FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

EL EXCESO DE LOS GASTOS DEDUCIBLES Y SU IMPACTO EN EL

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS FERRETERAS DE
LIMA METROPOLITANA, AÑO 2016

PROYECTO DE TESIS

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO

PRESENTADO POR

LIMA, PERÚ
 ÍNDICE

PORTADA
ÍNDICE

CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripción de la realidad problemática…………………………..........

1.2 Delimitaciones de la investigación…………………………………………….

a) Delimitación Espacial…………………………………………………….
b) Delimitación Temporal……………………………………………………
c) Delimitación Social………………………………………………………
d) Delimitación Conceptual………………………………………………….

1.3 Formulación del problema………………………………………………………

1.3.1 Problema general…………………………………………………………
1.3.2 Problemas específicos…………………………………………………..

1.4 Objetivos de la investigación…………………………………………………..

1.4.1 Objetivo general………………………………………………………….
1.4.2 Objetivos específicos…………………………………………………….

1.5 Justificación e importancia de la investigación………………………...........

1.6 Limitaciones de la investigación……………………………………………….

1.7 Viabilidad de la investigación…………………….…………………………….

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la investigación..……………………………………………..

2.2 Bases teóricas………………………………………………….………………….

2.3 Bases Legales…….……………..………………………………..………...........

2.4 Definiciones Conceptuales………………………………………...

2.4.1 Conceptualización de la Variable Independiente Gastos
Deducibles………………………………………………………………………..
2.4.2 Conceptualización de la Variable Dependiente Impuesto a la
 Renta…………………………………………………………………..
2.4.3 Definiciones de términos técnicos…………………………………….

2.5 Formulación de Hipótesis………………………………………………………

2.5.1 Hipótesis General…………………………………………………………
2.5.2 Hipótesis Específicas…………………………………………………….

CAPÍTULO III METODOLOGÍA

3.1 Diseño metodológico ……………………………….…………………………….

3.1.1 Tipo de investigación……………………………………………………….
3.1.1.1 Nivel de Investigación
3.1.2 Estrategias o procedimientos de contrastación de hipótesis….............

3.2 Población y muestra………………………………………………………………

3.2.1 Población...…………………………………………………………………..
3.2.2 Muestra……………….…………………………………………..................

3.3 Operacionalización de las variables

3.3.1 Variable Independiente……………………………………………………..
3.3.2 Variable Dependiente………………………………………………………

3.4 Técnicas de recolección de datos………………………………………………..

3.4.1 Descripción de los métodos………………………………………………..
3.4.2 Procedimientos de comprobación de la validez y confiabilidad de los
instrumentos………………………………………………………………………….

3.5 Técnicas para el procesamiento de la información……………………………..

3.6 Aspectos éticos…………….……………………………………….……………….

CAPÍTULO IV RECURSOS Y CRONOGRAMA

4.1 Recursos………………………………………………..…………………………..

4.2 Cronograma……………………………………………..………………………….
 CAPITULO V FUENTES DE INFORMACIÓN

5.1 Fuentes Bibliográfias.........................................................................................

5.2 Tesis...................................................................................................................

5.3 Fuentes Electrónicas..........................................................................................

ANEXOS

Anexos Matriz de consistencia

Entrevista
Encuesta
 CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.2 Descripción de la Realidad Problemática

En la actualidad la determinación del resultado tributario en cualquier sociedad
genera controversia entre los contribuyentes y la Administración Tributaria, más
aún cuando por la complejidad y variabilidad de las normas de carácter tributario,
los primeros se ven afectados de alguna manera. Las personas perceptoras de
Renta de Tercera categoría que obtengan rentas computables para efectos de la
Ley del Impuesto a la Renta vigente, deben presentar la declaración jurada anual
por sus rentas gravables del ejercicio ante el fisco.
Las rentas de tercera categoría requieren de un tratamiento mucho más complejo
y técnico basado en la correcta determinación del resultado tributario. Así, resulta
de mayor importancia el exacto reconocimiento de los gastos deducibles que una
empresa informa en su DJ Anual.
Los gastos son generados por las empresas y tienen la finalidad de mantener la
fuente productora de renta y generar ingresos (adquisición de nuevas tecnologías,
de activos fijos, gastos de publicidad, de representación, viáticos, etc.), los
mismos que deben cumplir con los principios tributarios (causalidad,
razonabilidad, etc.) para la generación de rentas gravadas de dichas empresas.
Estos costos y/o gastos, no siempre son aceptados en su totalidad, lo cual influye
en la determinación del resultado tributario. Es por eso que las empresas a fin de
determinar un menor resultado tributario, y por ende un menor importe a pagar
por Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las empresas se ven tentadas a
reducir su renta bruta con la mayor cantidad de gastos que muchas veces se
contraponen con lo señalado en la norma tributaria por lo cual tendrán que ser
adicionados al resultado contable para así obtener el resultado tributario y es aquí
donde se generan las diferencias temporales y permanentes establecidas en la
NIC 12.
Las empresas ferreteras en estudio presentan un problema que está afectando
los resultados al final del ejercicio, no se presenta exigencia con sus gastos,
algunos motivos notables es la ausencia del control en el área comercial y en los
procedimientos por desconocimiento en las normas tributarias.
La aplicación de los gastos deducibles, asegura la obtención de información
financiera, económica y patrimonial concordante con la ley del impuesto a la renta
y su reglamento, la misma que es utilizada por los agentes económicos
(acreedores, proveedores, estado) sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas
en relación al rubro de la empresa.

1.2 Delimitaciones de la Investigación

Después de haber descrito la problemática relacionada con el tema, a
continuación, con fines metodológicos fue delimitada en los siguientes aspectos:

a. Delimitación Espacial:
El ámbito donde se desarrollará la investigación son las empresas
ferreteras en Lima Metropolitana.

b. Delimitación Temporal:
El periodo que comprende el estudio corresponde de enero a diciembre
del año 2016.

c. Delimitación Social:
Las técnicas de recojo de información se aplicará a los gerentes y
trabajadores en general de las empresas ferreteras más importantes de Lima
Metropolitana.

d. Delimitación Conceptual:

a) Gastos Deducibles
Se consideran gastos deducibles aquellos que se restan de la utilidad
bruta, para calcular el beneficio antes efectos de impuestos. Las
autoridades fiscales especifican los gastos que se pueden deducir de
los ingresos brutos a los efectos de la reducción de la base imponible
(beneficio a efectos de impuestos) y las normas específicas que
regulan la deducción de cada uno de estos elementos.1

1
Linares Berlín, Luis. (02 de junio de 2013).Enciclopedia Financiera. Extraído de http://www.enciclopediafinanciera.com/definicion-gastos-
deducibles.html.
 b) Impuesto a la Renta
Es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas,
deduciendo los gatos, producto de actividades personales,
comerciales, industriales, agrícolas, y en general actividades
económicas y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un
ejercicio contable, luego de descontar los costos y gastos incurridos
para obtener o conservar dichas rentas.2

1.3 Formulación del Problema

1.3.1 Problema general

¿De qué manera el exceso de los gastos deducibles incide o afectan en la
determinación del impuesto a la renta en las empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016?

1.3.2 Problemas específicos

a. ¿De qué manera afecta la utilidad bruta en el resultado del ejercicio

contable de las empresas ferreteras de Lima Metropolitana, año 2016?

b. ¿Cómo las autoridades fiscales influyen en la deducción de los costos y

gastos de las empresas ferreteras de Lima Metropolitana, año 2016?

c. ¿En qué medida los ingresos se relacionan con la reducción de la base

imponible que tienen las empresas ferreteras de Lima Metropolitana,
año 2016?

2
H u a c h i s a c a V . , J e s s e n i a E . , Z a m b r a n o E . , L o u r d e s E . (2008). “Análisis de cumplimiento tributario correspondiente al
período fiscal 2007 de una empresa comercial y de servicios ubicada en la ciudad de Guayaquil dedicada a la compra y venta de equipos
de fotocopiado y de oficina, servicio técnico de garantía, mantenimiento y asesoría de los mismos”. T e s i s d e G r a d o p r e v i o a l a
obtención del título de Auditor -Contador Público Autorizado, Escuela superior politécnica del litoral,
Instituto de Ciencias Matemáticas, Ingeniería en Auditoría y Control de Gestión, Guayaquil, Ecuador.
1.4 Objetivos de la Investigación

1.4.1 Objetivo General

Determinar cómo el exceso de gastos deducibles van a influir en el cálculo
del impuesto a la renta de las empresas ferreteras de Lima Metropolitana,
para reconocer los puntos débiles de su cómputo y así proponer un
seguimiento continuo, o la implementación de un sistema interno que
permita un mejor control y por consiguiente una correcta determinación de
dicho impuesto.

1.4.2 Objetivos Específicos

a. Determinar si la utilidad bruta calculado incide considerablemente en el

resultado del ejercicio contable de las empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016.

b. Establecer como las autoridades fiscales interviene en la deducción de

costos y gastos de las empresas ferreteras de Lima Metropolitana, año
2016.

c. Analizar cómo la reducción de la base imponible se vincula con los

ingresos de las empresas ferreteras de Lima Metropolitana, año 2016.

1.5 Justificación e importancia de la Investigación

La formulación de la tesis se justifica plenamente porque permite obtener el
conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicación de los gastos
deducibles, basándonos en la Ley de Impuesto a la Renta y sus criterios como la
causalidad del gasto, fehaciencia , sustentación, límites de gastos, etc.
En la actualidad, el rubro ferretero, es uno de los que tienen la mayor complejidad
al momento de hallar el impuesto a la renta de un periodo determinado, por ello, el
desarrollo de la presente investigación, refiere al interés profesional por intentar
conocer, como el exceso de los gastos deducibles, afectan, de manera
considerable el cálculo del Impuesto a la Renta de las empresas ferreteras de
Lima Metropolitana, en el periodo 2016.
Para ello, es indispensable determinar la relación que existe entre los términos
nombrados líneas arriba (Gastos Deducibles e Impuesto a la Renta, lo cual hará
posible aportar con una propuesta alternativa sobre la posibilidad de no
excedernos estas erogaciones de dinero, y así pagar un impuesto menor.
En efecto, la presente investigación se realiza, porque existe la necesidad de no
solo supervisar, sino, capacitar con precisión, al distinto personal que labora en el
rubro ferretero con respecto a lo relevante que es el no exceder en los gastos
necesarios para generar renta en la empresa, en que incurren, cuando cumplen
con sus labores.
Además, cabe recalcar que, si bien es cierto, este documento, tiene como centro
de investigación las empresas ferreteras, debemos rescatar, la utilidad que
tendría en empresas de diversos rubros, y en todas las áreas de estas, tales
como la comercial, operativa, de publicidad, de capital humano, contable y
tributario. He aquí la justificación principal de realizarla, debido a que, el traslado
correcto de información de todas las áreas, en cualquier empresa a nivel nacional,
se reflejará en un correcto cómputo de los ingresos, costos o gastos, a través de
estos, evitar reparos tributarios y por consecuencia, acertar en la determinación
del impuesto a la renta.
Esta investigación es importante para los distintos socios estratégicos de las
compañías del sector ferretero (gerentes, accionistas, trabajadores). Con ésta
investigación, además, se beneficiarán todas las empresas, inclusive las que no
están dentro del rubro ferretero y también los trabajadores de las mismas y que se
encuentran en todo el país.
Se espera, que al término de la investigación, esta brinde aportes importantes,
con respecto al nivel de importancia que tiene el exceso de los gastos deducibles
en la determinación del Impuesto a la renta.

1.6 Limitaciones de la investigación

La presente investigación alcanza una exploración de 12 meses y solo se le
pueden dedicar 3 días a la semana. Se sabe además, que la investigación
analiza el punto de vista del área tributaria de las empresas ferreteras, pero
requiere información complementaria de los diferentes sectores de dichas
compañías y datos estadísticos generales del país en el que se desarrollan.
 Sin embargo, estas dificultades no han sido relevantes para la realización de la
presente investigación.

1.7 Viabilidad de la investigación

Se cuenta con la información necesaria para desarrollar la investigación; así
como, también los medios necesarios para llevarse a cabo, se poseen datos
precisos y testimonios reales, para poder analizarlos, por lo cual es viable su
realización.

.
 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO

2.2 Antecedentes de la Investigación

Al realizar una extensa exploración y revisión en los libros especializados,
revistas, periódicos y tesis de investigación que tengan o guarden estrecha
relación con el título de investigación “El exceso de los gastos deducibles y su
impacto en el impuesto a la renta de las empresas ferreteras de Lima
metropolitana, año 2016”, se pueden mencionar a continuación algunos trabajos
encontrados, que han servido de marco referencial para la elaboración de las
bases teóricas y prácticas del presente trabajo , en virtud que presentan ciertos
criterios que se consideran de utilidad para alcanzar los objetivos planteados.

Antecedentes Nacionales

Vásquez Tarazona Catya Evelyn (2009) Tesis: “Los Gastos deducibles y el

principio de Causalidad en la determinación de las rentas netas
empresariales – caso peruano”. Presentada para optar el grado académico de
Magister en Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, el
estudio tuvo por objetivo: Contribuir con las estrategias de fiscalización aplicadas
por la Administración Tributaria, para demostrar que se pueden aplicar medidas
adecuadas de control tributario, para la deducibilidad de costos y gastos que
cumplan con el principio de causalidad, evitando la indebida restricción de la
deducción, como el condicionamiento al pago previo. La hipótesis que pretende
aprobar es, “La legislación del Impuesto a la Renta en el Perú, restringe
indebidamente la imputación y deducción de algunos gastos, que son necesarios
para la generación de la renta, condicionándolos al pago previo, contraponiéndose
con el principio del devengado, originando que las empresas, determinen un
mayor Impuesto a la Renta al que efectivamente les correspondía pagar” La
metodología Histórico, Comparativo y Explicativos. Entre las conclusiones
tenemos:

a) La indebida restricción en la imputación de gastos o costos,

condicionándolo al pago previo, se contrapone a la aplicación del
 principio de causalidad y devengado.
b) La Ley del Impuesto a la Renta establece una indebida restricción de
la deducción de los gastos y costos, que son necesarios para la
generación de la renta neta empresarial, condicionándolos al pago
previo de los mismos, generando ello una mayor renta neta
empresarial, lo que trae como consecuencia el mayor pago de
impuestos.
c) La indebida restricción establecida en la deducción de gastos o costos,
condicionándolos al pago previo, afecta también en algunos casos al
costo computable, originando ello una distorsión en la determinación
de la renta neta empresarial.
d) La Ley del Impuesto a la renta procede adecuadamente cuando señala
que para efectos de poder deducir los gastos, estos deberán
adicionalmente de cumplir con el principio del devengado y causalidad,
con los criterios de razonabilidad en relación con los ingresos y
generalidad para algunos tipos de gastos, porque siempre se debe
cumplir con la correlación de ingresos y gastos.

Ramos Pacheco Belinda (2014) Tesis: “Los reparos tributarios y su

incidencia en el impuesto a la renta de las empresas comercializadoras
de herramientas eléctricas del distrito de San Borja periodo 2014”;
presentada para optar el Título profesional de Contador Público en la
Universidad César Vallejo, el estudio tuvo como objetivo: Determinar la
incidencia de los Reparos Tributarios en la determinación del Impuesto a la
Renta de las Empresas Comercializadoras de Herramientas Eléctricas. Esta
investigación presenta un diseño no experimental; con relación de la
metodología es una investigación de tipo correccional-causal, descriptiva
donde una variable incide en la otra variable.
En esta investigación se ha considerado dos variables que son: “Los Reparos
tributarios” y la otra variable es el “Impuesto a la renta”. Se ha considerado
como hipótesis general que los reparos tributarios si inciden directamente en
el Impuesto a la renta de las empresas comercializadores de herramientas
eléctricas del distrito de San Borja. Instrumento de recolección de datos se ha
realizado una encuesta realizada a 42 trabajadores que se desempeñan en el
área de contabilidad de las empresas comerciales de herramientas eléctricas
del distrito de San Borja. El análisis de los resultados nos lleva a concluir que
nuestra hipótesis alterna general se cumple, ya que los datos obtenidos en el
campo nos permiten corroborar que los reparos tributarios si inciden
directamente en el Impuesto a la Renta de las Empresas Comercializadoras
de Herramientas Eléctricas.
Finalmente, se emiten conclusiones y sugerencias que permite promover el
desarrollo y la mejora de las empresas comercializadoras de herramientas
eléctricas. Entre sus conclusiones encontramos:

a) Al término de la investigación, se puede concluir que los Reparos

Tributarios si inciden directamente en el Impuesto a la Renta, esto
implica el impacto del análisis de los elementos que se realiza por parte
del área contable de los ingresos y gastos del ejercicio, debido a que
un mal análisis trae como consecuencia, presentar una Declaración
Jurada Anual falsa y si se detecta por la administración tributaria a
través de una fiscalización, se recibiría una multa que podría ser alta,
muy aparte de pagar los interés moratorios que se genere al momento
de realizar la rectificación de la Declaración Jurada, porque se estaría
declarando correctamente después de la fecha de vencimiento y
además la realización un buen análisis objetivo de cada elemento de
los reparos tributarios, correspondientes a los ingresos y gastos,
conllevarán al cálculo correcto de los reparos tributarios y permitirán
deducir ingresos o incrementar gastos no considerados en su totalidad,
hasta obtener la Renta Imponible y el Impuesto a la Renta.
b) En cuanto a las adiciones se concluyó que, si inciden directamente en
la determinación del Impuesto a la Renta, debido a que, si se omite
algunos gastos no deducibles dentro de los reparos tributarios, se
estaría disminuyendo la base para el cálculo del Impuesto a la Renta,
por ende, se estaría engañando a la administración tributaria.
c) Los pagos realizados por incumplimiento por sanciones tributarias se
concluyó que si inciden de forma directa sobre la liquidez de las
empresas, debido a que al realizar los desembolsos, se estaría dejando
 sin efecto a las empresas con lo cual trae como consecuencia que las
empresas no puedan cumplir con sus proyectos ya presupuestados,
adicional que no van a poder pagar a tiempo a sus proveedores que les
vende mercadería y preste servicios, el cual es fundamental para que
las empresas puedan vender y adquirir efectivo.
d) Y finalmente se concluyó que la inadecuada aplicación de las
interpretaciones de las normas tributarias incide directamente sobre el
resultado del Impuesto a la Renta, ya que muchas veces no tener claro
lo que indica las normas tributarias trae como consecuencia que se
calcule incorrectamente el Impuesto a la renta, también afectaría en el
siguiente ejercicio, porque si el importe del Impuesto a la renta estaría
erróneo, este se tomaría para el cálculo del coeficiente, debido a que si
resulta el porcentaje mayor del 1.5% se tomaría en el mes de marzo
como el pago de renta mensual, y si no se detecta a tiempo la
administración tributaria sancionaría.

Flores Roman, Lady (2015) Tesis: “Deducibilidad de los gastos de viáticos y

su impacto en el estado de resultados de la empresa de transporte
Socorro Cargo Express S.A”; presentada para optar el Titulo de Contador
Público en la Universidad Católica Sedes Sapientiae, en la cual el objetivo es:
presentar la información tributaria obtenida en la empresa de Transportes
SOCORRO CARGO EXPRESS S.A. con la finalidad de determinar la incidencia
de los gastos de viáticos en el estado de resultado tributario en el periodo 2014.
Se realizó un análisis de los gastos que se generaron en el desarrollo de las
operaciones de la empresa, con el fin de determinar que gastos de viáticos son
deducibles y no deducibles (lo que se tiene que reparar) y por ende pueden
originarse diferencias permanentes según el criterio rígido por las normas
tributarias vigentes en el país. En el desarrollo de la investigación se encontró
que no existe un control sobre los gastos incurridos por la empresa, esto se
debe a la ausencia de procedimientos con respecto a los gastos de viáticos y al
personal que no está capacitado para la provisión correcta de dichos gastos.
Asimismo, se halló que varias rendiciones de viaje no tienen sustento alguno,
porque no les entregan comprobantes de pago autorizados por la
Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria, no realizan
declaraciones juradas internas y otros documentos que adjuntan en sus
rendiciones pero que no cumplen con la ley de comprobantes de pago. Al
finalizar la presente investigación se pudo concluir que los gastos en los que
incurre la empresa de Transporte SOCORRO CARGO EXPRESS S.A. son
necesarios para el desarrollo normal de sus operaciones y para la generación
de renta, sin embargo, estos gastos de viáticos según la norma tributaria esta
sujetos a límites para establecer su adición o deducción en la determinación del
resultado tributario, al final se tendrá que reparar un mayor monto y esto
generara a la empresa un desembolso de dinero lo cual le perjudica.
Los objetivos que se muestran son:

a) Según el tema en estudio se obtuvo que los gastos de viáticos abarcan

el 6% de los ingresos del 2014, considerando un porcentaje relevante
que afecta a la determinación del impuesto a la renta, causando
contingencias como multas y otros.
b) Los gastos de viáticos han sido significativos en el 2014, ya que se ha
demostrado que un 35% del total de las rendiciones de los comisionistas
no tienen sustento, debido a que las operaciones de la empresa se
llevan a cabo en diferentes partes del país, los cuales algunas veces
están demasiado lejos de la ciudad y se incurre en gastos por los cuales
no se consiguen comprobantes de pago y estos no son sustentados
mediante declaraciones juradas internas. También los gastos
sustentados con boletas de venta por sujetos que no pertenecen al
NUEVO RUS son totalmente adicionales. Se halló que algunos gastos
están sustentados con reportes o formatos elaborados por ellos mismos,
y que se están reconociendo como gastos de viáticos que incurren en
sus comisiones de servicios.
c) De acuerdo al análisis de los artículos 37° de la ley del impuesto a la
renta y su respectivo reglamento, se concluye que los gastos de viáticos
para el rubro de la empresa en estudio tienen mayor incidencia en la
presentación y preparación del estado de resultados del 2014 son:
gastos realizados con comprobantes que no reúnen los requisitos
mínimos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago,
 gastos de boletas de venta los cuales exceden el límite permitido por la
ley. Cabe precisar, que cada viaje que los comisionados realizan son de
suma importancia ya que generan fuentes de ingreso, por ello es donde
surge la problemática en estudio.
d) El personal no está debidamente capacitado en materia tributaria,
situación que conlleva a una incorrecta deducción de gastos, además el
área contable no cuenta con personal calificado. Asimismo, la
contratación de personal contable es rápida por lo que solo requieren de
una persona que realice el registro de compras sin percatarse que lo que
se contabilice sea correcto o no, lo hacen de esta forma por tema de
declarar a tiempo los impuestos mensuales, y tener todo gasto o ingreso
registrado. Este tema preocupa a gerencia pues saben que están en
riesgo de que en cualquier momento SUNAT los fiscalicen.
e) Los gastos de viáticos que no tienen sustento alguno deberán ser
reparados tributariamente, adicionados a la renta neta imponible,
generando una mayor utilidad, en consecuencia un mayor impuesto a la
renta a pagar, en este caso se tendría menos saldo a favor, perjudicando
así a los impuestos mensuales declarados del siguiente año, el cual se
tendría que realizar ratificatorias a cada declaración mensual por haber
aplicado un saldo a favor incorrecto. Por lo tanto, esto perjudica a la
empresa al tener que desembolsar mayores recursos de un momento a
otro, también perjudica al presupuesto que se tiene para el área de
finanzas.

Antecedentes Internacionales

Mangandi Ortiz Jose Antonio (2006) Tesis: “Costos y gastos deducibles y no

deducibles en las empresas comerciales, análisis del impuesto sobre la
renta y las Normas Internacionales de contabilidad”; presentada para optar
el Titulo de Contador Público y Auditor en el grado académico de Licenciado en
la universidad San Carlos de Guatemala, nos muestra que: Surge la necesidad
de realizar investigaciones que desarrollen de una manera amplia y profunda
los aspectos más importantes relacionados con la correcta interpretación y
declaración de los costos y gastos deducibles y no deducibles conforme las
disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Se requiere de
una investigación que analice con profundidad los requisitos que la ley exige
cumplir con los costos y gastos para declararlos como deducibles, además
debe considerarse el planteamiento de casos prácticos donde se explique de
manera técnica, sencilla y fácil de comprender aquellos puntos de la Ley que
presentan mayor dificultad para su interpretación y donde se señalen las
contradicciones y discrepancias con las Normas Internacionales de
Contabilidad. El presente trabajo de tesis pretende precisamente la
consecución de lo expuesto, por lo que en su elaboración se tomaron en cuenta
los aspectos básicos que se deben conocer para interpretar correctamente la
Ley del Impuesto Sobre la Renta específicamente en lo que se refiere a que
costos y gastos de las empresas que realizan actividades comerciales, pueden
y no pueden deducirse de la rentas gravadas, además de ello conocer la
regulación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el tratamiento
contable que se debe dar a ciertos gastos y su contradicción con la Ley del
Impuesto Sobre la Renta; y los efectos vinculados.
La tesis está estructurada en cinco capítulos cuyo contenido parte de lo general
a lo particular. En el primer capítulo se tratan aspectos de la relación jurídica
tributaria existente entre el Estado y el contribuyente, además de otros
conceptos importantes como los principios constitucionales que limitan el poder
fiscal del Estado. En el segundo capítulo se mencionan los principales conceptos
relacionados con la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la definición de costos y
gastos deducibles y no deducibles y una breve exposición de la importancia que
representa la actividad de las empresas comerciales en Guatemala con relación
al producto interno bruto y a la recaudación impositiva. Las conclusiones que
encontramos son:

a) Cuando se cotejan la Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR), y las

Normas Internacionales de Contabilidad, (NIC), se observan
discrepancias en lo que se refiere al reconocimiento contable de ciertos
costos y gastos. Frente a ello es importante reiterar que en todo caso, la
norma legal debe prevalecer sobre la norma técnica en lo que respecta a
la declaración de costos y gastos en el régimen del Impuesto Sobre la
 Renta. Lo anterior, sin embargo, no limita a la empresa a no disponer de
sus cuentas para los efectos financieros y contables que se consideren
convenientes aplicando para ello las Normas Internacionales de
Contabilidad.
b) Las contradicciones entre la Ley del Impuesto Sobre la Renta y las
Normas Internacionales de Contabilidad se deben principalmente al
enfoque diferente que persiguen ambas normativas. El enfoque de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta persigue que los contribuyentes paguen el
Impuesto sobre la base de eventos ciertos y comprobables, para la cual a
los gastos que se pueden deducir de la renta bruta se les imponen una
serie de requisitos y limitaciones para evitar que los contribuyentes
reiteradamente reporten pérdidas y eviten el pago del Impuesto. En el
caso de las Normas Internacionales de Contabilidad, el enfoque que
persigue es que los registros contables presenten lo más razonable
posible la posición financiera de la empresa en un período determinado.
Con este enfoque, todas las partidas de gastos se reconocen en los
estados financieros cuando existe certeza razonable de que sucederán. El
Marco Conceptual establece que si la información sirve para representar
fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar,
es necesario que éstos contabilicen y presenten de acuerdo con su
esencia y realidad 86 económica y no meramente según su forma legal,
con lo cual se cumple el principio contable de substancia antes que forma.
c) Como se observó en el caso práctico, la empresa La Comercial S.A.
puede aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad para el registro
de sus transacciones, aspecto que no es ilegal y que le permite presentar
sus estados financieros en forma razonable y preparados con la técnica
contable adecuada al entorno global de la actualidad; no obstante,
siempre debe tener en cuenta la prevalencia y el cumplimiento de las
disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta para la
preparación de la información que se presentará ante las autoridades
fiscales, principalmente en lo relacionado con la declaración de costos y
gastos deducibles y no deducibles.
Falconi Rodriguez Jorge Luis (2012) Tesis: “Los Gastos deducibles como
instrumento para analizar el impuesto sobre la renta y las Normas
Internacionales de contabilidad”; presentada para optar el Titulo de Contador
Público y Auditor en la Universidad de Los Andes, Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales, Mérida, Venezuela, nos muestra que: la investigación
consiste en la propuesta de una evaluación tributaria que permita utilizar todos
los recursos legales que se dispone, para determinar de una manera correcta y
eficiente el impuesto a la renta causado, teniendo en cuanta que el ahorro de
cualquier costo tributario redunda en el resultado de la empresa y en el beneficio
de los accionistas. Para lograr este objetivo se estudió a Vitefama empresa de
producción y comercialización de muebles de manera, para realizar una
evaluación de los gatos deducibles del impuesto a la renta que le permita
ajustarse a las leyes y normas que regulan la relación jurídico-tributaria, sin que
la misma represente un obstáculo en el desenvolvimiento de las operaciones
financieras de la empresa.
En el desarrollo de la investigación nos enfocamos en el estudio de la Ley de
Régimen Tributario Interno, la cual nos permitió determinar cuáles son los gastos
deducibles, sus porcentajes y limitaciones para luego aplicarlos a los gastos de la
empresa, realizando su estudio en los rubros que consideramos más
importantes.
En el proceso encontramos que existe un incremento del impuesto a la renta, por
lo que para determinar el porqué de ese incremento realizamos un análisis de los
estados financieros de los últimos cinco años, y a través de un análisis horizontal
establecimos cuales fueron las variaciones más significativas que modificaron el
impuesto y al mismo tiempo analizamos las cuentas que intervenían en el cálculo
del impuesto, como ingresos, costos y gastos, utilidad del ejercicio y gastos no
deducibles locales.
Entre sus conclusiones encontramos las siguientes:

a) Con los análisis realizados en la empresa Vitefarma vemos que tanto los
gastos deducibles como las otras deducciones permitidas por la LRTI y
por el reglamento no están siendo aprovechados de una manera mayor al
que se podía haber declarado.
 b) Uno de los principales gastos que se podía haber deducido es por
concepto de gastos personales que todos tenemos; dichos gastos no han
sido aprovechados, pues en la declaración del año 2010 el valor a
deducirse por este concepto es de cero; la misma situación sea dado en el
año 2009, y solo en el año 2008 se realiza la resta de estos gastos, por lo
que vemos la falta de importancia que se le está dando a la deducción de
estos gastos, sin considerar que su aplicación es de mucha ayuda para
disminuir el impuesto a la renta causado
c) Otra deducción que beneficia tanto a las empresas como a la población de
nuestro medio es la deducción por incremento neto de empleados, ya que
al tener la correcta planificación de contrataciones, a más de dar empleo a
personas, se puede deducir el 100% adicional de los costos y gastos que
se generan por el total de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los
que se aporte el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social del ejercicio
económico en el que se producen.

2.2 Bases Teóricas

Definido el planteamiento del problema y determinado los objetivos que
precisan los fines de la presente investigación, es necesario establecer los
aspectos teóricos que sustentan el estudio en cuestión. Considerando lo antes
expuesto, en este capítulo, se muestran las siguientes bases teóricas:

Gastos Deducibles

Según Matteucci Alva Mario (2016) en el texto titulado: “Cierre contable y

tributario 2016 – Gastos deducibles y reparos tributarios”, los gastos deducibles:

“…a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por la ley del impuesto a la
renta en su artículo 37, en consecuencia son deducibles:
 a) Los intereses, sujetos a límite y causalidad.
b) Los tributos que recaen sobre viene o actividades productoras de
rentas gravadas.
c) Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor
d) Gastos de organización y pre operativos.
e) Provisión y castigo de dudas incobrables.
f) Provisión para beneficios sociales
g) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal.
h) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los
de capacitación.
i) Gastos Recreativos.
j) Remuneraciones del directorio.
k) Exceso del valor de mercado de las remuneraciones.
l) Las regalías.
m) Gastos de representación.
n) Gastos de viáticos.
o) Gastos por premio, en dinero o especie.
p) Gastos de vehículos.
q) Gastos de donaciones.
r) Personas con Discapacidad.”

Según Hirache Flores, Luz (2014) en el texto titulado: “Gastos deducibles y

reparos tributarios”, nos menciona que el impuesto a la renta:

“… es una obligación tributaria, en la mayoría de los casos, significa una

compleja e incluso una apremiante labor para los profesionales cuando no
se guarda un debido tratamiento contable y tributario de las operaciones
realizadas. Por ello, el camino es mantener un orden y sobre todo una
consistencia entre: la documentación sustentatoria, su anotación en los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios debidamente legalizados
con el contenido de las declaraciones mensuales y evidentemente con la
anual, y siempre que estén de acuerdo al mandato de las normas tributarias
vigentes en el ejercicio fiscal. Un punto que debe ser considerado siempre
al momento de verificar la deducción de un gasto es la acreditación
fehaciente y documental del desembolso efectuado, el impuesto a la renta
es la columna vertebral del sistema tributario porque liga el ahorro con la
inversión, y tiene repercusiones sobre los incentivos en los mercados
laborales y los emprendimientos los tipos son Progresivo, cuando el
porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con dichos
ingresos. Sin embargo hay controversia debido al hecho de que los salarios
no necesariamente indican los ingresos de un individuo, especialmente en
las clases más altas; plano, cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de
una persona es constante y regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los
ingresos de una persona disminuye con dichos ingresos”.

Alva y García (2017), en su texto “Reforma Tributaria 2017”, expone referente al

gasto que:

“Un criterio base en virtud del cual se permite la deducción del gasto que
guarda relación con la generación de la renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se
encuentra limitado o prohibido por la norma tributaria. Es importante
mencionar que, en nuestra legislación, este principio se encuentra
recogido solo respecto de contribuyentes domiciliados perceptores de
rentas de tercera categoría, por ello que a efectos de determinar el importe
deducible solo debe ser considerada la Remuneración al Directorio fijada
en función a la Asignación por sesión, dado que sólo este concepto se
registra como gasto del ejercicio. Situación que no ocurre con la
participación de las utilidades que es calculada incluso después de reserva
legal, es decir luego de calculado el Impuesto a la Renta.

Un tema vital en las deducciones son los reparos tributarios que son,
adiciones o deducciones al resultado contable con el objeto de determinar
la Renta Imponible o Perdida Tributaria del ejercicio gravable, En los
reparos tributarios se tiene que observar si los gastos corresponden al
rubro de la empresa, si dichos gastos no corresponden serán reparables y
dependerán de acuerdo un límite señalado”.

Martha Abanto Bromley y Luis Felipe Luján Alburqueque (2013), en su libro” El

gasto, el costo y el costo computable”, referente al gasto:

“Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salida o
disminuciones del valor de los activos o bien del nacimiento o aumentos
de los pasivos, porque dan como resultado decrementos en el patrimonio
neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de los patrimonios, los gastos son los costos de los bienes y
servicios utilizados en el proceso de obtención de ingresos, con frecuencia
los gastos se llaman los costos de hacer negocio, es decir, el costo de las
diversas actividades necesarias para realizar un negocio. Es por ello la
importancia de poder identificar en un ente o empresa cuáles serán los
gastos en los que ésta va incurrir, los presupuestos son los indicados para
hacer la medición en un determinado periodo de tiempo de los gastos en
los que según la división o centro de costo sea distribuida
equitativamente.”

García y Gonzales (2012), en su texto “Reconocimiento del gasto”, menciona que:

“Al momento de la contabilización, el gasto será reconocido siempre y

cuando los gastos sean necesarios para producir (gasto deducible), en
tanto el gasto deducible será tratado como tal siempre que satisfaga un
conjunto de reglas generales (causalidad, devengo, valor de mercado,
gasto o costo, etc.) y a ellos se le suma reglas específicas (limitaciones y
condicionadas) e incluso prohibiciones, y que no superen dichas reglas, el
gasto financiero para fines tributarios puede resultar en gastos no
deducibles.

Al aplicar las medidas restrictivas para la imputación y deducción de los

gastos, afectan la determinación de las rentas netas empresariales,
ocasionando un perjuicio económico en las empresas, al afectar la
capacidad contributiva.

Uno de sus objetivos es que las rentas empresariales se deben imputar en

el ejercicio gravable en que se devenguen, y las mismas normas
establecidas son de aplicación para la imputación de los gastos; por lo
tanto, los gastos serán deducibles, en la medida que cumplan con el
principio del devengado. Adicionalmente, los gastos serán deducible
cuando se destinen a generar o mantener la fuente productora de renta; es
decir, los gastos serán deducibles en la medida que cumplan con el
principio de causalidad.”

Impuesto a la Renta

Matteucci Alva, Mario (2014) en el texto titulado: “Teoría y práctica del Impuesto a
la Renta”, el Impuesto a la Renta es:

“…uno de los tributos más importantes con que cuenta el Estado para
recaudar los fondos necesarios destinados al cumplimiento de las
funciones que le corresponde frente a la sociedad.

El Estado busca afectar fiscalmente tanto a las personas naturales como a

las empresas, sobre todo en la posibilidad de percibir ingresos como el
hecho de generar renta, ello dentro de todo un ejercicio gravable, el cual
coincide con el año calendario que se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre.

Una vez culminado el ejercicio gravable, toda persona, sea natural o jurídica,
que haya obtenido rentas por las actividades desarrolladas en dicho
periodo, debe proceder a revisarlas y analizarlas, acorde a la normativa legal
vigente, a efectos de poder establecer si le corresponde cancelar algún
impuesto y/o declarar saldos a favor, que pueden ser materia de
compensación o devolución. En tal sentido, podemos agrupar a las
personas con rentas de capital (caso de las rentas de 1.a y 2.a categoría), de
trabajo (rentas de 4.a y 5.a categoría) y aquellas con rentas producto de la
combinación de ambas, siendo estas últimas conocidas como “rentas de
tercera”, cuya naturaleza es netamente empresarial”.

García QUISPE, José (2012), en el texto titulado “Aplicación práctica del Impuesto
a la Renta Ejercicio 2011-2012”. Primera edición, nos menciona que se debe
tener en cuenta en los gastos deducibles:

“En principio, para que los gastos sean deducibles deben de cumplir con el
principio de causalidad, en virtud del cual corresponde deducir como gastos
todos aquellos que se encuentren debidamente documentadas de acuerdo a
la norma del IR, los mismos que permitirán establecer la relación del gasto
necesario para la generación de la renta o al mantenimiento de la fuente
generadora de la renta1. En tal sentido, en virtud del principio de causalidad
se permite la deducción de gastos que guardan relación causal con la
generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad, siempre y cuando, el gasto no se encuentre prohibido en
nuestra legislación tributaria. En el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta se muestra un listado de gastos deducibles, dicho listado no es
taxativo, motivo por el cual, serán deducibles los gastos que cumplan con el
principio de causalidad sin necesidad de encontrarse previsto en alguno de
los supuestos señalados. En aquellas operaciones en donde la sola
presentación del comprobante de pago no es suficiente para acreditar la
deducción del gasto, es necesario acreditar la fehaciencia de la operación y
para ello se debe de presentar documentación adicional.

En tal sentido, cuando los comprobantes de pago no sean suficientes para

acreditar o sustentar la realización de una operación, es cuando, debemos
de presentar documentos sustentatorios con la finalidad de generar
convicción y así evitar que el gasto sea observado”.

Aguilar Espinoza Henry y Effio Perea Fernando, en el texto titulado: “Impuesto a la

Renta 2013-2014” sostienen que:

“De manera general, se puede afirmar que la ley del Impuesto a la renta (en
adelante, LIR) está dividida en dos partes: aquella referida al tratamiento
que corresponde a las personas que realizan actividad empresarial y
aquella referida al tratamiento que corresponde a las personas que no
realizan actividad empresarial (básicamente personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales).

Sobre el particular, debe considerar que, para las primeras la forma de

determinar la Renta Neta se basa en un esquema que consiste en deducir a
los ingresos gravados, los costos y gastos que sean permitidos por la ley
tributaria, en tanto que para las segundas, este esquema es menos
complejo pues a los ingresos gravados, se les deducirá presuntivamente,
un porcentaje de las rentas obtenidas, determinando por diferencia, la
Renta Neta.

Centrándonos en personas que realizan actividad empresarial, resulta

relevante conocer con exactitud cuáles son los ingresos que están
gravados, así como cuáles son los costos y gastos permitidos
tributariamente.

En este sentido, a continuación analizaremos precisamente estos

conceptos, para lo cual nos basaremos no solo en la legislación vigente,
sino también en diversas Resoluciones del Tribunal Fiscal y en opiniones
vertidas por la propia Administración Tributaria.”

Reig., Enrique J., Ghebardt Jorge y Maltivano.; en su texto titulado “Impuesto a

Las Ganancias 11° edición” - Buenos Aires 2006, nos dice que:

“La definición de los gastos deducibles tiene, pues, el sentido de que debe
tratarse de gastos necesarios para obtener, mantener y conservar las
rentas gravadas, en contraposición de los gastos que podrían originarse
no en la obtención, mantenimiento y conservación de rentas gravadas sino
de otros beneficios no alcanzados por el impuesto que corresponden a
mantenimiento de capitales no afectos a la producción de beneficios
imponibles, los que no son deducibles.

…la causalidad es la relación entre una causa y su efecto. El criterio de la

causalidad se refiere aquellos gastos a ser deducibles deben guardar
relación con los ingresos que se genera, es decir, que les hayan servido a
aumentar o mantener la renta que se genera. Por ejemplo, si el rubro de
una empresa es la confección de zapatos, la capacitación en la reparación
de ascensores no puede ser deducido en el impuesto. Por su parte, el
principio por generalidad debe cumplirse si el empleador incurre en los
gastos respecto de todos los trabajadores o los funcionarios de uno de los
niveles jerárquicos o que se encuentran en situaciones similares en la
empresa”

Vidal Henderson, Enrique (1995), en su texto “El Impuesto Mínimo a la Renta en

el Sistema Tributario Peruano” define que:
“El impuesto a la renta es un impuesto directo, de naturaleza personal o
subjetivo, que grava la renta obtenida por personas naturales, jurídicas y
asimiladas a estas, así como otros entes económicos, que de acuerdo a la
ley que lo establece sean contribuyentes.
Como tributo no vinculado constituye una de las principales fuentes de
recurso del estado; por tal motivo, resulta de especial importancia conocer
su ámbito de aplicación, partiendo de la definición de la doctrina y nuestra
legislación vigente, se otorga al concepto renta, la recaudación del
impuesto a la renta es uno de los principales ingresos tributarios del
Estado. Su determinación no debe apreciarse como un mero trámite
administrativo, sino que obedece al resultado de todo un proceso
articulado destinado a medir cual es el nivel del desarrollo en la
explotación armonizadas de las fuentes productivas o del desempeño
óptimo de las capacidades, habilidades y esfuerzos por parte de los
contribuyentes. Como se sabe la renta contribuye a una de las
manifestaciones de riqueza sobre las que se aplica un impuesto, junto al
consumo y al patrimonio y, en consecuencia, es un claro indicador de
capacidad contributiva.”

2.2 Base Legal

Dentro de las bases legales, las cuales han sido parte importante para esta
investigación, encontramos las siguientes:

Artículo 74º de la Constitución Política del Perú

“Los Tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo”. De esta manera, el impuesto a la renta, se encuentra delimitado
dentro del marco legal de la Constitución Política del Perú ya que el Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta recoge dicho principio”.

Artículo 76° y 77° del Código Civil – Libro I Derechos de las personas
Sección Segunda – Personas Jurídicas (Concordancias Ley N° 26789) Ley
28094
Artículo 76.- Régimen legal de las personas jurídicas La existencia, capacidad,
régimen, derechos, obligaciones y fines de la persona jurídica, se determinan por
las disposiciones del presente Código o de las leyes respectivas. La persona
jurídica de derecho público interno se rige por la ley de su creación.

Artículo 77.- Principio de la persona jurídica La existencia de la persona jurídica

de derecho privado comienza el día de su inscripción en el registro respectivo,
salvo disposición distinta de la ley. La eficacia de los actos celebrados en
nombre de la persona jurídica antes de su inscripción queda subordinada a este
requisito y a su ratificación dentro de los tres meses siguientes de haber sido
inscrita. Si la persona jurídica no se constituye o no se ratifican los actos
realizados en nombre de ella, quienes los hubieran celebrado son ilimitada y
solidariamente responsables frente a terceros.

Artículo 1° del T.U.O. De la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo

N° 179-2004-EF

El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
 provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por

esta Ley.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

1) Las regalías.

2) Los resultados de la enajenación de:

(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o

lotización.

(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad

horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenación.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

Artículo 6° del T.U.O. De la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo

N° 179-2004-EF

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

Artículo 37° del T.U.O. De la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto

Supremo N° 179-2004-EF

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta

bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
este expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles:

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,

renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas en los párrafos siguientes.

Solo son deducibles los intereses a los que se refiere el párrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos. Para tal efecto no se computaran los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de
una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los
generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no
superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras privadas de Fondos de Pensiones.

Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los
cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros
gravados.

También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme

al Código Tributario.

(57) Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de

contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo
sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán
deducibles.

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas.

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante. Tratándose de personas naturales esta deducción sólo
se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del
contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.

d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y

las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artículos siguientes.

g) Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre
operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el período pre operativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las

provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa
opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:

1) Se trate de provisiones específicas;

2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;

3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito,

clasificados en las categorías de problemas potenciales, deficientes,
dudosas y pérdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las

operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulización integrados por créditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el Artículo 16° de la Ley N° 26702, las provisiones
serán deducibles para la determinación de la renta neta atribuible. También serán
deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las
señaladas en el presente inciso, las cuales se regirán por lo dispuesto en el inciso
i) de este artículo. Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, serán
deducibles las reservas técnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, que no forman parte del patrimonio. Las provisiones y las reservas
técnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio anterior
que no se utilicen, se considerarán como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio
gravable.

i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus

servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno.
En caso de bancos, compañías de seguros y empresas de servicios públicos,
podrán constituir provisiones de jubilación para el pago de pensiones que
establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su
supervigilancia.

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden

al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio. La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es
retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor. Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el
empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están
comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio,
con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso,
constituirá renta gravada para el director que lo perciba.

n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. Este
último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurídicas
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en
el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá
los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso que dichas
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado

de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado.
Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge, concubino o
los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurídicas que
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en
el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá
los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso que dichas
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.

o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares

de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y
sus normas complementarias y reglamentarias.

p) Las regalías.

q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en

conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean

indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La
necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viáticos
comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no
podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Los viáticos por
alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos a
los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración jurada del
beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los
gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por
ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior.

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la
habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso
sólo se aceptará como deducción el 50 % de los gastos de mantenimiento.

t) (64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto,
las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisión de Formalización de la Propiedad Informal
COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalización de la Propiedad.

u) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se
cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

(65) Inciso incorporado por el Artículo 7° de la Ley N° 27034, publicada el 30 de

diciembre de 1998.

v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

(66) Inciso incorporado por el Artículo 6° de la Ley N° 27356, publicada el 18 de

octubre de 2000.

La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en
el párrafo anterior.

Segundo párrafo del literal v) incorporado por el artículo 6 de la Ley N.° 29903,
publicada el 19.7.2012.

w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las

categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso,
tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste. Se considera
que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de
automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situación similar, conforme a los criterios que se establezcan por
reglamento. Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, serán deducibles los conceptos
señalados en el primer párrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije
el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la conformación de los activos. No serán
deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de
vehículos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que
establezca el reglamento.

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la
SUNAT. La deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta
de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se
refiere el artículo 50°.

x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que
hubieran perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano
que se realicen a las entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos
necesarios que se encuentren vinculados con dichas donaciones. La deducción
para estos casos no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría.
Tratándose de contribuyentes que tengan pérdidas en el ejercicio, la deducción no
podrá exceder del 3% de la venta neta del ejercicio. Las referidas donaciones no
son consideradas transacciones sujetas a las reglas de valor de mercado a que se
refiere el artículo 32 de la presente Ley.

y) (69) La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el

valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida será reconocida en la misma
proporción en la que se devengan los flujos futuros.

z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una

deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas
en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de
movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se
señale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada. No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la
planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores
que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.

a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de

Capitalización Individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda
veintiocho (28) Remuneraciones Mínimas Vitales anuales. Dicho aporte deberá
constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no
deberá ser considerado como ingreso ni remuneración para el trabajador, ni
deberá exceder del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional
realizado por el trabajador. El aporte voluntario con fin previsional realizado por el
trabajador no deberá exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que
realiza.

a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico e

innovación tecnológica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa. Para
efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de investigación
científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, lo siguiente:

i. Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene

como finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la que
puede ser básica o aplicada.

ii. Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la

investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o
diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su producción o utilización comercial.

iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del

mercado y el conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica
la creación, desarrollo, uso y difusión de un nuevo producto, proceso o
servicio y los cambios tecnológicos significativos de los mismos. Se
considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente
de las existentes con anterioridad. Consideran la innovación de producto y
la de proceso.

En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.

(71) Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo
RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar,
en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.

Artículo 21° del T.U.O. De la Ley del Impuesto a la Renta DECRETO

SUPREMO N° 122-94-EF

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las

siguientes disposiciones:

a) Tratándose del inciso a) del artículo 37° de la Ley se considerará lo siguiente:

1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro

instrumento de depósitos reajustables en moneda nacional están
comprendidos en la regla de la compensación a que se refiere el segundo
párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley.
3. Tratándose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se
determinarán en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos
financieros gravados entre el total de ingresos financieros gravados,
exonerados e inafectos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporción a que se refiere
el tercer párrafo del inciso antes mencionado, no considerarán los dividendos,
los intereses exonerados e inafectos generados por valores adquiridos en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de
Pensiones.

5. El pago de los intereses de créditos provenientes del exterior y la declaración y

pago del impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias
correspondientes que expidan las entidades del Sistema Financiero a través
 de las cuales se efectúan dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
la SUNAT.
6. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a
que se refiere el último párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley, se
determinará aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratándose de sociedades o empresas que se escindan en el curso del
ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicará el
coeficiente a que se refiere el párrafo anterior sobre la proporción que les
correspondería del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al
cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario. En los casos de fusión, el coeficiente se aplicará sobre
la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o
empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario.

Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como

patrimonio neto su patrimonio inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o

empresas vinculadas excede el monto máximo determinado en el primer
párrafo de este numeral, sólo serán deducibles los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento.

Los intereses determinados conforme a este numeral sólo serán deducibles en

la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el
inciso

a) del artículo 37° de la Ley, excedan el monto de los ingresos por

intereses exonerados e inafectos.
b) La deducción contenida en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 37° de
la Ley, también es de aplicación cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitación y además sea utilizado
como establecimiento comercial.
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el
inciso f) del artículo 37° de la Ley, se entiende por:

1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las

existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas

mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario, no se admitirá la deducción.

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la

destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos
o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

d) La amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37° de la Ley, se

efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.
Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa
autorización de la SUNAT. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud por el
contribuyente sin exceder en total el plazo máximo de diez años. Los intereses
devengados durante el período pre operativo comprenden tanto a los del
período inicial como a los del período de expansión de las operaciones de la
empresa.
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artículo 37° de la Ley, se tendrá
en cuenta lo siguiente:

1. Definiciones

(i) Colocaciones. - Son los créditos directos, entendiéndose como tales las
acreencias por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financiero
bajo las distintas modalidades de crédito, provenientes de sus recursos
propios, de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de
financiamiento interno o externo.

Se consideran créditos directos a los créditos vigentes, créditos refinanciados,

créditos reestructurados, créditos vencidos, créditos en cobranza judicial y
aquellos comprendidos como tales en las normas contables aplicables a las
empresas del Sistema Financiero Nacional.

(ii) Provisiones específicas. - Son aquéllas que se constituyen con relación a

créditos directos y operaciones de arrendamiento financiero, respecto de los
cuales se ha identificado un riesgo superior al normal.

(iii) Patrimonio efectivo. - El regulado de acuerdo a la Ley N° 26702, Ley

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros.

(iv) Riesgo crediticio. - El riesgo que asume una empresa del Sistema
Financiero, de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no
cumpla con las condiciones del contrato.

2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crédito, entre otras:

(i) Las provisiones originadas por fluctuación de valores o provisiones por

cambios en la capacidad crediticia del emisor.

(ii) Las provisiones que se constituyan en relación a los bienes adjudicados o

recuperados, tales como las provisiones por desvalorización y las provisiones
por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas regulada por el inciso i)
del artículo 37° de la Ley.

3. Fideicomisos

En el caso de fideicomisos integrados por créditos u operaciones de

arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas
comprendidas en el Artículo 16 de la Ley Nº 26702, las respectivas provisiones
de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 37° de la Ley, serán
deducibles por el Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto de
determinar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso de Titulización,
a que se refiere el artículo 18°-A.

4. Autorización de las provisiones bancarias con efecto tributario

Las provisiones que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros serán

deducibles para determinar la renta neta si se ajustan a los supuestos
previstos en el inciso h) del artículo 37° de la Ley y a lo dispuesto en este
Reglamento y hayan sido autorizadas por el Ministerio de Economía y
Finanzas mediante Resolución Ministerial.

Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros deberá poner en

conocimiento del Ministerio de Economía y Finanzas las normas a través de
las cuales ordenela constitución de provisiones, dentro de los quince (15) días
hábiles siguientes a su emisión. El Ministerio de Economía y Finanzas dentro
de los tres (3) días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la
comunicación, requerirá a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes a la fecha de recepción del requerimiento, emita opinión
técnica al respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economía y Finanzas,
mediante Resolución Ministerial, autorizará la deducción de las provisiones
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan.

Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tributario a partir del ejercicio

gravable en que se emita la Resolución Ministerial.
 No están comprendidas en el inciso h) del artículo 37° de la Ley, las reservas
que deben constituir los bancos, las empresas financieras y las compañías de
seguros, de conformidad con las leyes que rigen su actividad.

Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del artículo 37° de la
Ley aplicarán, para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este
artículo, en cuanto fuere pertinente.

Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo del inciso h) del artículo

37° de la Ley, se considera que las reservas técnicas de siniestros que las
empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la
Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en
que estén destinadas a asegurar el pago de la indemnización del siniestro
ocurrido.

f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i)

del artículo 37° de la Ley, se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:

1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en

que se efectúa la provisión contable.

2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y

b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios

y Balances en forma discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda
relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de
este numeral se estime de cobranza dudosa.

3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo 37° de la Ley,
adicionalmente, se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre
partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico
que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:

a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión de la

posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o por la
celebración de cualquier otro acto jurídico, de lo cual resultara que las partes
se encuentran vinculadas.

b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24° del Reglamento que

ocasione la vinculación de las partes.

4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo 37° de la Ley:

a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garantía

a toda operación garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles
del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real.

b) Podrán calificar como incobrables:

i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía.

ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o

las garantías.

5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del artículo 37° de la Ley:

a) Se considera deudas objeto de renovación:

i) Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o

reestructuración de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
 ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor
concede nuevos créditos.

b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas,

la provisión de éstas se podrá deducir en tanto califiquen como incobrables.

Las empresas del Sistema Financiero podrán efectuar la deducción de

provisiones establecidas en el inciso i) del artículo 37° de la Ley, siempre que
se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas
como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas
por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de
recuperación de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el
inciso i) del artículo 37° de la Ley las provisiones por créditos indirectos ni las
provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendiéndose como tal al riesgo
de tener pérdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance,
derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos
pertenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de interés, riesgo
cambiario, cotización de las acciones, “commodities”, y otros."

g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la

deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:

1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil
ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3)
Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo
seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.

Tratándose de empresas del Sistema Financiero, éstas podrán demostrar la

imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables,
cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar
las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la
 que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos que
serán materia del castigo. La referida constancia será emitida dentro del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio al
que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaración, lo que ocurra primero. De no emitirse la
constancia en los referidos plazos, no procederá el castigo.

2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de

personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción,
deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza
actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará como
ingreso gravable el monto de la deuda condonada.

3. Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la

Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en
cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos
tributarios, denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso de
reestructuración”.

h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artículo 37° de la Ley, serán

deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas
contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los
acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al
Ministerio de Trabajo y Promoción Social dentro de los treinta días de su
celebración.

Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efectuar a partir del mes en que se
efectúe la comunicación al Ministerio de Trabajo y Promoción Social.

i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° de la Ley y en el

inciso b) del artículo 19°-A, se entiende por cese del vínculo laboral la
terminación de dicho vínculo bajo cualquier forma en que se produzca.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma
independiente a que se refieren los incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley, y
sus correspondientes retenciones, serán consignadas en un libro denominado
“Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a
la Renta”, el que servirá para sustentar tales gastos.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación para los sujetos que

estén obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrónica a que se
refiere el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR o para aquéllos que, sin estarlo,
ejerzan la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo, en cuyo caso la planilla electrónica servirá
para sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos no podrán sustentar los
aludidos gastos con el “Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de
la Ley del Impuesto a la Renta”.

La SUNAT podrá establecer otros requisitos que deberá contener el

referido Libro de Retenciones.

En ningún caso los perceptores de las retribuciones a que se refiere este

inciso deben otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.

k) Están incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del artículo 37° de la Ley, las
contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley N°
14525. Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a
aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las
competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional
o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y
maestrías.

Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de

capacitación del personal, a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del
artículo 37° de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos
en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la
 capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta neta
de tercera categoría del ejercicio.

l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que

resulte por aplicación del límite previsto en el inciso m) del artículo 37° de la
Ley, no será deducible a efecto de la determinación del impuesto que deba
tributar la sociedad.

Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artículo, las

considerarán rentas de la cuarta categoría del período fiscal en el que las
perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la
sociedad como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepción de las retribuciones correspondientes a un determinado
ejercicio de la sociedad, sean percibidas en más de un período fiscal, se
entenderá que las primeras percepciones corresponden a las retribuciones
que resultaron deducibles para aquélla.

m) La deducción a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de la Ley

comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artículo 20° del
Reglamento.

Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artículo 37° de la Ley, se

considerará que el accionista, participacionista y, en general, el socio o
asociado de la persona jurídica empleadora califica como parte vinculada con
ésta, en los siguientes supuestos:

1. Posea más del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.

2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones

similares y tenga funciones de la administración general de la persona
jurídica empleadora.

Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos

señalados en el párrafo precedente, tenga entre sus funciones la de
contratación de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso
de selección.

Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista,

participacionista y, en general, socio o asociado de la persona jurídica
empleadora, tiene un cargo superior a aquél que tiene la facultad de
nombrar o contratar al personal.

3. Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de

consanguinidad o segundo de afinidad posean, individualmente, entre sí o
conjuntamente con el trabajador, la proporción del capital señalado en el
numeral 1 del presente inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.

4. Cuando participe en contratos de colaboración empresarial con

contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en
más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.

Asimismo, cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado

de consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre
sí o conjuntamente con el trabajador, en más del treinta por ciento (30%)
en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.

5. Cuando en el contrato de asociación en participación se encuentre

establecido que el asociado participará, directamente o por intermedio de
un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona
jurídica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2
del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona
jurídica.

Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su

cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad participen, individualmente, entre sí o conjuntamente
 con el trabajador, en más del treinta por ciento (30%) en los resultados o en
las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona
jurídica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurídica.

6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona

jurídica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopción de los
acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artículo 126° de la Ley
General de Sociedades.

Existirá influencia dominante de la persona natural que, participando en la

adopción del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de
terceros, tiene en el acto de votación la mayoría de votos necesaria para la
toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al
menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha toma de
decisiones. Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del artículo 37° de la
Ley, se considerará que el accionista, participacionista y, en general, el
socio o asociado de la persona jurídica empleadora califica como parte
vinculada con ésta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos
referidos en el segundo párrafo del presente inciso.

La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo con las siguientes

reglas:

i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la

vinculación se configurará desde el mes en que se verifique la
causal y regirá hasta el mes en que se produzca el cese de la
causal.

ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculación regirá

desde el mes de la fecha de adopción del acuerdo hasta el cierre del
ejercicio gravable siguiente.

n) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la Ley, se consideran

gastos de representación propios del giro del negocio:
 1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de las oficinas, locales o establecimientos.

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener

o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.

No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación,

los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.Para efecto del
límite a la deducción por gastos de representación propios del giro del
negocio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza. La deducción de los gastos que no
excedan del límite a que alude el párrafo anterior, procederá en la medida en
que aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.

o) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del país, por concepto de

viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad y no
pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país deberán ser
sustentados con comprobantes de pago.

Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior deberán

sustentarse de la siguiente manera:

i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el

artículo 51°-A de la Ley.

ii) La alimentación y movilidad, con los documentos a que se refiere

el artículo 51°-A de la Ley o con una declaración jurada por un
monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del
 monto que, por concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de
alimentación y movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con
una de las formas previstas en el presente numeral, la cual deberá utilizarse
para sustentar ambos conceptos.

En el caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente bajo una de las

formas previstas en el presente numeral, sólo procederá la deducción de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos a que
hace referencia el artículo 51°-A de la Ley.

Para que la declaración jurada a que se refiere el acápite ii) pueda sustentar
los gastos de alimentación y movilidad, deberá contener como mínimo la
siguiente información:

I. Datos generales de la declaración jurada:

a. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.

b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual

debe suscribir la declaración.

c. Número del documento de identidad de la persona.

d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es) han sido

incurridos.

e. Período que comprende la declaración, el cual debe corresponder a la

duración total del viaje.

f. Fecha de la declaración.

II. Datos específicos de la movilidad:

a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.

 b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.

c. Consignar el total de gastos de movilidad.

III. Datos específicos relativos a la alimentación:

a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.

b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.

c. Consignar el total de gastos de alimentación.

IV. Total del gasto por movilidad y alimentación (Suma de los rubros II)

La falta de alguno de los datos señalados en los rubros II y III sólo inhabilita
la sustentación del gasto por movilidad o por alimentación, según
corresponda.

Para la deducción de los gastos de representación incurridos con motivo

del viaje, deberá acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realización
de los mismos con los respectivos documentos, quedando por su
naturaleza sujetos al límite señalado en el inciso anterior. En ningún caso
se aceptará su sustentación con la declaración jurada a que se refiere el
acápite ii) del tercer párrafo del presente inciso.

En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje

que corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o
el contribuyente, en su caso, encomendó su representación.

ñ) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo párrafo del artículo 37° de la
Ley será calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los
comprobantes de pago que sustentan gasto o costo.

o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados serán deducibles aun

cuando no reúnan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes
 de Pago, pero siempre que cumplan por lo menos los requisitos establecidos
en el cuarto párrafo del artículo 51°-A de la Ley.

p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente

incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean
imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma
proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.

En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se

considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de
aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir
la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.

Para efecto de lo dispuesto en los párrafos precedentes, se considera como renta

inafecta a todos los ingresos que no están comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho carácter por
disposición legal, con excepción de los ajustes valorativos contables.

Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenación de

bienes, se deducirá el costo computable de los bienes enajenados.

Los márgenes y retornos que exigen las cámaras de compensación y liquidación

de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones
financieras en el contrato no se tomarán en cuenta para efectuar la atribución
proporcional de gastos a que se refiere el presente inciso.

q) La condición establecida en el inciso v) del artículo 37° de la Ley para que

proceda la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa
hubiera cumplido con efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 71° de la Ley, dentro de los plazos que dicho artículo
establece.

Tratándose de retenciones por rentas de quinta categoría que correspondan a la

participación de los trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta categoría
a que se refiere el segundo párrafo del artículo 166° de la Ley General de
Sociedades, no será de aplicación la condición prevista en el inciso v) del artículo
37° de la Ley, cuando las retenciones y pagos se efectúen en los plazos que
establece el segundo y tercer párrafos del inciso a) del artículo 39° del
Reglamento.

r) Para la aplicación del inciso w) del artículo 37° de la Ley se tendrá en cuenta
lo siguiente:

1. Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:

2. No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa

las de dirección, representación y administración de la misma.

3. Se considera que una empresa se encuentra en situación similar a la de

una empresa de servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento o
cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles si los vehículos
automotores resultan estrictamente indispensables para la obtención de la
renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa.

4. Tratándose de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y

B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y administración de
la empresa, la deducción procederá únicamente en relación con el número de
vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla:
 Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5

A fin de aplicar la tabla precedente, se considerará:

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior,

con exclusión de los ingresos netos provenientes de la enajenación de
bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de

adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de
adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT. A tal
efecto, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que
se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.

Los contribuyentes deberán identificar a los vehículos automotores que

componen dicho número en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentación de la declaración
jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificación.

La determinación del número de vehículos automotores que autoriza la

deducción y su identificación producirán efectos durante cuatro ejercicios
gravables. Una vez transcurrido ese período, se deberá efectuar una nueva
determinación e identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el último ejercicio gravable comprendido
en el período precedente e incluyendo en la identificación a los vehículos
considerados en el anterior período cuya depreciación se encontrará en
 curso.Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el
párrafo anterior, alguno de los vehículos automotores identificados dejará
de ser depreciable, se produjera su enajenación o venciera su contrato de
alquiler, dicho vehículo automotor podrá ser sustituido por otro, en cuyo
caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos
que la determinaron. En este supuesto, el vehículo automotor incorporado
deberá incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al periodo
siguiente.

Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciación tenga

una duración inferior a un año establecerán el número de vehículos
automotores que acuerdan derecho a deducción, considerando como
ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
iniciación. Esta determinación podrá ser modificada tomando en cuenta el
ingreso neto correspondiente al ejercicio gravable, inmediato siguiente al
de iniciación.

Lo dispuesto en el párrafo anterior también es de aplicación respecto de los

gastos incurridos en la etapa pre operativo.

5. En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en

uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y
administración podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos
realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el
número de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
que, según la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto párrafos del numeral
anterior otorguen derecho a deducción con el número total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa.

Párrafos previos al Alcance de la Norma Internacional de Contabilidad 12

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también
en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que
se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al
patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por
impuestos diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la cuantía del
fondo de comercio derivado de la combinación o al exceso que suponga la
participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, sobre el
coste de la combinación.

Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos

que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9473-5-2001

“la relación que debe existir entre los gastos incurridos y la generación de renta
o mantenimiento de su fuente, el mismo que debe analizarse – en cada caso
particular – considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, el volumen de éstas, etc., elementos que pueden llegar a
determinar que mientras la adquisición de un mismo bien si constituya un gasto
deducible para una empresa, para otra no lo sea”.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00835-3-1999

“De acuerdo a la naturaleza del Impuesto a la Renta aplicable a las empresas,

tal como está regulado en nuestra legislación dicho impuesto debe recaer sobre
las ganancias efectivamente obtenidas al final de un ejercicio, las que se
determinan deduciendo del total de ingresos netos obtenidos por la empresa, los
gastos y/o costos que éstos hubieran incurrido y que sean necesarios para
producir dicha renta y para mantener su fuente. Estas definiciones se fundan en
el Principio de Causalidad, el que se puede definir como la relación que debe
existir entre los gastos y/o costos incurridos en la generación de rentas y en el
mantenimiento de la fuente productora”.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03942-5-2005

“Es insuficiente el sustento de la Administración Tributaria referido a que los

gastos efectuados (desembolsados a una empresa que le presta servicios
secretariales, de mensajería, de gestiones de compra y cobranzas) no son
necesarios para las actividades de la recurrente (basándose sólo en que tales
gastos no son razonables pues el único concretado por la recurrente en el
periodo acotado había sido el alquiler de su planta), pues el hecho que la
recurrente no haya efectuado mayores negocios, no significa que no haya
realizado actividades dirigidas a procurarse mayores ingresos aunque estas no
se concreten, siendo los montos razonables”.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 06392-2-2005

“A fin de analizar la razonabilidad y proporcionalidad de un gasto, deben

considerarse criterios adicionales, como que los gastos sean normales de
acuerdo con el giro del negocio, o que éstos mantengan cierta proporción con el
volumen de las operaciones, entre otros. Cuando la propia norma no disponga
parámetros distintos, ni los limite, criterios en función a los cuales es posible que
pueda ocurrir que ante un gasto similar efectuado por dos empresas, éste no sea
deducible para una de ellas y sí para la otra”.

1.5 Definiciones conceptuales

2.4.1 Conceptualización de la Variable Independiente Gastos

Deducibles

Reseña Histórica
Para muchos surge la duda sobre cuando se crearon los gastos deducibles,
y al querer investigar sobre dicha interrogante, nos damos con la sorpresa
que no hay una fuente exacta.
Pues bien, los gastos deducibles nacieron con la necesidad de poder
diferenciar los gastos en los que incurre la empresa y que sean diferentes
de su giro de negocio, estos se crearon junto a la Ley de Impuesto a la
Renta en nuestro país, y deben cumplir ciertos límites.
En ese orden de ideas, sobre el tratamiento de los gastos contables
establecidos, los cuales deben ser discriminados para efectos de su
declaración en el PDT Renta Anual, de acuerdo con lo establecido en el
TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
Como se sabe, frente a la deducción de un gasto debemos recurrir a los
supuestos establecidos en el artículo 37° del TUO de la LIR; sin embargo,
debemos tener en cuenta que la dinámica de todo gasto debe estar
relacionada con una serie de principios que escapan de lo netamente
establecido en dicho artículo.
Para ello se debe tener en consideración en lo establecido no sólo en la
LIR, sino además de otras normas como en TUO de la Ley de
Bancarización, el Reglamento de Comprobantes de Pago e incluso la NIC.
Cabe recalcar, que los gastos deducibles se relacionan con el principio de
causalidad (Todo efecto debe tener siempre una causa), en pocas
palabras, en relación con la contabilidad y la tributación, todo desembolso
de dinero para la adquisición de un bien o un servicio (efecto), debe tener
un porque válido.
La necesidad del gasto ha sido muy estudiada por la doctrina y
jurisprudencia, desde hace mucho tiempo, pero, ¿Cómo se sabía y se sabe
si un gasto cumple con el principio de causalidad?, a continuación las
respuestas:

Primero, debemos analizar si este gasto es imprescindible, es decir,

saber si aquel efectuado por la empresa o la persona que realiza
actividad empresarial tiene la finalidad de obtener un ingreso, es
decir, se considera como gasto necesario a aquel que directamente
 ha generado una renta, bajo un examen ex post o cuya erogación es
obligatoria o imprescindible.

Segundo, analizar si el gasto es conveniente, es decir, que fueron

adecuados para producirla con independencia de que efectivamente
hubieran contribuido a ello y se hubieran traducido en renta. El gasto
necesario es aquel adecuado o convenientemente decidido por el
empresario como idóneo para la generación de rentas, aunque estas
después sean fallidas o no se generen.

Tercero, que el gasto sea habitual, en ello se deben establecer

criterios objetivos para calificar el gasto deducible como sería la
habitualidad en determinados gastos dentro del giro del negocio o
gastos normales para el desarrollo de las actividades del negocio.

Cuarto, el gasto debe ser inherente, lo primero que se tiene que

tener claro es cuál es la actividad que en sí constituye el objeto de la
actividad económica de la empresa, y, una vez identificada la misma,
se debe distinguir claramente que gastos son aquellos que guardan
relación de causalidad directa con el objeto de la actividad
económica, de tal manera que estos serán los gastos deducibles.

Quinto, el gasto debe ser causal, es decir, el gasto será deducible

cuando teniendo una conexión objetiva con la actividad productiva,
haya sido realizado con la finalidad de obtener ingresos sujetos.

En nuestra legislación se ha adoptado la concepción amplia de la

necesidad del gasto, esto quiere decir que no solo se acepta los gastos que
generan ingresos, pues existen otros gastos que no se pueden determinar
directamente en la generación de rentas, pero si ayudan en la
administración de la empresa, este es el caso de los gastos de
representación, atención de personal, gastos en cobranza y otros, pero eso
si la ley peruana nos dice que acepta todos los gasto que sirvan para
generar renta, pero la mayoría de gastos no cumplen con esto normalmente
tienen un tope aceptable, si uno supera ese tope el excedente no será
considerado gasto.
Así que antes de pensar que todos los gastos son considerados como
tales, los contadores deberán determinar y aclarar a la gerencia con
precisión que gastos pueden servir para ser deducidos, entonces no crea
que la cocina que se compró con factura a nombre de la empresa, o la
compra del regalo a su hijo, los almuerzos familiares del fin de semana
entre otros la Administradora tributaria los aceptara como gasto deducible.

Definición de la Variable Independiente

Para el desarrollo de nuestra variable investigación, hemos considerado el
conocimiento análisis e interpretación de la Variable Independiente, por los
diversos autores que presentamos a continuación:

Para Guerra Salvatierra, Maria. (2016) en su libro de Instituto Pacifico

“Gastos deducibles: Tratamiento tributario” señala que:

“…el gasto será deducible en la medida que no se encuentre

expresamente prohibido por ley. Cabe indicar que los gastos no son
admitidos expresamente, son aquellos que se encuentran
contemplados en el artículo 44 de la LIR y que en algunos supuestos
constituye una reiteración respecto de la no deducibilidad por la
inobservación del principio de causalidad. Así tenemos que el inciso
a) del precitado artículo 44 de la LIR dispone que constituyen gastos
reparables los gastos personales y sustento del contribuyente y sus
familias, toda vez que estos no cumplen el referido principio”

En efecto, todo gasto será deducible para el cálculo de impuesto a la renta,

mientras no se encuentre prohibido por la Ley de Impuesto a la Renta, o
mientras no exceda los límites de los gastos permitidos, los cuales están
planteados en el Reglamento de la norma mencionada líneas arriba.

Alonso, Iván. (2016) en s u columna de El Comercio “Mala idea, los

gastos deducibles” señala que:

“…la deducción incentivará a la gente a pedir recibos por honorarios

profesionales, lo que permitirá rastrear los ingresos de los médicos y
reducir la evasión. Pero eso solamente aumenta la recaudación si la
tasa marginal que paga el paciente es menor que la paga el doctor. Si
le tenemos que devolver 28% al uno para cobrarle 28% al otro,
terminamos en lo mismo”.

Al respecto, cabe señalar, que la informalidad es el principal problema con

respecto a la recaudación fiscal de un país. Muchas veces esta
informalidad se refleja en que el impuesto calculado es menor al que
realmente debería ser, esto es por falta de conocimiento con respecto a
las leyes, o con la burla de las mismas, para favorecerse de manera
fraudulenta. Este tema tiene relación directa con los gastos deducibles, su
exceso, los no deducibles y el impuesto a la renta, esto se da, por
ejemplo, cuando una persona con conocimiento pleno de las normas,
puede incurrir en un delito al no cumplirlas con tal de no pagar lo que
debería.

Morales, Gabriela (2013) en su columna de El Comercio “Como sacarles

provecho a los gastos deducibles” señala que:

“Los gastos deducibles son todos los gastos que puedes restarle a
tus ingresos para conseguir un beneficio, sobre esa utilidad se
calcula los impuestos.

Las personas que trabajamos en relación de dependencia (que

tenemos un empleador), podemos deducir de nuestro impuesto a la
renta ciertos gastos. Podemos deducir nuestros gastos y en caso de
ser casados y tener hijos, los gastos de nuestro cónyuge y de los
hijos menores de edad. Si tenemos hijos con capacidades diferentes
es posible deducir los gastos de ellos independientemente de su
edad”.

Muchas veces, como indica el autor, se buscar incurrir en gastos diversos

para poder pagar un menor impuesto al finalizar un ejercicio. Pero, se
debe tener en cuenta, que los gastos deducibles no son todos los
desembolsos de dinero que pueden restarse a los ingresos, son aquellos
que regulados por ley, permiten una deducción a los ingresos que tenga el
deudor tributario.

Morillo Jiménez, Maribel (2015) en su Blog: “Algunos alcances sobre los

gastos deducibles”, señala que:

“Para que los gastos sean deducibles deben de cumplir con el

principio de causalidad, en virtud del cual, corresponde deducir como
gastos todos aquellos que se encuentren debidamente documentados
de acuerdo a la norma del Impuesto a la Renta, los mismos que
permitirán establecer la relación del gasto necesario para la
generación de la renta o al mantenimiento de la fuente generadora de
la renta”

Se coincide con el autor, ya que el principio de causalidad es el que va a

dictaminar los criterios esenciales para que un gasto sea válido para una
empresa. Todo gasto no sólo debe estar documentado, también deben de
probarse dos cosas importantísimas, la primera es que este gasto sea
necesario para producir renta y la segunda que se demuestre que se
realizó el servicio o que se entregó el bien, por el cual se incurrió en dicha
erogación de dinero.

ESCOEM Asesoría (2016) en su artículo: “Gastos deducibles”, señala que:

En el ámbito estrictamente contable, debemos atender a la naturaleza
económica del gasto para efectuar, de acuerdo con las normas y
principios de contabilidad aplicables, su contabilización de forma
correcta, siendo irrelevante, de acuerdo siempre con dichos
principios y normas contables, si son o no fiscalmente deducibles. En
dicho ámbito debemos atender a la aplicación correcta de las normas
contables, y por lo tanto, a si los gastos están o no bien
contabilizados de acuerdo con dichas normas, y siempre al margen de
su calificación fiscal como deducible o no deducible”.

Con respecto a lo que indica el autor, los estados financieros son la cara de
la empresa hacia los demás. Todo estado financiero se hace en base a la
información contable que se registra, esta debe hacerse de acuerdo a las
normas tributarias y contables establecidas, para que reflejen la realidad de
una compañía.

2.4.2 Conceptualización de la Variable Dependiente Impuesto a la

Renta

Reseña Histórica
Es importante señalar, que el Impuesto a la Renta es uno de los tributos,
que por sus características se encuentra regulado en todas partes del
mundo. Conocido en el mundo anglosajón como el “Income Tax”,
precisamente sus antecedentes primigenios se remontan, tal y como lo
conocemos en la actualidad, en el siglo XIX en Gran Bretaña, como
impuesto que consolidaba todas las rentas o ganancias, convirtiéndose en
el tributo que dominaría el sistema fiscal a partir de ese momento.
Por sus características, el Impuesto a la Renta, es el impuesto directo más
importante en cuanto a recaudación. Si bien es cierto los sistemas de
imposición para la aplicación de dicho tributo suelen variar, su esencia, es
la misma: gravar la ganancia proveniente de la realización de una
determinada actividad. Según afirmar los especialistas, tanto en lo relativo a
la atención que suscito en la doctrina financiera como en la difusión
legislativa que llego a alcanzar, y el peso relativo que muy rápidamente
llego a tener dentro de los sistemas tributarios de los diversos países, este
impuesto domina con su presencia en casi todo el mundo.
En el resto de los países, es en el siglo XX que aparece y se consolida. En
los Estados Unidos de Norteamérica, luego de la experiencia de 1864 bajo
la forma de impuesto de guerra derogado al fin de la guerra civil, reaparece
en una Ley de 1894, declarado inconstitucional por la Suprema Corte,
basado en que no respetaba la regla constitucional sobre reparto
proporcional de cargas. Luego de un largo trámite de enmienda
constitucional, que levantaba el impedimento legal existente, en 1913 se
sanciona la ley que, con evidentes cambios, subsiste hasta hoy.
En otros países como Francia, obtiene la aprobación por Ley 1914; en
España, en la segunda mitad del siglo XIX, se caracteriza por la existencia
de los llamados “impuestos de producto” (contribución territorial y
contribución industrial y de comercio); siendo en 1990 que se impone
directamente a las sociedades.
En América Latina, la repercusión se produce con algún retraso, siendo
entre 1920 y 1*935 que se difunde, quedando incorporando en los sistemas
tributarios de cada país, en los cuales tiene un tratamiento que varía; pero
que en cuanto al concepto grava la utilidad tanto de4 las personas como de
las empresas. Solamente para citar algunos ejemplos diremos que, en
América Latina, el impuesto a la Renta está legislado de la siguiente
manera:

a) Argentina: “Impuesto a las Ganancias” y es recaudado por la

dirección General Impositiva de ese país.

b) Chile el “Impuesto a la Renta” es recaudado por el Servicio de

Impuestos Internos.

c) Ecuador el tributo se encuentra regulado por la ley del Régimen

Tributario Interno.

d) Perú, el Impuesto a la Renta se encuentra regulado por el Decreto

Supremo N° 179-2004 y el 122-94-EF y leyes modificatorias.

Tal y como se da adelantado, el Impuesto a la Renta es el Impuesto Directo

más importante, dentro de los distintos sistemas tributarios. Esto, es que,
desde un punto de vista subjetivo (sujeto gravado) es un tributo que grava
directamente a quien tiene renta. En otras palabras, no se trata de un
tributo trasladable a otras personas.
Desde el punto de vista objetivo (objeto gravado) se denomina directo, por
que incide directamente en la ganancia, renta, remanente o utilidad, a
diferencia de los impuestos indirectos en los que también se grava la
posesión de riqueza, pero expresada en actos de consumo.
La doctrina en general, ha atribuido al Impuesto a la Renta ciertos
caracteres, debe gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las
personas, cualquiera que sea su procedencia o destino sin distinción
alguna, atendiendo a la situación personal del sujeto, con tasas progresivas
que hagan más fuerte la carga relativa a medida que mayor sea la renta
total.

Según el propio Profesor Juan Roque García Mullin, cuyos conceptos nos
permiten graficar seguidamente, los caracteres generales del Impuesto a la
Renta son:

a) El Impuesto a la Renta es un tributo no trasladable.

De acuerdo con este criterio, el impuesto no es susceptible de
traslación, por lo que afecta directa y definitivamente a aquel sobre el
cual la ley lo hace recaer.

b) El Impuesto a la Renta debe ser equitativo.

El segundo carácter destacable es que el Impuesto a la Renta
contempla la equidad, esto es que debe basarse en el postulado de la
capacidad contributiva, entendida ésta como la facultad que tiene cada
quien para soportar el impuesto.

Definición de la Variable Dependiente

Para el desarrollo de nuestra variable investigación, hemos considerado el
conocimiento análisis e interpretación de la Variable Dependiente, por los
diversos autores que presentamos a continuación:

Para Fernández Cartagena Julio (2004) en su ponencia en la VIII

Jornadas Nacionales de Derecho Tributario sobre “Concepto de Renta en
el Perú” señala que:
“De acuerdo a los términos en que ha sido plasmado el Impuesto a la
renta en nuestra legislación positiva, podemos afirmar que no toda
ganancia es renta y que no toda renta es ganancia. Con la finalidad de
precisar el ámbito de aplicación el Impuesto a la Renta, la doctrina ha
elaborado múltiples teorías donde confluye sobretodo
consideraciones de índole económica y financiera.

Sin embargo, a pesar de la variedad de definiciones de renta que

podemos encontrar en la doctrina, son tres las más aceptadas para la
imposición a la renta: la teoría de la renta producto, la del flujo de
riqueza y la teoría del consumo más incremento patrimonial. Cabe
resaltar que el examen de la legislación de los diversos países
demuestra que ellos no se ajustan integralmente a ninguna de estas
teorías.

Cada Ley del Impuesto a la Renta contiene más bien soluciones

propias para definir el concepto de renta, que en mayor o menor
grado participan de una u otra orientación”.

Con respecto a lo indicado por el autor, se señala que el impuesto a la

renta, es un término con distintas interpretaciones en todo el mundo, para
algunos la renta en el resultado de todas las ganancias de un sujeto, para
otros, renta tiene un concepto muy diferente al mostrado. Por ejemplo, de
acuerdo a las teorías de la riqueza mencionadas, existen dos términos:
Renta de capital y ganancia de capital, siendo el primero un ingreso por
una fuente periódica generadora de los mismos y el segundo, un ingreso
pero por el desprendimiento de un bien. De lo expuesto, se puede concluir
que, mientras la primera te puede garantizar una renta por un periodo
determinado, en la segunda, la renta solo se generará en el momento en
que se enajene el bien.

Picón Gonzales Jorge L. (2011) en el texto titulado: “Deducciones del

Impuesto a la Renta Empresarial: ¿Quién se llevó mi Gasto?”, señala
sobre el Impuesto a la Renta que:

“El Impuesto a la Renta Empresarial es el resultado de multiplicar la

base imponible, denominada “Renta Neta Imponible” por la alícuota.

La Renta Neta Imponible es el resultado de restar de la Renta Neta del

Ejercicio las pérdidas tributarias arrastrables de ejercicios anteriores.
La Renta Neta del Ejercicio supone la acumulación de la renta neta de
fuente peruana más el resultado consolidado de la fuente extranjera,
en la medida que sea positivo (no se puede traer pérdida como
resultado consolidado de fuente extranjera)

La Renta Neta de fuente peruana y la de fuente extranjera, ambas, se

obtienen de restar a la Renta Bruta del ejercicio los gastos deducibles.

Es importante aplicar los conceptos indicados (contingencia de la

deuda tributaria) a nuestra materia de estudio, las deducciones del
Impuesto a la Renta Empresarial. Aun cuando suene alarmante,
consideramos que los empresarios deben cumplir con los
procedimientos que reducirán sensiblemente el riesgo de perder su
gasto.”

Se verifica que están utilizando términos contables, tales como “Renta

Neta” “Renta Neta Imponible”, etc. Al respecto, cabe resaltar que un buen
profesional debe saber el significado de cada uno de estos términos, y su
importancia. Además, se deben de tener conocimientos de que gastos son
inadmisibles, para no correr el riesgo de incurrir en ellos, y posteriormente
incurrir en el pago de una tasa por estos gastos ajenos al negocio.

Lévano Villegas, Cesar y López Valladares, Bella (2015) en su artículo de

la Universidad San Martin de Porres “El impuesto a la Renta y la
obligación de declarar” señala que:

“El impuesto a la renta es un tributo creado por el Estado Peruano

con la finalidad de proveer de recursos económicos al Estado para
que éste pueda financiar la atención de los servicios públicos más
elementales de la nación. Este impuesto grava (obliga a pagar) un
determinado porcentaje de los ingresos que pueda percibir una
persona natural o una empresa, sociedad conyugal, sucesión
indivisa (en caso el contribuyente titular fallezca) o una asociación
de hecho (grupo de personas que, sin constituir una empresa,
prestan servicios profesionales o servicios de arte, ciencia u oficio).
Los ingresos gravados con el impuesto a la Renta son aquellos
procedentes de un capital, de una actividad empresarial y del trabajo
sea este dependiente y/o independiente. Asimismo, es importante
resaltar que la persona (natural o jurídica) que genera alguna de
estas rentas gravadas no sólo está obligado a pagar el impuesto sino
que la ley también le impone una serie de obligaciones adicionales al
pago, a estas obligaciones se les llama obligaciones formales , entre
las cuales podemos mencionar, la obligación de inscribirse en los
Registros de la Administración Tributaria (es decir obtener un
número de RUC ante SUNAT), llevar registros y/o libros contables,
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pagos, permitir el control
fiscalizador de la Administración Tributaria, comparecer ante la
misma, suministrar información acreditada de sus actividades
económicas y, lo que es materia de estudio en este trabajo, la
obligación de presentar declaraciones en la que se debe incluir
todos los ingresos gravados que haya obtenido el contribuyente
durante el ejercicio y ahí mismo determinar el impuesto a pagar
(calcular el pago del impuesto que corresponda al ejercicio); esta
tarea debe ser realizado por el deudor al cierre del ejercicio, es decir
al término del año”.

Este impuesto, va a servir para el desarrollo en infraestructura, en

educación, etc., de una nación. El reflejo del pago de nuestros impuestos
es claro, a pesar de que no muchos lo visualizan. Por ejemplo, gracias al
pago de tributos, se construyen pistas, éstas, ayudarán a las de transporte
a realizar sus actividades con total normalidad. Por otro lado, se
nombran las obligaciones formales de una compañía, con estas, reguladas
por ley, harán que una empresa se acople a la formalidad, y evite
inconvenientes posteriores con la SUNAT.

Auditores, contadores y consultores financieros (2013) en su artículo

“¿Qué es el Impuesto a la Renta y quienes deben pagar?” señala que:

“El impuesto a la renta se aplica a todas las personas

 o empresas que generen una ganancia o utilidad al final de cada año.

Para calcular el impuesto a la renta que deben pagar las personas

o empresas, más conocido como contribuyentes; sobre la totalidad
de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos,
costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este
resultado lo llamamos base imponible.”
Al respecto de lo indicado, toda persona (natural o jurídica), que genere
ingreso, deberá pagar un impuesto. Toda base, a la cual se le aplicará la
tasa respectiva, proviene de la operación que resulta de: a todos mis
ingresos, tengo que disminuirles mis gastos permitidos.

El Ministerio de Economía y Finanzas (2016) en su informativo “Análisis

del rendimiento de los Tributos 2015” señala que:

“El IR es de determinación anual y se calcula aplicando la tasa del

28% sobre la renta neta de tercera categoría, que resulta de deducir
los ingresos afectos al impuesto los gastos que cumplan con el
principio de causalidad, mientras que su deducción no esté
expresamente prohibida por la ley del IR. Cabe señalar que dichos
gastos deben cumplir con los criterios de normalidad, razonabilidad
y generalidad.”
En concordancia con lo expuesto, hasta el año 2016, la tasa aplicable por
impuesto a la renta, era del 28%, igual a la del 2015, esto después de que
por mucho tiempo, la tasa fue del 30%. En gran medida, este porcentaje
generó una satisfacción para los contribuyentes, mas no para el estado,
debido a que, el presupuesto público proyectado, no fue el esperado, y
para el año en curso, en adelante, la tasa será de 29.5%. Por otro lado,
también se señalan los criterios para poder realizar el cálculo correcto de la
renta neta imponible y así poder hallar un impuesto correcto.

2.4 Definiciones de términos técnicos

Beneficios Tributarios
Los beneficios tributarios están constituidos por aquellas exoneraciones,
deducciones y tratamientos especiales que implican una reducción en
obligaciones tributarias para determinados contribuyentes.

Principio de causalidad

De acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la Renta que recoge en materia de

gastos el principio de causalidad, todo ingreso debe estar relacionado con un
gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente
productora, noción que sin embargo debe analizarse en cada caso en particular,
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de
éstas, etc., que puede suceder que la adquisición de un mismo bien o servicios
para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no.

Reparo Tributario
Es la observación u objeción de parte de la Administración Tributaria sobre la
información presentada tanto en las declaraciones juradas mensuales y anuales
por motivo de encontrar diferencias sustanciales y formales al momento de
contrastar los datos de las mismas versus la realidad de la empresa. Por otro lado
también se podría definir como las observaciones realizadas por el Auditor
Tributario sobre el incumplimiento o aplicación incorrecta de las leyes y normas
que regulan el desarrollo normal de las actividades de cada empresa en el ámbito
tributario peruano.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, están
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan vía declaración
jurada anual del impuesto a la renta de tercera categoría y ajustan (aumentan o
disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la
renta imponible o pérdida tributaria del ejercicio.

Declaración de Renta
Esta declaración se realiza en abril de cada año a través de la presentación del
Formulario 22 de Renta, en que deben ser declaradas las rentas o ingresos
correspondientes al año anterior.

Declaración de Renta
Esta declaración se realiza en abril de cada año a través de la presentación del
Formulario 22 de Renta, en que deben ser declaradas las rentas o ingresos
correspondientes al año anterior.

Fiscalización Tributaria
Es el procedimiento mediante el cual la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT), comprueba la correcta determinación de los
contribuyentes, así como las obligaciones formales relacionadas a ellas. Este
procedimiento culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y, de
ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones
que se detecten en el desarrollo del procedimiento.

Gastos
Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos; o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Ingreso fiscal
Corresponde a todos los fondos recaudados por el fisco, provenientes de los
impuestos pagados por los contribuyentes, ventas de activos y servicios y
utilidades de las empresas estatales.

Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor
del contribuyente por parte del Estado. (Norma II del Título Preliminar del Código
Tributario).
Gravamen cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor
del contribuyente por parte del Estado. Los recursos que se originan por este
concepto conforman la recaudación tributaria. Los impuestos en el Perú se
clasifican en impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto
selectivo al consumo, impuesto a las importaciones y otros impuestos.

Impuestos Directos
Impuestos que gravan directamente el ingreso de las personas y las empresas. El
impuesto a la renta de personas y sociedades, los impuestos al patrimonio y, los
impuestos a la propiedad hacen parte de los impuestos directos.

Impuestos Indirectos
Impuestos que gravan a los bienes y servicios, y por ende afectan indirectamente
el ingreso del consumidor o del productor. Entre éstos impuestos encontramos los
impuestos a las ventas, y los aranceles a las importaciones.

Ingresos
Son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los
pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.

Obligación Tributaria

Es una relación jurídica que importa un deber jurídico de prestación de dar una
suma de dinero con carácter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro
acreedor. Es un deber jurídico de prestación que no deviene de la voluntad del
deudor tributario, sino de un fundamento externo a la misma: norma jurídica y un
hecho imponible.

Período tributario
Un mes calendario, salvo que la ley o la Dirección Nacional del Servicio de
Impuestos Internos señalen otro diferente.

Renta Neta
La renta neta se determina después de deducir los gastos permitidos por las
normas tributarias correspondientes.

Renta imponible
Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por concepto de
impuestos y/o leyes sociales, como previsión y salud.

Reparo Fiscal
Multa que debe pagar un contribuyente que “repara” su omisión en algún pago.
Un reparo es una multa por no haber cancelado algún impuesto.

Renta
Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rindan una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o
devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación.

Régimen de gradualidad
En virtud de su facultad discrecional la Administración Tributaria puede aplicar
gradualmente las sanciones en la forma y condiciones que establezca.

Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de máxima jerarquía administrativa
en materia tributaria, siendo su principal función la de resolver en última instancia
administrativa los reclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias de
orden general y municipal.

2.5 Formulación de Hipótesis

2.5.1 Hipótesis General

 El exceso de gastos deducibles afecta la determinación del Impuesto a la
Renta de las empresas ferreteras de Lima Metropolitana, año 2016.

3.5.1 Hipótesis Específicas

a) La utilidad bruta no tiene relación directa con el resultado del ejercicio,

ya que a dicha utilidad, falta aún disminuirle los castos y/o gastos
deducibles, y demás conceptos a determinar en el Estado de
Resultados del ejercicio contable correspondiente de las empresas
ferreteras en Lima Metropolitana, año 2016.

b) Las autoridades fiscales influyen en la deducción de costos y gastos,

imponiendo límites y detallando que costos y/o gastos son deducibles
para las empresas ferreteras de Lima Metropolitana, año 2016.

c) Los ingresos netos se relacionan de manera directa con respecto a la

reducción de la base imponible, esto debido a que si se obtiene una
menor base imponible, tendremos como resultado un menor ingreso
neto en los resultados de las empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016.

CAPITULO III METODOLOGIA

3.1 Diseño Metodológico

Es una investigación no experimental, cuyo diseño metodológico es el

transaccional correlacional.

Ox r Oy
Dónde:
O = Observación.
x = Gastos Deducibles.
y = Impuesto a la renta.
r = Relación de variables.

3.1.1 Tipo de investigación

De acuerdo a la naturaleza del estudio que se ha planteado, reúne las
condiciones metodológicas suficientes para ser considerada una
“investigación aplicada”.

3.1.1.1 Nivel de investigación

La investigación a realizar conforme a sus propósitos se
centra en el nivel “descriptivo”

3.1.2 Estrategias o procedimientos de contrastación de hipótesis

Para contrastar las hipótesis planteadas se usará la distribución ji cuadrada,
pues los datos para el análisis deben estar en forma de frecuencias. La
estadística ji cuadrada, es la más adecuada porque las pruebas son las
evidencias muéstrales, y si las mismas aportan resultados
significativamente diferentes de los planteados en las hipótesis nulas, ésta
es rechazada, y en caso contrario es aceptable, teniendo en cuenta el
siguiente procedimiento:
- Formulación de la hipótesis nula.
- Formulación de la hipótesis alterna.
- Clasificar los datos en una tabla de contingencia para probar la
hipótesis, de independencia de criterios, mediante la ji cuadrada,
considerando un nivel de significancia α=0.05 y 1 grado de libertad
cuyo valor tabular es de χ2 (0.05,1) = 3.8416 que luego será
comparado con la ji cuadrada experimental para la aceptación o
rechazo de la hipótesis nula.
- Calcular la prueba estadística con la formula siguiente:
 Dónde:
Oi= Valor observado.
ei = Valor esperado.
X = valor del estadístico con datos de la muestra que se trabajan y se debe
comparar con los valores paramétricos ubicados en la tabla Ji cuadrada,
según el planeamiento de las hipótesis alternantes e indicadas en el paso c.
X = Valor del estadístico obtenido en la tabla chi cuadrada.
K = filas, r = columnas, gl = grados de libertad.
- Impuesto a la renta
Se debe comparar los valores de la prueba con los valores de la tabla.

3.2 Población y Muestra

3.2.1 Población

La población que conforma la investigación, está delimitado por 93

gerentes, contadores, analistas y asistentes de las 8 principales del sector
ferretero, registrados en Lima Metropolitana, según información de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria y la
Revista América Economía, en el año 2016, según información publicada
en la página web de las mismas.

Cuadro N° 1: Cuadro de Distribución de la Población

N° de N° de
RUC Nombre de la Empresa Población
Empresa Trabajadores
3
1 20524506166 ROBERT BOSCH S.A.C. 72 12
.
2 20515100548 MAKITA PERÚ S.A. 40 5
2
3 20266596805 BLACK &DECKER DEL PERÚ S.A. 35 6
. 4 20100193117 YARA S.R.L. 138 14

2 5 20100083877 MIYASATO S.A.C. 835 20

6 20100103223 TECNOFIL S.A. 347 15
7 20536903519 SOLDEX S.A. 190 15
M 8 20100003946 UNILEVER ANDINA PERÚ S.A. 118 6

u Total 1775 93

estra

Para la determinación óptima del tamaño de la muestra se utilizó la

siguiente formula del muestreo aleatorio simple que se usa en variables
cualitativas, para técnicas de encuestas y entrevistas la que se detalla a
continuación:
2
Z PQ N
n= ------------------------

ε2 [N-1] + Z2

Donde:

Z: Valor de la abscisa de la curva normal para una probabilidad

del 90% de confianza.
P: Proporción de gerentes de las empresas ferreteras de Lima
Metropolitana que manifestaron lograr una adecuada
determinación del impuesto a la renta con la correcta aplicación de
los gastos (P = 0.5, valor asumido debido al desconocimiento del
verdadero valor P).
Q: Proporción de gerentes de las empresas ferreteras de Lima
Metropolitana que manifestaron haber logrado una adecuada
 determinación del impuesto a la renta sin la aplicación correcta de
los gastos deducibles (Q = 0.5, valor asumido debido al
desconocimiento del verdadero valor Q).
ε: Margen de error 7%
N: Población
n: Tamaño óptimo de muestra.

Entonces, a un nivel de significancia de 90% y 7% como margen de

error y reemplazando valores tenemos:

(1.64)2 (0.4) (0.6) (93)

n = ---------------------------------------------

(0.07)2 (93-1) + (1.64)2 (0.4) (0.6)

n = 60.03/(0.37+ 0.65)
n = 60.03/1.01
n = 59
Es el tamaño de muestra para realizar las encuestas en las empresas
ferreteras de Lima Metropolitana. Con este valor se determina el factor de
distribución maestral (fdm) = n/N
fdm = 59/93
fdm = 0.6372

Cuadro N° 2: Cuadro de Distribución de la Muestra

3.3 Operacionalización de las variables

3.3.1 Variable Independiente

X: Gastos Deducibles

Huachisaca V. Jessenia, Zambrano E. Lourdes E. (2008).

Definen al Impuesto a la Renta como un impuesto que se debe
cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de actividades
personales, comerciales, industriales, agrícolas, y en general
Definición actividades económicas y aún sobre ingresos gratuitos,
percibidos durante un ejercicio contable, luego de descontar los
costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas
rentas.

INDICADORES INDICES
1.1 Incremento Patrimonial.
1.2 Capacidad Productiva
X1. Ingreso.
Empresarial.
1.3 Ingreso per cápita.
Definición 2.1 Estados Financieros
Operacional
2.2 Resultado Económico del
X2. Ejercicio Contable.
Ejercicio.
2.3 Registro Contable.
3.1 Gasto Corriente y
X3. Costos y Gastos. Amortizable.
3.2 Medición de Costos.
 3.3 Análisis de proceso,
preparación, formulación,
evaluación y gestión de
proyectos.

Escala
Nominal
Valorativa

Linares Berlín, Luis (2013) Define a los gastos deducibles

3.3.2 como aquellos que restan de la utilidad bruta para calcular
el beneficio a antes de impuestos. Las autoridades fiscales
Varia
Definición especifican los gastos que se pueden deducir de los ingresos
ble brutos a los efectos de la reducción de la base imponible
(beneficio a efectos de impuestos) y las normas específicas
Depe que regulan la deducción de cada uno de estos elementos.
ndien
te
INDICADORES INDICES
1.1 Ventas totales.
Y: Y1. Utilidad Bruta. 1.2 Costo de ventas.
Imp Definición
uest Operacional 1.3 Estado de Resultados.
oa 2.1 Código Tributario.
la x2. Autoridades
Fiscales. 2.2 Recaudación de
Rent Impuestos.
a
 2.3 Fiscalización Tributaria.
3.1 Persona Natural o
Jurídica.
x3. Base Imponible. 3.2 Coeficiente de
determinación.
3.3 Hecho Imponible.

Escala
Nominal
Valorativa

3.4 Técnicas de recolección de datos

3.4.1 Descripción de los métodos, técnicas e instrumentos

 Con respecto a las técnicas de investigación, se aplicará la encuesta,
caracterizada por su amplia utilidad en la investigación social por
excelencia, debido a su utilidad, versatilidad, sencillez y objetividad de los
datos que se obtiene mediante el cuestionario como instrumento de
investigación. En relación a la entrevista, como instrumento de
investigación, que se centrará en el diálogo interpersonal entre el
entrevistador y el entrevistado, en una relación cara a cara, es decir, en
forma directa.
3.4.2 Procedimientos de comprobación de la validez y confiabilidad
de los instrumentos
El procedimiento de validez para garantizar su eficacia y efectividad de los
instrumentos de investigación, fundamentalmente si estos miden con
objetividad, precisión, veracidad y autenticidad aquello que se desea medir
de las variables, se procedió, con la aplicación de una prueba piloto a diez
(10) personas, de conformidad con la determinación de la muestra en forma
aleatoria. Asimismo; la confiabilidad ha permitido obtener los mismos
resultados en cuanto a su aplicación en un número de veces de tres (3) a
las mismas personas en diferentes periodos de tiempo.

3.5 Técnicas para el procesamiento de la información

El procesamiento y análisis de la información, se efectuarán con el
programa estadístico informático de mayor uso en las ciencias sociales;
Statistical Package for the Social Sciences, onocido por sus siglas SPSS,
edición IBM® SPSS® Statistics 23, versión en español.

3.6 Aspectos éticos

En la elaboración del proyecto de tesis, se ha dado cumplimiento a la
Ética Profesional, desde su punto de vista especulativo con los principios
fundamentales de la moral individual y social; y el punto de vista práctico a
través de normas y reglas de conducta para satisfacer el bien común, con juicio
de valor que se atribuye a las cosas por su fin existencial y a las personas
por su naturaleza racional, enmarcadas en el Código de Ética de los miembros
de los Colegios de Contadores Públicos del país, dando observancia
obligatoria a los siguientes principios fundamentales, los cuales deben ser
observados rigurosamente:

 Integridad.
 Objetividad.
 Independencia.
 Competencia y cuidado personal.
 Confidencialidad o secreto profesional.
 Observancia de las disposiciones normativas.
 Difusión y colaboración.
 Comportamiento profesional.

La investigación se llevó a cabo, prevaleciendo los valores éticos, tales como

proceso integral, organizado, coherente, secuencial, y racional, buscando
nuevos conocimientos, con el propósito de encontrar la verdad o falsedad
de conjeturas y coadyuvar al desarrollo de la ciencia contable. En
consecuencia, señalo que todo lo expresado en la presente investigación, es
decir, los datos consignados, tienen veracidad en su totalidad.
Los valores éticos-profesionales, son propios de cada persona, estos, se
plasmarán en el desarrollo de una investigación, tal como la que se muestra. De
esto, se deduce que sea imposible imitar o copiar algún trabajo anterior.
En lo personal, esto deja conforme a quien realiza la investigación, ya que, muy
aparte de cumplir con el objetivo principal, el cual es la titulación, también es
importante haber llegado a dicho objetivo, cumpliendo con los valores éticos y la
moralidad, establecida para todos nosotros desde el ámbito familiar y
complementado con la vida diaria.

CAPITULO IV PRESUPUESTO Y CRONOGRAMA

4.1 Presupuesto:

CONCEPTO SUBTOTAL SUBTOTAL GENERAL

Recursos Humanos: S/

Personal Especializado 350.00

Asesor metodológico y temático 350.00

SUBTOTAL S/ 700.00

Bienes: S/

De escritorio 50.00

De impresión 40.00

Libros y revistas 100.00

Otros 120.00

SUBTOTAL S/ 310.00

Servicios: S/

Tipeo y fotocopiado 20.00

Movilidad 60.00

Otros 50.00

SUBTOTAL S/ 130.00

TOTAL S/ 1,140.00

4.2 Cronograma:
 CICLO
Actividad ACADÉMICO

2017-I

M A M J
Diseño del proyecto X X X
Presentación del proyecto X
Evaluación del proyecto X
Tiempo en meses
Correcciones del proyecto X
Proyecto aprobado X
Sustentación X

CAPITULO V FUENTES DE INFORMACION

5.1 Fuentes bibliográficas:

1. Aguilar Espinoza Henry y Effio, Perea Fernando. (2014). “Impuesto a la

Renta 2013-2014”. Lima, Perú. Gaceta Jurídica. pp. 155.

2. Alonso, Iván. (2016). “Mala idea, los gastos deducibles” Lima, Perú.
Diario El Comercio.

3. Alva y García (2017). “Reforma Tributaria 2017”. ”. Lima, Perú. Instituto

Pacífico. pp. 55.

4. ESCOEM Asesoría (2016). “Gastos deducibles” Granada, España.

5. Fernández Cartagena, Julio (2004). “Concepto de Renta en el Perú”.

Lima, Perú.

6. García QUISPE, José (2012). “Aplicación práctica del Impuesto a la Renta

Ejercicio 2011-2012”. Lima, Perú. Gaceta Jurídica. pp. 108.

7. García y Gonzales (2012). “Reconocimiento del gasto”. Lima, Perú.

Instituto Pacífico. pp. 76.

8. Guerra Salvatierra, Maria. (2016). “Gastos deducibles: Tratamiento

tributario”.

9. Hirache Flores, Luz (2014. “Gastos deducibles y reparos tributarios”.

Lima, Perú. Instituto Pacífico. pp. 158.

10. Martha Abanto Bromley y Luis Felipe Luján Alburqueque (2013). ” El

gasto, el costo y el costo computable. Lima, Perú. Gaceta Jurídica. pp. 98.

11. Lévano Villegas, Cesar y López Valladares, Bella (2015). “El impuesto a
la Renta y la obligación de declarar”. Lima, Perú. Universidad de San
 Martín de Porres.

12. Matteucci Alva Mario (2016). “Cierre contable y tributario 2016 – Gastos
deducibles y reparos tributarios”. Lima, Perú. Instituto Pacífico. pp. 223.

13. Matteucci Alva, Mario (2014). “Teoría y práctica del Impuesto a la Renta.
Lima, Perú. Instituto Pacífico. pp. 219.

14. Ministerio de Economía y Finanzas (2016) “Análisis del rendimiento de

los Tributos 2015”. Lima, Perú. Ministerio de Economia y Finanzas.

15. Morales, Gabriela (2013). “Como sacarles provecho a los gastos

deducibles” Lima, Perú. Diario El Comercio.

16. Picón Gonzales Jorge L. (2011). “Deducciones del Impuesto a la Renta

Empresarial: ¿Quién se llevó mi Gasto?” Lima, Perú. Dogma Editores.
pp. 92.

17. Reig., Enrique J., Ghebardt Jorge y Maltivano. (2006). “Impuesto a Las
Ganancias 11° edición”. Vol. 11. Julio. Buenos Aires, Argentina. pp.123.

18. Vidal Henderson, Enrique (1995), “El Impuesto Mínimo a la Renta en el

Sistema Tributario Peruano”. Lima, Perú. Gaceta Jurídica. pp. 185.

5.2 Tesis:
1. Falcón Rodríguez, Jorge Luis (2012) Tesis: “Los Gastos deducibles como
instrumento para analizar el impuesto sobre la renta y las Normas
Internacionales de contabilidad”; presentada para optar el Titulo de
Contador Público y Auditor en la Universidad de Los Andes, Facultad de
Ciencias Económicas y Sociales, Mérida, Venezuela.

2. Flores Roman, Lady (2015) Tesis: “Deducibilidad de los gastos de viáticos

y su impacto en el estado de resultados de la empresa de transporte
Socorro Cargo Express S.A”; presentada para optar el Titulo de Contador
Público en la Universidad Católica Sedes Sapientiae.

3. Huachisaca V., Jessenia E.. Zambrano E., Lourdes E. (2008).

“Análisis de cumplimiento tributario correspondiente al período fiscal 2007
de una empresa comercial y de servicios ubicada en la ciudad de
Guayaquil dedicada a la compra y venta de equipos de fotocopiado y de
oficina, servicio técnico de garantía, mantenimiento y asesoría de los
mismos”. Tesis de Grado previo a la obtención del Título de Auditor-
Contador Público Autorizado, Escuela Superior Politécnica del Litoral,
Instituto de Ciencias Matemáticas, Ingeniería en Auditoría y Control de
Gestión, Guayaquil, Ecuador.

4. Mangandi Ortiz Jose Antonio (2006) Tesis: “Costos y gastos deducibles y

no deducibles en las empresas comerciales, análisis del impuesto sobre la
renta y las Normas Internacionales de contabilidad”; presentada para optar
el Titulo de Contador Público y Auditor en el grado académico de
Licenciado en la universidad San Carlos de Guatemala.

5. Ramos Pacheco Belinda (2014) Tesis: “Los reparos tributarios y su

incidencia en el impuesto a la renta de las empresas comercializadoras de
herramientas eléctricas del distrito de San Borja periodo 2014”; presentada
para optar el Título profesional de Contador Público en la Universidad
César Vallejo.

6. Vásquez Tarazona Catya Evelyn (2009) Tesis: “Los Gastos deducibles y el

 principio de Causalidad en la determinación de las rentas netas
empresariales – caso peruano”. Presentada para optar el grado
académico de Magister en Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

5.3 Fuentes Electrónicas:

1. http://www.definicion.org/autoridad-fiscal

2. www.economiasimple.net/glosario/base-imponible

3. https://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible

4. https://debitoor.es/glosario/definicion-ejercicio-contable

5. https://prezi.com/, Publicado el 21/02/2015.

6. https://contabilidaddecostosunivia.wordpress.com/, Publicado el 18/03/2014.

7. Auditores, contadores y consultores financieros (2013) “¿Qué es el

Impuesto a la Renta y quienes deben pagar?”. Lima, Perú. Extraído de
http://www.auditoresycontadores.com

8. Basilio Ramirez, Pascual. (2011) Ley General Tributaria. Extraído de

http://guiasjuridicas.wolterskluwer.es/

9. Bembibre, Cecilia. (08/07/2009). Ingresos. Definición ABC. Peru. Extraído de

http://www.definicionabc.com/

10. Linares Berlín, Luis. (02 de junio de 2013).Enciclopedia Financiera. Extraído

de http://www.enciclopediafinanciera.com
11. Nelson Ulloa, Joanna (28 de agosto de 2015). ¿Cuáles gastos son
deducibles del impuesto sobre la renta? (Blog). Extraído de
 http://www.elfinancierocr.com

12. Merino, Oscar. (14 de octubre de 2014). ¿Qué es el Impuesto a la Renta?.

Rankia Perú. Extraído de https://www.rankia.pe/

13. Morillo Jiménez, Maribel (30 de septiembre de 2015). “Algunos alcances

sobre los gastos deducibles” (Blog). Extraído de
http://www.elfinancierocr.com
ANEXOS
 ANEXO N° 1
TÍTULO: “EL EXCESO DE LOS GASTOS DEDUCIBLES Y SU IMPACTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS
PROBLEMAS
1. Problema general
¿De qué manera el exceso de
los gastos deducibles incide o
afectan en la determinación
del impuesto a la renta en las
empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016?
2. Problemas secundarios
1.
a. ¿De qué manera afecta 2.la
utilidad bruta en el resultado
del ejercicio contable de las
empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016?
b. ¿Cómo las autoridades3.
fiscales influyen en la
deducción de los costos y
gastos de las empresas
ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016?
c. ¿En qué medida los
ingresos se relacionan con la
reducción de la base
imponible que tienen las
empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016?
4.
FERRETERAS DE LIMA METROPOLITANA, AÑO 2016”
OBJETIVOS
1. Objetivo general
Determinar cómo el exceso de
gastos deducibles va a influir en el
cálculo del impuesto a la renta de
las empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, para reconocer los
puntos débiles de su cómputo y así
proponer un seguimiento continuo, o
la implementación de un sistema
interno que permita un mejor control
y por consiguiente una correcta
determinación de dicho impuesto.
2. Objetivos secundarios
a. Determinar si la utilidad bruta
calculado incide considerablemente
en el resultado del ejercicio
contable de las empresas ferreteras
de Lima Metropolitana, año 2016.
b. Establecer como las autoridades
fiscales interviene en la deducción
de costos y gastos de las empresas
ferreteras de Lima Metropolitana,
año 2016.
c. Analizar cómo la reducción de la
base imponible se vincula con los
ingresos de las empresas ferreteras
de Lima Metropolitana, año 2016.
MATRIZ DE CONSISTENCIA
HIPÓTESIS VARIABLE E ÍNDICES METODOLOGÍA OBSERVACIONES
1. Hipótesis general 1. Tipo
- Aplicada
El exceso de gastos deducibles afecta la 2. Nivel
determinación del Impuesto a la Renta de las - Descriptivo
empresas ferreteras de Lima Metropolitana,
año 2016. 1. Variable Independiente 3. Método
Descriptivo, Estadístico y de Análisis-Síntesis
X. Gastos Deducibles .
4. Diseño
Indicadores: La investigación es de carácter “descriptiva”.
x1 Utilidad Bruta.  Causa : Gastos Deducibles.
x2 Autoridades Fiscales.  Efecto : Impuesto a la renta.
x3 Base Imponible.
2. Hipótesis específicas 5. Población
La población que conforma la investigación, está
a. La utilidad bruta no tiene relación directa delimitado por 93 gerentes, contadores, analistas
con el resultado del ejercicio, ya que a dicha y asistentes de las 8 principales del sector
2. Variable Dependiente ferretero, registrados en Lima Metropolitana,
utilidad, falta aún disminuirle los castos y/o
gastos deducibles, y demás conceptos a según información de la Superintendencia
Y. Impuesto a la Renta Nacional de Aduanas y Administración Tributaria y
determinar en el Estado de Resultados del
ejercicio contable correspondiente de las la Revista América Economía, en el año 2016,
Indicadores: según información publicada en la página web de
empresas ferreteras en Lima Metropolitana,
año 2016. las mismas.
y1 Ingreso.
y2 Ejercicio Contable. 6. Muestra
b. Las autoridades fiscales influyen en la
y3 Costos y Gastos. La muestra que se utiliza para esta investigación
deducción de costos y gastos, imponiendo
es de 59 gerentes, contadores y financistas.
límites y detallando que costos y/o gastos son
.
deducibles para las empresas ferreteras de
7. Técnicas
Lima Metropolitana, año 2016.
Entrevista, Encuesta y Análisis documental.
c. Los ingresos se relacionan de manera 8. Instrumentos
directa con respecto a la reducción de la base Guías de análisis documental, entrevistas y guía
imponible, esto debido a que si se obtiene un de observación.
menor ingreso, tendremos como resultado
una menor base imponible en los resultados
de las empresas ferreteras de Lima
Metropolitana, año 2016.
ANEXO Nº 2

ENTREVISTA

INSTRUCCIONES: La presente entrevista tiene por finalidad buscar información

relacionada con el tema “EL EXCESO DE LOS GASTOS DEDUCIBLES Y SU
IMPACTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS FERRETERAS DE
LIMA METROPOLITANA, AÑO 2016”; sobre este tema en particular sírvase darnos su
opinión autorizada, en vista que será de mucha importancia para la investigación que
viene realizando.

ENTREVISTADO:
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1. En su opinión ¿Cuál es la importancia de poder identificar los gastos que mantiene

las empresas ferreteras?

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2. Las autoridades fiscales, en su manera de regular el impuesto ¿Hacen una buena
labor con respecto a las normas tributarias?

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………………………………………………………………………………………………
………………………………………
3. ¿Qué opina acerca del tratamiento de los gastos no deducibles en la empresa?

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4. Diga su apreciación: ¿Cuál es el impacto en la reducción de la base imponible al

momento del cálculo del impuesto?

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………………………………………

5. ¿La empresa que representa ha sido objeto de reparos tributarios, como

consecuencia de una auditoría fiscal?
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………………………………………………………………………………………………
………………………………………

6. ¿Qué debe hacer usted, para evitar contingencias ante la Administración Tributaria?
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………………………………………

7. ¿Qué solución daría para disminuir el riesgo tributario, en función al reconocimiento

y o desconocimiento de gastos para efectos tributarios?

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………………………………………………………………………………………………
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8. ¿Considera usted que la actual legislación de la Ley del Impuesto a la Renta y su

Reglamento, no permite imputar correctamente los gastos de tercera categoría-
renta empresarial?

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………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………
9. En su opinión ¿Cree usted, que la aplicación de la ley sobre la deducción de gastos
incide negativamente en las inversiones, financiamiento, negociaciones y clima
institucional en la Empresa?
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………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………

10. Desde su punto de vista ¿Qué debería mejorar en la empresa para que el impacto
en el Impuesto a la Renta sea favorable? ¿implementaría usted un área interna de
tributación?

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……………………………………………………………………………………………………
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……………
 ANEXO Nº 3

ENCUESTA
INSTRUCCIONES: La presenta técnica de la encuesta tiene por finalidad
buscar información relacionada con el tema “EL EXCESO DE LOS GASTOS
DEDUCIBLES Y SU IMPACTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
EMPRESAS FERRETERAS DE LIMA METROPOLITANA, AÑO 2016”, y saber
que tipo de información manejan los encuestados del tema en mención. Al
respecto, se le solicita que en las preguntas que a continuación se
acompaña, tenga a bien elegir la alternativa que considere correcta,
marcando con un aspa (X). Se agradece su participación, que será de gran
interés para la presente investigación y es anónima.

VARIABLE: X. GASTOS DEDUCIBLES

Indicador: Utilidad Bruta

1 ¿La utilidad bruta tiene importancia en los montos de los gastos
deducibles?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
2 ¿Cree usted que la utilidad bruta tiene implicancia en los montos de los
gastos deducibles?
a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
3
¿Cree usted que el obtener un monto mínimo de utilidad bruta, pueda
influir en la determinación de la utilidad operativa, sabiendo que esta
incluye parte de los gastos determinados deducibles para su empresa?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
Indicador: Autoridades Fiscales

4
¿Las autoridades fiscales controlan al 100% el exceso de los gastos
deducibles en la DJ anual?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
5

¿Está de acuerdo con los límites de los gastos deducibles

interpuestos por las autoridades fiscales?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
6

¿Las autoridades fiscales han inspeccionado los montos de sus

gastos deducibles?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
Indicador: Base Imponible

7
Si la respuesta anterior fue afirmativa, ¿Dicha inspección provocó
un aumento de la base imponible para determinar el Impuesto a la
renta?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
8
¿Existe alguna apelación ante el Tribunal Fiscal por parte de su
Empresa, por alguna resolución de la administración tributaria que
indique un incremento de la base imponible y un posterior aumento
en el pago de Impuesto a la Renta?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
9
¿Es posible que la base imponible sufra cambios después de la
presentación de la declaración jurada anua, por un exceso en los
gastos deducibles?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
10
¿Tiene usted la capacitación necesaria, para determinar la base
imponible luego de calcular que gastos son deducibles?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
VARIABLE: Y. IMPUESTO A LA RENTA

Indicador: Ingresos

11

¿Cree usted que el ingreso es el factor con mayor importancia en la

determinación del Impuesto a la Renta?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
12

¿Todos los ingresos que tiene su empresa sirven para determinar el

Impuesto a la renta, es decir, son del giro del negocio?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
13

¿Todos los ingresos de una empresa, tienen una misma categoría,

al momento de realizar el estado de resultados, para determinar el
Impuesto a la renta?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
Indicador: Ejercicio Contable

14
¿Diga usted si el Impuesto a la Renta del Ejercicio Contable 2016
fue favorable para su empresa?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
15
Si en ejercicio contable, el resultado económico es negativo,
¿Influirá en la determinación del pago por concepto de Impuesto a
la renta?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
16
¿La imagen financiera de la empresa en un Ejercicio contable, se
refleja en el cálculo del Impuesto a la Renta?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
17
¿Los gastos de un ejercicio contable anterior, pueden afectar el
cálculo del Impuesto a la renta del periodo presente?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
Indicador: Costos y gastos

18
¿La declaración de Impuesto a la renta informa correctamente los
costos y gastos del ejercicio?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
19
¿Todos los gastos y gastos en los que incurre su empresa, son
necesarios para producir renta?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )
20
¿Los costos y gastos en los que incurre una compañía, son los más
determinantes para el cálculo del Impuesto a la Renta?

a. Si. ( )

b. No. ( )

c. No Sabe. ( )