MÓDULO 2 - Ingresos

MÓDULO II
Ingresos
1 Material elaborado por
MÓDULO 2 - Ingresos

Módulo 2: Ingresos
a. Generalidades de los ingresos 3

b. Estructura de los ingresos corrientes y recursos de capital en el CCP 5

Ámbito territorial y nacional 10

c. Estructura del catálogo de clasificación de ingresos en el SIIF 11

Herramientas de apoyo para la clasificación de ingresos en el CCP 12

Diagramas de decisión 12

Tablas de homologación 14

Material elaborado por 2

 MÓDULO 2 - Ingresos

Módulo 2: Ingresos
a. Generalidades de los ingresos

La oportuna clasificación de los ingresos en el
CCP depende de quién ejerza el rol de opera-
dor o participe en el proceso de producción de
información presupuestal y del conocimiento
adecuado frente al concepto y/o la naturale-
za de los ingresos que percibe la unidad eje-
cutora del PGN. Para garantizar la calidad de
los datos producidos, es importante registrar
los ingresos de acuerdo con lo establecido en
la normatividad colombiana (Manual de Clasi-
ficación Presupuestal, MHCP, 2018).
La clave para efectuar una clasificación ade-
cuada en materia de ingresos es la compren-
Ilustración 1. Características esenciales de los ingresos
sión por parte del operador de las caracte-
rísticas que enmarcan y definen el ingreso
respectivo, antes que disponer de la enume-
ración de los mismos. Para empezar, se debe
tener claridad sobre el concepto mismo de
ingreso, el cual se define como los recaudos
y/o entradas de caja efectivas de una vigencia
fiscal, en moneda nacional, que incrementan
las disponibilidades para el gasto. Como es
posible observar, para clasificar una transac-
ción como un ingreso, lo primero a verificar es
si están presentes las tres (3) características
esenciales y concurrentes que lo describen:

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES OBSERVACIÓN

Hay desembolso de recursos a favor de la

entidad: Afectación efectiva de caja La sola afectación de caja no es
sinónimo de ingreso para efectos del CCP.
La transacción (desembolso o afectación de
caja) es en moneda nacional Deben materializarse las tres (3)
El recurso que entra efectivamente a caja está características.
habilitada para realizar gastos

Fuente: Elaboración propia a partir del Manual de Clasificación presupuestal 2017

Ahora bien, después de verificar si la normatividad1 : i) ingresos corrientes de la

operación presupuestal constituye en efecto
un ingreso para la entidad, y antes de detallar
la estructura general del CCP, es importante
mencionar que el CCP mantiene las cinco
(5) categorías de ingreso señaladas en la
Nación; ii) contribuciones o rentas parafiscales
2
, iii) fondos especiales de la Nación, iv)
recursos de capital de la Nación y, v) recursos
propios de los Establecimientos Públicos
del orden nacional – EPN; y que por tanto,

3 Material elaborado por

MÓDULO 2 - Ingresos
cada una de estas categorías se desagregará
a partir de las cuentas que componen el
catálogo de ingresos del CCP3 . El uso de
un catálogo único para la desagregación
de todas las categorías de ingreso tiene un
impacto significativo en términos operativos
como se resalta en el apartado “Estructura
del catálogo de clasificación de ingresos en
el SIIF”.
Material elaborado por
Ahora bien, la clasificación de los ingresos
por concepto implica que el CCP parta de las
definiciones y los conceptos que establecen
la ley y la jurisprudencia, expresamente,
según su norma de creación. No obstante,
el CCP también profundiza en el nivel de
desagregación de los conceptos de ingreso a
partir de su naturaleza económica.
4
 MÓDULO 2 - Ingresos
b. Estructura de los ingresos corrientes y recursos de capital en el CCP

La estructura de los ingresos prevista en el CCP, incluido nivel y subnivel rentístico4 es como a
continuación se presenta:

1 Ingresos corrientes
1 01 Ingresos tributarios
1 01 1 Impuestos directos
1 01 2 Impuestos indirectos
1 02 Ingresos no tributarios
1 02 1 Contribuciones
1 02 2 Tasas y derechos administrativos
1 02 3 Multas, sanciones e intereses de mora
1 02 4 Derechos económicos por uso de recursos naturales
1 02 5 Venta de bienes y servicios
1 02 6 Transferencias corrientes
2 Recursos de capital
2 01 Disposición de activos
2 01 1 Disposición de activos financieros
2 01 2 Disposición de activos no financieros
2 02 Excedentes financieros
2 02 1 Establecimientos públicos
2 02 2 Empresas industriales y comerciales del estado no societarias
2 03 Dividendos y utilidades por otras inversiones de capital
2 03 1 Utilidades del Banco de la República
2 03 2 Empresas industriales y comerciales del estado societarias
2 03 3 Sociedades de economía mixta
2 03 4 Inversiones patrimoniales no controladas
2 03 5 Inversiones en entidades controladas – entidades en el exterior
2 03 6 Inversiones en entidades controladas – sociedades públicas
2 04 Traslados fondos DGCPTN
2 05 Rendimientos financieros
2 05 1 Recursos de la entidad
2 05 2 Intereses por préstamos
2 06 Recursos de crédito externo
2 06 1 Bancos comerciales
2 06 2 Inversionistas

5 Material elaborado por

MÓDULO 2 - Ingresos
2 06 3 Entidades de fomento
2 06 4 Gobiernos
2 06 5 Organismos multilaterales
2 06 6 Proveedores
2 06 7 Otras instituciones financieras
2 07 Recursos de crédito interno
2 07 1 Banco de la República
2 07 2 Operaciones financieras ordinarias
2 07 3 Entidades financieras y otros
2 08 Transferencias de capital
2 08 1 Donaciones
2 08 2 Indemnizaciones de capital relacionadas con seguros no de vida
2 08 3 Reembolso fondo de contingencias
2 09 Recuperación de cartera – préstamos
2 09 1 De entidades del nivel territorial
2 09 2 De otras entidades de gobierno
2 09 3 De personas naturales
2 09 4 Recuperación cuotas partes pensionales
2 10 Recursos del balance
2 11 Diferencial cambiario
2 12 Recursos de terceros en consignación
2 12 1 Ahorro voluntario de los trabajadores
2 12 2 Depósito en prenda
2 13 Reintegros y otros recursos no apropiados
2 14 Otros recursos de capital
Fuente: MHCP en su CCP

En este orden, la primera pregunta que debe
hacerse el operador para la clasificación de
un ingreso es si este se percibe de manera
regular y si esta regularidad se desprende
del poder impositivo del Estado (Ingreso
corriente), o, si caso contrario, la eventualidad
es su característica clave (Recursos de capital).
En este sentido, si la regularidad del ingreso se
concibe como producto de situaciones ajenas
a la capacidad impositiva del Estado, como por
ejemplo los rendimientos financieros, este no
Material elaborado por
debe clasificarse como ingreso corriente sino
como recurso de capital.
Dentro de los ingresos corrientes, la entidad
debe tener en cuenta que el CCP caracteriza
de manera particular el tratamiento que se le
debe dar a los impuestos dentro de la cuenta
ingresos tributarios; y que, dentro de esta
cuenta, la distinción entre impuestos directos
o indirectos dependerá de si el mismo recae
sobre la capacidad económica del sujeto
pasivo del impuesto o no.
6

Por tanto, dada la simplicidad de la categoría
de ingresos tributarios, el ejercicio de
clasificación se centrará en identificar el
concepto de los ingresos no tributarios.
Dentro de estos, lo fundamental es guiarse
por la definición o la naturaleza que le da la
norma de creación, así:
• Cuando represente una carga fiscal
derivada de la facultad impositiva del
Estado el CCP, denominada así por la
norma de creación, se referirá a una
Contribución. Es importante aclarar
que las contribuciones que financian
fondos especiales o financian entidades
encargadas de funciones de seguimiento
y vigilancia se encuentran dentro
de la subcuenta de contribuciones
diversas. Dentro de las contribuciones
especiales solo fueron incorporadas
todas aquellas contribuciones que
MÓDULO 2 - Ingresos
la ley trata como tributo especial.
• Cuando se haga referencia a un ingreso
procedente de una función reguladora de
la entidad este será clasificado como un
derecho administrativo. Cuando se trate
de derechos sobre el uso de un activo de
origen natural o un ingreso por concesión
el CCP los clasifica como derechos
económicos por uso de recursos naturales.
• Cuando se trate de la contraprestación
directa de un servicio público
individualizado, este ingreso será tratado
como tasa, si y solo si, la ley lo define
expresamente como tal. Caso contrario,
representa la venta de un servicio.
Dada la complejidad para diferenciar entre
algunos conceptos específicos dentro de
los ingresos no tributarios, se hace especial
énfasis en las siguientes definiciones:

Son cargas fiscales al patrimonio particular derivadas de la facultad impositiva del

Estado y se distinguen entre:

Sociales: Son los ingresos por aportes de los empleados y de los empleadores a los
sistemas de seguros sociales.

Asociadas a la nómina: Aportes de empleados y empleadores asociados a la nómina.

Contribuciones
Especiales: Son señaladas expresamente por la ley o jurisprudencia como tributos
especiales.

Diversas: Aportes definidos por la ley para financiar entre otros, superintendencias,
comisiones de regulación, fondos cuenta y fondos especiales.

Las contribuciones están enlistadas dentro del manual de clasificación.

7 Material elaborado por

MÓDULO 2 - Ingresos
Se caracterizan por estar identificados explícitamente como tasas o
por una LEY (en el manual se encuentra el listado de tasas y derechos
administrativos identificados hasta el momento por la DGPPN).
Tasas
Si no se encuentra el concepto, por favor revisar si en efecto constituye
una tasa por definición legal o si por el contrario representa la venta de un
servicio.
Se distinguen entre ventas de establecimientos de mercado (corresponde a
la venta de bienes y servicios realizadas de forma regular por los órganos
del PGN, en desarrollo de las funciones definidas por la constitución o la
Ley) y ventas incidentales de establecimientos de no mercado (corresponde a
Venta de bienes la venta de bienes y servicios que no están relacionadas de manera directa
y servicios con las funciones principales de la entidad).

Para la clasificación de los ingresos en esta cuenta será necesario apoyarse

en la Clasificación Central de Productos – CPC adaptada a Colombia por el
DANE, mediante la Resolución N° 989 de 2013.

Fuente: Elaboración propia a partir del Manual de Clasificación presupuestal 2017

Para la correcta clasificación de los recursos • Cuando se trate de ingresos recibidos

de capital, la entidad deberá tener en cuenta
las siguientes recomendaciones:
• Cuando se trate de un ingreso por la venta
de un activo (financiero y no financiero),
el CCP hará referencia a una disposición
de activos, ya que esta actividad, no
está asociada a la misión institucional.
• Cuando sean ingresos que provengan
de las EICE no societarias y de los EPN
cuyas cuantías hayan sido establecidas
por el CONPES, se hará referencia a
Excedentes financieros. Así mismo, en el
CCP, los dividendos y utilidades tienen
otro tratamiento cuando provienen
de recursos que se encuentren a
disposición de una sociedad, los cuales,
se clasificarán como dividendos y
utilidades por otras inversiones de capital.
a partir de ciertos activos financieros
a disposición de terceros, por ejemplo,
préstamos o depósitos en cuentas
bancarias, el CCP los clasificará como
rendimientos financieros. Importante
distinguir los intereses que generan
los préstamos del recaudo efectivo
del principal el cual, se clasifica como
Recuperación de cartera – Préstamos.
• Cuando se trate de donaciones
recibidas por gobiernos extranjeros u
organizaciones internacionales, con la
destinación que establezca el donante, el
CCP las clasificará como Transferencias de
capital.

Material elaborado por 8


De otra parte, los ingresos por concepto de
venta de bienes y servicios se presentarán
desagregados a cuarto nivel. Para esto, el
CCP utiliza como guía la desagregación
correspondiente a la clasificación central de
MÓDULO 2 - Ingresos
productos del Departamento Administrativo
Nacional de Estadística - DANE. La figura a
continuación explica la clasificación acogida
por el CCP a partir de lo dispuesto en CPC.

Ilustración 2. Clasificación de ingresos por productos en el CCP

Fuente: Manual de clasificación presupuestal y Guía de implementación del CCP, MHCP, 2017

El sistema de notación de este clasificador es numérico y está organizado jerárquicamente de la

siguiente manera:

Ilustración 3. Estructura general del CPC

Fuente: DANE, 2018

9 Material elaborado por

MÓDULO 2 - Ingresos
Así mismo, es importante resaltar cómo,
dentro de la nueva clasificación presupuestal,
los ingresos por operación comercial incluyen
la venta de un bien o servicio.
La clasificación de los ingresos adoptada en
el CCP está fundamentada en la clasificación
establecida en el EOP y la jurisprudencia,
razón que fundamenta la clasificación de
los ingresos por concepto. El operador
Ámbito territorial y nacional
Las entidades del nivel territorial se incorporan
al Catálogo de Clasificación Presupuestal5
mediante la actualización, que el MHCP
realizará del Catálogo de Clasificación
Presupuestal para Entidades Territoriales y
sus Descentralizadas – CCPET, armonizado
con el nivel nacional y los estándares
internacionales. Bajo este mandato, la
clasificación de los ingresos presenta
particularidades tanto en la estructura
como en su desagregación, en razón a las
especificidades de las rentas y recursos
de capital definidos en la normatividad y
jurisprudencia vigente para las entidades
territoriales. El gran aporte del CCPET es
precisamente la armonización para estos tres
Material elaborado por
responsable de la clasificación debe tener
presente este aspecto y los elementos que
caracterizan o identifican al ingreso objeto
de desagregación establecidos en el acto
de creación, tales como: concepto, objeto,
naturaleza y otras características.
niveles: la entidad territorial, el nivel nacional
y los estándares internacionales.
Por lo tanto, la estructura de clasificación
de los ingresos para el nivel territorial, en
términos generales es similar a la adoptada
para el nivel nacional. En este contexto, el
Formato Único Territorial – FUT, se ajusta para
garantizar la armonización propuesta. Estas
modificaciones responden a un mayor nivel de
detalle en la clasificación, caso específico de
los impuestos, que en el FUT se clasificaban
todos como IMPUESTOS y en el CCPET estos
se detallan en directos e indirectos como lo
establece el EOP (Art. 27). En otros casos, las
modificaciones responden a reorganización
10

en la clasificación para efectos de observar
rigurosamente el concepto del ingreso. Es el
caso de las contribuciones, las cuales, según
el concepto, se clasifican como ingresos no
tributarios y, por consiguiente, se excluyen de
los tributarios como actualmente se presenta
el FUT.
Dentro de los ingresos no tributarios se
incluyeron otras cuentas como “derechos
por monopolios”, “derechos económicos
por uso de recursos naturales” y “venta de
bienes y servicios” que sustituye a “rentas
contractuales” del FUT.
Un cambio importante es la diferenciación
que se le imprime a las transferencias, las
cuales, eran indiferenciadas y se clasificaban
en el FUT como “transferencias” dentro de
la clasificación de los ingresos corrientes -
no tributarios. En el CCPET se clasifican en
“trasferencias corrientes” y “transferencias
de capital”, las primeras como ingresos
corrientes - no tributarios y, las segundas,
como recursos de capital. En este caso, se
especifica que “transferencias corrientes”
son transferencias de recursos que hace una
entidad a otra sin recibir ningún bien, servicio
o activo como contraprestación directa y se
caracterizan, especialmente, por tener una
base de cálculo y una trayectoria histórica que
permite predecir, con grado de certidumbre,
el volumen de ingresos por este concepto.
En consecuencia, le permite a la entidad
territorial tener una base cierta que puede
utilizar como referente para la elaboración de
su presupuesto (CCPET, p. 96).
A su vez, las “transferencias de capital” son
clasificadas como un “Recurso de Capital”,
y se caracterizan por ser recursos inciertos
para las entidades territoriales; es decir: i) que
no permiten realizar un cálculo predecible
11
MÓDULO 2 - Ingresos
o una estimación de estos ingresos, ii) que
dependen de la discrecionalidad de la entidad
que realiza la transferencia (CCPET, pág. 112),
iii) y se desagregan siguiendo la clasificación
de la naturaleza económica y legal de la
transferencia.
Dentro de las transferencias de capital se
encuentra la “cofinanciación”, clasificada en
el FUT como ingresos de capital al igual que
“donaciones”. Importante indicar que en las
transferencias - cofinanciación, las categorías
de cofinanciación se desagregan siguiendo
el Clasificador por Funciones de Gobierno -
COFOG.
Finalmente, dentro de los Recursos de Capital,
el CCPET incluye “excedentes financieros” y
“dividendos y utilidades por otras inversiones
de capital” y excluye “Fondo de sobretasa
gasolina”.
c. Estructura del catálogo de
clasificación de ingresos en el SIIF
Para la correcta implementación del CCP
existen varios temas a ser tenidos en cuenta
en el proceso de programación presupuestal
dentro del Sistema Integrado de Información
Financiera SIIF – Nación. El primero de estos
radica en el orden planteado por el SIIF para
la desagregación en las cinco categorías
de los ingresos, las cuales se encuentran
representadas en los siguientes códigos6 :
1. Ingresos corrientes de la Nación
2. Recursos de Capital de la Nación
3. Recursos propios de los Establecimientos
públicos
5. Contribuciones Parafiscales de la Nación
6. Fondos Especiales de la Nación
Material elaborado por
MÓDULO 2 - Ingresos
Un cambio a destacar en la nueva estructura
de clasificación presupuestal, componente de
ingresos, es la distinción que se plantea entre
los Fondos Especiales Nación (Código 6) y los
Fondos Especiales de los Establecimientos
Públicos (Código 3-2). En este aspecto es
importante tener en cuenta que éstos se
Ilustración 4. Niveles de desagregación de ingresos en el reporte de salida del SIIF
Fuente: Reporte de ejecución de ingresos agregada, reporte de salida del SIIF
Herramientas de apoyo para la clasificación de ingresos en el CCP
Diagramas de decisión
Una herramienta fundamental que acompaña
el CCP es la guía de implementación, la
cual, se encuentra disponible tanto para el
CCP nación como para el CCP territorial. La
metodología de clasificación de la guía utiliza
los diagramas o árboles de decisión7 como
estrategia para la adecuada clasificación de
Material elaborado por
programan de manera agregada.
El registro de los ingresos en el SIIF se
deberá realizar de acuerdo con los niveles de
desagregación previstos en el CCP, los cuales,
tienen la siguiente estructura.
los ingresos y los gastos. La clasificación para
los primeros será a partir del concepto y,
para los segundos, se desprenderá del objeto
de gasto. En los dos casos, la secuencia del
árbol de decisión estará compuesta por
los símbolos y momentos destacados en la
siguiente figura:
12
 MÓDULO 2 - Ingresos
Ilustración 5. Principales componentes de los árboles de decisión del CCP

Fuente: Manual de clasificación presupuestal y Guía de implementación del CCP, MHCP, 2017

Los diagramas de decisión para la clasificación
de los ingresos respetan la distinción según
la fuente de los recursos. En el aparte
de ingresos, las preguntas secuenciales
estarán guiadas por el tipo de transacción
que se puedan entender como un ingreso
corriente o recurso de capital. El nuevo CCP
mantiene las desagregaciones establecidas
en el Estatuto Orgánico de Presupuesto,
respeta las definiciones y desagregaciones
establecidas por la ley y, donde se hace
necesario, adopta los conceptos, definiciones
y convenciones sugeridas por el MEFP. Una
vez se identifica la fuente que financia el
recurso, se procede a identificar la naturaleza
de los recursos para su clasificación entre los
distintos tipos de ingreso. Para el caso de los
ingresos corrientes, se acoge como guía la
clasificación establecida por el EOP.
Dentro de la guía de implementación los
árboles seguirán este orden con el fin de
apoyar la toma de decisión del servidor
público encargado de la clasificación. De
manera general, las figuras se encontrarán
desagregadas de la siguiente forma:

Diagrama 3. Decisión del componente de ingresos

Fuente: Manual de clasificación presupuestal y Guía de implementación del CCP, MHCP, 2017

13 Material elaborado por

MÓDULO 2 - Ingresos
Tablas de homologación

Con el fin de facilitar el proceso de transición la transición al nuevo CCP y la clasificación

de la clasificación vigente al año 2018 y
su paso al nuevo catálogo de clasificación
presupuestal, el MHCP plantea una serie de
tablas de equivalencia acordes con el nuevo
CCP, las cuales se encuentran publicadas en
la página web del Ministerio.
Las tablas de equivalencia presentan la
homologación de las cuentas actuales del
Sistema Integrado de Información Financiera
(SIIF) con las cuentas del nuevo CCP. Esta
herramienta tiene como propósito facilitar
de las transacciones de acuerdo con las
particularidades contenidas en el apartado
de ingresos.
Con el fin de permitir una estructura lógica
que facilite la clasificación de los ingresos, las
tablas primero presentarán el código SIIF y el
nombre actual de la cuenta, para luego pasar
a la estructura del CCP. La representación
gráfica tendrá el siguiente orden:

Ilustración 6. Estructura de las tablas de equivalencia

Código SIIF Nombre de la cuenta Nuevo código Nombre de cuenta nuevo CCP

Fuente: Manual de clasificación presupuestal y Guía de implementación del CCP, MHCP, 2017

Para la comprensión de la tabla, es importante tener presente las siguientes convenciones:

Ilustración 7. Convenciones

Fuente: Manual de clasificación presupuestal y Guía de implementación del CCP, MHCP, 2017

Material elaborado por 14

 MÓDULO 2 - Ingresos

Notas al final
1. Decreto 111 de 1996, Artículo 11, literal a)

2. Según la norma, cuando sean administradas por un órgano que haga parte del PGN.

3. En el caso de los establecimientos públicos, le aplica la misma desagregación de ingresos que

si se trata de la Nación. Si, el establecimiento público tiene un fondo especial, la desagregación
de sus conceptos de ingreso será la misma que para la totalidad de la entidad.

4. Los niveles de los ingresos se definen en la Resolución 010 del 7 de marzo de 2018 emitida
por la DGPPN del MHCP.

5. Decreto 1068/2015, art. 2.8.1.2.5., MHCP.

6. La inconsistencia en la numeración de las categorías tres (3) “Recursos propios de los

establecimientos públicos” y cinco (5) “Contribuciones Parafiscales de la Nación”, se debe a
motivos operativos de la plataforma SIIF, por lo que para efectos del presente documento se
tomarán los códigos establecidos en dicho sistema de información.

7. Los diagramas basados en árboles de decisión son modelos predictivos basados en

construcciones lógicas que sirven para representar y categorizar una serie de condiciones que
ocurren de forma sucesiva (www.dmae.upct.es).

15 Material elaborado por