IMPOZIT PE VENIT, PROFIT ȘI CAȘTIGURI DIN CAPITAL.

IMPOZETELE PE VENIT,PROFIT ȘI CASTIGURI DIN CAPITAL

1
 Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile şi/sau averea
persoanelor fizice şi juridice la dispoziţia statului în vederea acoperirii cheltuielilor publice. Această
prelevare se face în mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil şi fără contraprestaţie directă din partea
statului

Impozitul pe venit, profit, câştiguri din capital - pentru persoanele fizice îmbracă forma
impozitului pe venit net, iar pentru persoanele juridice, impozitul pe venitul persoanelor juridice.
Alte impozite pentru beneficii şi câştiguri: impozitul pe chirii, impozitul pe dobândă, dividende.

Impozitele pe venit
Ca formă de bază a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse atunci
când s-a înregistrat o suficientă diferenţiere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale.
Impozitele pe venit sunt prelevări fiscale directe aplicate asupra tuturor categoriilor de venituri
obţinute atât de persoanele fizice, cât şi de persoanele juridice.

Impozitul pe venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele fizice

Venitul impozabil este cel care rămâne din venitul brut, după ce se fac anumite scăzăminte, cum
sunt: cheltuielile de producţie, dobânzile plătite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul
de amortizare şi la fondul de rezervă, primele de asigurare plătite, cotizaţiile la asigurările de boală,
de accidente şi de şomaj, precum şi la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedenţi,
pierderile provocate de calamităţi naturale etc.
Principalele categorii de venituri impozabile sunt:

– venituri din salarii;

– venituri din activităţi independente;
– venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
– venituri din investiţii;
– venituri din pensii;
– venituri din activităţi agricole;
– venituri din premii şi din jocuri de noroc;
– venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;
– venituri din alte surse.

a) Impozitul pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o persoană
fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui
raport de serviciu, act de detaşare sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care
se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru
incapacitate temporară de muncă.

b) Impozitul pe veniturile din activităţi independente

Veniturile din activităţi independente cuprind: veniturile comerciale, veniturile din profesii
liberale şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-o
formă de asociere, inclusiv din activităţi adiacente.
2
c) Impozitul pe veniturile din cedarea folosinţei bunurilor
Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor (închiriere, arendare) sunt veniturile, în bani
şi/sau în natură, provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către
proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal. Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea
folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul
anului fiscal sau obţine venituri din închirierea în scop turistic a 5 camere situate în locuinţa
proprietate personală, începând cu anul fiscal următor califică aceste venituri în categoria venituri
din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru această categorie.
d) Impozitul pe veniturile din investiţii
Veniturile din investiţii cuprind: dividende, venituri impozabile din dobânzi, câştiguri din
transferul titlurilor de valoare şi orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, câştiguri din
transferul aurului financiar, definit potrivit legii, venituri din lichidarea unei persoane juridice.

e) Impozitul pe veniturile din pensii

Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din
contribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri
de pensii facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat, diferenţe de venituri din pensii, precum şi
sume reprezentând actualizarea acestora cu indicele de inflaţie.

f) Impozitul pe veniturile din activităţi agricole silvicultură şi piscicultură

Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute individual sau într-o formă de
asociere, fără personalitate juridică, din1: cultivarea produselor agricole vegetale, exploatarea
plantaţiilor viticole, pomicole, arbuştilor fructiferi şi altele asemenea şi creşterea şi exploatarea
animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animală, în stare naturală.
g) Impozitul pe veniturile din premii şi din jocuri de noroc
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, sumele primite ca urmare a
participării la Loteria bonurilor fiscale, precum şi cele din promovarea produselor/serviciilor ca
urmare a practicilor comerciale. Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele,
mostrele, punctele bonus acordate cu scopul stimulării vânzărilor.
h) Impozitul pe veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal
La transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice
între vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra
terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit care se calculează prin
aplicarea cotei de 3% asupra venitului impozabil. Venitul impozabil se stabileşte prin deducerea din
valoarea tranzacţiei a sumei neimpozabile de 450.000 lei.

Impozitul pe venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele juridice

3
 Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, (societăţile de
capital) în unele ţări se foloseşte acelaşi sistem de impunere ca în cazul persoanelor fizice, iar în
altele se practică un sistem distinct.
În România, conform legii, societăţile comerciale se pot constitui ca: societăţi în nume
colectiv, societăţi în comandită simplă, societăţi în comandită pe acţiuni, societăţi pe acţiuni şi
societăţi cu răspundere limitată. Cel mai des întâlnite sunt societăţile pe acţiuni, ale căror obligaţii
sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar acţionarii răspund numai în limita capitalului pe
care îl deţin.
Profitul obţinut de o societate de capital se repartizează atât acţionarilor sub formă de
dividende - proporţional cu participarea lor de capital, cât şi la dispoziţia societăţii pentru
constituirea unor fonduri. Prin urmare, în cazul societăţilor de capital putem vorbi de profitul
societăţii înainte de repartizare, de profitul repartizat acţionarilor sub formă de dividende şi de
profitul rămas la dispoziţia societăţii.

Cotele de impozitare
Conform Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal cota de impozit pe profit se aplică asupra
profitului impozabil şi este de 16%.
Cota 16%
Cotele de impozitare

generală

Cote 5% în cazul contribuabililor care obţin venituri din activităţile desfăşurate de

specifice natura barurilor de noapte;

Impozitul pe veniturile realizate de microîntreprinderi

În scopul asigurării unor venituri mai ridicate la bugetul de stat şi pentru simplificarea
evidenţei asupra operaţiunilor efectuate de unii agenţi economici care au o activitatea redusă din
punct de vedere valoric, a fost instituit de către Ministerul Finanţelor impozitul asupra veniturilor
realizate de microîntreprinderi.
Pentru a intra sub incidenţa acestui impozit, persoanele juridice trebuie să îndeplinească o
serie de condiţii.
realizează venituri, altele decât cele din activităţi
în domeniul bancar, în domeniile asigurărilor şi
reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia
persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de Condiţii vechi
intermediere în aceste domenii, în domeniile
Microîntreprinderile jocurilor de noroc, consultanţei şi
managementului;
a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul
în lei al 100.000 euro;
capitalul social este deţinut de persoane, altele
decât statul şi autorităţile locale.

4
 realizează venituri, altele decât cele obţinute din
desfăşurarea de activităţi în domeniul bancar,
asigurare-reasigurare, piaţa de capital (cu excepţia
Microîntreprinderile activităţilor de intermediere în aceste domenii),
jocuri de noroc, explorare, dezvoltare, exploatare
a zăcămintelor petroliere şi gazelor naturale;
Condiţii noi
a realizat venituri, altele decât cele din
consultanță și management, în proporție de peste
80% din veniturile totale;
a realizat venituri care nu au depășit echivalentul
în lei a 500.000 euro
Atenţie! S-a abrogat condiţia referitoare la
numărul de salariaţi.

Persoanele juridice române aplică impozitul pe venitul microîntreprinderilor începând cu

anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condițiile de microîntreprindere precizate mai sus.
O persoană juridică română care este nou-înființată este obligată să plătească impozit pe
veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, cu excepţia situaţiei în care aceasta
intenționează ca începând cu data înregistrării în registrul comerțului să desfășoare activități în
domeniul bancar, asigurare-reasigurare, piaţa de capital, jocuri de noroc, explorare, dezvoltare,
exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale
De asemenea persoana juridică română nou-înființată care, la data înregistrării în registrul
comerțului, are subscris un capital social de cel puțin suma de 45.000 lei poate opta să i se aplice
regimul juridic al impozitului pe profit. Opțiunea este definitivă, cu condiția menținerii valorii
capitalului social de la data înregistrării, pentru întreaga perioadă de existență a persoanei juridice
respective. În cazul în care această condiție nu este respectată, persoana juridică aplică prvederile
privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, începând cu anul fiscal următor celui în care
capitalul social este redus sub valoarea sumei de 45.000 lei, dacă sunt îndeplinite condițiile
microîntreprinderii.

Tabel centralizator privind impozitul pe venit, profit și caștiguri din capital

Denumire indicator Valoarea în Valoarea în Valoarea în Valoarea în Valoarea în Valoarea în
anul 2012 anul 2013 anul 2014 anul 2015 anul 2016 anul 2017
A1: Impozit pe 18,176 20,808 20,542 22,548 23,995 27,794
venit,profit și
caștiguri din capital
A11.IMPOZIT PE 11,727 13,17 12,678 13,66 14,93 18,007
VENIT, PROFIT SI
CASTIGURI DIN
CAPITAL DE LA
PERSOANE
JURIDICE
IMPOZIT PE 11,056 11,691 11,346 12,623 14,33 16,581
PROFIT

5
ALTE IMPOZITE PE 0,672 1,479 1,332 1,038 0,599 1,425
VENIT, PROFIT SI
CASTIGURI DIN
CAPITAL DE LA
PERSOANE
JURIDICE
A12.IMPOZIT PE 6,442 7,638 7,837 8,357 8,508 9,124
VENIT, PROFIT SI
CASTIGURI DIN
CAPITAL DE LA
PERSOANE FIZICE
IMPOZIT PE VENIT 19,673 22,898 23,739 25,052 25,871 29,889
COTE SI SUME -13,231 -15,26 -15,902 -16,694 -17,364 -20,675
DEFALCATE DIN
IMPOZITUL PE
VENIT (SE SCAD)
A13.ALTE 0,002 0,000131 0,00014 0,53 0,558 0,663
IMPOZITE PE
VENIT, PROFIT SI
CASTIGURI DIN
CAPITAL

Calculul indicatorilor de nivel, structură și dinamică a impozitului pe venit, profit și caștiguri

din capital.

I.INDICATORII DE NIVEL
a). Mărimea veniturilor în expresie reală
VPT=VPTn/Ipn
ANUL 2012:18,176 / 103,33= 0,16
ANUL 2013:20,808 / 103,98= 0,2
ANUL 2014: 20,542/ 102,40= 0,2
ANUL 2015: 22,548/ 102,20= 0.22
ANUL 2016: 23,995/ 100,50= 0,24
ANUL 2017: 27,794/ 101,4= 0,27

b). Ponderea veniturilor in produsul intern brut PIB:

6
VT/ PIB=VTn/ PIB n * 100
ANUL 2012; VPT/PIB= 18,176/ 595,4 *100= 3,05
ANUL2013: VPT/ PIB= 20,808/ 637,5* 100= 3,26
ANUL 2014: VPT/ PIB= 20,542/ 667,6* 100= 3,08
ANUL 2015: VPT/ PIB= 22,548/ 712,8* 100= 3,16
ANUL 2016: VPT/ PIB= 23,995/ 746,6* 100= 3,21
ANUL 2017: VPT/ PIB= 27,794/ 815,2* 100= 3,41

INDICATORII DE STRUCTURĂ:
a). Impozitul pe venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele juridice
raportate la impozit pe venit, profit si castiguri din capital totale:
Anul 2012: gi( %)= 11,727/ 18,176 *100= 64,52
Anul 2013: gi(%)= 13,17/ 20,808* 100= 63,29
Anul 2014: gi (%)= 12,678/ 20,542* 100= 61,72
Anul 2015: gi(%)= 13,66/ 22,548* 100= 60,58
Anul 2016: gi (%) = 14,93/ 23,995* 100= 62,22
Anul 2017: gi (%)= 18,007/ 27,794* 100= 64,79
b). Impozit pe profit raportat la impozit pe venit, profit si castiguri din capital totale:
Anul 2012: gi(%)= 11,056/ 18,176* 100= 60,83
Anul 2013: gi(%)= 11,691/ 20,808* 100= 56,19
Anul 2014: gi(%)= 11,346/ 20,542* 100= 55,23
Anul 2015: gi(%)= 12,623/ 22,548* 100= 55,98
Anul 2016: gi(%)= 14,33/ 23,995* 100= 59,72
Anul 2017: gi(%)= 16,581/ 27,794* 100= 59,66

c). Alte impozite de venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele juridice raportate la impozit
pe venit, profit si castiguri din capital totale:
Anul 2012: gi(%)= 0,672/ 18,176* 100= 3,7
Anul 2013: gi(%)=1,479/ 20,808* 100= 7,11
Anul 2014: gi(%)=1,332/ 20,542* 100= 6,48
Anul 2015: gi(%)=1,038/ 22,548* 100= 4,6
7
Anul 2016: gi(%)=0,599/ 23,995* 100= 2,5
Anul 2017: gi(%)=1,425/ 27,794* 100=5,13

d).Impozite pe venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele fizice raportate la impozit pe
venit, profit si castiguri din capital totale:
Anul 2012: gi(%)=6,442/ 18,176* 100= 35,44
Anul 2013: gi(%)=7,638/ 20,808* 100= 36,7
Anul 2014: gi(%)=7,837/ 20,542* 100= 38,15
Anul 2015: gi(%)=8,357/ 22,548* 100= 37,06
Anul 2016: gi(%)=8,508/ 23,995* 100= 35,46
Anul 2017: gi(%)=9,124/ 27,794* 100= 32,83
e). Impozit pe venit raportate la impozit pe venit, profit si caștiguri din capital totale:
Anul 2012: gi(%)=19,673/ 18,176* 100= 108,24
Anul 2013: gi(%)=22,898/ 20,808* 100= 110,04
Anul 2014: gi(%)=23,739/ 20,542* 100= 115,56
Anul 2015: gi(%)=25,052/ 22,548* 100= 111,11
Anul 2016: gi(%)=25,871/ 23,995* 100= 107,82
Anul 2017: gi(%)=29,889/ 27,794* 100= 107,54

f). Cote și sume defalcate din impozitul pe venit (se scad) raportate la impozit pe venit, profit si
castiguri din capital totale:
Anul 2012: gi(%)=-13,231/ 18,176* 100= -72,79
Anul 2013: gi(%)=-15,26/ 20,808* 100= -73,34
Anul 2014: gi(%)=-15,902/ 20,542* 100= 77,41
Anul 2015: gi(%)=-16,694/ 22,548* 100= 74,04
Anul 2016: gi(%)=-17,364/ 23,995* 100= 72,37
Anul 2017: gi(%)=-20,675/ 27,794* 100= 74,39

g). Alte impozite pe venit, profit și caștiguri din capital raportate la impozit pe venit, profit si
castiguri din capital totale:
Anul 2012: gi(%)=0,002
Anul 2013: gi(%)=0,000131/ 18,176* 100= 0,0007
Anul 2014: gi(%)=0,00014/ 20,808* 100= 0,0006
Anul 2015: gi(%)=0,53/ 22,548* 100= 2,35

8
Anul 2016: gi(%)=0,558/ 23,995* 100= 2,33
Anul 2017: gi(%)=0,663/ 27,794* 100= 2,39

INDICATORII DE DINAMICĂ:
a).modificarea absolută:
-în expresie nominală:VPTn= VPTn1- VPTn0

ANUL 2013/2012: 20,808- 18,176= 2,63

ANUL 2014/ 2013:20,542- 20,808= -0,27
ANUL 2015/ 2014: 22,548- 20,542= 2,01
ANUL 2016/ 2015: 23,995- 22,548= 1,45
ANUL 2017/ 2016: 27,794- 23,995= 3,8

-în expresie relativă:VPTr= VPTr1- VPTr0= VPTr1/ IP1* 100- VPTr0/ IP0* 100
ANUL 2013/2012:20,808/ 103,98* 100- 18,176/ 103,33* 100= 20,01- 17,59= 2,42
ANUL 2014/ 2013:20,542/ 102,40* 100- 20,808/ 103,98* 100= 20,06- 20,01= 0,05
ANUL 2015/ 2014: 22,548/ 102,20* 100- 20,542/ 102,40* 100= 22,06- 20,06= 2
ANUL 2016/ 2015:23,995/ 100,50* 100- 22,548/ 102,20* 100= 23,88- 22,06= 1,82
ANUL 2017/ 2016:27,794/ 101,4* 100- 23,995/ 100,50* 100= 27,41- 23,88= 3,53

b).modificarea relativa:
-in expresie nominala:VPT(%)= VPTn1-VPTn0/ VPTn0* 100

ANUL 2013/2012:20,808- 18,176/ 18,176* 100= 14,48

ANUL 2014/ 2013:20,542- 20,808/ 20,808* 100= - 1,28
ANUL 2015/ 2014:22,548- 20,542/ 20,542* 100= 9,77
ANUL 2016/ 2015:23,995- 22,548/ 22,548* 100= 6,42
ANUL 2017/ 2016:27,794- 23,995/ 23,995* 100= 15,83

-în expresie reală:VPT(%)= VPTr1/IP1* 100- VPTr0/ IP0 * 100 *100

VPTr0/ IP0

ANUL 2013/2012:20,808/ 103,98* 100- 18,176/ 103,33* 100* 100= 20,01- 17,59 * 100= 1344,44
18,176/ 103,33 0,18
ANUL 2014/ 2013: 25
ANUL 2015/ 2014:1.000
ANUL 2016/ 2015:8,27
ANUL 2017/ 2016:1.470,83

9
c). corespondenta: K= VPT1/ VPT0 * 100
PIB1/ PIB0 * 100

ANUL 2013/2012:1,07
ANUL 2014/ 2013: 0,94
ANUL 2015/ 2014:1,04
ANUL 2016/ 2015:1,009
ANUL 2017/ 2016:1,06
d). elasticitatea: VPT1- VPT0/ VPT0 * 100
PIB1- PIB0/ PIB0 *100
ANUL 2013/2012:2,05
ANUL 2014/ 2013:- 0,27
ANUL 2015/ 2014:1,44
ANUL 2016/ 2015:1,35
ANUL 2017/ 2016:1,72

Încasările din impozitul pe profit în standarde cash, în cuantum de 10,92 mld. lei, nete de
impactul schemelor de compensare implementate (în sumă de 8,8 mil. lei), au înregistrat o creștere
modestă, de 1,46% în 2013, comparativ cu anul anterior (+157mil. lei), fiind cu mult inferioare față
de estimările din bugetul inițial (aproximativ cu 805 mil. lei), dinamica slabă a acestora fiind
determinată atât de regularizările efectuate la impozitul pe profit datorat de către băncile
comerciale10, dar și de o evoluție foarte slabă a încasărilor de la agenții economici nefinanciari,
acestea din urmă fiind influențate negativ de performanța financiară slabă a companiilor.

Încasările din impozitul pe profit în standarde cash, în cuantum de 12,18 mld. lei, nete de
impactul schemelor de compensare implementate (în sumă de 57,2 mil. lei), au înregistrat o
majorare importantă de 11,57% în 2014 comparativ cu anul anterior (+1,26 mld. lei), fiind
superioare şi estimărilor din bugetul inițial (cu aproximativ 802,6 mil. lei), creșterea acestora fiind
determinată de o evoluție mai bună a încasărilor de la agenții economici nefinanciari (+9,91%,
respectiv 1,07 mld. lei) favorizate de reducerea insolvenţelor17 precum şi de diminuarea comparativ
cu anul precedent a rambursărilor de impozit pe profit plătit în plus de către băncile comerciale18,
impozitul pe profit cumulat plătit de acestea la finalul anului 2014 majorându-se cu 222,7 mil lei.

Încasările din impozitul pe profit în standarde cash, în cuantum de 13,8 mld. lei, nete de
impactul schemelor de compensare implementate (în sumă de 28,4 mil. lei), au înregistrat o
majorare importantă de 13,3% în 2015 comparativ cu 2014 (+1,62 mld. lei) fiind superioare și
estimărilor din bugetul inițial (cu 1,12 mld. lei), creșterea acestora fiind determinată de o evoluție
mai bună a încasărilor de la agenții economici nefinanciari (+11,1%, respectiv +1,33 mld. lei)
favorizată și de reducerea insolvențelor 27 , dar și de creșterea impozitului pe profit colectat de la
băncile comerciale (+88,8%, respectiv +246 mil. lei). Această evoluție poate fi explicată prin
elasticitatea ridicată a acestui agregat bugetar în funcție de baza macroeconomică relevantă,
respectiv excedentul brut de exploatare, elasticitate evaluată de CE la un nivel de 1,81. Astfel, în
condițiile în care excedentul brut de exploatare a consemnat în anul 2015 față de anul anterior o
dinamică de +6,1%, dinamica înregistrată a încasărilor din impozitul pe profit vine să confirme
validitatea estimării privind elasticitatea acestui agregat bugetar.

10
 REPREZENTAREA GRAFICĂ A IMPOZITELOR PE VENIT, PROFIT ȘI
CÂȘTIGURI DIN CAPITAL

3.5

2.5

1.5

0.5

0
2012 2013 2014 2015 2016 2017

Mărimea Ponderea

BIBLIOGRAFIE:

11
 http://www.consiliulfiscal.ro/RA2014.pdf
http://www.consiliulfiscal.ro/ra-2013.pdf
http://www.consiliulfiscal.ro/RA2015%20ro%203iunie2016%20c.pdf
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/proiect_buget_2017/PROIECTLEGEbugetdes
tat2017Anexe_27012017.pdf
http://www.slipc.ro/date/legi/Legea%205-
2013%20Legea%20bugetului%20de%20stat%202013.pdf
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/proiect_buget2014/LEGEBASS2014.pdf
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2014/LegeBugetdestat2014_ANEXELE1
_10.pdf
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2015/Legea186_2014bugdestat2015.pdf
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_293_2011.pdf
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2016/Legeanr339BS_2015.pdf

12