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Avançada
Contabilidade
Avançada
Rafael Vicente Barletta Spacca
Jouberto Uchôa de Mendonça Lucas Cerqueira do Vale
Reitor Gerente de Tecnologias Educacionais
Redação: Impressão:
Diretoria de Educação a Distância - DED Gráfica Gutemberg
Av. Murilo Dantas, 300 - Farolândia Telefone: (79) 3218-2154
Prédio da Reitoria - Sala 40 E-mail: grafica@unit.br
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E-mail: infonead@unit.br Banco de Imagens:
Site: www.ead.unit.br Shutterstock
Apresentação r
Espero que esse livro possa trazer uma modesta contribuição, enrique-
cendo, cada vez mais, o seu conhecimento.
SumÁrio
Parte1:
09 Conteúdos Avançados de
Contabilidade
11 Tema 1:
Revendo conceitos
1.1 Conversão das Demonstrações
13
Contábeis – Aspectos Gerais
1.2 Métodos de Conversão das Demonstrações
20
Contábeis
1.3 Métodos de Conversão das Demonstrações
Contábeis, Objetivo, Finalidade e Conceitos
28
importantes na Consolidação das
Demonstrações Contábeis
1.4 Técnicas de Consolidação das
36
Demonstrações Contábeis
Tema 2:
49 Elementos que compõem o PL e a estrutura e
análise avançada das demonstrações contábeis
51 2.1 Capital Social e Reserva de Capital
2.2 Reserva de Lucros O que são reservas de
57
lucros?
62 2.3 Estudo Avançado das Demonstrações Contábeis
74 2.4 Análise Avançada das demonstrações Contábeis
Parte 2:
Avaliação e Investimentos e
Sociedades
85
tema 3:
Avaliação de Investimentos pelo
Patrimônio Líquido
87
3.1 Tipos de Sociedades 89
3.2 Equivalência Patrimonial. 95
3.3 Outros Fatos Contábeis que
102
afetam o Patrimônio Líquido
3.4 Aumento do Patrimônio Líquido em
109
virtude da reavaliação de ativos
tema 4:
Concentração e Extinção de
Sociedades
117
4.1 Incorporação 119
4.2 Fusão 127
4.3 Cisão 135
4.4 Dissolução, Liquidação e
143
Extinção de Sociedade
ReferÊncias 151
Parte 1
Conteúdos Avançados
de Contabilidade
tema1
Revendo
conceitos
Estudamos ao longo do curso de ciências contábeis,
que a evolução da sociedade, muitas vezes, é pontua-
da pelo comportamento do comércio ao longo da his-
tória, ficando de forma clara e transparente a relação
de auxílio da contabilidade nesse contexto.
Leitura Complementar
D PEREZ JUNIOR, José Hernandez. Conversão de Demonstrações
Contábeis. 7.ed. São Paulo: Atlas, 2006.
Para Refletir
A lei 6.404/76 foi atualizada pela lei 11.638/07 trazendo inúmeras al-
terações, principalmente no que diz respeito à normatização interna-
cional da contabilidade. Faça uma avaliação comparativa dos artigos
que foram alterados.
20 Contabilidade Avançada
1.2
MÉTODOS DE CONVERSÃO DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Empresa Moeda
É controlada por empresas Americanas, Europeias e
Brasileira Real (R$)
controla a empresa Argentina
PROCEDIMENTOS DE CONVERSÃO
Para que seja possível efetuar qualquer uma das duas opera-
ções apresentadas, a conversão de demonstrações contábeis em mo-
eda estrangeira, ou realizar a contabilização de fatos contábeis em
moeda estrangeira, e necessário a utilização de um conversor de valor,
que é conhecido como taxa de câmbio. De acordo como nos traz as
informações existentes no Banco Central do Brasil “Taxa de câmbio
é o preço de uma moeda estrangeira medido em unidades ou frações
(centavos) da moeda nacional”. (BCB, 2016).
23
Tema 1
Conversão e Consolidação das
Demonstrações Contábeis
Taxa de Valor em
Data Fato Valor em R$
Câmbio US$
15 novembro Emissão de duplicata 12.180,00 2,00 6.090,00
15 dezembro Recebimento de duplicata 12.180,00 2,10 5.800,00
15 dezembro Perda na conversão 290,00
Despesa de Variação
31 dezembro 500,00
cambial
Leitura Complementar
D MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton Alves; MIRANDA, Gilber-
to Jose. Análise Avançada das Demonstrações Contábeis. Uma
abordagem crítica. São Paulo: Atlas, 2012
A leitura das páginas 146 a 160 traz os aspectos gerais dos métodos
de conversão das demonstrações contábeis utilizados e normatizados
na contabilidade.
28 Contabilidade Avançada
Para Refletir
1.3
MÉTODOS DE CONVERSÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS,
OBJETIVO, FINALIDADE E CONCEITOS IMPORTANTES NA
CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Valor do
Taxa de
Taxa de Câm- custo
Câmbio
bio vigente em R$
Contas / Custos em Custos em vigente
na data da convertido
Operação R$ US$ na data do
operação US$ pela taxa de
balanço
1= fechamento
US$ 1 =
US$
Estoque de
Matéria Prima
R$ R$ US$ US$
adquirida em R$ 3,00
15.000,00 2,00 7.500,00 5.000,00
15 de outubro
de 20XA
Principalmente,
duplicatas a
receber e a pagar
Itens monetá-
em R$ cuja a
rios pre-fixados Valor presente Presente Fechamento
diferença entre
(expostos)
valor futuro e
valor presente
seja relevante
Contas a receber
e a pagar em Atualizados até a
Itens monetá-
US$ e aplicações data do balanço,
rios pós-fixados Presente Fechamento
financeiras e ou seja, valor
(protegidos)
empréstimos presente
indexados.
Custo histórico
Passado
Patrimônio de aquisição ,
Capital e reservas (custo Histórica
Líquido ou seja, valor
histórico)
passado
Leitura Complementar
D IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS; Eliseu; GELBCKE, Rubens; .Ma-
nual da Contabilidade Societaria.6. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
Com a Leitura das páginas 460 a 464 do livro acima, o autor traz os
conceitos relacionados à consolidação das demonstrações contábeis.
Para Refletir
1.4
TÉCNICAS DE CONSOLIDAÇÃO DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Empresa A 1.310
Empresa B 845
Empresa C 455
$ 2.610
Fonte: Autoria própria.
Débito Crédito
1.510
a Duplicatas a Receber (Empresa B)
Débito Crédito
Eliminação de
Saldos
Controladora Controlada Consolidação
Contas
A B
Débito Crédito Consolidados
ATIVO
Disponível 75.000 125.000 - - 200.000
Contas a Receber 150.000 - - - 150.000
Estoques 300.000 - - - 300.000
Investimento na
125.000 - - (1) 125.000 -
controlada B
Ativo Imobilizado 350.000 - - - 350.000
Total Ativo 1.000.000 125.000 125.000 1.000.000
PASSIVO
Contas a Pagar 250.000 - - - 250.000
Capital 500.000 125.000 (1) 125.000 - 500.000
Lucros
250.000 - - - 250.000
Acumulados
Total Passivo 1.000.000 125.000 125.000 1.000.000
Eliminação de Conso-
Controla- Contro- Saldos
lidação
Contas dora lada
Consolida-
A B Débito Crédito
dos
ATIVO
Investimento na (1)
125.000 - - -
controlada B 125.000
PASSIVO
44 Contabilidade Avançada
(1)
Capital 500.000 125.000 - 500.000
125.000
Eliminação de Conso-
Controladora Controlada
Contas lidação Saldos
A B
Débito Crédito Consolidados
(3)
Vendas 1.300.000 - 100.000 - 1.200.000
Custos das Mer- (3)
cadorias Vendidas 700.000 - - 100.000 600.000
Lucro Bruto 600.000 - 100.000 100.000 600.000
Despesas 400.000 - - - 400.000
Lucro Liquido 200.000 - 100.000 100.000 200.000
Leitura Complementar
Para Refletir
Nesse conteúdo, estudamos as técnicas de consolidação das demons-
trações contábeis, que tem como principio a teoria da matriz, teoria da
entidade e teoria contemporânea. Efetue pesquisa na internet e discu-
ta com os colegas de classe as características de cada uma dessas te-
orias, seus pontos relevantes e as diferenças existentes em cada uma
dessas abordagens, em relação ao objetivo básico.
46 Contabilidade Avançada
Resumo
DD Capital Social;
DD Reserva de Capital;
DD Reserva de Lucros;
DD Prejuízos Acumulados;
CAPITAL SOCIAL
Patrimônio Líquido
Em diário:
Situação Inicial
2.700.000,00
54 Contabilidade Avançada
RESERVA DE CAPITAL
São valores recebidos dos sócios ou acionistas que não devem
ser consideradas como receitas ou ganhos, portanto não devem inte-
grar a apuração do resultado do exercício.
Contabilização:
LEITURA COMPLEMENTAR
PARA REFLETIR
Imagine que você precisa conhecer melhor a estrutura de capital de
uma empresa, vamos imaginar a seguinte situação, a empresa Reffe
S.A em 31.12.2015 resolve integralizar capital em dinheiro (banco conta
movimento) através de 80.000 ações a um valor econômico de 1,80,
diante do exposto monte a estrutura do capital social da empresa.
57
Tema 2
Elementos que compõem o PL e a estrutura e análise
avançada das demonstrações contábeis
2.2
RESERVA DE LUCROS
D Capitalização;
D Distribuição de dividendos;
Diário
No caso de Prejuízo
D – Prejuízos Acumulados ( PL)
C – Apuração do Resultado do Exercício (ARE)
No caso de Lucro
DD Reserva Legal
DD Reserva Estatutária
Diário
C – Reserva de Lucros
LEITURA COMPLEMENTAR
D NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada. 17.ed. São Paulo:
Atlas, 2015.
PARA REFLETIR
Imagine que você precisa conhecer melhor a reserva de capital, va-
mos imaginar a seguinte situação, a empresa Alfa S.A resolve destinar
parte dos lucros da seguinte forma: LLE R$ 1.000.000,00, sendo 5%
para reserva legal, 4,5% para reservas estatutárias e 3,5% para reser-
va para contingências. Diante do exposto, indique o saldo do lucro de-
pois da constituição das reservas.
62 Contabilidade Avançada
2.3
ESTUDO AVANÇADO DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
DD Balanço Patrimonial;
BALANÇO PATRIMONIAL
Estrutura
O Balanço Patrimonial é constituído por ativo e passivo, dividi-
dos da seguinte forma:
MODELO DE DRE
Exemplo prático
DRE
ROB R$ 320.000,00
(-) DEDUÇÕES (R$ 26.000,00)
(=) ROL R$ 294.000,00
(-) CMV (R$ 160.000,00)
(=) ROB R$ 134.000,00
(-) DO (R$ 31.500,00)
(=) ROL R$ 102.500,00
(-) DNO (R$ 2.500,00)
(=) RLE R$ 100.000,00
Estrutura
Reserva legal
Reserva estatutária
Reserva livre
(-) Dividendos
LEITURA COMPLEMENTAR
PARA REFLETIR
Espero que você tenha entendido os elementos de construção das de-
monstrações contábeis. Se você não entendeu ou está inseguro, deve
reler cada item, buscando mais conhecimentos em leituras comple-
mentares e pesquisas na internet.
2.4
ANÁLISE AVANÇADA DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
DISPONÍVEL
PASSIVO CIRCULANTE
CMV
ESTOQUE MÉDIO
76 Contabilidade Avançada
VENDAS
MÉDIA DE CLIENTES
COMPRAS
MÉDIA DE FORNECEDORES
ATIVO TOTAL
77
Tema 2
Elementos que compõem o PL e a estrutura e análise
avançada das demonstrações contábeis
LAJIR
DESPESAS FINANCEIRAS
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE + PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Exemplo Prático
BALANÇO PATRIMONIAL
Direitos
54.850,00 Outras Obrigações 56.869,00
(Clientes)
Investimentos 31.120,00
LIQUIDEZ:
LG = AC + CLIENTES LP / PC + PNC
LG = 292.940,00 + 41.600,00 / 213.419,00 + 56.700,00 =
LG = 1,24
LC = AC / PC
LC = 292.940,00 / 213.419,00 = 1,37
LI = DISPONÍVEL / PC
LI = 124.400,00 / 213.419,00
LI = 0,58
80 Contabilidade Avançada
LS = AC – ESTOQUE / PC
LS = 292.940,00 – 101.540,00 / 213.419,00
LS = 0,89
ENDIVIDAMENTO
EC = PC / PC + PNC x 100
EC = 213.419,00 / 213.419,00 + 56.700,00 x 100
EC = 79%
RENTABILIDADE
LEITURA COMPLEMENTAR
D NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada. 17. ed. São Paulo:
Atlas, 2015.
PARA REFLETIR
Na necessidade de conhecer melhor os demonstrativos contábeis e
entender como a sua análise pode ajudar no desenvolvimento geren-
cial das empresas, procure na localidade onde você mora visualizar as
demonstrações financeiras elaboradas pelas empresas que você tiver
acesso e aplique as ferramentas de análise a fim de verificar a sua si-
tuação financeira, econômica e patrimonial.
83
Tema 2
Elementos que compõem o PL e a estrutura e análise
avançada das demonstrações contábeis
RESUMO
a. Controladora e Controlada.
b. Coligadas.
Exemplo 01.
Exemplo 02.
SOCIEDADES COLIGADAS
Exemplo:
Exemplo:
Empresas investidoras:
LEITURA COMPLEMENTAR
PARA REFLETIR
3.2.
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL.
Exemplo: (ganho)
Distribuição do PL da empresa B.
Cálculos:
31.12.20X4................ R$ 800.000,00
31.12.20X5............... R$ 1.173.000,00
LEITURA COMPLEMENTAR
D NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada. 17.ed. São Paulo:
Atlas, 2015.
PARA REFLETIR
Imagine que você precisa conhecer melhor a aplicabilidade das técni-
cas de equivalência patrimonial. Pensando nisso, pesquise na internet
(sites de contabilidade e sua aplicação) exemplos de empresas que
trabalham com a utilização dos métodos de equivalência patrimonial
e tente identificar a sua funcionalidade.
3.3
OUTROS FATOS CONTÁBEIS QUE AFETAM O
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Total............................................. R$ 660.000,00
105
Tema 3
Avaliação de Investimentos pelo
Patrimônio Líquido
Vejamos,
DD Conta Veículos
Veículo............................. R$ 40.000,00
Veículo............................................ R$ 40.000,00
Reconhecimento da Receita.
D – Banco c/ Movimento
Reconhecimento do Custo
Apuração:
LEITURA COMPLEMENTAR
D NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada. 17. ed. São Paulo:
Atlas, 2015.
PARA REFLETIR
3.4
AUMENTO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO EM
VIRTUDE DA REAVALIAÇÃO DE ATIVOS
Exemplo:
Assim demonstrado,
Imóveis..................... R$ 800.000,00
visto toda a contabilização deve ser realizada com base nos métodos
das partidas dobradas.
Em diário:
D – Dep. Acumulada–Imóveis.
C – Imóveis.............................. R$ 500.000,00
Em razão
Em diário
D – Imóveis
Em razão;
Antes da reavaliação:
Ativo
Imobilizado
Imóveis........................... R$ 800.000,00
Passivo
Patrimônio Líquido
Depois da reavaliação:
Ativo
Imobilizado
Imóveis............................... R$ 400.000,00
Passivo
Patrimônio Líquido
LEITURA COMPLEMENTAR
PARA REFLETIR
Imagine que você precisa conhecer melhor a aplicabilidade da reavaliação
de bens do ativo fixo. Pensando nisso, vamos imaginar que a empresa
TR Ltda. possui um imóvel que tem um valor original de R$ 100.000,00
e que este foi financiado em longo prazo. Além disso, o bem sofreu um
ajuste de avaliação patrimonial de 15%, de acordo com o laudo dos peri-
tos. Diante do exposto, indique a nova composição patrimonial do bem.
RESUMO
Neste tema trabalhamos no primeiro momento com os tipos de socie-
dades, dando uma atenção maior para as empresas controladas e coli-
gadas e a sua estrutura patrimonial. No segundo momento desse tema
verificamos a aplicabilidade dos métodos de equivalência patrimonial,
identificando as principais formas de cálculos operacionais. No terceiro
momento deste tema analisamos outros fatos contábeis que podem afe-
tar o patrimônio líquido das empresas no Brasil e, por último, vimos como
a reavaliação de bens do ativo fixo ou os ajustes de avaliação patrimonial
podem impactar de forma positiva no PL das empresas no Brasil.
PROCEDIMENTOS LEGAIS
Antes Depois
Empresa A
Empresa B Empresa A
Empresa C
Exemplo:
Ativo R$ 18.900,00
Passivo R$ 18.900,00
Ativo R$ 60.000,00
Passivo R$ 60.000,00
Passivo Circulante R$ 12.000,00
Patrimônio Líquido R$ 48.000,00
Capital Social R$ 40.000,00
Miranda Jesus R$ 20.000,00
Carlos Ferreira R$ 10.000,00
Almir Santos R$ 10.000,00
Reserva de Lucros R$ 8.000,00
SPLIN S.A
Ativo R$ 78.900,00
Passivo R$ 78.900,00
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Circulante 9.000,00 Circulante 6.500,00
Disponível 1.500,00 Fornecedores 3.000,00
Caixa 500,00 Empréstimos 2.000,00
Bancos 1.000,00 IR a pagar 500,00,
CSLL a
Estoque 4.000,00 300,00
pagar
Duplicatas 3.600,00 Encargos 700,00
(-) PDD (100,00)
Não
9.900,00
Circulante
Imobilizado 9.900,00 PL 12.400,00
Capital
Veículos 5.000,00 9.000,00
Social
(-) Reserva de
(1.000,00) 3.400,00
Depreciação Lucros
Imóveis 5.900,00
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Não Circu-
51.100,00
lante
Imobiliza-
51.100,00 PL 48.000,00
do
Imóveis 24.100,00
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Imóveis 30.000,00
LEITURA COMPLEMENTAR
PARA REFLETIR
Na necessidade de conhecer melhor os procedimentos realizados para
a incorporação de empresas no Brasil, procure na localidade onde
você mora empresas que passaram pelo processo de incorporação e
identifique as principais características da sua estrutura patrimonial.
127
Tema 4
Concentração e Extinção de
Sociedades
4.2
FUSÃO
PROCEDIMENTOS LEGAIS
Antes Depois
Empresa A
Empresa B Empresa D
Empresa C
Exemplo:
a. TERRA LTDA
Ativo R$ 20.000,00
Passivo R$ 20.000,00
Passivo Circulante R$ 8.000,00
Patrimônio Líquido R$ 12.000,00
Capital Social R$ 9.000,00
José Santos R$ 4.500,00
Paulo Teles R$ 4.500,00
Reserva de Lucros R$ 3.000,00
b. LUA S.A
Ativo R$ 80.000,00
Passivo R$ 80.000,00
Passivo Circulante R$ 20.000,00
Patrimônio Líquido R$ 60.000,00
Capital Social R$ 50.000,00
Miranda Jesus R$ 20.000,00
Carlos Ferreira R$ 20.000,00
Almir Santos R$ 10.000,00
Reserva de Lucros R$ 10.000,00
SOL S.A
Ativo R$ 100.000,00
Passivo R$ 100.000,00
Passivo Circulante R$ 28.000,00
Patrimônio Líquido R$ 72.000,00
Capital Social R$ 72.000,00
Miranda Jesus (33,89%) R$ 24.400,80
Carlos Ferreira (33,89%) R$ 24.400,80
Almir Santos (16,96%) R$ 12.211,20
José Santos (7,63%) R$ 5.493,60
Paulo Teles (7,63%) R$ 5.493,60
Como a empresa fundida não pode ter lucros, pois está inician-
do a sua atividade, a reserva de lucros (lucros das empresas fundidas)
foram divididos pelos sócios da empresa de acordo com a participação
de cada um no capital da nova empresa.
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Não 14.000,00
Circulante
Imóveis 7.000,00
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Não 59.500,00
Circulante
Imóveis 40.500,00
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Não
Circulante
Imobilizado 73.500,00 PL
(-)
2.000,00
Depreciação
Imóveis 47.500,00
LEITURA COMPLEMENTAR
PARA REFLETIR
4.3
CISÃO
PROCEDIMENTOS LEGAIS:
Cisão Parcial:
Antes Depois
Empresa A
Empresa A Empresa B
Empresa C
137
Tema 4
Concentração e Extinção de
Sociedades
Cisão Total:
Antes Depois
Empresa B
Empresa A
Empresa C
Exemplo:
LETTI LTDA
Ativo R$ 110.000,00
Passivo R$ 110.000,00
Passivo Circulante R$ 30.000,00
Patrimônio Líquido R$ 80.000,00
Capital Social R$ 70.000,00
Letícia Chaves R$ 40.000,00
Paulo Ferreira R$ 30.000,00
Reserva de Lucros R$ 10.000,00
JF LTDA................................... 40%
RAFFA S.A.............................. 60%
JF LTDA: (40%)
Ativo R$ 44.000,00
Passivo R$ 44.000,00
Passivo Circulante R$ 12.000,00
Patrimônio Líquido R$ 32.000,00
Capital Social R$ 32.000,00
Janaina Chaves R$ 16.000,00
Luan Costa R$ 16.000,00
139
Tema 4
Concentração e Extinção de
Sociedades
Ativo R$ 66.000,00
Passivo R$ 66.000,00
Passivo Circulante R$ 18.000,00
Patrimônio Líquido R$ 48.000,00
Capital Social R$ 48.000,00
Rafaella Chaves R$ 24.000,00
Natália Ferreira R$ 24.000,00
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Fornece-
Disponível 10.000,00 10.000,00
dores
Emprés-
Caixa 1.000,00 10.000,00
timos
CSLL a
Estoque 20.000,00 2.000,00
pagar
140 Contabilidade Avançada
Capital
Veículos 50.000,00 70.000,00
Social
(-) Reserva
(10.000,00) 10.000,00
Depreciação de Lucros
Imóveis 30.000,00
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Encargos a
Duplicatas 4.200,00 2.000,00
pagar
Não
28.000,00
Circulante
141
Tema 4
Concentração e Extinção de
Sociedades
(-)
(4.000,00)
Depreciação
Imóveis 12.000,00
Ativo R$ R$ Passivo R$ R$
Não 42.000,00
Circulante
(-) (6.000,00)
Depreciação
Imóveis 18.000,00
LEITURA COMPLEMENTAR
PARA REFLETIR
4.4
DISSOLUÇÃO, LIQUIDAÇÃO E
EXTINÇÃO DE SOCIEDADE
DISSOLUÇÃO
Em que situação uma empresa ou sociedade pode ser dissolvida?
LIQUIDAÇÃO
Extinção
LEITURA COMPLEMENTAR
PARA REFLETIR
Imagine que você precisa conhecer melhor as formas de dissolução,
liquidação e extinção de sociedades no Brasil, diante de tudo que foi
trabalhado neste tema, pesquise na internet (site de contabilidade e
sua aplicação) exemplos de empresas que foram extintas e tente iden-
tificar os procedimentos contábeis utilizados desde a liquidação de
suas dividas até o processo de fechamento de suas atividades opera-
cionais de acordo com o conteúdo visto neste tema.
150 Contabilidade Avançada
RESUMO
NEVES, Silvério das. Contabilidade Avançada. 17. ed. São Paulo: Atlas,
2015.