12¿ENSAYO SOBRE LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA – UNIDAD 1?

PRESENTADO POR:
REINEL PAREDS MANCHOLA

Considero que no tengo cualidades para escribir muy bien, pero voy a intentar
hacer lo mejor posible. Con frecuencia hablamos de la Planeación tributaria. sus
objetivos, importancia del entorno y principales aspectos de las reformas
tributarias, manifestamos nuestras opiniones sobre lo que hace o debería de hacer
el gobierno, sobre sus aciertos o errores, se critica sus decisiones, se cuestiona
sus resultados. En general, la opinión pública debate sobre dicho tema.

Sin embargo, ¿que es la planeación tributaria?. Se trata de un concepto que goza

de alto aprecio en la jerga pública, neologismo que nombra algo significativo, pero
cuyo campo semántico es etéreo para la mayoría de quienes lo utilizan y para casi
todos los que lo escuchan.

José Corona Funes, en su libro “Planeacion Tributaria: 100 estrategias fiscales”

conceptualiza a la planeación Tributaria como:“La optimización de las obligaciones
sustantivas y colaterales a que está obligado el contribuyente, apegada a derecho”
1

Por su parte, Enrique Arroyo Morales, en su artículo titulado “Un enfoque práctico
de 3la planeación tributaria”, 2 la define: “En términos generales, se puede afirmar
que planeación tributaria es el estudio previo de determinados hechos,
encuadrándolos dentro de las disposiciones fiscales vigentes, con el fin de lograr
las máximas ventajas posibles en materia fiscal. ”

Y Daniel Diep Diep, en su libro “La Planeaciín Tributaria, hoy”, 3 la define con una
doble visión:
"Por planeación fiscal cabe entender a la vez
 -La que realiza el Gobierno, a través de sus órganos representativos, para
instrumentar los medios de recaudación y así combatir técnica y racionalmente
la defraudación burda y simple en la que incurre el tributante mal informado y
que asume sobre sí una postura y conciencia de delincuente común, huidizo y
simulador.
 La que realizan los gobernados para cumplir, dentro de la ley, con las
obligaciones tributarias que el Gobierno les imponga, es decir, reduciendo o
suprimiendo las cargas tributarias al máximo posible mediante medios propios
y por simple salvaguarda de sus intereses económicos. Absteniéndose así, de
transgredir la ley –con el consiguiente ahorro administrativo del Estado para
vigilar y enjuiciar-; responsabilizándose de su seguridad jurídica –con el

1 CORONA, FUNES José. Planeación Tributaria: 100 estrategias fiscales. México- Edit.l Gasca
Sicco, 2004, p. 3
2 ARROYO MORALES, Enrique. Un enfoque práctico de la planeación tributaria. Revista de

consulta fiscal. PUNTOS FINOS. Vol I (46) 2. Enero 2004. Pág 3

3 DIEP DIEP, Daniel. La planeación tributaria, hoy. Op. pit. Pag. 15
 consecuente efecto de honestidad-; y, ubicándose dentro del contexto de sus
derechos cívicos –lo que los coloca en mejor posición para demandar lo que a
sus intereses convenga respecto a la actuación de los funcionarios públicos-

¿Cuál es la finalidad de la planeación tributaria?. La finalidad de la planeación

fiscal consiste en optar por la mejor forma legal de los regímenes tributarios
vigentes para los intereses de la empresa y el mejor de los métodos alternativos
para lograr ahorros financieros en aplicación del régimen adoptado, que al mismo
tiempo asegure que la empresa se encuentra protegida e incursa en el régimen
fiscal correcto, evitándole correr riesgos innecesarios, a cometer delitos e
infracciones fiscales o hacer impráctica la transacción económica. 4

¿Cuáles son los objetivos de la planeación Tributaria? Como principales objetivos

de la planeación tributaria se pueden enlistar los siguientes:
 Prevenir al contribuyente sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y
tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial
 Seleccionar la mejor alternativa para optar por la aplicación del régimen
tributario que permita lograr ahorros financieros y respiro tributario.
 Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios
 Obtener una mejor capacidad de adaptación de la empresa a las nuevas
reformas tributarias
 Estar preparada para adoptar con éxito cualquier cambio de la legislación fiscal
que tenga como consecuencia una afectación o perjuicio económico. 5

¿Cuál será la justificación de la planeación tributaria?. Existen justificaciones que

explican o exponen las causas subyacentes que le dan carta de naturalización en
el ámbito de la realidad a la planeación tributaria, estas son:
• Una justificación económica
• Una justificación jurídica

Para Daniel Diep Diep: “Tiene una justificación económica, ya que las actividades
económicas de los sujetos son las únicas que pueden motivar la causación del
tributo; puesto que en ellas radica el principio mismo de la economía –‘máximo de
rendimiento con el mínimo de sacrificio’- no se emprenderá actividad alguna,
dentro de ese orden, que no pretenda ir mas allá de un mero índice de eficacia, la
optimización máxima de la acción.
Así pues, si el tributo constituye una disminución del rendimiento, no existe razón
alguna para que no pueda intentarse contra él la misma clase de esfuerzo que se
emprendió contra otros factores u obstáculos que se oponían al alcance de tal
optimización.” 6

4
http://www.uaeh.edu.mx/campus/icea/revista/num1_07/articulo4.htm
5
http://www.uaeh.edu.mx/campus/icea/revista/num1_07/articulo4.htm
6 DIEP, Diep Daniel. La planeación Tributaria hoy. Op. cit. pp. 50-51.
Asimismo, señala porque tiene una justificación jurídica: “… son, como se sabe, de
tres tipos distintos las fuentes de las obligaciones en materia de Derecho, será
obvio que con un respeto pleno por las ‘meramente legales’, incontrovertibles y
rígidas, cabe perfectamente evitar la conjunción de hechos y disposiciones de las
obligaciones ‘ex - lege’ (según ley) y ejercer plena libertad para contratar y
obligarse en la forma que mejor convenga con las puramente ‘voluntarias’.” 7

En un plano meramente secundario se le puede atribuir otro tipo de justificaciones

a la planeación fiscal, estas son:
• Una justificación social
• Una justificación cultural
• Una justificación política

Tiene una justificación social ya que el ahorro obtenido legalmente del tributo, se
revierte en un mayor beneficio para el Estado, ya sea a través de la reinversión
que realiza el contribuyente dentro de su empresa creando nuevas fuentes de
empleo y, consecuentemente de tributos; o bien, simplemente por el incremento
del gasto o ‘consumismo’ para incrementar deducciones, actitud que incentiva la
producción, el movimiento económico y el producto nacional bruto, -cosas que
también benefician al Estado- y que son la razón de subsistencia o la costeabilidad
de múltiples giros industriales y comerciales.

La planeación tributaria tiene una justificación cultural ya que obedece a una

elaboración intelectual. No es el producto de un mero empirismo operativo. Ello
favorece al Estado porque la comunidad se beneficia mucho más del conocimiento
de la 5Ley que de su ignorancia.
La racionalización de la temática tributaria, su conceptualización en un contexto de
índole económica y hasta la discusión o enjuiciamiento de las disposiciones
legales, tesis, criterios y demás tópicos alusivos, configuran en mayor grado los
índices de culturización de un pueblo que, de otro modo, se degrada en el fraude,
la simulación o la ocultación, ello por mera impotencia intelectual para racionalizar
sus problemas y resolverlos.

Asimismo, la planeación tributaria tiene una justificación política, ya que son los
propios ciudadanos con su práctica cotidiana, quienes le abren los ojos al
legislador sobre las imperfecciones de las leyes, y nadie se los abre más que
quienes ejercen y aplican la planeación fiscal.

Planeación Tributaria y entorno Tributario Corporativo 8

El proceso de planeación tributaria permite a las personas jurídicas y naturales,
siempre bajo el amparo de la legalidad, determinar la forma más adecuada para
realizar los pagos de sus obligaciones con el estado en los tiempos adecuados,

7
DIEP, Diep Daniel. La planeación Tributaria hoy. Op. cit. pp. 50-51
8
http://gds-financial.blogspot.com/2011/01/planeacion-tributaria-y-entorno.html
pero buscando realizar los pagos más bajos posibles, con el estricto y único fin de
garantizar el cumplimiento del objetivo básico financiero;
Es entonces claro el proceso de planeación tributaria tiene como fin último
garantizar que el estado reciba la mínima suma posible por el concepto del pago
de tributos, de manera tal que el contribuyente no vea afectada su rentabilidad ni
que el fisco afecte de una manera negativa sus finanzas; por lo tanto este proceso
se convierte en una herramienta útil a la administración empresarial para permitirle
de una manera anticipada determinar los posibles efectos de los impuestos sobre
las finanzas de la compañía y de esta manera poder establecer un conjunto de
medidas que puedan aminorar la carga tributaria en el tiempo, valiéndose de los
beneficios que para tal fin se determinan en el estatuto tributario; adicionalmente
es conveniente mencionar que dada la naturaleza fluctuante que han presentado
la normatividad tributaria en el país, el impacto generado por un proceso de estas
características, permite preparar los planes empresariales con el fin de permitirle a
la administración la definición de estrategias para afrontar tales cambios.

Con el fin de afrontar un proceso de planeación tributaria de una manera eficiente,

se hace necesario definir un conjunto de fases, en las cuales se definirá este de tal
manera que pueda llevarse a cabo de una forma eficiente; para tal fin primero
deberá tenerse un claro conocimiento del negocio, esto incluye las características
de la compañía, objeto social, composición de su capital social, riesgos a los
cuales se encuentra expuesta, legislación tributaria de carácter especial que es
aplicada a ella, planes de inversión e información contable y financiera proyectada
en el tiempo; adicionalmente se hace necesario recapitular la información historia
de la compañía respecto al manejo tributario, con el fin de identificar aquellos
aspectos susceptibles a mejorar, así como la posibilidad de aprovechar saldos a
favor y evitar sanciones. 9

La situación ideal de un proceso de planeación consiste en aplicar todos aquellos

elementos que se encuentren en la legalidad que permitan generar un impuesto
alternativo al realmente causado, con un nivel de riesgo cero; el hecho entonces
no es dejar de pagar impuesto sino buscar cancelar el mínimo valor posible; para
tal fin como se ha venido haciendo mención de una manera previa, deberá en una
primera instancia llevar a cabo un proceso de evaluación financiera, definido para
un horizonte no menor a cinco años, considerando los flujos de caja proyectados
bajo tres escenarios, uno optimista, uno pesimista y finalmente uno neutral, estos
escenarios se encontraran soportados en proyecciones macro y microeconómicas,
preferiblemente publicadas por entidades que gocen de credibilidad a nivel
nacional; a su vez se hace necesario contemplar los posibles cambios en la
normatividad tributaria, especialmente porque estos pueden percibirse mucho
antes que ocurran y del impuesto al patrimonio, así como la posibilidad de la
desaparición de exenciones, claro está que siempre puede plantearse la opción de
un acuerdo de estabilidad jurídica, los cuales se convierten para el gobierno
nacional en una herramienta para reforzar la confianza y generar un clima propicio
para la inversión.
ÚLTIMA REFORMA TRUBUTARIA 10
Ley 1430 de 29 de diciembre de 2010 “Por medio de la cual se dictan normas
tributarias de control y para la competitividad”

Puntos a destacar de la reforma tributaria 2010

Pero luego de haber sido firmada, el Gobierno decretó el estado de emergencia
económica, social y ecológica, que llevó a la publicación de 13 decretos que la
modificaron.
.
1. Retraso en desmonte al 4x1000
Dentro de la Ley se encuentran varias disposiciones relacionadas con el
Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF), impuesto más conocido como el
4x1000. Entre ellas se pospone la eliminación de este impuesto, que estaba
contemplada con el final del Gobierno de Santos. Su desmonte será así:
- Al dos por mil (2X1000) en los años 2014 y 2015
- Al uno por mil (1X 1000) en los años 2016 y 2017
- Al cero por mil (0X 1000) en los años 2018 y siguientes

El 25% de los dineros recaudados por el 4 x 1.000, durante 2012 y 2013 se

dedicarán exclusivamente al Fondo de Calamidades para atender a los
damnificados por la ola invernal.

2. Intervención a costos bancarios

La reforma tributaria establece que el Gobierno Nacional podrá regular los costos
de los servicios financieros. De esta forma, podrá para dictar normas para la
fijación, fusión y publicidad de las tarifas o precios que cobran los bancos a los
usuarios.
6

Asimismo, cuando se establezca la no existencia de suficiente competencia en el

mercado financiero, el Gobierno podrá intervenir y fijar las tarifas.
No obstante, la Superintendencia Financiera hará seguimiento a la evolución de
dichos costos al público y reportará semestralmente al Gobierno sobre su
comportamiento para adoptar medidas.

Así mismo, cada seis meses deberá realizar un estudio sobre las tarifas bancarias
y detectar si hay situaciones como el abuso de posición dominante reflejado en
tarifas, comportamientos monopolísticos o acuerdos de precios. De detectarse
inconsistencias, el Gobierno deberá intervenir y establecer las tarifas.

3. Menor contribución al sector eléctrico

La Ley logra que los industriales sean excluidos en el pago del sobrecosto a la
energía. Mediante el artículo 2º se definen los sujetos pasivos de este impuesto,

9 http://www.misionpyme.com/cms/content/view/4081/
excluyendo de esta contribución especial a los usuarios industriales, obedeciendo
a una política de fomento de la competitividad.

En ese sentido, la Ley de formalización y de Primer Empleo desmonta

gradualmente la sobretasa de energía que se aplica a las industrias y factorías.
Este gravamen era de 20%. En 2011 será del 10% y desaparece en el 2012.

4. Simplifican trámites en la Dian

Con la idea de optimizar el recaudo bajo el principio de eficiencia, la reforma en su
artículo 21 dispone que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian)
continúe su modernización tecnológica y de simplificación de trámites, generando
un mayor recaudo a un menor costo.
Igualmente, se otorgan facultades al Director General de la DIAN para solicitar,
mediante resolución de carácter general, cualquier información adicional que se
requiera para el debido control de las obligaciones tributarias, para facilitar el
diseño de programas de fiscalización.
Finalmente, el artículo 16 del proyecto busca generar mecanismos de control
efectivos a través del incentivo a la utilización de transacciones financieras, con un
proceso de bancarización como medida de control al recaudo, incentivo a la
formalización, eficiencia económica y direccionamiento de la política fiscal.

5. Impuesto al patrimonio
Aunque en un comienzo la reforma decía que la tarifa del impuesto al patrimonio
sería del 2,4% para patrimonio líquido igual o superior a $3.000 millones y hasta
$5.000 millones y que habría una tarifa del 4,8% cuando supere los $5.000
millones, uno de los decretos de la emergencia económica cambió estas cifras.

El decreto 4825 impone que por el año 2011 el impuesto al patrimonio se genere
icon una tarifa de 1% para patrimonios líquidos iguales o superiores a $1.000

millones y hasta $2.000 millones.

Así mismo, la tarifa será de 1,4% cuando el patrimonio líquido sea superior a
$2.000 millones e inferior a $3.000 millones.
Además se creo una sobretasa de 25% del impuesto al patrimonio. Esto quiere
decir que los contribuyentes con un patrimonio líquido igual o superior a $3.000
millones y hasta $5.000 millones tendrán una sobretasa de 25% sobre la tarifa de
2,4%, al igual que las personas con un patrimonio mayor a $5.000 millones de
pesos, deberán sumar la sobretasa del 25% al pago habitual de 4,8%

Otras disposiciones
• El acceso y la conexión a internet queda excluido del pago del IVA, pero este
beneficio será exclusivo para los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y
3.
• Desde el 1° de enero ninguna empresa o industria tendrá derecho a la
exención o deducción del 30% en el impuesto de renta por inversiones en
activos fijos (maquinarias y equipos).
• Se suprime la exención a grandes consumidores de combustibles en zonas de
frontera y se crean mecanismos para garantizar que dichos beneficios sean
utilizados de forma positiva.
Declaraciones de retención en la fuente y declaraciones de IVA.
1. No será obligatorio presentar la declaración de retención en la fuente mensual
cuando durante el periodo gravable no se realizaron operaciones sujetas a
retención.
2. Para aquellos contribuyentes que por omisión u olvido no presentaron las
declaraciones de retención en la fuente en ceros y en las fechas
correspondientes, desde al año 2006, podrán presentarlas antes de los 6
meses posteriores a la sanción de la presente ley, sin liquidar sanción de
extemporaneidad alguna.
3. Tampoco estarán obligados a presentar declaraciones de IVA bimestral cuando
durante los periodos gravables no se efectúen operaciones sometidas a dicho
impuesto.
4. Igual que para el anticipo al impuesto de renta (retención en la fuente),
aquellos contribuyentes que por omisión u olvido no presentaron de forma
oportuna la declaración de IVA en ceros, en los periodos posteriores al año
2006 podrán presentarlas durante los 6 primeros meses del próximo año sin
tener que pagar sanción por extemporaneidad.

EN ABRIL PRESENTARAN PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA 10

El proyecto de reforma tributaria que prepara el Gobierno suavizará la carga de
impuestos para la población de menores ingresos, advirtió el ministro de Hacienda
Juan Carlos Echaverry.

Dijo que la reforma será presentada en abril y no en marzo como se tenía previsto.
"La meta es bajar impuestos para que haya más empresas, más creación de
empleo. Eso necesita u7n diseño supremamente delicado", dijo el titular de la
cartera de las finanzas públicas.

Echeverry indicó que el Gobierno no tiene un estimativo de cuánto puede recaudar

con la nueva propuesta tributaria. “Todo está en estudio”, reiteró.
Recordó que ya se han bajado algunos impuestos para la creación de empleos,
“bajamos impuestos laborales”. Está en la reforma de primer empleo y de
iiformalización laboral.

“Ya bajamos los costos de energía, bajamos aranceles; estos favorece a las
clases más desfavorecidas que tenían que pagar en los precios (de los productos)
esos aranceles”, dijo.

10
http://www.elespectador.com/economia/articulo-248761-abril-presentaran-proyecto-de-
reforma-tributaria
Enfatizó en que lo importante es “ascenso social, empleo y disminuir con la
pobreza. Las metas básicas son sociales, el resto son medios para las metas
sociales”, explicó.
Admitió que con la nueva propuesta en materia de tributos se espera dar un
revolcón en este sistema. “Yo esperaría que sí (se presentará el revolcón), mi
aspiración sería que dejáramos la última reforma tributaria en 10 años, que sea
una iniciativa que deje un código breve corto de 200-300 artículos y para eso
habría que pedir que nos dejen reformar todo el código tributario, porque un
código de 900 artículos es una locura”, dijo Juan Carlos Echeverry.

El efecto que podría tener entre la población de menores ingresos la reforma

tributaria que prepara el Gobierno del presidente Santos, fue resumida por el
ministro de Hacienda así: “Cuando una persona compra el aceite en cucharadas,
paga el aceite más caro del país; igual sucede con la sal”, cuando se compra en
pequeñísimas cantidades, los precios son 100-200 veces mucho más altos.
“Si nosotros lográramos bancarizar y que usted logre tener un mecanismo de
transacciones que formalice todas las cuentas y las deudas, usted puede conducir
a la población más pobre a no tener que pagar los precios más altos por todo, sino
mucho más bajos”, dijo.

Bancarización
Explicó que el tema de la pobreza es, en buena parte, un tema del precio que
paga por los productos que usted consume.
Las políticas del Gobierno buscan subir los ingresos a través de empleo, a través
de formalización y a través de mayor cantidad de empresas y formalización, y
bajar estos precios a través de disminución de aranceles, bancarización y
formalización de transacciones. “Lo fundamental es que tiene que haber un que
cambie la forma en que todos hacemos transacciones, sobre todo los más pobres
y la clase trabajadora que compra y vende las cosas de todos los días”, dijo.

Anticipó que el Gobierno busca bancarizar alrededor de 20-25 millones de

personas y eso se hará a través de la reforma financiera.

Fuentes consultadas:

• ARROYO, Morales Enrique. Un enfoque practico de la planeación fiscal.

Revista de consulta fiscal PUNTOS Finos. Vol. I (46): 2. Enero, 2004.
• CORONA, Funes José. Planeación fiscal 100 estrategias fiscales. México.
Editorial Gasca Sicco. 2004. p. 3.
• DIEP Diep, Daniel. Fiscalista. Segunda edición. San Luis Potosí, S.L.P.
Editorial Pac. 1999. pp. 633-634.
• DIEP, Diep Daniel. La planeación fiscal hoy. Op. cit. p. 15.

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