Extinción de la obligación tributaria

Se extinguirá la obligación tributaria cuando se cubren los créditos fiscales que se originaron (pago),
o cuando la ley la extingue (prescripción), o cuando la ley autoriza su extinción (compensación).
Las formas o modos de extinguir la obligación tributaria son:
- El pago, la compensación, la dación en pago, la declaración de incobrabilidad, la ley y la
prescripción.
El pago.
a. Concepto: art. 1568 CC. El pago efectivo es la prestación de lo que se debe. Es la manera normal
de dar cumplimiento a una obligación y el concepto es perfectamente aplicable en materia
tributaria. Entonces, la obligación tributaria se extinguirá por haberse cumplido, cuando el
sujeto pasivo entregue al Fisco la cantidad de dinero a que asciende la obligación tributaria
respectiva.

b. Formalización del pago: art. 38 CT.

1) El pago de los impuestos se hará por medio de dinero efectivo o bien mediante alguno de los
documentos; letra bancaria, vale vista, cheques extendidos a la orden de la Tesorería
correspondiente. Si se hace el pago a través de cualquiera de estos documentos se debe cumplir
con las especificaciones del art. 40 CT:
- Especificación del impuesto que con él se paga.
- Periodo al que corresponde.
- Número del rol.
- Nombre del contribuyente.
La conveniencia de las especificaciones la encontramos en la norma citada que libera al Fisco
de responsabilidad por los daños que el mal uso o extravío del documento irrogue al
contribuyente.
El art. 39 inc. 2 CT señala que, si existiera algún error u omisión en los documentos que impida
el pago, dentro del plazo legal, hace incurrir al contribuyente en las sanciones e interese
2) El pago puede hacerse personalmente o enviando el vale vista, la letra bancaria o el cheque,
por carta certificada al tesorero correspondiente. Hay que considerar:
- El tesorero ingresa los valores y envía, también por carta certificada, al contribuyente, los
recibos, en el mismo día, en que reciba los valores.
- La carta certificada debe enviarse con tres días de anticipación, a lo menos, al vencimiento
del plazo para el pago.
- Los impuestos se entenderán pagados el día en que la oficina de correos reciba la carta
certificada para su despacho.
- Todo error, omisión o atraso, que impida en todo o parte el pago de los impuestos, en arcas
fiscales, dentro del plazo legal, hace incurrir al contribuyente en las sanciones e intereses.
Los impuestos se entienden pagados el día en que la oficina de correos recibe la carta para su
despacho, sólo en la medida que no haya algún error, omisión o atraso.
El inc. 2 del art. 38 CT, faculta al Tesorero General de la República para autorizar el pago de los
impuestos mediante tarjetas de débito o de crédito u otros medios, cuando no signifique un
costo financiero adicional para el Fisco.
 El inc. final del art. 39 CT establece que corresponde al Director del SII autorizar esa forma de
pago, tratándose de impuestos que deban declararse y pagarse simultáneamente.
c. Lugar en que deben pagarse los impuestos: según el art. 38 CT, debe realizarse en Tesorería.
Pero hoy en día no es así, sino que el art. 47 del CT otorga al Ministro de Hacienda consistente
en facultar al Banco del Estado de Chile, a los bancos comerciales y a otras instituciones, para
recibir de los contribuyentes el pago de cualquier impuestos, contribución o gravamen en
general, recargos legales. Las cantidades recaudadas deben depositarse, dentro del tercer día
hábil siguiente al de la percepción, en la Cuenta Única Fiscal, que Tesorería General de la
República, mantiene en el Banco Estado.

d. El pago debe ser total: ya que un pago parcial no conforma la prestación de lo que se debe. El
art. 47 CT. Ordena que los pagos deben comprender la totalidad de las cantidades incluidas en
los respectivos boletines, giros, órdenes o declaraciones de impuesto presentadas por los
contribuyentes y si el impuesto debe legalmente enterarse en cuotas, el pago abarcará la
totalidad de la cuota. Excepcionalmente se podrá abonar cuando, según el art. 147 CT, durante
el proceso de reclamación los contribuyentes pueden efectuar pagos a cuenta de impuestos
reclamados, aun cuando no se encuentren girados. En el art. 50 CT se señala que los pagos
realizados por el contribuyente por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por
concepto de impuestos y recargos se considerarán como abonos a la deuda, fraccionándose el
impuesto o gravamen y liquidándose los reajustes, intereses y multas sobre la parte cancelada,
procediéndose a su ingreso definitivo en arcas fiscales. El art. 48 CT. Permite a los
contribuyentes determinar los recargos legales por concepto de reajustes, intereses y multas,
para enterarlos en arcas fiscales juntamente con el impuesto. ¿Qué significado tiene este
artículo 50? Esta disposición adopta una posición intermedia y obliga a realizar un
fraccionamiento de manera tal que se pague una parte del impuesto o impuestos adeudados y
los reajustes, intereses y multas que correspondan a la fracción de impuesto determinada.

e. Oportunidad en que debe hacerse el pago: el art. 64 del D.L. N° 824 sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios dispone que se puede hacer hasta el día 12 de cada mes, los impuestos devengados
en el mes anterior. Por su parte el art. 69 D.L. N° 824 dice que las declaraciones anuales se
presentarán en el mes de abril de cada año, en relación con las rentas obtenidas en el año
anterior. Prorrogas de los plazos:
a. El art. 36 inc. 3 CT, si el plazo de declaración y pago de un impuesto vence en día feriado,
en sábado o el día 31 de diciembre, se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente.
b. El art. 36 inc. 2 CT, faculta al presidente de la república para fijar y modificar las fechas de
declaración y pago de los diversos impuestos, pero, deberán aplicarse reajustes
considerando el nuevo plazo.
c. El art. 31 CT, se le entrega al director regional del SII, para ampliar el plazo para la
presentación de declaraciones, siempre que, a su juicio, existan razones fundadas.

f. Prueba del pago: art. 38 CT, el pago se acredita con el correspondiente recibo, a menos que se
trate de impuesto que deban solucionarse por medio de estampillas. Se prueba a través de un
certificado de exención o demostrando estar al día en el cumplimiento del convenio de pago
con el SII. Ese recibo extingue la obligación tributaria por el monto de la cantidad enterada en
arcas fiscales, pero por si solo no acredita que el contribuyente esté al día en el cumplimiento
de la obligación tributaria (art 48 inc. 1 CT.). El art. 49 inc. 2 CT. Señala que los tres últimos
recibos de pago de un determinado impuesto no hacen presumir el pago de períodos o cuotas
 anteriores. En el inc. 1 del 49 CT., impide a Tesorería, hoy instituciones financieras autorizadas,
negarse a recibir el pago de n impuesto por adeudarse uno o más períodos anteriores.

g. Derechos del sujeto pasivo de la obligación tributaria, cuando ha existido un pago excesivo:
a. Art. 126 CT; devolución de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título
de impuestos, reajustes, intereses y multas, como aquellos ordenados por una ley de
fomento o que establezca franquicias tributarias.
b. Art. 51 CT; las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado
a título de impuestos ingresen en Tesorería en calidad de pagos provisionales de impuestos,
pudiendo imputarse tanto a impuestos adeudados, en ese momento, como a los que
puedan adeudarse en el futuro. La CS resolvió que al no señalar plazo alguno el art. 51 CT.,
debía aplicarse el plazo general de prescripción es de 3 años, de acuerdo con el art. 2521
CC.
c. Transcurridos el plazo referido es posible que el contribuyente pueda utilizar, al menos
parcialmente el supuesto pago excesivo, pero sólo en la medida en que se reúnan las
condicionantes indicadas en el art. 127 CT., a saber:
1. El SII ha realizado una liquidación o una reliquidación
2. El contribuyente reclama de esa liquidación, más allá de los 3 años
3. Dentro del plazo para reclamar puede también solicitar la rectificación de las
declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al período reliquidado
4. Esta reclamación y rectificación no puede dar lugar, a la devolución de impuestos sino
solo a la compensación de las cantidades determinadas en su contra.
¿Cómo se devuelven o imputan esas sumas pagadas doblemente o en exceso?
El art. 57 CT, se imputa reajustada, en el mismo porcentaje que haya experimentado el IPC,
entre el último día del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el
último día del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorería efectúe el pago o
imputación.

h. Efectos del no pago oportuno y completo: la aplicación de reajustes, intereses y multas; cobro
ejecutivo y apremio:
a. Reajustes: art. 53, se reajustará de acuerdo con la variación que haya experimentado el IPC
en el período comprendido entre el último día del segundo mes que precede al de su
vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de su pago. El inc. 2 agrega que
los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su
vencimiento, no serán objeto de reajuste.
b. Intereses: art. 53, se paga un interés penal del 1.5% por cada mes o fracción de mes, en
caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de
impuestos y contribuciones; interés que se calculará sobre los valores reajustados en la
forma referida.
El reajuste e interés que hemos analizado no se aplica cuando el atraso en el pago se haya
debido a causa imputable a los SII o Tesorería, lo cual deberá ser declarado por el respectivo
director regional o tesorero provincial en su caso.
Condonación de intereses: art. 6 L. B N°4 y 56 CT., los directores regionales podrán
condonar total o parcialmente los intereses en las ss. Situaciones:
I. Cuando resultando impuestos adeudados por una fiscalización, el contribuyente
pruebe que han procedido con antecedentes que hagan excusable la omisión en que
hubiera incurrido.
 II. Si se trata de un impuesto sujeto a declaración y el contribuyente se autodenuncie
voluntariamente presentando la declaración omitida o una complementaria que arroje
mayores impuestos y pruebe que ha procedido con antecedentes que hagan excusable
la omisión en que hubiera incurrido.
III. Cuando los intereses penales se hubieren originado por causa no imputable al
contribuyente.
IV. Cuando el SII incurre en error al girar un impuesto.
V. El Tesorero General puede condonar los intereses y sanciones por la mora en el pago
de impuestos, en la etapa de cobranza mediante criterios de general aplicación que se
determinarán por resolución del Ministerio de Hacienda.
c. Multas: la falta de cumplimiento oportuno de la obligación tributaria no acarrea sanción
alguna, salvo en el caso del art. 97 N° 11 CT, que penaliza el retardo en enterar en Tesorería
a impuestos sujetos a retención o recargo con multa de un 10% de los impuestos
adeudados. Esa afirmación no nos parece exacta, ya que en el art. 109 CT., se establece una
infracción a las normas tributarias que no tengan señaladas una sanción específica,
sancionará la mora en el pago en el impuesto, pues infringe la norma que ordena pagarlos
y establece el plazo para hacerlo, norma que evidentemente posee la calificación de
tributaria.
d. Apremio y cobro ejecutivo: formas coactivas que obligan a cumplir con la obligación
tributaria.
Compensación.
Es un modo de extinguir obligaciones vencidas que se da entre dos personas que son
recíprocamente acreedoras y deudoras y consiste en dar por pagadas ambas deudas si son de igual
valor, en caso contrario, se extinguirán las obligaciones hasta la de menor valor, permaneciendo la
deuda, para una y el crédito, para la otra, por el saldo. En nuestra materia, para que tenga lugar, el
contribuyente debe ser acreedor del Fisco.
La compensación tendrá lugar en dos oportunidades:
1. Cuando el contribuyente que ha pagado en forma indebida, o lo ha hecho en exceso o
doblemente, en vez de solicitar su devolución, según el art. 126 CT, pide su imputación al
pago de otros impuestos que adeude en el presente o en el futuro.
2. Cuando ha reclamado de un pago o de una liquidación o giro reclamados y le ha sido
favorable la sentencia y pide se impute ese pago a otros impuestos. Esa facultad está
establecida en el art. 6 L. B) N°8 CT. Que señala, entre las facultades de los directores
regionales.
Esta compensación puede tener por objeto deudas tributarias actuales o pasadas aun cuando se
encuentren siendo materia de cobro ejecutivo (art. 177 CT) y obligaciones tributarias futuras.
Prescripción
Forma de extinguir la acción del Fisco contra el contribuyente moroso, consistente en el simple
transcurso del tiempo. El plazo que debe cumplirse para que la obligación se encuentre prescrita
(art. 201 CT). Existe una excepción contenida en el art. 202 CT, y relativa al impuesto que afecta a
las asignaciones hereditarias y donaciones.
a. Plazo de prescripción: regla general; el art. 201 CT. Dice que la acción del Fisco para
perseguir el cobro de los impuestos prescribirá en los mismos plazos señalados en el art.
 200. Es decir, la tesorería tendrá un plazo de 3 años contados desde la expiración del plazo
legal en que debió efectuarse el pago.
b. Plazo de prescripción: excepciones;
1. Impuestos sujetos a declaración: deben ser pagados previa declaración del
contribuyente, en que el plazo de prescripción es de 6 años cuando la declaración no se
presentó o bien se presentó, pero fue maliciosamente falsa.
2. Art. 202 CT; prescripción par a el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de
muerte y a las donaciones, que será de 6 años si el contribuyente no hubiere solicitado
la determinación provisoria o definitiva del impuesto y de 3 años en los demás casos.
c. Interrupción de la prescripción: ésta se basa en el transcurso del tiempo y en la inactividad
de acreedor y deudor; producido el acto interruptor, comienza un nuevo plazo de acuerdo
con la normativa de cada caso. El mismo art. 201 señala tres causales;
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita.
2. Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o liquidación.
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.
d. Suspensión de los plazos de prescripción:
1. El inc. final del art. 201 CT, se suspenderá durante el período en que el SII esté impedido
de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidación cuyas
partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación tributaria.
2. N°16 del art. 97 CT. Perdida o inutilización de los libros de contabilidad suspende la
prescripción del art. 200 CT., desde la fecha en que los libros legalmente reconstituidos
queden a disposición del SII.
3. El art. 103 DL N°824 sobre impuesto a la renta, se suspende en el caso de que el
contribuyente se ausente del país, pero transcurridos 10 años no se tomará en cuenta
esa suspensión, quedará prescrita.
Declaración de incobrabilidad:
Reglamentada en los arts. 196 y 197 CT., donde se indican las tres causales donde señala que el
Tesorero General podrá declarar incobrables los impuestos o contribuciones morosos que se
hubieren girado y que correspondan a:
1. Deudas semestrales por un monto no superior al 10% de 1 UTM.
2. Las de un monto superior al 10% de 1 UTM. Requisitos:
- Hayan transcurridos dos años desde la fecha en que se hayan hecho exigible
- Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor.
- Que no se conozcan bienes que puedan realizarse para hacer efectivo el cobro.
3. Las deudas de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente
comprobada.
4. Las deudas de los contribuyentes fallidos que no se hayan podido pagar una vez liquidados
sus bienes.
5. Las deudas de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes.
6. Las deudas de contribuyentes que se encuentren ausentes del país tres o más años y que
no se conozcan bienes con los cuales puedan hacerse efectivas.
7. Las deudas originadas en el impuesto territorial y que no alcancen a ser pagadas con el
precio obtenido en la subasta pública del bien raíz.
8. Las deudas que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber sido
estafados en dineros entregados para el pago de determinados impuestos y siempre que se
 haya condenado a los culpables o se haya decretado suspensión condicional del
procedimiento.
Dación en pago
Reglamentada en el art. 199 CT.; inserta en lo que dice relación con el cobro ejecutivo de las
obligaciones tributarias en dinero.
La norma soluciona la situación en que, habiéndose decretado dos subastas distintas, para rematar
un bien embargado, y con su producto pagar la deuda tributaria, no hayan concurrido interesados.
Las subastas deben haber sido decretadas por el juez y los bienes deben tener la calidad de bienes
raíces. Frente a esa situación, el abogado provincial puede solicitar que el bien o bienes raíces sean
adjudicados al Fisco por el avaluó fiscal. Si existiera un saldo a favor del ejecutado, será devuelto al
mismo, previamente a la suscripción de la escritura de adjudicación.
La Ley
Nos referimos a las leyes especiales que expresamente condonen, remitan, perdonen o declaren
prescritas deudas tributarias.