sí por un determinado tiempo todos o alguno de los riesgos de
pérdida o deterioro que corren ciertos objetos pertenecientes a otra persona,
obligándose, mediante una retribución convenida, a indemnizarle la pérdida o cualquier
otro daño estimable que sufran los objetos asegurados". (Art. 512. C.Com)
d) Erogaciones imputables a ingresos no rentas o rentas exentas.
La imputación a la renta es el vínculo que podemos predicar de un gasto y su ingreso.
El fundamento para vincular determinados gastos con ingresos no renta, es que estos ingresos no
forman parte de la renta líquida imponible de primera categoría y, por tanto, resulta
simétricamente consistente que los costos, beneficios y gastos relacionados con este tipo de
rentas se deban rebajar exclusivamente de los beneficios que originen.
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También en esta situación, el SII ha situado los gastos vinculados al Impuesto de Primera Categoría
en carácter de único, cuando existía, regulado en el artículo 17 Nº 8 de la LIR vigente hasta el
31.12.2016. Como vimos, el SII sostiene contra texto legal expreso, que el impuesto respectivo era
distinto del general de Primera Categoría, y por lo tanto su base imponible debía calcularse en
forma separada e independiente. Esta posición ha sido controvertida en Tribunales, siendo
desechada la posición fiscal.
La interpretación del SII es tanto más criticable en este punto, pues los únicos gastos que la ley
exige agregar son los vinculados a ingresos no renta o rentas exentas. Los gastos provenientes de
operaciones sometidas a Impuesto Único de Primera Categoría no tenían ni uno ni otro carácter,
por lo que no procede asimilarlos o incluirlos en esta clase de erogaciones, contra de texto
expreso.
En cambio, el SII se ha pronunciado correctamente a propósito de ingresos sometidos al artículo

18 Ter (derogado) (hoy en día artículo 107 por ejemplo), de la Ley de la Renta, estableciendo que
las pérdidas deben rebajarse directamente de las rentas o utilidades obtenidas del mismo tipo de
operaciones (sin afectar a las rentas gravadas con los impuestos generales de la ley del ramo),
registrándose ambas partidas en el Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) u hoy en día el
registro REX que indica el artículo 14 de la LIR. (Oficio Nº 2.838 de 28.06.2001 y oficio 3.926 de
19.08.2004).
Finalmente, en relación a la remisión de deudas correspondientes a capital, reajustes e intereses

de contribuyentes declarados en quiebra, no constituye renta para el deudor y cuando se
produzca la remisión legal, procede rebajar del ingreso no renta los costos, gastos y desembolsos
que sean imputables a este tipo de ingreso (Oficio Nº 3.066 de 28.08.2002). Esta interpretación
representó un cambio sustantivo en la forma en que se aprovechaban las pérdidas tributarias de
empresas en quiebra, porque conforme la interpretación realizada por el SII, la pérdida tributaria
no era utilizable contra los ingresos de Primera Categoría.
Sobre este punto, se puede consultar la circular 68, de 2010, emitida por el Servicio de Impuestos
Internos al respecto.
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e) Beneficios otorgados a relacionados.
El objeto de esta norma es impedir que se excluya de tributación una parte de la renta de la
empresa, estableciendo beneficios especiales o gratuitos a personas que ejercen cierto control o
poseen influencia en la empresa.
La concesión de estos beneficios envuelve siempre un retiro o distribución de utilidades por parte
de los propietarios de la empresa.
e.1) Beneficiarios
Dentro de los beneficiarios tenemos:
i. Personas que por circunstancias personales o por su importancia en la empresa (sin hacer
distingo de la naturaleza jurídica) influencian la fijación de sus remuneraciones,
ii. Los accionistas de sociedad anónima cerrada, acogida o no a las normas de las sociedades
anónimas abiertas;
iii. Los accionistas de sociedades anónimas abiertas, dueños del 10% o más de las acciones;
iv. Los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, incluyendo los socios
gestores y accionistas de las sociedades en comandita por acciones; y
v. Terceros que posean vínculos familiares, económicos o de otra índole con los principales
accionistas o socios de las sociedades de personas a través de los cuales pudieran influir
en la fijación del monto de sus remuneraciones.
vi. En general, las personas que tengan interés en la sociedad o empresa.
El término interés utilizado en esta norma debe entenderse "como toda relación directa o
indirecta que una persona pueda tener con una sociedad o empresa y que denote un interés o
una vinculación, patrimonial, económica o comercial o de otra índole". Para el SII, el término
es amplio y ocurre cuando existe una vinculación patrimonial o un interés económico entre el
cedente y el adquirente, ya sea en forma directa o indirecta, es decir, cuando la persona que
enajena es socio o accionista bajo las condiciones que indican dichas normas de la sociedad
adquirente, o cuando la persona enajenante se encuentra vinculada patrimonialmente o tiene
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un interés económico con la sociedad adquirente, en los términos ya indicados, a través de

otra u otras personas jurídicas.
Este término ya había sido empleado por el legislador al referirse a las enajenaciones de
ciertos bienes y derechos que los socios o accionistas efectúen a la empresa o sociedad de la
cual son socios, accionistas o simplemente tengan interés, a objeto de afectarlas con una
tributación especial. (Arts. 17 Nº 8 y 41 inciso penúltimo), pero aquí curiosamente, el Servicio
ha interpretado el término restringiéndolo a un vínculo económico y en ningún caso, familiar o
de otra índole.
e.2) Beneficios
Los beneficios que la ley indica son:
i. Uso o goce de bienes no necesario para producir la renta a título gratuito o a un valor inferior
al costo
En este punto la ley habla de uso o goce no necesario, y al no existir definición legal de
"necesariedad" debe entenderse como la vinculación potencial entre el gasto y los ingresos
imponibles de la empresa.
Lo determinante al momento de rechazar este tipo de gastos es que la utilización del bien no
se vincule potencialmente con la producción de la renta de la empresa, puesto que para
generarla no se considera necesario que el bien ceda principalmente en provecho particular
del socio o un tercero.
Ejemplo de este beneficio es el uso de un vehículo de sociedad por parte del socio durante sus
vacaciones.
ii. Exceso de intereses pagados por préstamos o valores entregados a cualquier título a las
personas mencionadas.
iii. Arriendos pagados o percibidos que se estimen desproporcionados.
Se consideran bienes de características y ubicación similares en la localidad respectiva,

considerando para tales efectos todas las circunstancias que se tuvieron en cuenta para que se
realizara la operación.
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Un caso analizado por los Tribunales en que se confirmó la posición fiscal, decía relación con
gastos desproporcionados con los ingresos de la compañía, en que la Dirección Regional
Valparaíso del SII, negó el aprovechamiento del gasto por arriendo pagado por una camioneta
porque "efectuado un estudio o relación de la supuesta necesidad e imprescindencia del uso
total de un 100% de una camioneta arrendada (y del gasto consecuente) para la generación de
ingresos, dado que la mayoría de éstos provienen de atención en consultorios municipales
estables y los obtenidos por atenciones particulares alcanzan solamente a $ 2.842.534, se
denota una marcada desproporción del gasto anual por arriendo del vehículo respecto de
estos ingresos declarados porque "resulta para este Tribunal poco factible la afirmación del
recurrente en cuanto que para sus trámites o uso particular cuenta con el vehículo de su hijo,
dado que según antecedentes obtenidos del Banco Computacional de antecedentes de los
contribuyentes, se trata de un profesional ingeniero de libre elección, con varios años de
profesión, con ingresos propios y obligaciones de su profesión que también requieren del uso
de un vehículo para trasladarse, con difícil disposición para uso de terceros".(el paréntesis es
nuestro).
iv. Pérdida por acciones suscritas a precios especiales.
Sobre este tema el SII ha señalado que en el evento que la suscripción de acciones se realice a
un precio menor que su valor nominal, por personas que en general tengan interés en la
sociedad de que se trata, como puede ser el caso de quienes se encuentran vinculadas por
parentesco con los actuales accionistas, y que la sociedad contablemente registre una pérdida
por dicho concepto, ésta deberá agregarse a la renta líquida imponible del impuesto de
primera categoría, en los términos dispuestos por el artículo 33º, Nº 1, letra f), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Recordemos que por mandato del artículo 26 de la ley Nº 18.046 de sociedades anónimas, el
menor valor obtenido en la colocación de acciones de la misma sociedad, bajo el valor
nominal, será considerado una pérdida en los resultados sociales.
v. El castigo que representa la condonación total o parcial de deudas.
vi. En general, todo otro beneficio de índole similar.
La norma hace una enunciación no taxativa de los beneficios al precaver la existencia de otros
de naturaleza similar.
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Sobre este punto, es aplicable lo señalado anteriormente, respecto al tratamiento tributario

que tendrán los gastos rechazados a contar del 1 de enero de 2013 (Ley 20.630).
f) Deducciones no autorizadas por el artículo 31 o que se rebajen en exceso de los márgenes

permitidos.
Cuando no se cumplan con los requisitos enunciados en la norma, estaremos en ausencia del
vínculo de "necesariedad" que exige la Ley para la Renta y los gastos, siendo en estos casos el
gasto rechazado la figura supletoria que viene a cubrir esta situación.
Sobre este punto, también es válido lo señalado respecto al artículo 21 de la Ley de la Renta.
Deducciones a la renta líquida
Se encuentran establecidas en el artículo 33 N° 2 de la LIR y si bien este artículo no sufrió grandes

modificaciones en el fondo de la norma, si tuvo una modificación de forma respecto de los gastos
rechazados del artículo 21 inciso i) e inciso iii) de la LIR producto de la publicación en el D.O. del
29.09.2014 de la Ley Nº 20.780, sobre Reforma Tributaria. Esta modificación, establecida en la
letra c) número 2 del artículo 33 de LIR, indica que estos gastos rechazados pasan a ser
directamente “deducciones”, ya que antes de esta modificación eran “desagregados” establecidos
en el artículo 21 vigente hasta el 31 de diciembre del 2016. Ahora se mencionaran algunas
incidencias de este artículo:
La razón es evitar que una misma renta pague impuesto de primera

categoría dos veces, debiendo rebajarse únicamente los dividendos
percibidos de S.A chilenas, de sociedades por acciones y en comandita
por acciones, esto para el Régimen Parcialmente Integrado. No
a) Dividendos obstante, para el régimen Atribuido, luego de realizar esta deducción,
percibidos se debe agregar o reponer a la RLI el dividendo incrementado para que
tribute nuevamente con IDPC y sea atribuido. Sin perjuicio del crédito
asociado a ese dividendo se ocupe contra el IDPC determinado.
Los dividendos de sociedades extranjeras si están afectos al Impuesto
de Primera Categoría.
b) Utilidades sociales Por la misma razón antes expuesta, se deducirán las utilidades que el
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percibidas o contribuyente perciba o devengue en calidad de socio de sociedades

devengadas por el de personas, incluyendo las que provengan de sociedades en
contribuyente comandita por acciones a las que pertenezca en calidad de socio
gestor, esto para el Régimen Parcialmente Integrado. No obstante,
para el régimen Atribuido, luego de realizar esta deducción, se debe
agregar o reponer a la RLI el Retiro incrementado para que tribute
nuevamente con IDPC y sea atribuido. Sin perjuicio del crédito
asociado a ese retiro se ocupe contra el IDPC determinado.
En esta situación se encontraban hasta el 31.12.2015:

– Las rentas de bienes raíces no agrícolas explotados por su propietario
o usufructuario (NO S.A), siempre que su monto efectivo no excediera
c) Rentas exentas del 11% del avalúo fiscal del respectivo inmueble.
A contar del 01 de enero del 2016 la exención aplica sobre la renta
efectiva de los bienes raíces no agrícolas, obtenida exclusivamente por
personas naturales y esto es independiente de su monto efectivo.
Aunque el artículo 33 no lo dice expresamente, corresponde también

deducir de la renta líquida las rentas provenientes de aquellas
actividades respecto de las cuales el contribuyente tribute en base a
d) Rentas Presuntas algún régimen de renta presuntiva, como es el caso por ejemplo:
– De la explotación de vehículos motorizados destinados al transporte
terrestre de pasajeros, realizada al amparo de lo dispuesto en el
artículo 34 de la LIR.
e) Reajustabilidad de La Ley no establece en este caso reajuste alguno por lo que estas
las deducciones rentas deben rebajarse de la renta líquida, por su monto histórico.
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Incorporación del nuevo N° 5 del Articulo 33
"5º. No obstante lo dispuesto en la letra a) del número 2º.- de este artículo, y en el número 1º.-
del artículo 39, los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 deberán
incorporar como parte de la renta líquida imponible las rentas o cantidades a que se refiere la
letra c) del número 2.- de la letra A) del mismo artículo. Para dicha incorporación deberán
previamente incrementarlas en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54
y en los artículos 58 número 2) y 62. En contra del impuesto de primera categoría que deban
pagar sobre las rentas o cantidades indicadas, procederá la deducción del crédito por impuesto
de primera categoría que establece el artículo 56 número 3) y 63. Cuando corresponda aplicar el
crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra B) del artículo 14,
deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución. En caso de determinarse una pérdida
tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3 del artículo 31.
La Ley N° 20.780 incorporó un N° 5 nuevo al artículo 33 de la LIR. El objeto de esta modificación

fue establecer la forma en que los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas según
contabilidad completa (En el Régimen de Renta atribuida o 14 letra A) deberán atribuir las rentas o
cantidades afectas al IGC o IA que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas.
Para tal efecto, la referida norma considera que dichas sumas deben ser incorporadas como parte
de la RLI de la empresa, incrementadas previamente en la forma señalada en el inciso final del N°
1, del artículo 54 de la LIR y en los artículos 58 número 2) y 62 todos de la LIR, en una suma
equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda, en concordancia con lo dispuesto
en la letra c), del N° 2, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, para gravarse con el IDPC y
posteriormente ser atribuidas como parte de la RLI determinada. En contra del IDPC determinado
sobre los retiros o dividendos incrementados referidos, se podrá deducir el crédito por IDPC a que
tengan derecho dichas cantidades en conformidad a lo dispuesto en el párrafo 1°, del N° 3, del
artículo 56 y los párrafos 1° y 2°, del artículo 63, ambos de la LIR. Cuando corresponda aplicar el
crédito proveniente de un contribuyente acogido al régimen Semi-integrado o 14 letra B), deberá
descontarse aquella parte del crédito sujeta a restitución.
En resumen, rompemos la lógica anterior a la reforma tributaria, donde los dividendos o retiros
percibidos desde otras sociedades los deducíamos de la RLI, ya que ya habían tributado con el
IDPC en la sociedad de origen. Todo esto para el efecto de atribuir estas utilidades a
contribuyentes de impuestos finales.
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Unidad 4:
Tributación de los Gastos Rechazados
Efectos en la empresa.
Hasta el 31 de diciembre de 2012 si el gasto era considerado rechazado, se debía agregar a la
renta líquida aumentando la base imponible de primera categoría, sobre la cual se aplicaba la tasa
del impuesto del 20% y en el caso de las Sociedades Anónimas y Sociedades por Acciones (SPA) los
gastos que eran rechazados y que se afectaban con la tributación especial del art. 21 inciso
tercero, se debían luego desagregar de la renta líquida imponible del ejercicio para afectarlos así
sólo con el impuesto único del 35%.
A contar del 01 de enero de 2013 y producto de la publicación en el Diario Oficial del 27.12.2012,
de la Ley N° 20.630, sobre reforma tributaria, se sustituyó el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.
La referida sustitución, modificó el tratamiento tributario que afecta a los contribuyentes que
declaren sus rentas efectivas de Primera Categoría de acuerdo a un balance general según
contabilidad completa y a los que se encuentren acogidos a lo dispuesto en el artículo 14 bis de la
LIR, así como a sus propietarios, socios o accionistas, respecto de gastos rechazados, beneficios
por el uso de bienes del activo de la empresa y otras cantidades.
Antes de las modificaciones señaladas, la LIR contemplaba reglas de tributación distintas en

función de la estructura o forma jurídica del contribuyente. El nuevo artículo 21 de la LIR,
simplificó el sistema, igualando la tributación sobre ciertas cantidades que señala, sin distinguir la
estructura social ni el tipo de contribuyente que incurren en ellas, aplicándoles en general a dichas
sumas, un impuesto con tasa de 35%, en carácter de impuesto único a la renta, a nivel de la
empresa (Tasa que con la publicación de la Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria
aumenta al 40% a contar del 01 de enero de 2017).
Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con ciertas características, la
norma en estudio dispone que los propietarios, socios o accionistas de la empresa o sociedad
respectiva, deben afectarse en reemplazo del impuesto único de 40%, con el Impuesto Global
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Complementario (en adelante “IGC”) o Impuesto Adicional (en adelante “IA”), según corresponda,
aplicando una tasa adicional de dichos impuestos de un 10%.
Los gastos rechazados que se afectarán con una tasa de 40%, tributo que se aplica en calidad de
único a la renta, no se podrán afectar con ningún otro impuesto de la LIR, y además, tal gravamen
no tendrá el carácter de impuesto de categoría, lo que significa que no se podrá invocar como
crédito respecto de cualquier otro impuesto de la ley del ramo.
En el caso de los gastos rechazados que se afecten con la tributación especial del art. 21, en su
nuevo texto, se deberán desagregar de la renta líquida imponible del ejercicio tanto para afectar a
la empresa o al empresario, socio o accionista, en estos últimos casos, cuando estos sean
contribuyentes del impuesto global complementario o adicional y que los gastos se realicen en
beneficio de ellos.
A contar del 01 de Enero de 2017 la Ley N° 20.780, del 29.09.2014 modificó la tributación
establecida en el artículo 21 de la LIR, sustituyendo su texto por uno nuevo.
En términos generales, el nuevo texto del artículo 21 de la LIR mantiene la estructura de las
normas incorporadas por la Ley N° 20.630, distinguiendo entre aquellas partidas y cantidades que
no benefician a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, gravándose a
nivel del contribuyente de primera categoría con un Impuesto Único (en adelante “IU”); y aquellas
partidas o cantidades que si los benefician, quedando en consecuencia gravados con Impuesto
Global Complementario (IGC) o con Impuesto Adicional (IA), según le sea aplicable, más una tasa
adicional del 10%.
La nueva norma, aun cuando no cambia en forma substancial el régimen de tributación del
artículo 21 de la LIR sustituido por la Ley N° 20.630, introduce modificaciones a tal norma, según
se analizará. Se hace presente que las instrucciones del SII contenidas en la Circular N° 45 de 2013,
se mantienen vigentes en todo aquello que no sea contrario a las instrucciones de la Circular N° 71
de 2015.
1. ANÁLISIS
A través del siguiente esquema estamos resumiendo la tributación que describe y detalla el
artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
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De izquierda a derecha mostramos primeramente el detalle de aquellas partidas esenciales

que se detallan en los incisos primero, segundo y tercero de la norma legal en comento. A
continuación entregamos la conclusión del efecto de dichas partidas a nivel de Renta
Líquida Imponible de Primera Categoría y de Fondo de Utilidades Tributables, junto con
ello, nos referimos al efecto en términos de pago de impuesto y de su consecuencia en la
Declaración Jurada 1909.
Así por ejemplo, las partidas del artículo 33 N° 1 de la Ley de la Renta, señaladas en el
inciso primero del artículo 21 del mismo cuerpo legal, se deben agregar y desagregar de la
Renta Líquida Imponible, no producen ningún efecto en el Fondo de Utilidades Tributables,
se gravan con una tasa del 35% en calidad de Impuesto Único y no deben ser declaradas
en la Declaración Jurada N° 1909.
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Efectos en el impuesto del propietario de la empresa.

La norma que regula el efecto de los agregados (establecidos en el artículo 33 Nº 1) en los
propietarios de las empresas, es el artículo 21 de la LIR. Brevemente y a modo ilustrativo
enunciaremos las normas que contempla el artículo 21 (dentro de los cuales están los gastos
rechazados), ya que por ahora no es el objeto de nuestro estudio principal.
En el artículo 21 se identifican dos grandes categorías, los retiros propiamente tal y retiros por uso
de bienes, que tienen en común la existencia de un beneficio real percibido por el propietario y
por otra parte los préstamos (que se asimilan a retiros) y los gastos rechazados que son regulados
por normas antievasivas.
Retiros propiamente tales: Son aquellos donde existe un desembolso real de la empresa que
favorezca al propietario, por ejemplo, exceso de intereses pagados, arriendos desproporcionados,
exceso de remuneraciones, etc.
Retiros por uso de bienes: el beneficio lo representa el uso realizado a valores inferiores a los
fijados por la ley o a título gratuito.
Préstamo: El préstamo efectuado por la sociedad al socio se trata como un retiro directo en
beneficio del socio, basada en la sospecha fiscal que el préstamo nunca será devuelto y en la
medida que se califique como retiro encubierto de utilidades.
Gastos rechazados: Es la figura subsidiaria que pone término a la tributación del empresario,
impidiendo que los gastos no aceptados puedan importar una evasión de los impuestos
personales al propietario. Éstos se relacionan con el artículo 33 que acabamos de analizar y cuyos
efectos veremos a continuación.
Tema 1: Socios de sociedades de personas.

En esta categoría incluimos a los empresarios individuales, socios de sociedades colectivas, civiles
y comerciales, en comandita simple, y socios gestores de sociedades en comandita por acciones.
Hasta el 31 de diciembre de 2012 y antes de la modificación legal al artículo 21 de la LIR por la Ley
N° 20.630 sobre Reforma Tributaria, estos contribuyentes veían aumentada su base imponible del
impuesto global complementario o adicional, en el monto del rechazo del gasto, e independiente
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de si el gasto rechazado iba o no en beneficio de ellos, ya que por Ley se entendían como montos
retirados por los socios, y en proporción a su porcentaje de participación en las utilidades sociales.
La única excepción era que dichas partidas tuvieran como beneficiario un socio determinado, ya
que en ese caso el monto íntegro del gasto rechazado debía ser considerado como retiro sólo por
el socio beneficiario. En este caso como el gasto rechazado formaba parte de la base imponible del
IDPC, al agregarlo a la RLI, el propietario o socio tenía derecho a utilizar el impuesto de primera
categoría que afectaba a dicha partida como crédito contra su impuesto personal.
A contar del 1 de enero de 2013 los gastos rechazados afectos al artículo 21 que beneficien al
propietario o socio que sea contribuyente del IGC o IA se gravan sólo con el IGC o IA, más su tasa
adicional del 10% y ya no tributarán en primera categoría, para lo cual deben deducirse de la RLI
en el ejercicio de su pago o desembolso. Ahora bien, cuando dichas partidas hayan beneficiado a
su cónyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con
aquellos en los términos del artículo 100 de la Ley N° 18.045 sobre Mercado de Valores, se debe
entender que han beneficiado al propietario o socio de la empresa respectiva, y por lo tanto, son
éstos los que se gravan con el IGC o IA, más su tasa adicional, sobre las sumas así determinadas.
Tema 2: Accionistas de sociedades de capital.

Nos referimos a los accionistas de sociedades anónimas, los contribuyentes establecidos en el art.
58 Nº 1 LIR (agencias y establecimientos permanentes), accionistas de sociedades por acciones
(SPA) y socios comanditarios de acciones de sociedades en comandita por acciones (CPA).
Éstos hasta el 31 de diciembre de 2012 no se veían afectados en su base imponible, ya que era la
empresa la que debía pagar un impuesto en carácter de único de 35% sobre estas cantidades
conforme lo disponía el anterior texto del art. 21 inciso tercero de la LIR y la circular Nº 42, de
28.08.1990. Esto a pesar que el accionista era quien realmente veía incrementado su patrimonio,
sin embargo, por dificultades de fiscalización se había preferido regular el impuesto único como un
tributo sólo a nivel de empresa.
A contar del 1 de enero de 2013 y al igual que en el caso de los socios de sociedades de personas si
el gasto rechazado va en beneficio de algún accionista contribuyente de IGC o IA, será sólo éste
quien deba tributar sobre dicho gasto incluyéndolo dentro de la base imponible de su ICG o IA y
pagando además un 10% como tasa adicional sobre el monto del rechazo, sin derecho al crédito
por impuesto de primera categoría.
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La tributación con el IGC o IA, más su tasa adicional, sobre los gastos rechazados, se aplica en
reemplazo del Impuesto Único de tasa 35%, o 40% vigente a contar del 01.01.2017, y sólo cuando
beneficien a un contribuyente del IGC o IA. Por tanto, cuando los gastos rechazados hayan
beneficiado a dueños, socios o accionistas que no sean contribuyentes del IGC o IA, tales partidas
se afectarán en la empresa o sociedad respectiva, gravándose con el IU establecido en el inciso
primero del artículo 21.
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Capítulo 2
Capital Propio de la Empresa
Presentación
El Capítulo 2 Capital Propio de la Empresa, aborda las disposiciones que regulan la determinación
del capital propio tributario que deben calcular los contribuyentes obligados a determinar sus
rentas efectivas en la primera categoría mediante contabilidad completa, incorporando aquellos
métodos para determinarlo y señalando la incidencia que tiene su determinación a raíz de los
cambios incorporados por la Reforma Tributaria vigentes a contar del 01 de enero de 2017 a la Ley
sobre Impuestos a la Renta.
Los temas se presentan como se indican:
Unidades Temas
Tema 1: Conceptos
Unidad 1: Aspectos Generales
Tema 2: Competencia del SII
Unidad 2: Sujetos Obligados
Unidad 3: Partidas que inciden en
la determinación del CPT
Unidad 4: Métodos para
determinarlo
Unidad 5: Variaciones del CPT
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UNIDAD 1
ASPECTOS GENERALES
Se conoce por ser parte integrante del sistema de corrección monetaria, pero su incidencia
alcanza materias de diversa índole como el pago de patentes municipales y cálculo de
gratificaciones en materia laboral. A continuación analizaremos su determinación y
composición.
1. CONCEPTOS
1.1 Capital
En términos económicos, el capital se entiende como aquel factor de producción constituido por
inmuebles, maquinarias o instalaciones de cualquier género, que en colaboración con otros
factores, principalmente el trabajo, se destina a la producción de bienes. También se relaciona con
un elemento productor de ingresos que no está destinado a agotarse ni consumirse, sino, por el
contrario, debe mantenerse intacto como parte generadora de nuevas riquezas.
En materia de sociedades, los aportes de los socios constituirán el capital social en el cual cada
socio es titular de derechos equivalentes a su interés social, en las sociedades de personas, o a un
cierto número de acciones en las sociedades de capital, todo esto por regla general. En suma, el
capital constituye una deuda de la sociedad con respecto a sus socios.
De acuerdo a lo anterior, el capital en materia contable configuraría un pasivo de la sociedad, ya

que constituye una deuda respecto de los socios. Así, la voz "capital" no es otra cosa sino que la
diferencia entre activo y pasivo.
A continuación describimos algunos conceptos relacionados.
1.2 Capital contable o Patrimonio financiero
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Para efecto financiero-contable, los conceptos de capital y patrimonio se hacen sinónimos y

representan el valor aportado por los dueños de la empresa a título de aporte de capital,
incluyendo las reservas reglamentarias, especiales y de utilidades financieras retenidas. Es decir,
todos aquellos saldos que conforman el rubro capital y reservas.
De este modo vemos que el capital o patrimonio financiero lo componen los aportes que efectúan
los socios o accionistas más las reservas y las utilidades que quedan en la empresa a la espera de
ser retirada o ser destinada a la creación de nuevas reservas.
Debemos señalar que la ley de la renta establece una metodología para calcular el capital propio
tributario que incluye ciertos ajustes de naturaleza tributaria y que no necesariamente son
aplicables al calcular el patrimonio financiero, el cual fluye directamente de los registros contables
de la empresa.
Algunos ejemplos de tales partidas son los gastos o pérdidas contabilizados en un ejercicio pero
deducidos de la renta imponible en ejercicios distintos, como son la provisión por deudores
incobrables, la provisión por obsolescencia de existencias, y la diferencia entre la depreciación
contabilizada y aquella aceptada tributariamente.
Otra partida, cuyo reconocimiento es diverso en la determinación del capital propio tributario y
contablemente, es la provisión del impuesto a la renta.
a) El patrimonio en la división de sociedades
La ley de la renta en su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2014, señalaba en el artículo 14,
que "En las divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en proporción al
patrimonio neto respectivo". El SII interpretaba que el concepto de patrimonio neto debía
entenderse como el total del activo representado por inversiones efectivas (bienes o derechos)
menos el pasivo exigible del contribuyente (deudas u obligaciones), y al no establecer la norma
legal que contiene esta expresión en que ámbito debe aplicarse, no cabe otra alternativa que
concluir que dicho concepto debe entenderse en el ámbito contable financiero, y no con un
alcance tributario, ya que si el legislador hubiera querido que tal expresión se entendiera en este
último aspecto lo hubiera contemplado expresamente en la ley, como ocurría con otras
disposiciones legales cuando se refieren a conceptos tributarios. Por tanto en el caso de la división
de una sociedad y hasta el 31.12 .2014 lo que se distribuía era el patrimonio contable financiero
de la sociedad entre todas aquellas sociedades que nacen producto de la división y conforme a lo
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dispuesto por la letra c) del Nº 1 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, lo que se
asigna a las nuevas sociedades que nacen de la división en función del patrimonio señalado, son
las rentas o utilidades tributables que la sociedad que se divide tiene acumuladas en su FUT.
Así también el oficio Nº 180 de 19.01.2005 señala que "en las divisiones se considerará que las
rentas acumuladas se asignan en proporción al patrimonio neto respectivo; entendiéndose por
este último concepto, en su ámbito contable financiero, como el total del activo representado por
inversiones efectivas (bienes o derechos) menos el pasivo exigible del contribuyente (deudas u
obligaciones)".
A contar del 01 de enero de 2015 y producto de las modificaciones incorporadas al artículo 14 de

la Ley sobre Impuestos a la Renta, por la Ley N° 20.780, del 20.09.2014, se estableció que en las
divisiones de sociedades la asignación de las rentas acumuladas se haría en función de la
proporción en que se dividiera el capital propio tributario y ya no entonces en función del
patrimonio financiero como ocurrió hasta el 31.12.2014.
1.3 Capital Propio Tributario
El artículo 41 Nº 1 inciso primero de la LIR expresa que se entenderá por capital propio "la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial,
debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros
que determine la Dirección Nacional, que no representen inversiones efectivas".
Esta disposición agrega que los contribuyentes que sean personas naturales deben excluir de la
contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categoría o que no
correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa, por ejemplo, la casa habitación
del empresario, otros bienes raíces que no produzcan rentas afectas al Impuesto de Primera
Categoría, como los D.F.L. Nº 2, los vehículos y otros bienes destinados al uso particular del
empresario.
En otras palabras podemos decir que corresponde al patrimonio real invertido por la persona o
empresa en la actividad generadora de renta, para lo cual deberá, a partir del total del activo,
excluir todos aquellos valores que no le pertenecen y los que lo aumentan ficticiamente.
La ley tributaria recoge aquí la noción contable de "unidad de empresa", reconociendo como parte
de ella únicamente los activos y pasivos vinculados a dicha actividad lucrativa.
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El SII confirma lo anterior en el oficio Nº 2.803 de 01.10.2007 al señalar que las operaciones de
inversión en acciones y arrendamiento de bien raíz se excluyen de la contabilidad completa
cuando no corresponden al giro o actividad habitual de un empresario que actúa como persona
natural o no originan rentas gravadas en la primera categoría.
a) Uso de este concepto en la LIR
A través de diversas disposiciones de la ley de la renta y otras de índole tributaria, en forma más o
menos repetida, se emplea la palabra capital sea en forma simple o con algún adjetivo.
Algunos ejemplos en la ley de la renta:
 Dentro de las definiciones de la ley de la renta el artículo 2 Nº 5 señala "por capital

efectivo se entenderá el total del activo con exclusión de aquellos valores que no
representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden".
 En las devoluciones de capital señaladas en el artículo 17 Nº 7 de la LIR, señala que no

son ingresos renta las devoluciones de capitales sociales y sus reajustes, con la única
limitación de que no corresponda a utilidades capitalizadas que no hayan pagado
impuestos de esta ley.
 En las donaciones del artículo 31 Nº 7 de la LIR, se señala un límite alternativo, en caso

de no existir renta líquida imponible, para aceptar como gasto las donaciones que
equivale al 1.6 por mil del capital propio de la empresa al término del ejercicio.
 En los casos de infracapitalización del artículo 59 Nº 1 que señala que la tasa de

impuesto adicional será de un 35% cuando el endeudamiento total sea superior a tres
veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio señalado.
 El legislador considera que el concepto de patrimonio es similar al capital propio, al

entenderlo como el capital propio entendido en los términos del art. 41 Nº 1
determinado al 1 de enero del ejercicio en que se contrajo la deuda, o a la fecha de la
iniciación de actividades, según corresponda, el cual se debe reajustar al término del
ejercicio y efectuar los ajustes que correspondan a aportes y/o retiros de capital.
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 Por último en materia sancionatoria, el Código Tributario en los casos de pérdida o

inutilización no fortuita de documentos, establece como límite máximo de la multa el
15 por ciento del capital propio según el Nº 1 del artículo 41 de la LIR. Para estos fines,
la información se obtiene del F22, pero si a la fecha en que deba efectuar esta
determinación, el contribuyente aún no ha presentado el F22, el capital propio se
determina sobre la base de la contabilidad del contribuyente.
1.4. Patrimonio
Vemos que en materia contable como tributaria las palabras "capital" y "patrimonio" se usan
indistintamente como sinónimos. Por esta razón nos limitaremos a señalar que en términos
jurídicos el patrimonio comprende no solamente los bienes presentes, sino también los bienes por
adquirir, los bienes futuros. De este modo, la noción de patrimonio es una abstracción jurídica que
designa no sólo el conjunto de los derechos y obligaciones apreciables en dinero de que una
persona es sujeto activo o pasivo, sino también la aptitud de adquirir bienes futuros o de contraer
nuevas obligaciones.
Entendido el patrimonio jurídicamente como un atributo de la personalidad podemos señalar:
a) Sólo las personas naturales o jurídicas pueden tener patrimonio, pues ellas pueden
adquirir bienes o créditos y contraer obligaciones;
b) Toda persona natural o jurídica tiene necesariamente un patrimonio, aunque actualmente

no posea bien alguno,
c) Que la misma persona no puede tener por regla general más que un solo patrimonio, en el
sentido propio de esta palabra, ya que el patrimonio es una universalidad de bienes y de
cargas.
2. Competencia del SII
En materia de determinación de capital propio se han suscitado controversias en relación a la

competencia del SII y de las Municipalidades.
De acuerdo a las interpretaciones del SII la determinación del capital propio le corresponde a éste.
Así lo ha señalado en el oficio Nº 201 de 2005, al disponer "que si bien es efectivo que la
determinación del Capital Propio es una disposición legal de carácter tributario, en forma
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reiterada la Dirección Nacional ha señalado que el SII debe expresar su opinión respecto de ciertas
partidas del balance que sirven de base para la cuantificación de dicho parámetro, todo ello desde
el punto de vista de lo que dispone el artículo 41 de la LIR, especialmente en el aspecto
interpretativo. A su vez, mediante Of. circular Nº 3.531, de 20.12. 1996, se dieron las instrucciones
pertinentes a los Directores Regionales, recomendando lo siguiente: "No obstante lo anterior, las
Direcciones Regionales dentro del ámbito de sus facultades fiscalizadoras, y ante consultas
técnicas formuladas por las entidades y contribuyentes sobre el tema en cuestión, podrán efectuar
las verificaciones de los capitales propios de las empresas desde el punto de vista de lo que
dispone el artículo 41 de la Ley de la Renta, haciendo presente que esta disposición legal se trata
de una norma netamente de índole tributaria". Y concluye "el Servicio tiene competencia exclusiva
para interpretar las normas de carácter tributario fiscal y, por lo tanto, las referidas al concepto de
capital propio, y que en virtud de ello y de la información con que cuenta, es que corresponde que
informe a las Municipalidades en caso de discrepancia, sobre las dudas que surjan con relación a
ese concepto y sobre el monto preciso del capital propio de un contribuyente".
De lo anterior se concluye que el SII sólo tiene competencia para informar lo que se consulte
respecto a los problemas de interpretación relacionados con la determinación del capital propio
de acuerdo a las normas de la LIR, con el objeto de fijar este valor que sirve de base para calcular
la patente municipal. En otras palabras, la competencia opera dentro del marco que le ha fijado la
ley, y sólo con el objeto de concretar los fines de fiscalización de los impuestos que se le han
encomendado, y la circunstancia de tener la capacidad técnica para resolver los problemas que
puedan presentarse en relación a la aplicación o interpretación de los conceptos contenidos en el
artículo 41 de la Ley de la Renta, y no se extiende a materias municipales.
Confirma lo anterior el oficio Nº 906 de 2003 el SII señala "a este Servicio no le corresponde emitir
un pronunciamiento sobre la determinación del capital propio para los efectos del pago de la
patente municipal, sin perjuicio de poder expresar una opinión de ciertas partidas del balance que
sirven de base para la cuantificación de dicho parámetro, todo ello del punto de vista de lo que
dispone el artículo 41 de la LIR, que es una norma netamente de índole tributaria".
La Corte Suprema ha señalado que "El ente edilicio debe determinar la base imponible de la
contribución o derecho de patente de que se trata sobre la base de la declaración de capital
propio acompañado por el contribuyente y que fue determinado por el SII" . En el juicio, la
Municipalidad objetó gastos con incidencia en el cálculo del capital propio, pues para ella eran
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inversiones y la Corte señaló que el único órgano competente para determinarlo era el Servicio de
Impuestos Internos.
La Contraloría General de la República confirma lo anterior precisando que el SII es el organismo

competente para pronunciarse sobre la determinación del capital propio, por tratarse de una
noción de tributación fiscal interna, correspondiendo interpretar las disposiciones que lo regulan
en virtud de las atribuciones exclusivas que le confiere la legislación. A las municipalidades les
compete la determinación del monto de la patente comercial a pagar, calculada ésta sobre el
capital propio, de manera que las dudas que se susciten acerca de los términos en que se fija esta
base de cálculo deben ser planteadas al SII para su resolución.
3. Efectos Principales
3.1 RLI de primera categoría
Conforme lo señala el artículo 32 de la LIR, la renta líquida determinada en conformidad con el

artículo 31, se debe ajustar conforme a las normas de corrección monetaria de los activos y
pasivos de las empresas; tales ajustes y actualizaciones inciden en los resultados del ejercicio a
través de su contabilización como cargos o abonos, según corresponda, a la cuenta de resultados
"corrección monetaria".
Estas partidas que deben deducirse y adicionarse de la renta líquida del ejercicio las especifica el
artículo 32 señalando:
a) Partidas que deben deducirse de la renta líquida.
i) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio.
ii) El monto del reajuste de los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio.
iii) El monto del reajuste de los pasivos exigibles o en moneda extranjera.
La rebaja de estos reajustes exige los siguientes requisitos:
– Que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
– Que no hayan sido rebajados en carácter de gastos necesarios para producirla, y
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– Que no hayan sido rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes o
servicios utilizados en la obtención de la renta.
b) Partidas que deben adicionarse a la renta líquida.
i) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio.
ii) El monto de los ajustes de los activos a que se refieren los números 2º al 9º del artículo 41.
Cabe señalar que el agregado de los ajustes a que se hace referencia no opera cuando tales ajustes
se encuentren ya formando parte de la renta líquida.
3.2 Corrección monetaria
El primer ajuste contable que se produce en el sistema de corrección monetaria corresponde a la

actualización del capital propio inicial. Para ello se considera el capital propio reflejado en el
balance inmediatamente anterior al ejercicio que se somete a corrección monetaria, es decir, el
que contablemente corresponde al asiento de apertura que la empresa tiene en sus registros
contables o bien al saldo de las cuentas del libro mayor. En caso de ser el primer ejercicio, la
información se encuentra en el asiento inicial.
Estas disposiciones sólo tienen aplicación para los efectos tributarios y no siguen los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, lo que deja en evidencia las discrepancias que existen
entre el mundo de la contabilidad y el tributario, existiendo un Capital Propio Inicial Tributario y un
homólogo contable.
3.3 Gratificación legal
En virtud de lo dispuesto en los artículos 47 y 50 del Código del Trabajo se establecen dos formas
de pago de gratificaciones, pagar al trabajador el 25% de lo devengado por éste por concepto de
remuneraciones mensuales en el ejercicio comercial o bien repartir a los trabajadores del 30% de
las utilidades líquidas obtenidas en el ejercicio comercial respectivo. Regularmente las empresas
optan por la segunda modalidad.
En esta segunda opción, el legislador señala que la "utilidad líquida" es la determinada por el SII
para el Impuesto a la Renta, deducido el 10% del valor del capital propio.
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Confirmando lo anterior un fallo de la Corte Suprema2ha señalado que "la utilidad líquida es la
resultante de restar de la cantidad fijada como utilidad el diez por ciento del capital propio del
empleador; en cambio, el concepto tributario de renta líquida se obtiene al deducir de la renta
bruta los descuentos que permite la Ley de Impuesto a la Renta, entre los cuales figuran las
pérdidas experimentadas por la empresa en ejercicios tributarios anteriores.
La determinación de la utilidad líquida, que debe servir de base para el pago de la gratificación
anual, sólo admite como rebaja, exclusivamente, el diez por ciento del capital propio del
empleador, sin que puedan deducirse las pérdidas de ejercicios anuales anteriores".
El capital a que se refiere el artículo 48 del Código del Trabajo corresponde al "capital propio
invertido en la empresa "durante el ejercicio y que, consecuencialmente, generó la utilidad que
servirá de base para calcular el monto a distribuir entre los trabajadores a título de gratificación.
El capital propio que se considera es el del año inmediatamente anterior al pago del beneficio.
3.4 Patentes Municipales
a) Obligados al pago de patente
Conforme a lo dispuesto por la ley de rentas municipales en su artículo 24, el ejercicio de toda
profesión, oficio, industria, comercio, arte o cualquiera otra actividad lucrativa secundaria o
terciaria, sea cual fuere su naturaleza o denominación, será sujeta a una contribución de patente
municipal. Así también las actividades primarias, esto es, todas aquellas actividades económicas
que consisten en la extracción de productos naturales, tales como agricultura, pesca, caza,
minería, etc., incluyendo entre otras actividades, la crianza o engorda de animales, se afectan
también con esta tributación municipal.
Para considerar una actividad afecta al pago de patente comercial, según la jurisprudencia se
requiere que se cumplan los siguientes requisitos:
1. que se trate de una actividad gravada con tal tributo,
2. que efectivamente ésta la ejerza el contribuyente, y
3. que se realice en un local, oficina, establecimiento, quiosco o lugar determinado.
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La patente municipal debemos entenderla como un tributo que grava las actividades de una
persona, sin perjuicio que su monto se calcule sobre la base del capital propio de cada
contribuyente. Ello significa que si no se desarrolla la actividad de que se trata, los bienes que
conforman el capital propio no están sujetos al pago de dicha patente, conforme lo ha sostenido el
profesor Ribera Neumann.
Los fallos de nuestros tribunales han señalado que las actividades terciarias, que son la regla
general en materia de gravamen de esta índole, no pueden quedar sujetas a la circunstancia de
que temporalmente pudiera no desarrollarse efectivamente alguna actividad, puesto que lo que
importa es que el contribuyente esté en condiciones de desarrollar, en cualquier momento, la
actividad respectiva; y no puede estimarse que no lo esté aquél cuyo objeto social las comprende,
que no las ha modificado; que tiene iniciada actividades, no habiendo cesado en ellas, y que,
además, es una sociedad para la ley que se ocupa de ellas –la ley Nº 18.046 en la especie–. Por lo
demás, el valor de la patente se determina de acuerdo al capital propio declarado por el
contribuyente si se trata de actividades nuevas, o al registrado en el balance terminado el 31 de
diciembre inmediatamente anterior a la fecha en que deba prestarse la declaración y esta
obligación cesa sólo cuando el SII autorice el término de giro.
Para efectos del pago de patente el SII, en el mes de mayo de cada año, aportará por medios
electrónicos a cada una de las municipalidades que corresponda la información del capital propio
declarado, el rol único tributario y el código de actividad económica de cada uno de los
contribuyentes. Así, los que ejerzan una profesión, oficio, industria, comercio, arte o cualquier otra
actividad lucrativa secundaria o terciaria, sea cual fuere su naturaleza o denominación, serán
informados anualmente a esas entidades, y en lo que interesa, les dará a conocer la base para
calcular el impuesto denominado Patente Municipal, que es el capital propio.
Con esto se elimina la obligación de los contribuyentes de patentes comerciales de presentar

anualmente ante la municipalidad una declaración de capital propio. Esta adecuación busca aliviar
la carga burocrática de los contribuyentes y, además, asegurar la veracidad de la información que
éstos remiten a la municipalidad para calcular el monto de las patentes comerciales.
b) Deducciones al capital propio municipal
En determinación del capital propio, los contribuyentes podrán deducir aquella parte del mismo
que se encuentre invertida en otros negocios o empresas afectos al pago de patente municipal, lo
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que deberá acreditarse mediante certificado extendido por la o las municipalidades

correspondientes a las comunas en que dichos negocios o empresas se encuentran ubicados.
Una interrogante que se plantea en este caso es que si bien es cierto el SII debe comunicar la
información a la municipalidad ¿cómo ésta realizará los ajustes al capital propio para el pago de
patentes?, por ejemplo, en lo que respecta a la rebaja de inversiones en otras empresas ¿o será
que el SII creará un nuevo código en el F-22 para que lo informe?
c) Contribuyentes con sucursales y otros.
En los casos de contribuyentes que tengan sucursales, oficinas, establecimientos, locales u otras
unidades de gestión empresarial, cualquiera que sea su naturaleza jurídica o importancia
económica, el monto total de la patente que grava al contribuyente será pagado
proporcionalmente por cada una de las unidades antedichas, considerando el número de
trabajadores que laboran en ellas, cualquiera sea su condición o forma, incluidos los trabajadores
de temporada y los correspondientes a empresas subcontratistas, en la proporción que
corresponda pudiendo considerar, además, otros factores que aseguren una distribución
equitativa.
Para estos efectos, el contribuyente deberá presentar, dentro del mes de mayo de cada año, en la
municipalidad en que se encuentre ubicada su casa matriz, una declaración en que se incluya el
número total de trabajadores que laboran en cada una de las sucursales, oficinas,
establecimientos, locales u otras unidades de gestión empresarial.
Sobre la base de la declaración hecha por el contribuyente y otros que señalará el reglamento que
se dicte para tal efecto, la municipalidad receptora determinará y comunicará, tanto al
contribuyente como a las municipalidades vinculadas, la proporción del capital propio que
corresponda a cada sucursal, establecimiento o unidad de gestión empresarial. En virtud de tal
determinación, las municipalidades en donde funcionen las referidas sucursales, establecimientos
o unidades, calcularán y aplicarán el monto de la patente que corresponda pagar en cada caso,
según la tasa o tasas vigentes en las respectivas comunas.
d) Responsables del pago de la patente
Son responsables del pago, además de los propietarios de los establecimientos o negocios sujetos
a dicho pago, los administradores o regentes de los mismos, aun cuando no tengan nombramiento
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o mandato constituido en forma legal. Si hay cambio de dominio del establecimiento el nuevo
dueño deberá hacer anotar la transferencia en el rol respectivo.
Así también el comprador, usufructuario, sucesor u ocupante a cualquier título, de un

establecimiento, negocio o giro gravado con contribución de patentes, responderá del pago de las
patentes morosas que se adeudaren.
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Unidad 2
SUJETOS
1. Obligados a determinar el CPT
Los obligados a determinar el CPT son los contribuyentes de primera categoría que declaran en
base a contabilidad completa.
Consideración importante merecen las sociedades constituidas como plataforma de inversión al

amparo del artículo 41 D de la LIR que establece un régimen tributario especial para este tipo de
entidades. Dicho artículo dispone en forma expresa que a las sociedades acogidas a sus normas
"sólo les será aplicable lo dispuesto en este artículo (41 D) en reemplazo de las demás
disposiciones de esta ley (Ley sobre Impuesto a la Renta)". En atención a este mandato expreso, se
exige que las mencionadas sociedades deban llevar contabilidad completa en moneda extranjera o
en moneda nacional, entendiéndose dentro de este concepto la confección de un balance general.
En cambio, respecto de la corrección monetaria de activos y pasivos, establecida en el artículo 41
de la Ley sobre Impuesto a la Renta y de donde se origina la exigencia de determinar el capital
propio, el señalado artículo 41 D no dispone su aplicación y, en consecuencia, las sociedades en
referencia no se encuentran obligadas a calcularlo ni a incluirlo en su declaración de Impuesto a la
Renta. No obstante lo anterior y en el tema de patentes municipales no se legisló y quedó a la
interpretación de los tribunales, que han señalando que las sociedades deben pagar por su capital
propio. En fallo de la Corte Suprema se expresa que "este tipo de sociedades no está obligada a
demostrar sus rentas por contabilidad completa, lo que si bien es así, no es menos cierto que no
se le ha eximido de llevar contabilidad completa, lo que permite en definitiva calcular el capital
propio y la consiguiente base imponible del tributo municipal".
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Unidad 3
PARTIDAS QUE INCIDEN EN SU DETERMINACIÓN
1. Capital Propio Tributario
Según la definición que establece la propia Ley de la Renta, podemos esquematizarlo de la

siguiente forma:
TOTAL DEL ACTIVO $
MÁS $
Estimaciones que hayan disminuido valores del activo, no aceptadas por la LIR (p.e:
Estimación deudores incobrables)
MENOS $
Valores intangibles, nominales transitorios y de orden que no representen
inversiones efectivas.
MENOS $
Otras deducciones:
Bienes que no originen rentas gravadas en primera categoría o que no
correspondan al giro
Mayor valor por retasación técnica del activo fijo
Bienes de actividades sujetas a presunciones de renta.
ACTIVO DEPURADO
Una vez depurado el activo, corresponde deducir el pasivo exigible, esto es, el total de las cuentas
que representen obligaciones o cantidades adeudadas a terceros por la empresa a corto y largo
plazo. Algunos ejemplos son:
• Cuentas por Pagar

• Documentos por Pagar
• Acreedores Varios
• Provisiones para gratificaciones y participaciones legales o contractuales
• Provisiones para indemnizaciones por años de servicios pactadas a todo evento
• Provisiones para participaciones de directores de sociedades anónimas
• Impuestos retenidos
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• Leyes sociales
• Dividendos no cobrados por los accionistas
• Acreedores a largo plazo
El esquema continúa como sigue:
MENOS
Pasivo Exigible (corto y largo plazo)
Del pasivo exigible se excluyen:
Provisiones para el pago de impuesto a la renta
Provisiones de gastos que la ley no acepta como tales
= CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO
1.1 Conceptos asociados a su determinación
a) Valores INTO
Esta nomenclatura es un acrónimo de las iniciales de las palabras intangible, nominal, transitorio y
de orden.
Por mandato expreso de la ley, deben rebajarse del activo todos aquellos valores intangibles,
nominales, transitorios o de orden que no representen una inversión efectiva.
A continuación daremos un breve concepto de cada uno de ellos.
a.1) Valores Intangibles
Se define un activo intangible como un activo monetario identificable sin esencia física y es
identificable cuando:
• Es separable, es decir, es capaz de ser separado o dividido de la entidad y vendido,

transferido, licenciado, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un
contrato, activo o pasivo respectivo.
• Surge de derechos contractuales y otros derechos legales irrestricto de dichos derechos
que son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Tal es el caso de:
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• Derechos de llaves
• Derechos de fabricación
• Marcas
• Patentes
• Derechos de autor
• Concesiones
Si los valores con que figuran contabilizados estos derechos representan meras estimaciones
(valorizaciones financieras), es decir, cuando su adquisición no hubiere significado para la empresa
una inversión o desembolso efectivo, dichos valores deben deducirse del activo por su monto
íntegro.
a.2) Valores nominales
Un ejemplo de este tipo de cuenta son las pérdidas de arrastre.
a.3) Valores transitorios
Estas cuentas se emplean para reflejar operaciones que, debido a contratos o situaciones
eventuales, impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas correspondientes que reflejarían la
operación comercial. Como su nombre lo indica (transitorias), al cesar el contrato o la
eventualidad que lo motivó, se anulan de la contabilidad. Algunos ejemplos son: reclamaciones
pendientes; partidas en suspenso; diferencia en caja, etc.
De conformidad a la norma, deben deducirse asimismo del activo los valores transitorios que no
representen inversiones efectivas, como es el caso, según lo expresa la Circular Nº 100 de 1975, de
los dividendos transitorios y de los retiros personales.
a.4) Valores de orden
Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los
bienes, derechos u obligaciones de un ente. En términos simples son aquellas cuentas cuyo único
objeto es reflejar responsabilidades u otro tipo de información en las empresas.
Las cuentas de orden, al no afectar directamente la situación financiera y resultados de una

entidad, no serán cuentas de balance o de resultados, por tanto no pueden clasificarse dentro del
grupo de cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos u egresos. Algunos ejemplos son depósitos en
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prenda y mercancías en comisión, documentos descontados y endosados, avales otorgados, juicios

pendientes y seguros contratados, acciones en garantía, contratos en curso.
Como lo señala la Dirección Nacional del SII, "estas cuentas generalmente se presentan en forma
separada, pero en el balance general figuran tanto en el Activo como en el Pasivo, de tal manera
que existen dos alternativas frente a esta última forma de presentación: una de ellas es dejar estas
cuentas tanto en el Pasivo Exigible como en el Activo, o bien, excluirlas de ambos términos, con lo
cual no producen ningún efecto en el capital propio".
b) Otros valores que no representan inversión efectiva
Por no representar una inversión efectiva, el SII ha determinado que deben rebajarse del activo,
en el cálculo del capital propio inicial, los saldos deudores de las cuentas particulares de los socios,
las cuentas obligadas representativas o aportes por enterar.
Igual tratamiento debe aplicarse a las cuentas "Accionistas" o "Suscriptores" cuando se trate de
sociedades anónimas puesto que, en este caso, el pasivo no exigible debe reflejar el capital
suscrito y pagado.
c) Situación especial de las personas naturales
c.1) Bienes que no originan rentas gravadas o que no son del giro
Deben excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en la
primera categoría o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa. En
esta situación se encuentran comprendidos, por ejemplo, la casa habitación del empresario, otros
bienes raíces que no produzcan rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría, los vehículos y
otros bienes destinados al uso particular del empresario, etc., obviamente en el caso que tales
bienes figuren incorporados a la contabilidad.
Es importante tener presente que la excepción en comento sólo rige respecto de los
contribuyentes que sean personas naturales que desarrollan una actividad comercial como
empresarios unipersonales. Por consiguiente, las sociedades y demás personas jurídicas afectas a
las disposiciones sobre corrección monetaria del artículo 41 están obligadas a contabilizar y
computar los bienes en referencia dentro de su capital propio.
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Así, el SII ha señalado que: "persona natural que se constituye como una empresa individual de
responsabilidad limitada, bajo el cumplimiento de las normas de la ley Nº 19.857, tal empresa
adopta la calidad de una persona jurídica, según lo establecido expresamente por dicho texto
legal, y conforme a tal naturaleza no le es aplicable lo dispuesto en el artículo 41 Nº 1. Ahora bien,
si la persona natural decide iniciar actividades como empresario unipersonal, sin acogerse a las
normas de la ley precitada, y declara ante este organismo que su actividad o giro exclusivo sería la
construcción y explotación de obras inmobiliarias y dentro de su contabilidad tiene registrado
bienes o inversiones que no originan rentas gravadas en la Primera Categoría de la Ley de la Renta
o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones exclusivas a realizar como empresario
individual, obviamente en tales casos le es aplicable la norma del artículo 41 Nº 1, atendido a que
continúa siendo una persona natural y, por lo tanto, el tipo de bienes o inversiones antes
indicados deben excluirse del activo de la empresa unipersonal para los efectos de la
determinación del Capital Propio Tributario a que se refiere el artículo 41 de la ley, como ocurriría
con las acciones u otros valores que posea el citado empresario individual adquiridas con su
patrimonio personal o como persona natural y no como empresario individual.
c.2) Bienes sujetos a presunciones de renta de derecho
Se excluyen del activo, en el caso que se encuentren incorporados a la contabilidad, los bienes que
tributen de acuerdo con presunciones de renta de derecho, entre ellos los bienes raíces agrícolas;
y los vehículos destinados al transporte de personas o carga a que se refieren los números 2º y 3º
del artículo 34 bis.
c.3) Inversiones en zona franca
Los contribuyentes que tengan actividades dentro y fuera de las zonas y/o depósitos francos
deben llevar contabilidad separada para demostrar los resultados. Esta debe posibilitar la
aplicación separada e integral del sistema de corrección monetaria de los activos y pasivos
contemplados en el art. 41 y significa establecer en forma separada el monto del capital propio,
sus aumentos y disminuciones, y de los activos y pasivos correspondientes a las actividades
amparadas por la franquicia de las Zonas y Depósitos Francos.
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1.2 Partidas que inciden en la determinación del capital propio
a) Activos
Por activos entendemos aquellos recursos con potencial para producir beneficios en el futuro.
Podemos agregar que corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa,
susceptibles de ser valorados en dinero, tales como bienes raíces, automóviles, derechos de
marcas, patentes, cuentas por cobrar, entre otros.
a.1) Pagos provisionales mensuales.
Se encuentran regulados en el artículo 84 de la LIR y son pagos a cuenta de los impuestos anuales
que le corresponda pagar al contribuyente, cuyo monto se determinará, por lo general, de
acuerdo con el mecanismo establecido en la ley.
Los PPM mensualmente acumulados al final del ejercicio, imputables a los impuestos de
declaración anual deberán considerarse en el activo, formando parte del capital propio inicial. Por
consiguiente, para los fines de establecer el capital propio inicial, la provisión para Impuesto a la
Renta no deberá ser disminuida por los pagos provisionales acumulados.
a.2) Aportes o derechos en sociedades de personas constituyen capital propio
Las empresas que sean socias de sociedades de personas deben considerar dentro de su activo las
cantidades que pueden haber entregado a la mencionada sociedad de personas como entero en
arcas sociales del aporte comprometido según escritura social, como así también mayores aportes,
en virtud de aumentos de capital debidamente escriturados o en forma de aportes transitorios y,
por lo tanto, estos valores o cantidades forman parte del Capital Propio Tributario.
Tributariamente, para el aportante todos estos activos, que forman parte de su Capital Propio,
tienen la calidad de reajustables según lo establecido en el número 9 del artículo 41 de la Ley de la
Renta.
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a.3) Entrega de mercaderías o servicios como pago de aporte
Si se hace una entrega de mercancías o el valor de los servicios prestados por el socio corresponde
a una forma de pago o aporte de capital social el SII ha señalado que dicho aporte no es un pasivo
exigible y, por tanto, debe considerarse como capital propio de la sociedad.
Si el socio retira mercaderías u obtiene servicios de la sociedad, como retiro de utilidades, dicha
operación deberá considerarse como disminución del capital propio de la sociedad.
a.4) Cuenta particular de los socios de una sociedad de personas.
En la cuenta particular de los socios se registran los retiros aportes y disminuciones de capital, esto
es, se carga por los retiros efectuados por los socios en dinero o especies, a cuenta de utilidades
futuras de fin de año y se abona por la cancelación (devolución) de los socios hacia la empresa de
esos dineros, o por la liquidación del saldo contra las utilidades del período.
Su saldo puede ser deudor, acreedor o cuenta saldada, por ello hay que distinguir el saldo de las
cuentas, si es deudor no forma parte del capital propio inicial, debiendo rebajarse del total del
activo.
Si su saldo es acreedor forma parte del capital inicial, debiendo considerarse como un pasivo no
exigible.
Así lo dispone expresamente el artículo 41 Nº 1 al señalar que son capital propio "los valores del
empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la
empresa". De esta manera, cualquiera que sea el origen de los valores que hubieren concurrido a
formar el saldo acreedor de la cuenta personal de los socios, sea que ellos provengan de utilidades
no retiradas, aportes transitorios de fondos para financiar déficits operacionales, mutuos de
dinero o en especies, etc., dicho saldo acreedor no debe ser rebajado del Activo en el cálculo del
capital propio inicial del ejercicio.
a.5) Cuentas corrientes comerciales de los socios.
La cuenta corriente mercantil es un contrato bilateral y conmutativo por el cual una de las partes
remite a otra o recibe de ella en propiedad cantidades de dinero u otros valores, sin aplicación a
un empleo determinado ni obligación de tener a la orden una cantidad o un valor equivalente,
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pero a cargo de acreditar al remitente por sus remesas, liquidarlas en las épocas convenidas,
compensarlas de una sola vez hasta la concurrencia del débito y crédito y pagar el saldo.
De la definición resulta que es necesario que se trate de operaciones ligadas entre sí, con un
vínculo común que impida considerarlas separadamente, de modo que al realizar esta separación
definitiva, se produzca la compensación final, porque sólo desde ese momento existirá un deudor
y un acreedor determinado.
Estas cuentas pueden mantenerse con uno o más socios en la medida que este último tenga a su
vez el carácter de comerciante, industrial o prestador de servicios, según la posición del SII.
Estos saldos están originados por derechos y obligaciones recíprocas que emanan de los contratos
de compraventa o de prestación de servicios (excepto servicios personales) por lo tanto su
tratamiento frente a la determinación del Capital propio debe ser análogo al que se otorga a las
deudas u obligaciones que la empresa mantenga dentro de su giro con otros proveedores o
prestadores de servicios en el ámbito habitual de operaciones comerciales, siempre y cuando
pueda probarse fehacientemente la efectividad de los vínculos o contratos de carácter comercial
que ligan a ambos.
Por lo tanto, en el saldo deudor que presente la cuenta corriente comercial llevada con los socios,
proveniente de dichas operaciones comerciales, no se excluirá del activo para el cálculo de Capital
Propio Inicial. A su vez, el saldo acreedor se considerará en el carácter de pasivo exigible para el
cálculo del capital propio inicial;
Así, también, las deudas del socio generadas en el curso del ejercicio del movimiento comercial
con la sociedad, no se considerarán como retiros o disminuciones del capital propio, y los créditos
a favor del socio, generados en el curso del ejercicio del movimiento comercial con la sociedad, no
se considerarán como aportes o aumentos del capital propio.
a.6) Cuenta acciones, bonos y debentures
Constituyen capital propio y se deberán considerar dentro del activo y del pasivo exigible todos
aquellos valores que corresponden a acciones, bonos y debentures, para la determinación y
reajuste de su capital propio.
a.7) Inversiones efectuadas en el exterior
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Las inversiones efectuadas en el exterior, ya sea en acciones, derechos sociales en sociedades de

personas o en agencias o establecimientos permanentes, se considerarán como activos en
moneda extranjera, para los efectos de corrección monetaria. Estas inversiones constituyen un
activo para la empresa que las efectúa y constituye capital propio tributario.
a.8) Inversiones en fondos mutuos 18 quáter
Constituyen capital propio.
a.9) Activos en Leasing
Un "lease" es un contrato mediante el cual una persona (Lessor o arrendador), natural o jurídica,
traspasa a otra (Lessee o arrendataria), el derecho a usar un bien físico a cambio de alguna
compensación, generalmente un pago periódico y por un tiempo determinado, al término del cual
el arrendatario tiene la opción de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.
El leasing es un contrato de arrendamiento y, por tanto, los bienes respectivos mientras no se

ejerza la opción de compra no forman parte del capital propio tributario. Así, las cuotas de pago
que emanan del contrato tampoco se consideran pasivo exigible.
a.10) Activos que completen su vida útil
Los bienes físicos del activo inmovilizado al momento en que completen su vida útil y,
consecuentemente, hayan sido totalmente depreciados, se registrarán en la contabilidad por un
monto fijo equivalente a un peso ($ 1), valor que no quedará sometido a corrección monetaria y
deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivado por la
venta, castigo, retiro u otra causa. Este valor de $ 1 tiene como única finalidad poder identificar
cada bien dentro de los inventarios y balances de la respectiva empresa.
Este valor no formará parte del capital propio ni será objeto de depreciación, es decir, su
contabilidad no significará alterar los resultados finales de cada ejercicio.
a.11) Cuenta "Depreciaciones Acumuladas"
La cuenta depreciación acumulada es complementaria de activo y refleja el desgaste que sufren

los activos.
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Esta cuenta debe restarse del total del activo por cuanto representa una forma indirecta de
registrar la depreciación de los bienes del activo inmovilizado.
Como es obvio, si esta cuenta se presenta en el Activo, disminuyendo los saldos de las respectivas
cuentas representativas de los bienes amortizados, no será necesario rebajarla en forma separada.
a.12) Depreciación normal y acelerada.
Las empresas que opten por contabilizar sus depreciaciones bajo el sistema de vida útil normal y
que para efectos tributarios mediante ajustes a la renta imponible utilicen el mecanismo de
depreciación acelerada, para la determinación del capital propio inicial deben deducir la diferencia
entre el valor neto contable y el valor neto tributario de dichos bienes.
a.13) Bienes recibidos en comodato
El comodato o préstamo de uso es un contrato en que una de las partes entrega a la otra
gratuitamente una especie, mueble o raíz, para que haga uso de ella, y con cargo de restituir la
misma especie después de terminado el uso.
En consecuencia, los bienes ajenos que pueda tener en comodato una empresa, no pueden ser
considerados como parte integrante del capital propio de esa empresa y, por tanto, no forman
parte de su activo inmovilizado para los efectos de someterlos al tratamiento de revalorizaciones y
depreciaciones a que se refiere la Ley de la Renta.
Lo anterior no obsta para que las empresas puedan efectuar en su contabilidad los registros que
estimen convenientes para reflejar el resultado de las operaciones, de acuerdo con las
necesidades de información y control que requieran en el desarrollo de sus actividades.
a.14) Retasación técnica o voluntaria de los Activos fijos
Una retasación implica el aumento en el valor libros de los activos. La SVS en los años 1979 y 1988
autorizó estas revalorizaciones que tuvieron como objetivo mejorar la presentación y la calidad de
la información que mostraban los estados financieros, considerando la distorsión que, en esos
momentos, reflejaban los valores contables, principalmente, de los bienes del activo fijo.
En la actualidad no se permite registrar en estados financieros el mayor valor que se derive de

nuevas retasaciones técnicas de activos fijos y si existían retasaciones técnicas anteriores a la
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dictación del Boletín Técnico Nº 54 del Colegio de Contadores, se mantendrán, sujetas a

corrección monetaria y depreciación, hasta su total extinción.
Para efectos de capital propio el mayor valor por retasación técnica o voluntaria de los activos no
constituye capital propio inicial.
a.15) Cuenta estimación de clientes o deudas incobrables
La cuenta "Estimación de Clientes Incobrables" o "Reserva Clientes Incobrables" es una cuenta

complementaria de activo, creada en base a una apreciación o estimación del monto de las deudas
dudosas que no serían cobradas en el ejercicio siguiente, produce el efecto de un cargo anticipado
a pérdidas por el eventual no pago de las deudas por cobrar, que no está permitido por la Ley de la
Renta. Por consiguiente, esta cuenta se presenta en la columna del pasivo del balance.
Al determinar el capital propio inicial, la cuenta referida no deberá deducirse del activo, ya que en
el año que se contabiliza la estimación debe sumarse a la utilidad como un ingreso más.
No obstante, las deudas realmente incobrables por las cuales se hubieren agotado
prudencialmente los medios de cobro podrán considerarse como gasto en el año en que dicha
situación se produzca. En este caso, la cuenta en referencia disminuirá su saldo para el cálculo del
capital propio en el ejercicio siguiente.
a.16) Aportes efectuados a Fondos Mutuos
El Fondo Mutuo es un patrimonio integrado por aportes de personas naturales y jurídicas para su
inversión en valores de oferta pública y bienes que la ley permite, que administra una sociedad
anónima por cuenta y riesgo de los partícipes o aportantes.
La administración de los fondos mutuos es ejercida por sociedades anónimas cuyo exclusivo
objeto sea la administración de tales fondos y las operaciones relativas al patrimonio de la
sociedad administradora se contabilizan separadamente de las del Fondo. Asimismo, cuando
administren más de un Fondo, las operaciones de cada uno de ellos se contabilizan
separadamente.
Por tanto para los fines del capital propio los aportes que realizan los partícipes a dichos fondos,
no inciden en la composición del capital propio de las Sociedades Administradoras de Fondos
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Mutuos, debido a que se tratan de patrimonios distintos, que se administran y contabilizan en

forma separada.
a.17) Pérdidas de arrastre.
Las pérdidas de arrastre que figuren en el activo inicial de la empresa deben excluirse para los
fines de la determinación del capital propio inicial.
Así lo ha expresado la Dirección Nacional del SII por circular Nº 27 de 1976, basándose en que
dichas pérdidas constituyen un valor nominal que no representa una inversión efectiva.
a.18) Gastos de organización y puesta en marcha.
De acuerdo con el artículo 31, Nº 9, de la Ley de la Renta, estos gastos pueden amortizarse hasta
en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos. Por consiguiente, mientras figuren en la
contabilidad deben considerarse dentro del capital propio inicial, salvo que tributariamente se
hayan reconocido como gasto en un solo ejercicio.
En tanto no se consume su amortización, dichos gastos constituyen un activo no monetario que

debe actualizarse con abono a la cuenta "Corrección Monetaria".
Lo mismo vale para cualquier otro gasto o costo pendiente a la fecha del balance que deban ser
diferidos a ejercicios posteriores.
a.19) Aportes efectuados por los socios a la empresa por mandato legal
La ley73 señala que todos los haberes que entregue, a cualquier título, un socio a la empresa
colectiva respectiva, se consideran, tanto respecto de esta última como del socio mismo, aporte
de capital.
Ello implica que si el socio aportante tiene a su vez la calidad de contribuyente del Impuesto de
Primera Categoría sometido a las normas de Corrección Monetaria del artículo 41, deberá
considerar tales valores como una inversión de otra empresa y, por tanto, deberá proceder a
revalorizar dicha inversión.
El calificativo a "cualquier título", el SII lo ha interpretado como aplicable incluso a las utilidades no
retiradas de ejercicios anteriores o cuando la operación respectiva reviste la calidad de préstamo o
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mutuo. En tal situación, para los fines de la aplicación de la corrección monetaria en la empresa
que ha efectuado un préstamo a otra de la cual es socia, el saldo deudor de la cuenta de activo
que refleja el préstamo concedido debe tratarse como un "aporte de capital" de aquellos a que
alude el Nº 9 del artículo 41 de la Ley de la Renta.
De esta manera el SII ha interpretado que "Los préstamos que los socios efectúen a las sociedades
de personas a las cuales pertenecen, para los efectos tributarios, tienen la calidad de aportes de
capital, quedando sujetos a las normas de corrección monetaria contenidas en los Nºs. 1 inciso
segundo y 9º del artículo 41 de la LIR. En los casos que por estos valores se pacten en favor del
socio, reajustes, intereses o diferencias de cambio estas operaciones deberán tratarse como una
disminución de capital con el fin de contrarrestar el cargo a resultado por la aplicación de las
normas legales antes mencionadas.
En la devolución del préstamo al socio prestamista, y consecuente con el tratamiento tributario

indicado anteriormente, adopta la calidad de una disminución de capital, afecta a las normas de
corrección monetaria contenidas en el inciso tercero del Nº 1 del artículo 41 de la LIR. En el caso
que por el citado valor se haya pactado en favor del socio, reajustes, intereses o diferencias de
cambio, consecuente también con el régimen impositivo señalado, la referida cantidad adopta la
calidad de la devolución de un préstamo propiamente tal.
En relación a los préstamos que los accionistas efectúen a las S.A., el SII señala que no existe en la
Ley de la Renta una norma que les dé un tratamiento tributario especial, por lo tanto, a la luz de
las referidas disposiciones, las citadas cantidades para los efectos tributarios deben tratarse como
préstamos propiamente tales y recibir el mismo tratamiento que se les otorga a las deudas u
obligaciones que la sociedad pueda mantener dentro de su giro con cualquier proveedor o
persona que no tenga la calidad de accionista. La devolución de las mencionadas sumas al
accionista debe estar debidamente acreditada, ya que si así no fuera las citadas cantidades se
considerarán préstamos efectuados por la referida sociedad al accionista y afectos a la tributación
del artículo 21.
Respecto de los préstamos cuyo pago quedó pendiente en la empresa por el retiro del socio o
accionista de la sociedad, se señala que las citadas sumas, en el primer caso, y para los efectos
tributarios, siguen considerándose un aporte de capital del socio cedente, hasta la fecha en que
éste le sea devuelto y en la segunda situación, las referidas cantidades adoptan simplemente la
calidad de una deuda insoluta entre las partes contratantes.
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No obstante, en el caso que se pacten intereses, reajustes o diferencias de cambio

–cualquiera que sea su monto– se considera una disminución de capital propio.
b) Pasivos asociados a gastos adeudados rechazados por la LIR
b.1) Provisiones
Son aquellos cargos a resultados del ejercicio que representan estimaciones de obligaciones
imputables a dicho ejercicio, como asimismo el reconocimiento de la eventual pérdida en el valor
según libros de ciertos activos realizables, tales como deudores y existencias.
Según las IAS 37.10 "Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su
monto o vencimiento".
b.2) Provisión Impuesto renta
Esta provisión que financieramente corresponde efectuar, no constituye pasivo desde el punto de
vista tributario, de ahí que el monto total constituya capital propio tributario.
Esto se explica por cuanto el cargo a pérdidas que se produce por esta circunstancia deberá
agregarse a la utilidad del balance para los fines de determinar la renta líquida imponible. De esta
manera el cálculo del capital propio se equipara con el de aquellos contribuyentes que no hacen
provisión para impuesto a la renta.
Al respecto el SII ha señalado que la provisión para impuestos a la renta debe considerarse como
un pasivo no exigible, y por consiguiente, no se debe deducir de la suma total del activo para la
determinación del capital propio tributario; todo ello conforme a lo instruido mediante la Circular
Nº 100, del año 1975.
Por último se debe señalar que al momento de efectuarse el pago del impuesto, con cargo a la
cuenta de pasivo correspondiente, se generará una disminución del capital propio inicial por el
monto total del impuesto.
La razón de ello resulta fácilmente perceptible si se piensa que el monto de estos impuestos, al
estar prohibida su deducción como gasto, forma parte de la utilidad del ejercicio anterior que se
consideró capital propio a contar del primer día del ejercicio en que se procede a su pago.
Página 31
b.3) Provisión para gratificaciones
Las provisiones globales para el pago de participaciones o gratificaciones voluntarias que no

impliquen un abono en cuenta a favor de los respectivos beneficiarios, no se aceptan como gasto
del ejercicio en que se efectúe la provisión, ni aun cuando se establezca la identidad de los
beneficiarios y se alegue que su reparto se hará en las condiciones del artículo 31 Nº 6. Por
consiguiente las provisiones que no reúnen los requisitos y condiciones señaladas no constituyen
gasto tributario, de ahí que el monto total de la provisión constituirá capital propio inicial.
Cuando se efectúe el pago de estas gratificaciones en la medida que su pago tampoco reúna las
condiciones para ser aceptado como gasto tributario producirá una disminución del capital propio
inicial. Así ocurre cuando las remuneraciones voluntarias no son pagadas a todos los trabajadores
de la empresa.80
b.4) Provisión vacaciones que se cumplen el año siguiente
En el año que se efectúa la provisión de vacaciones debe considerar como parte integrante del
capital propio la suma que asciende a la provisión. El pago que se efectúe al año siguiente con
cargo a esta cuenta de pasivo provoca sólo una disminución en la RLI, ya que al año siguiente se
transforma en un gasto aceptado.
b.5) Pasivos asociados a gastos aceptados por la LIR
Si las provisiones corresponden a gastos adeudados al 31 de diciembre y se encuentran con la

documentación respectiva, al realizar el cálculo del capital propio inicial deberán ser rebajadas, en
la medida que correspondan a gastos necesarios para producir renta.
b.6) Utilidad del ejercicio
El SII ha señalado que la utilidad de un ejercicio comercial, cuya cuantía se conoce y determina en
la oportunidad en que se confecciona el balance general anual, pueda otorgársele, respecto del
mismo ejercicio, el carácter de "aumento de capital propio" que señala el artículo 41 Nº 1 inciso
segundo no se refieren en caso alguno, a las hipotéticas utilidades que estarían generándose a
medida que transcurre el ejercicio comercial respectivo, ya que ellas sólo tienen la calidad de tales
una vez determinadas y conocidas a través de un balance general, cuyo cierre, en la generalidad
de los casos, comprende un período anual que coincide con el año calendario. Es así que la Ley de
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la Renta no reconoce la existencia de utilidades con antelación a dicha oportunidad de cierre y,

por lo tanto, mal puede reconocerse que ellas constituyen aumentos de capital del ejercicio en
que se generan. De consiguiente, las utilidades percibidas durante el ejercicio en marcha, ya sea
generadas por la propia empresa o provenientes de otras sociedades, podrán ser consideradas
como tales sólo al término del período respectivo, es decir, al 31 de diciembre de cada año.
Mientras no se produzca el cierre del ejercicio, no puede sostenerse que tales cantidades
corresponden a utilidades y, por ende, a aumentos de capital de la empresa que las obtiene o
recepciona, sino que únicamente puede efectuarse tal afirmación una vez transcurrido el tiempo
que tanto el sistema tributario como las normas contables han adoptado como período para medir
el resultado del negocio o actividad económica.8
b.7) Anticipos de contrato
De acuerdo con lo anterior, el SII sólo puede informar que para los efectos tributarios la cuenta
"anticipo de contrato" constituye una cuenta de "Pasivo Transitorio", y si ésta corresponde a
ingreso o utilidades percibidos en forma anticipada por la empresa, esta cuenta constituye capital
propio, por tanto, no debe deducirse del Total del Activo para los fines de su determinación. En
consecuencia, dicha cuenta constituye capital propio tributario a contar del 1 de enero del año
siguiente en que se percibe el anticipo.
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UNIDAD 4
MÉTODOS PARA DETERMINARLO
A continuación presentamos los dos esquemas de determinación del método del activo y del
patrimonio, aunque en la práctica se usa el método del activo y como una forma de verificar los
cálculos aplica el método del patrimonio.
1. Método del activo
Toma como dato primario el monto del activo de la empresa
Determinación del Capital Propio Inicial a partir del Activo
Se considera en primer término la SUMA TOTAL DEL ACTIVO ................................................ $....
Debiendo rebajarse las siguientes partidas o valores:
1. Cuenta "Depreciaciones acumuladas"
Esta cuenta de evaluación en el caso que se mostrara en el Pasivo del Balance, debe restarse del total del Activo,
por cuanto representa una forma indirecta de registrar la depreciación de los bienes del Activo Inmovilizado
($....)
2. Valores INTO (intangibles, nominales, transitorios y de orden) que no representen inversiones efectivas, tales
como:
a) Valores intangibles y nominales:
A modo de ejemplo, se señalan algunas cuentas que pueden expresar valores estimados, producto de una
apreciación particular de los empresarios, es decir, que no corresponden a una inversión efectiva o desembolso de
dinero en su adquisición:
Estimación del derecho de llaves, de marcas, patentes de invención, fórmulas, etc. ............. ($....)
Las cuentas señaladas se deducen del activo, por el monto íntegro de su valor estimado.
Pérdida de arrastre .................................................................................................................... ($....)
b) Valores transitorios:
Saldos deudores de las Cuentas Particulares del empresario individual o de socios de

sociedades de personas ............................................................................................................. ($....)
Dividendos Provisorios ............................................................................................................... ($....)
Las cuentas señaladas que figuren en el inventario inicial del respectivo ejercicio, deben deducirse del activo por su
monto total.
c) Cuentas de Orden:
Estas cuentas cuyo objetivo es reflejar responsabilidades u otro tipo de información en la contabilidad de la
empresa, no inciden en la determinación del Capital Propio.
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Generalmente se presentan en forma separada, pero en el balance general figuran tanto en el Activo como en el
Pasivo, de tal manera que existen dos alternativas frente a esta última forma de presentación, una de ellas es dejar
estas cuentas tanto en el Pasivo Exigible como en el Activo, o bien excluirlas de ambos términos, con lo cual no
producen ningún efecto en el Capital Propio.
Ejemplos de Cuentas de Orden: Activo de Orden:

Letras Endosadas........................................................................................................................ ($....)
Letras Descontadas .................................................................................................................... ($....)
Valores recibidos en Garantía .................................................................................................... ($....)
3. Bienes que no originen rentas gravadas en Primera Categoría o que no corresponden al

giro del negocio, cuando se trate de personas naturales.
Deben excluirse de la Contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en la Primera Categoría o
que no correspondan al giro, actividad o negociaciones de la empresa, en tal circunstancia, dichos bienes no
influirán en la determinación del Capital Propio Inicial al no estar considerados en la respectiva contabilidad. Se
recalca que esta exclusión operará sólo en el caso de contribuyentes que sean personas naturales, no así en el caso
de las personas jurídicas ($....)
4. Otras Deducciones:
Mayor valor por Retasación Técnica del Activo Fijo ................................................................ ($....)
Activos en Leasing, para efectos tributarios, el Leasing es un contrato de arrendamiento y, por lo tanto, los bienes
respectivos mientras no se ejerza la opción de compra no forman parte del Capital Propio Tributario de la empresa
($....)
5. Más (menos) Ajustes Tributarios:
a) Estimaciones que hayan disminuido valores de activo, no aceptadas por la Ley de la

Renta, como por ejemplo:
Estimaciones de deudas incobrables rebajadas de las cuentas por cobrar, clientes, deu dores, letras por cobrar, etc.
$......
b) Más (menos) ajustes contables de valores negociables (Acciones). Cuando cotización bursátil fue menor que el
valor de adquisición corregido monetariamente de las acciones, se repone diferencia $......
c) Estimaciones de obsolescencia de existencias, rebajadas de mercaderías, materias primas, materiales, productos

terminados, etc. $.....
d) Ajustes por depreciaciones acelerada y normal del activo fijo (MÁS - MENOS) ($ +/-)
e) Más ajustes por gastos diferidos que se pueden reconocer optativamente desde el
punto de vista tributario; tales como gastos de organización, gastos de puesta en mar-
cha, etc. ...................................................................................................................................... $....
6. Más (menos) otros ajustes tributarios. ............................................................................... ($ +/-)
TOTAL ACTIVO DEPURADO ...................................................................................................... $....
7. MENOS: SUMA PASIVO EXIGIBLE ................................................................................ $....
Formarán parte del Pasivo Exigible todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puede ser
exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo plazo)
a) Ajustes tributarios del Pasivo Exigible:
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Menos:
Provisión Impuesto Renta ......................................................................................................... ($....)
Provisiones para el pago del reajuste, intereses penales y sanciones
por la mora en el pago de impuestos ....................................................................................... ($....)
Provisiones para gastos que la ley no acepta como gastos, tales como
vacaciones globales voluntarias, etc. ........................................................................................ ($....)
Saldos acreedores de las Cuentas Particulares del empresario o socios .................................. ($....)
Menos otros ajustes tributarios del Pasivo, como ser:
Cuentas Obligadas en Leasing ................................................................................................... ($....)
PASIVO DEPURADO .................................................................................................................. ($....)
CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO ..................................................................................... $ (=)
2. Método del patrimonio
Toma como dato primario el monto del patrimonio de la empresa
a) Determinación del Capital Propio Inicial a partir del Pasivo no Exigible.
Al tomar este procedimiento de alternativa para lograr determinar el capital propio tributario, se toma como punto
de partida el total del patrimonio, o sea capital y reservas,
siguiendo como ejemplo el siguiente esquema:
1. Capital pagado .................................................................................................................... $.....
2. Fondo Revalorización del Capital Propio ........................................................................... $.....
3. Reserva por Retasación Técnica del Activo Fijo ................................................................. $.....
4. Otras Reservas de Patrimonio ............................................................................................ $.....
5. Fondo de Utilidades Retenidas .......................................................................................... $.....
6. Utilidades del Ejercicio ....................................................................................................... $.....
SUBTOTAL ................................................................................................................................. $.....
Menos:
7. Dividendos provisorios o retiros del empresario o socios de sociedades de personas ..... ($....)
8. Pérdidas de Arrastres ......................................................................................................... ($....)
9. Pérdidas del Ejercicio ......................................................................................................... ($....)
SUBTOTAL (CAPITAL PROPIO FINANCIERO) ............................................................................ ($....)
De acuerdo con lo establecido en la Circular Nº 239 de 29.9.82 de la S.V.S y Boletín Técnico Nº 13 del Colegio de
Contadores de Chile A.G., debe entenderse por "Capital Propio o Patrimonio Financiero": El valor aportado por los
dueños de la empresa a título de aporte de capital incluyendo las reservas reglamentarias, especiales y de
utilidades retenidas. Vale decir todos aquellos saldos que conforman el rubro Capital y Reservas.
Más (Menos) AJUSTES TRIBUTARIOS:
10. Más: Aportes del empresario o socios incorporados al giro de la empresa bajo cual quier concepto
$.....11. 11. Menos: Estimaciones de activos abonados a una cuenta de Patrimonio (Pasivo no
Exigible) por concepto de derechos de llave, de marca, de patentes, fórmulas, etc. ($.....)
12. Más: Estimaciones que han disminuido la utilidad no aceptadas por la Ley de la
Renta, tales como: estimación de incobrables, de absolescencia, de existencias, etc. .... $......
13. Más: (menos): Ajustes por depreciación acelerada y normal del activo Fijo .................... ($+/-)
14. Más: Provisión Impuesto Renta ......................................................................................... $......
15. Más: Provisión para gastos no aceptados por la Ley de la Renta, como por ejemplo:
por vacaciones ejercicio siguiente, gratificaciones globales voluntarias, etc. ................... $......
16. Menos: Mayor valor por Retasación Técnica del Activo Fijo ............................................. ($.....)
17. MÁS (MENOS): Otros Ajustes tributarios ............................................................................ ($+/-)
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CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO ..................................................................................... $ (=)
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UNIDAD 5
VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO
La revalorización que sufre el capital propio inicial, según dispone la ley, presupone que el capital
propio permanecerá dentro de la empresa durante todo el ejercicio y que, por lo tanto, sufrirá los
efectos de la inflación por todo dicho período.
No obstante lo anterior, éste sí puede sufrir variaciones que se traducen en aumentos o

disminuciones generados durante el ejercicio que se está sometiendo a corrección monetaria, por
lo que habrá que revisar aquellas cuentas del libro mayor que reflejen aportes o retiros,
especialmente las cuentas personales del empresario o socios.
A continuación presentamos algunos conceptos:
1. Aumentos de capital propio
Es la variación positiva del patrimonio efectivamente invertido en la empresa producida en el

transcurso del respectivo ejercicio.
Constituyen aumentos entre otros:
a) Los nuevos aportes de capital efectuados por el empresario, socios o nuevos inversionistas.
b) Las sumas o bienes entregados en cumplimiento de aportes sociales convenidos al

constituirse la sociedad, pero cuyo entero se difirió para una fecha posterior.
c) Las cantidades pagadas por la suscripción de nuevas acciones emitidas por sociedades
anónimas.
d) Las revalorizaciones autorizadas por leyes especiales;
e) Los valores provenientes de la enajenación de bienes que hubieren sido excluidos del capital
propio por no producir rentas gravadas en primera categoría o no estar destinados al giro
del negocio.
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2. Disminuciones de capital propio
Es toda variación negativa que experimente, en el transcurso del ejercicio correspondiente, el

patrimonio efectivamente invertido en la empresa.
También tienen el carácter de disminuciones de capital "toda cantidad que se invierta en bienes o
derechos que la ley excluya del capital propio".
En esta situación se encuentran las siguientes sumas:
a) Las utilizadas por contribuyentes que sean personas naturales en la adquisición de bienes que
no originen rentas gravadas en la primera categoría;
b) Las invertidas por los mismos contribuyentes en la compra de bienes que no correspondan al
giro, actividades o negociaciones de la empresa;
c) Desembolsos que la Ley de la Renta rechaza como gastos.
En este punto se encuentran los señalados en la circular Nº 158 de 1976:
• Impuestos de la Ley de la Renta;

• Contribuciones de bienes raíces;
• Remuneraciones pagadas a los principales accionistas y otras personas con haberes de
importancia en la empresa, en aquella parte que el SII califique de excesiva;
• Gastos financieros que incidan en la adquisición, mantención o reparación de bienes que
no produzcan rentas gravadas en la primera categoría;
• Remuneraciones pagadas al cónyuge y a los hijos menores de 18 años del empresario o
socios de sociedades de personas;
• Donaciones efectuadas con fines distintos a los mencionados en el número 7 del artículo
31 o que superen el límite máximo permitido, etc.
• Todas estas sumas se califican como disminución del capital propio.
2.1 Retiros personales del empresario o socios.
Por disposición expresa de la ley deben considerarse como disminuciones de capital propio, de su
contexto se desprende que al hablar de "socios" se está refiriendo a los socios de sociedades de
personas, incluidos los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones.
Los retiros en referencia se reflejan contablemente como cargos a las "Cuentas Particulares",
"Cuentas Corrientes Socios", "Gastos Personales" u otras de denominación semejante.
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Para estos efectos es indiferente que los retiros consistan en dinero o en otros valores o especies,
porque cualquiera que sea su naturaleza ellos deben considerarse como una disminución de
capital.
Cabe señalar, finalmente, que el número 3º del artículo 94 de la Ley de la Renta atribuye el
carácter de "retiros" a aquella parte de los pagos provisionales efectuados por una sociedad de
personas y que los socios imputen a sus impuestos global complementario o adicional. Al ser
considerados retiros se consideran una disminución de capital.
2.2 Dividendos de sociedades anónimas.
Se consideran disminución de capital propio por disposición de la ley y este tratamiento es

aplicable a todos los dividendos distribuidos por las sociedades anónimas, ya sea en calidad de
reparto definitivo, provisorio o interino. La disminución debe entenderse producida en el mes que
tales dividendos se paguen efectivamente o, en su defecto, se abonen en cuenta o pongan a
disposición de los accionistas.
A contar del 01 de enero de 2017 la determinación del capital propio tributario juega un
papel relevante tanto en la determinación del RAI (Rentas afectas a impuestos finales) de
las empresas acogidas al régimen de imputación parcial de créditos como en la
determinación de las cantidades o rentas pendientes de tributación a la fecha del término
de giro, cantidades respecto de las cuales se deberá tributar con los impuestos finales que
corresponda ya sea al momento de la declaración anual de impuestos a la renta o a través
de la presentación del formulario 2121 al término del giro del contribuyente.
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Capítulo 3
Sistemas de Imputación
Presentación
El Capítulo 3 Sistemas de Imputación, aborda las disposiciones que regulan la determinación
del FUT tal como se mantuvo vigente hasta el 31.12.2016 e incorpora los nuevos regímenes de
tributación en base a contabilidad completa que entraron en vigencia a contar del 01.01.2017
sobre Renta Atribuida (Art. 14 letra A) de la LIR) y Régimen de imputación parcial de créditos (Art.
14 letra B) de la LIR).
En una primera parte se trata la determinación del FUT según las normas que aplicaban hasta el 31
de diciembre de 2016 distinguiendo entre la determinación del FUT del Empresario
Individual, entendiéndose como tal a la persona natural que desarrolla actividades de primera
categoría sujetas a renta efectiva, acreditada con contabilidad completa y balance general. En este
concepto, no incluye a las empresas individuales con responsabilidad limitada (EIRL) constituidas
en virtud a la Ley 19.857, la que se rige con las normas referidas a las sociedades de personas.
Posteriormente se analiza el FUT de Sociedades de Personas, incluyéndose a las empresas
individuales con responsabilidad limitada, y también el FUT de Sociedades Anónimas.
Para finalizar el capítulo se tratan las normas vigentes a contar del 01 de enero de 2017 sobre los
nuevos regímenes de tributación en base a contabilidad completa, régimen de renta atribuida y de
imputación parcial de créditos.
Página 4
Unidades Temas
Tema 1: Fondo de utilidades tributables Sociedades de Personas.
Tema 2: Fondo de utilidades no tributables Sociedades de

Personas
Tema 3: Fondo de utilidades tributables Sociedades Anónimas

Unidad 1: Sistema de
imputación hasta el 31 de Tema 4: Fondo de utilidades no tributables Sociedades Anónimas
Diciembre de 2016.
Tema 5: Normas modificatorias Capitulo 3- Ley 20.780 transición
2015 – 2016.
Tema 6: Régimen opcional de tributación sobre rentas

acumuladas y retiros en excesos.
Tema 1: Introducción.
Tema 2: Normas para optar a los regímenes A) o B)

Unidad 2: Régimen de Renta
Atribuida. Tema 3: Renta Atribuida
Tema 4: Casos
Tema 1: Régimen Parcialmente Integrado.

Unidad 3: Régimen de
Imputación parcial de créditos. Tema 2: Casos
Antecedentes del FUT

El artículo 14 del cuerpo legal en su texto sustituido por el número 2 del artículo 1º de la ley
18.985 (D.O. 28.6.90), fija las bases generales de la tributación de las empresas frente al impuesto
de primera categoría, como asimismo la de sus propietarios o dueños respecto de los impuestos
global complementario y adicional. Hasta el 31 de diciembre de 2016 y en lo que concierne a la
tributación de estos últimos, la letra A) del artículo en comento establecía y reglaba un
procedimiento aplicable a todos los contribuyentes propietarios o dueños de empresas –
Página 5
cualquiera que sea su forma o naturaleza jurídica– que declaren en la primera categoría sus rentas
efectivas determinadas mediante contabilidad completa, y con arreglo al cual dichos
contribuyentes, sea que se trate de empresarios individuales o de socios o accionistas de
empresas sociales, incluidos los contribuyentes a que se refiere el artículo 58, Nº 1, de la ley de la
renta, deben tributar con los mencionados impuestos personales, sobre los retiros, remesas o
distribuciones de rentas que efectúen o reciban en el curso del respectivo ejercicio comercial.
Los objetivos básicos del FUT se pueden concentrar en tres puntos:
• Controlar las utilidades generadas y retenidas por las empresas (Primer nivel de
tributación) que se encuentra pendiente de tributación a nivel de personas (Segundo nivel
de tributación por los impuestos Global Complementario o Adicional) y los impuestos de
categoría que afectaron a dichas utilidades, mediante la correcta imputación de los
retiros, remesas o distribuciones de utilidades
• Controlar Utilidades obtenidas hasta 1983.
• Afectar con Impuestos Personales a base de retiros o distribución de utilidades.
Producto de la publicación en el Diario Oficial del 29.09.2014 de la Ley N° 20.780, sobre

Reforma Tributaria y posteriormente por la Ley N° 20.899, del 08.02.2016, sobre
simplificación a la reforma se modifican a contar del 01 de enero de 2017 las normas
relativas a la tributación de los propietarios, socios o accionistas de empresas obligadas a
determinar su renta efectiva de la primera categoría mediante contabilidad completa,
nuevas normas que se analizan en las unidades sobre Régimen de Renta Atribuida y de
Imputación Parcial de Créditos.
A continuación se analiza la normativa sobre el Fondo de utilidades tributables que estuvo

vigente hasta el 31 de diciembre de 2016.
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Unidad 1:
Sistema de imputación hasta el 31 de diciembre
de 2016.
Tema 1: Fondo de utilidades tributables Sociedad de Personas.
Depuración del Remanente de Utilidades Tributables.
El saldo de utilidades de años anteriores puede ser positivo o negativo de acuerdo al siguiente
detalle:
a) Saldo Positivo:
El saldo positivo de años anteriores puede provenir de las siguientes utilidades:
1. Utilidades propias con crédito.
2. Utilidades propias sin crédito.
3. Utilidades ajenas con crédito.
4. Utilidades ajenas sin crédito.
Utilidad Propia: Es aquella que genera la empresa resultado de sus actividades por ejemplo: Renta
Líquida Imponible
Utilidad Ajena: Es aquella que genera la sociedad resultado de la participación en otras empresas
por ejemplo: retiros o dividendos recibidos
b) Saldo Negativo:
El saldo negativo de años anteriores puede ser provocado por algunos o todos de los siguientes
conceptos:
1. Gastos rechazados. (A partir de la reforma de la Ley N° 20.630, del año 2012, los gastos
rechazados que se imputan al Fut son los No afectos al artículo 21)
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2. Retiros Presuntos. (A contar de la reforma de la Ley N° 20.630, del año 2012, los retiros
presuntos NO se imputan al Fut)
3. Pérdidas Tributarias.
Este saldo, ya sea positivo o negativo debe ser reajustado por la variación del índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al cierre del ejercicio anterior y el último día del
mes anterior al cierre del ejercicio actual (o mal llamado Factor Anual)
Cabe destacar que independiente si durante el año hubo retiros de utilidades por parte de sus
socios, la actualización será siempre el factor anual (a menos que se produzca algún término de
giro u otra situación)
La Resolución 2154, de 1991, en la sección A señala lo siguiente:
Remanente del fondo de utilidades tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo
negativo) $…………
Más: Reajuste de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice

de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo
mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del balance
$…………
Subtotal (positivo o negativo) $

1.1 Gastos Rechazados Provisionados.
Si el SUBTOTAL anterior es positivo, se imputan los gastos rechazados provisionados en los

ejercicios anteriores y pagados en el curso del año, previamente reajustados.
En primer lugar se debe tener presente que, tal como antes se señaló, con la reforma de la Ley N°
20.630, del año 2012, a contar del año comercial 2013 los gastos rechazados afectos al artículo 21
(ya sea de aquellos que tributan según el inciso 1° de la disposición citada con un Impuesto Único
de un 35% o aquellos por los cuales, según el inciso 3°, los propios dueños deben pagar Global
Complementario o Adicional, más un incremento de un 10%) no se deducen del FUT. Los gastos
rechazados que continúan deduciendo del FUT son los No afectos al artículo 21.
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El orden de imputación de los gastos rechazados provisionados en años anteriores y pagados en el

año actual, según establece Circular 17 del 03 de marzo de 1993 SII es el siguiente:
1. A las utilidades del año de la provisión.
2. A las utilidades de los ejercicios más antiguos.
3. A las utilidades en que se realizó el pago.
Cuando no existan estas utilidades o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo
en el FUT, los gastos rechazados se imputarán a las utilidades del ejercicio en que se realizó el
pago de éstos. Y si éstas también fueran insuficientes, éstos harán negativo el FUT (según lo
explicado en el punto anterior el remanente fut negativo puede ser por gastos rechazados).
Hasta antes de la reforma de la Ley N° 20.630, los gastos rechazados afectos en la parte que
dejaban negativo al FUT, tenían derecho a crédito, pero éste era sin derecho a devolución.
1.2 Impuesto Renta.

El impuesto de primera categoría, con la reforma de la Ley 20.630, pasó de ser un gasto rechazado
afecto al artículo 21 a uno no afecto. De acuerdo a instrucciones del SII, se rebaja en forma
especial ya que un gasto rechazado normal se rebaja del año de la provisión y si no hay utilidades
se rebajaba de las utilidades más antiguas. En cambio el gasto rechazado que corresponde al
impuesto de primera categoría tiene el siguiente tratamiento:
1. Se rebaja del año de la Renta Líquida Imponible independiente si éste fue provisionado o
no en su oportunidad, del remanente que corresponde a la columna impuesto.
2. El gasto rechazado por impuesto de primera categoría, se rebaja con tope del remanente
de la columna impuesto, del año de la Renta Líquida Imponible.
Cuando se efectúa el pago del impuesto este se debe rebajar de la columna impuesto y con tope
de dicha columna. El monto del impuesto que se rebaja es actualizado por los factores de IPC
desde la fecha de pago hasta fin de año
Página 9
Depuración de la Renta Líquida Imponible.

La segunda etapa en la determinación del Fondo de Utilidades Tributables de un empresario
individual es la depuración de la renta líquida imponible, que tiene por objeto determinar la
utilidad del ejercicio disponible para ser retirada y normalmente este valor corresponde al
resultado del balance. La Renta Líquida Imponible es aquella determinada de acuerdo a las normas
que señalan los artículos 29 al 33 de la Ley de Impuestos a la Renta, y que fue tema de estudio del
capítulo anterior.
Para realizar el registro de la Renta Líquida Imponible determinada en el año, se deben tener
presente cinco conceptos que son Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto, Incremento y Crédito.
Renta Bruta (RB): La Renta Bruta, en términos sencillos, vendría siendo la Renta Líquida
Imponible
Renta Neta (RN): Es el resultado de restar a la Renta Bruta el Impuesto de primera

categoría que se debe cancelar (según la tasa impuesto del año respectivo)
Impuesto (I): Es el resultado de aplicar la tasa de impuesto a la Renta Bruta
Renta Bruta (RLI) = 1.000

Impuesto tasa 20% = 200 (1.000 x 20%)
Renta Neta = 800 (1.000 – 200)
Resumiendo todo lo anterior podríamos decir lo siguiente:
RENTA BRUTA = RB
RENTA NETA = RN
IMPUESTO = I
T = Tasa de Impuesto
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RB = RN + I
RN = RB * (100 - T) %
El incremento podría señalarse como aquella parte que falta al realizar alguna imputación (rebaja)
a la RLI, para recomponer la Renta Bruta.
De acuerdo a instrucciones del SII, las imputaciones que se le realicen a la RLI del año podrían
tener un incremento total, parcial o no tener incremento.
Incremento total
El incremento total se originaría cuando en el año de la determinación de la RLI se realizan

imputaciones sólo hasta el tope de la Renta Neta (ósea las imputaciones se encuentran entre $ 0 y
el monto de la Renta Neta)
Casos RLI Retiro Imputaciones Incremento
Renta neta Impuesto

RLI del año 1000 800 200 200
1. -500 -500 -500 -125
2. -700 -700 -700 -175
3. -800 -800 -800 -200
Caso 1
El retiro realizado es de 500, por lo que sólo se retiró renta neta. Por lo tanto el incremento es
total y se calcula aplicando a 500 el factor de 0,25 = 125 (en el caso de la tasa del 20% el
incremento es 0,25)
Caso 2
total y se calcula aplicando a 700 el factor de 0,25 = 175
Caso 3
Página 11
total y se calcula aplicando a 800 el factor de 0,25 = 200
Una manera alternativa de calcular el incremento es la siguiente:
Como el incremento se calcula sobre la renta neta, se debe determinar cuánto representa el total
de retiros sobre la renta neta y esto sobre el total del incremento, como por ejemplo para el caso
1:
500/800 = 0,625 200 * 0,625 = 125
Cuando el incremento sea total, se calculará aplicando los siguientes factores, los que resultan de
aplicar la siguiente fórmula:
(Tasa de impuesto / (1 – tasa de impuesto))
Incremento Parcial
El incremento parcial se originaría cuando en el año de la determinación de la RLI se realiza

imputaciones que sobrepasen la Renta Neta, consumiendo parte de la columna Impuesto (ósea las
imputaciones son mayor a la renta neta pero menor a la renta bruta)
Casos RLI Retiro imputaciones Incremento
Renta neta Impuesto

RLI del año 1000 800 200 200
1. -850 -850 -800 -50 -150
2. -900 -900 -800 -100 -100
3. -950 -950 -800 -150 -50
Cuando el incremento sea parcial, el incremento a considerar será la parte de impuesto no

retirada.
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Caso 1
El retiro realizado es de 850, éste fue rebajado en 800 de la Renta Neta y 50 de la columna
Impuesto. Por lo tanto el incremento es parcial ya que se ocupó parte de la columna Impuesto, y
como se señaló anteriormente es la parte de impuesto no retirado 200 - 50 = 150
Caso 2
Caso 3
Incremento Nulo (sin incremento)
No habría incremento cuando en el año de la determinación de la RLI se realizan imputaciones que

consumen toda la Renta Neta y la columna impuesto, es decir, se retira toda la Renta Bruta.
Casos RLI Retiro imputaciones Incremento
Renta neta Impuesto

RLI del año 1000 800 200 200
1. -1000 -1000 -800 -200 0
Caso 1
El retiro realizado es de 1.000, éste fue rebajado en 800 de la Renta Neta y 200 de la columna
Impuesto. Por lo tanto no hay incremento ya que se retiró toda la Renta Bruta.
Página 13
CRÉDITO
El artículo 56 de la Ley de Impuestos a la Renta señala que el crédito es la cantidad que resulte de
aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la misma renta bruta global, la
misma tasa del impuesto de Primera Categoría con la que se gravaron.
En términos simples el crédito contra los impuestos finales (Global Complementario o Adicional),
es la cantidad que sirve como forma de pago contra estos impuestos y que previamente lo pagó la
sociedad a través del impuesto de primera categoría que se determinó en la RLI.
La manera de calcularlo sería la siguiente:
Imputaciones
Casos RLI Retiro Renta Neta Impuesto Incremento Crédito
RLI del año 1000 800 200 200 200
1. -700 -700 -700 0 -175 -175
2. -800 -800 -800 0 -200 -200
3. -950 -950 -800 -150 -50 -200
Caso 1
El retiro realizado es de 700, éste fue rebajado de la Renta Neta. Por lo tanto el incremento es
total. El crédito se puede calcular de dos maneras
1.- Renta neta X Factor = 700 X 0,25 = 175

2.- (Retiro + Incremento) X tasa de impuesto = (700 + 175) X 0,2 = 175
Caso 2
El retiro realizado es de 800, éste fue rebajado en 800 de la Renta Neta. Por lo tanto el incremento
es total. El crédito se puede calcular de dos maneras:

Caso 3
Impuesto. Por lo tanto el incremento es parcial. El crédito se puede calcular de dos maneras:
Página 14

Se recuerda que el crédito es el impuesto de primera categoría, el cual los dueños (socios o
accionistas) utilizan en su impuesto global complementario o adicional.
2.1. Gastos Rechazados Pagados NO afectos al Artículo 21.
Cabe tener presente la modificación del tratamiento tributario de los gastos rechazados, en
cuanto a que en todas las empresas, éstos tributarán con un impuesto único a nivel de empresas o
a nivel de los propietarios, lo que implica que en la depuración de la renta líquida imponible sólo
afectarán los gastos rechazados no afectos a lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley de la Renta,
señalados en el inciso segundo del texto que comenzó a regir a contar del 1 de enero de 2013.
Deben por tanto rebajarse las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la R.L.I.
aunque las excluye el art. 21 entre otras:
• Intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco y Municipalidades y a

organismos o instituciones públicas creadas por la ley.
• Pagos a que se refiere el artículo 31, número 12, en la parte que no pueden ser deducidos
como gasto.
• El pago por patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto.
• Donaciones para fines culturales según art. 8 Ley Nº 18.985/90, en aquella parte que
constituya crédito.
• Donaciones para fines educacionales a establecimientos, conforme al artículo 3 Ley Nº

19.247/93, en aquella parte que constituya crédito.
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Veamos el siguiente ejemplo:
Detalle de la Renta Líquida Imponible AT 2017
Resultado según balance $ 128.522.800

Se agrega
Gastos Rechazados por Remuneración Voluntaria, pagada reajustada $ 1.650.000
Gastos Rechazado por provisión de gratificación voluntaria $ 8.500.000
Gastos Rechazados por Intereses Moratorios de Impuestos, pagado $ 655.000
Provisión Impuesto Renta AT 2017 $ 43.477.200
Se Desagrega
Gastos Rechazados por Remuneración Voluntaria, pagada reajustada ($ 1.650.000)
Renta Líquida Imponible AT 2017 $ 181.155.000
Utilidad
Detalle Impuesto Utilidad Neta Incremento Crédito
Bruta
Renta Líquida 181.155.000 43.477.200 137.677.800 43.477.200 43.477.200
Menos:
Intereses
(655.000) (655.000) (206.842) (206.842)
moratorios
Renta Líquida
180.500.000 43.477.200 137.022.800 43.270.358 43.270.358
Depurada
Tratamiento del Impuesto territorial cuando procede su utilización como crédito en contra del
IDPC.
Con la reforma de la Ley N° 20.630, el Impuesto Territorial, cuando procede su utilización como
crédito, es un gasto rechazado NO afecto al artículo 21. Según la Circular N° 45 del año 2013, tal
desembolso debe ser rebajado en el FUT de la utilidad neta del año del pago del Impuesto
Territorial, siempre que el desembolso correspondiente exceda el monto del Impuesto de primera
categoría. En caso contrario, no se deduce del FUT.
Ejemplo:
Impuesto territorial susceptible de ser utilizado como crédito : $1.900.000
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Renta Líquida Imponible : $7.000.000

Impuesto de Primera Categoría (24%) : $1.680.000
Crédito por Impuesto territorial que excede el IDPC : $ 220.000
Registro FUT en el primer año (el del pago de las contribuciones)
Utilidad
Bruta
RLI 7.000.000 1.680.000 5.320.000 1.680.000 1.680.000
Exceso Impto.
(220.000) (220.000) (69.474) (69.474)
Territorial
RLI Depurada 6.780.000 1.680.000 5.100.000 1.610.526 1.610.526
RESUMEN:
La RLI (o Base Imponible) que se ingresa al FUT es según las instrucciones detalladas
anteriormente a la cual se deben rebajar los Gastos rechazados pagados no afectos
articulo 21 LIR consumiendo incremento y crédito según corresponda.
2.2. Reconocimiento PPUA por Utilidades Propias.

El PPUA (Pago Provisiona por Utilidad Absorbida) está regulado por el artículo 31 inciso 3 número
3 de la Ley de Renta que señala:
… En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de Primera Categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará
como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que
señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley.
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El PPUA se origina cuando una perdida tributaria generada en el ejercicio comercial imputa a una
utilidad (que se encuentre en el remanente FUT inicial o se reciba en el ejercicio) ya sea propia o
ajena y esta tiene un crédito asociado.
Tipo de PPUA
El PPUA se puede generar por los siguientes conceptos:
• Utilidades Propias
• Utilidades Ajenas
Utilidades Propias
En el caso de que una perdida tributaria absorbe una utilidad propia y esta tiene un crédito
asociado genera el PPUA provocando los siguientes efectos:
1º Se refleja el ingreso devengado en la determinación de RLI
2º Constituye un monto no afecto a impuesto primera categoría
3º Afecto a Global Complementario o adicional (cuando sea imputado en el FUT al ser una
utilidad sin crédito)
4º Agregado al FUT por ser una utilidad sin crédito
5º Utilidad sin crédito
El Oficio 1.671, de 1993 establece la reposición al resultado tributario obtenido en la Primera

Categoría, el impuesto de Primera Categoría recuperado, por haber sido absorbidas las utilidades
propias retenidas sobre las cuales se pagó, por pérdidas tributarias de ejercicios posteriores.
Veamos el siguiente ejemplo
Determinación RLI
R.L.I. Previa antes PPUA $ (1.000.000) ($1.000.000*20%)

+ asiento PPUA Utilidad Absorbida $ 200.000
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RLI previa $ (800.000)

- PPUA Utilidad Absorbida $ (200.000)
RLI definitiva $ (1.000.000)
Asiento por cálculo del PPUA
31/12/XX --------- XXX-------
Impuesto por Recuperar $ 200.000

Otros Ingresos $ 200.000
El monto de PPUA en la determinación de la RLI es una deducción debido a que constituye un

monto no afecto al impuesto de primera categoría (utilidad sin crédito)
Determinación del FUT con el cálculo del PPUA:
Utilidad Utilidad sin Utilidad

Detalle Incremento Crédito
Bruta crédito Neta
Remanente de
FUT Ejercicio 2.000.000 0 2.000.000 500.000 500.000
anterior
RLI (Negativa) (1.000.000) (1.000.000) (0) (200.000)
PPUA U. Propia 200.000 200.000
Ajuste crédito e
(250.000) (50.000)
incremento
Remanente Ej.
1.200.000 200.000 1.000.000 250.000 250.000
Siguiente
Utilidades Ajenas
En el caso de que una pérdida tributaria absorba una utilidad Ajena y esta tenga un crédito
asociado, genera el PPUA provocando los siguientes efectos:
1º Se refleja el ingreso devengado
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2º Constituye una menor pérdida del año
3º Constituye un monto afecto a primera categoría
4º Afecto a Global Complementario o adicional
5º Utilidad con crédito
En el caso de utilidades ajenas, hay que identificar si estas últimas absorben la pérdida en parte o
al 100%.
Caso 1 P.P.U.A. Utilidades Ajenas en donde la pérdida es absorbida en parte:
Pérdida es Absorbida en parte x 15% Directo Dividendo S.A. $500.000 c/crédito 1ª 15%
Determinación RLI:
Pérdida s/Balance $ (500.000) (incluye RG Dividendo percibido)

-Dividendo SA $ (500.000)
R.L.I. previa $ (1.000.000)
+ PPUA Utilidad Absorbida $ 75.000 (500.000*15%)
RLI definitiva $ (925.000)
Acá a diferencia de las utilidades propias, el PPUA incide en la determinación de la RLI al constituir
un monto afecto a impuesto de primera categoría
La determinación del FUT con el cálculo PPUA anterior quedaría de la siguiente manera:
Utilidad Utilidad sin Utilidad

Bruta crédito Neta
Remanente de
0 0 0 0 0
FUT Ej. anterior
RLI (Negativa) (925.000) (925.000) (0) (75.000)
(+) Dividendo
500.000 500.000 88.235 88.235
Recibido
Ajuste crédito e
(88.235) (13.235)
incremento
Página 20
Remanente Ej.
(425.000) 0 (425.000) 0 0
Siguiente
Caso 2 P.P.U.A. Utilidades Ajenas en donde la pérdida es Absorbida al 100%
Pérdida es Absorbida al 100% x (0,2/1,2)
Dividendo S.A. Chilena $3.000.000 c/crédito 1ª 20%
Determinación RLI:
Utilidad s/Balance $ 2.000.000 (incluye RG Dividendo percibido)

- Dividendo SA $ (3.000.000)
R.L.I. previa $ (1.000.000)
+ asiento PPUA Utilidad. Absorbida. $ 166.667 (1.000.000*0,2/1,2)
RLI definitiva $ (833.333)
La fórmula para sacar el PPUA en el caso de pérdida absorbidas al 100% es:
Perdida Absorbida * ((tasa de impuesto / 100)/ (1+ (tasa de impuesto/100))
En el caso del ejemplo quedaría
$ 166.667 = $ 1.000.000 *(0,2 / 1,2)
Determinación del FUT con el cálculo del PPUA:
Utilidad Utilidad
Detalle Impuesto Incremento Crédito
Bruta Neta
Remanente de
0 0 0 0 0
FUT Ej. anterior
RLI (Negativa) (833.333) (833.333) (0) (166.667)
(+) Dividendo
3.000.000 3.000.000 750.000 750.000
Recibido
Ajuste crédito e
(208.333) (41.666)
incremento
Remanente Ej.
2.166.667 0 2.166.667 541.667 541.667
Siguiente
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2.3. Pérdida Tributaria de Arrastre.

La Resolución 2154, de 1991, señala que se debe reponer la pérdida tributaria de arrastre de
ejercicios anteriores.
Cabe señalar que existe Pérdida Tributaria de Arrastre en la medida que el resultado tributario
negativo determinado el año anterior no haya absorbido en el fondo de utilidades tributables.
La finalidad de esta reposición o exclusión es anular el efecto que tuvo la deducción de la pérdida
de arrastre en la RLI. Si esto no se hiciera se estaría reflejando en el FUT un saldo negativo mayor.
1. Pérdida Tributaria ejercicio AT 2013, no absorbida por utilidades tributables, $

45.000.000
2. Resultado balance al 31.12.2013, $ 56.210.000
3. Resultado Tributario AT 2014
a. Resultado balance $ 56.210.000
b. Menos Pérdida reajustada $ -46.080.000
c. Resultado Tributario $ 10.130.000
Utilidad
Bruta
Saldo Negativo (45.000.000) (45.000.000)
FUT
Reajuste 2,4% (1.080.000) (1.080.000)
Saldo Negativo (46.080.000) (46.080.000)
Reajustado
Se agrega
Renta Líquida 10.130.000 2.026.000 8.104.000 2.026.000 2.026.000
Imponible
Se repone
Pérdida 46.080.000 46.080.000
Tributaria de
Arrastre
Renta Liquida 56.210.000 2.026.000 54.184.000 2.026.000 2.026.000
Depurada
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FUT disponible 10.130.000 2.026.000 8.104.000 2.026.000 2.026.000

Retiros
Registro de Otras Utilidades Percibidas o Devengadas.
3.1. Retiros de empresas con contabilidad completa.
Retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categoría, obligadas a llevar

contabilidad completa, con tope del FUT de las citadas sociedades, cuando proceda.
• Se deben registrar históricos los retiros de otras sociedades, que hayan sido imputados a
rentas afectas a Global Complementario o Adicional (a pesar de que el certificado que viene
de la sociedad madre de donde nacen los retiros vienen actualizados)
Excesos de retiros de ejercicios anteriores
• Se debe registrar como un agregado los retiros de años anteriores que en el año de la
determinación del FUT, se haya imputado a utilidades afectas a Global Complementario o
Adicional en la sociedad de donde se efectuó el retiro, debidamente reajustado por la
variación anual experimentada por el índice de precios al consumidor del o los ejercicios
siguientes al del retiro.
Esta utilidad para todos los efectos constituye una utilidad ajena.
Cabe señalar que en este ítem se incluyen los retiros efectuados desde empresas acogidas al
régimen optativo contenido en el artículo 14 bis, contribuyentes no obligados a determinar el
fondo de utilidades tributables.
En el caso de retiros efectuados desde empresas sometidas a FUT, éstos se registrarán en el FUT si
en la empresa fuente los retiros fueron imputados a FUT.
3.2. Participaciones sociales percibidas o devengadas.
Cuando la empresa que está efectuando el FUT participa en una sociedad que determina su
resultado tributario según contabilidad simplificada, al término del ejercicio debe reconocer como
Página 23
un agregado en el FUT la participación devengada sobre las utilidades tributarias que obtenga la
empresa al 31 de diciembre. De acuerdo al porcentaje de participación que se tenga según
contrato social.
Esta utilidad para todos los efectos constituye una utilidad ajena.
3.3. Reinversiones de utilidades.
Al tenor de lo dispuesto por la letra c) del Nº 1º de la letra A) del artículo 14, las rentas que los
empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades en
comandita por acciones y contribuyentes del artículo 58, Nº 1º, propietarios o dueños de
empresas que declaren en la primera categoría su renta efectiva determinada mediante
contabilidad completa, retiren de sus respectivas empresas "para invertirlas en otras empresas
obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las
disposiciones del Título II, no se gravarán con los impuestos global complementario o adicional
mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversión o distribuidas por ésta".
Como se desprende de su texto, la disposición transcrita permite a los propietarios de la empresa

en que se generen las utilidades reinvertirlas en otra empresa, sin perder el beneficio de la
suspensión de los impuestos global complementario o adicional.
Con todo, desde el punto de vista tributario, es indispensable, porque así lo exige la ley, que la
receptora de la inversión sea una empresa obligada a determinar su renta efectiva mediante
contabilidad completa con arreglo a las normas de la primera categoría de la ley del ramo.
Las utilidades invertidas dentro de la empresa receptora, deben formar parte de las utilidades
tributables acumuladas, debiendo registrarse separadamente y sin reajuste.
Ilustración de la Reinversión
Reinversión de Socio o propietario de EIRL en su Empresa Individual
Página 24
3.4. Rentas exentas de primera categoría afectas a impuestos personales.
Se deben registrar como un agregado al FUT a valor histórico las rentas exentas del impuesto de
primera categoría, pero que se encuentran afectas a Global Complementario o Adicional.
Partidas calificadas como Rentas Exentas
Se pueden señalar como partidas calificadas como rentas exentas:
• Dividendos de Sociedades Anónimas chilenas

• Rentas de Zona Franca
• Rentas por arrendamiento de bienes raíces no agrícolas obtenidas por personas
naturales según lo establecido en el número 3 del artículo 39 de la LIR, según su texto vigente a
contar del 01 de enero de 2016.
3.5. Rentas presuntas y participaciones en rentas presuntas.
Al término del ejercicio debo reconocer como un agregado en el FUT la participación devengada
sobre las utilidades tributarias presumida que obtenga la empresa al 31 de diciembre de acuerdo
al porcentaje de participación que se tenga según contrato social en la empresa que se encuentra
bajo el régimen de renta presunta.
Página 25
En el caso que la empresa tenga utilidades y la renta presunta por lo tanto no se ve absorbida, ésta
se entiende retirada del FUT por los socios en el mismo instante que es ingresada, de acuerdo al
porcentaje de participación que tengan los socios en el contrato social.
En el caso que la empresa tenga una pérdida tributaria, la renta presunta se ve absorbida por ésta.
Al hacer imputaciones a estas utilidades se debe identificar a los socios e indicar el porcentaje de
su participación.
3.6. Diferencia de depreciación acelerada.
El artículo 31, inciso 3 N° 5 de la Ley de la Renta señala que cuando se aplique el régimen de
depreciación acelerada, sólo se considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la
depreciación normal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que
resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo
podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
La circular 65, de 2001, respecto a este tema señaló lo siguiente:
3) Ahora bien, para los fines de lo dispuesto por la mencionada norma, esto es, cuando se aplique
el régimen de depreciación acelerada, en la práctica debería procederse de la siguiente manera y
con los efectos tributarios que se indican en cada caso:
a) Se determinará la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, igual como se ha efectuado

hasta la fecha, es decir, deduciendo la depreciación acelerada;
b) En el Registro FUT, deberán hacerse las siguientes anotaciones, teniendo en cuenta que la ley
dispone que cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará la
depreciación normal para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14:
b.1) Se anotará la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, siendo la misma que se
determinaba antes del cambio legal en análisis;
b.2) La diferencia entre la depreciación normal y la acelerada del mismo ejercicio y de los mismos
bienes, se agregará al FUT en una columna separada, sin derecho a crédito en el Impuesto Global
Complementario o Adicional;
Página 26
b.3) Se rebajarán de las sumas anteriores (párrafo b.2) las cantidades que correspondan a la
depreciación normal, después que termine de aplicarse la depreciación acelerada a los bienes,
siempre que las primeras no se hayan retirado o distribuido.
c) Cuando se efectúen retiros o distribuciones con cargo a la diferencia de depreciación, dichos

repartos quedarán afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda, sin
derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría a que se refieren los artículos 56 N° 3 y 63
de la Ley de la Renta y sin efectuar los incrementos que disponen los incisos finales de los artículos
54 N° 1 y 62 de la ley precitada; ya que la referida partida agregada al FUT por concepto de
depreciación acelerada no ha sido gravada con el impuesto de Primera Categoría.
No obstante, como la ley dispone expresamente que cuando se aplique el régimen de

depreciación acelerada en la Primera Categoría, la depreciación normal pasa a ser
obligatoriamente un procedimiento simultáneo, para la determinación de las rentas retiradas o
distribuidas del FUT, es factible concluir que se está frente a dos normas complementarias de
aplicación conjunta, que tienen por objeto permitir al contribuyente conocer el resultado de la
comparación entre ellas para acceder el crédito fiscal imputable a los impuestos finales Global
Complementario o Adicional.
De este modo, si existen rentas de las señaladas en el punto b.2) anterior y, separadamente, otras
rentas con derecho a crédito, podrán imputarse a éstas últimas los retiros o distribuciones, en el
orden dispuesto en el artículo 14, Letra A), número 3°, letra d) de la ley del ramo. Si estas
utilidades no existieren, los retiros o distribuciones obviamente sólo podrán corresponder a las
rentas indicadas en dicho punto b.2), sin derecho a crédito.
d) En todo caso, las empresas afectadas con la norma legal que se comenta, deberán mantener
registrado en sus libros contables todo el procedimiento de la depreciación tanto la acelerada
como la normal, de cada bien del activo inmovilizado, y la diferencia que se determine de la
comparación de ambas partidas.
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Consideraciones en el FUT:
A tener en cuenta en el libro FUT: Columna que se agrega al FUT
Vigencia de la Diferencia de Depreciación: Por los bienes que se acojan al régimen de

depreciación acelerada a partir del año
comercial 2001
Las partidas o elementos que se imputan a la Reverso de la depreciación normal

Diferencia de Depreciación son: Retiros efectivos
Dividendos
Retiros presuntos
El Orden de imputación en el FUT de la Se ocupa después de agotar el FUT, antes del

Diferencia de Depreciación es: FUT devengado y FUNT (ver Anexo Cuadro de
Imputación Sociedad de Personas)
Crédito para impuestos final: Sin crédito
Nuevas normas de depreciación
Con la publicación de la Ley N° 20.780 se agregaron nuevos métodos de depreciación, los cuales
se les llamó “depreciación instantánea y súper acelerada”; estos se encuentran plasmados en el
nuevo artículo 31 n° 5 bis de la LIR.
Estas nuevas maneras de depreciar también tienen un efecto en esta columna sin crédito que se
controla en el FUT, ya que no solo debe controlarse en esta última la diferencia entre la
depreciación normal-acelerada, sino que también la diferencia entre la depreciación normal-
instantánea y normal-súper acelerada.
Imputación de retiros y otras cantidades.

El registro de las utilidades señaladas anteriormente determina el FUT disponible para retiros, y en
resumen podemos señalar que corresponde a lo siguiente:
• Remanente depurado de gastos provisionados no afectos al art. 21 y del impuesto renta
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• Renta Líquida Depurada de gastos rechazados pagados no afectos al artículo 21 de la LIR,

reposición de PPUA y de la pérdida tributaria de arrastre
• Otras Utilidades percibidas o devengadas.
De este valor se deducen las siguientes partidas en el orden que se analizan.
4.1. Rentas presuntas.
En el caso que la empresa tenga utilidades y la renta presunta por lo tanto no se ve absorbida, ésta
se entiende retirada del FUT por los socios en el mismo instante que es ingresada, de acuerdo al
porcentaje de participación que tengan los socios en el contrato social.
En el caso de rentas presuntas propias compensadas con pérdidas tributarias no corresponde

efectuar ninguna deducción.
Al hacer imputaciones a estas utilidades se debe identificar a los socios e indicar el porcentaje de
su participación.
4.2. Retiros presuntos.
Hasta antes de la modificación introducida por la Ley N° 20.630, del año 2012, debía considerarse
como retiro, para la aplicación del impuesto global complementario o del adicional, en su caso, el
beneficio que representaba para el empresario individual o el socio de una sociedad de personas
que lleven contabilidad completa -o para sus cónyuges o hijos no emancipados legalmente- el uso
o goce, a cualquier título o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, de bienes
que conforman el activo de la empresa o sociedad de la que sean propietarios o dueños.
Tales partidas representaban una imputación al FUT y en caso de no ser este suficiente para
soportarlos, quedaba negativo.
En la actualidad, según el Artículo 21 y las instrucciones del SII contenidas en Circular N° 45 del año
2013, las partidas referidas se afectan a nivel de los dueños de las respectivas empresas o
sociedades con los Impuestos Global Complementario o Adicional, más un incremento de un 10%.
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Las partidas referidas (el beneficio que representa el uso o goce de bienes de la empresa sin que
tal uso o goce sea necesario para producir la renta) no tienen incidencia en la determinación de la
RLI y no deben considerarse una deducción en el fondo de utilidades tributables.
4.3. Retiros del ejercicio.
Por retiro debe entenderse toda cantidad o suma de significación pecuniaria que se gire, ya sea en
dinero o especies, en favor del empresario individual o de los socios de sociedades de personas –
incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por acciones– cualquiera que sea su
naturaleza u origen o la denominación que le asignen los interesados, en razón de su calidad de
dueños o socios de dichas empresas.
Por el contrario, no corresponde considerar como retiro a las cantidades que, a título de sueldo
patronal, perciban los socios de sociedades de personas y los socios gestores de sociedades en
comandita por acciones ni las que, por el mismo concepto, se asignen los empresarios individuales
siempre que respecto de tales cantidades se cumplan los requisitos que el inciso tercero del Nº 6º
del artículo 31 de la ley de la renta exige para su aceptación como gasto tributario.
4.4. Exceso de retiros de ejercicios anteriores.
De acuerdo con lo preceptuado por la letra b) del número 1º de la letra A) del artículo 14 de la Ley
de Renta, en su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2014, cuando los retiros o remesas
efectuados en un determinado ejercicio hubiesen excedido el monto del Fondo de Utilidades
Tributables y el de las cantidades no tributables (ingresos no constitutivos de renta o rentas
exentas de los impuestos global complementario o adicional), dichos excesos se considerarán
retirados, para los efectos de la aplicación de los impuestos finales, en el primer ejercicio
comercial siguiente en que la empresa tenga utilidades tributables o cantidades no tributables
para cubrirlos.
Si las utilidades tributables o las cantidades no tributables del mencionado ejercicio no fueren
suficientes para cubrir los excesos de retiros o remesas, los remanentes que resulten se
entenderán realizados en el o los ejercicios comerciales subsiguientes en que la empresa genere
utilidades tributables o cantidades no tributables a las cuales imputarlos y así sucesivamente,
hasta que sean gravados en su totalidad con los impuestos en referencia o imputados a ingresos
no gravados o exentos.
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Es importante señalar que con las modificaciones incorporadas al artículo 14 de la LIR por la Ley N°
20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, a contar del 01 de enero de 2015 ya no es posible que
se generen excesos de retiros pues los retiros tributarán sin tope de FUT, sin embargo a los
excesos generados hasta el 31 de diciembre de 2014 le seguirán aplicando las normas de los
párrafos anteriores, con la diferencia que se imputarán al FUT o FUNT en forma posterior a los
retiros efectivos del ejercicio y para los fines de imputación dichos excesos se reajustarán
previamente de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor ocurrida entre el último
día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se produjo el exceso de retiro o remesa y el
último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entienden retirados o realizados de
conformidad con la norma en comento.
Orden de Imputación de los Retiros
De acuerdo con lo dispuesto por la letra d) del número 3º de la letra A) del artículo 14, para los
fines de su afectación con el impuesto global complementario, o el adicional en su caso, los retiros
o remesas se imputarán a las rentas e ingresos acumulados en las empresas al término del
ejercicio respectivo, con arreglo al siguiente orden de prelación:
a) En primer término, dichos retiros o remesas se imputarán a las utilidades tributables

afectas al impuesto global complementario o adicional, comenzando por las más antiguas
y con derecho al crédito por impuesto de primera categoría, con la tasa que corresponda,
siempre y cuando las rentas retiradas o remesadas hubieren sido afectadas por este
último tributo.
Los retiros efectivos se reajustan por la variación del I.P.C. que corresponda al período
pertinente del ejercicio en que se efectuaron.
b) En caso de inexistencia de utilidades tributarias o de insuficiencia de las mismas para

absorber los retiros o remesas efectuados en el ejercicio, el total o el remanente no
absorbido por aquéllas se imputarán a las rentas e ingresos no gravados o exentos de los
impuestos global complementario o adicional, como ser: los ingresos no constitutivos de
renta según el artículo 17 o afectos al impuesto único establecido en el inciso tercero del
Nº 8º de ese mismo precepto, las rentas exentas del primero de dichos tributos en virtud
del artículo 54, Nº 3 (rentas de la Ley de Bosques D.S. 4.363, de 1931, por ejemplo), etc.
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Cuando los retiros o remesas de rentas se imputen a las rentas tributables señaladas en la letra (a),
o cuando agotadas éstas y las rentas e ingresos indicados en la letra b) anterior dichos retiros no
hayan podido ser imputados, habrá obligación de dar cumplimiento al pago de los impuestos
global complementario o adicional en el año tributario correspondiente al ejercicio en que se
hubiesen efectuado tales retiros, remesas, no así cuando sean imputados a las rentas e ingresos
indicados en la letra (b) ya que, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 y a contar del 01 de
enero de 2015 los retiros deben tributar sin tope del Fondo de Utilidades Tributables,
eliminándose por tanto y a contar de dicha fecha el concepto de excesos de retiros.
Antigüedad de las Rentas.
Por disposición de Impuestos Internos se ha reglamentado, mediante Circular Nº 66 del

04.11.1997 sobre la imputación de las rentas en el Libro FUT de las utilidades provenientes de
otras sociedades, las empresas receptoras pueden adoptar los siguientes dos procedimientos, los
cuales son plenamente válidos de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 de la ley del ramo:
a) Considerar que tales utilidades corresponden al ejercicio en el cual se percibieron por la

empresa receptora y anotarlas en el registro FUT como de ese ejercicio para los efectos de
su retiro o distribución. Para los fines de su reparto posterior, se estima que se retiran o
distribuyen a sus propietarios, socios o accionistas, en el mismo orden de prelación
establecido por la letra d) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta,
considerando su antigüedad dentro del mismo ejercicio en el cual se percibieron, tal como
se estableció en la Circular Nº 17, de 1993, o
b) Considerar que tales utilidades corresponden al ejercicio en el cual se percibieron por la

empresa receptora y anotarlas en el registro FUT en ese ejercicio. Para los fines de su
reparto posterior, esto es, cuando corresponda imputar retiros o distribuciones a ese
ejercicio, el orden de prelación se establecerá considerando su antigüedad según el año de
origen informado por la empresa fuente que las reparte o distribuye.
Retención del Impuesto Adicional.
Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades afectas a impuesto, a contribuyentes sin domicilio ni
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residencia en Chile, adquieren el carácter de agentes retenedores de la totalidad o parte del

tributo que corresponda, debiendo practicar las retenciones de impuesto que pertinentes.
Instrucciones del SII
La Circular N° 54, del año 2013, del SII, instruye sobre la retención de Impuesto Adicional por
remesas al exterior. En lo pertinente señala:
“1.1.2.- Forma de practicar la retención de IA.
a) Rentas o cantidades a considerar para efectos de la retención de IA.
La retención de IA sobre las rentas o cantidades señaladas, deberá practicarse por la empresa,
sociedad o comunidad que declare sus rentas efectivas determinadas mediante contabilidad
completa, efectuando la siguiente distinción:
a.1) Empresas individuales de responsabilidad limitada; sociedades de personas; sociedad en

comandita por acciones respecto de sus socios gestores; EP; comunidades y sociedades de hecho.
Atendido que la situación tributaria de los retiros o remesas que se efectúen a los propietarios,
socios o comuneros contribuyentes del IA de las empresas, sociedades y comunidades referidas,
se define al término del ejercicio respectivo, de acuerdo al saldo de FUT, FUF y FUNT que registren
a esa fecha, y que por tanto, la retención del referido tributo siempre tiene el carácter de
provisional, dichos contribuyentes practicarán la retención de impuesto con la tasa del IA que
corresponda, con derecho a deducir en todos los casos el crédito por IDPC, según la tasa vigente
de este último impuesto en el año en que se efectúa la remesa al exterior.
Por las razones señaladas y para los efectos de practicar la retención de IA, estos contribuyentes
no deberán considerar el saldo de FUT, FUF o FUNT registrado en las referidas empresas,
sociedades o comunidades al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a aquél en que se
efectúa el retiro o remesa.”
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Ejemplo retención Impuesto Adicional por Remesa:
CONTRIBUYENTES CON CONTABILIDAD COMPLETA
Renta Neta Remesada al Exterior (No incluye IDPC) $ 760

Más: Incremento por IDPC: Tasa 24%, Factor 0, 315789 $ 240
Base Imponible para practicar retención IA $1.000
Retención IA: 35% s/$1.000 $ 350
Menos: Crédito por IDPC: 24% s/$1.000 $ (240)
IA retenido por empresa, sociedad o comunidad $ 110
Tema 2: Fondo de Utilidades No Tributables Sociedades de

Personas
La Circular 68, de 2010, señaló que de conformidad a lo establecido en el artículo 14 de la LIR y
en el N°4, de la Resolución Exenta N°2.154, de 1991, de Impuestos Internos, en el mismo libro
especial de Registro de la RLI y del FUT, deberán anotarse o registrarse, en forma separada, las
cantidades que correspondan a Ingresos no constitutivos de renta (INR), Rentas afectas a
Impuesto de Primera Categoría en Carácter de único (RAIPCU) y las Rentas Exentas de Impuesto
Global Complementario o Adicional (REX), que se perciban o se hayan generado en cada ejercicio.
El referido registro es conocido habitualmente como FUNT, el que da cuenta de todas aquellas
cantidades que no deben gravarse con IGC o IA, según corresponda.
De acuerdo con ello, el FUNT es un registro obligatorio, que se lleva en el mismo libro o registro
que el FUT, pero en forma separada de él, donde se registran todas las cantidades percibidas no
constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional,
junto con los remanentes de ejercicios anteriores, si los hubiera, debidamente reajustados.
Por tanto, deben anotarse en el FUNT, entre otras, las siguientes partidas:
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a. Los ingresos percibidos que, conforme al artículo 17 de la LIR,

correspondan a INR;
b. Mayores valores obtenidos de la enajenación de acciones acogidas al

artículo 107, de la LIR;
c. Rentas provenientes de la explotación de bienes raíces no agrícolas

acogidos a las normas del D.F.L. N° 2, de 1959;
d. Rentas afectas al impuesto de primera categoría en carácter de único,

conforme al inciso 3°, del N° 8, del artículo 17, de la LIR.
1. Determinación de los INR, REX y RAIPCU que deben registrarse en el FUNT.
Los contribuyentes deberán determinar, separadamente, el resultado anual de sus operaciones

vinculadas a INR. Del mismo modo, deberán determinar, también en forma separada, el resultado
anual de sus operaciones vinculadas a REX de IGC o IA y las RAIPCU.
Para los efectos anteriores, de los ingresos de estas operaciones deberán rebajarse los costos,
gastos y desembolsos imputables a cada uno de ellos, de conformidad a lo establecido en los
artículos 29 al 33 de la LIR.
En aquellos casos en que el resultado anual de estas operaciones constituya una pérdida, ésta
deberá rebajarse de los ingresos de la misma naturaleza (INR o REX o RAIPCU, según corresponda)
que se hayan obtenido en ejercicios anteriores y que se mantengan registrados en el FUNT.
Por su parte, si la pérdida señalada anteriormente excede de los remanentes a los cuales procede
imputarla, este resultado negativo deberá registrarse en el FUNT para rebajarse de las rentas del
mismo tipo que se generen en los ejercicios futuros.
Sin perjuicio de lo anterior, en lo que respecta a las RAIPCU, establecidas en el incisos 2° y 3°, del
N° 8, del artículo 17, de la LIR, cabe señalar que tratándose de contribuyentes que declaren su
renta efectiva, acreditada mediante balance general según contabilidad completa, cuando las
pérdidas se imputen a las utilidades acumuladas que se afectaron en ejercicios anteriores con el
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“Impuesto de Primera Categoría en carácter de Impuesto Único”, no procede la devolución del

citado tributo, ello porque la Ley no ha considerado esa posibilidad, dado que su tenor literal se
refiere sólo a la devolución del “Impuesto de Primera Categoría”, es decir, el impuesto general de
dicha Categoría que puede ser imputado contra los impuestos finales que graven al respectivo
contribuyente. Lo anterior se explica porque el citado impuesto único constituye una tributación
final o definitiva respecto de las rentas que correspondan, las que se encuentran liberadas de los
impuestos finales.
2. Forma en que debe efectuarse el registro de los INR, REX y RAIPCU.
Deberán registrarse en el FUNT en columnas separadas, las rentas, ingresos o resultados

obtenidos en las operaciones sujetas a los tres regímenes que se indican a continuación:
a) Ingresos que deban declararse en el IGC como REX;
b) INR y REX que no deben declararse en el IGC o IA, como por ejemplo, el mayor valor obtenido
en la enajenación de acciones acogidas al artículo 107, de la LIR e ingresos de bienes raíces no
agrícolas acogidos al DFL N° 2, de 1959.
c) Las RAIPCU, determinadas en conformidad al inciso 2°, del N°8, del artículo 17, de la LIR
3. Determinación de los costos, gastos y desembolsos imputables a INR, REX y RAIPCU.
Conforme al artículo 33, N° 1, letra e), de la LIR, los contribuyentes deben distinguir respecto de
sus costos, gastos y desembolsos, cuáles de éstos son imputables a los ingresos que se afectarán
con impuestos bajo el régimen general y cuáles son imputables a INR o REX.
En el caso de las RAIPCU, ellos sólo serán imputables a los ingresos de la misma naturaleza, lo que
se explica, en el caso de los costos, por lo dispuesto en el inciso 2°, del N°8°, del artículo 17, de la
LIR, en cuanto permite deducir del precio o valor de la operación, el valor de adquisición
reajustado del bien de que se trate, y, respecto de los gastos y demás desembolsos, porque sólo
pueden ser deducidos como necesarios para la generación de tales ingresos, ello conforme a lo
dispuesto por el artículo 31, de la misma Ley.
Ahora bien, no pueden sujetarse al tratamiento expuesto en los dos párrafos anteriores, aquellos
desembolsos que constituyen parte del activo de la empresa que se deducirán cuando tengan la
calidad de costo al momento de determinar la pérdida o ganancia que proceda. De esta manera,
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los costos, gastos y desembolsos imputables a regímenes distintos al régimen general, deben ser
imputados a los ingresos que corresponden a cada uno de esos regímenes y, en consecuencia,
deducirse de los mismos, como ocurre por ejemplo, con los gastos incurridos en la remuneración
de corredores con motivo de la enajenación de acciones acogidas a lo dispuesto en el artículo 107
de la LIR, etc.
El criterio antes señalado, ha de aplicarse en la medida que sea posible relacionar, directamente,
los costos, gastos y desembolsos, con los ingresos generados en el mismo ejercicio, o bien, con
inversiones o activos de los cuales se tenga la certeza que van a generar tales ingresos en
ejercicios futuros, como por ejemplo, las inversiones en los valores que se refieren los artículos
104 y 107 de la LIR, conforme a lo dispuesto en los respectivos números 5, de dichos artículos.
En el evento que existan costos, gastos o desembolsos que resultan imputables a distintos tipos de
ingresos o regímenes, como también para la generación de ingresos afectos al régimen general,
como para la de INR, REX o RAIPCU, es decir, que sean de utilización o aplicación común, el
contribuyente deberá separar o prorratear tales costos, gastos y desembolsos de acuerdo al
procedimiento indicado en el N°6 siguiente, justificando la procedencia de su deducción.
Lo anterior es, sin perjuicio de la fiscalización que pueda efectuar este Servicio en uso de la
facultad establecida en el inciso 2°, del artículo 27, del Código Tributario (CT), si fuere procedente.
4. Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos imputables a INR, REX y RAIPCU.
Para los efectos de la determinación de la RLI del IDPC, conforme a lo dispuesto por la letra e), del
N° 1, del artículo 33; por el inciso 2°, del N° 8, del artículo 17, y por el artículo 31, todos de la LIR,
los costos, gastos y desembolsos que digan relación con INR, REX o RAIPCU, deben agregarse (sin
reajuste) a dicha RLI, en la medida que la hayan disminuido. Lo anterior, puesto que según los
preceptos legales citados, tales costos, gastos y desembolsos, deben rebajarse de los beneficios
que dichos ingresos o rentas originan.
En caso de determinarse un agregado a la RLI, éste no se afectará con la tributación establecida en

el artículo 21, de la LIR.
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5. Tratamiento de los gastos de utilización común.
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21, del CT, y por la exigencia del propio artículo 31, de la
LIR, en cuanto dispone que los gastos deben ser acreditados o justificados en forma fehaciente
ante este Servicio, corresponde a los contribuyentes probar el monto, o la proporción, en su caso,
de los gastos en que han incurrido y que han sido necesarios para producir la renta líquida afecta
al régimen general del IDPC, o al régimen que corresponda.
Ahora bien, el artículo 27, del CT, en su inciso 2°, establece que cuando para efectos tributarios
sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o gastos, y el contribuyente no esté
obligado a llevar una contabilidad separada, este Servicio pedirá los antecedentes que
correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artículo 63, del citado Código.
Dicha norma legal, agrega en su parte final que a falta de antecedentes o si ellos fueren
incompletos, este Servicio hará directamente la separación o prorrateo pertinente.
De acuerdo a lo expresado y teniendo presente lo establecido en el inciso 2°, del artículo 27, del
CT, respecto de aquellos contribuyentes de la Primera Categoría que incurran en gastos de
utilización común, vale decir, aquellos destinados a producir tanto rentas gravadas en la Primera
Categoría de acuerdo al régimen general, como INR, REX o RAIPCU, resulta conveniente establecer
un procedimiento que permita en la forma más clara posible determinar que tal asignación o
prorrateo se ajusta al concepto de “gasto necesario” desde el punto de vista tributario, para
producir la renta o ingreso al cual resulta finalmente imputado.
Ahora bien, para los efectos de determinar qué parte de los costos, gastos y desembolsos de
utilización común se destinan a producir ingresos afectos al régimen general de la Primera
Categoría, al régimen de dicho tributo en carácter de único o a producir REX o INR,
respectivamente, se deberá aplicar al total de los gastos de utilización común, pagados o
adeudados en el ejercicio, la proporción que represente cada uno de dichos ingresos brutos, esto
es, previo a la deducción de los costos, gastos y desembolsos necesarios para producirlas, en el
total de los ingresos que el contribuyente obtenga durante el mismo ejercicio. Conforme a lo
señalado, el total de los gastos de utilización común se distribuirá de acuerdo a los porcentajes
que resulten del cálculo anterior, imputándose la parte que corresponda a los ingresos afectos al
régimen general, a REX, INR o a RAIPCU.
No obstante lo anterior, el contribuyente podrá igualmente acreditar y justificar fehacientemente

ante este Servicio, el monto o porcentaje de los gastos indicados, utilizando algún otro método o
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procedimiento de prorrateo o asignación de los mismos, el cual deberá ser previamente

autorizado por la Dirección Regional o la Dirección Grandes Contribuyentes, según corresponda,
mediante resolución emitida al efecto y previa validación de tal método por parte de las
Subdirecciones de Fiscalización y Jurídica de este Servicio.
Finalmente, tanto para lo expuesto en este número como para el N°4 anterior, cabe señalar que
en caso de que no pueda aplicarse algún criterio de imputación, en atención a que sea imposible
determinar anticipadamente el tipo de ingresos que generarán los activos e inversiones
respectivas, los costos, gastos y desembolsos antes indicados podrán ser imputados por el
contribuyente al régimen general de tributación afecto con el IDPC. Sin embargo, dicha imputación
será un elemento importante a la hora de considerar las circunstancias previas que pueden dar
lugar a la aplicación de dicho régimen general al mayor o menor valor que se produzca con motivo
de la enajenación de las respectivas inversiones, es decir, para juzgar su habitualidad conforme
establece el artículo 18 de la LIR.
6. Improcedencia de la aplicación de las normas del artículo 21, de la LIR, a los costos, gastos y
desembolsos rechazados por resultar imputables a INR, REX o RAIPCU.
De la interpretación armónica de las normas legales señaladas, fluyen las siguientes conclusiones:
a) La norma legal establecida en la letra e), del N° 1, del artículo 33, de la LIR, dispone que los
costos, gastos y desembolsos que sean imputables a INR o REX, se deben agregar a la RLI del IDPC,
siempre que hayan disminuido la renta líquida declarada. Con esto, es evidente que la Ley sólo
pretende reponer una rebaja que no corresponde deducir de la renta que debe quedar afecta a los
impuestos generales.
Luego, ordena que dichas partidas se rebajen de los beneficios que los respectivos ingresos o
rentas originan. Con ello, se establece un procedimiento tributario especial a seguir respecto de
estos gastos, esto es, imputarlos a los ingresos o resultados de igual naturaleza. Esta situación es
concordante con lo dispuesto en la letra b), del N° 3), de la letra A), del artículo 14, de la LIR, que
establece una anotación separada de este tipo de ingresos en el Registro FUNT.
A las mismas conclusiones se llega respecto de las RAIPCU, de acuerdo a lo dispuesto por los
artículos 17, N° 8, inciso 2° y 3°, y 31, ambos de la LIR.
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b) Por tanto, la LIR establece un tratamiento tributario especial para la imputación de los INR, REX
o RAIPCU, así como de los costos, gastos y desembolsos destinados a producir este tipo de
ingresos. Luego, también especifica la procedencia de la tributación consagrada en el artículo 21,
de la LIR, y el objetivo que ésta persigue, el que consiste básicamente en evitar un menor pago de
impuestos finales del que corresponda, situación que obviamente no se presenta en el caso de las
partidas que sean imputables a los ingresos que la misma Ley califica como INR, REX o RAIPCU.
c) Por consiguiente, dichos desembolsos no pueden afectarse con la tributación que establece el
artículo 21 ya citado. Cuando hayan sido imputados a ingresos o resultados distintos a los que
corresponda de acuerdo a su naturaleza, deben ser debidamente reclasificados, para efectos
tributarios, de acuerdo a lo expuesto en esta Circular.
Rentas exentas de impuestos personales.
En la Circular N° 68, de 2010, que instruye sobre el tratamiento tributario de las rentas o ingresos
que deben anotarse en el registro FUNT, se impone una estructura especial para dicho registro,
que implica controlar en columnas separadas los diversos ingresos y rentas que obligadamente
deben anotarse en él.
Ahora bien, entre las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, según
corresponda, es posible citar las siguientes:
• Rentas de la ley de bosques, del decreto supremo Nº 4.363, de 1931. Estas rentas deben
provenir únicamente de los plantíos de bosques artificiales que al 28 de octubre de 1974
se encontraban acogidos al sistema de franquicias del artículo 3º del D.S. Nº 4.363, de
30.06.1931, del Ministerio de Tierras y Colonización, los cuales continuarán gozando de
tales franquicias hasta la expiración de sus respectivos plazos.
• Rentas provenientes de la explotación de bienes raíces no agrícolas acogidos a las normas

del D.F.L. N° 2, de 1959.
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1.1. Remanentes.
De conformidad a las instrucciones, una vez agotado el FUT, la Diferencia de Depreciación

Acelerada y el FUT devengado, los excesos de retiros y los retiros del ejercicio se imputarán a las
Rentas Exentas, comenzando por el remanente.
1.2. Percibidas en el Ejercicio.
Una vez agotado el remanente, se rebajan de las rentas percibidas en el ejercicio.
Cantidades no constitutivas de renta.
Entre los ingresos no constitutivos de renta es posible citar -entre otros- los siguientes:
• Los ingresos percibidos que, de conformidad con el artículo 17 de la ley de la renta,

correspondan a ingresos no constitutivos de renta, entre ellos:
- Indemnizaciones
- Mayor valor obtenido en la enajenación de ciertos valores y derechos
- Obtención de merced o concesión
- Premios
• El mayor valor obtenido en la enajenación de acciones acogidas al artículo 107 de
la ley de la renta.
2.1. Remanentes.
De conformidad a las instrucciones proporcionadas en la Circular 68, de 2010, una vez agotado el
FUT, la Diferencia de Depreciación Acelerada y el FUT devengado y las rentas exentas, los excesos
de retiros y los retiros del ejercicio se imputarán a las cantidades no constitutivas de Rentas,
comenzando por el remanente.
2.2. Percibidas en el ejercicio.
Rentas afectas a Impuesto de primera categoría en carácter de único.
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Entre las rentas afectas al impuesto único de primera categoría, establecido en el inciso tercero del
N° 8° del artículo 17 de la ley de la renta, es posible señalar las siguientes:
• Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, siempre que entre la fecha de

adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año.
• Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de

empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría.
• Enajenación de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes

obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría.
• Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha

enajenación sea efectuada por el inventor o autor.
• Enajenación de bonos y debentures.
Cabe señalar que la parte del mayor valor afecta al mencionado impuesto único corresponde a la
que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisición del bien respectivo el
porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes anterior al de la adquisición y el último día del mes
anterior al de la enajenación.
1.1 Remanentes.
De conformidad a las instrucciones proporcionadas en la Circular 68, de 2010, una vez agotado el
FUT, la Diferencia de Depreciación Acelerada y el FUT devengado, las rentas exentas y las
cantidades no constitutivas de renta, los excesos de retiros y los retiros del ejercicio se imputarán
a las rentas afectas a Impuesto de Primera Categoría en carácter de único, comenzando por el
remanente.
1.2 Percibidas en el Ejercicio.

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Tema 3: Fondo de Utilidades Tributables Sociedades Anónimas

Como se señaló en el punto anterior (sociedades de personas), los retiros y remesas de rentas al
exterior efectuados por los contribuyentes allí indicados se gravaron hasta el 31 de diciembre de
2014 con los impuestos global complementario o adicional sólo hasta completar el Fondo de
Utilidades Tributables determinado por la empresa al término del respectivo ejercicio comercial.
A esa misma fecha, los accionistas de sociedades anónimas y en comandita por acciones que
declararan en la primera categoría su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa
debían pagar los impuestos global complementario o adicional, según correspondiera, "sobre las
cantidades que a cualquier título les distribuyera la sociedad respectiva en conformidad con lo
dispuesto en los artículos 54, número 1º y 58, número 2º de la LIR". Siendo una de las
características fundamentales de las sociedades anónimas que las distribuciones a nivel de
accionistas tributaran en el impuesto global complementario o adicional a todo evento a menos
que hubiesen sido imputadas a cantidades que no paguen impuesto (imputado a FUNT).
A contar del 01 de enero de 2015, producto de los cambios incorporados a la Ley de Renta por la
Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, se unifican las normas de tributación tanto de
los socios de sociedades de personas como de los accionistas de sociedades anónimas, lo que se
ve reflejado en la nueva redacción del N° 1 de la letra A) del artículo 14 de la LIR señalando que:
“1º Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58, número 1, socios de sociedades
de personas, comuneros y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones,
quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional, según proceda, sobre las
cantidades que a cualquier título retiren desde la empresa o sociedad respectiva, en conformidad a
las reglas del presente artículo y lo dispuesto en los artículos 54, número 1; 58, número 1; 60 y 62
de la presente ley. Los accionistas de las sociedades anónimas y en comandita por acciones
pagarán los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre las
cantidades que a cualquier título les distribuya la sociedad respectiva, en conformidad con lo
dispuesto en el presente artículo y en los artículos 54, número 1, y 58, número 2, de la presente
ley.”
Vale decir, estos contribuyentes y en particular los accionistas, que son objeto de análisis de esta
unidad, deben satisfacer los mencionados impuestos personales sobre la totalidad de las
cantidades que por cualquier concepto les sean distribuidas en el respectivo ejercicio comercial
por las sociedades en referencia, salvo las distribuciones o repartos de utilidades o fondos
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acumulados que provengan de cantidades que no constituyen renta o que dichas sociedades
efectúen en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones, siempre que en ambos casos ello sea representativo de una capitalización
equivalente, y con excepción también de la distribución de acciones de una o más sociedades
nuevas resultantes de la división de una sociedad anónima.
Para los fines de su afectación con los impuestos referidos, las cantidades distribuidas deben
actualizarse previamente de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior a la distribución o reparto y el último día del mes
de noviembre del año respectivo, según así lo disponen el inciso penúltimo del artículo 54 y el
inciso primero del artículo 62.
Es importante reiterar que las cantidades repartidas a sus accionistas por las sociedades anónimas
y en comandita por acciones, deben gravarse con los impuestos global complementario o adicional
en su totalidad, independientemente del monto del Fondo de Utilidades Tributables que dichas
empresas tengan a la fecha de la distribución.
Como lo enfatiza la Circular 60/90 precitada, "si tales sociedades, en la oportunidad de la

distribución, no tienen un Fondo de Utilidades Tributables positivo determinado éste en
conformidad a las normas establecidas en el Nº 3º de la letra A) del artículo 14, las cantidades
distribuidas igualmente quedarán afectas a los impuestos personales mencionados, a menos que
dichas empresas acrediten, con sus registros especiales, que la distribución se imputó a otros
ingresos no afectos a los tributos antes indicados y que, por consiguiente, tales repartos los están
efectuando con cargo a los ingresos no gravados o a rentas exentas de los impuestos global
complementario o adicional" a que se refieren los números 1º, inciso cuarto y 3º del artículo 54 y 2
del artículo 58 de la ley de la renta.
Tributación de los Accionistas
Los accionistas (dueños de la sociedad anónima) tributaran con el impuesto global

complementario en la Línea 2 del Formulario 22 previa presentación de la Declaración Jurada 1884
sobre Dividendos que tiene que hacer la sociedad.
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Orden de Imputación de las Distribuciones de Rentas.
De acuerdo con lo preceptuado por la letra d) del Nº 3º de la letra A) del artículo 14, las cantidades
distribuidas por las sociedades en referencia se imputarán a las rentas o ingresos acumulados a la
fecha de la distribución, con arreglo al siguiente orden de prelación:
a. En primer lugar, tales cantidades deben imputarse a las utilidades afectas a los impuestos
global complementario o adicional, comenzando con las más antiguas, con derecho al
crédito por impuesto de primera categoría con la tasa que corresponda cuando tales
rentas hayan sido afectadas por este último tributo.
Dentro de dichas utilidades tributables deben incluirse, obviamente, las que hubieren
sido capitalizadas sin pagar previamente los mencionados impuestos personales, de
acuerdo a lo establecido por el número 7º del artículo 17.
b. En segundo término, las cantidades distribuidas deberán imputarse a las rentas o

cantidades no gravadas o exentas de dichos impuestos, como ser: ingresos no
constitutivos de renta según el artículo 17, rentas afectas al impuesto único del inciso
tercero del Nº 8º del artículo 17, rentas exentas del impuesto global complementario en
virtud del Nº 3 del artículo 54 (rentas de la Ley de Bosques D.S. 4.363 de 1931), etc.
Debe tenerse presente, como lo hace notar la Circular 60/90 SII, que la revalorización del
capital propio, en la parte no correspondiente a las utilidades, sólo puede ser distribuida
conjuntamente con el capital y únicamente al efectuarse una disminución formal de éste o
al ponerse por la sociedad término a sus actividades.
c. Por último se entenderá que las cantidades distribuidas corresponden a otros

ingresos o cantidades que no se registran en el FUT, según así lo señala el
instructivo antes dicho.
Ahora bien, cuando las cantidades repartidas por estas sociedades se efectúen con cargo a
las rentas e ingresos indicados en las letras (a) y (c) habrá obligación de dar cumplimiento
a los impuestos global complementario o adicional. No así cuando tales cantidades
sean cubiertas con las rentas e ingresos referidos en la letra (b) o cuando se imputen a
una disminución formal del capital social, situación esta última en la que deberá aplicarse
lo previsto en el número 7º del artículo 17.
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Fecha de Imputación de los Dividendos.
La Dirección Nacional del SII ha impartido sobre este punto, a través de la Circular 60/90 SII las
instrucciones que se reseñan a continuación:
a. La imputación de cantidades distribuidas a las rentas o a los ingresos o cantidades no

gravadas o exentas debe efectuarse en el momento mismo de la distribución del
respectivo dividendo, considerando para tales fines el Fondo de Utilidades Tributables
de la sociedad existente al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, reajustado
éste, a la fecha del reparto, con arreglo a la modalidad establecida en el inciso primero del
Nº 1 del artículo 41 (esto es, de acuerdo con la variación experimentada por el IPC entre el
último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes
anterior al de la distribución).
b. Para estos fines deberán deducirse previamente del FUT los gastos rechazados no afectos
del artículo 21 provisionados al 31 de diciembre del año anterior, cuyo pago efectivo
hubiera ocurrido en una fecha anterior a la distribución del dividendo, entre los
cuales se encuentran especialmente los impuestos de la ley de la renta declarados y
pagados por la sociedad en el mes de abril (impuesto de primera categoría e impuesto
único del inciso primero del artículo 21). Estos gastos se deducirán reajustados por el
período que medie entre el desembolso de los mismos y la distribución.
c. Verificada que sea la imputación, en la oportunidad señalada, quedará definida la

situación tributaria de los dividendos repartidos respecto de los impuestos global
complementario o adicional, sin perjuicio de que las anotaciones pertinentes se hagan en
el FUT al término del ejercicio conjuntamente con los demás ajustes que ordena la ley.
d. En efecto, si la mencionada distribución se efectúa con cargo a las utilidades

tributables, reajustadas éstas en la forma indicada en la letra (a), los dividendos repartidos
quedarán afectos a los impuestos global complementario o adicional según corresponda.
De conformidad con las reglas que gobiernan su aplicación, los accionistas afectos al
primero de tales impuestos deberán incluir los dividendos mencionados en su declaración
anual de renta a presentar en el mes de abril del año siguiente, en tanto que respecto de
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los accionistas sujetos al impuesto adicional (esto es, aquellos sin domicilio ni
residencia en Chile) dicho gravamen se cumplirá mediante la retención que deberá
practicar la sociedad, con tasa del 35%, en cumplimiento de lo ordenado por el artículo 74,
Nº 4, en ambos casos con derecho a rebajar el crédito por impuesto de primera categoría
siempre que las rentas distribuidas hubieran sido afectadas, en manos de la sociedad,
con el expresado tributo cedular.
e. En cambio, si la distribución de los dividendos se hace con cargo a ingresos o cantidades

no gravadas o exentas, reajustadas también éstas bajo la modalidad indicada en la letra
(a), dicha distribución quedará exenta de los impuestos global complementario o
adicional.
f. Ahora bien, si al 31 de diciembre del año anterior a la distribución, la sociedad no registra

un FUT positivo u otros ingresos o cantidades exentas o no gravadas con impuesto,
reajustadas en la forma señalada, a las cuales imputar las distribuciones efectuadas, o si
tales rentas o cantidades, a la fecha indicada, no son suficientes para cubrirlas, el total o la
parte de dichos repartos no cubiertos con los referidos ingresos se considerará que
corresponden a dividendos distribuidos con cargo a utilidades generadas en el ejercicio en
marcha para los efectos del crédito por impuesto de primera categoría que proceda.
En este caso, para definir la situación tributaria de las mencionadas distribuciones frente a
los impuestos global complementario o adicional deberá esperarse el resultado tributario
definitivo obtenido por la empresa al término del respectivo ejercicio comercial, para allí
efectuar las imputaciones que procedan.
g. No obstante lo anterior, tratándose del impuesto adicional deberá practicarse de todas

maneras, en la situación descrita en la letra precedente, la retención de dicho tributo con
la tasa señalada en la letra (d) y con derecho también al crédito por impuesto de primera
categoría.
En el evento que, al final del ejercicio, la deducción de dicho crédito resultare

improcedente, en todo o en parte, por encontrarse la empresa a dicha fecha con una
utilidad tributable insuficiente o en una situación de pérdida tributaria, la sociedad
respectiva deberá pagar al fisco, por cuenta de los accionistas que se beneficiaron con la
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aplicación del crédito, la diferencia de impuesto que se determine al haberse deducido

indebidamente el crédito.
Dicha restitución deberá efectuarse en la misma fecha en que la sociedad deba presentar
su declaración anual de renta, reajustándose la cantidad a devolver de acuerdo con la
variación experimentada por el IPC en el período comprendido entre el último día del mes
anterior al de la retención y el último día del mes anterior a la presentación de la
mencionada declaración de renta.
Depuración del remanente de utilidades tributables.
La Resolución 2154, de 1991, en la sección A señala lo siguiente:
1) Remanente del fondo de utilidades tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo
negativo) $…………
Más: Reajuste de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de

precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del segundo mes
anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes anterior al del balance o a la
fecha de la distribución, según corresponda. $…………
Subtotal (positivo o negativo) $
El saldo de utilidades de años anteriores puede ser positivo o negativo
Forma de Reajustar
Las reajustabilidad del Remanente FUT de una Sociedad anónima difiere del caso en que el
contribuyente obligado sea un empresario individual o una sociedad de personas.
En este caso, el remanente se reajusta en cada oportunidad que se efectúa una distribución de
dividendos o a la fecha del balance según señala Resolución N°2.154 de 1991 SII.
La imputación de los gastos rechazados NO afectos se efectúa actualizándolos desde la fecha de su

pago hasta la fecha de la primera distribución posterior del pago.
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En la medida que el Subtotal 1 (según instrucción Resolución 2154/91 SII) tenga un valor positivo y
no sea agotado por los gastos rechazados No afectos al artículo 21 de la LIR provisionados y
pagados antes de la distribución, se rebajarán los dividendos de dicho monto sin aplicar ningún
tipo de reajuste, es decir, a valor histórico (debido a que a esta fecha ya se encuentra actualizado
el remanente al cual se imputa el dividendo)
1.1 Gastos rechazados provisionados.
En el esquema propuesto por la resolución N° 2.154 año 1991 del SII, que reglamenta en la
actualidad este registro especial, los gastos rechazados se imputan o rebajan en dos circunstancias
distintas, dependiendo de si existe o no renta para ello.
En primer lugar, luego de reajustarse el remanente de FUT proveniente del ejercicio anterior, si
dicho remanente reajustado es positivo, se procede a rebajar los gastos rechazados No afectos a la
tributación del artículo 21 de la LIR pagados en el ejercicio, reajustados éstos a la fecha de la
distribución.
En segundo lugar, en el evento que subsistan gastos rechazados No afectos por rebajar, o que el
remanente fuera negativo, éstos se rebajarán de los resultados del ejercicio, es decir, de la RLI del
ejercicio registrada en el FUT.
Cabe señalar que lo anterior no es válido para los gastos rechazados afectos al artículo 21,
pagados en el ejercicio, hayan sido o no provisionados en los ejercicios anteriores, ya que ellos se
deducen de la RLI del ejercicio del pago del gasto rechazado, antes de registrar la Base Imponible
de Primera en el FUT (la RLI que se ingresa en el FUT debe venir desagregada de gastos rechazados
afectos al artículo 21 LIR).
En efecto, conviene recordar que las partidas que el artículo 21 considera afectas, sólo se
gravan con el Impuesto Único del 35% del inciso primero, a nivel de la misma SA o con Impuesto
Global Complementario o Adicional a que se refiere el inciso 3° de la misma disposición (En el año
del desembolso de las partidas correspondientes, se procede a realizar una deducción a la RLI a fin
de determinar la Base Imponible de Primera categoría). Por consiguiente, procede rebajar de la
RLI las siguientes partidas, toda vez que continúan formando parte de dicha renta líquida
imponible:
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- Los intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco y Municipalidades
- Los pagos a que se refiere el artículo 31, N° 12, en la parte que no puedan ser deducidos
como gasto
- El pago por patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto
- El impuesto de primera categoría
- El impuesto único establecido en el artículo 21
- El impuesto territorial
- Las donaciones para fines culturales, en aquella parte que constituya crédito
- Las donaciones para fines educacionales a establecimientos, conforme al artículo 3° de la

ley N° 19.247, en aquella parte que constituyen crédito
- Las donaciones para fines educacionales, en aquella parte que constituyen crédito
- Las donaciones con fines deportivos, en la parte que constituye crédito contra el
impuesto de primera categoría.
Tratamiento del Impuesto territorial cuando procede su utilización como crédito en contra
del IDPC.
Territorial, siempre que el desembolso correspondiente exceda el monto del Impuesto de
primera categoría. En caso contrario, no se deduce del FUT.
1.2 Impuesto renta.
Conforme a los criterios reiterados del Servicio de Impuestos Internos, el Impuesto de Primera
Categoría se rebaja si solo si de la Renta Líquida Imponible que lo determinó, independiente que
haya sido o no provisionado en el ejercicio de su determinación y se rebaja actualizado desde la
fecha de su pago hasta la fecha del reparto de dividendo o al cierre del ejercicio si es que no
hubiesen distribuciones posteriores.
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1.3 Dividendos distribuidos.
Orden de Imputación
De acuerdo con lo preceptuado por la letra d) del Nº 3º de la letra A) del artículo 14, las cantidades
distribuidas por las sociedades en referencia se imputarán a las rentas o ingresos acumulados a la
fecha de la distribución, con arreglo al siguiente orden de prelación:
a) En primer lugar, tales cantidades deben imputarse a las utilidades afectas a los impuestos global
complementario o adicional, comenzando con las más antiguas, con derecho al crédito por
impuesto de primera categoría con la tasa que corresponda cuando tales rentas hayan sido
afectadas por este último tributo.
b) En segundo término, las cantidades distribuidas deberán imputarse a las rentas o cantidades no
gravadas o exentas de dichos impuestos, como ser: ingresos no constitutivos de renta según el
artículo 17, rentas afectas al impuesto único del inciso tercero del Nº 8º del artículo 17, rentas
exentas del impuesto global complementario en virtud del Nº 3 del artículo 54 (rentas de la Ley de
Bosques D.S. 4.363 de 1931), etc.
c) Por último se entenderá que las cantidades distribuidas corresponden a otros ingresos o
cantidades que no se registran en el FUT, según así lo señala el instructivo antes dicho
Fecha de Imputación de los Dividendos.
La Dirección Nacional del SII ha impartido sobre este punto, a través de la Circular 60/90 SII las
instrucciones que se reseñan a continuación:
a) La imputación de cantidades distribuidas a las rentas o a los ingresos o cantidades no gravadas o

exentas debe efectuarse en el momento mismo de la distribución del respectivo dividendo,
considerando para tales fines el Fondo de Utilidades Tributables de la sociedad existente al 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior, reajustado éste, a la fecha del reparto, con arreglo a
la modalidad establecida en el inciso primero del Nº 1 del artículo 41 (esto es, de acuerdo con la
variación experimentada por el IPC entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación
del ejercicio y el último día del mes anterior al de la distribución).
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b) Para estos fines deberán deducirse previamente del FUT los gastos rechazados no afectos del
artículo 21 provisionados al 31 de diciembre del año anterior, cuyo pago efectivo hubiera ocurrido
en una fecha anterior a la distribución del dividendo, entre los cuales se encuentran
especialmente los impuestos de la ley de la renta declarados y pagados por la sociedad en el mes
de abril (impuesto de primera categoría e impuesto único del inciso primero del artículo 21).
Estos gastos se deducirán reajustados por el período que medie entre el desembolso de los
mismos y la distribución.
c) Verificada que sea la imputación, en la oportunidad señalada y con sujeción al orden de

prelación indicado precedentemente, quedará definida la situación tributaria de los dividendos
repartidos respecto de los impuestos global complementario o adicional, sin perjuicio de que las
anotaciones pertinentes se hagan en el FUT al término del ejercicio conjuntamente con los demás
ajustes que ordena la ley.
En efecto, si la mencionada distribución se efectúa con cargo a las utilidades tributables,

reajustadas éstas en la forma indicada en la letra (a), los dividendos repartidos quedarán afectos a
los impuestos global complementario o adicional según corresponda.
De conformidad con las reglas que gobiernan su aplicación, los accionistas afectos al primero de
tales impuestos deberán incluir los dividendos mencionados en su declaración anual de renta a
presentar en el mes de abril del año siguiente, en tanto que respecto de los accionistas sujetos al
impuesto adicional (esto es, aquellos sin domicilio ni residencia en Chile) dicho gravamen se
cumplirá mediante la retención que deberá practicar la sociedad, con tasa del 35%, en
cumplimiento de lo ordenado por el artículo 74, Nº 4, en ambos casos con derecho a rebajar el
crédito por impuesto de primera categoría siempre que las rentas distribuidas hubieran sido
afectadas, en manos de la sociedad, con el expresado tributo cedular.
e) En cambio, si la distribución de los dividendos se hace con cargo a ingresos o cantidades no

gravadas o exentas, reajustadas también éstas bajo la modalidad indicada en la letra (a), dicha
distribución quedará exenta de los impuestos global complementario o adicional.
f) Ahora bien, si al 31 de diciembre del año anterior a la distribución, la sociedad no registra un

FUT positivo u otros ingresos o cantidades exentas o no gravadas con impuesto, reajustadas en la
forma señalada, a las cuales imputar las distribuciones efectuadas, o si tales rentas o cantidades, a
la fecha indicada, no son suficientes para cubrirlas, el total o la parte de dichos repartos no
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cubiertos con los referidos ingresos se considerará que corresponden a dividendos distribuidos
con cargo a utilidades generadas en el ejercicio en marcha para los efectos del crédito por
impuesto de primera categoría que proceda.
En este caso, para definir la situación tributaria de las mencionadas distribuciones frente a los
impuestos global complementario o adicional deberá esperarse el resultado tributario definitivo
obtenido por la empresa al término del respectivo ejercicio comercial, para allí efectuar las
imputaciones que procedan reajustadas a la fecha de la distribución.
g) No obstante lo anterior, tratándose del impuesto adicional deberá practicarse de todas

maneras, en la situación descrita en la letra precedente, la retención de dicho tributo con la tasa
señalada en la letra (d) y con derecho también al crédito por impuesto de primera categoría.
En el evento que, al final del ejercicio, la deducción de dicho crédito resultare improcedente, en
todo o en parte, por encontrarse la empresa a dicha fecha con una utilidad tributable insuficiente
o en una situación de pérdida tributaria, la sociedad respectiva deberá pagar al fisco, por cuenta
de los accionistas que se beneficiaron con la aplicación del crédito, la diferencia de impuesto que
se determine al haberse deducido indebidamente el crédito.
Dicha restitución deberá efectuarse en la misma fecha en que la sociedad deba presentar su
declaración anual de renta, reajustándose la cantidad a devolver de acuerdo con la variación
experimentada por el IPC en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de la
retención y el último día del mes anterior a la presentación de la mencionada declaración de
renta.
1) Antecedentes RLI AT 2016

a. Resultado del balance $ 51.750.000
b. Se agrega
i. Gastos Rechazado Afecto al Art. 21, adeudado $ 2.500.000
ii. Impuesto Renta $ 15.750.000
c. Renta Líquida Imponible $ 70.000.000
2) El gasto rechazado adeudado fue pagado en el mes de febrero 2016.

3) El impuesto Renta fue pagado en el mes de abril 2016
4) Se efectuó un reparto de dividendos en el mes de junio 2016, por la suma de $ 20.000.000
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Utilidad
Detalle Utilidad Bruta Impuesto Incremento Crédito
Neta
Remanente 70.000.000 15.750.000 54.250.000 15.750.000 15.750.000
Reajuste a junio 2016 1,7% 1.190.000 267.750 922.250 267.750 267.750
Remanente reajustado 71.190.000 16.017.750 55.172.250 16.017.750 16.017.750
(-) Impuesto Renta -15.844.500 -15.844.500

reajustado a Junio 0,6%
(-) Dividendos distribuidos -20.000.000 -20.000.000 -5.806.452 -5.806.452
en Junio
Remanente Depurado 35.345.500 173.250 35.172.250 10.211.298 10.211.298
Nota: Con los cambios incorporados al artículo 21 de la LIR por la Ley 20.630, sobre Reforma
Tributaria, a contar del 01 de enero de 2013 los gastos rechazados pagados afectos a la tributación
establecida en dicho artículo ya no se rebajan de FUT sino que deben desagregarse directamente
de la Renta Líquida Imponible del año del pago. Es por eso que en el ejemplo el gasto rechazado
afecto al artículo 21 adeudado en el año comercial 2015 y pagado en febrero de 2016 no se
encuentra rebajando el FUT, lo pertinente (según las instrucciones contenidas en la circular N° 45,
de 2013) es deducirlo de la RLI del AT 2017.
Veamos otro ejemplo:
1) Antecedentes RLI AT 2016

a. Resultado del balance $ 55.125.000
b. Se agrega
i. Gastos Rechazado Afecto al Art. 21, adeudado, $ 2.500.000
ii. Impuesto Renta Provisionado $ 12.375.000
c. Se deduce, Ingresos No Renta $(15.000.000)
c. Renta Líquida Imponible $ 55.000.000
2) El gasto adeudado en el año 2015 fue pagado en el mes de febrero 2016.

3) El impuesto Renta AT 2016 fue pagado en el mes de abril 2016
4) Se efectuó un reparto de dividendos en el mes de junio 2016, por la suma de $ 48.000.000
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Utilidad
Detalle Impuesto Utilidad Neta Incremento Crédito FUNT
Bruta
Remanente 55.000.000 12.375.000 42.625.000 12.375.000 12.375.000 15.000.000
Reajuste a junio 935.000 210.375 724.625 210.375 210.375 255.000
2016, 1,7%
Remanente 55.935.000 12.585.375 43.349.625 12.585.375 12.585.375 15.255.000
reajustado
(-) Impto. Renta
reajustado a -12.449.250 -12.449.250
junio 0,6%
Menos
Dividendos
distribuidos sin -43.485.750 -136.125 -43.349.625 -12.585.375 -12.585.375 -4.514.250
reajuste
Remanente 0 0 0 0 0 10.740.750
Depurado
Depuración de la renta líquida imponible.
La partida que se lleva al FUT del resultado tributario es la Base Imponible de 1ª Categoría la cual
ya se encuentra rebajada de los gastos rechazados pagados afectos a las normas del artículo 21 de
la Ley de Renta.
Al igual que los empresarios individuales y las sociedades de personas, las sociedades anónimas
deben tener presente cinco conceptos para el registro en el FUT de la Renta Líquida Imponible
determinada en el año, que son: Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto, Incremento y Crédito.
Conceptos que se determinan considerando las mismas normas y procedimientos de cálculo
explicados en el Tema 6 de la Unidad 2 “Análisis FUT Sociedad de Personas”de este Módulo.
La siguiente etapa en la determinación del Fondo de Utilidades Tributables consiste en la

depuración de la renta líquida imponible, que tiene por objeto determinar la utilidad del ejercicio
disponible para ser distribuida y normalmente este valor corresponde al resultado del balance.
A este monto en el FUT se le rebajan los gastos rechazados pagados no Afectos al artículo 21 LIR.
Como puede verse, la renta líquida imponible que se registra en el FUT no debe considerar los
gastos rechazados afectos tanto a la tributación del inciso primero como del inciso tercero del
artículo 21, por lo que no se agregan a la RLI o si están agregados, hay que desagregarlos.
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En el FUT los gastos rechazados no afectos al artículo 21 de la ley de la renta, se rebajan de la RLI,
para los efectos de su depuración, pues forman parte de dicha suma y por su calificación de retiro
o distribución, son cantidades no susceptibles de ser retiradas o distribuidas. Los gastos afectos al
artículo 21, como se dijo, no forman parte de la renta líquida imponible, y por ende, no procede
deducirlos de dicha suma para los efectos de depurarla.
2.1. Gastos rechazados pagados.
En el esquema propuesto por la resolución N° 2.154 año 1991 del SII, que reglamenta en la
actualidad este registro especial, y según se analizó en el Tema 1 anterior, los gastos rechazados se
imputan o rebajan en dos circunstancias distintas, dependiendo de si existe o no renta para ello.
• En primer lugar, luego de reajustarse el remanente de FUT proveniente del ejercicio

anterior, si dicho remanente reajustado es positivo, se procede a rebajar los gastos
rechazados No afectos pagados en el ejercicio.
• En segundo lugar, en el evento que subsistan gastos rechazados No afectos por rebajar, o
que el remanente fuera negativo, éstos se rebajarán de los resultados del ejercicio, es
decir, de la RLI del ejercicio registrada en el FUT.
Cabe señalar que lo anterior no es válido para los gastos rechazados afectos al artículo 21,
pagados en el ejercicio, hayan sido o no provisionados en los ejercicios anteriores, ya que ellos se
deducen de la RLI del ejercicio del pago del gasto rechazado, antes de registrar la Base de
Imponible de Primera en el FUT (la RLI que se ingresa en el FUT debe venir desagregada de gastos
rechazados afectos al artículo 21 LIR)
En efecto, conviene recordar que las partidas que el artículo 21 considera afectas, sólo se gravan
con el Impuesto Único del 35% del inciso primero, a nivel de la misma S.A. o con Impuesto Global
Complementario o Adicional a que se refiere el inciso 3° de la misma disposición (En el año del
desembolso de las partidas correspondientes, se procede a realizar una deducción a la RLI a fin de
determinar la Base Imponible de Primera categoría).
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Tratamiento del Impuesto territorial cuando procede su utilización como crédito en contra
del IDPC.
Territorial, siempre que el desembolso correspondiente exceda el monto del Impuesto de primera
categoría. En caso contrario, no se deduce del FUT.
Detalle de la Renta Líquida Imponible AT 2016
Resultado según balance $ 118.650.250

Se agrega
Gastos Rechazados por Remuneración Voluntaria, pagada reajustada $ 1.950.000
Gastos Rechazado por provisión de gratificación voluntaria $ 7.500.000
Provisión por reparación de automóvil no aceptada como gasto $2.000.000
Gastos Rechazados por Intereses Moratorios de Impuestos, pagado $ 755.000
Provisión Impuesto Art. 21 $ 682.500
Provisión Impuesto Renta AT 2016 $ 37.622.250
Se desagrega
Gastos Afectos Art. 21 ($ 1.950.000)
Renta Líquida Imponible AT 2016 $ 167.210.000
Detalle Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Crédito

Renta Líquida 167.210.000 37.622.250 129.587.750 37.622.250 37.622.250
(-) Intereses moratorios (755.000) (755.000) (219.194) (219.194)
Renta Líquida Depurada 166.455.000 37.622.250 128.832.750 37.403.056 37.403.056
2.2. Reconocimiento PPUA por utilidades propias.
El Oficio 1.671, de 1993 establece la reposición al resultado tributario obtenido en la Primera

Categoría, el impuesto de Primera Categoría recuperado, por haber sido absorbidas las utilidades
propias retenidas sobre las cuales se pagó, por pérdidas tributarias de ejercicios posteriores.
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A partir de un Remanente de FUT de $ 166.455.000 correspondiente a la renta líquida del AT 2016

depurada de gastos rechazados no afectos al artículo 21 por $755.000, y que incluía un gasto
rechazado afecto al Art. 21, adeudado por la suma de $2.000.000, que se pagó en el mes de
febrero 2016, agreguemos el antecedente de registrar en este año tributario 2017 una pérdida de
$ 43.500.000 y que se efectuó un reparto de dividendos en el mes de septiembre 2016, por la
suma de $30.000.000.
Detalle Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Crédito

Remanente de FUT 166.455.000 37.622.250 128.832.750 37.403.056 37.403.056
Ejercicio anterior
Reajuste a Sept. 4.161.375 940.556 3.220.819 935.076 935.076
2,5%
Remanente 170.616.375 38.562.806 132.053.569 38.338.132 38.338.132
reajustado
(-) Impuesto Renta
pagado en abril, -38.111.339 -38.111.339
1,3%
(-) Dividendos -30.000.000 -30.000.000 -8.709.677 -8.709.677
Remanente 102.505.036 451.467 102.053.569 29.628.455 29.628.455

depurado
Reajuste a cierre de 512.525 2.257 510.268 148.142 148.142
ejercicio, 0,5%
Remanente 103.017.561 453.724 102.563.837 29.776.597 29.776.597
reajustado a Dic.
Calculo de Pago Provisional por Utilidades Absorbidas:
1. Pérdida Tributaria Previa $ 43.500.000

2. Utilidad Tributables a absorber $ 103.017.561
3. Tasa 22,5%
4. Pago Provisional = 43.500.000 * 22,5% 9.787.500
5. Genera un ingreso a contabilizar por 9.787.500
El nuevo resultado contable y la nueva Pérdida Tributaria son los siguientes:
1. Pérdida Tributaria Previa -43.500.000

2. Ingreso por PPUA 9.787.500
Página 58
3. Nuevo Resultado -33.712.500

4. Se deduce PPUA Utilidad Propia - 9.787.500
5. Pérdida Tributaria Definitiva -43.500.000
Utilidad Impuesto o Utilidad

Bruta Utilidad s/c Neta
Remanente reajustado 103.017.561 453.724 102.563.837 29.776.597 29.776.597
Pérdida Tributaria (43.500.000) (43.500.000) (9.787.500)

PPUA utilidades
9.787.500 9.787.500
propias
Pérdida Tributaria
(33.712.500) 9.787.500 (43.500.000)
depurada
Subtotal 69.305.061 10.241.224 59.063.837 29.776.597 19.989.097
Si desglosamos el FUT disponible se puede observar que corresponde a lo siguiente:
Remanente de FUT con crédito 22,5% $ 59.063.837

Remanente de FUT sin crédito $ 453.724
Utilidad del ejercicio sin crédito $ 9.787.500
Si calculamos el incremento y crédito que debiera estar asociado a la utilidad neta con tasa 22,5%,
se determina lo siguiente:
Incremento, $ 17.147.565
Crédito, $ 17.147.565
Lo anterior implica el registro de un ajuste en la columna incremento y crédito de la siguiente

manera:
FUT disponible
69.305.061 10.241.224 59.063.837 29.776.597 19.989.097
Dividendos
Ajuste (12.629.032) (2.841.532)
FUT Disponible
69.305.061 10.241.224 59.063.837 17.147.565 17.147.565
ajustado
2.3. Pérdida tributaria de arrastre.
La Resolución 2154, de 1991, señala que se debe reponer la pérdida tributaria de arrastre de
ejercicios anteriores.
Página 59
Cabe señalar que existe Pérdida Tributaria de Arrastre en la medida que el resultado tributario
negativo determinado el año anterior no haya absorbido en el fondo de utilidades tributables.
1. Pérdida Tributaria ejercicio AT 2016, no absorbida por utilidades tributables, $ 55.000.000

2. Resultado balance al 31.12.2016, $ 76.210.000
3. Resultado Tributario AT 2017
a. Resultado balance $ 76.210.000
b. Menos Pérdida reajustada $ -56.595.000
c. Resultado Tributario $ 19.615.000
Saldo Negativo
(55.000.000) (55.000.000)
FUT
Reajuste 2,9% (1.595.000) (1.595.000)
Saldo Negativo
(56.595.000) (56.595.000)
Reajustado
Se agrega
Renta Líquida
19.615.000 4.707.600 14.907.400 4.707.600 4.707.600
Imponible
Se repone
Pérdida
Tributaria de 56.595.000 56.595.000
Arrastre
Renta Líquida
76.210.000 4.289.625 71.502.400 4.707.600 4.707.600
Depurada
FUT disponible
19.615.000 4.289.625 14.907.400 4.707.600 4.707.600
Retiros
Registro de Otras Utilidades Percibidas o Devengadas.
3.1. Retiros de empresas con contabilidad completa.
Se deben agregar al FUT los retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categoría,
obligadas a llevar contabilidad completa, con tope del FUT de las citadas sociedades, cuando
proceda.
Página 60
En resumidas cuentas es cuando la sociedad que está efectuando el FUT participa en otra sociedad
de la cual obtiene retiros y además esta última se encuentra obligada a diseñar el registro FUT.
Características:
• Se deben registrar históricos los retiros de otras sociedades, que hayan sido imputados a
rentas afectas a Global Complementario o Adicional (a pesar de que el certificado que
viene de la sociedad madre de donde nacen los retiros vienen actualizados)
• Se debe registrar como un agregado los retiros de años anteriores que en el año de la
determinación del FUT, se hayan imputado a utilidades afectas a Global Complementario o
Adicional en la sociedad de donde se efectuó el retiro, debidamente reajustado por la
variación anual experimentada por el índice de precios al consumidor del o los ejercicios
siguientes al del retiro.
Esta utilidad para todos los efectos constituye una utilidad ajena para la sociedad anónima.
Cabe señalar que en este ítem se incluyen los retiros efectuados desde empresas acogidas al
régimen optativo contenido en el artículo 14 bis, contribuyentes no obligados a determinar el
fondo de utilidades tributables.
3.2. Participaciones sociales percibidas o devengadas.
Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categoría

que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada.
3.3. Rentas exentas de primera categoría afectas a impuestos personales.
Se deben registrar como un agregado al FUT a valor histórico las rentas exentas del impuesto de
primera categoría, pero que se encuentran afectas a Global Complementario o Adicional.
Se pueden señalar como partidas calificadas como rentas exentas:
• Dividendos de Sociedades Anónimas chilenas
• Rentas de Zona Franca
Página 61
3.4. Participaciones en rentas presuntas.
La Resolución 2154, de 1991, establece en el punto 5, de la Letra B, lo siguiente en cuanto a

las utilidades que debe reconocer de su participación en renta presunta:
5) Retiros efectuados de sociedades, clasificadas en la Primera Categoría, que tributen a base de

renta presunta, con tope del FUT de las citadas sociedades, determinado según participación en
las utilidades que les corresponda a las sociedades anónimas o en comanditas por acciones.
SE AGREGAN (en detalle):
5.1) Otros ingresos y beneficios, sociales tributables, que se hayan rebajado para determinar la
renta anterior.
SUBTOTAL
SE DEDUCEN: (en detalle)
5.2) Las partidas señaladas en el artículo 33, No.- 1, en detalle y que correspondan a retiros de
especies a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor
o costo de los bienes del activo. Deben incluirse, también, aquellas cantidades representativas de
desembolsos que no han disminuido la renta líquida declarada en el ejercicio correspondiente
(registro en el Activo). Comprende las referidas cantidades con su reajuste. Si se generaron en
ejercicios anteriores, debe indicarse el ejercicio respectivo.
3.5. Diferencia de depreciación acelerada.
El artículo 31, inciso 3 N° 5 de la Ley de la Renta señala que cuando se aplique el régimen de
depreciación acelerada, sólo se considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la
depreciación normal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que
resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo
podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
La circular 65, de 2001, respecto a este tema señaló lo siguiente:
Página 62
3) Ahora bien, para los fines de lo dispuesto por la mencionada norma, esto es, cuando se aplique
el régimen de depreciación acelerada, en la práctica debería procederse de la siguiente manera y
con los efectos tributarios que se indican en cada caso:
a) Se determinará la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, igual como se ha efectuado

hasta la fecha, es decir, deduciendo la depreciación acelerada;
b) En el Registro FUT, deberán hacerse las siguientes anotaciones, teniendo en cuenta que la ley
dispone que cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará la
depreciación normal para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14:
b.1) Se anotará la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, siendo la misma que se
determinaba antes del cambio legal en análisis;
b.2) La diferencia entre la depreciación normal y la acelerada del mismo ejercicio y de los mismos
bienes, se agregará al FUT en una columna separada, sin derecho a crédito en el Impuesto Global
Complementario o Adicional;
b.3) Se rebajarán de las sumas anteriores (párrafo b.2) las cantidades que correspondan a la
depreciación normal, después que termine de aplicarse la depreciación acelerada a los bienes,
siempre que las primeras no se hayan retirado o distribuido.
c) Cuando se efectúen retiros o distribuciones con cargo a la diferencia indicada en el punto b.2)
precedente, dichos repartos quedarán afectos a los impuestos Global Complementario o
Adicional, según proceda, sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría a que se
refieren los artículos 56 N° 3 y 63 de la Ley de la Renta y sin efectuar los incrementos que disponen
los incisos finales de los artículos 54 N° 1 y 62 de la ley precitada; ya que la referida partida
agregada al FUT por concepto de depreciación acelerada no ha sido gravada con el impuesto de
Primera Categoría.
No obstante, como la ley dispone expresamente que cuando se aplique el régimen de

depreciación acelerada en la Primera Categoría, la depreciación normal pasa a ser
obligatoriamente un procedimiento simultáneo, para la determinación de las rentas retiradas o
distribuidas del FUT, es factible concluir que se está frente a dos normas complementarias de
aplicación conjunta, que tienen por objeto permitir al contribuyente conocer el resultado de la
Página 63
comparación entre ellas para acceder el crédito fiscal imputable a los impuestos finales Global
Complementario o Adicional.
De este modo, si existen rentas de las señaladas en el punto b.2) anterior y, separadamente, otras
rentas con derecho a crédito, podrán imputarse a éstas últimas los retiros o distribuciones, en el
orden dispuesto en el artículo 14, Letra A), número 3°, letra d) de la ley del ramo. Si estas
utilidades no existieren, los retiros o distribuciones obviamente sólo podrán corresponder a las
rentas indicadas en dicho punto b.2), sin derecho a crédito.
d) En todo caso, las empresas afectadas con la norma legal que se comenta, deberán mantener
registrado en sus libros contables todo el procedimiento de la depreciación tanto la acelerada
como la normal, de cada bien del activo inmovilizado, y la diferencia que se determine de la
comparación de ambas partidas.
En el caso que la Sociedad Anónima registre un saldo de diferencia de depreciación acelerada al 31

de diciembre del ejercicio anterior, luego de agotado el remanente de FUT propiamente tal, la
distribución de dividendos se imputará a dicho saldo y luego a los remanentes de fondo de
utilidades no tributables.
Tal como se señaló en el módulo anterior de RLI, con la publicación de la Ley n° 20.780 se
agregaron nuevos métodos de depreciación, los cuales se les llamó “depreciación instantánea y
súper acelerada”, estos se encuentran plasmados en el nuevo artículo 31 N° 5 bis de la LIR.
Estas nuevas maneras de depreciar también tienen un efecto en esta columna sin crédito que se
controla en el FUT, ya que no solo debe controlarse en esta última la diferencia entre la
depreciación normal-acelerada, sino que también la diferencia entre la depreciación normal-
instantánea y normal-superacelerada.
Imputación de saldos de dividendos y otras cantidades.
4.2 Saldos de dividendos no imputados a remanentes.
En los casos que no existan remanentes de utilidades de ninguna naturaleza: tributables,

diferencia de depreciación, fondo de utilidades no tributables exentas, no constitutivas de renta ni
afectas a impuesto de primera categoría en carácter de único, o estos remanentes fueran
Página 64
insuficientes, los dividendos totales o parte de ellos, se deducirán reajustados de las utilidades
obtenidas o determinadas dentro del ejercicio.
Veamos los siguientes ejemplos:
a) Renta Líquida Imponible AT 2016, $ 45.000.000

b) Remanente al 31 de diciembre de 2015 de utilidades no tributables, $ 52.500.000
c) Dividendos distribuidos en el mes de julio 2016, $ 125.000.000
d) Renta Líquida AT 2017, $ 110.000.000
Utilidad Utilidad
Detalle Impuesto Incremento Crédito FUNT
Bruta Neta
45.000.000 10.125.000 34.875.000 10.125.000 10.125.000 52.500.000
Remanente
Reajuste a julio 990.000 222.750 767.250 222.750 222.750 1.155.000
2,2%
Remanente 45.990.000 10.347.750 35.642.250 10.347.750 10.347.750 53.655.000
reajustado
(-) Impuesto
Renta, reajustado 10.226.250 10.226.250
en 1%
35.763.750 121.500 35.642.250 10.347.750 10.347.750 53.655.000
(-) Dividendos
0 0 0 0 0 0
Sub-Total
Se agrega
110.000.000 26.400.000 83.600.000 26.400.000 26.400.000
Renta Liquida
Dividendos
Pendientes
$35.581.250 35.865.900 0 35.865.900 11.326.074 11.326.074
+ reajuste 0,8%
74.134.100 26.400.000 47.734.100 15.073.926 15.073.926
Remanente 0
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Retención del Impuesto Adicional.
5.1 Concepto
Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposición o paguen rentas o cantidades afectas a impuesto, a contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile, adquieren el carácter de agentes retenedores de la totalidad o parte del tributo
que corresponda, debiendo practicar las retenciones de impuesto que pertinentes.
5.2 Instrucciones del SII
La Circular N° 54, del año 2013, del SII, instruye sobre la retención de Impuesto Adicional por remesas
al exterior. En lo pertinente señala:
“Forma de practicar la retención de IA.
a) Rentas o cantidades a considerar para efectos de la retención de IA.
La retención de IA sobre las rentas o cantidades señaladas, deberá practicarse por la empresa,
sociedad o comunidad que declare sus rentas efectivas determinadas mediante contabilidad
completa, efectuando la siguiente distinción:
a.2) Sociedades anónimas; sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones respecto
de sus accionistas.
Atendido que la situación tributaria de las distribuciones de dividendos que efectúen los
contribuyentes señalados, a sus accionistas contribuyentes del IA, queda, como regla general, definida
en la fecha misma de la distribución, y que por tanto la retención del referido tributo tiene el carácter
de impuesto definitivo, para efectos de practicar la retención del IA estos contribuyentes deberán
considerar:
i) El saldo o remanente de FUT, FUF y FUNT registrado en las referidas entidades al 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior a aquél en que se efectúa cualquier distribución en favor de
contribuyentes del IA, debidamente reajustado, de acuerdo con el porcentaje de variación del Índice
de Precios al Consumidor (en adelante IPC) en el período comprendido entre el último día del
segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio, o de la última distribución de dividendos que se
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haya efectuado en el mismo ejercicio, según corresponda y el último día del mes anterior al de la
distribución.
En todo caso, debe rebajarse previamente del referido saldo de FUT reajustado, antes de imputar la
distribución de dividendos, el pago de los gastos rechazados señalados en el inciso segundo, del
artículo 21 de la LIR, provisionados en años anteriores y pagados durante el ejercicio, con anterioridad
a la fecha de la distribución, incluido el IDPC, haya sido provisionado o no, cuando la distribución se
efectúe en una fecha posterior a dicho pago.
ii) Las distribuciones se imputarán a su valor nominal y según el orden cronológico en que se han
realizado, siguiendo el orden de imputación establecido en el artículo 14 de la LIR, comenzando por
las rentas o cantidades más antiguas registradas en el FUT. Si las distribuciones exceden el remanente
de FUT reajustado a la fecha de distribución, el exceso de imputará al remanente de utilidades que
registre el FUF, también debidamente reajustado a la fecha de distribución, y finalmente a aquellas
utilidades que registre el FUNT reajustado en la misma forma, empezando en este último caso por las
rentas exentas, luego por los ingresos no constitutivos de renta y finalmente a las rentas afectas al
IDPC en carácter de único.
ii.1) Si las distribuciones de rentas o cantidades efectuadas en favor de contribuyentes sin domicilio ni
residencia en el país resultan imputadas al FUT, la retención de IA se practicará con la tasa vigente de
este tributo, con derecho al crédito por IDPC que haya afectado a las citadas utilidades. Debe tenerse
presente, según se ha señalado, que dentro de estas rentas o cantidades deben considerarse, cuando
corresponda, aquellas que se determinen por aplicación de lo dispuesto en el inciso tercero, del N° 5,
del artículo 31 de la LIR, (FUF) las cuales en ningún caso tienen derecho al crédito por IDPC, y se
imputan siempre con anterioridad al FUNT.
ii.2) Si las distribuciones resultan imputadas a rentas o cantidades registradas en el FUNT como
exentas sólo del Impuesto Global Complementario (en adelante IGC), igualmente la retención se
practicará con la tasa vigente del IA respectivo, con derecho al crédito por IDPC, en caso que dichas
utilidades se hubieran afectado con el citado tributo. Lo anterior, por cuanto sólo se liberan del IA
aquellas rentas que se encuentren exentas expresamente del referido tributo, no así cuando éstas se
liberan solamente del IGC.
ii.3) Finalmente, en caso que las distribuciones resulten imputadas a rentas exentas de IA, a rentas
afectas al IDPC en carácter de único, o a ingresos no constitutivos de renta, no procederá practicar
retención de IA alguna.
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iii) Si la sociedad respectiva no registra un saldo o remanente positivo de FUT, FUF, o FUNT al 31 de
diciembre del año anterior, o bien, dichas rentas o cantidades debidamente reajustadas hasta la fecha
de la distribución, no son suficientes para cubrir el todo o parte del dividendo distribuido, se
considerará que corresponden a dividendos provisorios efectuados con cargo a las rentas del ejercicio
en marcha, y en tal caso, la retención se practicará con la tasa de IA que corresponda, siempre con
derecho al crédito por IDPC, según la tasa vigente de este último impuesto en el año en que se
efectúa la distribución respectiva.
Tema 4: Fondo de Utilidades No Tributables Sociedades Anónimas

Se debe tratar este registro de la misma manera mencionado en el tema 2
respecto del FUNT de sociedades de personas.
Tema 5: Normas modificatorias Capítulo 2 – Transición 2015 -

2016
Fondo de Utilidades Tributables: Empresas Individuales, Sociedades de
Personas y Sociedades Anónimas.
Dentro de lo que concierne a las principales modificaciones a la Ley sobre Impuestos a la Renta
incorporadas por la Ley Nº 20.780 publicada en el D.O. del 29.09.2014, sobre "Reforma Tributaria
que Modifica el Sistema de Tributación de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema
Tributario", y posteriormente modificada por la Ley N° 20.899, del 08.02.2016, sobre simplificación
a la Reforma Tributaria, se pueden señalar aquellas realizadas al artículo 14, en lo que se ha
denominado "el corazón de la Reforma", en cuanto a la tributación que afecta a los dueños de las
empresas, específicamente de quienes nos interesa tratar: empresarios individuales, dueños de
EIRL (ley Nº 19.857, de D.O. 11.02.2003) y socios de sociedades de personas, sobre la base de los
flujos de dinero que reciben de las mismas, conocidos como "retiros", y su posterior afectación
con los impuestos Global Complementario (IGC) o Adicional (IA), según corresponda.
En base a lo anterior es importante señalar que el FUT, tal como hoy lo conocemos, seguirá
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016. A contar del 1 de enero del 2017 pasará a formar parte
del registro histórico de utilidades generadas por las empresas desde el año 1984 y quedará
controlado en los nuevos regímenes 14 A) (Renta Atribuida) o 14 B) (Renta parcialmente
integrada) como utilidades pendientes de tributación con impuestos finales, las que financiarán
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retiros o dividendos durante el ejercicio una vez agotados los remanentes de las nuevas utilidades
generadas en régimen.
Ahora bien, durante la transición 2015 – 2016 se producen modificaciones a este registro las
cuales fueron analizadas por el Servicio de Impuestos Internos a través de la circular Nº 10 del
2015. Estas novedades afectan principalmente a las sociedades de personas quienes deberán
enfrentar a contar del 1 de enero del año 2015 cambios en materia de FUT devengado, retiros en
exceso y reinversiones. Temas de los cuales se comenta en este material.
Esquema General de vigencia del artículo 14 de la LIR
Artículo 14 de la LIR para los años 2015 y 2016
El siguiente esquema muestra la estructura de artículo 14 Transitorio de la LIR vigente durante los
años comerciales 2015 y 2016.
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EI = Empresario Individual; IF = Impuestos Finales; DS = Derechos Sociales
Del análisis del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, transitorio para los años
comerciales 2015 y 2016, se pueden extraer los siguientes puntos relevantes que constituyen
cambios respecto de la normativa vigente hasta el 31 de diciembre de 2014:
- Tributación de retiros sin tope del FUT, con lo cual se pone fin a la generación de retiros en
exceso cuya tributación quedaba postergada hasta la obtención de nuevas utilidades;
- Eliminación del FUT Devengado;
- Imputación de retiros en orden cronológico;
- Las reinversiones en la sociedad receptora no pasarán a formar parte del Fondo de
Utilidades Tributables, sino que se incorporarán en un nuevo registro denominado Fondo de
Utilidades Reinvertidas (FUR);
A continuación, se analizan cada uno de estos puntos relevantes:
Página 70
Tributación de retiros sin tope del FUT
Conforme con el nuevo texto del artículo 14 de la LIR, vigente a contar del 1 de enero de 2015 y
hasta el 31 de diciembre de 2016, los socios deberán tributar con el IGC o IA, según corresponda,
sobre las cantidades que a cualquier título retiren desde la empresa o sociedad respectiva, vale
decir, sin importar el monto de las utilidades tributables acumuladas en el FUT, en concordancia
con lo establecido en los artículos 54 N° 1, 58 N° 1, 60 inciso 1° y 62 de la LIR.
También se eliminó del texto del artículo 14 de la LIR, el concepto de “retiros en exceso”, su
tratamiento tributario y las reglas que establecían la forma de asignar en forma proporcional los
retiros del ejercicio a los socios de una sociedad, cuando el monto total anual de los retiros o
remesas excedían el FUT, FUF, FUT devengado y FUNT de la sociedad.
El tema de los retiros y sus excesos se puede ejemplificar de la siguiente manera:
Datos:
- FUT disponible para retiros $5.000.000 Crédito $1.329.115
- Retiros efectuados en el ejercicio $6.500.000
Normativa vigente al Situación con Reforma

31.12.2014 Tributaria (Normas
Transitorias 2015 – 2016)
FUT Disponible 5.000.000 5.000.000

(-) Retiros 5.000.000 5.000.000
FUT Ejercicio Siguiente 0 0
Exceso de Retiros 1.500.000 0

Tributación a nivel de los dueños 5.000.000 6.500.000
Crédito contra Impuestos Finales 1.329.115 1.329.115
Del análisis de este ejemplo, observamos que con la Reforma Tributaria de la Ley Nº 20.780 para
los años comerciales 2015 y 2016, los retiros deberán tributar a nivel de los dueños o socios de
sociedades de personas, en su Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda,
a todo evento, esto es, independiente del monto de utilidades tributables que existan en el
registro o Libro F.U.T. al 31.12.2015 o 31.12.2016, respectivamente. Por cuanto no deben
Página 71
generarse excesos de retiros para los años siguientes, quedando la situación tributaria totalmente
definida o zanjada al momento de la entrega del flujo de dinero por parte de la empresa a sus
dueños o socios. En resumidas cuentas, la tributación de los dueños o socios de sociedades de
personas se estaría asimilando a la tributación de los accionistas de sociedades anónimas o de
sociedades por acciones (SPA), quienes ya tributaban en sus impuestos personales sin tope de las
referidas utilidades tributables.
Este cambio afecta significativamente a las empresas individuales, EIRL y sociedades de personas.
Por lo que no afecta a las sociedades anónimas ni a las SPA, pues sus accionistas ya tributaban a
todo evento previo a esta modificación.
Situación tributaria de los Excesos de Retiros que quedan en el FUT al 31.12.2014 y su imputación
para los años siguientes (2015 y 2016)
Los excesos de retiros acumulados al 31 de diciembre de 2014 y que no se hayan acogido a la

opción, ejercible hasta el 31 de diciembre del 2015, de tributación con el impuesto único y
sustitutivo del 32% según lo instruido por el Servicio de Impuestos a través del circular Nº 70, de
2014 y que se analiza al final de este capítulo, se entenderán retirados en los años 2015 o 2016, en
la medida que se produzcan utilidades tributables o no tributables.
Dichos excesos de retiros determinados al 31 de diciembre de 2014 cambiarán su orden de

imputación al FUT. Esto porque los retiros en exceso se imputarán una vez que se hayan
determinado las utilidades tributables en la forma indicada en la letra a), del N° 3°, de la letra A),
del artículo 14 de la LIR, esto es, una vez que se hayan imputado los retiros o remesas efectivos
realizados durante el ejercicio respectivo.
En consecuencia, los retiros en exceso se imputarán a continuación de los retiros o remesas

efectivos del ejercicio.
Por lo tanto, existiendo retiros en exceso al 31.12.2014, si se genera FUT o FUNT en el ejercicio,
estas utilidades se utilizarán para financiar los retiros efectivos del ejercicio, si después de
imputarlos se genera un saldo, se utilizará para imputar los excesos al 31.12.2014.
Si el FUT del Ejercicio no alcanza para financiar los excesos, el saldo no imputado se reajustará y se
rebajará del FUT generado en el ejercicio siguiente.
Los retiros en exceso que aún queden pendientes de tributación al 31 de diciembre de 2016
deberán imputarse, según sea el régimen por el que cual opten los contribuyentes a contar del 1
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de enero de 2017, ya sea régimen A, sobre renta atribuida, o régimen B, parcialmente integrado,
aplicando las siguientes normas:
- En el Régimen A): se imputan a las cantidades del registro de letra a) sobre rentas
atribuidas propias o al registro de la letra c) sobre rentas exentas o ingresos no
constitutivos de renta (INCR)
- Régimen B): se imputarán al saldo de las rentas afectas a IGC y luego a las rentas exentas o
INCR.
Eliminación del FUT Devengado
Al no existir excesos de retiros dejó de ser aplicable la norma sobre FUT Devengado ya que ésta se
generaba cuando existían excesos de retiros y la sociedad fuente de ellos participaba en otras
empresas o sociedades de personas, señalando la Ley de Renta que se tenía que ir a buscar el FUT
necesario para cubrir también dicho exceso de retiro.
Imputación de retiros en orden cronológico
Los retiros o remesas que se efectúen a contar del 1° de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre
de 2016, definen su situación tributaria al término del año comercial respectivo, imputándose a las
rentas o cantidades disponibles a esa fecha. Para tales efectos, se reajustarán y se imputarán de
acuerdo al orden cronológico en que éstos se realizaron durante el ejercicio, comenzando por los
retiros o remesas más antiguos efectuados en dicho período.
Por lo tanto, a contar del 1.01.2015 se elimina el concepto de proporción en la tributación de los
retiros cuando estos excedían el FUT, el cual señalaba que había que proporcionar la imputación
de los retiros efectuados por los socios cuando superaban las utilidades tributables.
Reinversiones
La reinversión, establecida por el Artículo 14 es un mecanismo que permite “traspasar” recursos

desde una sociedad de personas en donde no se le está dando un uso en la generación de nuevas
rentas o permitir un crecimiento de la sociedad, hacia otra sociedad que existe o que nace para
utilizar esos recursos en la generación de renta.
Esta franquicia le permite a un socio efectuar un retiro y suspender la tributación con su impuesto
final, ya sea a nivel de Impuesto Global Complementario o Adicional. Este beneficio de la
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suspensión de los impuestos finales asociado a un retiro reinvertido opera únicamente hasta el 31
de diciembre de 2016.
Hasta el año comercial 2014 existían diferencias respecto de las reinversiones efectuadas hacia
Sociedades de Personas y hacia Sociedades Anónimas.
En el caso de las Sociedades de Personas, el FUT que salía de la sociedad de origen pasaba a
formar parte del FUT de la receptora, quedando a disposición de todos los socios para financiar
sus retiros o, para ser absorbido con pérdidas tributarias generadas por la sociedad receptora.
En el caso de las S.A., el FUT que salía de la sociedad de origen NO pasaba a formar parte del FUT
de la receptora, sino que quedaba registrado en un anexo de reinversiones a nombre del
inversionista, por lo que ese FUT sólo quedaba disponible para que este accionista lo declarara
como retiro tributable al momento de enajenar las acciones adquiridas con la reinversión y la
sociedad no podía absorberlas con pérdidas tributarias.
A contar del 1 de enero del 2015 las reinversiones recibidas tanto por una sociedad de personas
como por una S.A. deberán registrarse en el anexo de reinversiones, denominado por el SII como
FUR (Fondo de Utilidades Reinvertidas, según Circular N° 10, de 2015), con lo que este retiro
reinvertido sólo podrá ser utilizado por el inversionista cuando se produzca la enajenación de las
acciones o derechos sociales o solicite una disminución de capital con cargo a las utilidades
reinvertidas. En la enajenación la calidad de retiro tributable es independiente del resultado
tributario que se obtenga en la enajenación de los derechos o acciones, es decir, de todas maneras
deberá considerarse como retiro el valor de aporte o adquisición de las acciones financiado
mediante la reinversión, debidamente actualizado, sin perjuicio del tratamiento tributario que
corresponda darle a la pérdida o mayor valor obtenido.
Es importante precisar que las reinversiones que recibe el empresario individual siguen
incorporándose directamente en el FUT ya que la modificación no contempla que este tipo de
contribuyentes lleve un registro independiente por la recepción de reinversiones.
Otras modificaciones que trae el artículo 14 transitorio para los años 2015 y 2016, y que dicen
relación con las sociedades de personas, EIRL y empresarios individuales son:
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- Adecuación de columnas en la Declaración Juradas Formulario Nº 1886 sobre "retiros y

créditos correspondiente", pues los retiros van a tributar a nivel de los socios, sin tope de
utilidades tributables.
- Modificación de las instrucciones del Recuadro Nº 6 sobre "Datos del FUT y FUNT" en el
Formulario 22.
- Obligatoriedad de llevar el control de los excesos de retiros pendientes de tributación al
31.12.2014 que puedan imputarse al FUT durante los años 2015 y 2016.
Tema 6: Régimen Opcional de Tributación sobre Rentas

Acumuladas y Retiros en Excesos
Art. 3° Transitorio, numeral I, n° 11 de la Ley n° 20.780
Consecuente con la eliminación del FUT a contar del 1 de enero de 2017, la Ley Nº 20.780,
publicada en el D.O. del 29.09.2014, incorporó un régimen opcional de tributación sobre las rentas
acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2014 y sobre los retiros en exceso pendientes de
tributación a la misma fecha.
Impuesto único y sustitutivo sobre el FUT
Este régimen ofrece a los contribuyentes la opción de pagar un impuesto sustitutivo sobre las
utilidades acumuladas en las empresas que se encuentran pendientes de tributación, las que en la
práctica se mantienen controladas en el registro FUT.
Se debe recordar que dichas utilidades sólo se encuentran gravadas con el impuesto de primera
categoría, quedando pendiente la aplicación de los impuestos que afectan a los propietarios, vale
decir, los impuestos global complementario o adicional, dependiendo del domicilio o residencia de
éstos últimos. Por regla general, los referidos impuestos se devengan en el momento que las
rentas sean retiradas, remesadas o distribuidas, evento que de no ocurrir, provocará que las
utilidades continuarán con su tributación pendiente.
El impuesto sustitutivo viene a reemplazar los impuestos personales, dado que éstos últimos no se
han devengado, y viene a completar la tributación que afecta a las rentas acumuladas.
Conforme al artículo tercero transitorio, N.° I), N.° 11 de la Ley N.° 20.780, los contribuyentes que
pueden optar por pagar el impuesto sustitutivo, son aquellos afectos al impuesto de primera
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categoría, obligados a determinar su renta efectiva según contabilidad completa y balance

general, y que hayan realizado inicio de actividades antes del 01 de enero de 2013.
Estos contribuyentes son los que se encuentran en el régimen general de tributación a que se
refiere el artículo 14 de la LIR, obligados a llevar el registro FUT de acuerdo a lo dispuesto en el N.°
3, de la letra A) del referido artículo. Cabe destacar que la norma legal no distingue el tamaño de
la empresa, por lo tanto, podrán acceder al impuesto sustitutivo, los pequeños, medianos o
grandes contribuyentes.
La base imponible que se gravará con este impuesto, corresponde al saldo de las utilidades
acumuladas en la empresa al 31 de diciembre de 2014 y que se encuentran pendientes de
tributación, excluyendo, cuando corresponda, las utilidades indicadas en el punto siguiente.
Recordemos que dichas utilidades son justamente las que se quieren gravar con el objeto de
eliminar el registro FUT.
Las utilidades acumuladas a la fecha señalada constituyen la suma máxima que los contribuyentes
pueden acoger al régimen de tributación transitorio y opcional, puesto que la ley les permite
gravar todo o una parte de ellas
Rentas excluidas del sistema de impuesto único y sustitutivo
La norma transitoria establece que determinadas rentas no podrán ser gravadas con el impuesto
sustitutivo, por lo tanto, los contribuyentes deberán depurar las utilidades acumuladas, de las
siguientes cantidades:
- Diferencia de depreciación entre la normal y acelerada.

- Reinversiones recibidas durante el año comercial 2014.
- Rentas acumuladas equivalentes al promedio de retiros efectuados en los años
comerciales 2011, 2012 y 2013.
- Impuesto de Primera Categoría AT. 2015.
En el caso de la diferencia de depreciación, dichas utilidades no podrán ser gravadas debido a que
corresponden sólo a diferencias temporales que se revertirán una vez agotada la depreciación
acelerada y comience a compensarse con la depreciación normal. Por lo tanto, no se requiere de
un impuesto para extinguir la renta, sino que sólo con el transcurso del tiempo se producirá este
efecto.
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Las reinversiones recibidas durante el año comercial 2014 también se excluyen del impuesto,
puesto que probablemente como gran parte de ese año aún no se había publicado la Ley de
reforma tributaria, pero se conocía su alcance, la norma buscó evitar el traslado de utilidades a
través de este mecanismo, de forma de impedir que los contribuyentes localizaran durante el año
comercial 2014 las utilidades en empresas donde existían socios que se encontraban en tramos
inferiores del impuesto global complementario, obteniendo así una tasa de impuesto sustitutivo
más favorable.
Además, se excluyen las rentas acumuladas equivalentes al promedio de retiros efectuados en los
años comerciales 2011, 2012 y 2013, debido a que ellas deberán quedar reservadas para efectos
de cubrir los retiros que los propietarios de las empresas efectúen dentro del ejercicio 2015, los
cuales se estiman que corresponden al promedio de los tres últimos años comerciales. Ahora bien,
como los retiros por regla general deben ser imputadas a las utilidades más antiguas, las utilidades
reservadas deberán corresponder justamente a las más antiguas.
En el evento que la empresa tenga una existencia efectiva inferior a dichos tres períodos, se
considerarán los retiros ocurridos en los años de existencia efectiva de la sociedad. Además, se
considerarán todos los retiros, remesas o distribuciones efectuados desde la empresa, hayan sido
o no imputados a utilidades tributables o no tributables, o bien, a utilidades financieras.
En el evento que no existan retiros en los años 2011, 2012 y 2013, simplemente no se efectuará
esta rebaja de las utilidades susceptible de acogerse al régimen opcional de tributación.
Finalmente, del monto de las utilidades que pueden acogerse al impuesto señalado, debe
descontarse el impuesto de primera categoría correspondiente a la RLI del año comercial 2014,
debido a que su desembolso deberá rebajarse de las utilidades acumuladas, las cuales no se
encontrarán disponibles para la imputación de retiros, remesas o distribuciones.
Si bien las instrucciones del Servicio no se pronuncian al respecto, en nuestra opinión, en el caso
particular de las sociedades anónimas debe considerarse el saldo al 31.12.2014, pero descontando
las distribuciones y gastos rechazados no afectos al artículo 21 de la LIR pagados antes del pago
del impuesto sustitutivo. Lo anterior, se debe a que los dividendos previamente distribuidos
resolvieron con la imputación al FUT su situación tributaria. Esto queda más evidente en el caso
que la sociedad tenga accionistas no residentes, frente a los cuales se efectuó y enteró en arcas
fiscales la retención del impuesto adicional. Esto puesto que la retención de impuesto adicional
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que afecta a los dividendos resuelve inmediatamente su situación tributaria, no existiendo

obligación de declarar anualmente tales cantidades, según lo establece el artículo 65 de la LIR.
Oportunidad de Pago del Impuesto
De acuerdo a la norma en análisis, los contribuyentes del impuesto de primera categoría pueden
ejercer la opción para someterse al régimen transitorio sólo durante el año comercial 2015,
extinguiéndose el derecho a optar una vez transcurrido dicho plazo.
De conformidad a las instrucciones, la opción se materializa pagando el impuesto mediante la

declaración del formulario 50, según las instrucciones impartidas por el SII mediante la Resolución
EX. N.° 128 de fecha 31.12.2014., el cual puede ser presentado tantas veces se estime
conveniente. Es decir, el contribuyente podrá gravar una parte de la renta susceptible de pagar el
impuesto sustitutivo y en otra oportunidad gravar el saldo restante. Por último, se deja
establecido que una vez ejercida la opción, ésta es irrevocable.
Ahora bien, con la declaración y pago del impuesto, se entenderá que las utilidades que se
afectaron con el tributo han cumplido totalmente su tributación, por lo tanto, deberán ser
deducidas del registro FUT, para posteriormente ser incorporadas al registro FUNT como un
ingreso no constitutivo de renta.
Ahora bien, el impuesto sustitutivo no constituye un gasto necesario para producir la renta en la
determinación de la renta líquida imponible afecta al impuesto de primera categoría, debido a que
el desembolso se relaciona directamente con la renta que resultó gravada, y que cambió su
calificación tributaria a ingreso no constitutivo de renta.
Tasa del Impuesto Sustitutivo
Como regla general el impuesto sustitutivo de los impuestos finales es con tasa de 32%. Sin
embargo, en ciertos casos puede aplicarse una tasa variable que se determina considerando las
tasas del impuesto global complementario que hayan afectado a los propietarios de las empresas.
Los contribuyentes del impuesto de primera categoría que tienen la opción de pagar el impuesto
en base a una tasa variable, son las empresas, comunidades y sociedades, cuyos propietarios sean
exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile, durante el periodo que va
desde el 01 de enero de 2014 y hasta la fecha en que se ejerza la opción en análisis.
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Para el cálculo de la tasa variable, se considerará una tasa equivalente al promedio ponderado, de
acuerdo a la participación que cada socio mantenga en la empresa, de las tasas marginales más
altas del impuesto global complementario que los hayan afectado en los años tributarios 2012,
2013 y 2014. Cabe hacer presente que la ponderación referida debe efectuarse con la
participación que tengan los socios vigentes al 31 de diciembre de 2014.
La instrucción vigente establece que la tasa variable debe ser distinta a cero, de lo contrario el
contribuyente deberá aplicar la tasa general de 32%. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando
todos los socios se encuentran en los tramos exentos del impuesto global complementario,
durante los periodos tributarios considerados para el cálculo de la tasa.
A continuación, se muestran algunos ejemplos de determinación de tasa variable:
Cabe hacer presente que las tasas variables determinadas deben considerarse como cifras enteras,
eliminado los decimales inferiores a cinco y elevando al entero superior los decimales iguales o
superiores a cinco.
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Ahora bien, para mantener el carácter de único del tributo, sea que se aplique la tasa del 32% o la
tasa variable, el contribuyente podrá deducir del impuesto determinado el crédito por impuesto
de primera categoría que haya gravado las rentas sometidas al régimen opcional de tributación, de
conformidad a los artículos 56 N.° 3 ó 63 de la LIR, según corresponda.
El crédito por impuesto de primera categoría se imputará debidamente reajustado por la variación
del IPC en el período comprendido entre el mes de noviembre de 2014 y el mes anterior a la
declaración y pago del tributo.
Es importante destacar que en el evento que la tasa variable sea inferior a la tasa de los créditos
por impuesto de primera categoría, el remanente que se produzca no tendrá derecho a
devolución, como tampoco podrá ser imputado a otras obligaciones tributarias que puedan
afectar al contribuyente. Por lo tanto, podemos concluir que la tasa mínima del tributo será
equivalente al monto de los créditos acumulados asociados a las rentas que se sometieron al
régimen opción de tributación.
En consecuencia, se puede afirmar, que en el caso que un contribuyente determine rentas

susceptibles de gravarse con el impuesto sustitutivo, y registre créditos por impuesto de primera
categoría con tasa del 20%, pagando un diferencial adicional del 12%, transformará dichas
utilidades tributables en ingresos no constitutivos de renta. Por su parte, si el contribuyente
determina una tasa variable inferior al 20%, el traspaso de utilidades tributables a ingresos no
renta no requerirá desembolso alguno, sino que significará la pérdida de los créditos asociados a
las rentas en cuestión.
Si el contribuyente tiene derecho al crédito por impuesto de primera categoría, y además

incremento por dicho concepto, éste último deberá ser agregado en la determinación de la base
susceptible de gravarse con el impuesto sustitutivo.
Extensión del Beneficio y nuevas condiciones para los años comerciales 2015 y 2016
La Ley N° 20.899, publicada en el Diario Oficial del 08.02.2016 modifica ciertos aspectos de este
régimen opcional y extiende el beneficio hasta por los saldos de FUT acumulados al 31.12.2015 y/o
31.12.2016, según corresponda, otorgando por tanto la posibilidad de que partir del 1 de enero de
2016, los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de un balance
general según contabilidad completa, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de
diciembre de 2015, y que al término de los años comerciales 2015 o 2016, según corresponda,
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mantengan un saldo de FUT, puedan optar por pagar un tributo sustitutivo de los impuestos
finales, sobre una parte o el total de dichos saldos de utilidades, empleando al efecto la misma
normativa aplicable respecto del saldo de FUT acumulado al 31.12.2014 pero con las siguientes
modificaciones:
a) El referido tributo se podrá declarar y/o pagar durante el año 2016 y/o hasta el 30 de abril de
2017, sobre aquella parte del saldo de las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al
término del año comercial 2015 y/o 2016 respectivamente, según corresponda.
b) No se aplicará la limitación, respecto de las utilidades que pueden sujetarse al pago de este
impuesto especial, que establecía que no se considerará para estos efectos el monto promedio
anual total de los retiros, remesas o distribuciones que hayan efectuado los propietarios,
comuneros, socios o accionistas de la empresa.
c) Con la declaración y pago del impuesto sustitutivo, las cantidades acumuladas que hayan
completado su tributación se anotarán en el registro FUNT, y éstas podrán ser retiradas,
remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a
cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que establezca la ley sobre Impuesto
a la Renta vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución. Los contribuyentes que paguen
remesen al exterior, abonen en cuenta o pongan a disposición estas cantidades, no deberán
efectuar la retención de impuesto que establece el número 4, del artículo 74 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, sobre impuesto adicional.
d) No se aplicará la restricción sobre las reinversiones realizadas en forma posterior al pago del
impuesto único y sustitutivo dispuesta en la letra i), del número 1.-, del número 11, del artículo
tercero de las disposiciones transitorias de la ley N° 20.780, y que consistía en lo siguiente:
Los retiros que efectúen los socios desde la empresa durante el año comercial 2015, y los destinen
a reinversiones, igualmente se afectarán con el IGC o IA hasta por una cantidad equivalente al 50%
de las rentas afectadas con el impuesto único y sustitutivo de este artículo, siempre que no
resulten imputados a las cantidades acumuladas en el FUNT.
Para la determinación del límite de 50%, sólo se debía considerar el monto de las utilidades que
formaron parte de la base imponible sin el incremento respectivo a que se refieren los artículos 54
y 62 de la LIR.
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La justificación de esta medida pudo deberse inicialmente a que el monto del promedio de retiros
que quedó como saldo utilidades acumuladas en el registro FUT, estaban destinadas a financiar
retiros, remesas o distribuciones, de modo que queden afectos con los impuestos global
complementario o adicional, extinguiendo así el total del FUT acumulado. Sin embargo, el
contribuyente no retiró para consumo, sino que dichas utilidades las radicó en el FUR de otra
sociedad a través de la reinversión, manteniendo así pendiente la tributación de las mencionadas
cantidades. Sin embargo, con la publicación de la Ley N° 20.899, de 2016, se eliminó esta
restricción permitiendo así que, junto con el resto de las adecuaciones, el pago de este impuesto
único y sustitutivo sea una alternativa mucho más atractiva para los contribuyentes.
e) Las empresas, comunidades y sociedades que, desde el 1 de diciembre de 2015, a lo menos, se

encuentren conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del impuesto
global complementario, podrán aplicar la tasa variable que establece el número 3.-, del referido
número 11 y que se analizó previamente bajo el título “Tasa del Impuesto Sustitutivo”.
El impuesto, en este caso, se aplicará con una tasa equivalente al promedio ponderado, de
acuerdo a la participación que cada socio, comunero o accionista mantenga en la empresa al 31 de
diciembre de 2015 o 2016, según corresponda, de las tasas más altas del impuesto global
complementario que les haya afectado en los 3 últimos años tributarios respectivamente.
Con todo, sólo podrá aplicarse la tasa de 32% que establece el número 11, del numeral I.-, del
artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N° 20.780, cuando se hubieren cedido los
derechos, cuotas o acciones respectivas, a contar del 1 de diciembre de 2015.
Efectos del pago del Impuesto Único y Sustitutivo realizado durante el año comercial 2015:
Los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el impuesto único y sustitutivo sobre el saldo
acumulado de FUT, durante el año comercial 2015, anotarán las cantidades acumuladas que
hayan completado su tributación por esa vía en el registro FUNT vigente hasta el 31 de diciembre
de 2016, y éstas podrán ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime
conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputación que
establezca la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la fecha del retiro, remesa o distribución y
NO les aplicará lo dispuesto en la letra i), del número 1.-, del número 11, del artículo tercero de las
disposiciones transitorias de la ley N° 20.780, respecto de limitar el monto de las reinversiones que
podían postergar su tributación con los impuestos finales a sólo aquella parte que excediera el
50% del saldo que se acogiera a este impuesto sustitutivo.
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Opción transitoria de pago de un impuesto único y sustitutivo sobre los retiros en exceso
determinados al 31 de diciembre de 2014, efectuados con anterioridad al 31 de diciembre
de 2013.
La Ley también contempla un mecanismo opcional y transitorio de tributación sobre los retiros en
exceso que se mantengan en la empresa al 31 de diciembre de 2014, y que se hubieren efectuado
con anterioridad al 31 de diciembre de 2013, el cual opera a través del pago de un impuesto único
con tasa de 32%, sustitutivo del IGC o IA, que hubiere afectado al propietario, comunero o socio
que efectuó dichos retiros, o a sus cesionarios, o bien, sustitutivo del impuesto único del 35% que
establece el inciso 1°, del artículo 21 de la LIR, que afectaría a una sociedad anónima o en
comandita por acciones que se ha transformado desde una sociedad de personas que mantenía
retiros en exceso pendientes de tributación.
Con la declaración y pago del impuesto único y sustitutivo de 32% por parte de la empresa o
sociedad respectiva, se extinguirán las obligaciones tributarias que pudieran afectar al empresario,
propietario o a los socios que hubieren efectuado dichos retiros en exceso, o sus cesionarios, en
caso que se hubiere efectuado la cesión de los derechos sociales respectivos, o de las sociedades
anónimas o en comandita por acciones que deban pagar el impuesto único establecido en el inciso
1°, del artículo 21 de la LIR, cuando se hubiere efectuado la transformación de una sociedad de
personas, en su caso.
De esta manera, los retiros en exceso que se incorporen en la base imponible, y sobre los cuales se
declare y pague oportunamente el impuesto único y sustitutivo de 32%, deberán rebajarse del
registro de retiros en exceso que debe mantenerse en el FUT, reajustados por la variación del IPC
entre el último día del mes anterior al del pago del impuesto y el último día del mes de noviembre
de 2015, eliminándose de aquellos pendientes de tributación, puesto que han cumplido con ella,
mediante la declaración y pago del impuesto único y sustitutivo. De acuerdo con ello, en lo
sucesivo, tales retiros en exceso NO se considerarán como pendientes de tributación.
Para estos efectos, deberá rebajarse del total de retiros efectuados por cada socio con
anterioridad al 31 de diciembre de 2013, que están formando parte del saldo de retiros en exceso
al 31 de diciembre de 2014, la proporción que represente el monto acogido al impuesto único y
sustitutivo sobre el total de retiros en exceso originados con anterioridad al 31 de diciembre de
2013.
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Unidad 2:
Régimen de Renta Atribuida
Art. 14 letra A) de la Ley sobre Impuestos a la Renta
MODIFICACIÓN LEGAL
La Reforma Tributaria, Ley N° 20.780 del año 2014, realizó un cambio fundamental a la forma de
tributación de los dueños de empresas, cambiando la filosofía en que las entidades con
contabilidad completa, renta efectiva y balance general determinan las rentas susceptibles de
tributación con impuestos finales (IGC o IA).
La Ley N° 20.899 de año 2016, si bien viene a simplificar las materias contenidas en el cuerpo legal
antes mencionado, mantiene la esencia del cambio y por lo tanto la mecánica de determinación de
impuestos finales y su tributación cambió en definitiva.
Específicamente ambos cuerpos legales modifican el artículo 14 de la Ley sobre impuesto a la

renta, dejando ya definitivamente en su letra A) las características del Régimen de Renta
Atribuida, y en su Letra B) lo concerniente al Régimen Parcialmente Integrado o Semi Integrado.
A continuación, se hace mención al artículo 14 letra A) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente
a partir del 1° de enero de 2017 que referencia al Régimen Renta Atribuida:
“ A) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, sujetos
al régimen de impuesto de primera categoría con imputación total de crédito en los impuestos
finales.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, los empresarios
individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada, los contribuyentes del artículo
58, número 1), las comunidades, sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita
por acciones, y las sociedades por acciones, deberán atribuir las rentas o cantidades percibidas o
devengadas por dichos contribuyentes o aquellas que les hayan sido atribuidas, aplicando las
siguientes reglas:
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1.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58, número 1), propietarios de la
empresa individual de responsabilidad limitada, comuneros, socios y accionistas de empresas que
declaren renta efectiva según contabilidad completa de acuerdo a esta letra, quedarán gravados
con los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, en el mismo ejercicio
sobre las rentas o cantidades de la empresa, comunidad, establecimiento o sociedad que les sean
atribuidas conforme a las reglas del presente artículo, y sobre todas las cantidades que a cualquier
título retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad
respectiva, según lo establecido en el número 5 siguiente, en concordancia con lo dispuesto en los
artículos 54, número 1; 58, números 1) y 2); 60 y 62 de la presente ley, salvo que se trate de
ingresos no constitutivos de renta o devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo
al número 7 del artículo 17.
Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra atribuirán a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas tanto las rentas propias que determinen conforme a las reglas de
la Primera Categoría, como aquellas afectas a los impuestos global complementario o adicional,
que les sean atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones del número 1.-, de la
letra C) de este artículo; o al artículo 14 ter letra A), según corresponda. Se incluirán dentro de las
rentas propias que deben atribuir, en concordancia con lo dispuesto en el número 5 del artículo 33,
las rentas o cantidades gravadas con los impuestos global complementario o adicional que retiren
o les distribuyan, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas, de manera que
tales rentas o cantidades sean atribuidas en el mismo ejercicio a un contribuyente de los impuestos
global complementario o adicional, según sea el caso.
2.- Para determinar el monto de la renta o cantidad atribuible, afecta a los impuestos global
complementario o adicional de los contribuyentes señalados en el número 1 anterior, así como el
crédito que establecen los artículos 56, número 3), y 63 que les corresponde sobre dichas rentas, se
considerará la suma de las siguientes cantidades al término del año comercial respectivo:
a) El saldo positivo que resulte en la determinación de la renta líquida imponible, conforme a lo

dispuesto en los artículos 29 al 33; y las rentas exentas del impuesto de primera categoría u otras
cantidades que no forman parte de la renta líquida imponible, pero igualmente se encuentren
gravadas con los impuestos global complementario o adicional.
b) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carácter de propietario, socio, comunero o

accionista de otras empresas, comunidades o sociedades, sea que éstas se encuentren obligadas a
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determinar su renta efectiva sujetas al número 1.- de la letra C), de este artículo; o se encuentren
acogidas a lo dispuesto en el artículo 14 ter letra A. Dichas rentas se atribuirán a todo evento,
independientemente de que la empresa o sociedad determine una pérdida tributaria al término del
ejercicio respectivo.
c) Las rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, percibidas a
título de retiros o distribuciones de otras empresas, comunidades o sociedades, cuando no resulten
absorbidas por pérdidas conforme a lo dispuesto en el número 3.- del artículo 31. En concordancia
con lo establecido en el número 5º.-, del artículo 33, estas rentas se atribuirán por la vía de
incorporarlas incrementadas en una cantidad equivalente al crédito que establecen los artículos
56, número 3) y 63, en la determinación de la renta líquida imponible del impuesto de primera
categoría.
En estos casos, el crédito que establecen los artículos 56, número 3), y 63, se otorgará aplicando
sobre las rentas atribuidas la tasa del impuesto de primera categoría que hubiere afectado a
dichas rentas en las empresas sujetas al régimen de esta letra.
3.- Para atribuir las rentas o cantidades señaladas en el número anterior, a los contribuyentes del
número 1 precedente, se aplicarán, al término de cada año comercial, las siguientes reglas:
a) La atribución de tales rentas deberá efectuarse en la forma que los socios, comuneros o
accionistas hayan acordado repartir sus utilidades, siempre y cuando se haya dejado expresa
constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribución en el contrato social, los estatutos
o, en el caso de las comunidades, en una escritura pública, y en cualquiera de los casos se haya
informado de ello al Servicio, en la forma y plazo que éste fije mediante resolución, de acuerdo a lo
establecido en el número 6.- siguiente.
b) La atribución de tales rentas se efectuará, en caso de que no resulten aplicables las reglas
anteriores, en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan suscrito y pagado o
enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa. Cuando se hubiere enterado
solo una parte del capital, la atribución total de la renta se efectuará considerando la parte
efectivamente enterada. Si no se hubiere enterado capital, la atribución se efectuará en la
proporción en que éste se hubiere suscrito. En los casos de empresarios individuales, empresas
individuales de responsabilidad limitada y contribuyentes del número 1), del artículo 58, las rentas
o cantidades se atribuirán en su totalidad a los empresarios o contribuyentes respectivos. En el
caso de los comuneros será en proporción a su cuota o parte en el bien de que se trate. Estas
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circunstancias también deberán ser informadas al Servicio, en la forma y plazo que éste determine
mediante resolución, en los términos del número 6.- de esta letra.
4.- Los contribuyentes del impuesto de primera categoría obligados a declarar su renta efectiva
según contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de esta letra A), deberán efectuar y
mantener, para el control de la tributación que afecta a los contribuyentes señalados en el número
1.- anterior, el registro de las siguientes cantidades:
a) Rentas atribuidas propias: Se deberá registrar al término del año comercial respectivo, el saldo
positivo de las cantidades señaladas en la letra a) del número 2.- anterior. En la forma y plazo que
el Servicio determine mediante resolución, deberá informarse los dueños, socios, comuneros o
accionistas a quienes se les haya atribuido dicha renta, y la proporción en que ésta se efectuó.
De este registro se rebajarán al término del ejercicio, en el orden cronológico en que se efectúen,
pudiendo incluso producirse un saldo negativo, las cantidades señaladas en el inciso segundo del
artículo 21, reajustadas de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes
que precede a aquel en que se efectuó el retiro de especies o el desembolso respectivo y el mes
anterior al término del ejercicio.
Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o distribuciones con cargo a las cantidades de que trata
esta letra a), se considerarán para todos los efectos de esta ley como ingresos no constitutivos de
renta.
b) Diferencias entre la depreciación normal y acelerada que establecen los números 5 y 5 bis, del
artículo 31: Cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los
efectos de la primera categoría. Por tanto, la diferencia que resulte entre la depreciación normal y
acelerada se considerará para la imputación de retiros, remesas o distribuciones como una suma
gravada con los impuestos global complementario o adicional.
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta: Deberán registrarse al término del año
comercial, las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional y los ingresos no
constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente, así como todas aquellas cantidades de la
misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas.
De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos de la
misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del artículo 33.
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d) Saldo acumulado de crédito: La empresa mantendrá el control y registro del saldo acumulado de
créditos por impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56, número 3), y 63, a que
tendrán derecho los propietarios, comuneros, socios o accionistas de estas empresas sobre los
retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional,
cuando corresponda conforme al número 5.- siguiente. Para estos efectos, deberá controlarse de
manera separada aquella parte de dichos créditos cuya devolución no sea procedente en caso de
determinarse un excedente producto de su imputación en contra del impuesto global
complementario que corresponda pagar al respectivo propietario, comunero, socio o accionista.
El saldo acumulado de créditos incluye entre otros a la suma del impuesto pagado con ocasión del
cambio de régimen de tributación a que se refiere la letra b), del número 1, de la letra D) de este
artículo, producto de la aplicación de las normas del artículo 38 bis, o en caso de absorción o fusión
con empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra B) de este artículo, sumados al
remanente de éstos que provenga del ejercicio inmediatamente anterior. De dicho saldo deberán
rebajarse aquellos créditos que se asignen a los retiros, remesas o distribuciones en la forma
establecida en el número 5.- siguiente.
5.- Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán a los registros señalados en las letras a), b) y
c) del número 4.- anterior, al término del año comercial respectivo, en la proporción que
representen los retiros, remesas o distribuciones efectuados por cada propietario, comunero, socio
o accionista, sobre el total de ellos, hasta agotar el saldo positivo que se determine de tales
registros. Para tal efecto, deberá considerarse como saldo de dichos registros el remanente
positivo o negativo de las cantidades que allí se indican provenientes del ejercicio anterior, el que
se reajustará de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
término de ese ejercicio y el mes que precede al término del año comercial respectivo, sumando o
restando según proceda, las cantidades que deban incluirse o rebajarse de los citados registros al
término del ejercicio. La imputación se efectuará reajustando previamente los retiros, remesas o
distribuciones de acuerdo con la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior a aquel en que éstos se efectúen y el mes que precede al término del año
comercial respectivo, comenzando por las cantidades anotadas en el registro que establece la letra
a), luego las anotadas en el registro señalado en la letra b), y finalmente las anotadas en el registro
de la letra c), en este último caso, comenzando por las rentas exentas y luego los ingresos no
constitutivos de renta.
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Cuando los retiros, remesas o distribuciones efectivos resulten imputados a las cantidades
señaladas en los registros establecidos en las letras a) y c) del número 4.-, dichas cantidades no se
afectarán con impuesto alguno, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las
rentas exentas del impuesto global complementario, para efectos de la progresividad que
establece el artículo 54.
En caso que los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio resulten imputados al
registro b), o no resulten imputados a ninguno de los registros señalados, por no existir al término
del ejercicio cantidades positivas a las que deban imputarse o por ser éstas insuficientes para
cubrirlos, los retiros, remesas o distribuciones imputados al referido registro b) o no imputados, se
afectarán con los impuestos global complementario o adicional, según corresponda. El crédito a
que se refieren los artículos 56, número 3) y 63, a que tendrán derecho tales retiros, remesas o
distribuciones, corresponderá al que se determine aplicando sobre éstos la tasa de crédito
calculada al inicio del ejercicio respectivo, con tope del monto de crédito acumulado en el registro
a que se refiere la letra d) del número 4.- precedente. Para estos efectos, el remanente de saldo
acumulado de crédito del ejercicio anterior se reajustará por la variación del Índice de Precios al
Consumidor entre el mes previo al de término del ejercicio anterior y el mes que precede al término
del ejercicio, debiendo incorporarse también los créditos del año que conforme a la ley deban
formar parte de dicho registro al término del mismo.
Cuando deban incluirse los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto global
complementario o adicional en la base imponible de dichos tributos, se agregará en la respectiva
base imponible una suma equivalente al monto del crédito a que se refieren los artículos 56,
número 3) y 63, determinado conforme a las reglas que se indican en los párrafos siguientes.
La tasa de crédito a que se refiere este número será la que resulte de dividir la tasa del impuesto de
primera categoría vigente en el año comercial respectivo en que se efectúa el retiro, remesa o
distribución, por cien menos la tasa del citado tributo, todo ello expresado en porcentaje.
El remanente de crédito que se determine al término del año comercial luego de aplicar las reglas
de este número y en la letra d) del número 4.- anterior, se considerará como parte del saldo
acumulado de crédito para el ejercicio siguiente y así sucesivamente.
En caso que al término del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen derecho al
crédito establecido en los artículos 56, número 3), y 63, atendido que no existe un saldo acumulado
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de créditos que asignar, la empresa o sociedad respectiva podrá optar por pagar voluntariamente
a título de impuesto de primera categoría, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa
del referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el
monto neto del retiro, remesa o distribución. Este impuesto deberá ser declarado y pagado según
lo establecido en los artículos 65, 69 y 72, y podrá ser imputado por el propietario, comunero, socio
o accionista respectivo, en contra de los impuestos global complementario o adicional que grave a
los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio, conforme a lo dispuesto en los
artículos 56, número 3) y 63.
Efectuado el pago del impuesto señalado, la empresa o sociedad respectiva podrá deducir en la
determinación de la renta líquida imponible correspondiente al año comercial en que se haya
pagado el impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de ésta, una suma equivalente a la
cantidad sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente la tasa del impuesto de primera categoría de
acuerdo al párrafo anterior. Si de la deducción referida se determinare un excedente, ya sea por la
existencia de una pérdida para fines tributarios o por otra causa, dicho excedente podrá deducirse
en el ejercicio siguiente y en los subsiguientes, hasta su total extinción. Para los efectos de su
imputación, dicho excedente se reajustará en el porcentaje de variación que haya experimentado
el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación.
6.- Los contribuyentes del impuesto de primera categoría, sujetos a las disposiciones de esta letra
A), deberán informar anualmente al Servicio, en la forma y plazo que éste determine mediante
resolución:
a) El o los criterios sobre la base de los cuales se acordó o estableció llevar a cabo retiros, remesas
o distribuciones de utilidades o cantidades, y que haya servido de base para efectuar la atribución
de rentas o cantidades en el año comercial respectivo, con indicación del monto de la renta o
cantidad generada por el mismo contribuyente o atribuida desde otras empresas, comunidades o
sociedades, que a su vez se atribuya a los dueños, socios, comuneros o accionistas respectivos, de
acuerdo a lo establecido en los números 2.- y 3.- anteriores. En caso que no se haya presentado la
información a que se refiere esta letra, el Servicio podrá considerar como criterios y porcentajes de
atribución, los informados por el contribuyente en el año inmediatamente anterior o la
participación en las utilidades o en el capital, de acuerdo a las reglas generales.
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b) El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el año comercial
respectivo, con indicación de los beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en que se hayan
efectuado, el registro al que resultaron imputados, y si se trata de rentas afectas a impuesto,
exentas o no gravadas.
c) El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio, así
como el saldo final que se determine, para los registros señalados en las letras a), b), c) y d) del
número 4.- anterior, y las diferencias entre la depreciación acelerada y la normal que mantenga la
empresa, determinada bien por bien.
Los contribuyentes también estarán obligados a informar y certificar a sus propietarios,

comuneros, socios y accionistas, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución,
el monto de las rentas o cantidades que se les atribuyan, retiren, les sean remesadas o les
distribuyan, así como el crédito que establecen los artículos 56, número 3), y 63, y si el excedente
que se determine luego de su imputación puede ser objeto de devolución o no a contribuyentes del
impuesto global complementario, y el incremento señalado en los artículos 54, 58 y 62, conforme a
lo dispuesto en este artículo. El Servicio, para facilitar el cumplimiento tributario, podrá poner a
disposición de los contribuyentes la información de las rentas y créditos declarados por las
empresas en que participa.”
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Tema 1
INTRODUCCIÓN
¿En qué consiste el Régimen de Renta Atribuida?
Este régimen permite la imputación total o el 100% del crédito por Impuesto de Primera Categoría
(IDPC) en los impuestos finales de la Ley de la Renta (Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional, según corresponda), basándose para ello en el concepto de la atribución de
las rentas propias (devengadas o percibidas) o por rentas atribuidas de terceros. Lo anterior, a
partir de la determinación de la RLI, conforme los artículos 29 al 33 de la LIR.
El nuevo artículo 2º de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), vigente a partir del 1º de enero de
2017, define "Renta Atribuida" como aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término
del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de
una empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A)
y C) del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate
de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas
de empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que
corresponda.
La mayor novedad de este régimen es que los dueños de empresas tributarán con impuestos
finales sin la necesidad de que exista flujo desde la sociedad hacia ellos, es decir, basta con que la
sociedad haya generado una renta líquida positiva, para que la misma se atribuya a los dueños al
31 de diciembre del año correspondiente.
¿En qué consiste el Régimen Parcialmente Integrado?
Este régimen permite una deducción parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría (IDPC)
en los impuestos finales de la Ley de la Renta (IGC o IA, según corresponda) que corresponda a los
dueños de las empresas.
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Las rentas gravadas a nivel de impuestos personales correspondientes a los empresarios

individuales, contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, socios, comuneros y
accionistas de empresas, corresponderán a todas las cantidades que a cualquier título hayan
retirado, les hayan sido remesadas, atribuidas, o les hayan sido distribuidas desde la empresa,
comunidad o sociedad respectiva, con excepción de los Ingresos No Renta o de las devoluciones
de capital y sus reajustes conforme al artículo 17 Nº7 de la Ley de la Renta.
Este sistema se conoce también como parcialmente integrado, y a nuestro juicio, difiere del actual
régimen en base a FUT en los nombres de los registros que se deben llevar y las tasas que se
aplican, pero en gran medida mantiene la mecánica operativa, toda vez que se tributa con
impuestos finales sólo cuando las utilidades que genera la empresa se distribuyan o retiren.
¿Que diferencian a los dos nuevos regímenes tributarios en comparación con el vigente
hasta el 31 de diciembre de 2016?
Una de las diferencias más importantes hace relación a la carga tributaria que tiene estos nuevos
regímenes de tributación, además de que hoy en día existe un régimen (Atribuido) que hace
tributar las utilidades sin la necesidad de que haya un flujo hacia el dueño. Para simplificar la
respuesta, lo mejor es mostrar las diferencias entre los regímenes de FUT (sin Reforma Ley Nº
20.780, de D.O. lunes 29.09.2014) versus los de Renta Atribuida y Semi Integrado (con Ley Nº
20.780 y Ley N° 20.899), a través del siguiente esquema:
SIN REFORMA CON REFORMA

DETALLE
HASTA 31.12.2016 RÉGIMEN A RÉGIMEN B
Utilidad de la
10,000 10,000 10,000
Empresa
Impuesto 1°
24% 2,400 25% 2,500 27% 2,700
Categoría
FUT 10,000 RAP 10,000 RAI ** 10,000
El Dueño Retira 10,000 Se Atribuye 10,000 Retira 10,000

IGC: Suponiendo
tramo máximo a 40% 4,000 35% 3,500 35% 3,500
tributar
Menos: Crédito por
impto pagado por -2,400 -2,500 -1,755 65%
la empresa
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Impuesto
soportado por el 1,600 1,000 1,745
dueño
Recaudación Fiscal
4,000 3,500 4,445
Total
Carga Tributaria 4,000 3,500 4,445
40% 35% 44,45%
Final 10,000 10,000 10,000
** RAI se calcula en base al Capital Propio Tributario, si que no necesariamente va a ser igual a la RLI.
Sin Reforma Hasta el 31.12.2016:
La empresa genera una Renta Líquida Imponible de $10.000, monto que se afecta con Impuesto
de Primera Categoría, tasa 24%, siendo entonces el impuesto de categoría resultante $ 2.400. Los
$10.000 generados por la empresa, se integran y registran en el Fondo de Utilidades Tributables,
esperando el tiempo para completar su tributación final. El énfasis en este régimen de tributación
radica en que es el dueño de la empresa el que puede manejar el tiempo para la tributación con
impuestos finales; exagerando, el plazo puede ser infinito.
Una vez que el dueño decide retirar las utilidades acumuladas en el FUT, éstas se afectan con la
tasa correspondiente del Impuesto Global Complementario, en nuestro ejemplo utilizamos la tasa
máxima, 40%, por consiguiente, el impuesto alcanza la suma de $ 4.000, cifra que se ve reducida
puesto que con el actual régimen utilizamos el 100% del Impuesto de Primera Categoría como
crédito en contra de los impuestos finales.
La recaudación fiscal entonces asciende a la suma de $ 4.000, considerando lo pagado por la

empresa y los dueños (recaudado en los años que quiera el dueño), con una carga tributaria final
de 40%.
Con Reforma, Régimen A o de Renta Atribuida:
La empresa genera una Renta Líquida Imponible de $ 10.000, monto que se afecta con Impuesto
de Primera Categoría, tasa 25% (tasa máxima estando en régimen), siendo entonces el impuesto
de categoría resultante $ 2.500.
Los $ 10.000 generados por la empresa, se entienden atribuidos al dueño al 31 de diciembre del
año correspondiente, no importando que exista flujo entre la empresa y el socio o accionista, y por
lo tanto, debe pagar impuestos finales.
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La Renta Atribuida se afecta entonces, con la tasa correspondiente del Impuesto Global
Complementario (IGC), en nuestro ejemplo utilizamos la tasa máxima de 35% (otro de los cambios
de la reforma tributaria es la reducción de la tasa máxima marginal de IGC e IÚSC de 40% a 35%,
vigente a partir del 1º de enero de 2017), por consiguiente, el impuesto alcanza la suma de $
3.500, cifra que se ve reducida, puesto que con esta alternativa de tributación también se utiliza el
100% del Impuesto de Primera Categoría como crédito en contra de los impuestos finales.
La recaudación fiscal, entonces, asciende a la suma de $ 3.500, considerando lo pagado por la

empresa y sus dueños (el monto es menor que con el anterior régimen, pero esta tributación es
recaudada en el mismo año en que la riqueza se percibe o devenga, no así en el régimen anterior
de FUT, donde se podrían esperar inclusive 500 años. La carga tributaria final es este régimen es
de 35%.
Con Reforma, Régimen B o Semi Integrado:
La empresa genera una Renta Líquida Imponible de $ 10.000, monto que se afecta con Impuesto
de Primera Categoría, tasa 27% (tasa máxima estando en régimen), siendo entonces el impuesto
de categoría resultante $ 2.700. Los $ 10.000 generados por la empresa, estarán en el registro
primario de imputación llamado RAI, el cual se calcula en base al Capital Propio Tributario,
esperando ser retirados o distribuidos, para pagar Impuestos Finales y, por lo tanto,
perfectamente podrían pasar muchos años a elección del dueño, igual que en nuestro ejemplo del
régimen anterior de FUT.
Una vez que el dueño decide retirar las utilidades, éstas se afectan con la tasa correspondiente del
Impuesto Global Complementario, en nuestro ejemplo utilizamos la tasa máxima, 35% por
consiguiente, el impuesto alcanza la suma de $ 3.500, cifra que se ve reducida al utilizar el
Impuesto de Primera Categoría como crédito.
Sin perjuicio de lo anterior, en este régimen, sólo se puede utilizar el 65% del Impuesto de Primera
Categoría como crédito, ya que aplica la restitución de crédito.
La recaudación fiscal entonces asciende a la suma de $ 4.445, considerando lo pagado por la

empresa y los dueños (recaudado en muchos años), obteniendo una carga tributaria de 44,45%,
que obviamente es más cara que los casos anteriores.
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Tema 2
NORMAS PARA OPTAR A UNO U OTRO RÉGIMEN
(Normas Comunes)
¿Quiénes pueden optar por uno u otro régimen?
Como es sabido, la Ley N° 20.780 estableció la posibilidad de que TODOS los contribuyentes con
contabilidad completa, renta efectiva y balance general, pudiesen escoger su sistema de
tributación, sin perjuicio de ello, la Ley N° 20.899 sobre Simplificación a la Reforma Tributaria,
modifico tal situación e impuso restricciones de Tipo Jurídico y restricciones de Composición
Societaria al Régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR o Renta Atribuida:
Los Empresarios Individuales, las EIRL, Comunidades, Sociedades de Personas, Sociedades por
Acciones y Contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que tributen
en Renta Efectiva con Contabilidad Completa y cuyos dueños sean Personas Naturales
contribuyentes del Impuesto Global Complementario y/o contribuyentes de Impuesto Adicional
(Personas Naturales o Jurídicas), tendrán la opción de escoger su sistema de tributación, Renta
Atribuida o Parcialmente Integrado.
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Por el contrario, las Sociedades Anónimas, sociedades En comandita por Acciones y aquellos
contribuyentes del primer grupo que incumplan uno de los requisitos de Composición Societaria
(Por ejemplo, un socio Persona Jurídica chilena), no podrán escoger, sino que se remitirán por
defecto al régimen Parcialmente Integrado.
Ahora bien, los contribuyentes del primer grupo, para hacer valer su opción de tributación, deben
informar su decisión al SII dentro de los plazos establecidos para ello y bajo las formalidades que
correspondan; si así no lo hiciesen, la ley elige por el contribuyente tomando los siguientes
parámetros: Los Empresarios Individuales, las EIRL, Comunidades y Sociedades de personas, que
sus socios o dueños sean contribuyentes de IGC, quedarán por defecto en el Régimen de Renta
Atribuida. En cambio, si este mismo grupo tuviese algún socio contribuyente de Impuesto
Adicional, quedaran por defecto en Parcialmente Integrado. Por su parte, las Sociedades por
Acciones (sin importar el tipo de accionista) y Contribuyentes del 58 N° 1 (agencias), quedaran por
defecto en el régimen de la letra B), esto es, Parcialmente Integrado.
¿Y qué pasa con los contribuyentes que tiene como socio o accionista un Empresario Individual?
Circular 49 del año 2016, en su página 10, indica:
“Un caso especial se produce con el Empresario Individual, quien es una persona natural que en los
hechos asigna parte de su patrimonio al giro de un negocio. Este empresario individual entonces, si
bien es un contribuyente del Impuesto de Primera Categoría, al ser una persona natural, puede
invertir, esto es, adquirir derechos, acciones o participación en una empresa acogida al régimen de
renta atribuida. Sin embargo, en tal caso, la inversión es efectuada en su calidad de persona
natural, y en consecuencia, las atribuciones de rentas que se efectúen desde la sociedad acogida al
régimen del artículo 14 letra A) hacia el empresario individual que invirtió en ella, se entenderán
efectuadas directamente a la persona natural contribuyente de IGC, sin que afecten el resultado
tributario del referido empresario individual como contribuyente de IDPC.
Lo mismo sucede con el establecimiento permanente constituido en Chile, el que es un

contribuyente del IDPC, pero corresponde a una persona natural o jurídica contribuyente del
artículo 58 N° 1 de la LIR, esto es, se trata de un contribuyente no domiciliado ni residente en Chile.
En tal caso, la inversión es efectuada en su calidad de contribuyente no domiciliado ni residente en
Chile, y en consecuencia, las atribuciones de rentas que se efectúen desde la sociedad acogida al
régimen del artículo 14 letra A) hacia el EP que invirtió en ella, se entenderán efectuadas
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directamente al contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, sin que afecten el resultado
tributario del referido EP como contribuyente de IDPC.
Los casos planteados en los dos párrafos anteriores, suponen que la inversión generadora de la
renta (derechos sociales o acciones), forma parte del patrimonio asignado a la empresa individual
o Establecimiento permanente, de lo que da cuenta los balances respectivos, así como el capital
declarado por estos contribuyentes.”
Hay que tener muy presente que lo mencionado anteriormente, hace mención que las
Atribuciones no tienen efecto ya sea en el Empresario Individual o al Establecimiento Permanente
contribuyente de IDPC, pero no así los Flujos Efectivos o Retiros o Dividendos, ya que esos si
afectan a los registros de este tipo de contribuyentes, ya que la inversión está en la contabilidad y
por ende sus frutos o rendimientos también estarán registrados.
Entonces nace la pregunta: ¿Dónde registro estas cantidades?
La respuesta a ello está condicionada primero a qué tipo de renta recibe este Empresario
Individual o Establecimiento permanente, es decir, si es una renta afecta a impuestos finales, si es
un ingreso no renta o rentas que ya cumplieron su tributación, y segundo a que régimen de
tributación esta acogido este Empresario Individual o Establecimiento Permanente, es decir, si es
Régimen Atribuido o Parcialmente Integrado. Ya veremos en los puntos siguientes que sucede con
este tipo de rentas en cada uno de los regímenes de tributación.
Momento en el que se debe ejercer el régimen tributario
Contribuyentes con inicio de actividades a partir del 1° de Enero de 2017
Tales contribuyentes deberán ejercer la opción al momento de hacer inicio de actividades en el

Formulario 4415 de “Inicio de Actividades” o dentro del plazo que establece el artículo 68 del
Código Tributario, en este caso, en el Formulario 3264 de “aviso ingreso o modificación de
regímenes tributarios” o por la aplicación de la página web.
Contribuyentes que provengan de otros sistemas de tributación
Deberán ejercer la opción desde el 1° de enero al 30 de abril del año calendario en que se
incorporan al referido régimen. Dicho aviso se debe realizar en el Formulario 3264 de “aviso
ingreso o modificación de regímenes tributarios” o por la aplicación de la página web.
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Contribuyentes que se cambien de régimen (A – B) habiendo estado 5 años
Deberán ejercer la opción desde el 1° de enero al 30 de abril del año calendario en que se
incorporan al referido régimen (A o B). Dicho aviso se debe realizar en el Formulario 3264 de
“aviso ingreso o modificación de regímenes tributarios” o por la aplicación de la página web.
Estos avisos se deben realizar ya sea por cambios voluntarios de los contribuyentes o por cambios
obligatorios por incumplir algún requisito de los regímenes que los establecen (14 A, 14 Ter A) o
Renta Presunta).
Formalidades para ejercer la opción
Los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y los

contribuyentes del artículo 58, número 1), deberán presentar ante el Servicio, en la oportunidad
señalada en el punto anterior, una declaración suscrita por el contribuyente, en la que se contenga
la decisión de acogerse a los regímenes de las letras A) o B), según corresponda.
Tratándose de comunidades, la declaración en que se ejerce el derecho a opción deberá ser

suscrita por todos los comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisión.
En el caso de las sociedades de personas y sociedades por acciones, la opción se ejercerá

presentando la declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura pública en que
conste el acuerdo unánime de todos los socios o accionistas.
En el caso de las SpA, al momento de ejercer su opción para incorporarse al régimen de la letra A),
del artículo 14 de la LIR, además de cumplir con el requisito de que sus accionistas sean
exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile, deberán cumplir con el requisito de que su pacto social no
contenga una estipulación expresa que permita un quórum distinto a la unanimidad de los
accionistas para aprobar la cesibilidad de sus acciones a cualquier persona o entidad que no sea
una de las recién señaladas.
Permanencia en el Régimen
Los contribuyentes deberán mantenerse en el régimen de tributación que les corresponda,

durante a lo menos cinco años comerciales consecutivos. Transcurrido dicho período, podrán
cambiarse al régimen alternativo del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según
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corresponda, debiendo mantenerse en el nuevo régimen por el que opten a lo menos durante
cinco años comerciales consecutivos.
Lo anterior, es sin perjuicio de que el contribuyente pueda optar, aun cuando no haya transcurrido
el plazo de 5 años señalado, por tributar bajo el régimen simplificado de la letra A, del artículo 14
ter de la LIR, o acogerse al régimen de renta presunta del artículo 34 de la misma ley, cuando
cumpla los requisitos legales para tal efecto.
Tema 3: RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA (Normas Particulares)

Concepto de Renta Atribuida
La ley de la Renta define en su artículo 2:
“Renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa
sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) (régimen
atribuido) y C) (N°1 tributación por planilla o contratos y N°2 Renta Presunta) del artículo 14, y de
la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o
devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que
ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o
atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que
corresponda.
Características:
a) Es un concepto restringido exclusivamente al ámbito tributario y principalmente para la

aplicación del IGC o IA
b) El sujeto a quién se atribuye la renta, está determinado por la relación de propiedad que tiene
con la empresa, comunidad o sociedad respectiva que realiza la atribución de rentas
c) La atribución de rentas, siempre se verifica al término del año comercial respectivo,

considerando para estos efectos a los propietarios, comuneros, socios o accionistas que se
encuentren formando parte de la empresa a esa fecha.
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Cantidades que se deben atribuir
El monto de las rentas que la empresa debe atribuir a sus propietarios, comuneros, socios o
accionistas, está conformado por las siguientes cantidades:
1. Rentas atribuidas propias.
- El saldo positivo de la RLI determinada conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la

LIR.
- Las rentas o cantidades percibidas por la empresa a título de retiros o distribuciones, cuando se
trate de rentas afectas a IGC o IA. (Artículo 33 N° 5 de la LIR)
- Las rentas percibidas o devengadas por la empresa que se encuentren exentas del IDPC.
- Otras cantidades percibidas o devengadas, que no haya formado parte de la RLI o de las rentas
exentas referidas, pero que igualmente se encuentren gravadas con IGC o IA, según corresponda
2. Rentas atribuidas de Terceros.
El régimen de renta atribuida del artículo 14 letra A), es el único régimen que re-atribuye rentas,
eso quiere decir que puede recibir atribuciones de otras sociedad como:
- Sujetas a las normas del N°1 letra C) del artículo 14 de la LIR (Ej: Sociedades que tributan por
modalidad de contrato).
- Sujetas a las normas de la letra A) del artículo 14 Ter de la LIR (Régimen Simplificado)
- Sujetas a las normas del N°2 letra C) del artículo 14 de la LIR (Renta Presunta). Esto solo en el
caso de los Empresarios Individuales, ya que la Renta Presunta solo permite socios Personas
Naturales.
- Rentas atribuidas por parte de terceros al termino de giro (según el N°1 del artículo 38 Bis)
Base Imponible
En régimen de renta atribuida, la principal renta que se atribuye por lo general va a ser la Renta
Líquida Imponible determinada según los artículos 29 al artículo 33 de la LIR, según lo mencionado
en la Unidad 3 de este módulo.
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Para analizar los efectos de las modificaciones a la RLI en el régimen de renta atribuida, las
separaremos en dos grupos: Modificaciones Obligatorias y Modificaciones Voluntarias.
Modificaciones Obligatorias a la RLI:

Modificaciones al Artículo 33 N°2 letra c) de la LIR:
Según lo mencionado anteriormente en la Unidad 3 de este módulo, este artículo si tuvo una
modificación de forma respecto de los gastos rechazados del artículo 21 inciso i) e inciso iii) de la
LIR producto de la publicación en el D.O. del 29.09.2014 de la Ley Nº 20.780, sobre Reforma
Tributaria. Esta modificación, establecida en la letra c) número 2 del artículo 33 de LIR, indica que
estos gastos rechazados pasan a ser directamente “deducciones”, ya que antes de esta
modificación eran “desagregados” establecidos en el artículo 21 vigente hasta el 31 de diciembre
del 2016.
Incorporación del Artículo 33 N°5 de la LIR:
La Ley N° 20.780 incorporó un N° 5 nuevo al artículo 33 de la LIR. El objeto de esta modificación

fue establecer la forma en que los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas según
contabilidad completa (En el Régimen de Renta atribuida o 14 letra A) deberán atribuir las rentas o
cantidades afectas al IGC o IA que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas.
Para tal efecto, la referida norma considera que dichas sumas deben ser incorporadas como parte
de la RLI de la empresa, incrementadas previamente en la forma señalada en el inciso final del N°
1, del artículo 54 de la LIR y en los artículos 58 número 2) y 62 todos de la LIR, en una suma
equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda, en concordancia con lo dispuesto
en la letra c), del N° 2, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, para gravarse con el IDPC y
posteriormente ser atribuidas como parte de la RLI determinada. En contra del IDPC determinado
sobre los retiros o dividendos incrementados referidos, se podrá deducir el crédito por IDPC a que
tengan derecho dichas cantidades en conformidad a lo dispuesto en el párrafo 1°, del N° 3, del
artículo 56 y los párrafos 1° y 2°, del artículo 63, ambos de la LIR. Cuando corresponda aplicar el
crédito proveniente de un contribuyente acogido al régimen Semi-integrado o 14 letra B), deberá
descontarse aquella parte del crédito sujeta a restitución.
En resumen, rompemos la lógica anterior a la reforma tributaria, donde los dividendos o retiros
percibidos desde otras sociedades los deducíamos de la RLI, ya que ya habían tributado con el
Página 102
IDPC en la sociedad de origen. Todo esto para el efecto de atribuir estas utilidades a
contribuyentes de impuestos finales.
En el ejemplo se refleja el efecto mencionado anteriormente, en donde se recibe un dividendo de

un régimen B) por $25.000 el cual en primera instancia lo debemos deducir según el artículo 33
N°2, luego debemos reponer el dividendo de manera incrementada a RLI, es decir los $25.000 más
el respectivo incremento con tasa 25,5% $8.557, generándonos la RLI definitiva por $73.357, la
cual pagara IDPC y la cual será atribuida al socio o accionista correspondiente. Determinado el
IDPC se ocupara rebajando este impuesto el crédito que trae ese dividendo, en este caso los
$8.557, pero como proviene de desde un Régimen B), este crédito está sujeto a restitución por
ende solamente se puede recuperar el 65%, en el ejemplo los $5.562. Para que finalmente se
determine el valor a pagar de IDPC $12.777.
Página 103
Imputación de Perdidas Tributarias, articulo 31 N°3 de la LIR.
En términos generales se puede señalar que, a contar del año comercial 2017 las pérdidas no
podrán ser imputadas a utilidades de años anteriores, sino que sólo procederá su imputación
respecto de las utilidades ajenas percibidas del ejercicio, es decir, que solo procederá los PPUA
ajenos.
A contar del 1° de enero de 2017, la PT en ningún caso podrá imputarse a las utilidades no
retiradas, no remesadas o no distribuidas que se mantengan acumuladas en la empresa,
procediendo solamente su imputación a las rentas o cantidades que se perciban en el mismo
ejercicio a título de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, de otras empresas o sociedades,
debidamente incrementadas y, en caso que dichas rentas no sea suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse en el ejercicio siguiente como un gasto de tal ejercicio y así
sucesivamente.
Orden de Imputación de pérdidas Régimen 14 A)
1°: A los Retiros o Dividendos afectos a IGC / IA percibidos en el mismo ejercicio.

2ª: Gasto Ejercicio siguiente.
Considerando lo dispuesto en el N°5, del artículo 33 de la LIR, estas rentas o cantidades percibidas,
incrementadas en una cantidad equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda,
deberán incorporarlas como parte de la RLI o PT (según sea el resultado) para el cálculo del IDPC.
De esta forma, antes de proceder a la incorporación de dichas cantidades incrementadas a la RLI

o PT, tal como ordena la citada norma legal, el contribuyente deberá determinar si al efectuar los
demás ajustes que establecen los artículos 29 al 33 de la LIR, se obtiene un resultado negativo, y
en caso de resultar así, éste será imputado a los retiros y dividendos incrementados en la forma
señalada.
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En el caso que el contribuyente perciba en el ejercicio retiros y dividendos que en conjunto

excedan las pérdidas tributarias, dichas cantidades deberán ser imputadas en el orden
cronológico en que sean percibidas, para efectos de determinar el monto del pago provisional por
utilidades absorbidas a que puedan tener derecho. Respecto a este punto hay que tener en
consideración el criterio del Oficio 471 de 05-03-2018 en la consulta número 4, indica el orden de
imputación cuando hay involucrado distintos tipos de créditos (créditos del 01.01.2017 o créditos
del 31.12.2016, créditos con derecho a devolución o sin derecho a devolución) donde señala que
se imputaran en el orden general del registro SAC que veremos más adelante.
Por otro lado, también hay que tener en consideración el Oficio 476 del 05.03.2018 el cual indica
que no se considera como ingreso o renta para efectos tributarios el PPUA por utilidades ajenas,
debido a que la imputación a la perdida ya se realiza de manera incrementada.
Modificaciones Voluntarias a la RLI.
Deducción en virtud del beneficio del articulo 14 Ter letra C)
La letra C), del artículo 14 ter de la LIR, establece un incentivo al ahorro para las micro, pequeñas y
medianas empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas
del artículo 20 de la LIR, que se encuentren sujetos a las disposiciones de la letra A) o B), del
artículo 14 de la misma ley.
Dicho beneficio consiste en la posibilidad de que estos contribuyentes efectúen una deducción de
la RLI gravada con el IDPC hasta por un monto equivalente al 50% de dicha RLI que se mantenga
invertida en la empresa. En todo caso, el monto máximo de dicha rebaja en ningún caso podrá
exceder de una suma equivalente a 4.000 Unidades de Fomento (UF), según el valor de ésta al
último día del año comercial respectivo.
RLI que se mantiene invertida en la empresa: Para estos efectos, la norma referida establece que
la RLI que se mantiene invertida en la empresa corresponde al valor positivo que resulte de restar
a la RLI determinada conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la LIR, todas las
cantidades retiradas, remesadas o distribuidas durante el mismo ejercicio comercial, actualizadas
por la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) entre el mes anterior
al del retiro, remesa o distribución y el mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo,
independientemente de las cantidades o registros a los cuales resulten imputados tales retiros,
remesas o distribuciones, esto es, sea que éstos deban gravarse o no con los impuestos de la LIR.
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Requisitos:
- Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a 100.000 UF en los tres últimos
ejercicios comerciales, incluido aquel respecto del cual se pretende invocar la referida
deducción.
Para hacer el cálculo de este requisito, se debe considerar la UF del último día del mes en que
generaron los ingresos. Los ingresos a considerar son solamente los del giro, dejando afuera los
esporádicos. Para computar el límite de las 100.000 UF se deben considerar tanto los ingresos
propios como los de mis relacionados.
Para saber que contribuyentes son relacionados, se deben tomar en consideración las mismas
normas de relación mencionadas para los regímenes de tributación 14 Ter letra A) y Renta
Presunta.
- Que los ingresos obtenidos por las inversiones en derechos sociales, acciones, cuotas de fondo
de inversión, cuotas de fondos mutuos y participaciones en contratos de asociación no excedan
del 20% del total de los ingresos.
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Para estos efectos, deberán considerarse todos los ingresos que provengan de tales inversiones,
sea que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado de su dominio, posesión o
tenencia a cualquier título o sin título alguno de los mismos, incluidos los ingresos obtenidos
producto de su enajenación.
Ejemplo:
Paso 1: Determinación Pre-RLI
- Utilidad según balance $ 90.000.000
- Más: Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR $ 10.000.000
- RLI afecta al IDPC $ 100.000.000
Paso 2: Determinación Monto máximo de la rebaja
- Menos: Retiros del ejercicio actualizados afectos o no afectos a IGC o IA $ (40.000.000)
- RLI del IDPC que se mantiene invertida en la empresa $ 60.000.000
- Deducción por utilidades reinvertidas en la empresa, letra C), art. 14 ter LIR
50% s/$ 60.000.000 inferior a 4.000 UF. $ 30.000.000
Paso 3: Determinación RLI definitiva
- RLI afecta al IDPC $ 100.000.000
- Menos: Deducción por utilidades reinvertidas en la empresa $ (30.000.000)
- RLI definitiva sobre la cual se calcula el IDPC $ 70.000.000*
*Esta es la Renta que en definitiva será atribuida a los propietarios de la empresa y la que
pagara IDPC.
Básicamente este beneficio se refleja en un menor pago de IDPC, como también en una menor
atribución ya que del total de utilidad que se generó ($ 100.000.000) solo se atribuyeron $
70.000.000 quedando $ 30.000.000 pendiente de tributación con impuestos finales. Estos $
30.000.000 no se registran en ninguna parte, ¿Por qué?, ya que no es necesario registrarlos o
controlarlos, debido a que cuando retire esas cantidades tributaran a todo evento ya que no serán
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parte del registro RAP por no haber sido atribuidos, por ende todo lo que supere los registros
tributarios tributara a todo evento con impuestos finales.
Pago de impuesto de Primera Categoría en carácter de Voluntario.
Articulo 14 letra A) número 5 de la LIR
crédito establecido en los artículos 56, número 3), y 63, atendido que no existe un saldo
acumulado de créditos (SAC) que asignar, la empresa o sociedad respectiva podrá optar por pagar
voluntariamente a título de impuesto de primera categoría, una suma equivalente a la que resulte
de aplicar la tasa del referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad
resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado en el F-22 del mes de Abril del año siguiente al del
retiro o dividendo y podrá ser imputado por el propietario, comunero, socio o accionista
respectivo, en contra de los impuestos global complementario o adicional que grave a los retiros,
remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio.
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Efectos para la sociedad el pago de IDPC Voluntario:
- El IVPC tiene el carácter de Impuesto de Primera Categoría
- Se considera como un gasto rechazado del inciso 2° del artículo 21 de la LIR
- Se entera en el año tributario correspondiente a los retiros o dividendos
- No se puede financiar con otros créditos imputables al IDPC
- Solo se puede financiar con PPM o Dinero
- No se deduce de los registros tributarios (en este caso del registro RAP) como lo hace el IDPC
normal, ya que será deducido de la RLI en el año comercial del pago efectivo la base afectada
con IVPC.
Efectos para los socios, accionistas o dueños el pago de este impuesto:
El Impuesto Voluntario de Primera Categoría tiene el carácter de IDPC, por lo que opera como
crédito contra impuestos finales IGC o IA según corresponda, por ende se puede pedir hasta su
devolución.
Forma en que se deben atribuir las rentas.
Para efectos de determinar la forma de atribuir la renta a los propietarios, comuneros, socios o
accionistas, se debe efectuar la siguiente distinción:
Empresas con un único propietario o accionista
Se encuentran en esta situación las EI, las EIRL, el establecimiento permanente, así como las SpA
cuando existe un único accionista.
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En todos estos casos, debe atribuirse el total de la renta respectiva al dueño de la empresa
individual, al titular de la EIRL, al contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, y al único
accionista propietario del 100% de las acciones de una SpA, según corresponda.
Empresas con más de un comunero, socio o accionista
Respecto de estos casos, el N° 3, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, establece dos reglas para
atribuir las rentas a sus comuneros, socios o accionistas, una principal y una residual.
Regla principal: Atribución en base al acuerdo de las partes
La atribución de rentas deberá efectuarse en la forma en que los comuneros, socios o accionistas
hayan acordado repartir las utilidades de la empresa. Para que proceda esta forma de atribuir la
renta, deben cumplirse los siguientes requisitos copulativos:
1) Que exista un acuerdo expreso.
2) Que se haya informado al Servicio, en forma y plazo indicado (Resolución 43 del año 2017)
hasta el 31 de Enero del año siguiente de la modificación.
La omisión de cualquiera de los dos requisitos señalados precedentemente, trae como

consecuencia la imposibilidad de aplicar la regla principal de atribución, debiendo en tal caso
aplicarse la regla de atribución residual.
Una vez cumplidos los requisitos anteriores, el contribuyente sólo podrá aplicar esta regla de
atribución, la que solamente podrá ser modificada mediante un nuevo acuerdo sobre la materia
que cumpla con los mismos requisitos antes indicados.
¿Qué se debe entender por acuerdo expreso?
Significa que debe constar expresamente en el contrato social o en los estatutos de la sociedad,
según corresponda, y en el caso de comunidades en una escritura pública que se otorgue al efecto.
Tratándose de sociedades, se deberán cumplir las solemnidades legales exigidas para la validez de
este tipo de cláusulas contractuales o estatutarias.
¿Puedo cambiar año tras año la forma de distribuir las utilidades y por consiguiente la forma de
atribuir?
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Si bien la Ley no establece un criterio o referencia para que se acuerden las participaciones y las
partes pueden hacerlo siguiendo su plena voluntad, resulta necesario concluir que tales acuerdos
deberían seguir criterios razonables en función de las actividades desarrolladas, los riesgos
asumidos y los activos comprometidos en la empresa o entidad por el respectivo socio, accionista,
o comunero según corresponda.
El SII, en virtud de lo dispuesto en los artículos 4 bis y siguientes del CT, podrá verificar que la
forma en que los comuneros, socios o accionistas han acordado repartir o atribuir sus utilidades,
tiene o no por objeto eludir el pago de los impuestos IDPC, IGC o IA, mediante la simulación o
abuso de las formas jurídicas, con las consecuencias y sanciones allí establecidas.
Regla residual de atribución.
En caso que no pueda aplicarse la regla de atribución principal, las rentas deberán ser atribuidas
en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan suscrito y pagado o enterado
efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa.
¿Qué sucede si sólo alguno de los dueños ha pagado el capital?
Si sólo algunos de los socios o accionistas han pagado a la sociedad la parte del capital al que se
han obligado, la atribución de rentas se efectuará sólo respecto de los socios o accionistas que han
suscrito y pagado todo o una parte de su obligación de aporte, en la proporción que a cada uno
corresponda sobre el capital efectivamente pagado. En tales casos, y sólo para efectos de calcular
la proporción correspondiente a cada socio o accionista que haya enterado su aporte, se
entenderá que el capital corresponde al 100% del capital efectivamente pagado.
Entonces, si el capital sólo se encuentra suscrito, ¿No existe atribución de rentas hacia los dueños?
Si el capital solamente se encuentra suscrito y pendiente de pago en su totalidad, la atribución de

rentas se efectuará a todos los socios o accionistas, en la proporción en que hayan acordado
enterar dicho capital.
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Registros que se deben llevar en el Régimen Atribuido.
En los literales a), b), c) y d) del número 4 de la letra A) del artículo 14 de la LIR establece los
registros obligatorios que debe llevar un contribuyente acogido a las disposiciones del Régimen
Atribuido, ellos son el RAP, DDAN, REX y SAC los cuales se explicaran a continuación:
- Rentas atribuidas propias (RAP): Se registran básicamente las rentas que fueron atribuidas a
los socios, accionistas o dueños.
- Diferencia entre la depreciación normal y acelerada (DDAN): Se registra la diferencia que se

produce cuando se aplica el régimen de depreciación acelera establecido en los números 5 y 5
bis del artículo 31 de la LIR.
- Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX): Se registran las Rentas Exentas de
IGC o IA, los Ingresos no Renta y las Rentas que ya cumplieron su tributación.
- Saldo acumulado de créditos (SAC): Se registran los créditos disponibles o acumulados para
utilizar en contra de los impuestos finales, ya sea IGC o IA según corresponda.
Página 112
¿Qué pasa con los antiguos registros al 31.12.2016?
A partir del 1° de enero de 2017, se deberá mantener un control separado de las utilidades
tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) al 31.12.2016 en el registro
SAC, conjuntamente con el saldo total de créditos por IDPC, diferenciando aquellos que tienen
derecho a devolución de aquellos que no lo tienen, y de manera separada un saldo de crédito total
disponible contra los impuestos finales de acuerdo a los artículos 41 A), y 41 C), de la LIR.
Para ello se debe calcular una Tasa Efectiva (TEF), para la asignación de estos créditos cuando sean
imputadas rentas afectas a impuestos finales, sin embargo debe tenerse presente que el crédito
que se determine no podrá exceder de la tasa vigente de IDPC 25%, es decir, el factor 0,333333.
Esta TEF se deberá calcular todos los años a principio de cada año para aplicarlos a los retiros o
dividendos del año, sin embargo hay situaciones especiales en que se deben recalcular en el
mismo año esta TEF.
Determinación de la TEF:
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Ejemplo:
Si al 31.12.2016, la empresa determina un saldo negativo en el registro FUT proveniente de una

PT que no resultó absorbida, ésta podrá deducirse como gasto reajustada, pero no tendrá efecto
en ningún registro a contar del 01 de enero del 2017. Si el saldo negativo tiene su origen en
partidas distintas a la PT (por ejemplo: deducción de gastos rechazados efectuada en el FUT),
solamente deberá mantenerse el control de dicho remanente negativo hasta el 31 de diciembre
de 2016, e informarlo a este Servicio, sin que tenga efecto tributario alguno respecto de las rentas
que se generen a partir del año comercial 2017.
El saldo de utilidades (Fondo de Utilidades Financieras o FUF) correspondiente a la diferencia entre

la depreciación acelerada y la normal a que se refiere el N° 5, del artículo 31 de la LIR, según su
texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, originada producto de la aplicación de lo
dispuesto en los N°s 5° y 5 bis, de dicho artículo.
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Estas cantidades, así determinadas, se entenderán formando parte a contar del 1° de enero de
2017 del registro de la letra b), del número 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR (DDAN), las
cuales se deberán considerar como remanentes provenientes del ejercicio anterior.
Estas cantidades se entenderán formando parte a contar del 1° de enero de 2017, del registro
establecido en la letra c), del número 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR (REX), como rentas
exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, o ingresos No
constitutivos de renta, considerándolo como un remanente proveniente del ejercicio anterior.
Las cantidades que se afectaron con el impuesto de primera categoría en carácter de único, se
incluirán como ingresos no constitutivos de renta.
Si al 31 de diciembre de 2016, la empresa determina un saldo negativo en este registro, producto

de la imputación de costos y gastos asociados a este tipo de rentas, tales partidas deberán
deducirse de los ingresos, rentas o cantidades del mismo tipo que se generen en los ejercicios
siguientes.
En caso de contribuyentes sujetos al régimen de Renta Atribuida, el monto de utilidades

acumuladas (FUT) acogidos al pago del IS FUT, debidamente corregido por la variación del IPC
anual del ejercicio, se debe rebajar de la columna Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) e
incluir dicho monto en el registro REX en la columna referida a rentas afectadas por tal impuesto
sustitutivo. Respecto del monto de créditos asociados al pago del IS FUT, éste se debe rebajar del
registro Saldo Acumulado de Créditos (SAC), debidamente corregido por la variación del IPC anual
del ejercicio. En caso de existir monto de IS FUT a pagar, dicha cantidad deberá rebajarse del
registro REX, de la columna referida a rentas afectadas por tal impuesto sustitutivo, reajustado
desde la fecha de pago al término del ejercicio.
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Se debe establecer una nueva tasa efectiva (TEF) para el ejercicio comercial 2017, posterior a la
fecha en que se acogió a la opción del impuesto sustitutivo, por lo que en este caso variará la tasa
determinada al inicio del ejercicio comercial respectivo, debiendo ajustarse a esta nueva TEF los
créditos otorgados a los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante todo el ejercicio
2017 (antes y después del ejercicio de la opción del IS FUT).
Se deberá mantener el control de este registro, de la individualización del socio o accionista que
efectuó el aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en que se materializó dicho aporte o
adquisición, el tipo de utilidad de que se trata, controlando separadamente de las rentas afectas al
IGC o IA, las rentas exentas de dichos tributos y los ingresos no constitutivos de renta, además del
crédito e incremento por el IDPC, según corresponda.
Finalmente, se deberá mantener el control de dichas cantidades con el objeto de que sean
afectadas con el IGC o IA, según corresponda, al momento de la enajenación de los derechos o
acciones, al momento de efectuar una devolución de capital o al término de giro de la empresa,
cuando exista cambio de régimen de la letra A), del artículo 14, de la LIR, al régimen simplificado
de la letra A), del artículo 14 ter, de la LIR.
A partir del 1° de enero de 2017, el saldo de retiros en exceso deberá imputarse al término de
cada ejercicio comercial con posterioridad a los retiros, remesas o distribuciones de dividendos
efectuados durante el ejercicio, al remanente debidamente actualizado al termino del año
comercial que se determine en el registro RAP, posteriormente al registro DDAN, y finalmente al
registro REX. De mantenerse un saldo de retiros en exceso pendiente de tributación, éste se
deberá imputar en el mismo orden a los registros que se determinen en el ejercicio siguiente, o
subsiguiente, y así sucesivamente hasta su total agotamiento.
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Registros a contar del 01 de Enero del 2017:
La Resolución Exenta N°130 del 30 de diciembre del año 2016 entrega el formato de los registros
de rentas a contar del 01.01.2017, para ello entrega en sus anexos el orden lógico que deben
llevar estos registros para su imputación, además entrega una serie de información que permite
saber bajo que situaciones o circunstancias se ven afectados cada uno de estos registros.
Rentas Atribuidas Propias (RAP)
Las rentas o cantidades que se deben registrar en este registro son las siguientes:
1) El saldo positivo de la RLI determinada conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la

LIR.
2) Las rentas o cantidades percibidas por la empresa a título de retiros o distribuciones, cuando se
trate de rentas afectas a IGC o IA. (Artículo 33 N° 5 de la LIR)
3) Las rentas percibidas o devengadas por la empresa que se encuentren exentas del IDPC.
4) Otras cantidades percibidas o devengadas, que no haya formado parte de la RLI o de las rentas
exentas referidas, pero que igualmente se encuentren gravadas con IGC o IA, según
corresponda.
La sumatoria de estas rentas o cantidades, conforman la renta generada u obtenida por la propia
empresa durante el año comercial respectivo, la que debió ser atribuida a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas, y se sumará al remanente de dichas cantidades proveniente del
ejercicio anterior que se mantengan acumuladas en la empresa.
Deberá también informarse a los dueños, comuneros, socios o accionistas a quiénes se atribuyó la
renta y en qué proporción.
A este registro se debe imputar:
Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR:
Al término del año comercial respectivo, se deberá rebajar de este registro, siguiendo el orden
cronológico en que hayan sido pagadas durante dicho año, las cantidades a que se refiere el inciso
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2°, del artículo 21 de la LIR, reajustadas. Dicha imputación se efectúa a todo evento, eso quiere
decir, que puede generar un RAP negativo por este concepto.
Si luego de efectuar la imputación de estas partidas, resulta un saldo positivo de este registro, éste
constituirá el saldo disponible para ser imputados los retiros, remesas o distribuciones efectuadas
desde la empresa durante dicho ejercicio hasta agotar dicho saldo.
Si como resultado de la imputación de las partidas señaladas se origina un saldo negativo de este
registro, éste deberá ser reajustado, para rebajarse de las rentas o cantidades que deban
atribuirse en dicho ejercicio o en los siguientes.
Como estos gastos rechazados del artículo 21 inciso ii) (Multas, intereses o reajustes fiscales) son
imputados al registro RAP no tienen derecho a rebajar créditos del SAC, por ende, en régimen
atribuido los gastos rechazados nunca se llevan créditos. Algo que no estábamos acostumbrados
con el sistema de FUT.
Situación Especial: Gastos rechazados provisionados al 31.12.2016 y

pagados durante el año comercial 2017.
Los gastos rechazados que fueron provisionados al 31.12.2016 tienen un tratamiento especial, ya
que deben ser imputados al saldo positivo registrado en el SAC por el FUT acumulado al
31.12.2016, es decir, que se imputaran al STUT del registro SAC consumiendo el respectivo crédito
cuando corresponda a excepción del IDPC que solo se imputara al STUT. Es lógico, ya que estas
cantidades deberían haberse imputado al FUT si siguiera vigente y hoy en día el FUT está en el
registro SAC. Esto se puede analizar en el anexo de la Resolución Exenta N°130 del año 2016.
Retiros, Dividendos o Remesas:
Se imputaran a final del año a este registro, con tope al valor positivo de este, los retiros,
dividendos o remesas realizadas durante el ejercicio de manera actualizada. Esta imputación se
realizara de manera proporcional a los retiros de cada socio, accionista o dueño de la sociedad.
Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados a las cantidades acumuladas en la
empresa y anotadas en este registro, se considerarán para todos los efectos de la LIR como
ingresos no constitutivos de renta.
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Diferencia entre depreciación normal y acelerada (DDAN)
Los contribuyentes que apliquen el régimen de depreciación acelerada a que se refiere el N° 5 y/o
5 bis de la Ley de la Renta, solo considerarán dicha depreciación para los efectos de la base de
primera categoría. Por lo tanto, la diferencia que resulte entre la depreciación normal y acelerada,
se considerará como una renta afecta a IGC o IA para la imputación de retiros, remesas o
distribuciones.
El cálculo de la diferencia entre la depreciación normal y acelerada debe ser determinada activo
por activo, anotándose en este registro la diferencia del período. De estas diferencias se rebajarán
las cantidades que correspondan a la depreciación normal, después que termine de aplicarse la
depreciación acelerada de los bienes, siempre que las primeras diferencias no hayan sido
retiradas, remesadas o distribuidas previamente.
Cuando se efectúen retiros o distribuciones con cargo a este registro, dichos repartos quedarán
afectos a los IGC o IA, según corresponda, con derecho al crédito por IDPC del registro SAC.
Rentas Exentas e Ingresos no renta (REX)
Deberán registrarse al término del año comercial, las rentas exentas de los impuestos global
complementario o adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el
contribuyente, así como todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de
retiros o dividendos provenientes de otras empresas.
También forman parte de estos ingresos los retiros y dividendos percibidos que correspondan a
cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributación de la LIR. En esta situación se
encuentran los retiros y dividendos percibidos de empresas acogidas al régimen simplificado de la
letra A), del artículo 14 ter y/o del N° 1 y 2, de la letra C), del artículo 14 (Tributación por contrato
o planilla y Renta Presunta). Igualmente, formarán parte de este grupo de rentas aquellas
percibidas a título de retiros o dividendos con cargo al registro RAP, de empresas acogidas al
régimen de renta atribuida.
También en este registro, se deben registrar las rentas que pagaron el impuesto único sustitutivo
en una columna aparte, ya que esas rentas tienen la particularidad que pueden ser retiradas en el
momento que el contribuyente desee sin respetar orden de prelación.
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misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del artículo 33, pudiendo
producir una perdida por este concepto, esta pérdida deberá ser registrada con valor negativo en
este registro o imputarla a mismo tipo de utilidades si es que las tiene.
Saldo acumulados de créditos (SAC)
La empresa mantendrá el control y registro del saldo acumulado de créditos por impuesto de
primera categoría que establecen los artículos 56, número 3), y 63, a que tendrán derecho los
propietarios, comuneros, socios o accionistas de estas empresas sobre los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando corresponda.
Para estos efectos, deberá controlarse de manera separada aquella parte de dichos créditos cuya
devolución no sea procedente en caso de determinarse un excedente producto de su imputación
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en contra del impuesto global complementario que corresponda pagar al respectivo propietario,
comunero, socio o accionista.
El saldo acumulado de créditos incluye entre otros a la suma del impuesto pagado con ocasión del
cambio de régimen de tributación a que se refiere la letra b), del número 1, de la letra D) del
artículo 14 de la LIR, producto de la aplicación de las normas del artículo 38 bis, o en caso de
absorción o fusión con empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra B) de este
artículo, sumados al remanente de éstos que provenga del ejercicio inmediatamente anterior.
Cabe precisar que, en ninguna circunstancia el crédito por el impuesto de primera categoría
pagado por la RLI del periodo formara parte de este registro, debido a que al igual que la RLI, los
créditos se atribuyen en el mismo periodo.
De dicho saldo deberán rebajarse aquellos créditos que se asignen a los retiros, remesas o
distribuciones afectos a IGC o IA, es decir, los que no han sido imputados al RAP y REX.
Se debe registrar de manera separada o distinguiendo los créditos generados a contar 01.01.2017
versus los generados hasta el 31.12.2016, ya que se debe seguir un orden de prelación o
imputación, donde en primera instancia se deben imputar los créditos generados a contar
01.01.2017 (primero los créditos sin derecho a devolución y luego los con derecho a devolución)
para luego seguir con los créditos hasta el 31.12.2016 (primero los créditos con derecho a
devolución y luego los sin derecho a devolución). Además, de la aplicación de tasas distintas:
Créditos generados a contar 01.01.2017: Tasa 25% con factor 0,333333
Créditos generados hasta el 31.12.2016: TEF con tope factor 0,333333
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Orden de imputación de Retiros, Remesas o Distribuciones.
Los dueños de empresas acogidas a Renta Atribuida, además de quedar gravados con IGC o IA,
según corresponda, sobre la renta que la empresa les atribuya, quedarán gravados también sobre
todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la
respectiva empresa, comunidad o sociedad, cuando tales sumas se encuentren afectas a tales
impuestos (imputados a DDAN o que Superen todos Registros).
En consecuencia, los retiros, remesas o distribuciones que se efectúen desde la empresa,

comunidad o sociedad sujeta al régimen de renta atribuida, quedarán gravados con el IGC o IA,
según corresponda, salvo que se trate de rentas exentas de los referidos tributos, de ingresos no
constitutivos de renta, o de sumas que han completado totalmente su tributación, según sea el
caso.
Para determinar en qué casos los retiros, remesas o distribuciones efectuados desde la empresa,
comunidad o sociedad se afectarán con el IGC o IA, cobra especial relevancia el control de los
distintos tipos de rentas o cantidades acumuladas en la empresa, según la naturaleza de las
mismas, lo que se logra a través de la mantención de los registros que deben llevar los
contribuyentes.
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Orden de Imputación:
1° RAP
2° DDAN
3° REX
El registro SAC solo controla los créditos a otorgar cuando se realicen retiros o dividendos afectos
a impuestos finales, es decir, los retiros o dividendos imputados a registro DDAN o los retiros o
dividendos que Superen todos los Registro (recordar que ya no se generan retiros en exceso).
De esta manera, los retiros, remesas o distribuciones, como regla general, definen su tributación al
término del año en que ocurren, imputándose en aquella proporción que representen los retiros,
remesas o distribuciones efectuados por cada propietario, comunero, socio o accionista,
debidamente reajustados de acuerdo con la variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior a aquel en que éstos se efectúen y el mes que precede al
término del año comercial respectivo, sobre el total de ellos hasta agotar el saldo positivo que se
determine, de las rentas o cantidades acumuladas en los registros RAP, FUF, y REX, según sus
saldos al término del mismo año.
Normas de retención de impuesto adicional

La LIR establece en el inciso sexto del N°4, del artículo 74 normas de retención sobre las
cantidades que de acuerdo al artículo 14, de la letra A), deban atribuirse a contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile, cuya tasa será del 35% con derecho al crédito, cuando
corresponda, de acuerdo a lo establecido en el artículo 63 de la LIR. La retención en estos casos se
declarará y pagará en la declaración anual de impuestos a la renta de la empresa respectiva, en
conformidad a los artículos 65, número 1 y 69 de la LIR.
Además, deberá practicar una retención de IA al término del ejercicio sobre los retiros, remesas o
distribuciones efectuados a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes del
referido impuesto, cuando se trate de rentas o cantidades afectas a IA, debidamente
incrementadas, es decir, a las cantidades imputadas al registro DDAN, las cantidades imputadas a
REX (cantidades exentas de IGC pero afectas a IA) o las cantidades que no sean imputadas a
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ningún registro, es decir, en este régimen no se debe retener al momento de realizar las remesas
durante el año, ya que se retiene todo a final de año en el Formulario 22.
La retención antes mencionada se realizará con la tasa del 35%, menos los créditos, cuando
corresponda.
Línea Formulario 22:
Declaraciones Juradas a Presentar por la Renta:
FECHA
TIPO NUMERO NOMBRE OBLIGADOS A PRESENTAR RESOLUCION
VENCIMIENTO
DJ 1923 Atribucion de Renta y RLI 22-Mar Regimen A R: 82 año 2017

DJ 1938 Informe de Registros Art. 14 A) 22-Mar Regimen A R: 83 año 2017
DJ 1940 Retiros y Dividendos Art 14 A) 22-Mar Regimen A R: 79 año 2017
TEMA 4: CASO DE IMPUTACIONES DE RETIROS, REMESAS O

DISTRIBUCIONES BAJO EL NUEVO RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
Supuesto N° 1:
Estando ya en régimen de Renta Atribuida, hace 3 años, la Sociedad mantiene un Saldo de FUT de
$30.000, con créditos asociados por un monto de $6.313
La tasa promedio de créditos asciende a 21,0429%, (6.313 / 30.000)
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Supuesto N° 2:
A la misma fecha, la Sociedad mantiene un saldo de FUNT correspondiente a INR por un monto de
$7.500
Supuesto N° 3:
Los saldos finales de los nuevos registros son los siguientes:
- Los créditos históricos son aquellos que provienen del FUT
- El FUNT del régimen anterior, se encuentra incorporado en REX
- RAP corresponde a los saldos de RLI no retirados y acumulados desde que la Sociedad se
acogió a Renta Atribuida
- SAC 01.01.2017 corresponde a un remanente del ejercicio anterior
- Los factores corresponden a la tasa de crédito (25/75) y a la tasa promedio proveniente

del FUT (6.313 / 30.000)
Se pide:
Determinar las imputaciones para el caso de un retiro, remesa o distribución ascendientes a

$45.000, $57.000, $70.400 y $100.400, respectivamente.
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DESARROLLO
Dentro de los materiales subidos a la plataforma, hay diversos ejercicios con distintas
situaciones que hacen mención al régimen de Renta Atribuida.
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Unidad 3:
Régimen de Imputación Parcial de Créditos
Art. 14 letra B) de la Ley sobre Impuestos a la Renta
MODIFICACIÓN LEGAL
Tal como se comentó en la Unidad anterior la Reforma Tributaria, Ley N° 20.780 de 2014, realizó
un cambio fundamental a la forma de tributación de los dueños de empresas, cambiando la
filosofía en que las entidades con contabilidad completa, renta efectiva y balance general
determinan las rentas susceptibles de tributación con impuestos finales (IGC o IA).
La Ley N° 20.899, si bien viene a simplificar las materias contenidas en el cuerpo legal antes
mencionado, mantiene la esencia del cambio y por lo tanto la mecánica de determinación de
impuestos finales y su tributación cambió.
Específicamente ambos cuerpos legales modifican el artículo 14 de la Ley sobre impuesto a la

renta, dejando ya definitivamente en su letra A) las características del Régimen de Renta
Atribuida, y en su Letra B) lo concerniente al Régimen Parcialmente Integrado.
A continuación se hace mención al artículo 14 letra B) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente
a partir del 1° de enero de 2017 y referencia a Régimen de Imputación Parcial de Créditos:
“ B) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa,

sujetos al régimen de impuesto de primera categoría con deducción parcial de crédito en los
impuestos finales.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre las rentas
o cantidades obtenidas por dichos contribuyentes, se aplicarán las siguientes reglas:
1.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58, número 1), propietarios, socios,
comuneros y accionistas de empresas que declaren renta efectiva según contabilidad
completa de acuerdo a esta letra B), quedarán gravados con los impuestos global
complementario o adicional, según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier
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título retiren, les remesen, o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad
respectiva, en conformidad a las reglas del presente artículo y lo dispuesto en los artículos
54, número 1; 58, números 1) y 2); 60 y 62 de la presente ley, salvo que se trate de ingresos
no constitutivos de renta o de devoluciones de capital y sus reajustes efectuadas de acuerdo
al número 7º del artículo 17.
2.- Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra, deberán efectuar y mantener el
registro de las siguientes cantidades:
a) Rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional. Deberán registrar

anualmente las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia positiva que se
determine al término del año comercial respectivo, entre:
i) El valor positivo del capital propio tributario, y
ii) El saldo positivo de las cantidades que se mantengan en el registro señalado en la letra c)
siguiente, sumado al valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus
aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados éstos últimos de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa
el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del término del año comercial.
Las cantidades señaladas se considerarán según su valor al término del ejercicio respectivo, y el
capital propio tributario se determinará de acuerdo al número 1º del artículo 41.
Para el cálculo de estas rentas, se sumarán al valor del capital propio tributario que se determine,
los retiros, remesas o dividendos que se consideren como provisorios durante el ejercicio
respectivo, los que se reajustarán para estos efectos, de acuerdo a la variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el retiro, remesa o distribución y el
mes anterior al del término del año comercial.
b) Diferencias entre la depreciación normal y la acelerada que establecen los números 5 y 5 bis,
del artículo 31: Cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará
para los efectos de la primera categoría. Por tanto, la diferencia que resulte entre la
depreciación normal y acelerada se considerará para la imputación de retiros, remesas o
distribuciones como una suma gravada con los impuestos global complementario o adicional.
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c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. Deberán registrarse al término del año
comercial las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional y los
ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente, así como todas aquellas
cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos provenientes
de otras empresas.
misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del artículo 33.
d) Saldo acumulado de crédito. La empresa mantendrá el control y registro del saldo acumulado
de créditos por impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56, número 3), y
63, a que tendrán derecho los propietarios, comuneros, socios o accionistas de estas empresas
sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestos global complementario o
adicional, cuando corresponda conforme al número 3.- siguiente. Para estos efectos, deberá
mantener el registro separado de los créditos que se indican, atendido que una parte de éstos
podrá estar sujeta a la obligación de restitución a que se refieren los artículos 56, número 3), y
63.
También deberá controlarse de manera separada aquella parte de dichos créditos cuya
devolución no sea procedente en caso de determinarse un excedente producto de su imputación
en contra del impuesto global complementario que corresponda pagar al respectivo propietario,
El saldo acumulado de créditos corresponde a la suma de aquellos señalados en los numerales i)

y ii) siguientes, sumados al remanente de éstos que provenga del ejercicio inmediatamente
anterior. De dicho saldo deberán rebajarse aquellos créditos que se asignen a los retiros,
remesas o distribuciones y las partidas del inciso segundo, del artículo 21, en la forma
establecida en el número 3.- siguiente.
i) El saldo acumulado de crédito que no está sujeto a la obligación de restitución corresponderá

a la suma del monto del impuesto de primera categoría que tiene dicha calidad y resulta
asignado a los retiros, dividendos o participaciones afectos a los impuestos global
complementario o adicional, que perciba de otras empresas o sociedades sujetas a las
disposiciones de la letra B) de este artículo, cuando éstas no resulten absorbidas por pérdidas.
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ii) El saldo acumulado de crédito sujeto a la obligación de restitución, corresponderá a la suma

del monto del impuesto de primera categoría que haya afectado a la empresa o sociedad
durante el año comercial respectivo, sobre la renta líquida imponible; y el monto del crédito
por impuesto de primera categoría sujeto a restitución que corresponda sobre los retiros,
dividendos o participaciones afectos a los impuestos global complementario o adicional, que
perciba de otras empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra B) de este
artículo. De este registro, y como última imputación del año comercial, deberá rebajarse a
todo evento el monto de crédito que se determine conforme al número 3.- siguiente sobre las
partidas señaladas en el inciso segundo, del artículo 21 que correspondan a ese ejercicio, con
excepción del propio impuesto de primera categoría.
3.- Para la aplicación de los impuestos global complementario o adicional, los retiros, remesas o
distribuciones se imputarán en primer término a las rentas o cantidades afectas a dichos
tributos que mantenga la empresa anotadas en los registros señalados en las letras a) y b)
del número 2.- anterior, y luego, a las rentas exentas y posteriormente a los ingresos no
constitutivos de renta, anotadas estas dos últimas en el registro a que se refiere la letra c)
del número 2.- precedente. Dicha imputación se efectuará en la oportunidad y en el orden
cronológico en que los retiros, remesas o distribuciones se efectúen, considerando las sumas
registradas según su saldo al término del ejercicio inmediatamente anterior. Para tal efecto,
dichas cantidades se reajustarán de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes que precede al término del ejercicio anterior y el mes que precede a
la fecha del retiro, remesa o distribución.
El crédito a que tendrán derecho los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados a
rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, o que no
resulten imputados a ninguno de los registros señalados en el número 2.- anterior,
corresponderá al que se determine aplicando sobre éstos la tasa de crédito calculada al inicio
del ejercicio, con tope del saldo acumulado de crédito que se mantenga en el registro
correspondiente. El crédito así calculado se imputará al saldo acumulado a que se refiere la
letra d), del número 2.- precedente.
Para estos efectos, el remanente de saldo acumulado de crédito se reajustará según la variación
del Índice de Precios al Consumidor entre el mes previo al de término del ejercicio anterior y el
mes que precede al retiro, remesa o distribución.
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Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a las cantidades señaladas en el
registro establecido en la letra c) del número 2.- anterior, no se afectarán con impuesto alguno,
considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas exentas del impuesto
global complementario, para efectos de la progresividad que establece el artículo 54.
Si de la imputación de retiros, remesas o distribuciones resultare una diferencia no imputada al

remanente del ejercicio anterior de las cantidades señaladas, éstos se considerarán como
provisorios, imputándose a las rentas o cantidades que se determinen al término del ejercicio
respectivo. Esta imputación se efectuará en el orden establecido en el párrafo primero de este
número. Los retiros, remesas o distribuciones que al término del ejercicio excedan de los
registros y rentas señalados en las letras a), b) y c), del número 2.- anterior, determinadas a esa
fecha, se considerarán como rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional,
conforme a lo dispuesto en el número 1 anterior. Para los efectos anteriores, la diferencia de los
retiros, remesas o distribuciones provisorios se reajustará de acuerdo a la variación del Índice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior al retiro, remesa o distribución y el mes que precede
al término del año comercial respectivo. En este último caso, el crédito a que se refieren los
artículos 56, número 3, y 63, será procedente cuando se determine un saldo acumulado de
crédito al término del ejercicio, aplicándose de acuerdo a la tasa de crédito que se haya
determinado al inicio del mismo. El crédito que corresponda asignar de acuerdo a estas reglas,
se imputará a dicho saldo, con tope de los créditos acumulados en el registro. El remanente de
crédito que se mantenga luego de las imputaciones referidas constituirá el saldo acumulado de
crédito para el ejercicio siguiente.
La tasa de crédito a que se refiere este número, será la que resulte de dividir la tasa del
impuesto de primera categoría vigente al inicio del ejercicio del retiro, remesa o distribución,
según corresponda, por cien, menos la tasa del citado tributo, todo ello expresado en
porcentaje.
Cuando corresponda imputar el crédito a los saldos acumulados, éste se imputará en primer
término a aquellos registrados conforme al numeral i), de la letra d), del número 2.- precedente,
no sujeto a restitución, y luego, una vez que se haya agotado éste, se imputará al saldo
acumulado establecido en el numeral ii) de dicha letra y número, sujeto a la obligación de
restitución, hasta agotarlo.
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El remanente de crédito que se determine luego de aplicar las reglas de este número y el
número 2.- anterior, reajustado por la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al del último retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término de ese
ejercicio, se considerará como parte del saldo acumulado de crédito para el ejercicio siguiente y
así sucesivamente.
En caso que al término del ejercicio respectivo se determine que los retiros, remesas o
acumulado de créditos que asignar a éstos, la empresa o sociedad respectiva podrá optar
voluntariamente por pagar a título de impuesto de primera categoría, una suma equivalente a
la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho
impuesto, la cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución. Este
impuesto deberá ser declarado y pagado según lo establecido en los artículos 65, 69 y 72, y
podrá ser imputado por los propietarios, comuneros, socios o accionistas en contra de los
impuestos global complementario o adicional que grave a los retiros, remesas o distribuciones
efectuados en el ejercicio conforme a lo dispuesto en el artículo 56, número 3), y 63.
cantidad sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente la tasa del impuesto de primera categoría
de acuerdo al párrafo anterior. Si de la deducción referida se determinare un excedente, ya sea
por la existencia de una pérdida para fines tributarios o por otra causa, dicho excedente podrá
deducirse en el ejercicio siguiente y en los subsiguientes, hasta su total extinción. Para los
efectos de su imputación, dicho excedente se reajustará en el porcentaje de variación que haya
experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio
en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación.
4.- Los contribuyentes del impuesto de primera categoría, sujetos a las disposiciones de esta
letra B), deberán informar anualmente al Servicio, en la forma y plazo que éste determine
mediante resolución:
a) El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el año comercial
respectivo, con indicación de los beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en que se hayan
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efectuado y si se trata de rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario

o adicional, rentas exentas, o ingresos no constitutivos de renta. También deberán informar
la tasa de crédito que hayan determinado para el ejercicio, y el monto del mismo, de acuerdo
a los artículos 56, número 3), y 63, con indicación de si corresponde a un crédito sujeto o no a
la obligación de restitución, y en ambos casos si el excedente que se determine luego de su
imputación puede o no ser objeto de devolución a contribuyentes del impuesto global
complementario.
b) El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio, así
como el saldo final que se determine para los registros señalados en las letras a), b), c) y d) del
número 2.- precedente.
c) El detalle de la determinación del saldo anual de rentas o cantidades afectas a los impuestos
global complementario o adicional a que se refiere la letra a), del número 2.- anterior,
identificando los valores que han servido para determinar el capital propio tributario y el
capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del término
del ejercicio.
d) El monto de las diferencias entre la depreciación acelerada y la normal que mantenga la

empresa, determinada bien por bien, según corresponda.”
ANÁLISIS
¿En qué consiste el Régimen Parcialmente Integrado?
Este régimen permite una deducción parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría (IDPC)
en los impuestos finales de la Ley de la Renta (IGC o IA, según corresponda) que corresponda a los
dueños de las empresas.
Las rentas gravadas a nivel de impuestos personales correspondientes a los empresarios

individuales, contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, socios, comuneros y
accionistas de empresas, corresponderán a todas las cantidades que a cualquier título hayan
retirado, les hayan sido remesadas, atribuidas, o les hayan sido distribuidas desde la empresa,
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comunidad o sociedad respectiva, con excepción de los Ingresos No Renta o de las devoluciones
de capital y sus reajustes conforme al artículo 17 Nº7 de la Ley de la Renta.
Este sistema se conoce también como parcialmente integrado, y a nuestro juicio, difiere del actual
régimen en base a FUT en los nombres de los registros que se deben llevar y las tasas que se
aplican, pero en gran medida mantiene la mecánica operativa, toda vez que se tributa con
impuestos finales sólo cuando las utilidades que genera la empresa se distribuyan o retiren.
Tema 1: RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO (Normas

Particulares)
Características del Régimen Parcialmente Integrado
¡Tanto se habló de la eliminación del FUT!
Comienzo con esta expresión, pues como ya debemos saber, el Régimen Parcialmente Integrado o
Semi Integrado o Semi “Desintegrado”, se parece demasiado a La tributación en base a FUT.
Recordemos:
¿Cuándo tributaban los dueños de empresas bajo el mecanismo de FUT?
R: Cuando retiraran, se les distribuyera o se les remesara.
¿Cuándo tributan los dueños de empresas bajo el Régimen Parcialmente Integrado?
R: Cuando retiren, se les distribuya o se les remese.
¿Postergaba el FUT la tributación con impuestos finales?
R: Si, hasta el retiro, remesa o distribución.
¿Posterga el Régimen Parcialmente Integrado la tributación con impuestos finales?
R: Si, hasta el retiro, remesa o distribución.
En esencia, la filosofía es la misma. Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58,
número 1), propietarios, socios, comuneros y accionistas de empresas que declaren renta efectiva
según contabilidad completa de acuerdo a la letra B) del artículo 14 de la LIR, (Régimen
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Parcialmente Integrado), quedarán gravados con los impuestos global complementario o

adicional, según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les
remesen, o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, salvo que se
trate de ingresos no constitutivos de renta o de devoluciones de capital de acuerdo al número 7º
del artículo 17.
En general, este régimen 14 B) es lo más cercano a nuestro antiguo sistema tributario, en donde
los socios o accionistas tributarán con impuestos finales (IGC / IA) hasta el momento en que
«perciban» Retiros o Dividendos.
En términos de comparación con el Régimen 14 A), existen diferencias en cuanto al momento en

que se define la situación tributaria de los Retiros o Dividendos (A la fecha del reparto), la
determinación del Registro de utilidades afectas a impuestos finales, las que se generan no por el
registro directo de la RLI, sino por una determinación anual en función del Capital Propio
Tributario, además, de que los créditos por IDPC generados a contar del 01.01.2017 no se podrán
utilizar en un 100% si no que solo el 65% por efecto de la “Restitución de crédito”.
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Tasa de Impuesto de Primera Categoría
Los contribuyentes que se encuentren sujetos al régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR,
aplicarán una tasa de 25,5% sobre las rentas obtenidas durante el año comercial 2017, y un 27%
sobre las rentas obtenidas a contar del año comercial 2018.
Base Imponible
En régimen Parcialmente Integrado, la base imponible o Renta Líquida Imponible se determinara
según los artículos 29 al artículo 33 de la LIR, mencionado en la Unidad 3 de este módulo. La
particularidad en este régimen, es que la Renta Líquida Imponible se calculara solo para efectos
del pago del IDPC ya que no alimentara a ningún registro tributario de manera directa, debido a
que la rentas pendiente de ser tributadas o el registro primario de imputación (RAI) se calcula en
base al Capital Propio Tributario.
Para analizar los efectos de las modificaciones a la RLI en el régimen Parcialmente Integrado, las
separaremos en dos grupos: Modificaciones Obligatorias y Modificaciones Voluntarias.
Modificaciones Obligatorias a la RLI:
Modificaciones al Artículo 33 N°2 letra c) de la LIR:
Según lo mencionado anteriormente en la Unidad 3 de este módulo, este artículo si tuvo una
modificación de forma respecto de los gastos rechazados del artículo 21 inciso i) e inciso iii) de la
LIR producto de la publicación en el D.O. del 29.09.2014 de la Ley Nº 20.780, sobre Reforma
Tributaria. Esta modificación, establecida en la letra c) número 2 del artículo 33 de LIR, indica que
estos gastos rechazados pasan a ser directamente “deducciones”, ya que antes de esta
modificación eran “desagregados” establecidos en el artículo 21 vigente hasta el 31 de diciembre
del 2016.
Incorporación del Artículo 33 N°5 de la LIR:
Recordar: Que la reposición de los retiros o dividendo a la RLI solamente aplica para el Régimen
Atribuido, en el Régimen Parcialmente Integrado se deben deducir las utilidades recibidas de
tercero al igual como lo hacíamos con el antiguo régimen de FUT.
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Cuando se trate de retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas, se
aplicará la exención y/o deducción que establece el N° 1, del artículo 39, y/o la letra a), del N° 2,
del artículo 33, ambos de la LIR, según corresponda, pasando a formar parte del registro RAI por
formula determinado al términos del ejercicio.
El crédito por IDPC a que tengan derecho dichas cantidades, se incorporará al saldo acumulado de
crédito (SAC).
La suma del monto del crédito por IDPC que corresponde sobre los retiros, dividendos o
participaciones afectos al IGC o IA, que perciba, cuando éstas no resulten absorbidas por Pérdidas
Tributarias, se incorporará al referido registro al término del año comercial en que dichas rentas o
cantidades sean percibidas, sin aplicar reajuste alguno a dicho crédito por ese período.
Imputación de Perdidas Tributarias, articulo 31 N°3 de la LIR.
En términos generales se puede señalar que, a contar del año comercial 2017 las pérdidas no
podrán ser imputadas a utilidades de años anteriores, sino que sólo procederá su imputación
respecto de las utilidades ajenas percibidas del ejercicio, es decir, que solo procederá los PPUA
ajenos.
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A contar del 1° de enero de 2017, la PT en ningún caso podrá imputarse a las utilidades no
retiradas, no remesadas o no distribuidas que se mantengan acumuladas en la empresa,
procediendo solamente su imputación a las rentas o cantidades que se perciban en el mismo
ejercicio a título de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, de otras empresas o sociedades,
debidamente incrementadas y, en caso que dichas rentas no sea suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse en el ejercicio siguiente como un gasto de tal ejercicio y así
sucesivamente.
Orden de Imputación de pérdidas Régimen 14 B)
1°: A los Retiros o Dividendos afectos a IGC / IA percibidos en el mismo ejercicio.

2ª: Gasto Ejercicio siguiente.
El contribuyente deberá determinar si al efectuar los ajustes que establecen los artículos 29 al 33
de la LIR, se obtiene un resultado negativo, y en caso de resultar así, éste será imputado a los
retiros y dividendos incrementados en la forma señalada.
En el caso que el contribuyente perciba en el ejercicio retiros y dividendos que en conjunto

excedan las pérdidas tributarias, dichas cantidades deberán ser imputadas en el orden
cronológico en que sean percibidas, para efectos de determinar el monto del pago provisional por
utilidades absorbidas a que puedan tener derecho. Respecto a este punto hay que tener en
consideración el criterio del Oficio 471 de 05-03-2018 en la consulta número 4, indica el orden de
imputación cuando hay involucrado distintos tipos de créditos (créditos del 01.01.2017 o créditos
del 31.12.2016, créditos con derecho a devolución o sin derecho a devolución) donde señala que
se imputaran en el orden general del registro SAC que veremos más adelante.
El total o la parte del crédito por IDPC que corresponda sobre estos dividendos o retiros percibidos
desde una empresa sujeta al régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR, cuando dichas sumas
incrementadas resulten total o parcialmente absorbidas por la PT, podrá recuperarse en un 100%
como pago provisional en los casos y parte que así corresponda, sin que resulte procedente
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descontar el 35% de dicho crédito, cuando éste se encuentre sujeto a la obligación de restitución.
En consecuencia, tendrá el carácter de pago provisional el 100% del crédito por IDPC
correspondiente a los dividendos o retiros absorbidos por la PT, sin diferenciar si tales cantidades
son percibidas desde otras empresas acogidas al régimen de la letra A) o B), del artículo 14 de la
LIR, pero distinguiendo aquella parte con derecho a devolución de aquella sin derecho.
Por otro lado, también hay que tener en consideración el Oficio 476 del 05.03.2018 el cual indica
que no se considera como ingreso o renta para efectos tributarios el PPUA por utilidades ajenas,
debido a que la imputación a la perdida ya se realiza de manera incrementada.
Modificaciones Voluntarias a la RLI.
Deducción en virtud del beneficio del articulo 14 Ter letra C)
La letra C), del artículo 14 ter de la LIR, establece un incentivo al ahorro para las micro, pequeñas y
medianas empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas
del artículo 20 de la LIR, que se encuentren sujetos a las disposiciones de la letra A) o B), del
artículo 14 de la misma ley.
Dicho beneficio consiste en la posibilidad de que estos contribuyentes efectúen una deducción de
la RLI gravada con el IDPC hasta por un monto equivalente al 50% de dicha RLI que se mantenga
invertida en la empresa. En todo caso, el monto máximo de dicha rebaja en ningún caso podrá
exceder de una suma equivalente a 4.000 Unidades de Fomento (UF), según el valor de ésta al
último día del año comercial respectivo.
RLI que se mantiene invertida en la empresa: Para estos efectos, la norma referida establece que
la RLI que se mantiene invertida en la empresa corresponde al valor positivo que resulte de restar
a la RLI determinada conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la LIR, todas las
cantidades retiradas, remesadas o distribuidas durante el mismo ejercicio comercial, actualizadas
por la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) entre el mes anterior
al del retiro, remesa o distribución y el mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo,
independientemente de las cantidades o registros a los cuales resulten imputados tales retiros,
remesas o distribuciones, esto es, sea que éstos deban gravarse o no con los impuestos de la LIR.
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Requisitos:
- Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a 100.000 UF en los tres últimos
ejercicios comerciales, incluido aquel respecto del cual se pretende invocar la referida
deducción.
Para hacer el cálculo de este requisito, se debe considerar la UF del último día del mes en que
generaron los ingresos. Los ingresos a considerar son solamente los del giro, dejando afuera los
esporádicos. Para computar el límite de las 100.000 UF se deben considerar tanto los ingresos
propios como los de mis relacionados.
Para saber que contribuyentes son relacionados, se deben tomar en consideración las mismas
normas de relación mencionadas para los regímenes de tributación 14 Ter letra A) y Renta
Presunta.
- Que los ingresos obtenidos por las inversiones en derechos sociales, acciones, cuotas de fondo
de inversión, cuotas de fondos mutuos y participaciones en contratos de asociación no excedan
del 20% del total de los ingresos.
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Para estos efectos, deberán considerarse todos los ingresos que provengan de tales inversiones,
sea que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado de su dominio, posesión o
tenencia a cualquier título o sin título alguno de los mismos, incluidos los ingresos obtenidos
producto de su enajenación.
Agregado a la Renta Líquida Imponible
A diferencia del Régimen de Renta Atribuida, es este régimen cuando se utiliza el beneficio del
artículo 14 Ter letra C), se debe realizar un paso adicional.
De conformidad con el inciso final de la letra C.-, del artículo 14 ter, de la LIR, los contribuyentes
acogidos al régimen de la letra B), del artículo 14, que hayan hecho uso del beneficio que
contempla dicha disposición legal, consistente en rebajar de su renta líquida imponible aquella
parte de ella que no ha sido retirada, remesada o distribuida, deberán efectuar el siguiente ajuste
a contar del año posterior al uso del beneficio.
Los contribuyentes en la situación descrita, deberán agregar en la determinación de la renta

líquida imponible del año siguiente o de los subsiguientes de haber invocado el beneficio, una
cantidad anual equivalente al 50% del monto de los retiros, remesas o distribuciones, afectos al
impuesto Global Complementario o Adicional que se hayan efectuado durante el ejercicio
respectivo. En el evento que los retiros, remesas o distribuciones hayan sido imputados al registro
REX, no se deberá realizar el ajuste recién comentado
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Pago de impuesto de Primera Categoría en carácter de Voluntario.
Articulo 14 letra B) número 3 de la LIR
acumulado de créditos (SAC) que asignar, la empresa o sociedad respectiva podrá optar por pagar
voluntariamente a título de impuesto de primera categoría, una suma equivalente a la que resulte
de aplicar la tasa del referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad
resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribución.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado en el F-22 del mes de Abril del año siguiente al del
retiro o dividendo y podrá ser imputado por el propietario, comunero, socio o accionista
respectivo, en contra de los impuestos global complementario o adicional que grave a los retiros,
remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio.
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Efectos para la sociedad el pago de IDPC Voluntario:
- El IVPC tiene el carácter de Impuesto de Primera Categoría
- Se considera como un gasto rechazado del inciso 2° del artículo 21 de la LIR
- Se entera en el año tributario correspondiente a los retiros o dividendos
- No se puede financiar con otros créditos imputables al IDPC
- Solo se puede financiar con PPM o Dinero
- No se deduce de los registros tributarios (en este caso del registro RAI por formula) como lo
hace el IDPC normal, ya que será deducido de la RLI en el año comercial del pago efectivo la
base afectada con IVPC.
Efectos para los socios, accionistas o dueños el pago de este impuesto:
El Impuesto Voluntario de Primera Categoría tiene el carácter de IDPC, por lo que opera como
crédito contra impuestos finales IGC o IA según corresponda, por ende se puede pedir hasta su
devolución.
El crédito generado por dicho pago voluntario de IDPC, se asignará directamente a los retiros,
remesas o distribuciones, sobre los cuales se pagó dicho tributo, no procediendo su incorporación
al registro SAC.
Hay que precisar, que este crédito o impuesto voluntarios no está sujeto a restitución del 35%,
ya que los créditos sujetos a restitución son los que genera el pago de IDPC sobre la RLI
generada por el contribuyente y no por esta modalidad.
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Registros que se deben llevar en el Régimen Parcialmente Integrado.
En los literales a), b), c) y d) del número 2 de la letra B) del artículo 14 de la LIR establece los
registros obligatorios que debe llevar un contribuyente acogido a las disposiciones del Régimen
Parcialmente Integrado, ellos son el RAI, DDAN, REX y SAC los cuales se explicaran a continuación:
- Rentas Afectas a Impuesto (RAI): Se calcula en base al Capital Propio Tributario, se registran las
utilidades pendientes de tributación.
- Diferencia entre la depreciación normal y acelerada (DDAN): Se registra la diferencia que se

produce cuando se aplica el régimen de depreciación acelera establecido en los números 5 y 5
bis del artículo 31 de la LIR.
- Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX): Se registran las Rentas Exentas de
IGC o IA, los Ingresos no Renta y las Rentas que ya cumplieron su tributación.
- Saldo acumulado de créditos (SAC): Se registran los créditos disponibles o acumulados para
utilizar en contra de los impuestos finales, ya sea IGC o IA según corresponda.
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¿Qué pasa con los antiguos registros al 31.12.2016?
El saldo de éstas utilidades se entenderán incorporadas a contar del 1° de enero de 2017 al

registro RAI, considerándose como un remanente proveniente del ejercicio anterior. Sin perjuicio
de lo anterior, los contribuyentes deberán mantener igualmente el control separado del saldo
total de utilidades tributables acumuladas en el FUT y el saldo de crédito respectivo, para efectos
de determinar la tasa de crédito efectiva, diferenciando aquellos que tienen derecho a devolución
de aquellos que no lo tienen, y de manera separada un saldo de crédito total disponible contra los
impuestos finales de acuerdo a los artículos 41 A), y 41 C), de la LIR.
Para ello se debe calcular una Tasa Efectiva (TEF), para la asignación de estos créditos cuando sean
imputadas rentas afectas a impuestos finales, sin embargo debe tenerse presente que el crédito
que se determine no podrá exceder de la tasa vigente de IDPC 25,5% o 27% , es decir, el factor
0,342281 o 0,369863 respectivamente. Esta TEF se deberá calcular todos los años a principio de
cada año para aplicarlos a los retiros o dividendos del año, sin embargo hay situaciones especiales
en que se deben recalcular en el mismo año esta TEF (Oficio 471 de 05-03-2018).
Determinación de la TEF:
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Ejemplo:
Si al 31.12.2016, la empresa determina un saldo negativo en el registro FUT proveniente de una

PT que no resultó absorbida, ésta podrá deducirse como gasto reajustada, pero no tendrá efecto
en ningún registro a contar del 01 de enero del 2017. Si el saldo negativo tiene su origen en
partidas distintas a la PT (por ejemplo: deducción de gastos rechazados efectuada en el FUT),
solamente deberá mantenerse el control de dicho remanente negativo hasta el 31 de diciembre
de 2016, e informarlo a este Servicio, sin que tenga efecto tributario alguno respecto de las rentas
que se generen a partir del año comercial 2017.
El saldo de utilidades (Fondo de Utilidades Financieras o FUF) correspondiente a la diferencia entre

la depreciación acelerada y la normal a que se refiere el N° 5, del artículo 31 de la LIR, según su
texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, originada producto de la aplicación de lo
dispuesto en los N°s 5° y 5 bis, de dicho artículo.
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Estas cantidades, así determinadas, se entenderán formando parte a contar del 1° de enero de
2017 del registro de la letra b), del número 4, de la letra A), del artículo 14, de la LIR (DDAN), las
cuales se deberán considerar como remanentes provenientes del ejercicio anterior.
Estas cantidades se entenderán formando parte a contar del 1° de enero de 2017, del registro
establecido en la letra c), del número 2, de la letra B), del artículo 14, de la LIR (REX), como rentas
exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, o ingresos No
constitutivos de renta, considerándolo como un remanente proveniente del ejercicio anterior.
Las cantidades que se afectaron con el impuesto de primera categoría en carácter de único, se
incluirán como ingresos no constitutivos de renta.
Si al 31 de diciembre de 2016, la empresa determina un saldo negativo en este registro, producto

de la imputación de costos y gastos asociados a este tipo de rentas, tales partidas deberán
deducirse de los ingresos, rentas o cantidades del mismo tipo que se generen en los ejercicios
siguientes.
Los contribuyentes sujetos al régimen Parcialmente Integrado, el monto de utilidades acumuladas

(FUT) acogido al pago del IS FUT, debidamente corregido por la variación del IPC a la fecha en que
se efectúe el primer retiro o distribución posterior a la fecha del ejercicio de la opción del IS FUT o
al término del ejercicio según corresponda, se debe rebajar del registro de Rentas Afectas a
Impuestos (RAI) y de la columna Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) e incluir en el registro
REX. Respecto del monto de créditos asociados al pago del IS FUT, éste se debe rebajar del registro
Saldo Acumulado de Créditos (SAC), debidamente corregido por la variación del IPC ocurrida entre
el 31 de diciembre de 2016 y la fecha en que se efectúe el primer retiro o distribución posterior a
la fecha de ejercicio de la opción del IS FUT o al término del ejercicio según corresponda. En caso
de existir monto de IS FUT a pagar, dicha cantidad deberá rebajarse del registro REX, de la
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columna referida a rentas afectadas por tal impuesto sustitutivo, reajustado desde la fecha de
pago hasta la fecha en que se efectúe el primer retiro o distribución o al término del ejercicio,
según corresponda.
Se debe establecer una nueva tasa efectiva (TEF) para el ejercicio comercial 2017, posterior a la
fecha en que se acogió a la opción del impuesto sustitutivo, por lo que en este caso variará la tasa
determinada al inicio del ejercicio comercial respectivo, debiendo ajustarse a esta nueva TEF los
créditos otorgados a los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante todo el ejercicio
2017 (antes y después del ejercicio de la opción del IS FUT).
Se deberá mantener el control de este registro, de la individualización del socio o accionista que
efectuó el aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en que se materializó dicho aporte o
adquisición, el tipo de utilidad de que se trata, controlando separadamente de las rentas afectas al
IGC o IA, las rentas exentas de dichos tributos y los ingresos no constitutivos de renta, además del
crédito e incremento por el IDPC, según corresponda.
Finalmente, se deberá mantener el control de dichas cantidades con el objeto de que sean
afectadas con el IGC o IA, según corresponda, al momento de la enajenación de los derechos o
acciones, al momento de efectuar una devolución de capital o al término de giro de la empresa,
cuando exista cambio de régimen de la letra B), del artículo 14, de la LIR, al régimen simplificado
de la letra A), del artículo 14 ter, de la LIR.
A partir del 1° de enero de 2017, el saldo de retiros en exceso deberá imputarse al término de
cada ejercicio comercial con posterioridad a los retiros, remesas o distribuciones de dividendos
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efectuados durante el ejercicio, al remanente debidamente actualizado al termino del año

comercial que se determine en el registro RAI, posteriormente al registro DDAN, y finalmente al
registro REX. De mantenerse un saldo de retiros en exceso pendiente de tributación, éste se
deberá imputar en el mismo orden a los registros que se determinen en el ejercicio siguiente, o
subsiguiente, y así sucesivamente hasta su total agotamiento.
Registros a contar del 01 de Enero del 2017:
La Resolución Exenta N°130 del 30 de diciembre del año 2016 entrega el formato de los registros
de rentas a contar del 01.01.2017, para ello entrega en sus anexos el orden lógico que deben
llevar estos registros para su imputación, además entrega una serie de información que permite
saber bajo que situaciones o circunstancias se ven afectados cada uno de estos registros.
Rentas Afectas a Impuestos (RAI)
Las rentas o cantidades que se deben registrar en este registro son las siguientes:
Una de las particularidades de este nuevo régimen de tributación es que si registro primario no se
alimenta directamente desde la RLI, sino que se calcula en base al Capital Propio Tributario.
Ahora bien, por efecto de la transición del 31.12.2016 al 01.01.2017, se debió hacer un cálculo de
un RAI INICIAL que se consideraría como remanente inicial al 01.01.2017 para efectos de
imputación en ese año. Este RAI Inicial se calcula con la siguiente formula:
RAI INICIAL
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El saldo inicial de RAI así determinado debe considerarse solo si resulta un valor positivo, eso
quiere decir que si producto del cálculo da un valor negativo este no se considera y se reflejaría
como RAI valor “cero”
Un criterio importante a considerar, ya que modifico todas las instrucciones anteriores de la

Circular 49 del año 2016 y la Resolución exenta 130 del año 2016, es el Oficio 476 del año 2018 el
cual señala que la variación dada por la formula (CPT – FUT – FUNT – FUR – Capital) puede ser
positiva o negativa para el efecto de sumarlo al FUT. Antes de este criterio solamente se
consideraba la variación positiva.
Calculo de RAI definitivo
Todos los años al 31 de Diciembre se deberá calcular el RAI para efecto de imputaciones de los
retiros o dividendos provisorios (que no fueron imputados durante el año a RAI DDAN o REX) o
para las imputaciones de retiros o dividendos del año siguiente. La fórmula de cálculo del RAI en
definitiva busca las utilidades afectas a impuesto pendientes de ser retiradas:
Para el cálculo de estas rentas, se sumarán al valor del capital propio tributario que se determine,
los retiros, remesas o dividendos que se consideren como provisorios durante el ejercicio
respectivo, los que se reajustarán para estos efectos, de acuerdo a la variación del Índice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el retiro, remesa o
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distribución y el mes anterior al del término del año comercial, debido a que estas, generaron un
menor capital propio tributario al momento en que fueron pagadas.
Como se observa, en la determinación de las rentas afectas a impuestos no se descontó el saldo

del FUT existente al 31 de diciembre de 2016, y consecuencialmente, dicho saldo estará formando
parte del registro RAI, sin perjuicio de su control separado del saldo de utilidades tributables para
los créditos del SAC.
A este registro se debe imputar:
Gastos rechazados no afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR:
En el caso de régimen Parcialmente Integrado no debemos hacer ninguna imputación al RAI por
concepto de gastos rechazados del artículo 21 inciso ii), debido a que ya están considerados al
momento de determinar el Capital Propio Tributario, eso quiere decir, que como ya fueron
pagados nos rebajó la cuenta Caja o Banco según corresponda por ende ya está rebajado del
Capital Propio Tributario para el cálculo del RAI.
Solo debemos imputar en el caso de gastos rechazados como multas, intereses o reajustes fiscales,
el registro SAC, ya que en este régimen si se consumen créditos por este concepto. Esta
imputación se realiza a los créditos sujetos a restitución del 01.01.2017 y a todo evento, es decir,
puede generar un SAC negativo.
Situación Especial: Gastos rechazados provisionados al 31.12.2016 y pagados durante el

año comercial 2017.
Los gastos rechazados que fueron provisionados al 31.12.2016 tienen un tratamiento especial, ya
que deben ser imputados al saldo positivo registrado en el SAC por el FUT acumulado al
31.12.2016, es decir, que se imputaran al STUT del registro SAC consumiendo el respectivo crédito
cuando corresponda a excepción del IDPC que solo se imputara al STUT. Además, también hay que
imputarlos al RAI INICIAL calculado ya que en este caso como fue determinado al 01.01.2017 no
están rebajados al momento del pago. Es lógico, ya que estas cantidades deberían haberse
imputado al FUT si siguiera vigente y hoy en día el FUT está en el registro SAC como STUT y en el
registro RAI. Esto se puede analizar en el anexo de la Resolución Exenta N°130 del año 2016.
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Retiros, Dividendos o Remesas:
Se imputaran durante el año a este registro, con tope al valor positivo de este, los retiros,
dividendos o remesas realizadas durante el ejercicio a valor histórico. Esta imputación se realizara
de manera cronológica a medida que vallan realizando los Retiros, Dividendo o Remesas.
Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados a las cantidades acumuladas en la
empresa y anotadas en este registro, se considerarán para todos los efectos de la LIR como renta
afecta a impuestos finales con derecho a crédito del registro SAC.
Diferencia entre depreciación normal y acelerada (DDAN)
Los contribuyentes que apliquen el régimen de depreciación acelerada a que se refiere el N° 5 y/o
5 bis de la Ley de la Renta, solo considerarán dicha depreciación para los efectos de la base de
primera categoría. Por lo tanto, la diferencia que resulte entre la depreciación normal y acelerada,
se considerará como una renta afecta a IGC o IA para la imputación de retiros, remesas o
distribuciones.
El cálculo de la diferencia entre la depreciación normal y acelerada debe ser determinada activo
por activo, anotándose en este registro la diferencia del período. De estas diferencias se rebajarán
las cantidades que correspondan a la depreciación normal, después que termine de aplicarse la
depreciación acelerada de los bienes, siempre que las primeras diferencias no hayan sido
retiradas, remesadas o distribuidas previamente.
Cuando se efectúen retiros o distribuciones con cargo a este registro, dichos repartos quedarán
afectos a los IGC o IA, según corresponda, con derecho al crédito por IDPC del registro SAC.
Rentas Exentas e Ingresos no renta (REX)
Deberán registrarse al término del año comercial, las rentas exentas de los impuestos global
complementario o adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el
contribuyente, así como todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de
retiros o dividendos provenientes de otras empresas.
También forman parte de estos ingresos los retiros y dividendos percibidos que correspondan a
cantidades que ya cumplieron totalmente con la tributación de la LIR. En esta situación se
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encuentran los retiros y dividendos percibidos de empresas acogidas al régimen simplificado de la

letra A), del artículo 14 ter y/o del N° 1 y 2, de la letra C), del artículo 14 (Tributación por contrato
o planilla y Renta Presunta). Igualmente, formarán parte de este grupo de rentas aquellas
percibidas a título de retiros o dividendos con cargo al registro RAP, de empresas acogidas al
régimen de renta atribuida.
También en este registro, se deben registrar las rentas que pagaron el impuesto único sustitutivo
en una columna aparte, ya que esas rentas tienen la particularidad que pueden ser retiradas en el
momento que el contribuyente desee sin respetar orden de prelación.
misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del artículo 33, pudiendo
producir una perdida por este concepto, esta pérdida deberá ser registrada con valor negativo en
este registro o imputarla a mismo tipo de utilidades si es que las tiene.
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Saldo acumulados de créditos (SAC)
La empresa mantendrá el control y registro del saldo acumulado de créditos por impuesto de
primera categoría que establecen los artículos 56, número 3), y 63, a que tendrán derecho los
propietarios, comuneros, socios o accionistas de estas empresas sobre los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando corresponda.
Para estos efectos, deberá mantener el registro separado de los créditos que se indican, atendido
que una parte de éstos podrá estar sujeta a la obligación de restitución a que se refieren los
artículos 56, número 3), y 63.
También deberá controlarse de manera separada aquella parte de dichos créditos cuya devolución
no sea procedente en caso de determinarse un excedente producto de su imputación en contra
del impuesto global complementario o Adicional que corresponda pagar al respectivo propietario,
El saldo acumulado de créditos corresponde a la suma de aquellos señalados en los numerales i) y

ii) siguientes, sumados al remanente de éstos que provenga del ejercicio inmediatamente anterior.
De dicho saldo deberán rebajarse aquellos créditos que se asignen a los retiros, remesas o
distribuciones y las partidas del inciso segundo, del artículo 21.
i) El saldo acumulado de crédito que no está sujeto a la obligación de restitución corresponderá a

la suma del monto del impuesto de primera categoría que tiene dicha calidad y resulta asignado a
los retiros, dividendos o participaciones afectos a los impuestos global complementario o
adicional, que perciba de otras empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra B) de
este artículo, cuando éstas no resulten absorbidas por pérdidas.
ii) El saldo acumulado de crédito sujeto a la obligación de restitución, corresponderá a la suma del
monto del impuesto de primera categoría que haya afectado a la empresa o sociedad durante el
año comercial respectivo, sobre la renta líquida imponible; y el monto del crédito por impuesto de
primera categoría sujeto a restitución que corresponda sobre los retiros, dividendos o
participaciones afectos a los impuestos global complementario o adicional, que perciba de otras
empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra B) de este artículo. De este registro, y
como última imputación del año comercial, deberá rebajarse a todo evento el monto de crédito
que se determine sobre las partidas señaladas en el inciso segundo, del artículo 21 que
correspondan a ese ejercicio, con excepción del propio impuesto de primera categoría.
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Los créditos generados hasta 31.12.2016 jamás estarán sujetos a restitución, en el caso que se
reciban utilidades con estos créditos se deberán registrar como tal en la sociedad que los recibe,
es decir, como créditos hasta 31.12.2016 y sumándolos a STUT.
Se imputarán en primer término, el grupo de créditos generados a contar del 1° de enero de 2017,
comenzando por los créditos que se mantengan en el SAC i) que no tiene la obligación de
restitución, y una vez agotado éste, se imputarán los créditos que se mantengan en el SAC ii)
sujeto a tal obligación.
En cada uno de los registros de SAC, se deberá controlar en forma separada, aquella parte de los
créditos por IDPC referidos que otorgan derecho a devolución en caso de resultar un excedente al
momento de su imputación, de aquellos créditos que no otorgan tal derecho, imputándose estos
de acuerdo al orden de prelación indicado en el artículo 56 N°3 inciso final y 63 inciso final de la
LIR.
Del saldo de los créditos con obligación de restitución deberá rebajarse a todo evento, y como
última imputación del año comercial respectivo, el monto de crédito que se determine sobre las
partidas señaladas en el inciso segundo del artículo 21 de la LIR que correspondan a ese ejercicio,
con excepción del propio impuesto de primera categoría.
Agotados los créditos determinados a contar del 1° de enero de 2017, se asignarán los créditos por
IDPC y créditos por impuestos pagados en el exterior acumulados al 31 de diciembre de 2016, los
cuales, como se indicó anteriormente, constituyen un remanente del ejercicio anterior de este
registro al 1° de enero de 2017. Comenzando por el crédito cuyo excedente da derecho a
devolución y luego por aquel que no otorga tal derecho.
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¿A qué restitución se refiere?
Los contribuyentes que imputen el crédito proveniente del saldo acumulado establecido en el
numeral ii), de la letra b), del número 2.-, de la letra B), del artículo 14, deberán restituir a título de
débito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito. Para todos los
efectos legales, dicho débito fiscal, se considerará un mayor impuesto global complementario o
adicional determinado.
Excepción:
Art. 63, Crédito al IA:
“Los contribuyentes que imputen el crédito a que se refiere el inciso anterior, proveniente del saldo
acumulado establecido en el numeral ii), de la letra b), del número 2.-, de la letra B), del artículo
14, deberán restituir a título de débito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del
referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho débito fiscal se considerará un mayor
impuesto adicional determinado. La obligación de restitución no será aplicable a contribuyentes
del impuesto adicional, residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un convenio para
evitar la doble tributación que se encuentre vigente, y del cual sean beneficiarios respecto de la
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imposición de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas; en el que se haya acordado
la aplicación del impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categoría sea deducible
de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto."
Además…
Artículo cuarto transitorio de la Ley 20.899/16 Modificada por ley 21.047/17:
A partir del 1 de enero de 2017, no se aplicará la obligación de restitución que establece el artículo
63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta a los contribuyentes del Impuesto Adicional ( IA ),
residentes en países con los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 1 de enero de 2019 un
Convenio para evitar la doble tributación (CDTI), aun cuando no se encuentre vigente, en el que se
haya acordado la aplicación del IA, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo o se
contemple otra cláusula que produzca el mismo efecto. Lo dispuesto por este artículo regirá hasta
el 31 de diciembre de 2021.
CASO DE ASIGNACIÓN DEL CRÉDITO CON RESTITUCIÓN
El mecanismo que la Ley contempló para la utilización del crédito con obligación de restitución es
el de la columna denominada “Así se Hace”. Como se puede apreciar, corresponde la asignación
del 100% del Crédito de Primera Categoría pagado por la empresa, ($2.700.000), pero
posteriormente se genera un débito correspondiente al 35% de dicho crédito, ($945.000), así,
finalmente se está utilizando sólo el 65% como crédito contra impuesto final.
Página 157
Orden de imputación de los Retiros, Remesas o Distribuciones
A contar del 1° de enero del año 2017, de conformidad al nuevo artículo 14 de la Ley sobre
Impuestos a la Renta, los Retiros, Remesas o Distribuciones se imputarán en el siguiente orden:
1° RAI
2° DDAN
3° REX
Los retiros, remesas o distribuciones, como regla general, definen su tributación en la fecha en
que ocurren, imputándose, en esa oportunidad y en el orden cronológico en que se efectúen, a las
rentas o cantidades acumuladas en los registros RAI, FUF y REX, según sus saldos determinados a
esa fecha.
Para tales efectos, debe considerarse como saldo de dichos registros, el remanente determinado
al término del año comercial inmediatamente anterior, reajustado a la fecha del retiro, remesa o
distribución.
El saldo que se determine luego de la imputación señalada, se reajustará por IPC entre el mes del
retiro, remesa o distribución y hasta la fecha en que se efectúen nuevos retiros, remesas o
distribuciones, o al cierre del ejercicio comercial respectivo, según corresponda.
NORMAS DE RETENCION DE IMPUESTO ADICIONAL
Según lo establecido en los incisos 1° y 2°, del N° 4, del artículo 74 de la LIR, la empresa,
comunidad o sociedad sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, deberá practicar una
retención de IA, en el Formulario 50, sobre los retiros, remesas o distribuciones efectuados a sus
propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes del referido impuesto, cuando se
trate de rentas o cantidades afectas a IA, o cuando a la fecha del retiro, remesa o distribución,
éstos hayan sido imputados con cargo a las rentas anotadas en los registros RAI o DDAN, y en caso
de que éstas no hayan sido suficientes para cubrirlos, sobre el total o la parte de dichos repartos
que excedan de las referidas cantidades.
Cada vez que se practique la retención del IA sobre los retiros, remesas o distribuciones imputados
con cargo a los registros RAI, FUF y REX (rentas exentas solo de IGC), se deducirá de dicha
Página 158
retención, el crédito por IDPC acumulado a la fecha del retiro, remesa o distribución en el registro
SAC, monto que se determinará en conformidad a lo dispuesto en el N° 3, de la letra B), del
artículo 14 y en el artículo 63, ambos de la LIR.
Cabe señalar que en los casos en que se haya otorgado crédito por IDPC sujeto a la obligación de
restitución a que se refiere el artículo 63 de la LIR, la empresa o sociedad respectiva al momento
de efectuar la retención del IA, deberá determinar el monto del débito fiscal equivalente al 35%
del referido crédito, el que se enterará como un mayor IA retenido sobre el retiro, remesa o
dividendo, según corresponda. No obstante ello, la empresa o sociedad respectiva, no estará
obligada a practicar una mayor retención por concepto de la restitución referida a título de débito
fiscal, si el beneficiario de la renta es un contribuyente de dicho tributo a quién le resulten
aplicables las normas contenidas en un convenio para evitar la doble tributación que Chile haya
suscrito y se encuentre vigente con el país en el cual éste reside, en el que se haya acordado la
aplicación del impuesto adicional, siempre que el IDPC sea deducible de dicho tributo, o se
contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto.
Declaraciones Juradas a Presentar por la Renta:
FECHA
TIPO NUMERO NOMBRE OBLIGADOS A PRESENTAR RESOLUCION
VENCIMIENTO
DJ 1926 Renta Liquida Imponible Art 14 B) 15-mar Regimen B R: 101 año 2017
DJ 1939 Informe de Registros Art. 14 B) 15-mar Regimen B R: 84 año 2017
DJ 1941 Retiros y Dividendos Art 14 B) 07-mar Regimen B R: 80 año 2017
DJ 1942 Regimen B Retiros y Dividendos (Corredoras) 15-mar Regimen B R: 81 año 2017
Tema 2: IMPUTACIONES DE RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES

BAJO EL RÉGIMEN SEMI-INTEGRADO
Supuesto N° 1:
Estando ya en régimen Parcialmente Integrado, hace 3 años, la Sociedad mantiene un Saldo de

FUT de $30.000, con créditos asociados por un monto de $6.313.
La tasa promedio de créditos asciende a 21,0429%, (6.313 / 30.000)
Página 159
Supuesto N° 2:
A la misma fecha, la Sociedad mantiene un saldo de FUNT correspondiente a INR por un monto de
$7.500
Supuesto N° 3:
Los saldos finales de los nuevos registros son los siguientes:
- Los créditos históricos son aquellos que provienen del FUT
- El FUNT del régimen anterior, se encuentra incorporado en REX
- El FUT del régimen anterior se entiende incorporado a RAI
- SAC 01.01.2017 corresponde a un remanente del ejercicio anterior, y sólo existe dicho
crédito con la obligación de restituir
Página 160
- Los factores corresponden a la tasa de crédito (27/73) y a la tasa promedio proveniente

del FUT (6.313 / 30.000)
Se pide:
Determinar las imputaciones para el caso de un retiro, remesa o distribución ascendientes a

$45.000, $75.000, $88.400 y $100.000, respectivamente.
DESARROLLO
Página 161
Una Reflexion…
Si la tasa máxima en el régimen 14 A) es de un 35% y la de un régimen 14 B) es de un 44,45%,

entonces, ¿podríamos concluir que si tengo una régimen 14 B) siempre es mejor poner una
empresa régimen 14 A) entre ella y el contribuyente final?
Respuesta
Dentro de los materiales subidos a la plataforma, hay diversos ejercicios con distintas
situaciones que hacen mención al régimen de Renta Atribuida.
Página 162
Capítulo 4
Reorganización Empresarial
Presentación
En esta Sección el alumno encontrará las disposiciones aplicables a distintos tipos de
reorganización empresarial y los efectos que tiene.
Objetivo:
Conocer las disposiciones legales y reglamentarias aplicables en la determinación de los registros
en diversos procesos de reorganización empresarial.
Unidades Temas
Tema 1: Cambio de régimen A a B
Unidad 1: Efecto cambio de régimen
Tema 2: Cambio de régimen B a A
a partir de 01.01.2017
2.1. Tributación especial de cambio de régimen
Tema 1: Conversión de E.I en E.I.R.L o sociedad en Régimen de
Renta atribuida.
1.1 Mantener mismo régimen tributario
Unidad 2: Conversión de 1.2 Mantener mismos registros
Empresario individual a contar del
Tema 2: Conversión de E.I en E.I.R.L o sociedad en Régimen
01.01.2017
Parcialmente integrado.
2.1 Mantener mismo régimen tributario
2.2 Mantener mismos registros
Tema 1: Fusión de sociedades en Régimen Atribuido
1.1 Fusión por creación
Unidad 3: Fusión de Sociedades a 1.2 Fusión por incorporación
contar de 01.01.2017 Tema 2: Fusión de sociedades en Régimen Parcialmente
Integrado
Página 4
2.2 Fusión por incorporación

Tema 1: División de sociedades sujetas a Renta Atribuida
1.1 Situación rentas acumuladas
1.2 Situación de saldos de SAC
Unidad 4: División de sociedades a
Tema 2: División de sociedades sujetas a régimen Parcialmente
contar del 01.01.2017
Integrado
2.1 Situación rentas acumuladas
Tema 1: Transformación de sociedades en Régimen Atribuido
Unidad 5: Transformación de
Tema 2: Transformación de sociedades en Régimen
Sociedades a contar del 01.01.2017
Parcialmente integrado.
Página 5
Introducción normas hasta 31.12.2016:

Fusión de sociedades
Tema 1: Conceptos a aplicar
1.1 Origen legal
El Artículo 99 de la Ley 18.046, sobre sociedades anónimas se refiere a la fusión,
señalando que consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que las sucede en
todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y
accionistas de los entes fusionados.
Hay fusión por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se
disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye.
Hay fusión por incorporación, cuando una o más sociedades que se disuelven, son
absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos.
En estos casos, no procederá la liquidación de las sociedades fusionadas o absorbidas.
Aprobados en junta general los balances auditados y los informes periciales que procedieren de
las sociedades objeto de la fusión y los estatutos de la sociedad creada o de la absorbente, en su
caso, el directorio de ésta deberá distribuir directamente las nuevas acciones entre los accionistas
de aquéllas, en la proporción correspondiente.
1.2 Extensión del concepto a otras sociedades.

El oficio 2.389, de 1997, hace extensiva la normativa sobre fusión a todo tipo de sociedades,
no limitándolo a las sociedades anónimas, pues el artículo 14 no hace distinción en cuanto al tipo
de sociedades, además de atender al principio de libertad contractual y autonomía de la voluntad.
1.3 Situación del cese de actividades.

El inciso segundo del artículo 69 del Código Tributario señala que las sociedades no
podrán fusionarse, sin dar aviso de término de giro.
Página 6
No será necesario dar aviso de término de giro en los casos de fusión de sociedades, cuando la
sociedad que se crea o subsista se haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por
la sociedad fusionada, en la correspondiente escritura de fusión.
Las empresas que se disuelven o desaparecen deberán efectuar un balance de término de giro a la
fecha de su extinción y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los impuestos
correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo de dos meses siguientes a la fusión, y los
demás impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros
impuestos que pudieran adeudarse.
De conformidad a lo señalado en el artículo 14 de la Ley de la Renta señala que las rentas

acumuladas en las empresas fusionadas no se gravarán con los impuestos global complementario
o adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que subsiste.
Tema 2: Determinación del FUT a reinvertir.
Dentro de los cambios incorporados producto de la publicación en el D.O. de la Ley Nº 20.780, de

2014, y que inciden directamente en este tipo de reorganización empresarial se encuentran las
modificaciones a la tributación de los retiros en exceso y que en lo pertinente consiste en que
aquellos excesos que se mantengan a contar del 1 de enero de 2015 en una empresa o sociedad
que se fusiona, igualmente se mantendrán pendientes de tributación en la empresa que subsiste o
continuadora.
Para estos efectos, se entiende comprendida dentro de los casos de fusión, la disolución de una
sociedad por la reunión del total de los derechos o acciones en manos de una misma persona.
Otra de las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.780, de 2014, que incide en el
tratamiento tributario de la fusión de sociedades hace referencia al tratamiento de las
reinversiones. Recordemos que el N° 2, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, regla en términos
generales el régimen tributario de las reinversiones que se efectúen. De manera especial, se
incluyen como un tipo de reinversión las fusiones de sociedades obligadas a determinar su renta
efectiva por medio de contabilidad completa.
A pesar que la reforma tributaria crea un nuevo registro para controlar las reinversiones recibidas
(FUR), en el caso de las reorganizaciones empresariales se mantendrá el registro y control de las
Página 7
rentas o cantidades invertidas y acumuladas en la empresa o sociedad que se convierte o fusiona,

así como de los retiros en exceso y todas las cantidades que se mantengan en la empresa, sin que
proceda la aplicación del impuesto establecido en el artículo 38 bis de la LIR, atendido que dichas
rentas o cantidades no se gravarán con el IGC o IA, según corresponda, mientras no sean retiradas
o distribuidas por la empresa o sociedad que las recibe, y en el caso de los retiros en exceso,
mientras éstos no se imputen a rentas o cantidades gravadas con el IGC o IA, o bien se efectúe el
término de giro, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en el artículo 38 bis de la LIR.
De esta manera, se siguen aplicando las instrucciones que ha impartido Impuestos Internos sobre
la materia, especificándose en la Ley que la empresa o sociedad continuadora, en el caso de la
conversión y fusión, deberá mantener el registro y control del capital y sus reajustes invertidos en
la empresa, así como el saldo de FUT, FUF, FUNT y FUR que mantenía la empresa o sociedad que
se convierte o fusiona, hasta el momento de su reorganización, según corresponda el caso.
Para comprender la determinación del FUT a reinvertir es necesario revisar el siguiente ejemplo:
1.- La empresa ABC Ltda. Decide con fecha 30 de junio de 2013, absorber a la empresa XYZ Ltda.
2.- La empresa ABC al 31 de diciembre de 2012, determinó una pérdida tributario de $ 450.000.000
3.- La empresa XYZ al 31 de diciembre de 2012, determinó un FUT neto de $ 225.000.000
con tasa de 20%
4.- La empresa XYZ al 30 de junio de 2013, determina la siguiente renta líquida imponible:
Resultado según Balance 125.000.000
Se agrega
Gastos Rechazados por concepto de remuneraciones voluntarias, pagado 2.300.000
Depreciación Normal de Activos Fijos 4.300.000 6.600.000
Se deduce
Depreciación Acelerada de Activos Fijos 12.900.000
Desagregados
Gastos Rechazados por concepto de remuneraciones voluntarias 2.300.000
Renta Líquida Imponible 116.400.000
5.- Durante el año los socios de XYZ efectuaron retiros por la suma de $ 55.000.000
6.- El Saldo de la diferencia de depreciación acelerada al 31 de diciembre de 2012 es de $ 17.200.000
7.- A contar del mes de Julio 2013 los socios de ABC efectuaron retiros por la suma de $ 45.000.000
8.- Al 31 de diciembre de 2013 la empresa ABC determina un resultado de balance de $ 132.000.000
Se pide determinar el FUT de la empresa XYZ al 30 de junio de 2013 y de la empresa ABC al 31 de

Diciembre de 2013.
Página 8
2.1. Renta Líquida a la fecha de la fusión.
4.- La empresa XYZ al 30 de junio de 2013, determina la siguiente renta líquida imponible:
Se agrega
Depreciación Normal de Activos Fijos 4.300.000 6.600.000
Se deduce
Depreciación Acelerada de Activos Fijos 12.900.000
Desagregados
2.2. Monto del FUT a reinvertir.
Utilidad Utilidad Diferencia

Bruta Neta Depreciación
Remanente
225.000.000 225.000.000 56.250.000 56.250.000 17.200.000
FUT Anterior
Reajuste
Remanente
225.000.000 225.000.000 56.250.000 56.250.000 17.200.000
Reajustado
(-) Impuesto 0 0
Remanente
225.000.000 225.000.000 56.250.000 56.250.000 17.200.000
Depurado
Se agrega:
116.400.000 23.280.000 93.120.000 23.280.000 23.280.000 8.600.000
RLI
Menos:
Gastos 0 0 0 0
Rechazados
RLI Depurada 116.400.000 23.280.000 93.120.000 23.280.000 23.280.000 8.600.000
FUT
341.400.000 23.280.000 318.120.000 79.530.000 79.530.000 25.800.000
Disponible
Retiros 55.000.000 55.000.000 13.750.000 13.750.000 0
Remanente
FUT para 286.400.000 23.280.000 263.120.000 65.780.000 65.780.000 25.800.000
Fusión
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Tema 3: Determinación de PPUA
3.1. Empresa que debe subsistir

De conformidad a lo dispuesto en el artículo 31 N° 3, sobre la deducción de pérdidas, corresponde
que la empresa que la genera sea quien deduzca dicha partida, por lo que en un proceso de fusión,
considerando sólo las razones tributarias, debe subsistir la empresa que tenga pérdida tributaria.
3.2. Cálculo del PPUA

Sigamos con el ejemplo anterior:

Ingresos por PPUA 52.624.000
Resultado Ajustado 184.624.000
Se deduce
Pérdida Tributaria Ejercicio anterior -450.000.000
Pérdida Previa al cálculo de PPUA - 318.000.000
Pérdida Tributaria Definitiva - 265.376.000
Utilidad a recibir 263.120.000

PPUA (= Utilidad por la tasa 20%) 52.624.000
FUT AL 31 DE DICIEMBRE DE LA EMPRESA SUBSISTENTE: (ABC)
Utilidad
Detalle Utilidad Bruta Impto. Incremento Crédito
Neta
Saldo Negativo
-450.000.000 -450.000.000
Ejercicio Anterior
(+) Reajuste
Saldo Negativo
-450.000.000 -450.000.000
reajustado
Pérdida Tributaria Año -265.376.000 -265.376.000 0 -52.624.000
Reposición pérdida 450.000.000 450.000.000
Pérdida Tributaria
184.624.000 184.624.000
Ejercicio depurada
FUT Empresa XYZ
263.120.000 263.120.000 65.780.000 65.780.000
absorbida
Ajustes por PPUA -65.780.000 -13.156.000
Saldo Negativo Sgte. -2.256.000 - -2.256.000 0 0
Exceso de Retiros $45.000.0000
Página 10
Tema 4: Fusión Impropia
La fusión impropia consiste en la disolución de una sociedad por radicarse el 100%

de las acciones o derechos en las manos de una sola persona.
De conformidad a lo señalado en la letra c) del artículo 14 de la Ley de la Renta señala

que el concepto de fusión se aplica al caso de la fusión impropia, por lo que las rentas
acumuladas en las empresas fusionadas no se gravarán con los impuestos global
complementario o adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que subsiste.
3.1 Registro de los activos y pasivos
Veamos el registro de los activos y pasivos en el caso de una fusión imperfecta.
CASO: FUSIÓN IMPERFECTA
1.- La empresa ABC al 31 de diciembre de 2012 registra una inversión en la empresa XYZ por la suma de
$ 225.000.000. Esta inversión corresponde al 40% de la Sociedad XYZ.
2.- Con Fecha 31 de julio de 2013, adquiere el 60% de la Sociedad XYZ en la suma de $ 315.000.000
3.- El Balance al 31 de julio de 2013 de la Empresa XYZ es el siguiente:
Activos Pasivos
Caja y Bancos 1.450.000 Proveedores 325.600
Existencias 145.000.000 Capital 85.000.000
Activo Fijo 325.000.000 Utilidades Acumuladas 212.000.000
Depreciación Acumulada -75.600.000 249.400.000 Utilidad del Ejercicio 98.524.400
395.850.000 395.850.000
4.- Los Activos Fijos de la empresa XYZ, fueron depreciados aceleradamente y al 31 de julio tiene el
siguiente detalle:
Financiera Tributaria
Depreciación acumulada al 31.12.2012 56.200.000 168.600.000
Del Ejercicio 19.400.000 58.200.000
5.- Entre los gastos del ejercicio de la empresa XYZ figura el pago de una remuneración voluntaria
por $ 1.215.000
Página 11
6.- EL FUT (netas con tasa 20%) al 31.12.2012 de la empresa XYZ asciende a $ 325.000.000
7.- La empresa ABC al 31.12.2013 determina una pérdida tributaria de $ 255.000.000
8.- Desde la empresa ABC en el mes de septiembre de 2013 se efectuaron retiros por $ 155.000.000
Se pide:
Determinar los valores tributarios de los bienes de la empresa XYZ a considerar por la empresa ABC
Determinar el Fondo de Utilidades Tributables de las empresas ABC y XYZ
PRORRATEO DEL VALOR PAGADO
Nuevos
Prorrateo de la diferencia Valores
Activos a Valor a
Proporcion
Cuenta Considerar Asignar
Caja y Bancos 1.450.000 1.450.000
Existencias 145.000.000 145.000.000 59,62% 176.281.793 321.281.793
Activo Fijo 249.400.000
Se agrega
Dep. Acum. Financiera 75.600.000
Se deduce
Dep. Acum. Tributaria - 226.800.000 98.200.000 98.200.000 40,38% 119.393.807 217.593.807
Total Activos 244.650.000 243.200.000 100,00% 295.675.600 540.325.600
Provvedores - 325.600 - 325.600
Capital Propio Tributario 244.324.400 540.000.000
Valor Pagado 540.000.000
Diferencia a Prorratear 295.675.600
A contar del 1 de enero de 2013, producto de la incorporación del tratamiento tributario de la

situación que se analiza al artículo 31, inciso tercero número 9, por la Ley 20.630, la diferencia
entre el valor pagado y el capital propio tributario que se recibe de la empresa absorbida, debe
distribuirse entre los activos no monetarios, cuyo valor corriente en plaza sea mayor al valor
tributario, con tope del valor corriente en plaza (valor de mercado). De persistir una diferencia,
esta se debe diferir en diez años.
Cabe comentar que, en el caso que el valor pagado sea inferior al capital propio tributario, se debe
aplicar el mismo procedimiento, pero la diferencia se debe distribuir entre los activos no
monetarios cuyo valor corriente en plaza sea inferior al valor tributario, con tope del valor
corriente en plaza. De persistir una diferencia, ésta es un ingreso a diferir hasta en diez años. Esto
Página 12
es, de conformidad a lo dispuesto en los incisos agregados al artículo 15 de la Ley de la Renta, por
el cuerpo legal mencionado anteriormente.
1.1 Monto del FUT a reinvertir
Continuando con el ejemplo:
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES EMPRESA XYZ
Diferencia
Utilidad Utilidad
Detalle Impuesto Incremento Crédito Dep.
Bruta Neta
Acelerada
Remanente FUT Ejercicio
Anterior 325.000.000 325.000.000 81.250.000 81.250.000 112.400.000
Reajuste
Remanente Reajustado 325.000.000 0 325.000.000 81.250.000 81.250.000 112.400.000
(-) Impuesto Renta
Remanente Depurado 325.000.000 0 325.000.000 81.250.000 81.250.000 112.400.000
Se agrega:
Renta Líquida Imponible 59.724.400 11.944.880 47.779.520 11.944.880 11.944.880 38.800.000
(-) GR No afectos Art. 21
Renta Líquida Depurada 59.724.400 11.944.880 47.779.520 11.944.880 11.944.880 38.800.000
FUT Disponible Retiros 384.724.400 11.944.880 372.779.520 93.194.880 93.194.880 151.200.000
Retiros
Remanente FUT para
Fusión 384.724.400 11.944.880 372.779.520 93.194.880 93.194.880 151.200.000
Página 13
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA A LA FECHA DE LA FUSIÓN:
Resultado del Balance 98.524.400

Se agrega:
Dep. Financiera 19.400.000
Remuneración voluntaria 1.215.000 20.615.000
Se deduce:
Dep. Tributaria (58.200.000)
Desagregados:
Remuneración voluntaria (1.215.000)
DETERMINACIÓN DEL PPUA EN LA EMPRESA SUBSISTENTE
Pérdida Previa - $ 255.000.000
Utilidades a Recibir $ 372.779.520
PPUA 20% $ 42.500.000
Pérdida Tributaria Definitiva - $ 212.500.000
FUT DE LA EMPRESA SUBSISTENTE, ABC, AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Utilidad
Detalle Utilidad Bruta Impto. Incremento Crédito
Neta
Saldo Negativo
Ejercicio Anterior
(+) Reajuste
Saldo Negativo
reajustado
Pérdida Tributaria Año -212.500.000 -212.500.000 0 -42.500.000
Reposición pérdida
Pérdida Tributaria
-212.500.000 -212.500.000 0 -42.500.000
Ejercicio depurada
FUT Empresa XYZ
372.779.520 372.779.520 93.194.880 93.194.880
absorbida
Ajustes por PPUA -53.125.000 -10.625.000
Página 14
FUT Disponible 160.279.520 160.279.520 40.069.880 40.069.880

(-) Retiros -155.000.000 -155.000.000 -38.750.000 -38.750.000
Remanente de FUT 5.279.520 5.279.520 1.319.880 1.319.880
MODIFICACIONES INCORPORADAS POR LA LEY N° 20.780, DE 2014, SOBRE REFORMA

TRIBUTARIA
Cuando la diferencia producida entre el valor pagado por la adquisición del 100% de los derechos
sociales o acciones de una sociedad y el capital Propio Tributario de una sociedad, genera un
«sobreprecio» y, por lo tanto, un mayor gasto estamos en presencia de un “Good Will”.
Hasta el año 2012 el tratamiento tributario del Good Will se basaba en interpretaciones del
Servicio de Impuestos Internos a través de Oficios. La Ley 20.630 del año 2012 lo incluyó en el
Artículo 31 N°9 desde el año comercial 2013 y la Ley 20.780 de 2014 modificó su tratamiento a
contar del año 2015.
Estas modificaciones implican diferentes tratamientos tributarios al Goodwill generado en un

proceso de fusión.
A continuación se muestran algunos esquemas que clarifican su generación y tratamiento.
Generalidades del Goodwill (Fase 1)
Página 15
Este Goodwill generado en el proceso de Fusión Impropia debe ser asignado o distribuido entre los
activos no monetarios (Activo Fijo, Existencias, Etc.) de la sociedad absorbida.
Generalidades del Goodwill (Fase 2)
Evolución en el tratamiento del Goodwill
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La forma de determinar el Goodwill y su asignación a los activos no monetarios no ha variado

respecto de lo que teníamos vigente al 31 de diciembre de 2014. Lo que sí se modificó es que la
diferencia que no se logre asignar a dichos activos ya no se considerará un gasto amortizable, sino que
se considerará un activo intangible, sólo para los efectos de que sea castigado o amortizado a la
disolución de la sociedad respectiva o bien al término de giro de la misma.
Página 17
División de sociedades
Tema 1: Conceptos a aplicar
1.1 Origen legal.

El artículo 94 de la ley 18.046, sobre sociedades anónimas señala que la división de una
sociedad anónima consiste en la distribución de su patrimonio entre sí y una o más sociedades
anónimas que se constituyan al efecto, correspondiéndole a los accionistas de la sociedad dividida,
la misma proporción en el capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella que poseían
en la sociedad que se divide.
El artículo 95 señala a su vez que la división debe acordarse en junta general extraordinaria de
accionistas en la que deberán aprobarse las siguientes materias:
1. La disminución del capital social y la distribución del patrimonio de la sociedad entre ésta y
la nueva o nuevas sociedades que se crean;
2. La aprobación de los estatutos de la o de las nuevas sociedades a constituirse, los que

podrán ser diferentes a los de la sociedad que se divide, en todas aquellas materias que se
indiquen en la convocatoria. Esta aprobación incorpora de pleno derecho a todos los
accionistas de la sociedad dividida en la o las nuevas sociedades que se formen.

El oficio 2.389, de 1997, hace referencia que las disposiciones del artículo 14 se hacen
extensivas a todo tipo de sociedades, no limitándolo a las sociedades anónimas, pues el artículo 14
no hace distinción en cuanto al tipo de sociedades, además de atender al principio de libertad
contractual y autonomía de la voluntad.
Página 18
Tema 2: Determinación del FUT a reinvertir
2.1. Renta Líquida a la fecha de división

Veamos el siguiente ejemplo que nos indica como determinar el FUT a la fecha de división de una
sociedad de personas.
CASO: DIVISION DE UNA SOCIEDAD DE PERSONAS
I. Objetivos
a. Determinar el FUT a la fecha de división de una sociedad de personas
II. Antecedentes de Hecho
a. La Sociedad ABC al 31.12.2012 presenta el siguiente detalle de su Patrimonio

Financiero:
i. Capital $ 400.000.000
ii. Reservas y Revalorizaciones $ 250.000.000
iii. Utilidades Retenidas $ 700.000.000
iv. Total Patrimonio $ 1.350.000.000
b. Presenta a la misma fecha señalada anteriormente un Fondo de Utilidades Tributables

de $ 456.000.000.-
c. Al 31.08.2013 acuerda dividirse, asignando a la empresa que nace producto de la

división, un Patrimonio Financiero de $ 877.500.000.- equivalente al 65%.
d. La sociedad presenta al 31.08.2013 una utilidad según balance de $ 145.000.000, no

existiendo ajustes para efectos de determinar una RLI a esa fecha.
e. Las utilidades retenidas en el balance al 31.08.2013 ascienden a $ 845.000.000
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f. Entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2013, las empresas tuvieron los

siguientes resultados:
Empresa madre Empresa Nueva
i. Ingresos 425.000.000 385.000.000

ii. Egresos 526.000.000 225.000.000
III. Antecedentes de derecho
a) El Artículo 94 de la Ley 18.046 señala que la división de una sociedad anónima consiste en la
distribución de su patrimonio entre sí y una o más sociedades anónimas que se constituyan al
efecto, correspondiéndole a los accionistas de la sociedad dividida, la misma proporción en el
capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella que poseían en la sociedad que se
divide.
b) El Servicio de Impuestos Internos, por oficio 381, de 2005, hace extensivo los procesos de
división a las sociedades de responsabilidad limitada.
c) El artículo 14 de la LIR señala que, para los efectos de determinar las utilidades reinvertidas,
en las divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en proporción al
patrimonio neto respectivo, entendiéndose este último concepto, dentro del ámbito
financiero.1
d) El artículo 16 del Código Tributario señala que los balances deberán practicarse al 31 de
diciembre de cada año y el artículo 69, sobre término de giro, señala que las personas que
cesan en sus actividades deberán comunicar al Servicio su término de giro, acompañando su
balance final.
e) El Servicio de Impuestos Internos en el Oficio 1301, de 2000, señala que a la fecha de la
división se debe practicar una renta líquida imponible y determinar un fondo de utilidades
tributables
1
Oficio 381, de 2005
Página 20
2.2. Monto del FUT a reinvertir. (FUT Empresa ABC al 31.08.2013)
Utilidad Utilidad
Bruta Neta
Remanente FUT Ejerc. Anterior 456.000.000 456.000.000 114.000.000 114.000.000

Reajuste
Remanente Reajustado 456.000.000 456.000.000 114.000.000 114.000.000
(-) Impuesto Renta
Remanente Depurado 456.000.000 456.000.000 114.000.000 114.000.000
Se agrega:
Renta Líquida Imponible 145.000.000 145.000.000
(-) GR No afectos Art. 21
Renta Líquida Depurada 145.000.000 145.000.000
FUT Disponible Retiros 601.000.000 601.000.000 114.000.000 114.000.000

Retiros
Remanente FUT para División 601.000.000 601.000.000 114.000.000 114.000.000
Menos FUT a traspasar a
Empresa ABC 65% 390.650.000 390.650.000 74.100.000 74.100.000
Desglose:
- Remanente FUT 296.400.000 296.400.000 74.100.000 74.100.000
- RLI Provisoria 94.250.000 94.250.000
Renta Líquida Empresa ABC al 31 de diciembre de 2013 (Empresa Madre)
RLI Provisoria a fecha de División 50.750.000

(35%)
425.000.000
Ingresos
526.000.000
Gastos
-50.250.000
RLI al 31.12.2013
10.050.000
PPUA
Página 21
FUT Empresa ABC al 31 de diciembre de 2013
Impuesto
Utilidad Utilidad
Detalle o Utilidad Incremento Crédito
Bruta Neta
s/c
Remanente FUT Ejerc. Anterior 456.000.000 456.000.000 114.000.000 114.000.000
Reajuste
Remanente Reajustado 456.000.000 456.000.000 114.000.000 114.000.000
(-) Impuesto Renta
Remanente Depurado 456.000.000 456.000.000 114.000.000 114.000.000
Se agrega:
Renta Líquida Imponible -50.250.000 -50.250.000 -10.050.000
(+) PPUA por Utilidades Propias 10.050.000 10.050.000
Renta Líquida Depurada -40.200.000 10.050.000 -50.250.000 -10.050.000
Ajustes por PPUA -12.562.500 -2.512.500

FUT Disponible Retiros 415.800.000 10.050.000 405.750.000 101.437.500 101.437.500
FUT a traspasar por División -296.400.000 -296.400.000 -74.100.000 -74.100.000

Remanente de FUT 119.400.000 10.050.000 109.350.000 27.337.500 27.337.500
Desglose:
- Remanente FUT 109.350.000 109.350.000 27.337.500 27.337.500
- PPUA 10.050.000 10.050.000
RLI al 31 de diciembre de 2013 de Empresa nueva
RLI Provisoria a fecha de División 94.250.000

(65%)
385.000.000
Ingresos
225.000.000
Gastos
254.250.000
RLI al 31.12.2013
Página 22
FUT al 31 de diciembre de 2013 de Empresa nueva
Impuesto
Utilidad Utilidad
Detalle o Utilidad Incremento Crédito
Bruta Neta
s/c
Remanente FUT Ejerc. Anterior - -
Reajuste
Remanente Reajustado
(-) Impuesto Renta
Remanente Depurado - -
Se agrega:
Renta Líquida Imponible 254.250.000 50.850.000 203.400.000 50.850.000 50.850.000
(-) Gastos Rechazados No
afectos Art. 21 LIR
Renta Líquida Depurada 254.250.000 50.850.000 203.400.000 50.850.000 50.850.000
FUT recibido por División ABC 296.400.000 296.400.000 74.100.000 74.100.000

FUT Disponible Retiros 550.650.000 50.850.000 499.800.000 124.950.000 124.950.000
Remanente de FUT 550.650.000 50.850.000 499.800.000 124.950.000 124.950.000
MODIFICACIONES INCORPORADAS POR LA LEY N° 20.780, DE 2014, SOBRE REFORMA

TRIBUTARIA
En el caso de las divisiones, las modificaciones incorporadas por la Ley Nº 20.780 también se
relacionan con situación de los retiros en exceso los cuales se asignarán a cada una de las sociedades
que resulte de la división, en la proporción que les corresponda sobre el capital propio tributario de la
sociedad que se divide, determinado éste a la fecha de división, ello conforme a lo dispuesto
expresamente en el artículo tercero de las disposiciones transitorias de dicha Ley.
Lo anterior representa un cambio respecto de lo que estaba vigente al 31 de diciembre de 2014,

puesto que la asignación se realizaba en base a la proporción que correspondiese sobre el patrimonio
financiero.
En el caso de las divisiones, la norma legal establece que las rentas acumuladas, así como las
reinversiones que haya recibido, se asignarán a cada una de las sociedades que resultan de la división,
incluyendo a la sociedad dividida, en proporción al capital propio tributario determinado a la fecha de
la división, que les corresponde a cada una de ellas.
Página 23
De esta manera, se continuarán aplicando las instrucciones que ha impartido este Servicio sobre la
materia, estableciéndose en la LIR que la asignación del valor del capital y sus reajustes invertidos
en la empresa, así como el saldo de FUT, FUF, FUNT y FUR que se mantengan en la empresa, se
asignarán a cada una de las sociedades que resultan de la división, incluida la dividida, en
proporción al capital propio tributario determinado a la fecha de la división que se les asigna a
cada una de ellas. Por tanto, cada una de las sociedades resultantes de la división, (incluida la
dividida), mantendrán el registro y control de la proporción que les corresponde sobre el capital y
sus reajustes invertidos, así como el saldo de FUT, FUF, FUNT y FUR que mantenía la empresa o
sociedad que se divide, hasta el momento de su reorganización.
Página 24
Transformación de sociedades
Tema 1: Conceptos a Aplicar
1.1 Origen legal.
El artículo 96 señala que la transformación es el cambio de especie o tipo social de una
sociedad, efectuado por reforma de sus estatutos subsistiendo su personalidad jurídica.
A su vez el artículo 97 señala que en la transformación de otros tipos o especies de sociedades en

sociedades anónimas, sólo deberá cumplirse con las formalidades señaladas en el artículo 5º de
esta ley y si se tratare de transformación en sociedades anónimas especiales, con las que
específicamente se hubiere consignado para éstas.
Si la transformación fuere de sociedad anónima a otro tipo o especie de sociedad, deberá

cumplirse con las formalidades propias de ambos tipos sociales.

El artículo 98 señala que la transformación de sociedades en comandita o colectivas en
sociedades anónimas, no libera a los socios gestores o colectivos de la sociedad transformada de
su responsabilidad por las deudas sociales contraídas con anterioridad a la transformación de la
sociedad, salvo respecto de los acreedores que hayan consentido expresamente en ella.
Tema 2: Determinación de FUT en caso de excesos de retiros.

El artículo 14 de la Ley de la Renta señala que en el caso de transformación de una
sociedad de personas en una sociedad anónima, ésta deberá pagar el impuesto del inciso primero
del artículo 21 en el o en los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, por los retiros
en exceso que existan al momento de la transformación. Esta misma tributación se aplicará en
caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la
participación que corresponda a los accionistas.
La circular 40, de 1992, señala al respecto que el impuesto único que afecta a los «excesos
de retiros» en el caso que se analiza, se aplicará en el ejercicio en que la sociedad anónima impute
las citadas cantidades a utilidades tributables, ya sea generadas en el mismo ejercicio en que se
produjo la transformación o en los siguientes, imputación que debe efectuarse de acuerdo al
Página 25
orden de prelación que se establece en la letra d) del Nº 3, Letra A), del artículo 14º de la Ley de la
Renta.
La misma circular señala que para la aplicación de la tributación antes indicada, se entenderá por
«excesos de retiros», aquellos existentes en la sociedad de personas en el mes en que ésta se
transforma en sociedad anónima. Para estos efectos, la citada sociedad de personas a la fecha de
su transformación deberá determinar el Fondo de Utilidades Tributables y No Tributables de
acuerdo con las normas de las letras a) y b) del Nº 3 de la Letra A) del artículo 14º de la Ley de la
Renta, a los cuales deberá imputar el remanente de excesos de retiros provenientes del ejercicio
inmediatamente anterior y los retiros efectuados en el período de la transformación, ambos
valores debidamente reajustados por los factores de actualización que correspondan, imputación
que deberá efectuarse de acuerdo al orden de prelación establecido en la letra d) del Nº 3, de la
Letra A) del artículo 14º de la ley, cuyas instrucciones se contienen en la Circular Nº 60, de 1990
(Capítulo III, Letra B), Nº 1, letra h)) .
De conformidad con esta norma, los excesos de retiros se imputarán, en primer lugar, al Fondo de
Utilidades Tributables que haya determinado la respectiva sociedad anónima de acuerdo a lo
dispuesto por la letra a) del Nº 3 Letra A) del artículo 14º de la ley, caso en el cual se afectarán con
el impuesto único del 35% del inciso primero del artículo 21º, con derecho a rebajar de este
tributo, como crédito, el impuesto de Primera Categoría que haya afectado a las utilidades
tributables a las cuales se imputaron, todo ello con el fin de preservar la calidad de tributo único
del impuesto de 35% del citado artículo 21º.
Lo anterior será aplicable en la medida que no se hubiese tributado con el impuesto único y
sustitutivo con tasa del 32% previamente sobre dichos excesos, pues en dicho caso la tributación ya
estaría cumplida.
Exceso de retiros al 31 de diciembre de 2014, $ 30.000.000

Retiros efectuados en el mes de junio 2015, $ 60.000.000
Con fecha 30 de septiembre de 2015 la sociedad limitada se transforma en sociedad
anónima
Al 30 de septiembre determina un FUT de $ 58.000.000
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Desarrollo
Exceso de retiros de ejercicios anteriores reajustados, $ 30.000.000 * 1,030 = $ 30.900.000

Retiro efectuado en el mes de junio 2015, $ 60.000.000 * 1,016 = $ 60.960.000
Total de retiros, $ 91.860.000
FUT al 30 de septiembre de 2015 $ 58.000.000
Excesos de Retiro afectos a la tributación del Art. 21 $30.900.000
Retiros afectos a impuestos finales durante el ejercicio $60.960.000
Dado que el orden de imputación de los retiros cambió a contar del 01 de enero del 2015,
producto de la modificación incorporada al artículo 14 de la LIR por la Ley N° 20.780, de 2014,
sobre Reforma Tributaria y que además la tributación de los retiros es sin tope de FUT, a contar de
esa misma fecha, es que en el ejemplo planteado los retiros realizados durante el año 2015 deben
tributar a todo evento sin que sea pertinente postergar su tributación al ya no considerarse retiros
excesivos, ni tampoco deben afectarse con el impuesto del artículo 21 producto de la
transformación, sino que será el mismo socio que hizo el retiro quien deberá tributar en su
impuesto final por él.
Por orden de imputación lo primero que debe imputarse son los retiros del ejercicio, en este caso
dichos retiros, $60.960.000, son mayores al saldo acumulado de FUT a la fecha de la
transformación pero como se mencionó anteriormente igualmente se debe tributar por ellos y sin
crédito. Siendo procedente que sólo se afecten con el impuesto único del 35% los retiros en
exceso acumulados al 31.12.2014 que no alcanzaron a ser imputados al saldo de FUT y sólo una
vez que la sociedad anónima que surge producto de la transformación genere utilidades
tributables al cual imputarlos.
Página 27
Tema 3: Separación de los gastos rechazados y distribuciones de

utilidades.
El oficio 313, de 2001 señala en cuanto al tratamiento tributario que debe dársele a los
gastos rechazados incurridos con anterioridad a la transformación y pagados con
posterioridad a ella, se señala que tales partidas se afectarán con el régimen tributario
que corresponda en el momento de su pago efectivo, conforme al tipo de sociedad que
subsiste producto de la transformación realizada. En el mismo oficio se señala que los
retiros o distribuciones efectuadas antes y después de la transformación se les aplicará
el régimen tributario les corresponda.
Cabe mencionar que el criterio expuesto en el oficio mencionado está formulado en función del
texto vigente al 31 de diciembre de 2012, del artículo 21, por lo que se debe tener presente que a
contar del 1 de enero de 2013, dado que el régimen tributario de los gastos rechazados depende
de la identificación del beneficiario del gasto rechazado y no de la estructura jurídica de la
empresa, en el sentido de que en la medida que exista un beneficiario conocido éste debe
tributar, sea empresario individual, socio o accionista, con el impuesto personal que proceda,
recargado en un 10% del gasto rechazado; y si así no fuera, es la empresa la que debe tributar con
un impuesto de un 35%, independiente que se trate de una empresa individual, sociedad de
personas o sociedad anónima.
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Conversión de empresas individuales

Tema 1: Conceptos a aplicar.
1.1 Origen legal.

El proceso de conversión en sociedad de cualquier tipo no está regulado en ninguna disposición en
forma expresa, por lo que se debe aplicar las normas sobre aportes de activos y pasivos, en
cuanto a enajenación, sin perjuicio, de lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley de la Renta, en
cuanto a considerar reinvertidas las utilidades acumuladas al momento de la conversión.
1.1 Situación del cese de actividades.
El inciso segundo del artículo 69 señala que las empresas individuales no podrán
convertirse en sociedades de cualquier naturaleza sin dar aviso de término de giro.
Señala a continuación que no será necesario dar aviso de término de giro en los casos de empresas
individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se
crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos
que se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva.
No obstante, las empresas que se disuelven o desaparecen deberán efectuar un balance de

término de giro a la fecha de su extinción y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los
impuestos correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo señalado en el inciso primero,
y los demás impuestos dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros
impuestos que pudieran adeudarse.
Página 29
Tema 2: Determinación del FUT a reinvertir.

Para esto veamos el siguiente ejemplo:
CONVERSION DE EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE PERSONAS
1. Objetivo
a. Mostrar los efectos que tiene la conversión de una empresa individual en sociedad de
personas
2. Antecedentes de Hecho
a. La Empresa del Sr. Juan Pérez al 30 de junio de 2013, presenta el siguiente balance (no
considera valorizaciones de los aportes señalados en la letra e):
ACTIVOS PASIVOS
Caja y Bancos 1.000.000 Capital 5.000.000

Existencias 5.000.000 Utilidades Acumuladas 9.400.000
Depreciación Acumulada (3.600.000)
TOTAL ACTIVO 14.400.000 TOTAL PASIVO 14.400.000
b. Con fecha 30 de junio de 2013, el Sr. Pérez constituye una Sociedad de Responsabilidad
Limitada, en la cual aporta su negocio individual, conforme al Balance practicado el 30 de junio
de 2013.
c. Los Activos Fijos fueron adquiridos todo el año 2002.
d. El Sr. Pérez registra un FUT al 30 de junio de 2013, de $ 6.000.000 y una Diferencia de

Depreciación Normal y Acelerada de $ 3.400.000. La Renta Líquida Imponible al 30 de junio
asciende a $1.000.000.
e. Para los efectos de valorizar su aporte se establecen los siguientes valores:
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Caja y Bancos 1.000.000
Existencias 8.500.000
TOTAL 25.500.000
Antecedentes de Derecho
a. El artículo 69 del Código Tributario señala que no será necesario dar aviso de término de giro
en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier
naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la
respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual,
relativos al giro o actividad respectiva
b. La misma disposición señala que las empresas que se disuelven o desaparecen deberán
efectuar un balance de término de giro a la fecha de su extinción.
c. Las sociedades que se creen o subsistan, deberán pagar los impuestos correspondientes de la
Ley de la Renta, dentro del plazo de dos meses de la conversión.
d. La letra b), del artículo 8° de la Ley de IVA, establece como hecho gravado los aportes a
sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por
vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de
sociedades.
e. El artículo 14 de la Ley de la Renta señala que las utilidades tributables acumuladas en una
empresa individual que se transforme (se convierta) en sociedad de cualquier tipo no se
gravarán con los impuestos global complementario o adicional mientras no sean retiradas de
la sociedad.
f. El artículo 64, del Código Tributario señala que no procederá la facultad de tasar en los casos
de aportes, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte
de procesos de reorganización de grupos empresariales, diferentes a una división o fusión, que
obedezcan a una legítima razón de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea ésta,
individual, societaria, o contribuyente del N º 1 del artículo 58 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitución de
una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre
que los aportes se efectúen y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban
registrados en la aportante.
Página 31
2.1. Renta Líquida a la fecha de la conversión
Siguiendo con el ejemplo anterior.
Desarrollo
a. Valor Tributario del Activo Fijo
- Activo Fijo 12.000.000

- Depreciación Acumulada ( 3.600.000)
- Diferencia Depreciación ( 3.400.000)
VALOR TRIBUTARIO 5.000.000
b. Determinación de la RLI definitiva Empresario Individual
- Resultado del aporte
Aporte $ 25.500.000
Caja y Bancos -$ 1.000.000
Existencias -$ 5.000.000
Activo Fijo -$ 5.000.000 - $ 11.000.000
Utilidad $ 14.500.000
- RLI previa $ 1.000.000
RLI Definitiva $ 15.500.000
Página 32
2.2. Monto del FUT a reinvertir.
a. Determinación del FUT definitivo Empresario Individual
FUT DEP.ACELERADA
Resultados Previos 6.000.000 3.400.000
Utilidad en el Aporte 14.500.000 -3.400.000
Total FUT 20.500.000
Conclusiones y comentarios
a. En los procesos de conversión de empresas individuales en sociedades de

cualquier especie se produce el hecho gravado especial de IVA, mencionado
en la letra b) del artículo 8° referido a los aportes.
b. Si se producen utilidades en la valorización de los aportes sociales, se debe
reconocer la utilidad en la empresa individual, agregarla al FUT. Este FUT es
el que debe agregarse al FUT de la Sociedad en la cual se convierte la
empresa individual.
En cuanto a las modificaciones incorporadas a este tipo de reorganización empresarial por la Ley
N° 20.780, de 2014 aplican las mismas normas respecto de los excesos de retiros y reinversiones
comentadas en la unidad 1, sobre fusión de sociedades, en la medida que la conversión se realice
en una sociedad de cualquier clase obligada también a determinar su renta efectiva mediante
contabilidad completa.
Página 33
Unidad 1:
Efecto de cambio de régimen a partir 01.01.2017
Los nuevos regímenes de tributación establecidos en las letras A) y B), del artículo 14 de la LIR, se
basan en principios diferentes para definir la oportunidad en que deben gravarse con el IGC o IA,
según corresponda, las rentas o cantidades obtenidas por la empresa.
Conforme a lo anterior y con el objeto de regular la situación tributaria de las rentas o cantidades
acumuladas en la empresa, en el caso en que opte por cambiarse al régimen alternativo, o bien, en
los procesos de reorganización empresarial en que las empresas involucradas se encuentren
sujetas a regímenes diferentes, el legislador ha establecido normas que buscan armonizar dichos
cambios o interacciones, regulando en la letra D), del artículo 14 de la LIR, los efectos que se
producen tanto en el cambio de régimen de tributación, como a raíz de un proceso de
reorganización de empresas.
Tema 1: Cambio de régimen de A) a B).

Los contribuyentes que se cambian desde el régimen de renta atribuida al régimen de imputación
parcial de créditos, deberán mantener a partir del primer día en que se encuentren sujetos al
nuevo régimen (en este caso, el de la letra B) el registro y control de las rentas o cantidades que se
mantenían. Para tal efecto, las rentas o cantidades acumuladas deberán reclasificarse
dependiendo de su naturaleza.
En consecuencia, los saldos iniciales serán:
Saldo Inicial de RAI:
Siguiendo la lógica del cálculo del RAI, el saldo inicial será la diferencia que resulte de restar al
valor positivo del capital propio tributario, el monto positivo de las sumas anotadas en los
registros establecidos en las letras a) (RAP), y c) (REX), del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la
LIR y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus
Página 34
disminuciones posteriores debidamente reajustados, según corresponda, de acuerdo a los valores,

al término del último ejercicio comercial sujeto al régimen de renta atribuida.
Saldo Inicial de DDAN o FUF:
Se deberá anotar en este registro FUF, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, el
remanente de la diferencia entre la depreciación normal y la acelerada que se encontraba
anotadas en el registro FUF al término del último ejercicio comercial sujeto al régimen de renta
atribuida.
Se deberá anotar en este registro REX, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, el
remanente de rentas o cantidades que se encontraban anotadas en el registro, y en el REX, al
término del último ejercicio comercial sujeto al régimen de renta atribuida. Dependiendo de la
naturaleza de las rentas acumuladas en los citados registros, el contribuyente deberá controlar en
el registro REX, en forma separada, las rentas exentas de IGC, los ingresos no constitutivos de
renta, y respecto de estos últimos, también deberá separar las cantidades cuyo origen sean
utilidades que ya cumplieron totalmente su tributación con los impuestos de la LIR. Formarán
parte de los ingresos no renta, las cantidades que se encontraban acumuladas en el registro de
rentas atribuidas propias RAP.
Saldo Inicial de SAC:
Se deberá anotar en este registro SAC, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo,
los remanentes del SAC, que el contribuyente mantenga al término del último ejercicio comercial
sujeto al régimen de renta atribuida. Dichas cantidades constituirán el saldo inicial del registro
SAC, del régimen parcialmente integrado, clasificándose como créditos por IDPC no sujetos a la
obligación de restitución dispuesta en los artículos 56 N°3 y 63 de la LIR.
Tema 2: Cambio de régimen B) a A).

A diferencia de lo que ocurre con el cambio de régimen anterior, en este caso el cambio al
régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR, además de la reclasificación de rentas o cantidades
Página 35
acumuladas a los registros que deberá llevar el contribuyente a partir del cambio, la ley ha
establecido una tributación especial respecto de las rentas o cantidades acumuladas en la
empresa que no han sido gravadas o sólo han sido gravadas con el IDPC, pero que en cualquier
caso mantienen su situación tributaria pendiente a nivel de los impuestos finales, IGC o IA, según
corresponda, por cuanto no han sido retiradas, remesadas o distribuidas a esa fecha.
2.1. Tributación especial de cambio de régimen
En este caso de cambio de régimen, la empresa se afectará con el impuesto de 35% establecido en
el artículo 38 bis, como si hubiera dado aviso de término de giro a la fecha del cambio de régimen,
el que se aplicará sobre las rentas o cantidades que se determinen a continuación:
Página 36
Del impuesto que se determine sobre la base imponible indicada, podrá deducirse el crédito por
IDPC que el contribuyente mantenga a esa fecha en el registro SAC. En tal caso, sólo podrá
deducirse una cantidad equivalente al 65% del monto de los créditos por IDPC sujetos a la
obligación de restitución, y en un 100% los que no tengan obligación de restitución.
Finalmente, el total del impuesto del 35% aplicado a este cambio de regimen, se deberá registrar
en el registro SAC del ahora régimen renta atribuida, pudiendo ocupar este impuesto como crédito
contra impuestos finales.
En consecuencia, los saldos iniciales serán:
Saldo Inicial RAP:
Ninguna de las partidas determinadas o registros arrastrados del régimen parcialmente integrado,
pasaran a ser parte de este registro, por ende el saldo inicial de RAP será cero.
Saldo Inicial de DDAN o FUF:
Se deberá anotar en este registro FUF, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, el
remanente de la diferencia entre la depreciación normal y la acelerada que se encontraba
anotadas en el registro FUF al término del último ejercicio comercial sujeto al régimen
parcialmente integrado.
Se deberá anotar en este registro REX, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, el
remanente de rentas o cantidades que se encontraban anotadas en el registro REX, al término del
último ejercicio comercial sujeto al régimen de imputación parcial de créditos.
Saldo Inicial de SAC:
Se deberá anotar en este registro SAC, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, el
impuesto de 35% que la empresa haya pagado sobre las rentas o cantidades al término del último
ejercicio comercial sujeto al régimen de imputación parcial de créditos. Tales créditos, se
otorgarán como crédito por IDPC sobre los retiros, remesas o distribuciones que resulten gravados
Página 37
con el IGC o IA, que se efectúen a partir de ese ejercicio comercial. Sobre dichos créditos por IDPC,
en ningún caso existirá la obligación de restitución que se establece en la letra B), del artículo 14.
Página 38
Unidad 2:
Conversión de Empresarios Individuales a contar
de 01.01.2017.
Tema 1: Conversión de E.I. en E.I.R.L o Sociedad sujeta al régimen
de Renta Atribuida
Los efectos que se derivan para la EIRL o sociedad que se constituye con motivo de la conversión
de un empresario individual, son principalmente dos. El primero se relaciona con la mantención en
la entidad que se crea, del régimen de tributación al que se encontraba sujeto el empresario
individual. El segundo efecto, que se deriva del anterior, es el traspaso a la EIRL o sociedad que se
constituye, de las rentas o cantidades acumuladas en la empresa individual a la fecha de la
conversión.
1.1. Mantener mismo régimen de tributación
Al momento de una conversión de E.I sujeto al régimen de renta atribuida, la E.I.R.L o sociedad
que nace deberá mantenerse en el mismo régimen por 5 años comerciales consecutivos. Para
computar este plazo se tomará en cuenta el tiempo en que el E.I estuvo acogido al régimen de
renta atribuida.
1.2. Mantener los mismos registros
Como se debe mantener el mismo régimen de tributación, se deberán traspasar los saldos finales
de los registros de utilidades y créditos acumulados al momento de la conversión, es decir, los
registros de RAP, DDAN, REX y SAC.
Página 39
Tema 2: Conversión de E.I. en E.I.R.L o Sociedad sujeta al régimen

Parcialmente Integrado
Los efectos que se derivan para la EIRL o sociedad que se constituye con motivo de la conversión
de un empresario individual, son similares a los anteriores, en el sentido que existen
principalmente dos: el primero se relaciona con la mantención en la entidad que se crea, del
régimen de tributación al que se encontraba sujeto el empresario individual. El segundo efecto,
que se deriva del anterior, es el traspaso a la EIRL o sociedad que se constituye, de las rentas o
cantidades acumuladas en la empresa individual a la fecha de la conversión.
2.1. Mantener mismo Régimen de tributación
Al momento de una conversión de E.I sujeto al régimen Parcialmente Integrado, la E.I.R.L o

sociedad que nace deberá mantenerse en el mismo régimen por 5 años comerciales consecutivos.
Para computar este plazo se tomará en cuenta el tiempo en que el E.I estuvo acogido al régimen
de la letra B) del artículo 14.
2.2. Mantener los mismos registros
Como se debe mantener el mismo régimen de tributación, se deberán traspasar los saldos finales
de los registros de utilidades y créditos acumulados al momento de la conversión, es decir, los
registros de RAI, DDAN, REX y SAC.
Página 40
Unidad 3:
Fusión de sociedades a contar del 01.01.2017.
Tema 1: Fusión de sociedades sujetas a Régimen de Renta
Atribuida.
Cuando estamos en presencia de una fusión de sociedades o empresas debemos distinguir lo
siguiente:
En este tipo de fusión, la sociedad que nace podrá elegir a que régimen de tributación acogerse, ya
sea a Renta Atribuida o Parcialmente Integrado, siempre y cuando cumpla los requisitos en el caso
de elegir Renta Atribuida. En el caso que opte por el mismo régimen (14 letra A)), no se computara
el tiempo en que estuvo las sociedades que desaparecen, por ende, deberá estar en el régimen
durante 5 años comerciales consecutivos.
Empresa fusionada sujeta a Renta Atribuida
En estos casos, la sociedad que nace (14 letra A) deberá considerar como saldos iniciales de sus
registros de RAP, DDAN, REX y SAC que provengan de la empresa o sociedad disuelta. La sociedad
o las sociedades que desaparecen deberán efectuar un “termino de giro”, pero solo para efectos
de cerrar los saldos de los registros, informar las atribuciones que correspondan a RLI antes de la
fusión y certificar los retiros o distribuciones efectivas.
Empresa fusionada sujeta a Renta Parcialmente Integrada
En estos casos, la sociedad que nace (14 letra A) deberá considerar como saldos iniciales los
registros DDAN y REX que provengan de la sociedad disuelta, además, como saldo inicial de SAC, el
ejercicio comercial sujeto al régimen de imputación parcial de créditos.
Página 41
1.2 Fusión por Incorporación
En esta clase de fusiones, la empresa o sociedad que subsiste en la fusión por incorporación o la
sociedad que concentra el total de los derechos o acciones (en adelante denominadas “la empresa
o sociedad absorbente”), deberán mantenerse en el régimen de tributación al que se encontraba
sujeta a la fecha de fusión. Por lo tanto, si la sociedad absorbente está sujeta al régimen de renta
atribuida, deberá permanecer en él, a lo menos por 5 años comerciales consecutivos, contados
desde su incorporación a dicho régimen.
Es por ello, que debemos distinguir a que régimen están sujetas las empresas o sociedades
absorbidas:
En estos casos, la sociedad que nace (14 letra A) deberá considerar como saldos iniciales de sus
registros de RAP, DDAN, REX y SAC que provengan de la empresa o sociedad disuelta. La sociedad
o las sociedades que desaparecen deberán efectuar un “termino de giro”, pero solo para efectos
de cerrar los saldos de los registros, informar las atribuciones que correspondan a RLI antes de la
fusión y certificar los retiros o distribuciones efectivas.
En estos casos, la sociedad que nace (14 letra A) deberá considerar como saldos iniciales los
registros DDAN y REX que provengan de la sociedad disuelta, además, como saldo inicial de SAC, el
ejercicio comercial sujeto al régimen de imputación parcial de créditos.
Tema 2: Fusión de sociedades sujetas a Régimen Parcialmente

Integrado.
Cuando estamos en presencia de una fusión de sociedades o empresas debemos distinguir lo
siguiente:
Página 42
2.1. Fusión por creación
En este tipo de fusión, la sociedad que nace podrá elegir a que régimen de tributación acogerse, ya
sea a Renta Atribuida o Parcialmente Integrado, siempre y cuando cumpla los requisitos en el caso
de elegir Renta Atribuida. En el caso que opte por el mismo régimen (14 letra B)), no se computara
el tiempo en que estuvo las sociedades que desaparecen, por ende, deberá estar en el régimen
durante 5 años comerciales consecutivos.
En este caso, la sociedad que nace, deberá considerar como saldo inicial de sus registros DDAN y
REX, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, el remanente de rentas o
cantidades que se encontraban anotadas en los registros, al término del último ejercicio comercial
sujeto al régimen de renta atribuida. Dependiendo de la naturaleza de las rentas acumuladas en
los citados registros, el contribuyente deberá controlar en el registro REX, en forma separada, las
rentas exentas de IGC, los ingresos no constitutivos de renta, y respecto de estos últimos, también
deberá separar las cantidades cuyo origen sean utilidades que ya cumplieron totalmente su
tributación con los impuestos de la LIR. Formarán parte de los ingresos no renta, las cantidades
que se encontraban acumuladas en el registro de rentas atribuidas propias RAP.
Además, en el registro SAC, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, los
remanentes del SAC, que el contribuyente mantenga al término del último ejercicio comercial
En estos casos, la sociedad que nace (14 letra B) deberá considerar como saldos iniciales de sus
registros de RAI, DDAN, REX y SAC que provengan de la empresa o sociedad disuelta. La sociedad o
las sociedades que desaparecen deberán efectuar un “termino de giro”, pero solo para efectos de
cerrar los saldos de los registros e informar y certificar los retiros o distribuciones efectivas y sus
correspondientes imputaciones.
Página 43
2.2. Fusión por Incorporación
En esta clase de fusiones, la empresa o sociedad que subsiste en la fusión por incorporación o la
sociedad que concentra el total de los derechos o acciones (en adelante denominadas “la empresa
o sociedad absorbente”), deberán mantenerse en el régimen de tributación al que se encontraba
sujeta a la fecha de fusión. Por lo tanto, si la sociedad absorbente está sujeta al régimen
Parcialmente Integrado, deberá permanecer en él, a lo menos por 5 años comerciales
consecutivos, contados desde su incorporación a dicho régimen.
Es por ello, que debemos distinguir a que régimen están sujetas las empresas o sociedades
absorbidas:
En este caso, la sociedad que nace, deberá considerar como saldo inicial de sus registros DDAN y
REX, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, el remanente de rentas o
cantidades que se encontraban anotadas en los registros, al término del último ejercicio comercial
sujeto al régimen de renta atribuida. Dependiendo de la naturaleza de las rentas acumuladas en
los citados registros, el contribuyente deberá controlar en el registro REX, en forma separada, las
rentas exentas de IGC, los ingresos no constitutivos de renta, y respecto de estos últimos, también
deberá separar las cantidades cuyo origen sean utilidades que ya cumplieron totalmente su
tributación con los impuestos de la LIR. Formarán parte de los ingresos no renta, las cantidades
que se encontraban acumuladas en el registro de rentas atribuidas propias RAP.
Además, en el registro SAC, como saldo proveniente del ejercicio anterior del mismo, los
remanentes del SAC, que el contribuyente mantenga al término del último ejercicio comercial
En estos casos, la sociedad que nace (14 letra B) deberá considerar como saldos iniciales de sus
registros de RAI, DDAN, REX y SAC que provengan de la empresa o sociedad disuelta. La sociedad o
Página 44
las sociedades que desaparecen deberán efectuar un “termino de giro”, pero solo para efectos de
cerrar los saldos de los registros e informar y certificar los retiros o distribuciones efectivas y sus
correspondientes imputaciones.
Página 45
Unidad 4:
División de sociedades a contar del 01.01.2017.
Tema 1: División de sociedades sujetas a Renta Atribuida
En la división de una empresa o sociedad sujeta al régimen de renta atribuida, las empresas o
sociedades que nacen quedarán sujetas al mismo régimen de tributación en el cual se encontraba
la empresa o sociedad dividida, debiendo mantenerse en él por el plazo de 5 años comerciales
consecutivos, período después del cual podrán optar por el régimen de imputación parcial de
créditos. Para el cómputo del referido plazo, las nuevas empresas o sociedades agregarán el plazo
que ya hubiere corrido en favor de la empresa o sociedad dividida, debiendo permanecer en el
régimen, a lo menos, el tiempo que reste para completar los 5 años comerciales.
1.1 Situación de las rentas acumuladas
Atendido que la división de una empresa o sociedad consiste en la distribución de su patrimonio

entre sí y una o más empresas o sociedades que se constituyen al efecto, como consecuencia de
este proceso se deben asignar proporcionalmente a las entidades involucradas, todos los
componentes del patrimonio escindido, dentro de los cuales se encuentran las rentas o cantidades
acumuladas en la empresa o sociedad que se divide. La división de una empresa o sociedad sujeta
a las disposiciones de la letra A) de artículo 14, la respectiva empresa o sociedad deberá asignar a
cada una de las entidades resultantes de la división, y en la misma proporción que les
corresponda sobre el capital propio tributario que se divide, la parte de las rentas o cantidades
anotadas en los registros RAP y REX, que se mantengan acumuladas a la fecha de división.
Ahora para registro DDAN o FUF, en un proceso de división debe ser asignado conjuntamente con
los bienes físicos del activo inmovilizado que dieron origen a la mencionada diferencia, vale decir,
el FUF deberá ser distribuido asociando cada cantidad directamente al activo sujeto a la
depreciación acelerada que generó dichas diferencias, de tal manera que sus efectos se radiquen
de forma definitiva en la sociedad al cual se incorporan dichos activos, conjuntamente con la parte
Página 46
del FUF que controla estas diferencias temporales, con el único propósito de resguardar los
efectos tributarios.
Además, deberá determinar, el resultado tributario del período comprendido entre el 1° de enero
del año de la división y la fecha en que ocurra la división, aplicando las normas contenidas en los
artículos 29 al 33 de la LIR, relativas a la determinación de la RLI. Sin embargo, este resultado
tendrá el carácter de provisorio, por lo que en ningún caso debe incorporarse en esa oportunidad
al registro RAP que se determine, ya que sólo tiene por objeto distribuir proporcionalmente, entre
la empresa o sociedad que se divide y las que se constituyen, el resultado tributario que estaría
formando parte del patrimonio dividido, el que será reconocido por las entidades involucradas de
manera definitiva al término del año comercial respectivo, sumando a éste los resultados que se
generen a partir de la fecha de división. Si al determinar el resultado tributario provisorio, se
obtiene un valor negativo, es decir, una pérdida tributaria provisoria, ésta se radicará únicamente
en la empresa o sociedad que se divide.
Los remanentes de crédito que existan a la fecha de división, en el registro SAC, también deberán
ser asignados en la proporción del capital propio tributario que corresponda a las empresas o
sociedades que se constituyen producto de la división, las que deberán anotarlos como saldo
inicial del registro del mismo nombre. Éstas deberán continuar manteniendo el control separado
de los créditos con derecho a devolución de aquellos que no otorgan tal derecho.
Tema 2: División de sociedades sujetas al régimen Parcialmente

integrado
En la división de una empresa o sociedad sujeta al régimen Parcialmente integrado, las empresas o
sociedades que nacen quedarán sujetas al mismo régimen de tributación en el cual se encontraba
la empresa o sociedad dividida, debiendo mantenerse en él por el plazo de 5 años comerciales
consecutivos, período después del cual podrán optar por el régimen de Renta Atribuida. Para el
cómputo del referido plazo, las nuevas empresas o sociedades agregarán el plazo que ya hubiere
Página 47
corrido en favor de la empresa o sociedad dividida, debiendo permanecer en el régimen, a lo

menos, el tiempo que reste para completar los 5 años comerciales.
2.1 Situación de las rentas acumuladas
Atendido que la división de una empresa o sociedad consiste en la distribución de su patrimonio

entre sí y una o más empresas o sociedades que se constituyen al efecto, como consecuencia de
este proceso se deben asignar proporcionalmente a las entidades involucradas, todos los
componentes del patrimonio escindido, dentro de los cuales se encuentran las rentas o cantidades
acumuladas en la empresa o sociedad que se divide. La división de una empresa o sociedad sujeta
a las disposiciones de la letra B) de artículo 14, la respectiva empresa o sociedad deberá asignar a
cada una de las entidades resultantes de la división, y en la misma proporción que les
corresponda sobre el capital propio tributario que se divide, la parte de las rentas o cantidades
anotadas en los registros RAI y REX, que se mantengan acumuladas a la fecha de división.
Ahora para registro DDAN o FUF, en un proceso de división debe ser asignado conjuntamente con
los bienes físicos del activo inmovilizado que dieron origen a la mencionada diferencia, vale decir,
el FUF deberá ser distribuido asociando cada cantidad directamente al activo sujeto a la
depreciación acelerada que generó dichas diferencias, de tal manera que sus efectos se radiquen
de forma definitiva en la sociedad al cual se incorporan dichos activos, conjuntamente con la parte
del FUF que controla estas diferencias temporales, con el único propósito de resguardar los
efectos tributarios.
Además, deberá determinar, el resultado tributario del período comprendido entre el 1° de enero
del año de la división y la fecha en que ocurra la división, aplicando las normas contenidas en los
artículos 29 al 33 de la LIR, relativas a la determinación de la RLI. Sin embargo, este resultado
tendrá el carácter de provisorio, ya que sólo tiene por objeto distribuir proporcionalmente, entre
la empresa o sociedad que se divide y las que se constituyen, el resultado tributario que estaría
formando parte del patrimonio dividido, el que será reconocido por las entidades involucradas de
manera definitiva al término del año comercial respectivo, sumando a éste los resultados que se
generen a partir de la fecha de división. Si al determinar el resultado tributario provisorio, se
Página 48
obtiene un valor negativo, es decir, una pérdida tributaria provisoria, ésta se radicará únicamente
en la empresa o sociedad que se divide.
Los remanentes de crédito que existan a la fecha de división, en el registro SAC, también deberán
ser asignados en la proporción del capital propio tributario que corresponda a las empresas o
sociedades que se constituyen producto de la división, las que deberán anotarlos como saldo
inicial del registro del mismo nombre. Éstas deberán continuar manteniendo el control separado
de los créditos sujetos a restitución de los que están obligados a restituir, como también, los
créditos con derecho a devolución de aquellos que no otorgan tal derecho.
Página 49
Unidad 5:
Transformación de sociedades a contar del
01.01.2017.
Tema 1: Transformación de sociedades en Régimen Atribuido
De acuerdo con la definición de transformación de sociedades, que entrega el N° 13, del artículo 8°
del Código Tributario, lo que caracteriza este proceso es la subsistencia de la personalidad jurídica
de la empresa o sociedad que se transforma. Ahora bien, los contribuyentes que, por esta vía, no
cumplan con los requisitos para seguir en el Régimen de Renta Atribuida, como es, que
correspondan al tipo jurídico, independiente de los períodos comerciales en que se hayan
mantenido en el régimen de la letra A), del artículo 14 de la LIR, quedarán sujetos al régimen
establecido en la letra B) del artículo 14 de la LIR, a contra del 1° de enero del año del
incumplimiento.
De esta manera, respecto de las rentas acumuladas en la sociedad que mantenía al término del
ejercicio inmediatamente anterior al cambio de régimen al 1° de enero del año de la
transformación, deberán incorporarse a los registros como remanente del año anterior. De esta
manera, las cantidades de los registros RAP y REX, se anotarán como parte del saldo del registro
REX, del régimen 14 letra B); mientras que el saldo de crédito establecido en el registro SAC, se
incorporarán al saldo acumulado de créditos del régimen 14 letra B); las cantidades registradas en
el DDAN o FUF, se considerará formando parte del saldo del registro DDAN o FUF del régimen 14
letra B). Si la sociedad que se transforma está sujeta a las disposiciones de la letra A), del artículo
14 de la LIR, y una vez transformada sigue cumpliendo los requisitos de permanencia en dicho
régimen, deberá mantenerse en el mismo régimen hasta completar, a lo menos, el plazo de
permanencia de 5 periodos comerciales consecutivos.
Página 50
Tema 2: Transformación de sociedades en Régimen Parcialmente

Integrado
De acuerdo con la definición de transformación de sociedades, que entrega el N° 13, del artículo 8°
del Código Tributario, lo que caracteriza este proceso es la subsistencia de la personalidad jurídica
de la empresa o sociedad que se transforma, por lo tanto, no se generan consecuencias para dicha
empresa o sociedad, en relación al régimen de tributación al que se encuentra sujeta según lo
dispuesto en el artículo 14 de la LIR, ni respecto de las rentas acumuladas en la sociedad a la fecha
de transformación, así como tampoco en relación a los créditos o deducciones a que tenía derecho
la empresa o sociedad que se transforma, los cuales se mantienen en la empresa o sociedad
transformada. Si la sociedad que se transforma está sujeta a las disposiciones de la letra B), del
artículo 14 de la LIR, deberá mantenerse en el mismo régimen hasta completar, a lo menos, el
plazo de 5 periodos comerciales consecutivos.
Página 51

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Gestión Tributaria 2018

En este módulo denominado Tributación de las Empresas, los participantes conocerán la

El módulo Tributación de las Empresas, se divide en cinco capítulos, que a continuación se

En el capítulo de Rentas Empresariales, se estudiaran los siguientes contenidos:

Tema 4: Base Imponible y Tasa

Tema 1: Normas contables del Código Tributario.

El objetivo de este capítulo es:

Tema 1: La Renta Presunta: un método de determinación de la

La declaración en renta presunta, que favorece a las actividades de agricultura, minería y el

• Avalúo fiscal de los bienes raíces agrícolas;

• Valor de tasación de los vehículos, y

• Valor anual de las ventas de productos mineros.

En materia tributaria existen dos tipos de presunciones: de derecho y

Tema 2: Normas vigentes a contar del 01 de enero de 2016.

2.1 Texto Legal

Posteriormente y con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08 de febrero de 2016, de la

“Artículo 34.- Rentas presuntas.

1.- Normas generales.

El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al régimen

2.- Determinación de la renta presunta.

b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.

- 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de 276,79

- 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de 276,79

- 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

- 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la

3.- Normas de relación.

Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes

i) El controlador y las controladas.

utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de

4.- Otras normas.

Tema 3: Análisis de requisitos para ingresar o permanecer en

Normas modificatorias vigentes a contar del 01 de enero de 2016.

Requisitos para acogerse y permanecer en el régimen de renta presunta

Sólo podrán acogerse y mantenerse en el régimen de renta presunta los siguientes

a) Las personas naturales que actúen como Empresarios Individuales (EI);

b) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL); y

Restricciones hasta el 31.12.2015:

a) Las comunidades, cooperativas, Sociedades de Personas u otras personas jurídicas

3.1 Limite de Ventas o Ingresos:

Limites hasta el 31.12.2015:

a) El régimen de renta presunta hasta el 31 de diciembre de 2015 estaba reservado para

Ventas o ingresos a considerar para el cómputo de los límites señalados.

iii) Si el contribuyente se encontraba acogido al régimen de renta presunta por la actividad

3.2 Normas de relación aplicables para el cómputo del límite anual

“3.- Normas de relación.

Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes

i) El controlador y las controladas.

Con la publicación de la Reforma Tributaria contenida en la Ley N° 20.780 del

NORMAS DE RELACIÓN % DE INGRESOS A COMPUTAR

i) Controlador y su controlada 100% de los Ingresos

iii) Entidades relacionadas directa o

*Esquema preparado por el autor sólo con fines pedagógicos

Tratándose de las normas de relación: i) el controlador y su controlada y ii) entidades, sociedades

Siguiendo el mismo ejemplo anterior, si el dueño de la EIRL en vez de tener 51% de

Sociedad de Personas A Sociedad de Personas B Sociedad de Personas C

Sociedad A: Relacionada directamente con Sociedad B e indirectamente con Sociedad

En consecuencia, la Sociedad C tampoco puede acogerse al régimen de renta

Lo anterior, se puede ejemplificar de la siguiente manera:

Sociedad de Personas A Sociedad de Personas B

Sociedad A (agrícola): Relacionada a través de una persona natural como socio