Universidad Rural de Guatemala

Carrera: Ingeniera Industrial

Sede 025, Mazatenango

Estudiante: Carlos Daniel Edelman

García

Carné: 180250005

Tercer Semestre

Docente: Lic. Sergio Reyes

CONTABILIDAD

Mazatenango, Suchitepéquez, 09 de marzo de 2019

 1ERA. SEMANA

CONTABILIDAD
La contabilidad es una ciencia y una técnica que aporta información de utilidad para el
proceso de toma de decisiones económicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y presenta
los resultados a través de estados contables o financieros.

La contabilidad general implica el análisis desde distintos sectores de todas las variables
que inciden en este campo. Para esto es necesidad llevar a cabo un registro sistemático y
cronológico de las operaciones financieras.

La contabilidad general de una empresa, por lo tanto, implica el control de todas sus
operaciones diarias: compra, venta, gastos, inversiones, etc. El contador debe registrar,
analizar, clasificar y resumir dichas operaciones para volcarlas en un estado o balance con
información veraz.

Existen distintas fases especializadas que forman parte de la contabilidad general; veamos
cada una de ellas en detalle, a continuación:

* la de costos se dedica a la clasificar y recopilar información de los costos corrientes y en

perspectiva;

* la fiscal, por su parte, está fundamentada en la legislación impositiva de cada país. El

contador debe encargarse de elaborar los informes pertinentes para la presentación de
declaraciones ante la Administración Pública y para el pago de los impuestos;

* la financiera es la fase que se centra en la información cuantitativa de las transacciones y

de otros eventos económicos que son susceptibles de cuantificación;

* la administrativa, por último, está vinculada a la elaboración de informes internos. La

información es analizada por los propios responsables de la organización, quienes tomarán
decisiones de gestión en base a los datos aportados. Las políticas de una empresa suelen
basarse en estos informes de la contabilidad administrativa.

Aplicaciones informáticas para llevar la contabilidad

Contabilidad generalTodo negocio que busque funcionar correctamente debe apoyarse en la

contabilidad. Afortunadamente, Internet ofrece herramientas de gran calidad para dicho fin,
y algunas de ellas son gratuitas; aquellas que exigen un pago mensual, por otro lado,
siempre resultan más económicas que el salario de un contador. Han sido especialmente
diseñadas para asistir a aquellos empresarios que no cuentan con los recursos necesarios,
tales como un departamento de contabilidad, y permitirles llevar un control exhaustivo de
sus actividades.
Una de las primeras particularidades de este programa es que se encuentra completamente
traducido al castellano. Se trata de una herramienta ideal para optimizar los recursos de una
empresa, a través de una interfaz sencilla e intuitiva. Entre las operaciones que permite
realizar se encuentran las siguientes: registro de compras y ventas, plan de cuentas, control
de caja, cierre anual contable, reportes contables.

Es un programa que opera desde la nube, lo cual evita la pérdida de tiempo y los problemas
relacionados con las descargas, instalaciones y actualizaciones. Más de 10 mil personas de
todas partes del mundo aprovechan esta herramienta para administrar sus pequeñas o
medianas empresas. Su interfaz es muy fácil de entender y también se puede utilizar desde
iPhone, ideal para cuando uno se encuentra lejos del ordenador o desea realizar consultas
con más privacidad. En su versión gratuita, Saasu impone un límite de 20 operaciones por
mes, entre las que se encuentran la gestión de facturas, datos de clientes y la emisión de
presupuestos e informes. La versión paga tiene un precio inicial de 25 dólares mensuales.

Esta aplicación puede probarse durante 30 días y una vez finalizado dicho período es
posible adquirirlo por 9.95 dólares mensuales. Al igual que Saasu, no debe instalarse
localmente y resulta una solución ideal para empresarios autónomos y negocios de pequeña
envergadura. Además de evitar los problemas típicos del mantenimiento de software,
cuenta con ciertas ventajas tales como la opción de crear varios usuarios para una misma
cuenta sin coste adicional, de operar con diferentes monedas simultáneamente y de realizar
la creación y el envío de facturas.

CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Se le conoce como información contable a todas aquellas documentaciones (virtuales o
físicas), estados de cuenta, ingresos y egresos, comprobantes fiscales, (facturas, recibos,
recibos de honorarios, etc.), es decir, toda la información que permite la buena
administración de una empresa o negocio, y permite que los administradores del mismo
puedan clasificar, identificar, medir, analizar, evaluar, y registrar, todas las operaciones y
actividades de una organización o entidad económica, (empresa, comercio, institución
bancaria, etc.). Se diferencia de la información no contable, que bien puede o no afectar el
desarrollo pleno de un negocio.

Algunas características que posee la información contable:

Su función.- Su funcionalidad es servir como base para tomar decisiones; en base a los
datos financieros recogidos mediante bases de datos (hojas o cuadernos de cálculo)
referentes al estado financiero de una empresa o negocio, y las consiguientes evaluaciones
basadas en esa información, estos datos influyen en las decisiones actuales y futuras dentro
de la administración interna del negocio o empresa.
Información veraz.- La información contable debe de ser veraz y confiable para poder ser
eficaz, de no ser así se corre el riesgo de que al hacer mediciones, proyectos y tomar
decisiones en base a esa información produzca efectos adversos para las finanzas.

Comparabilidad.- Este tipo de información permite que puedan hacerse comparaciones de

un periodo a otro, en lo tocante a las evaluaciones financieras, que se llevan a cabo cada
cierto tiempo dentro de una empresa.

Valor monetario.- La información contable lleva intrínsecamente un sentido monetario, es

decir, esta intrínsecamente ligado al ámbito monetario, fiscal y administrativo de una
empresa, negocio o entidad financiera, (que bien puede ser un banco u otra entidad, como
es el caso de las entidades financieras gubernamentales.).

Cuidado de los gastos.- Se calculan los posibles gastos o egresos futuros así como se
analizan los gastos realizados, mediante la información contenida en hojas y cuadernos de
cálculo. De la misma manera sucede con los ingresos, evaluando en base a estos datos, qué
cosas, pueden ser modificadas para aumentar la productividad o reducir los costos de la
empresa.

Es altamente actualizable.- Cambia constantemente, es decir, tiende a ser actualizada

rápidamente, en relación a los nuevos datos que se obtienen y al ser comparados,
verificados, desmentidos o corroborados, por los nuevos datos o por un análisis más
detallado de la información obtenida.

Son datos de sucesos ya pasados.- Presenta hechos y acciones ya realizadas, pero que
influyen en las decisiones presentes y futuras, en otras palabras, la información contable,
nos presenta siempre datos de movimientos económicos, y acciones ya realizadas, pero que
por los resultados tienen relevancia para futuras acciones.
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
1. Equidad entre intereses opuestos

Cada cual recibe ganancias equitativamente, según su porcentaje de acciones y/o

participación en el ente. Este es el postulado básico, y es en torno a este principio que giran
los otros 17.

2. Entidad contable

Los estados financieros se refieren a entidades específicas, distintas de sus dueños (que se
consideran terceras personas que ya reciben su compensación según el primer principio);
por lo cual, la contabilidad no puede incluir operaciones económicas de carácter personal.

3. Empresa en marcha

Según el cual se presume que la empresa contará con existencia permanente, por lo que sus
estados financieros representarán valores históricos; de lo contrario, deben especificarse las
cifras que representen valores estimados de liquidación (solo cuando la entidad se
encuentre en liquidación).

4. Bienes económicos

Lo estados financieros deben representar aquellos recursos u obligaciones con los que
cuente la empresa y que pueden ser valorizados en términos monetarios como activos.

5. Moneda común

Para homogeneizar los términos en que se llevan las cuentas, la contabilidad de una
empresa debe realizarse en una sola moneda.

6. Período de tiempo o ejercicio

Los estados financieros de una empresa representan el estado de la empresa en un

determinado período de tiempo, ya sea establecido por el ciclo de operaciones o por
requerimientos legales. Se recomienda mantener una misma duración de períodos de
tiempo para la correcta medición y análisis de la situación a través del tiempo.

7. Devengado

Los ingresos o egresos (variaciones patrimoniales) devengados, se consideran para un

determinado ejercicio o período de tiempo, sin importar si fueron pagados en él o no. Por
ejemplo: cuando pagas la factura de la electricidad en marzo porque lo consumiste en
febrero; el egreso corresponde a enero, aunque lo pagaras en febrero.
8. Realización o materialidad

Solo deben computarse resultados económicos cuando éstos sean legalmente realizables, es
decir, cuando exista algún instrumento que obligue a las partes a cumplir (como un
contrato, por ejemplo) y no basándose solo en promesas o posibles alianzas.

9. Costo Histórico

El registro de las operaciones (producción, adquisición o canje) debe hacerse con el costo
original (o de factura) que representará para la empresa. Posteriormente, es probable que se
deban realizar ajustes para dar a entender el valor de las mismas, pero siempre debe dejarse
una “copia” original.

10. Objetividad

Para obtener registros objetivos, los cambios en el patrimonio deben medirse y registrarse
objetivamente, tal como se presentan en la realidad, a la brevedad posible.

11. Prudencia

Los hechos económicos no deben subestimarse ni sobrestimarse. Al llevar la contabilidad

de los activos, siempre debe escogerse el menor valor que tengan estos en el mercado al
momento presente.

12. Significación o importancia relativa

El contador debe actuar con practicidad al aplicar los principios contables, queda a su juicio
y sentido común la aplicación de los mismos.

13. Uniformidad

Los procesos de cuantificación para realizar los estados financieros deben ser aplicados de
la misma manera a través de los períodos, si se deben cambiar, tendrá que especificarse en
los mismos.

14. Contenido de fondo sobre la forma

La contabilidad debe enfocarse en el contenido económico de los eventos, más allá de otros
aspectos, como el legal.

15. Dualidad económica o partida doble

Se define como “toda partida registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en
el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor".

16. Relación fundamental de los estados financieros

Los resultados de la contabilidad deben de ser presentados de forma integral: mediante un
informe de la situación financiera y un estado de cuentas que lo respalde.

17. Objetivo general de la información financiera

La información financiera tiene como finalidad servir objetivamente a todos los usuarios
que estén relacionados con el lenguaje contable y las prácticas operacionales.

18. Exposición

Todo estado financiero debe contar con la información necesaria para poder interpretar en
qué situación se encuentra la entidad a la cual se refiere.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o normas de
información financiera (NIF) son un conjunto de reglas generales que sirven de guía
contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información
de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen
parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos
uniformes de técnica contable.

Se aprobaron durante la 7.ª Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7.ª Asamblea

Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, que se celebraron en la ciudad de Mar del
Plata (Argentina) en 1965.

Los principios contables de la “partida triple” fueron establecidos en 1494 por fray Luca
Pacioli (1445-1510).

Su enunciado básico dice:

1. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras
por el mismo importe.

2. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.

3. Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan.

4. El patrimonio del ente es distinto al de sus propietarios.

5. El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que

recaen sobre él.

6. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por

medio de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al concepto
que representan.
 7. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este
saldo se modifica cada vez que una operación tiene efecto sobre los componentes
que ella representa.

8. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio
neto son acreedoras.

9. En toda anotación (asiento), cualquiera sea el número de débitos y créditos, la suma

de los saldos debe ser igual.

Juntos Conforman los PCGA, principios de contabilidad generalmente aceptados.

La información financiera se registra y se informa separadamente de la información

personal del dueño del negocio. Una persona puede tener un negocio y también una casa y
un automóvil. Sin embargo, los registros financieros del negocio no deben contener
información acerca de las propiedades que tiene el dueño. Los registros financieros de un
negocio y aquellos personales no deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso
del dueño y otra para el negocio. Un negocio existe separadamente de su dueño. Los
propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias
empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un
acreedor más de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta Capital.

2DA. SEMANA

LAS CUENTAS CONTABLES Y SU CLASIFICACIÓN

Se le llama cuentas contables al conjunto de registros donde se detallan de forma
cronológica todas las transacciones que ocurren en un ente económico. Estas operaciones se
registran en asientos de débito o crédito dependiendo del origen de la transacción. Así por
ejemplo, una empresa tendrá una cuenta de efectivo en donde registrará todos los
movimientos que involucren dinero en efectivo. Si la empresa compra bienes al contado,
eso significa que tendrá que dar un crédito a la cuenta de efectivo; si la empresa vende
mercancías al contado, entonces deberá de dar un débito a la cuenta de efectivo.

Partes que componen una cuenta contable:

El titular o nombre de la cuenta: como su nombre lo indica, el titular se refiere a la

cuenta en la que estamos registrando. Por ejemplo, si un negocio compra mercancías
a crédito, deberá de dar un débito a la cuenta “Compra de mercancías” (este es el titular) y
un crédito a “Proveedores”(otro titular).

Debe o Débito: El Debe, también llamado débito, se coloca en la parte izquierda de la

cuenta y representa todo lo que “entra” al negocio o el motivo de por qué salió algo.
Haber o Crédito: Es la parte derecha de la cuenta y representa todo lo que “sale” de la
empresa o bien el motivo de por qué entró algo.

Saldo: Es la diferencia entre el debe y el haber. Si la suma de los débitos de una cuenta son
mayores que la suma de los créditos, entonces se dice que dicha cuenta tiene un
saldo deudor. Si por el contrario el total de los créditos es mayor que los débitos el saldo
será acreedor.

Titular, Débito, Crédito y Saldo

Las cuentas básicas de la contabilidad:

En un negocio es importante conocer dos cosas fundamentales: cómo entra o sale el dinero
y cómo se deben de registrar las operaciones. Las 6 cuentas básicas de la contabilidad en la
que se registran los diferentes tipos de transacciones son:

Las 6 cuentas básicas de la contabilidad

1. Activos: Los activos representan todos lo bienes y derechos que posee una empresa.
Estos pueden ser físicos (tangibles), como el dinero, un terreno, un edificio, etc. También
pueden ser activos intangibles como la propiedad intelectual, una marca, entre otros.

2. Pasivos: Los pasivos son todas las obligaciones que tiene un negocio con alguna entidad.
Así por ejemplo: si una empresa decide solicitar un préstamo para poder continuar con sus
actividades, esta se compromete a pagar dicho préstamo en un tiempo determinado. Esa
obligación que tiene el negocio de pagar el préstamo es a lo que se le llama pasivo.

3. Capital: El capital contable representa las aportaciones de los propios dueños del
negocio, las aportaciones que hacen los inversores externos o el propio capital ganado. Al
invertir en un negocio los inversores adquieren derecho sobre los activos de una empresa.

Algunas de las cuentas de capital más usadas son:

  Capital contribuido – que es el monto de dinero que aportan los dueños del negocio.

 Ganancias retenidas – las ganancias de una empresa desde el momento de su

creación.

 Dividendos – el dinero pagado a los accionistas. Estos se consideran como un valor

negativo y disminuyen el capital de una empresa.

4. Ingresos: Los ingresos representan el dinero que entra a una empresa debido a las
actividades económicas de la misma. Si una empresa comercial vende mercancías al
contado se contabiliza la operación dándole un débito a efectivo (activo) y un crédito
a Venta de mercancías (el ingreso).

5. Costos: Un costo es todo desembolso de dinero que se hace con el objetivo de adquirir
un activo que generará beneficios económicos al negocio. Además del precio del activo que
se adquiere, también se considera un costo a todo el proceso que conlleva poner dicho
activo en funcionamiento. Así por ejemplo, si una empresa decide comprar mercancías, las
cuales deben de ser transportadas hasta el local, se deberá de registrar la compra de
mercancías como un costo y también el flete (el costo del transporte).

6. Gastos: Un gasto es un egreso o salida de dinero que está destinado a la distribución de

un producto o bien podría ser un desembolso causado por la administración de una
empresa. Un gasto financia una actividad especifica en beneficio de la empresa, pero se
diferencia del costo porque queda consumido al instante. Son ejemplo de gastos: los
salarios administrativos, el pago de la energía eléctrica, el pago de transporte para la venta
de un producto (ojo, no confundir con el flete, que es el transporte que se paga cuando se
adquiere un producto).

Clasificación de las cuentas contables:

Las cuentas contables se clasifican en dos grupos: Cuentas Reales y Cuentas Nominales.

En las cuentas reales se incluyen los Activos, Pasivos y el Capital. Estas tres cuentas son las
que se utilizan en el Estado de Situación Financiera y se les llama “cuentas reales” porque
permanecen abiertas por más de un período contable conservando sus balances.

En las cuentas nominales se incluyen los Ingresos, Costos y Gastos. Estas últimas se usan
en el Estado de Resultados (también llamado Estado de Ganancias y/o Perdidas). Se les
llama nominales porque se cierran tras finalizar cada período contable, es decir, que solo se
utilizan durante un período de tiempo determinado y luego su balance comenzará en cero.

CUENTA ACTIVO
omo bien lo sabes, en términos contables el activo refleja los bienes y derechos tangibles e
intangibles que posee un ente económico en particular, y que de por sí constituyen una
fuente potencial de beneficios presentes o futuros. Pero ¿qué cuentas lo componen y cómo
se clasifican?

Generalmente, las cuentas del activo se distribuyen entre el activo circulante, el activo fijo
y otros activos, permitiendo así una perfecta sistematización que facilita la elaboración de
estados contables. Toma nota:

1. Cuentas del activo circulante

El activo circulante hace referencia a los bienes y derechos líquidos de una empresa, es
decir, el efectivo y otros recursos que se pueden emplear, vender o consumir en cualquier
momento durante el corto plazo, generalmente entendido como el ciclo normal de
operaciones de la empresa.

Entre las cuentas que constituyen el activo circulante, las más comunes son:

 Caja: registra el dinero en efectivo o cheques -tanto en moneda nacional como

extranjera- con que dispone la empresa. Se puede dividir en “Caja general”, “Caja
menor” y “Moneda extranjera”.

 Bancos: relaciona el valor del dinero y depósitos con que cuenta la empresa en
bancos nacionales y extranjeros.

 Deudores: hace referencia a las deudas a cargo de terceros y a favor de la empresa,

incluidas las comerciales y no comerciales. Por lo tanto, son parte de este grupo las
subcuentas: clientes, cuentas corrientes comerciales, cuentas por cobrar promesas de
compraventa y demás que representen recursos líquidos en el corto plazo.

 Cuentas de existencias: este grupo comprende todas las cuentas que reflejan los
bienes que la empresa necesita para ejecutar su actividad, incluidos los productos
resultantes de la misma. Por lo tanto, hacen parte de las existencias materias primas,
productos semiterminados y terminados, y demás aprovisionamientos implicados y
consumidos durante los procesos productivos.

 Valores negociables: cuando están destinados para su conversión a efectivo dentro

del ciclo de operaciones del ente económico.

 Inversiones: engloba las cuentas que reflejan las inversiones en acciones, cuotas
títulos valores, papeles comerciales y demás documentos negociables propiedad del
ente económico.

Estos son los grupos de cuentas más representativos del activo circulante. Pero, en general,
son parte de esta categoría todas las cuentas cuya realización se espera en un periodo
inferior a un año o al ciclo normal de operaciones de la empresa.
 CUENTA PASIVO
Podríamos definir la cuenta de pasivocomo aquella cuenta que representan obligaciones o
deudas que tiene una empresa o una entidad con terceros. Esto es todo aquello que tenga
que pagar la empresa. Las cuentas de activoson la contrapartida, son todas los recursos y
bienes que poseen las empresas.

Según el Nuevo Plan General de Contabilidad, una cuenta de pasivorecoge sus

obligaciones o sea que es la deuda que la empresa tiene y están recogidas en el Balance de
Situación y nos da a conocer las obligaciones que tiene la empresa en ese momento.

En contabilidad financiera tenemos las cuentas de activo y las cuentas de

pasivo, mientras que las primeras comprenden los recursos y los bienes que tiene la
empresa, la cuenta de pasivo va a reflejar en los documentos contables las obligaciones en
definitiva lo que la empresa debe a otros.

Algunos ejemplos de cuenta de pasivo

En contabilidad estos son algunas cuentas de pasivo:

o Proveedores.

o Documentos por pagar (letras de cambio, pagarés).

o Acreedores.

o Anticipo a clientes.

o Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o acumulados.

o Impuestos pendientes de pago.

o Fianzas.

o Rentas cobradas por anticipado.

o Intereses cobrados por anticipado.

Tipos de pasivo

El pasivo se puede clasificar en:

El Pasivo Exigible

En realidad, es un término que apenas se usa y que nos dice el total de deudas, ya estén o
no acreditadas, que tenemos con unos terceros. Por lo tanto, es una financiación ajena y que
nos hace tener obligaciones con los acreedores y entidades financieras.
Este a su vez se puede dividir en:

o Pasivo a Largo Plazo: es el que vence en un período de tiempo superior al año a la

fecha del balance general.

o Pasivo a Corto Plazo: que es el que tiene un vencimiento interior al año y deben de
ser saldadas en el plazo normal de operaciones de la empresa, así que su
vencimiento es de menos de un año.

El pasivo no exigible

Son las obligaciones o deudas que tiene la empresa con los propietarios de la misma. Un
ejemplo de esto pueden ser el Capital Social y las Reservas, al ser la empresa una entidad
jurídica y los dueños o propietarios son personas naturales.

PATRIMONIO Y SUS ELEMENTOS

El patrimonio puede definirse como la riqueza de una persona, familia o entidad. Así, el
patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a
la organización y que conforman su balance.

 Bienes: Elementos de naturaleza tangible que forman parte de la organización

(ejemplo: maquinaria, equipos informáticos, vehículos, etc.). Forman parte del
activo

 Derechos: Cobros pendientes de la empresa sobre terceras personas (ejemplo:

facturas pendientes de cobro de los clientes). Forman parte del activo

 Obligaciones: Deudas frente a terceros (ejemplo: un préstamo de un banco, una

factura de un proveedor, etc.). Conforman el pasivo de la empresa.

Veamos la definición de los elementos que configuran el patrimonio de la empresa

Balance de Situación

Detallemos cada una de esas masas patrimoniales:

Partidas del Balance

Activo Patrimonio Neto y Pasivo

ACTIVO NO CORRIENTE NETO PATRIMONIAL

Está integrado por partidas cuya
conversión en liquidez requiere mucho
tiempo, normalmente más de 1 año. Las
partidas que lo componen son:
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Inmovilizado financiero
El Neto Patrimonial, está constituido por los
fondos aportados por los propietarios o los
generados por la propia empresa. Las partidas
más importantes son:
Capital
Reservas

ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Se incluyen los bienes y derechos de la Financiación ajena obtenida por la empresa a

empresa que se piensan convertir en plazo superior a 1 año. Las partidas más
dinero en un plazo inferior a 1 año. Las importantes son:
partidas que lo componen son: Obligaciones y Bonos
Existencias Préstamos bancarios
Deudores Proveedores inmoviliz.a l/p
Inversiones financieras temporales
Efectivo y otros activos equivalente PASIVO CORRIENTE

Financiación ajena obtenida por la empresa

con vencimiento inferior a 1 año. Las partidas
más relevantes son:
Créditos de provisión
Proveedores, Administraciones Públicas
Créditos bancarios a c/p

Activo: Está compuesto por el conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa. Se

estructura en dos grandes masas:

1. Activo No Corriente o Inmovilizado: Comprende los bienes destinados a servir a la

empresa de forma duradera, durante más de un año. Constituyen las inversiones
permanentes de la empresa. Estos elementos no están destnados a la venta. Se
distingue:

o Inmovilizaciones Intangibles: Bienes de naturaleza intangible que

permanecen en la empresa durante más de un año. (Aplicaciones
informáticas, patentes,....).
 o Inmovilizado material: Bienes de naturaleza tangible que permanecen en la
empresa durante más de un año. (Maquinaria, mobiliario, construcciones,....)

o Inmovilizado financiero: Participaciones a más de un año en otras empresas.

(Acciones, obligaciones, fianzas,...)

2. Activo Corriente: Los elementos que lo integran permanecen en la empresa durante

menos de un año. Dentro de él se distingue:

o Existencias: Mercaderías, materias primas, productos terminados. En

definitiva, bienes destinados a la venta, bien directamente o bien a través de
una transformación previa. escuchar radio

o Deudores: Derechos de cobro a favor de la empresa. (Clientes, préstamos

concedidos a empleados,...)

o Inversiones financieras temporales: Participaciones en otras empresas con

carácter temporal.

o Efectivo y Otros Activos Líquidos Equivalentes: Medios líquidos de los que

dispone una empresa, bien en caja o en cuentas bancarias, tanto en moneda
nacional como extranjera. (Banco y caja).

Patrimonio Neto y Pasivo:

1. Neto Patrimonial: Viene determinado por la diferencia entre activos menos

pasivos. Incluye:

 Las aportaciones realizadas por los socios o propietarios que no

tengan la consideración de pasivos

 Los resultados acumulados

 Los ajustes por cambios de valoración en activos financieros

 Las subvenciones

Resumiendo:

Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto

1. Pasivo no Corriente o Acreedores a largo plazo: Préstamos y créditos obtenidos por

la empresa y con vencimiento superior a un año.

2. Pasivo Corriente o Acreedores a corto plazo: Obligaciones pendientes de pago y con

vencimiento a corto plazo (menos del año). (Proveedores, deudas con Hacienda y la
Seguridad Social, préstamos bancarios a menos de un año....).
Resultados:

El resultado viene dado por la diferencia entre ingresos y gastos, obteniendo beneficios si
los ingresos superan a los gastos o pérdidas en caso contrario. Veámoslo de forma gráfica:

1. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,

siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.

Son la contraprestación monetaria que obtiene la empresa por la venta o prestación

de un servicio

2. Gastos: decremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,

siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o
propietarios de la misma. Constituyen la contraprestación que debe satisfacer la
empresa por la adquisición de un bien o la recepción de un servicio.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y

formarán parte de resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio
neto, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestren los cambios en el patrimonio
neto.

3RA. SEMANA

PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las operaciones más usado
en la contabilidad. Cada operación se registra dos veces, una en el debe y la otra en el
haber, con el fin de establecer una conexión entre los diversos elementos patrimoniales. La
anotación que involucra las dos partidas (debe y haber) se denomina asiento contable. Este
sistema se asemeja a una balanza en equilibrio, ya que, dentro de un asiento contable, la
suma de los conceptos del debe y del haber siempre tienen que ser iguales.

Ante los modernos sistemas de procesamiento de datos, se sostiene la conveniencia de

separar los conceptos activo, pasivo y resultado en sendas columnas, para convertir el
diario en un soporte con calidad informática

Regulación legal

Es general entre los contadores que la contabilidad por partida doble debe usarse, por pena
de sanción, por los negocios y "otras organizaciones".

Funcionamiento del sistema

Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto
significa que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un
elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una
entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento y, por tanto, hacer
un cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre tener que hacer un abono en otra (u
otras).

Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operación que realiza una empresa hay
que buscar siempre una doble modificación en los elementos patrimoniales de la misma. El
registro contable se realiza anotando dos veces la cantidad de la operación: al debede una
cuenta y al haber de otra.

Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores
de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito. La mayoría de las
transacciones consisten en dos entradas, pero pueden tener tres o más entradas (ej.: Total de
Facturas de Suministro = Valor Neto + Impuestos). Este sistema se llama de doble partida
porque todas las transacciones deben estar "equilibradas" - los lados
de débito y crédito deben equivaler el mismo monto.

Históricamente, las entradas de débito han sido registradas al lado izquierdo y los valores
de crédito al derecho de una cuenta general de Mayor. Las cuentas del Mayor se establecen
como cuentas T, así llamadas porque recuerdan la letra T cuando la cuenta está vacía o
llena, y cuando esto sucede hay que anular la cuenta.

ANTECEDENTES DE LA PARTIDA DOBLE

Esta forma de registrar las operaciones por partida doble, que tiene plena vigencia en la
contabilidad actual, fue conocida por primera vez en Venecia en el siglo XV año de 1494
por el fraile Franciscano Luca Paccioli, quien tuvo la idea de analizar en las cuentas los
efectos que producen las operaciones, conservándose siempre la igualdad numérica del
balance.

LUCA PACIOLI

Escribió la primera explicación detallada sobre la contabilidad por partida doble. Pacioli,
conocido como el “Padre de la contabilidad En su libro “La ética protestante y el espíritu
del capitalismo”, Max Weber describió la importancia del registro contable por partida
doble como uno de los seis pilares del sistema capitalista.

EVOLUCIÓN

A pesar de que las prácticas de la contabilidad por partida doble se han mantenido casi
invariables, los instrumentos financieros modernos, como los derivados, transformaron este
proceso contable en algo más complejo.

Como funciona la Partida Doble:

La dualidad que se manifiesta en toda transacción u operación de: “dar y recibir” por la
misma cantidad y en forma simultánea, es la vía para que funcione el Sistema de la Partida
Doble, utilizando para este fin a las cuentas o esquemas representativos del Balance.

PRINCIPIOS FUNDAMÉNTALES
El Sistema de la Partida Doble, como tal, tiene sus propios principios que norman su
funcionamiento, y son los siguientes:

1° No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

2° Toda a la persona que recibe debe a la persona que da o entrega.

3° Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor.

4º Toda pérdida es deudora y toda ganancia es acreedora.

Teoría del Cargo y Abono

La teoría del cargo y del abono se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales
sobre la ecuación patrimonial. Cada transacción afecta el balance, cambia los valores en el
patrimonio sin alterar el equilibrio de la oposicion

La teoría del cargo y del abono es el conjunto de reglas que basada en las leyes del
equilibrio patrimonial, permiten el registro de la capital y demás hechos contables a través
de un sistema de cuentas. En cada una de esas transacciones, actúan por lo menos dos
cuentas.

Existen cinco tipos de transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono.

Aumento de un activo; aumento de un pasivo

Este tipo de "transacción" es muy frecuente, ya que se origina con todas las compras a
crédito realizadas y préstamos obtenidos. O no despreciable (terreno); pero aumenta un
pasivo que sería "Cuentas por pagar", cuenta que indica la obligación que tiene la empresa.

1. Caso de las compras a crédito: Se adquiere una compra de un activo fijo

despreciable (mobiliario, vehículo, equipos, edificios entre otras cosas).

2. Caso del préstamo: Un préstamo es una cantidad de dinero que pide la empresa a
algún prestamista o también como un crédito cedido por un banco, aumentando la
cuenta "Caja" o también la cuenta "Banco" y que debe ser pagado por la empresa en
un plazo determinado, esta cuenta sería "Préstamos por pagar".(esta cuenta
normalmente es pagada con garantía).

Aumento de un activo, disminución de otro activo

Una transacción de este tipo se produce cuando hay una permuta de activos, es decir, un
cambio de un activo por otro activo de igual valor que el anterior. Ocurre cuando hay
cobros a clientes, compras al contado y depósito de dinero en una cuenta corriente bancaria.

Cobros a clientes

Al cobrar a un cliente una determinada cantidad de dinero, aumenta la cuenta "Caja" u

ocasionalmente "Banco", pero la cuenta "Cuentas por cobrar" se verá disminuida o
eliminada totalmente ya que los cobros fueron realizados.

Compras al contado

Es cuando la empresa paga al contado sea en efectivo o en cheque, la compra de otro activo
del mismo valor que la cantidad pagada. En este caso, puede disminuir la cuenta "Caja" o
"Banco", depende como fue comprado el activo que aumenta por el precio pagado. Este
activo puede ser una activo fijo despreciable o no despreciable.

Depósito bancario

Simplemente es el traslado de un monto en efectivo a una cuenta corriente bancaria. En una

transacción donde haya un depósito bancario, disminuye la cantidad de dinero de la cuenta
"Caja", pero aumenta la cantidad de dinero en la cuenta corriente

Disminución de un pasivo; disminución de un activo

Este tipo de transacción ocurre cuando es pagada una obligación o un compromiso, tales
como deudas con un proveedor o el pago de un préstamo.

Disminución de un pasivo, aumento de otro pasivo

Liquidamos el saldo a uno de nuestros proveedores, firmándole un pagaré a 90 días.

- P Proveedores

+ P Documentos por pagar

Pagamos el saldo a uno de nuestros acreedores, firmándole un pagaré a 180 días.

- P Acreedores diversos

+ P Documentos por pagar

Renovamos documento a nuestro cargo y a favor de uno de nuestros proveedores, firmando

otro documento con vencimiento a 90 días.

- P Documentos por pagar

+ P Documentos por pagar

Disminución de capital; disminución de un activo

Ocurre cuando hay que pagar de imprevisto una cuenta pendiente de pago y cuando el
dueño de la empresa desea retirar dinero para su cuenta personal y para sus propios gastos
personales.
 DEVENGADO
Devengado es un término que procede del verbo devengar, cuya raíz etimológica se halla
en el vocablo latino vindicāre (traducido como “apropiarse”). La acción de devengar alude
a contraer el derecho a recibir alguna retribución por brindar un servicio, desarrollar un
trabajo o algún otro título.

La idea de devengo, en este marco, hace mención al acto de devengar o a la cantidad

devengada. Por ejemplo: “La tasa devengada le reportará varios millones de pesos al
gobierno nacional”, “Se acordó que el pago sea devengado el día 10 de cada mes”, “El
impuesto debe calcularse en base a lo devengado durante el último periodo fiscal”.

Puede decirse que un devengo es un derecho contraído que aún no ha sido cobrado, o una
obligación adquirida que aún no ha sido abonada. El principio de lo devengado, por su
parte, establece que el ingreso o el gasto surgen en el instante del compromiso,
incrementando o reduciendo en ese momento el patrimonio a fines contables.

Como principio, por lo tanto, lo devengado supone que las operaciones deben registrarse
cuando se concreta el hecho económico que las produce, más allá de que éste haya sido
cobrado, facturado o contratado. Supongamos que una compañía contrata a un trabajador
que desarrolla su actividad en abril, y le paga su salario a comienzos de mayo. La empresa,
según el principio de lo devengado, debe registrar el devengo del gasto como resultado del
mes de abril, sin tener en cuenta que el empleado haya cobrado en mayo.

El principio de lo devengado, en definitiva, establece que se deben reconocer las ganancias

y las pérdidas en función del tiempo, con independencia de haberlas cobrado o pagado.
Registrar lo que se gana o se pierde al momento del cobro o del pago supone un error desde
el criterio contable.

DevengadoDicho de otra manera, el principio de lo devengado nos brinda un criterio para

imputar los gastos y los ingresos de manera temporal, de acuerdo con la corriente real de
servicios y bienes, en lugar de hacerlo tomando en cuenta las corrientes monetarias que se
generen. Al aplicar esto a la contabilidad, obtenemos una serie de datos más relevantes y
precisos que por medio del principio de caja, el cual se define a continuación.

En primer lugar, es importante señalar que el principio de devengo (o de lo devengado) y el

de caja son dos métodos que utilizan las empresas para su gestión, para el reconocimiento
de sus ingresos y de sus gastos. Según lo establecido por el principio de caja, estos dos
movimientos deben imputarse de acuerdo con la corriente monetaria, un concepto que
también se conoce con el nombre de flujo monetario y que hace referencia al flujo de
dinero que comienza con el pago que los consumidores realizan a las empresas por los
bienes y servicios que les brindan y termina cuando los trabajadores lo reciben.
Al usar el principio de caja, por lo tanto, los ingresos y los gastos solamente se reconocen
una vez que el dinero entre o salga, respectivamente, sin que importe el momento en el cual
se haya prestado el bien o el servicio. Este criterio se aplica, por ejemplo, en el sistema de
abono de los servicios públicos, como ser la provisión de electricidad: cuando pagamos una
factura, el gasto se asocia a ese momento y no al de la operación que se documenta en el
documento mismo.

Existe el concepto de gasto devengado, que hace referencia a aquél que se ha realizado pero
todavía no ha sido abonado, y de esta manera se entiende el que hacemos de la electricidad
que recibimos por parte de la compañía proveedora antes de pagar por ella.

PERCIBIDO
articipio del verbo percibir. Forma no personal del verbo percibir que este toma para
funcionar como adjetivo sin perder del todo su naturaleza verbal.

Como todo participio, denota siempre tiempo pasado y aspecto perfectivo; «percibido»
forma los tiempos compuestos o perfectos de la conjugación regular en castellano: he
percibido, había percibido, habré percibido, habrán percibido..., también sirve para
conjugar la voz pasiva y para formar oraciones subordinadas.

4TA. SEMANA

ELEMENTOS DE LIBRO DIARIO

Un libro diario es un registro de contabilidad en el que se anotan las operaciones que
realiza una determinada organización, empresa u comercio.

Este libro debe generarse diariamente, de allí su nombre, por lo que en un mes se tendrá
una o varias páginas por cada día. Al final del mes se genera un libro general, que también
puede archivarse por trimestre, según los criterios organizacionales.

Es importante que el libro diario contenga datos específicos tales como fecha, código,
cuentas y detalles, entre otros.

Estos criterios ayudarán a tener el control de las cuentas. Al libro mayor también se le
llama libro de primera entrada o de registros originales. Dependiendo de la empresa y de
acuerdo a sus operaciones pueden manejar distintos tipos de libro diario. En el libro diario
se plasman los procedimientos tal como sucedieron. Estos datos luego de ser analizados y
validados nuevamente pasan al libro mayor.

Partes del libro diario

Las partes del libro diario sirven para canalizar los datos y cuentas registradas, ver
ganancias o pérdidas de un ente comercial o empresarial, además de que cada una de las
partes ayuda a analizar las actividades de venta y compra con los componentes de cargos y
abonos.

El libro diario debe recoger de manera cronológica las operaciones económicas que se
lleven a cabo, dicho proceso permitirá un mejor reconocimiento, búsqueda y aclaración
ante cualquier eventualidad. Para que un libro diario estar organizado lo mejor posible debe
contener las siguientes partes:

Nombre de la entidad

Los libros diarios y cualquier documento que contengan información valiosa para una
empresa, lo primero que debe contener es su nombre y logo. Además de que las
informaciones se ven más elegante cuando se identifican por con nombre de la empresa,
facilitan y dan credibilidad de que el documento admitido es legal.

Fecha de operación

Como su nombre lo indica es la parte donde se debe ingresar la fecha de la operación o

transacción, la misma debe contener los datos completos que son día, mes y año en forma
cronológica.

La fecha son importantes en todo los documentos, pero en los de tipos monetarios se resalta
su valor, pues a la hora de asentar y buscar una transacción, la mejor forma es ubicarla en
espacio y lugar, es decir la fecha.

Nombre de cuenta y detalles

Las operaciones deben tener un nombre específico y una pequeña descripción que ayude a
identificar rápida y claramente lo que se estableció en la operación. Las descripciones dan
detalles extras de las transacciones.

Número de Folio Mayor

Es el código o número que se le ha asignado en la cuenta del libro mayor.

Debe y Haber

Estas columnas indica el débito y crédito del o las operaciones. Es decir, el momento
original y el final, lo pagado y lo restado de las transacciones. En caso de que haya un
acuerdo estipulado se debe indicar en los detalles de la cuenta.

Firma del encargado

Al finalizar el día, algunas entidades tiene el requisito que la persona a cargo firma el libro
diario generado ese día. Esta acción permite a las empresas tener un control de qué persona
estuvo a cargo de las operaciones.

Código de la cuenta

Esta columna es la que registra el código correspondiente en el Plan Único de Cuentas.

Entonces todas las cuentas y/o su determinado cliente se le debe otorgar un código de
cuenta, con este mismo se manejara hasta finalizar su deuda.

Cuando un mismo cliente vuelve a recibir servicios de determinado ente económico se le

asignará otro código de cuenta, aunque ya sus datos personales estarán registrados en el
sistema, en el cual se validará si sus cuentas posteriores fueron pagadas a tiempo y con los
criterios de lugar.

5TA. SEMANA

BALANCE DE COMPROBACIÓN
Una balanza o balance de comprobación es un informe de contabilidad que muestra los
saldos finales de las cuentas del libro mayor en una fecha determinada, y es el primer paso
para la elaboración de los estados financieros.

Por lo general, la lista de un balance de comprobación se prepara al final de un

período contable para ayudar en la elaboración de los estados financieros.

Los saldos del libro mayor son segregados en los saldos de débitos y créditos. Las cuentas
de activos y gastos aparecen en el “Debe” del balance de comprobación,por otra
parte, los pasivos, cuentas de capital y de ingresos aparecen en el lado de crédito.

Si todos los asientos contables se registran correctamente y todos los saldos del libro mayor
se extraen con precisión, el total de todos los saldos deudores que aparecen en el balance
general tienen que ser igual a la suma de todos los saldos acreedores.

Objetivos de un Balance de Comprobación

Un balance de comprobación actúa como el primer paso en la preparación de los estados

financieros. Es un documento de trabajo que los contadores utilizan como base.

Asegura que los asientos contables correspondientes se han registrados en los libros, de
acuerdo con el concepto del sistema de partida doble en la contabilidad. Si los totales
del balance de comprobación no concuerdan, las diferencias pueden ser investigadas y
resueltas antes de que se preparen los estados financieros. El proceso de rectificación de
errores básicos puede ser una tarea extensa.
Este informe de contabilidad asegura que los saldos de las cuentas se extraigan con
precisión de los libros contables. Además, ayuda en la identificación y corrección de
errores.

Ejemplo

Lo que sigue es un ejemplo de lo que un simple balance de comprobación se ve:

Limitaciones de un balance de comprobación

Un balance de comprobación sólo confirma que el total de todos los saldos deudores
coincide con el total de todos los saldos de crédito, incluso los totales de esta balanza
pueden concordar, a pesar de los errores. Un ejemplo sería una entrada de débito incorrecta
siendo compensada por una entrada de crédito igual.

Del mismo modo, este informe de contabilidad no da ninguna prueba de que ciertas
transacciones no han sido registradas en lo absoluto, porque en tal caso, el débito y crédito
de una transacción serían omitidas, causando los resultados de un balance de
comprobación que todavía coincide.

Esto tipos de errores de contabilidad y sus efectos sobre la balanza de comprobación se

detallan en profundidad en el apartado de las cuentas de orden.

¿Cómo se prepara un balance de comprobación?

Los siguientes pasos están involucrados en la preparación de un balance de

comprobación:

Todas las cuentas mayores se cierran al final de un período contable.

Los saldos del libro mayor se publican en la balanza de comprobación.

En el informe se cuelan y se identifican errores.

La cuenta de espera se crea para acordar los totales del balance de comprobación de
manera temporal hasta que las correcciones se contabilicen.

Los errores identificados se rectifican mediante la publicación de entradas correctivas.

Los ajustes necesarios en el período final no se incorporan en el informe.

 7MA. SEMANA

REGISTRÓ DE OPERACIONES CONTABLES

Registro contable es un concepto que suele emplearse como sinónimo de apunte contable o
de asiento contable. Se trata de la anotación que se realiza en un libro de contabilidad para
registrar un movimiento económico.

El registro contable, por lo tanto, da cuenta del ingreso o de la salida de dinero del
patrimonio de una corporación. Cada nuevo registro contable implica un movimiento de
recursos que se registra en el debe (la salida) o en el haber (el ingreso).

Por lo general, el registro contable siempre mantiene su doble condición. Todo movimiento
supone una modificación del activo y del pasivo: al ingresar dinero, crece el activo y se
reduce el pasivo; al egresar, pasa lo contrario.

Los registros contables suelen componerse de la fecha, las cuentas intervinientes, el importe
y una descripción. Todos estos datos quedan registrados en el libro contable y permiten
controlar el estado económico de la entidad.

Cabe destacar que, de acuerdo a cada código de comercio, existen registros contables que
resultan obligatorios para las empresas. Es habitual que llevar un libro diario (con todos los
registros o asientos contables y sus correspondientes comprobantes) y un libro de
inventarios y balances (que detallen los cambios en el estado contable de cada ejercicio) sea
una exigencia legal para el funcionamiento de una organización.

La información volcada en los registros contables no sólo es útil para la empresa en

cuestión: también resulta imprescindible para el Estado, ya que estos datos son fiscalizados
y analizados para determinar si la compañía actúa de acuerdo con las exigencias de la ley.

Si bien conviene dejar la elaboración y el mantenimiento de las tareas relacionadas con los
ingresos y egresos de una compañía en manos de un profesional especializado, no todos los
empresarios desean contratar los servicios de un contador, sino que algunos se embarcan en
la emocionante pero ardua aventura de llevar sus propios libros contables sin ayuda. Cabe
mencionar que la ley no obliga a nadie a delegar este trabajo; el único requisito es que no
haya irregularidades.

Registro contableA la hora de llevar el registro contable sin ayuda de un contador, existen
dos caminos posibles: hacerlo a mano, usando los materiales tradicionales; aprovechar
algunos de los muchos programas informáticos que existen con este propósito. La primera
opción sigue siendo válida, pero exige un esfuerzo mucho mayor, sobre todo en lo que hace
al orden y a la revisión. Con respecto al software, por otra parte, hay varias opciones,
algunas de las cuales se listan a continuación:
* Outright: se trata de un programa gratuito que permite registrar los ingresos y los egresos
de una compañía, con una sección especial para el control de los impuestos. Dos de sus
rasgos más atractivos son la posibilidad de importar el historial de transacciones de todas
las cuentas relacionadas con el negocio (entre las cuales se encuentran las de Amazon,
eBay y PayPal, además de las bancarias) y una función que muestra la situación financiera
actual en cualquier momento;

* Cuéntica: esta plataforma desarrollada en España ofrece paquetes de servicios que van
desde 0 hasta 50 euros mensuales. Entre sus funciones se encuentra la facturación online y
el registro contable de manera accesible a los autónomos y pequeños empresarios. También
ofrece asesoramiento, gestoría y acceso a información fiscal y modelos oficiales de factura
y del IVA;

* e-autónomos: se trata de otro entorno español para el registro contable que ofrece
opciones tales como la emisión de presupuestos y de facturas, además de automatizar el
registro de estas últimas en el libro de ingresos y brindar información relacionada con
cuestiones fiscales. Sus servicios pueden obtenerse en un rango de los 10 a los 59,90 euros
al mes.

APERTURA CONTABLE

La apertura contable, o apertura de la contabilidad, se realiza al iniciarse las actividades

por parte de la empresa, cuando se constituye, o al principio del ejercicio económico, si la
empresa ha venido ya desarrollando una actividad en ejercicios precedentes.

Supone la apertura, o reapertura, si no es la primera vez, de los libros de contabilidad

(véase “Libros contables”), y se lleva a cabo a través del denominado "asiento de
apertura”, (si la empresa ya existía) o "asiento de constitución" (para empresas de nueva
creación).

El asiento de apertura se formará cargando las cuentas de activo y abonando las de

patrimonio neto y pasivo, es decir, reabriendo las cuentas que tiene la empresa en ese
primer momento del periodo. A estos efectos, hay que considerar que las cuentas
correctoras de activo (amortizaciones y deterioros) deben figurar con saldo acreedor. Con
este asiento se consigue dar de alta, tanto en el Libro Diario como en el Libro Mayor, los
elementos de partida con los que cuenta la empresa, así como su valoración. Cuando la
empresa ya está creada, esos elementos son los mismos que aquellos con los que terminó el
ejercicio anterior. De este modo queda separado un ejercicio económico de otro
(véase “Ejercicio contable”) y se inicia un nuevo ciclo contable (véase "Ciclo contable").

Por otro lado, si la empresa se acaba de constituir, la contabilidad se inicia con el asiento de
constitución, que registra por el Haber importe de las aportaciones al capital del empresario
o de los accionistas y por el Debe la materialización o destino de dicho capital.
CASUÍSTICA

Desde el punto de vista práctico, a la hora de realizar el asiento de apertura pueden darse las
siguientes posibilidades:

 - Que la empresa no existiese anteriormente (se constituye una sociedad nueva y,

por tanto, no hay balance inicial). En estos casos, el asiento de apertura suele ser
muy sencillo, pues básicamente se cargarán cuentas de tesorería (caja o bancos) por
las aportaciones de los socios, u otras cuentas de activo cuando las aportaciones
sean no dinerarias, abonándose a capital (véase “Cuenta”).

 - Que la empresa ya exista y la contabilidad se lleve a través de un programa

informático, o incluso manualmente, en cuyo caso el asiento de apertura -inverso al
de cierre- se realiza de forma automática, o sistemática, al comenzar un nuevo
ciclo/ejercicio contable (véase “Ciclo contable”). Considerando el cierre de la
contabilidad como una operación en la que se detiene momentáneamente el registro
de nuevas operaciones para ofrecer una visión del patrimonio, de la situación
financiera de la empresa y de sus resultados, en un momento concreto del tiempo, la
apertura es reanudar el registro de operaciones en un nuevo ejercicio económico-
contable partiendo de la situación en la que se terminó el ejercicio anterior.

La estructura general de un asiento de apertura es la siguiente:

Partidas Debe Haber

Cuentas de Activo Importe

Cuentas de Patrimonio neto Importe

Cuentas de Pasivo Importe

 - En el caso excepcional de que una empresa que lleva tiempo operando en el

mercado no haya registrado con anterioridad sus operaciones, en cuyo caso se parte
contablemente de cero, pero con el agravante de que la empresa ya ha realizado
multitud de operaciones, ha hecho compras, tendrá deudas, habrá realizado pagos,
etc. Para que se pueda realizar el asiento de apertura será necesario elaborar un
inventario valorado de todo lo que tiene la empresa en ese momento. Para ello, es de
vital importancia contar con el apoyo de documentación que haya servido de
soporte para las operaciones, como pueden ser facturas, letras de cambio, contratos,
extractos bancarios, ... La realización de este inventario supone un trabajo laborioso
donde habrá que:

o · Determinar los elementos que han de inventariarse, es decir, hacer un

listado detallado de todos sus bienes, derechos y deudas.
 o · Clasificarlos y ordenarlos.

o · Dar una valoración económica de todos ellos.

Se podría decir que un inventario es similar a un balance de situación, pero más

desagregado.

Una vez elaborado el inventario, éste servirá de base para la realizar el primer asiento en el
Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.

Ejemplo:

La empresa “RM” ha finalizado el ejercicio económico anterior con las partidas que se
detallan a continuación (valores en euros):

Partida Importe

Mobiliario 2.000

Mercaderías 900

Clientes 700

Bancos, c.c. 5.400

Capital 8.500

Proveedores 500

Asiento de apertura del ejercicio económico actual:

Partidas Debe Haber

(216) Mobiliario 2.000

(300) Mercaderías 900

(430) Clientes 700

(572) Bancos, c.c. 5.400

(102) Capital 8.500

(400) Proveedores 500

 COMPRA Y VENTA DE MERCADERÍA
La compra y venta de mercancías en empresas no es la misma que en la economía familiar.
En la economía familiar normalmente compramos al momento de adquirir la compra pero
en las empresas sucede de otra forma: si compramos mercancías pagamos la compra unos
días después; si vendemos mercancías cobramos esta vemta unos días después.

Esta compra y venta de mercancías no las anotaremos como un elemento de activo.

Tendremos que considerar toda compra como una pérdida y toda venta como una ganancia.
En el vídeo explico más detalladamente cómo anotar la compra y venta de mercancías.
Además, pondré ejemplos para que lo entendáis mejor.

En la web os he dejado unos ejercicios imprimibles con sus soluciones para que practiquéis
lo aprendido en la lección de hoy. ¡Espero que os ayuden y si tenéis alguna pregunta no
dudéis en contactar conmigo a través de la web!

COMPRA
Para poder establecer el significado del término compra, lo primero que tenemos que hacer
es proceder a determinar su origen etimológico. En este sentido, nos encontramos con el
hecho de que emana del latín, y más exactamente del verbo “comparare”, que puede
traducirse como “comparar”.

Compra es la acción y efecto de comprar. Este verbo refiere a obtener algo a cambio de
dinero. Por ejemplo: “Voy a tener que esperar para concretar la compra del coche ya que
aún no me alcanza la plata”, “Si fuera rico, no dudaría en proceder a la compra de un yate
para recorrer el mundo”, “Con la compra de una aspiradora, le regalamos dos entradas para
el teatro”.

La compra implica necesariamente otra operación: la venta. Se trata de actividades

opuestas: quien compra entrega dinero para recibir un bien o servicio, mientras que quien
vende entrega el bien o servicio a cambio del dinero. Esto quiere decir que el comprador
entrega dinero al vendedor y éste hace lo propio con el producto.

Podría decirse que la compra es un trueque en el cual el dinero es el medio de intercambio.

El vendedor “cambia” sus productos al comprador por dinero. Si un pantalón tiene un
precio de 200 pesos, el comprador deberá entregar dicha suma al vendedor para poder
llevarse el producto.

Actualmente, con el desarrollo y expansión de las nuevas tecnologías como Internet, se ha

producido el nacimiento de un nuevo tipo de compra. Se trata de la llamada compra online.
Esta se sustenta en páginas web en las que cualquier persona puede encontrar el producto
que necesita. Así, una vez lo halle lo que deberá hacer es proceder a adquirirlo mediante un
proceso en el que da consabida cuenta de los datos de su tarjeta de crédito.
Muy sencillo es este proceso de compra, que culmina cuando el consumidor recibe en su
vivienda el producto que ha adquirido a través de la Red.

La facilidad de adquisición de productos así como la comodidad de hacerlo desde casa es lo

que ha llevado a que cada vez más personas decidan decantarse por las compras online, ya
sea para llenar el frigorífico, para cambiar de vestuario o para reservar entradas para
cualquier evento de tipo cultural.

VENTA
Del latín vendĭta, venta es la acción y efecto de vender (traspasar la propiedad de algo a
otra persona tras el pago de un precio convenido). El término se usa tanto para nombrar a la
operación en sí misma como a la cantidad de cosas que se venden. Por ejemplo: “La venta
de tortas fue un éxito: hemos recaudado más de doscientos pesos”, “Mi padre me informó
que la venta de la fábrica fue suspendida ante ciertas trabas legales”, “Juan Antonio se
dedica a la venta de inmuebles”.

La venta también es el contrato a través del cual se transfiere una cosa propia a dominio
ajeno por el precio pactado. La venta puede ser algo potencial (un producto que está a la
venta pero que aún no ha sido comprado) o una operación ya concretada (en este caso,
implica necesariamente la compra).

Es importante tener en cuenta que dentro de este sector es frecuente hablar de lo que se
conoce como venta directa. Se trata de un término que viene a expresar a aquella que se
realiza fuera de un local comercial, concretamente es la que se lleva a cabo directamente al
consumidor de manera frecuente en su hogar o bien en lugares donde se le realiza una
demostración personalizada.

Como venta a domicilio también se conoce a aquella en la que es fundamental que el

vendedor no sólo desarrolle una contundente, atractiva y convincente exposición oral del
producto o servicio sino también un esmero cuidado de lo que es la comunicación no
verbal. De esta manera, nos referimos a su vestimenta, sus gestos, la sonrisa y el mirar
directamente a los ojos del futuro cliente.

En la actualidad, con el desarrollo inevitable de Internet, se ha producido la explosión de

otro tipo de venta, la online. Esta consiste en que el consumidor acceda a la página web de
una empresa en cuestión donde conocerá todos los productos que le ofrece. De esta manera
elegirá el que desea, dará los datos de su tarjeta de crédito y recibirá cómodamente en su
hogar aquel artículo que ha adquirido.

Suele hablarse de compra-venta para hacer mención a la operación bilateral donde el

vendedor entrega una cosa determinada al comprador, quien paga por ella un precio. Lo
habitual es dicho pago se realice en dinero, ya que si se escoge otro objeto a cambio
estamos ante un trueque.

La venta de productos o servicios constituye la base de las operaciones de las empresas. A

través de estas ventas, las compañías obtienen ingresos. El hecho de ser rentables
dependerá de muchos otros factores, como la gestión de costos.

8VA. SEMANA

SUELDO Y SALARIO
¿Son salario y sueldo lo mismo? Una duda muy común a la hora de hablar de nóminas y
de los sistemas de retribución de los empleados, es saber si estas dos palabras significan lo
mismo.

Aunque ambas hacen referencia a la remuneración o compensación de los

profesionales contratados por una empresa o un particular, no son sinónimos y existen
matices que hacen que estas dos palabras no se puedan usar indistintamente.

¿Qué es el sueldo?

El sueldo es el pago periódico, la cantidad económica que el empleador paga cada

determinado tiempo a su empleado y que es acordada por ambas partes. Esta cantidad, en
principio es siempre la misma, es decir, es una cantidad fija de dinero,
independientemente, por ejemplo, de que un día sea festivo y no se trabaje.

¿Qué es el salario?

El salario es la cantidad económica que el trabajador recibe en contraprestación de sus

servicios con base a día o por hora. Es decir, el salario se fija por unidad de tiempo. Es
decir, cuando una persona trabaja por horas o por días, tiene un salario, no un sueldo. Esta
distinción es clave a la hora de establecer una guía del trabajador libre de dudas.

En este caso concreto, si por ejemplo, un día es festivo y por lo tanto no trabaja, la cantidad
económica que recibirá sí que variará.
Lo que si es cierto, es que muchas personas utilizan ambas palabras indistintamente como
si fueran sinónimos. Sin embargo, como ya hemos visto, sí que existen diferencias entre
sueldo y salario, por lo que lo más correcto es tenerlas en cuenta a la hora de hablar de la
remuneración de los empleados.

CUENTA PERSONAL
Una cuenta personal offshore es una cuenta corriente, cuenta de ahorros y/o plazo fijo, a
nombre de una persona natural o persona física.

Nosotros ofrecemos nuestros servicios de introducción de apertura de cuenta bancaria

personal offshore a nuestros clientes.

Los bancos panameños están entre los bancos más estables del mundo, siendo hogar del
segundo centro internacional bancario del mundo, después de Suiza. Panamá también tiene
las mejores leyes de confidencialidad disponibles en el mundo de hoy.

Hay aproximadamente 100 bancos internacionales en Panamá. Tenemos relaciones con una
variedad de bancos internacionales en Panamá a través de los cuales nuestros clientes
podrán abrir sus cuentas personales. Ver listado de bancos.

Cuenta Corriente Personal Offshore

Con una cuenta corriente se puede disponer de los depósitos ingresados de forma inmediata
a través de talonarios, cajeros automáticos o la ventanilla de la caja o banco.

La cuenta corriente se utiliza para otra serie de operaciones con los bancos: Al concederse
un crédito queda reflejado en la cuenta corriente.

 Se pueden domiciliar pagos a través de ella.

 Se pueden realizar descuentos de efectos.

 Cobrar intereses.

 Pagar intereses.

 Cobrar impuestos.

 Pagar impuestos.

Los medios de pago que se pueden utilizar asociados a las cuentas corrientes pueden ser:
Talonario de cheques.

 Tarjeta de crédito.

 Tarjeta de débito.

 Monedero electrónico.

 Pago mediante móvil.

Cada institución determina el monto mínimo de apertura. (Generalmente entre $1,000 –

$2,000)

Al abrir una cuenta corriente se deben consignar los siguientes datos:

 Pasaporte válido.

 Carta de referencia bancaria.

 Carta de referencia personal.

 Carta de referencia comercial.

 Estados de cuentas.

 *De no requerir su presencia en Panamá es necesario que Apostille o Autenticación

por medio del Consulado de Panamá en su país de origen y validado por el
Ministerio de Relaciones Exteriores de su país. Presione aquí para más información

Cada institución determina sus requisitos. (Generalmente los enunciados anteriormente)

En general las cuentas corrientes tienen un interés muy bajo o nulo. Las tasas de cuentas
corrientes pueden variar: cambian sin aviso, varían dependiendo del LIBOR (Tasas de
Oferta del London InterBank).

El saldo de la cuenta puede ser comprobado por el titular en cualquier momento, hoy día se
utiliza el servicio on-line aparte de los convencionales.

El banco tiene la obligación de enviar al cliente, al menos semestralmente, el extracto de su

cuenta, en donde debe aparecer la información de:

 Movimientos de la cuenta.

 Saldo final.
  Intereses recibidos.

Los bancos panameños utilizan la tecnología de seguridad en línea más avanzada, así es
que su confidencialidad bancaria es 100% segura. Por favor verifique este servicio algunos
utilizan banca en línea sólo para revisar la cuenta o transferencias a través de cuentas
internas, no para transferencias internacionales. Las transferencias bancarias pueden ser
solicitadas al mandar instrucciones en un fax firmado al banco.

Cuenta de Ahorros Corporativa Offshore

Una cuenta de ahorro es un tipo particular de cuenta corriente en la que los fondos
depositados son remunerados por el banco mediante el pago de unos intereses.

Las condiciones de remuneración varían en función del producto concreto. Así, pueden
existir cuentas de ahorro que abonen los intereses por ejemplo mensual, trimestral o
anualmente. Igualmente, la remuneración puede ser lineal (mismo interés para cualquier
saldo), por tramos de saldo o incluso en especie.

Este tipo de cuentas también pueden estar sujetas al pago de comisiones, aunque desde la
popularización de la banca online la tendencia es a suprimir el pago de comisiones en los
productos de ahorro.

Los servicios asociados a una cuenta de ahorro también varían según la entidad. Pueden ir
desde los más básicos, como ingresos y pagos de cheques o transferencias, hasta otros más
complejos como tarjetas de débito o crédito asociadas a la cuenta.

Sirven para tres cosas:

 Para ganar un interés durante el tiempo que estos fondos no se usan.

 Los fondos pueden extraerse en cualquier momento mediante un comprobante

llamado “nota de debito”

 Los fondos depositados ganan un interés moderado. También debe tenerse en

cuenta que se suman al capital cada 6 meses o anualmente.

CAJA CHICA
La cuenta del activo caja menor, caja chica o simplemente caja, es una cantidad pequeña de
fondos en dinero efectivo que se usa para gastos en aquellas situaciones en que
desembolsos por cheque son inconvenientes debido al costo de escribirlos, firmarlos y
convertirlos en efectivo.
La forma más común de contabilizar gastos es el uso del sistema de fondo fijo. El fondo
inicial se crea mediante la emisión de un cheque por la cantidad deseada. La entrada para
este fondo inicial sería debitar caja menor y acreditar efectivo.

Cuando los gastos se hacen, el administrador del fondo, rembolsará a los empleados y
emitirá un recibo de caja menor. En cualquier momento el efectivo total más los recibos
emitidos deben igualar la cantidad inicial del fondo.

Cuando el efectivo se hace bajo, el administrador entrega todos los recibos de reembolso. Si
la cantidad fuera por ejemplo $200.000 y la mayoría de los gastos fueron para suministros
de oficina, entonces se emite un cheque por $200.000 el cual se debita a la cuenta de
suministros de oficina. Una vez el cheque se hace efectivo, el administrador vuelve a tener
la cantidad original en efectivo. esto es caja menor.

9NA. SEMANA
DEVOLUCIÓN
Para otros usos de este término, véase Devolución (desambiguación).

En el detal o venta al detalle, una devolución de mercancías o mercaderías es el proceso

mediante el cual un cliente que ha comprado una mercancía previamente la devuelve a la
tienda y a cambio, recibe efectivo por devolución o, en algunos casos, otro artículo (igual o
diferente, pero de valor equivalente) o un crédito para usar en la tienda.1 Muchos
minoristas aceptan devoluciones siempre que el cliente tenga un recibo, ticket o factura
como prueba de la compra, y siempre que se cumplan ciertos requisitos que dependen de
las políticas del minorista; entre estos encontramos normalmente exigencias como que la
mercancía esté en buenas condiciones (para revenderse), que las causas del deterioro o
pérdida de calidad no sea imputables al cliente, que no haya pasado más de una cierta
cantidad de tiempo después de haber realizado la compra o bien que se proporcione la
identificación de compra y de artículo.

Mientras que para los minoristas no suele ser obligatorio aceptar las devoluciones, las leyes
de muchos lugares requieren que los distribuidores publiquen su política de devolución en
un lugar donde sea visible para el cliente antes de la compra.2

En algunos países como Australia los derechos del consumidor dictan que en determinadas
situaciones los consumidores tienen derecho a exigir un reembolso.3 Estas situaciones se
refieren fundamentalmente a las ventas que se basaron en declaraciones engañosas,
productos defectuosos o en condiciones de venta no reveladas.

Hay varias razones por las que los clientes pueden desear devolver la mercancía: un cambio
de idea, deficiencia del producto, insatisfacción personal, compra equivocada, talla
incorrecta (en el caso de la ropa). Puede darse el caso en que sea el fabricante quien solicita
que la mercancía se devuelva a la tienda, lo que se conoce como una retirada de producto.

REBAJA SOBRE COMPRA

¿Qué es una rebaja sobre compra? Este tipo de rebajas son las que conseguimos cuando
realizamos una compra y el producto en cuestión que estamos adquiriendo presenta
algún tipo de falla, no tiene la calidad.

Son los últimos productos de una serie, o contiene algún problema que el comprador se
encarga de reparar y le permite ahorrar en la compra.

Muchas veces en el caso de las prendas de ropa esto suele ser común. Los
electrodomésticos muchas veces vienen con alguna parte/instrumento fallado que no altera
el uso del mismo.

En muchos otros casos las rebajas sobre las compras no están marcadas, sino que el
comprador el que detecta la falla en el producto y lo hace saber.

En este sentido el dueño puedo cambiar el producto que el comprador haya detectado con
inconvenientes, o bien ofrecer hacer una rebaja sobre la compra y el comprador lo lleva
por otro precio y se hace cargo del inconveniente, sin derecho a reclamar luego si por la
falla el producto/prenda/ artículo pierde su capacidad de uso.

Las rebajas sobre compras son muy importantes cuando se trata de prendas o de
productos con fallas pequeñas, pero los compradores hábiles pueden conseguir hasta
excelentes descuentos en productos si logran ver estos detalles.

Otro motivo de Rebaja es el cambio de temporada, en ese caso las tiendas venden a
precios reducidos los artículos de verano, por ejemplo, para renovar la mercancía.

También hay eventos especiales que se aprovechan para vender con rebajas como por
ejemplo El Buen Fin, las Ventas Nocturnas, HotSale, Navidad, etc.
 DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
Las devoluciones sobre compras son aquellas en las que una empresa retorna productos
comprados a su proveedor.

Esta devolución puede generarse como consecuencia de que el comprador haya encontrado
los productos defectuosos, con características distintas a las solicitadas, o por otras razones.

Ante el escenario de una devolución sobre una compra, el comprador puede solicitar al
proveedor dos acciones: la devolución del dinero pagado (en caso de que ya se haya hecho
un importe), o la consideración de un precio menor como resarcimiento por los motivos de
la devolución.

Las políticas de devoluciones pueden variar según cada proveedor. Es posible que dicho
proveedor permita las devoluciones sólo ante ciertas condiciones, o que cobre alguna cuota
especial como consecuencia de los trámites propios de la devolución.

También pueden existir casos en los cuales los proveedores ofrezcan algún beneficio al
comprador, como disculpa por la molestia causada. Algunos de estos beneficios pueden ser,
por ejemplo, descuentos en compras posteriores.

Razones para devoluciones sobre compras

Puede haber diversas razones por las cuales una empresa solicite una devolución sobre una
compra. En cualquier caso, las políticas de devolución de los proveedores deben ser muy
claras, para que el comprador sepa sobre qué situaciones puede reclamar.

A continuación se describirán los motivos más comunes para hacer devoluciones de

compras:

Falla en el producto

Es posible que una empresa solicite un pedido específico de productos y éstos presenten
fallas, bien sea en cuanto al funcionamiento o en cuanto a la estética del producto en
cuestión.

Puede ocurrir que sean todos los productos comprados los que tengan características
defectuosas, o sólo una parte del lote recibido.

Y también existe la posibilidad de que las fallas de los productos no sean las mismas en
cada unidad, sino que sean defectos distintos.

Por ejemplo, una tienda de instrumentos musicales solicita a su proveedor de saxofones un

pedido de 1000 saxofones tenores.
Cuando los recibe, observa que de los 1000 saxofones sólo 800 están en óptimo estado: 100
tienen rasguños en la superficie, otros 70 tienen llaves defectuosas y a 30 les falta la caña
de la boquilla.

Entonces, el dueño de dicha tienda puede hacer una devolución sobre la compra de los 200
saxofones que recibió en estado deficiente.

Envío de productos errados

Una devolución sobre una compra puede hacerse cuando el comprador recibe productos
distintos de los solicitados al proveedor.

Se considera un producto errado cuando se reciben los elementos pedidos, pero con
características distintas de las solicitadas (diferencias en cuanto a colores, tallas,
dimensiones, texturas, etc.).

También existe la posibilidad de recibir productos que forman parte de la misma

clasificación de los solicitados, pero no son los que se han pedido (solicitar clavos y recibir
tornillos, o comprar camisetas y recibir suéteres).

Otra opción válida para realizar una devolución sobre una compra es recibir productos que
no tienen nada que ver con lo solicitado. Esto puede suceder especialmente cuando los
proveedores tienen una amplia gama de productos dentro de su oferta.

Por ejemplo, una tienda de implementos para natación contacta a su proveedor de trajes de
baño y le solicita 100 bañadores masculinos negros.

Cuando recibe el pedido, el comprador nota que todos los trajes de baño están en excelente
estado, pero 20 de éstos son de color azul oscuro.

En este caso, el comprador tiene la opción de solicitar una devolución sobre la compra de
dichos trajes de baño.
 REBAJAS SOBRE COMPRA
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las bonificaciones que
sobre el precio de costos de las mercancías compradas conceden los proveedores a la
empresa.

SE CARGA:Al final del ejercicio:1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a la
cuenta de compras.

SE ABONA:Durante el ejercicio:1. Del importe de las bonificaciones que sobre el precio

de costo conceden los proveedores a la empresa.

DEVOLUCIÓN SOBRE VENTA

Cuando nuestra empresa realiza una venta y surge cualquier problema con la mercancía, ya
sea por que no cumple con los requisitos de calidad pactados, por que llega en mal estado,
etc. es bastante probable que el cliente proceda a hacer una devolución, que podrá ser de la
totalidad de la mercancía o de parte de ella. Sería lógico pensar que la forma de contabilizar
esta operación sería disminuir la cuenta de ventas por el valor de la mercancía devuelta
pero no es así, ya que existe una cuenta en el plan general contable específica para las
devoluciones.

Supongamos que nuestra empresa ha realizado un venta por valor de 600 euros y recibe la
notificación de que le va a ser devuelta una partida de mercancía por valor 180 euros.
Debería realizar el asiento siguiente:

Asiento

Debe Haber

180 (708) Devoluciones de ventas

a (430) Clientes 217,80
37,80 (477) H.P. IVA repercutido

REBAJAS SOBRE VENTA

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las bonificaciones que
sobre el precio de venta se concede a los clientes, sobre ventas de mercancías de contado, a
crédito o documentadas, registradas a precio de venta.
SE CARGA: Durante el ejercicio:1. El importe de las bonificaciones que sobre el precio de
venta se concede a los clientes, a precio de venta.

SE ABONA: Al final del ejercicio:1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo en la
cuenta de costo de ventas.

10MA. SEMANA

AJUSTES CONTABLES
Un ajuste contable es una regularización que tiene que hacer la empresa,
habitualmente a cierre de ejercicio, para imputar de forma correcta los
ingresos, gastos, activos y pasivosa sus ejercicios correspondientes.

Son unas correcciones contables necesarias para obtener el resultado contable de forma
correcta. Aunque los ajustes contables afectan tanto a activos y pasivos como a ingresos y
gastos, los más importantes son los que afectan a estos últimos, ya que van a modificar el
resultado contable.

Durante el ejercicio, la empresa contabiliza numerosas operaciones de ingresos y gastos.

Pero en ocasiones, a fecha de cierre de ejercicio (que habitualmente es el 31 de diciembre)
pueden existir ingresos y gastos contabilizados, que pertenecen a otros ejercicios; o
ingresos y gastos que están sin contabilizar y pertenecen al actual ejercicio. Para obtener
correctamente el resultado contable, en función del criterio de devengo, se realizan los
ajustes contables.

Es importante disinguir los ajustes contables de los ajustes extracontables, que son los que
se realizan fuera de la contabilidad para ajustar los gastos e ingresos de una empresa a los
gastos e ingresos fiscales.

Tipos de ajustes contables

No hay un listado cerrado de ajustes contables, pero los más habituales son los siguientes:

1. Ajuste por amortización del inmovilizado.

Los inmovilizados de una empresa pueden perder valor por el uso, por el paso del tiempo o
por circunstancias excepcionales. Cuando pierden valor por el uso y por el paso del tiempo
(que será en cualquier caso) se realizan los ajustes por amortización. Aplicando un
coeficiente de amortización a la valoración del inmovilizado, se obtiene la cuota por
amortización, que se contabiliza como un gasto y, por tanto, minora el resultado contable.
Este ajuste se realiza a fecha de cierre de ejercicio o en el momento de venta de un
inmovilizado.

2. Ajuste por deterioros.

En ocasiones, los activos de una empresa pierden valor por circunstancias excepcionales.
Los deterioros afectan a todos los activos de la empresa, no solo a los inmovilizados. Por
ejemplo, cuando un cliente nos debe una cantidad de dinero y entra en concurso de
acreedores, el crédito de ese cliente pierde valor. O cuando tenemos unas mercancías en el
almacén y se produce una inundación, esas mercancías pierden valor. Cuando ocurren estas
circunstancias, se debe realizar un ajuste por deterioro. Este deterioro se contabiliza como
un gasto y, por tanto, minora el resultado contable. Se puede realizar a fecha de cierre de
ejercicio o en el momento en el que se detecta el deterioro.

3. Regularización de existencias.

A 31 de diciembre, se realiza la valoración de las existencias finales que están en el

almacén. Se calcula la diferencia con respecto a las existencias iniciales del almacén a
fecha de 1 de enero (el denominado asiento de variación de existencias). Si aumentan las
existencias se contabiliza como un ingreso, mientras que si disminuyen se contabiliza como
un gasto.

4. Periodificación de gastos e ingresos: gastos e ingresos anticipados.

Este ajuste nos permite imputar los ingresos y los gastos al ejercicio que
corresponda. Son ingresos y gastos que hemos contabilizado en el ejercicio actual, pero
que realmente pertenecen a ejercicios futuros. De ahí la denominación de “gastos o ingresos
anticipados”. A continuación se muestra un ejemplo de gastos anticipados:

Ejemplo gastos anticipados. Imaginemos que el 1 de diciembre del año X contratamos

un seguro de 100 unidades monetarias para 4 meses. A 31 de diciembre nos damos cuenta
que hemos contabilizado un gasto por seguros de 100 unidades monetarias, pero al año X
solo se le debería imputar 1 mes de los 4 de duración del seguro. Es decir, al año X se le
deberían imputar 25 u.m. (1/4 de 100) y al año X+1 se le deberían imputar 75 u.m. (3/4 de
100). Por tanto, a 31 de diciembre se realizaría un ajuste por gastos anticipados para
imputar únicamente 25 u.m. y no las 100 u.m. que se contabilizaron el 1 de diciembre.

POR GASTOS ANTICIPADOS

Los Gastos Prepagados o Pagados por Anticipado, son gastos que se registraron como un
activo y que deben ser usados dentro del término de un año o en un ciclo financiero a corto
plazo. Como su nombre lo indica, es una cuenta que abarcará todas las cuentas que se
paguen por anticipado a cuentas de futuros gastos.

Los Gastos Prepagados o Pagados por Anticipado, van colocados en el Balance General en
el Activo Circulante, Cargos Diferidos a Corto Plazo.
Hay muchos casos de contratos o circunstancias que obligan a emplear esta cuenta, un
ejemplo muy claro, son las pólizas de seguros que por lo general se cancelan por
adelantado, y el gasto se va llevando a los meses sucesivos.

CRÉDITO ANTICIPADO
Desde el punto de vista financiero, se entiende por amortización el reembolso gradual de
una deuda. La obligación de devolver un préstamo recibido de un banco es un pasivo, cuyo
importe se va reintegrando en varios pagos pequeños diferidos y en cuanto tiempo sea
posible. La parte del capital prestado (o principal) que se cancela en cada uno de esos pagos
es una amortización. Los métodos más frecuentes para repartir el importe en el tiempo y
segregar principal de intereses son el sistema francés, el alemán y el americano. Todos
estos métodos son correctos desde el punto de vista contable y están basados en el concepto
de interés compuesto. Las condiciones pactadas al momento de acordar el préstamo
determinan cual de los sistemas se utilizará.

El sistema francés consiste en determinar una cuota fija. Mediante el cálculo apropiado del
interés compuesto se segrega el capital (que será creciente) de los intereses (decrecientes).

En el sistema alemán, o sistema de cuota de amortización fija, la amortización de capital es

fija, por lo tanto los intereses y la cuota total serán decrecientes. Se caracteriza porque el
interés se paga de forma anticipada en cada anualidad.

El sistema estadounidense establece una sola amortización única al final de la vida del
préstamo. A lo largo de la vida del préstamo solo se pagan intereses. Al no haber pagos
intermedios de capital, los intereses anuales son fijos.

DEPRECIACIÓN
En el ámbito de la contabilidad y economía, el término depreciación se refiere a una
disminución periódica del valor de un bien material o inmaterial. Esta depreciación puede
derivarse de tres razones principales: el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la
vejez.

Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta han disminuido
en potencial de servicio. En contabilidad, la depreciación es una manera de asignar el coste
de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se produce su uso o disfrute en la
actividad empresarial. Los activos se deprecian basándose en criterios económicos,
considerando el plazo de tiempo en que se hace uso en la actividad productiva, y su
utilización efectiva en dicha actividad. Una deducción anual de una porción del valor de la
propiedad y/o equipamiento.

También se puede definir como un método que indica el monto del costo imputable al
gasto, que corresponda a cada periodo fiscal.
La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien
por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre
un desgaste normal durante su vida útil que al final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso
generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto, correspondiente desgaste que
ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un
elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el
desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un
determinado ingreso.

Al utilizar un activo, con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo genera

una derogación, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se reemplace
el activo, puesto que ese activo generó ingresos y significo un gasto en más de un periodo,
por lo que mediante la depreciación se distribuye en varios periodos el gasto inherente al
uso del activo, de esta forma solo se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente
se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.

Otra connotación que tiene la depreciación desde el punto de vista financiero y económico,
consiste en que al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de
provisión o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el
capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera ingresos de $1.000 y
unos costos y gastos que sin incluir la depreciación son de $700, lo que significa que el
beneficio será de $300, valor que se distribuye a los socios. Supongamos también, que
dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, están incluidos $100 por concepto de
depreciación, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad. ¿Qué sucedería en
5 años, cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos debe ser reemplazado? Lo que
sucede es que no habrá recursos para adquirir otro activo que sustituya al anterior, puesto
que los recursos con que se debía reemplazar fueron distribuidos. De ahí la importancia de
la depreciación, que al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los
activos, permite, además de mostrar una información contable y financiera objetiva y real,
permite también mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de
trabajo por distribución de utilidades indebidas.

AMORTIZACIÓN
La amortización es un término económico y contable, referido al proceso de distribución de
gasto en el tiempo de un valor duradero. Adicionalmente se utiliza como sinónimo de
depreciación en cualquiera de sus métodos.

Se emplea referido a dos ámbitos diferentes casi opuestos: la amortización de un activo y la

amortización de un pasivo. En ambos casos se trata de un valor, con una duración que se
extiende a varios periodos o ejercicios, para cada uno de los cuales se calcula una
amortización, de modo que se reparte ese valor entre todos los periodos en los que
permanece.

Amortizar es el proceso financiero mediante el cual se extingue, gradualmente, una deuda

por medio de pagos periódicos, que pueden ser iguales o diferentes.

En las amortizaciones de una deuda, cada pago o cuota que se entrega sirve para pagar los
intereses y reducir el importe de la deuda.

Desde el punto de vista financiero, se entiende por amortización el reembolso gradual de

una deuda. La obligación de devolver un préstamo recibido de un banco es un pasivo, cuyo
importe se va reintegrando en varios pagos pequeños diferidos y en cuanto tiempo sea
posible. La parte del capital prestado (o principal) que se cancela en cada uno de esos pagos
es una amortización. Los métodos más frecuentes para repartir el importe en el tiempo y
segregar principal de intereses son el sistema francés, el alemán y el americano. Todos
estos métodos son correctos desde el punto de vista contable y están basados en el concepto
de interés compuesto. Las condiciones pactadas al momento de acordar el préstamo
determinan cual de los sistemas se utilizará.

El sistema francés consiste en determinar una cuota fija. Mediante el cálculo apropiado del
interés compuesto se segrega el capital (que será creciente) de los intereses (decrecientes).

En el sistema alemán, o sistema de cuota de amortización fija, la amortización de capital es

fija, por lo tanto los intereses y la cuota total serán decrecientes. Se caracteriza porque el
interés se paga de forma anticipada en cada anualidad.

El sistema estadounidense establece una sola amortización única al final de la vida del
préstamo. A lo largo de la vida del préstamo solo se pagan intereses. Al no haber pagos
intermedios de capital, los intereses anuales son fijos.

11VA. SEMANA

POR VENTA O CAMBIO DE ACTIVO

La contabilización de la venta de activos fijos en ocasiones puede resultar confusa por la
presencia de la depreciación acumulada, depreciación que afecta la utilidad o pérdida en la
venta de los activos.

Cuando se vende un activo fijo se pueden presentar dos situaciones: se presenta una pérdida
o se presenta una utilidad. Naturalmente que hay utilidad cuando el valor de la venta supera
el valor en libros del activo, y pérdida en el caso contrario.

Para determinar si hay pérdida o utilidad en la venta del activo, se ha de determinar cual es
su costo o valor en libros.
El valor en libros del activo será el valor de adquisición, más adiciones y mejoras y mas
ajustes por inflación cando aun existían, menos la depreciación acumulada.

Ejemplo de contabilización de la depreciación acumulada.

Para efectos de simplicidad trabajaremos solo con valor de adquisición menos depreciación
acumulada. (Suponemos un vehículo)

Tenemos entonces:

Valor de adquisición 10.000.000

(-) Depreciación acumulada 6.000.000
= Valor en libros o valor neto 4.000.000

Suponiendo que el valor de la venta es de 7.000.000 tendremos una utilidad en venta de

activos de 3.000.000. (7.000.000 - 4.000.000)

CUENTA INCOBRABLE
Una cuenta suele ser incobrable después de 180 días, o seis meses, de pagos perdidos.
Luego de ese período, la compañía considera el dinero que debes como una "pérdida". La
compañía puede reclamar su dinero como una pérdida en su declaración de impuestos, de
acuerdo con Bankrate.

¿Aún debo pagar una cuenta incobrable?

Sigues siendo responsable por una cuenta incobrable. Una vez que una cuenta es
incobrable, suele ser enviada a una agencia de recolección o al departamento de
recolecciones dentro de la compañía. La agencia de recolección intentará persistentemente
recolectar esta deuda de ti. Dependiendo del tamaño y el tipo de deuda, la agencia de
recolección podría requerir su pago completo, aceptar a sacar una parte de la deuda o
permitirte hacer pagos para liquidar tu cuenta incobrable, de acuerdo con Bankrate.

¿Cuánto tiempo se queda una cancelación en mi reporte de crédito si no pago?

Una cancelación permanece en tu reporte de crédito por siete años. Los siete años no
comienzan cuando pagas la deuda completa; comienzan cuando la cuenta fue cancelada.
Incluso aunque la deuda haya sido vendida a una agencia de recolección, el período de
tiempo no se restablece por la venta, de acuerdo con Maxine Sweet, educador público para
Experian. Por ejemplo, si has dejado de hacer tus pagos de préstamos personales en enero
del 2010, y la cuenta fue cancelada en julio del 2010, la cancelación será removida de tu
reporte de crédito en julio del 2017, de acuerdo con Bankrate.

¿Qué sucede si pago mi cuenta incobrable?

Si pagas tu cuenta completa, aparecerá en tu reporte de crédito como "cancelación pagada".
Si la agencia de recolección acepta pagos parciales, tu reporte mostrará una "cancelación
liquidada", que perjudica a tu puntuación de crédito más que la designación "cancelación
pagada". Puedes contactar a tu acreedor y pedir que reporte la deuda como "pagada según
lo acordado" a cambio de un pago completo, de acuerdo con Bankrate. Cualquiera de estas
opciones es mejor que no pagar, ya que una cancelación no pagada perjudica severamente a
tu crédito y tu habilidad de obtenerlo en el futuro.

Documentos descontados

Representa el importe de los títulos de créditos Propiedad de la entidad, que son

descontados en una Institución Financiera, para que ésta anticipe su importe y efectúe el
cobro al vencimiento o devuelva en su caso los documentos.

13VA. SEMANA

LOS ESTADOS FINANCIEROS

os estados financieros, también denominados estados contables nos permiten conocer
cuál es la situación económica y financiera de una empresa durante un tiempo determinado.
Los estados financieros son cada uno de los elementos que conforman las cuentas anuales
de las empresas y que sirven para valor el momento en el que se encuentra cada
organización después del ejercicio económico.

Los estados financieros proporcionan a sus usuarios información útil para la toma de
decisiones. Es esa la razón por la cual se resume la información de todas las operaciones
registradas en la contabilidad de una empresa para producir información útil en la toma de
decisiones. Los estados financieros provienen del resumen de la información contable.

Como te puedes imaginar, cada usuario utiliza la información para contestarse diferentes
preguntas. Por ejemplo, mientras a los bancos les interesa saber si podrás pagar lo que
debes en forma oportuna, a los accionistas les interesa saber cuánto están ganando o
perdiendo en su negocio.

Debido a que cada usuario está interesado en diferentes aspectos de la empresa, es lógico
pensar en elaborar estados financieros útiles para cada usuario. Lo anterior es prácticamente
imposible, de ahí que existan estados financieros por cada empresa que incluyan toda la
información necesaria para la toma de decisiones de cualquier usuario. Por ello, esta
información debe ser ordenada y presentada en forma convencional y equiparable de una
empresa a otra.

¿Cuáles son los estados financieros?

Los principales estados financieros que ayudan a conocer la situación financiera de una
empresa son los siguientes:

1. Balance general: también denominado balance de situación, o estado de situación

patrimonial, es el estado financiero en el que muestra la situación de la empresa en un
momento concreto. Es el más importante para comprender de forma exacta cómo está la
empresa. Es como una fotografía del momento actual de la empresa, económicamente
hablando.
2. Estado de resultados: llamado igualmente estado o cuenta de perdidas y ganancias. Aquí
se muestran todos los ingresos y gastos que ha tenido la empresa durante el tiempo que se
está examinando. Ayuda a comprender la situación financiera de la empresa y la líquidez de
la dispone.
3. Estado de cambios en la situación financiera: este estado contable solo es obligatorio en
algunos países, por lo que su uso es minoritario a nivel mundial. Un ejemplo de ello es
que la Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no la incluye dentro de los
estados financieros básicos.
4. Estado de cambios en el patrimonio neto: en este estado financiero se engloban todos los
movimientos que haya realizado a la empresa y que afectan a su patrimonio.
5. Estado de flujos de efectivo: aquí se muestran todas las variaciones de efectivo que se
han realizado en la empresa. Se pueden ver las fuentes del efectivo y la forma en que se ha
aplicado en la organización.

Toda esta información se suele presentar en un informe financiero en el que se muestran

todos los datos importantes que contienen los diferentes estados financieros y que sirve
para conocer cómo está la empresa en términos financieros.
 ESTADO DE RESULTADOS
En contabilidad, el estado de resultados, estado de rendimiento económico o estado de
pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la
forma de cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.

El estado financiero es cerrado, ya que abarca un período durante el cual deben

identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por
lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la
información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.

Es un documento de obligada creación por parte de las empresas, junto con la memoria y el
balance. Consiste en desglosar los gastos e ingresos en distintas categorías y obtener el
resultado antes y después de impuestos.

14VA. SEMANA

PRACTICA DE ESTADO DE RESULTADO

En todas las empresas, la forma de analizar la aplicación de sus recursos es por medio del
estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias, el cual muestra la rentabilidad de las
empresas de acuerdo a la optimización de los recursos, además muestra el desempeño de
una empresa en relación con sus ingresos, costos y gastos, por lo que al revisar estos
elementos la empresa puede ver si está obteniendo utilidades, los usuarios de esta
información se pueden dar una idea del trabajo de la administración y tomar las decisiones
más acertadas acerca de la empresa, estos usuarios son: clientes, proveedores, instituciones
de crédito, etc.

Contenido y objetivo del estado de resultados

Objetivo del estado de resultados

Las empresas muestran los resultados obtenidos en sus operaciones en un estado financiero
llamado Estado de Resultados, conocido también como Estado de Pérdidas y Ganancias.

El estado de resultados es un estado financiero básico que presenta información relevante

acerca de las operaciones desarrolladas por la empresa en un período determinado.
Contiene uno de los datos más importantes de todo negocio: su utilidad o pérdida neta.

Uno de los principales objetivos del estado de resultados es evaluar la rentabilidad de las
empresas, ya que éstas deben optimizar sus recursos de manera que al final de un período
obtengan más de lo que invirtieron. La rentabilidad es, por lo tanto, es la capacidad de
generar utilidades.
El estado de resultados además muestra el desempeño de una empresa, relacionando sus
ingresos y gastos; por lo tanto, al revisarlo, podemos ver si la operación normal de la
compañía está generando utilidades, y observar cómo repercuten las decisiones de
operación y financiamiento en las utilidades, y en general evaluar si los recursos se están
empleando eficientemente.

Además, el estado de resultados es útil para:

Estimar el potencial de crédito de las empresas: al revisar el estado de resultados, las

instituciones de crédito o cualquier parte interesada pueden formarse una idea del
desempeño de la administración, lo cual les puede servir de referencia a la hora de analizar
si se otorga o no un crédito.

Estimar sus flujos de efectivo: el total de ventas puede servir de base para predecir los
flujos de efectivo que esperan recibir en el futuro.

Tener una base para determinar los dividendos: la utilidad neta que se obtiene en el negocio
puede tener dos destinos: repartirse entre los socios o reinvertirse en la empresa. El
dividendo es la parte de las utilidades que se reparte entre los accionistas. Las utilidades
retenidas representan la parte de las utilidades que se reinvirtieron en la empresa en
períodos pasados. La utilidad neta, por lo tanto, sirve de base para determinar la cantidad
que se va a repartir como dividendos, la cual no debe ser mayor a las utilidades retenidas,
pues de lo contrario se estaría disminuyendo el capital social.

Los elementos que componen el estado de resultados son:

Ventas: Representa la facturación de mercancías de la empresa en un período, a su valor de

venta.

Costo de Ventas: Representa el costo de toda la mercancía vendida.

Utilidad Bruta: Son Ventas menos el Costo de Ventas.

Gastos de operación: Gastos de ventas y administrativos, gastos financieros: Representan

todos aquellos rubros que la empresa necesita cubrir para su normal funcionamiento y
desempeño (pago de servicios de agua, luz, teléfono, renta, impuestos, etc.).

Utilidad de operación: Es la utilidad operativa menos los gastos de ventas y

administrativos, gastos financieros que representan todos aquellos gastos relacionados a
endeudamientos o servicios del sistema financiero.

Utilidad antes de impuestos: Es la utilidad de operación menos los otros gastos y otros
productos que vendría el monto sobre el cual se calculan los impuestos.
Impuestos: Es un porcentaje de la utilidad antes de impuestos, ISR Y PTU, que la empresa
debe efectuar al Estado.

Utilidad neta: Es la utilidad obtenida después de descontarle los impuestos y es sobre la

cual se calculan los dividendos.

A continuación veremos la estructura de un estado de resultados o estado de pérdidas y

ganancias, cabe aclarar que el uso de las columnas puede variar de acuerdo a la aparición
de los elementos que lo conforman, ya sea porque no existan devoluciones sobre ventas o
compras, gastos o productos financieros, etc. En ese caso las columnas variarían más no la
estructura.

Como podemos observar en el escrito anterior el estado de resultados es de suma

importancia debido a que nos da la utilidad o pérdida del ejercicio en forma detallada y es
de suma utilidad para todos y cada uno de los usuarios de dicha información al dar una idea
clara de la forma de trabajar de la empresa, además de que basado en este estado financiero
se realiza con mayor certidumbre el estado de flujo de efectivo y es parte complementaria
del balance general.

5VA. SEMANA

BALANCE GENERAL
El balance general, balance de situación o estado de situación patrimonial es un informe
financiero contable que refleja la situación económica y financiera de una empresa en un
momento determinado.
El estado de situación financiera se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el
activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas
que representan los diferentes elementos patrimoniales.

El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la
entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el
futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo: muestra
todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas
obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras con pago diferido, entre
otros.

El patrimonio neto puede calcularse como el activo menos el pasivo y representa los
aportes de los propietarios o accionistas más los resultados no distribuidos. Del mismo
modo, cuando se producen resultados negativos (pérdidas), harán disminuir el Patrimonio
Neto. El patrimonio neto o capital contable muestra también la capacidad que tiene la
empresa de autofinanciarse.

Cuentas anuales (estados financieros)

El balance de situación forma parte de las cuentas anuales (estados financieros) que deben
elaborar todas las sociedades cada ejercicio contable (habitualmente tiene una duración
anual). Otros componentes de las cuentas anuales son:

Estado de resultados Integral (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias o

cuenta de pérdidas y ganancias)

Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto)

Estado de flujos de efectivo

La memoria

Orden del balance

Las partidas de balance son agrupadas y ordenadas de acuerdo a criterios fijados que
faciliten su interpretación y homologación. En el activo normalmente se ordenan los
elementos en función de su liquidez, es decir en función de la facilidad que tiene un bien
para convertirse en dinero, el dinero depositado en la caja es el más líquido que hay. En
España según establece el Plan General de Contabilidad se colocan en primer lugar los
activos menos líquidos y en último los más líquidos, así en primer lugar se sitúa el Activo
no corriente y después el Activo corriente. En muchos países de Hispanoamérica y Estados
Unidos el orden es el inverso al expuesto, los activos se ordenan de mayor a menor
liquidez, en primer lugar se colocan los activos más líquidos para dejar al final los menos
líquidos.

El patrimonio neto y pasivo se suelen ordenar en función de su exigibilidad; un elemento

será más exigible cuanto menor sea el plazo en que vence. El capital es el elemento menos
exigible, mientras que las deudas con proveedores suelen ser exigible a muy corto plazo.
De acuerdo con este criterio, en España, se ordenan de menor a mayor exigibilidad, se
colocan en primer lugar el patrimonio neto, después el pasivo no corriente y por último el
pasivo corriente. En países de Hispanoamérica es al contrario y se ordenan de mayor
exigibilidad a menor exigibilidad.

16VA. SEMANA

BALANCE GENERAL (PRÁCTICAS)

Para llegar a ser bueno, excelente o un maestro en alguna actividad, se necesita paciencia y
sobre todo la práctica como base para llegar a dominar dicha actividad, en la contabilidad
parte muy importante es la teoría, es fundamental conocerla para realizar una buena
práctica de las actividades, operaciones o elaboración de estados financieros que como tu
sabes después de la teoría todo lo demás es práctico, como ejemplo pondremos al balance
general que para poder elaborarlo, debes primero conocer los fundamentos teóricos de
todos y cada uno de los conceptos que se utilizan para su elaboración como pueden ser: las
cuentas, su naturaleza deudora o acreedora, la clasificación de cada una de estas de activo,
pasivo y capital, etc., a continuación te dejo un extracto del siguiente texto: Apuntes
digitales plan 2012.

Situación financiera

También conocido como Balance General, es el estado que presenta información acerca de
los recursos y obligaciones del ente económico a una fecha determinada, presentando los
primeros de acuerdo con su disponibilidad y los segundos de acuerdo con su exigibilidad.

Este estado muestra también la información referente a la inversión de los accionistas. Se

estructura de encabezado, cuerpo y pie, en el encabezado se anota el nombre de la entidad
que ofrece la información financiera; asimismo, el del estado financiero a que se está
refiriendo y la fecha a la cual es presentado.

En el cuerpo se pone el listado de cuentas agrupadas en activo, pasivo y capital contable,

procurando cierto orden en el uso de sangrías y columnas.

En el pie se citan los nombres, firmas y cargos de quienes elaboraron la información

financiera; es decir, del contador y del responsable de la administración del negocio
(representante legal, director general o gerente general. Además, se integran las notas a los
estados financieros.

Recursos y fuentes de recursos (Activo, Pasivo y Capital Contable)

Los elementos que constituyen el balance son activos, pasivos y capital contable o
patrimonio contable.

Activos

De acuerdo con lo señalado por la NIF A-5, el activo es: un recurso controlado por una
entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios y del que se esperan
fundadamente, beneficios económicos futuros, derivado de operaciones y otros eventos
ocurridos en el pasado que han afectado económicamente dicha entidad.

Tipos de activos

De acuerdo con su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

 Efectivo y equivalentes

 Derechos a recibir efectivo y equivalentes

 Derechos a recibir bienes o servicios

 Bienes disponibles para la venta o para su transformación

 Bienes destinados a su uso

 Aquéllos que representan participación en el capital de otras entidades

Pasivos

De acuerdo con lo señalado por la NIF A-5, el pasivo es: una obligación presente de la
entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que
representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones y
otros eventos ocurridos en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.

Tipos de pasivos

De acuerdo con su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

 Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes.

 Obligaciones de transferir bienes o servicios.

 Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.

Capital contable o patrimonio contable

Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (Cf.
NIF A 5)

Elementos de la definición:

Valor residual de los activos. El capital contable o patrimonio contable representa el valor
que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento
en los estados financieros; por esta razón, también se les conoce como “activos netos” de
una entidad (activos menos pasivos).

Tipos de capital contable y patrimonio contable

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en:

 Capital contribuido conformado por las aportaciones de los propietarios de la

entidad.

 Capital ganado conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas.

El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos, se clasifica de acuerdo

con su grado de restricción en:

Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por
disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo y no pueden ser
eliminadas por acciones de la administración.

Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por
disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han
cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.

Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de los
patrocinadores para que sea utilizado por parte de la entidad.

Postulado de dualidad económica (NIF A-2)

La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los
que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos,
ya sean propias o ajenas.

El Estado de Situación Financiera o Balance General cumple con lo señalado por este
postulado, ya que muestra los derechos (activo), las obligaciones (pasivo), capital contable
y resultados de operación (utilidad o pérdida del ejercicio) de una entidad.

Ecuación contable
Los elementos antes mencionados conforman la base elemental de todo Estado de Situación
Financiera o Balance General.

Estos elementos que integran al Balance General orientan hacia la ecuación contable que
es:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

El pasivo y el capital contable representan las fuentes u orígenes internos y externos de los
recursos financieros de la entidad, mientras que el activo representa la aplicación de dichos
recursos con el objeto de alcanzar el objetivo para el que la entidad fue creada.

Presentación: Existen dos maneras de presentar el balance general.

En forma de cuenta

Esta exposición es la tradicional. Del lado izquierdo aparecen todas las cuentas que
conforman el activo y del lado derecho, en una primera parte, las del pasivo, e
inmediatamente después, las de capital. Este proceso sigue la fórmula activo igual a pasivo
más capital contable.

En forma de reporte

Esta presentación es de lectura más fácil, ya que las cuentas están en forma de listado. En la
parte superior, se colocan las cuentas del activo, luego, las de pasivo y, por último, las de
capital contable. Este formato obedece a la fórmula activo menos pasivo igual a capital
contable.

La fase de análisis consiste en estudiar a fondo la información contenida en los estados

financieros. En la interpretación se describen el significado y la importancia de dicha
información. Por eso, la interrelación que guardan los elementos del activo, pasivo y capital
contable de la entidad, proporciona elementos de juicio adicionales para sustentar mejor las
conclusiones que ayudarán a tomar decisiones adecuadas a los usuarios de la información
financiera.

A continuación te presentare unos datos con información de cuentas de activo y pasivo para
elaborar un balance general en forma de cuenta:
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PARTIDA DE CIERRE
El cierre contable es el proceso que consiste en cancelar las cuentas de resultados
(compuestas por las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y costos de producción) y
trasladar dichas cifras a las cuentas de balance respectivas (activo, pasivo y patrimonio).
Este cierre permite conocer el resultado económico del periodo y cuantificar las ganancias
o las pérdidas.

El resultado del cierre de las cuentas de resultados se debe incluir en la cuenta de

patrimonio. Esto quiere decir que, si los resultados son positivos (utilidades), la cuenta de
patrimonio aumenta, mientras que si los resultados son negativos (pérdidas), la cuenta
disminuye.

Para cancelar o cerrar las cuentas de resultados, es necesario realizar ajustes (depreciación
de los activos fijos, amortización de los activos intangibles, etc.) y conciliaciones (de
cuentas bancarias).

En resumen, el cierre contable implica, como primer paso, la regularización de las cuentas
de gastos e ingresos para obtener el resultado del ejercicio. Esto permite saber cuánto se ha
ganado o perdido en el periodo. Luego se debe regularizar las cuentas de patrimonio neto
(si aumentó o disminuyó según las ganancias o pérdidas) y, finalmente, cerrar todas las
cuentas con saldo para que el mismo sea igual a cero.

Es posible que surjan diversos problemas con el cierre contable a partir de errores en los
registros de los movimientos. Entre los más comunes se encuentran las anotaciones con
valores equivocados, las anotaciones en cuentas erróneas (anotar gastos como ingresos o
viceversa) y las operaciones no documentadas (como una compra sin factura).

Guía práctica para efectuar el cierre contable

Cierre contable1) Hacer un balance para comprobar las sumas y los saldos al cierre del
ejercicio contable, que suele ser el 31 de diciembre, lo que devuelve si la contabilidad está
cuadrada o no. Luego de este primer paso, si se halla algún error es necesario resolverlo
antes de continuar. Cuando se utilizan programas informáticos, conviene comprobar que los
descuadres sean reales y no, producto de problemas técnicos;

2) Revisar una por una todas las fichas del libro mayor para asegurarse de que no haya
fallos en la contabilidad, tales como haber olvidado olvidar abrir una cuenta de
amortización, haber ingresado algún valor incorrectamente o que los saldos no coincidan;

3) Se debe realizar el ajuste de las cuentas que pueden modificar el resultado del beneficio
contable. Las cuentas que se debe analizar son: existencias, inmovilizado, provisiones para
gastos y riesgos, deterioro del valor de los activos, ajustes a causa de periodificación,
operaciones que hayan sido imputadas al Patrimonio Neto, amortizaciones;

4) Habiendo completado el paso 3, ya es posible conocer el resultado antes de impuestos, o

sea, la resta de los gastos contables a los ingresos contables. Pero para dar con el resultado
fiscal es necesario realizar ciertos ajustes establecidos por la Ley del Impuesto de
Sociedades (dicho impuesto se calcula multiplicando el tipo de gravamen por el beneficio
del ejercicio).

Ya estamos en condiciones de realizar el cierre del ejercicio; en otras palabras, los cuatro
pasos descritos anteriormente permiten regularizar y cerrar el año actual, y abrir un nuevo
año contable. Es muy importante tener una copia de seguridad de toda la información, ya
sea que se utilice en medios informáticos o en papel.

Si bien existe un gran número de herramientas informáticas especialmente diseñadas para

asistir a los contadores en la realización del cierre del ejercicio, así como en el pasado no
había alternativas al papel, un buen manejo de aplicaciones de hoja de cálculo permite
automatizar la actividad sin necesidad de adquirir un programa específico. Sin embargo,
uno de los riesgos de confeccionar nuestras propias tablas es que podemos pasar por alto
algún elemento fundamental para la contabilidad, y generar errores que salgan a la luz a
largo plazo.