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RAMÓN SERVIA OVIEDO

IMPUESTOS DEL SECTOR MINERO - BOLIVIA

I Impuestos aplicables al sector minero (explotación de oro para exportación).

1.1 Regalía Minera (RM)

a. Normas aplicables. La actividad minera está regulada por el Código de

Minería (Ley No. 1777 de 17/03/1997). Esta norma fue modificada
parcialmente por la Ley 3787 de 24/11/2007 que sustituyó el Título VIII del
Libro Primero de la Ley 1777 reemplazando el denominado Impuesto
Complementario a la Minería, por el Régimen Regalitario e Impositivo
Minero.

Para el caso específico del oro, se promulgó posteriormente la Ley No. 4049
de 07/07/2009 que sustituye la alícuota de la Regalía Minera para el “oro que
provenga de yacimientos marginales y minerales sulfurosos que requieren
alta tecnología para su producción”.

Se destaca que el Art. 101 de la Ley 1777 (modificado por Ley 3787),
señala expresamente que las personas naturales y jurídicas que realicen
actividades mineras están sujetas en todos los alcances al Régimen
Tributario general (Ley 843 y sus Reglamentos).

b. Sujetos Pasivos. Conforme el Art. 96 de la Ley 1777 (modificado por Ley

3787) y reglamentado por el Decreto Supremo No. 29577 de 21/05/2008,
son sujetos del pago de la regalía minera (RM): i) Prospección y
exploración minera, sólo cuando se comercialice los productos obtenidos en
esta fase; ii) Explotación, concentración y/o comercialización, por la venta
interna o exportación de minerales y/o metales; iii) Fundición y refinación,
sólo cuando formen parte del proceso productivo que incluya actividad de
explotación minera propia.

c. Base Imponible. El Art. 97 de la Ley 1777 (modificado por Ley 3787) y

reglamentado por el Decreto Supremo No. 29577, indica que la base
imponible de la Regalía Minera será el valor bruto de venta, es decir, el
resultado de multiplicar el peso de contenido fino del mineral o metal por su
cotización oficial en dólares corrientes de EEUU.

Cotización oficial = Promedio Aritmético quincenal determinado por el

poder ejecutivo en base a la menor de las
cotizaciones diarias por transacciones al contado
registradas en la bolsa de metales de Londres o en su
defecto de las cotizaciones Handy & Harman.

Peso de contenido fino = (i) Para productos metálicos fundidos

multiplicando el peso por la ley del mineral, (ii) para
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metales en concentrados y minerales metálicos

multiplicando el peso neto seco por la ley del
mineral.

d. Alícuota. El Art. 98 de la Ley 1777 (modificado por Ley 3787 y

posteriormente por la Ley 4049), señala que la alícuota de la Regalía Minera
para el oro se determinará de acuerdo con las siguientes escalas:

i. Oro en estado natural, amalgama, preconcentrados, concentrados,

precipitados, bullón, o barra fundida y lingote refinado:

Cotización Oficial del Oro por

Onza Troy Alícuota %
(Dólares Americanos)
Mayor a 700 7
Desde 400 hasta 700 0.01 x (CO)
Menor a 400 4
CO = Cotización Oficial

ii. Oro que provenga de minerales sulfurosos que requieran alta

tecnología para su producción:

Cotización Oficial del Oro por

Onza Troy Alícuota %
(Dólares Americanos)
Mayor a 700 5
Desde 400 hasta 700 0.00667 x (CO) + 0.333
Menor a 400 3
CO = Cotización Oficial

iii. Oro en estado natural o en escala proveniente de yacimientos

marginales operados por la minería artesanal de pequeña escala:

Cotización Oficial del Oro por

Onza Troy Alícuota %
(Dólares Americanos)
Mayor a 700 2.5
Desde 400 hasta 700 0.003335 x (CO) + 0.1665
Menor a 400 1.5
CO = Cotización Oficial

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Se entiende por minería artesanal de pequeña escala, aquellas

operaciones mineras que utilizan un alto componente de mano de
obra y residuos niveles de bienes de capital.

Las escalas de cotizaciones para la Regalía Minera se actualizan a través de

Resolución Ministerial del Ministerio de Minería y Metalurgia.

e. En función a las normas expuestas precedentemente, una empresa

domiciliada en Bolivia que se dedica a la actividad minera (explotación de
oro) para su exportación, esta alcanzada por la Regalía Minera cuya alícuota
varía entre 1.5 % y 7 % del valor bruto de venta, en función al tipo de
explotación y la cotización oficial del mineral.

1.2 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

a. Objeto. El Artículo 1 de la Ley 843 establece que el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) se aplicará en todo el territorio nacional, sobre: i) Las ventas
de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas
por los sujetos definidos en el Artículo 3 de la referida Ley; ii) Los contratos
de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuera su
naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación.

Se considera venta toda transferencia a título oneroso que importe la

transmisión del dominio de cosas muebles. También se considera venta toda
incorporación de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestación
de servicios y el retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los
sujetos pasivo que a continuación se mencionan, con destino al uso o
consumo particular del único dueño o socios de las sociedades de personas.

b. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos de este impuesto según el artículo 3 de

la referida Ley:

 Quienes en forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles.

 Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes
muebles;
 Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier
naturaleza.
 Alquilen bienes muebles y/o inmuebles.

Este artículo señala asimismo que quienes adquieren el carácter de sujeto

pasivo del IVA, son objeto del gravamen todas las ventas de bienes muebles
relacionadas con la actividad determinante de la condición del sujeto pasivo,
cualquiera fuera el carácter, la naturaleza y el uso de dichos bienes.

3
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c. Base imponible. Conforme lo indicado en los Art. 5, 6, 7, 8 y 9 de la Ley 843

(texto ordenado), está constituida por los importes totales de los precios netos de
las ventas menos importes totales de las compras efectuadas en el período que se
liquida.

d. Alícuota. El Art. 15 de la Ley 843 (texto ordenado), señala que la alícuota es del
13 %.

e. Liberación de las exportaciones. El Art. 11 de la Ley 843 (texto ordenado),

establece que las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que les
corresponda.

f. Crédito Fiscal. El Art. 11 de la Ley 843 (texto ordenado), señala que los
exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren
por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal
correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno con
destino a operaciones de exportación, que a este único efecto se considerarán
como sujetas al gravamen. Asimismo indica que en el caso que el crédito fiscal
imputable contra operaciones de exportación no pudiera ser compensado con
operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor resultante será
reintegrado al exportador a través de notas de crédito negociables

g. De acuerdo con las disposiciones tributarias expuestas, una empresa domiciliada

en Bolivia que se dedica a la actividad minera (explotación de oro) para su
exportación, debe presentar la declaración jurada del IVA, sin embargo se
encuentra liberada del pago del impuesto y se puede beneficiar con notas de
crédito negociables por el crédito fiscal de las compras en el mercado interno
destinadas a la actividad de exportación.

1.3 Impuesto a las Transacciones (IT)

a. Objeto. El Artículo 72 de la Ley 843 establece que el ejercicio en el territorio

nacional del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes,
obras y servicios o de cualquier otra actividad – lucrativa o no – cualquiera sea
la naturaleza del sujeto que la presta, estará alcanzado con el Impuesto a las
Transacciones.

b. Sujetos. Son sujetos de este impuesto, las personas naturales o jurídicas,

empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica,
incluidas empresas unipersonales.

c. Base imponible. La base imponible está constituida por los ingresos brutos
devengados durante el período fiscal que se liquida (Art. 74 Ley 843).

h. Alícuota. El Art. 75 de la Ley 843 (texto ordenado), señala que la alícuota es del
3 %.
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d. Exención de las exportaciones. El Art. 76 de la Ley 843 Inc. c) establece que

están exentos de este impuesto las exportaciones.

e. De acuerdo con el tratamiento tributario del IT, la exportación de oro, no está

alcanzada por este impuesto.

1.4 Impuesto a las Utilidades de Empresas.

a. Objeto. Este impuesto grava las utilidades 1 anuales generadas en Bolivia por la
Compañía.

La aplicación de este impuesto se rige por el principio de la fuente y de acuerdo

a la Ley No. 843, modificada parcialmente por la Ley No. 2493 de 4 de agosto
de 2003, se consideran de fuente boliviana:

- Los bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la

República.
- La realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad
susceptible de producir utilidades.
- Hechos ocurridos dentro del límite de la República.
- La exportación de bienes y servicios.

Adicionalmente a su aplicación en territorio boliviano, se establece la aplicación

del IUE sobre los ingresos que perciba la Compañía por concepto de la
prestación de servicios y venta de un bien intangible aún si el destinatario o
beneficiario se encuentra en el exterior.

b. Gastos deducibles. Se consideran como gastos deducibles todos aquellos

realizados tanto en el país como en el exterior, a condición de que resulten
necesarios para la obtención de las rentas gravadas y se encuentren respaldados
con documentos originales. Se consideran dentro de los gastos deducibles:
- Las remuneraciones al factor trabajo (remuneración en dinero originadas de
leyes laborales o en convenios de trabajo que demuestren haber pagado el
RC –IVA; aguinaldos, otras contribuciones en la medida que no excedan el
8.33% del total de salarios brutos pagados; cotizaciones y aportes a la
seguridad social).
- Servicios a terceros (remuneraciones a directores y síndicos, en la medida
que no superen la remuneración del principal ejecutivo asalariado de la
empresa; honorarios por asesoramiento en el país o en el exterior, se
demuestre la retención del impuesto).

1
Se entiende para la base imponible del impuesto que la Utilidad corresponde a las rentas, beneficios o
ganancias que surjan de los estados financieros, tengan o no carácter periódico. Asimismo se excluye las
rentas de fuente extranjera y las rentas percibidas de otras empresas en carácter de distribución, siempre y
cuando la empresa distribuidora de dichos ingresos sea sujeto pasivo del impuesto.
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- Tributos efectivamente pagados por la empresa (Impuesto a las

Transacciones, Impuesto Municipal a las Transferencias, Impuesto a la
propiedad de bienes inmuebles y Vehículos automotores, tasas y patentes
municipales.
- Gastos de transporte, viáticos al interior y exterior del personal de la
empresa con límites establecidos, en la medida que estén relacionados con la
actividad.
- Gastos devengados por concepto de alquileres de bienes muebles o
inmuebles, regalías y otros similares.
- Previsiones o reservas expresamente señaladas en el normativa.

f. Acreditación de la Regalía Minera contra el IUE. El Art. 101 de la Ley 1777

(modificado por Ley 3787) y reglamentado por el Decreto Supremo No. 29577,
establece que procederá la acreditación de la Regalía Minera Contra el Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), sólo cuando la cotización oficial del
oro al momento de liquidar la RM sea inferior a $us. 400/ onza troy, tomando
como crédito fiscal el pago efectivo de la RM.

Si las cotizaciones son iguales o superiores, la RM no será acreditable contra el

IUE debiéndose pagar ambos de forma independiente, en cuyo caso el monto de
RM pagado efectivamente se considera como gasto deducible en la
determinación de la base imponible del IUE.

Para viabilizar el control de la acreditación, el sujeto pasivo debe consignar

para cada operación de exportación en el libro “ventas brutas” la denominación
de “acreditable” o “no acreditable” según corresponda.

Cuando la RM es acreditable, el 100 % del importe pagado se deduce del IUE a

pagar, si no es acreditable y se tiene que considerar como gasto deducible, tan
sólo el 25 % del importe pagado se deduce del IUE a pagar.

g. Base imponible. Esta constituida por la utilidad neta imponible que resulta de la
deducción de la utilidad bruta (ingresos menos gastos de venta), los gastos
necesarios para su obtención y conservación de la fuente, anteriormente
detallados.

Se aplica una alícuota del 25% sobre la utilidad neta imponible.

c. Son sujetos pasivos del impuesto, de acuerdo con el artículo 38 de la Ley 843
las empresas tanto públicas como privadas, incluyendo sociedades anónimas,
sociedades anónimas mixtas, sociedades de responsabilidad limitada, etc.

Para el caso de sucursales y demás establecimientos de empresas, personas y

entidades del exterior, el artículo 45 de la Ley 843 dispone la obligatoriedad de
efectuar sus registros contables en forma separada a sus casas matrices y
restantes sucursales o establecimientos del exterior, a fin de que los estados
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financieros de su gestión permitan determinar el resultado imponible de fuente

boliviana.

h. En función a las normas expuestas precedentemente, una empresa domiciliada

en Bolivia que se dedica a la actividad minera (explotación de oro) para su
exportación, está alcanzada por el Impuesto a las Utilidades de Empresas (IUE)
cuya alícuota es el 25 % de la utilidad neta imponible. La RM pagada se tomará
como pago a cuenta de este impuesto si es acreditable y como gasto deducible si
no lo es.

1.5 Alícuota Adicional al IUE (AA-IUE).

a. El Art. 102 de la Ley 1777 (modificado por Ley 3787) y reglamentado por el
Decreto Supremo No. 29577, crea una alícuota adicional del 12.5 % al IUE con
el fin de gravar las utilidades originadas en las condiciones favorables de
precios de los minerales y metales. Se aplica cuando la cotización del oro sea
igual o mayor a $us. 400/ onza troy y se paga en base a un régimen de anticipos
mensuales. Esta alícuota adicional no alcanza a las cooperativas mineras.

b. Base imponible. Conforme lo señalado en el Art. 30 del Decreto Supremo No.

29577, la AA-IUE se aplica sobre el resultado de la multiplicación de la
utilidad neta imponible del IUE multiplicada por el cociente que resulte de
dividir el total de las ventas “no acreditadas” y el total de ventas de la gestión.
Es decir que se aplica sobre el porcentaje de las ventas superiores a la
cotización base y se asume que el mismo porcentaje de las utilidades
corresponde a utilidades originadas en las condiciones favorables de precios de
los minerales y metales.

c. Puesto que la cotización del oro, en general ha estado por encima a la

cotización base establecida de $us. 400/ onza troy, es de esperar que se pague
esta alícuota adicional sobre el 100 % de la utilidad neta imponible.

1.5 Impuesto a las Utilidades Extraordinarias (SURTAX).

a. El Art. 51. bis de la Ley 843 (incorporado por la Ley 1731 de 25/11/96)
establece una alícuota adicional del 25 % a las utilidades extraordinarias por
actividades extractivas de recursos naturales no renovables.

b. Base imponible. La base imponible es la misma que la determinada para el IUE,

es decir la utilidad neta, a la cual se debe inicialmente deducir los siguientes
conceptos:

 Un porcentaje variable a elección del contribuyente de hasta el 33 % de

las inversiones acumuladas en exploración, desarrollo, explotación,

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beneficio y en protección ambiental. Esta deducción se utiliza hasta un

monto máximo equivalente al 100 % de las inversiones.

 El 45 % de los ingresos netos obtenidos por cada operación extractiva

de recursos naturales no renovables durante la gestión que se declara.
Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos
netos por cada operación extractiva son el valor del producto
comercializable puesto en el lugar de la operación minera. Esta
deducción tiene como límite un monto anual de Bs. 250.000.000
(Doscientos cincuenta millones de bolivianos) por cada operación
extractiva lo que sería equivalente a $us. 35.460.993.

Estas deducciones son independientes a las que se hubieran realizado al

momento de liquidar la utilidad neta de la empresa.

Si luego de realizar estas deducciones existe un saldo positivo (> a 0), sobre el
mismo se aplica la alícuota del 25 %.

c. Este impuesto llamado Surtax, hasta el presente no ha sido aplicado por las
empresas mineras puesto que las deducciones superan el monto de las utilidades
obtenidas. Este impuesto sólo fue pagado extraordinariamente por algunas
empresas del Sector de Hidrocarburos.

1.6 Patentes Mineras.

d. Las Patentes Mineras son los pagos anuales que los concesionarios mineros
están obligados a realizar para mantener vigente su concesión, bajo sanción de
caducidad, en virtud a los Art. 48 al 51 del Código de Minería (Ley 1777). Las
Patentes Mineras alcanzan a Bs. 125 por cuadrícula para concesiones de hasta 5
años de antigüedad y a Bs. 250 por cuadrícula para concesiones de 6 años y más
de antigüedad. El pago de patentes es deducible del IUE.

II Tratamiento de las utilidades cuando el socio es boliviano o extranjero.-

De acuerdo con la Ley 843 y su Decreto Reglamentario No. 24051, la utilidad neta
imponible es decir susceptible de aplicarse el IUE, resulta de la Utilidad Bruta
(ingresos menos costo de los bienes vendidos y servicios prestados), los gastos
necesarios para obtenerla y, en su caso, para mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admita la Ley 843 y su Reglamento.

La distribución de utilidades que se establezca del Estado de Resultados al cierre del

Balance Financiero, una vez pagado el IUE por concepto de las utilidades generadas
por la Compañía, cuando los socios tienen domicilio en Bolivia, no se encuentra
alcanzado por impuesto alguno.

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El Artículo 31 del Decreto Supremo No. 24051 establece que a tiempo de regular la
Base imponible para la liquidación del IUE, el sujeto pasivo sumará o, en su caso,
compensará entre sí los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de
renta boliviana, excluyendo de este cálculo las rentas de fuente extranjera y las
rentas percibidas de otras empresas en carácter de distribución, siempre y cuando la
empresa distribuidora de dichos ingresos sea sujeto pasivo de este impuesto (el
subrayado es nuestro).

Consiguientemente se entiende que una vez que se ha pagado utilidades en cabeza

de la Compañía que distribuye los dividendos, estos ingresos no se encuentran
alcanzados por ningún impuesto a tiempo que son pagados a los socios con
domicilio en Bolivia.

Sin embargo cuando el socio es extranjero, de acuerdo con el artículo 34 del Decreto
Supremo No. 24051, corresponde a la Compañía a tiempo de proceder con la
remesa del pago de los dividendos, realizar la retención y pago del IUE en la
alícuota del 12.5% del monto total acreditado, pagado o remesado.

III Convenio de Doble Tributación con Inglaterra.

En fecha 03 de noviembre de 1994, el Gobierno de La República de Bolivia ha

suscrito con el Gobierno del Reino Unido de Gran Bretaña un Convenio para evitar
la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio.
Este convenio ha sido ratificado en fecha 23 de octubre de 1995 (en adelante “el
Convenio”).

En lo que refiere a los impuestos aplicados en Bolivia objeto del Convenio, éste
alcanza al Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC – IVA), al
Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE) – Antes IRPE –, al Impuesto a la
Propiedad de Bienes Inmuebles (IPB) – Antes IRPPB –, al impuesto a las
Transacciones (IT) y al impuesto a las Utilidades obtenidas de la Explotación de
Hidrocarburos.

A los fines de la presente consulta, en lo que refiere al tratamiento impositivo sobre

utilidades de las empresas, a continuación se expone en términos generales las
previsiones contenidas en el referido Convenio:

a. El Convenio refiere a las utilidades de las empresas como “Beneficios de Empresas”

El Artículo 7 establece en el numeral 1 que “Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente serán gravables en este Estado, a no ser que la
empresa efectúe operaciones en el otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en él. En este último caso los beneficios de la
empresa serán gravables en el otro Estado, pero sólo en la medida en que sean
atribuidos al establecimiento permanente”. Se entiende Establecimiento Permanente

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como un negocio de lugar fijo que sirva para el ejercicio de una actividad
empresarial y que tenga como objetivo la generación de rentas2.

En este escenario, “cuando una empresa de un Estado realice negocios en el otro

Estado por medio de un establecimiento permanente, situado en él, en cada Estado
se atribuirán al establecimiento permanente los beneficios que éste obtendría si
fuere una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares
actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total
independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente”.

El tratamiento tributario previsto en el Convenio se fundamenta en el supuesto

principal de que se cumplan las condiciones para que pueda considerarse como
establecimiento permanente, en cuyo caso se reconoce la competencia de cada
Estado para gravar los beneficios que se obtengan de las actividades que realice
dicho establecimiento permanente. En atención a los alcances de las actividades en
Bolivia que realice una empresa con domicilio en el Reino Unido de Gran Bretaña,
dependerá de dichos alcances si corresponde o no la aplicación del tratamiento
dispuesto en el Convenio, así como la legislación boliviana aplicable que regula y
define lo que se entiende como actividades permanentes o aisladas en Bolivia.

b. Sobre el tratamiento de los dividendos, el Convenio establece en el Artículo 10 que

los pagados por “una sociedad domiciliada en un Estado a una persona domiciliada
en el otro Estado son gravables en el primer Estado, según la legislación de este
Estado, pero el impuesto así exigido no podrá exceder del 15% del importe bruto de
los dividendos si el perceptor de los dividendos es el beneficiario efectivo de ellos”.

Como se expuso en el punto 3, en caso que la Compañía pague dividendos a un

socio extranjero, de acuerdo con el 34 del Decreto Supremo No. 24051 proceder con
la retención y pago del 12.5% del total pagado por concepto del impuesto sobre la
renta neta gravada. La alícuota aplicable según lo expuesto, se encontraría dentro
del parámetro dispuesto por el Convenio para proceder con la aplicación del
impuesto en caso de pagarse dividendos a una empresa domiciliada en el Reino
Unido de Gran Bretaña.

De acuerdo con lo expuesto, dependerá de las actividades que una empresa domiciliada en
Reino Unido de Gran Bretaña pretenda desarrollar en Bolivia para establecer, si las
condiciones previstas en el Convenio a los fines de evitar la doble imposición, se cumplen y
si, las actividades que sean realizadas en Bolivia son susceptibles de que puedan ser
consideradas dentro del tratamiento previsto por el Convenio.

IV Modalidades de contratación. Tratamiento impositivo y laboral

Existen las siguientes modalidades de contratación:

2
De acuerdo con el Artículo 5 del Convenio, comprende a) una oficina b) Un lugar de administración o
dirección de negocios; c) las sucursales; d) Una fábrica, planta o taller industrial o de montaje, o
establecimiento agropecuario, e) las minas, canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales.
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1) Contratación con carácter temporal y de naturaleza civil.

La Compañía puede contratar personal bajo un contrato de carácter civil cuyo objeto
consista en la entrega de un producto concreto y en un determinado tiempo. Esta
relación se caracteriza por la independencia del contratista para realizar la obra o
servicio encomendado por su cuenta y riesgo. Sin embargo, cabe considerar la
importancia de establecer claramente el objetivo específico de contratación en
términos de que el producto u obra a ser contratada, justifique la contratación civil,
evitando en consecuencia la posibilidad de que pudiese interpretarse que en atención
a los elementos materiales reales de la relación, en los hechos se trata mas bien de
una contratación laboral con los efectos legales que ello supone y que se expone en
el punto siguiente.

A tiempo del pago en una contratación civil, el contratista deberá emitir la

respectiva factura a nombre de la Compañía, beneficiándose esta última con el
crédito fiscal aplicable que surge por el hecho de la facturación. En caso que el
contratista omita la emisión de la factura, la Compañía debe proceder con la
retención de ley del 12.5% del Impuesto a las Utilidades y el 3% del Impuesto a las
Transacciones exigido por la normativa tributaria para estos casos. Y empozar los
montos retenidos al fisco.

2) Contratación de naturaleza laboral. Contratación a Plazo Fijo o Indefinido.

Un contrato laboral se caracteriza por la presencia de elementos materiales de

dependencia y subordinación para la prestación de los servicios contratados. En este
esquema, las actividades que realiza el trabajador se sujetan a la permanente
supervisión e instrucciones de su empleador y dicen relación con la actividad
habitual de este último. El contrato laboral puede ser indefinido o a plazo fijo, en
este último caso siempre que la prestación del servicio no diga relación con la
actividad permanente del empleador. Al respecto el artículo 2 del Decreto Ley
16187 de 18 de febrero de 1979 establece que no se permite contratos a plazo fijo
cuando se trate de “tareas propias y permanentes de la empresa. En caso de
evidenciarse la infracción de estas prohibiciones por el empleador, se dispondrá
que el contrato a plazo fijo se convierta en contrato de tiempo indefinido”.

La relación laboral comprende para el empleador, el cumplimiento de obligaciones

sociales tanto durante la vigencia del contrato como también en su finalización.
Estas cargas sociales que se detallan a continuación dicen relación con los aportes
patronales al seguro social de corto y largo plazo, para cuyo efecto es necesario el
registro del empleador en las entidades correspondientes, así como la obligación de
ejercer como agente de retención – previamente registrado en el Servicio de
Impuestos Nacionales - respecto del Impuesto al Régimen Complementario al IVA
(RC-IVA) en la alícuota del 13% sobre la remuneración pagada al trabajador. Es
necesario aclarar que el empleado puede descontarse del impuesto determinado, el

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13 % de todas las compras respaldadas con facturas que el hubiere realizado en los
últimos 120 días.

Con relación a la afiliación a la Caja Nacional de Salud, ésta comprende la

cobertura de riesgos de salud a corto plazo a trabajadores que la Compañía contrate
para la provisión de servicios laborales, debiendo la Compañía aportar el 10% del
salario a esta entidad. Asimismo sobre la afiliación a la Administradora de Fondos
de Pensiones, ésta comprende la cobertura a largo plazo de jubilación y
enfermedades profesionales de los trabajadores dependientes de la Compañía, quien
se obliga a aportar con los siguientes conceptos sobre la remuneración pagada:

a. Riesgo laboral o profesional 1.71%

b. Pro vivienda 2%
c. INFOCAL 1%

Los empleados afiliados, a su vez, pagan:

a. Al fondo de capitalización individual: 10%

b. Comisión 0.5%
c. Riesgo común 1.71%

Los aportes realizados por los trabajadores deben ser retenidos por el empleador.

Finalmente corresponde el registro de la Compañía como empleador en el

Ministerio de Trabajo que conlleva obligaciones de presentación periódica de
documentos.

Respecto de las obligaciones sociales aplicables a la finalización de la relación

laboral, corresponderá el pago de indemnización de beneficios sociales, en función
al tiempo trabajado, así como el pago de desahucio si la relación laboral ha
finalizado anticipadamente sin el preaviso de tres meses dispuesto por la normativa
laboral o en su caso, si no se ha cumplido el término previsto en el contrato a plazo
fijo.

MAI. Lic.. Ramón Servia Oviedo

Consultor Tributario

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