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auditoría
Auditoría I
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Proceso de auditoría
Introducción y etapas
El proceso de auditoría es un recorrido dinámico, que implica ciertos pasos
por seguir y tareas continuas. Puede ocurrir que el auditor tenga que
replantearse o modificar ciertas etapas que ya completó, si en el transcurso
de su trabajo tiene hallazgos que lo hagan necesario.
es interactivo;
es dinámico;
requiere que siempre este bajo la dirección del auditor principal (que
es quien firmará el dictamen).
evaluación de riesgos;
pruebas de controles;
pruebas sustantivas.
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Tabla 1: Etapas de Auditoría
Por otra parte, la RT (Resolución Técnica) 371 establece que el auditor debe
obtener elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su
informe siguiendo los siguientes pasos (conceptualmente no existen
diferencias con las tres etapas antes mencionadas; se plantea en un
esquema más formal):
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5. “Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan
emitir su informe”4.
6. “Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad
de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa
en funcionamiento para la preparación y presentación de los estados
contables”5.
7. Controlar la ejecución de lo planificado.
8. “Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados para respaldar el juicio del contador sobre las
afirmaciones particulares contenidas en los estados contables”6.
9. Formación de una opinión respecto de los estados contables sobre la
base de los elementos de juicio obtenidos.
10. Emisión del informe.
Planificación
Estrategia de auditoría
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Resolución Técnica 37 (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas. Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR
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Resolución Técnica 37 (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas. Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR
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Resolución Técnica 37 (2013). Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento,
Certificación y Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas. Recuperado de https://goo.gl/rM5SkR
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De acuerdo a la NIA 300 el auditor establecerá una estrategia global de
auditoría que determine el alcance, el momento de realización y la dirección
de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría. Fragmento
extraído de http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20300%20p%20def.pdf.
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errores no corregidos, si los hay, sobre los estados financieros, y al formar la
opinión en el informe del auditor.
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Esto se realiza mediante el entendimiento de la entidad, el entorno en el
cual se desenvuelve y su sistema contable, lo que incluye la evaluación del
sistema de control interno de la entidad y los saldos de las cuentas y las
revelaciones, para analizar los aspectos cuantitativos y cualitativos.
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Reelaborado Lattuca, A. J. (2017). Objetivos y procedimientos de auditoría. Rosario,
Argentina. Editorial Foja Cero.
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i) Ocurrencia o acaecimiento: las transacciones y los
eventos que han sido registrados son reales y están
relacionados con la entidad.
ii) Integridad: todas las transacciones y los eventos que
debieron haber sido registrados han sido registrados
(efectivamente).
iii) Precisión o exactitud: el importe y otros datos
relacionados con las transacciones y los eventos
registrados han sido registrados apropiadamente.
iv) Corte: las transacciones y los eventos han sido registrados
en el período contable correspondiente.
v) Clasificación: las transacciones y los eventos han sido
registrados en las cuentas apropiadas.
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Reelaborado Lattuca, A. J. (2017). Objetivos y procedimientos de auditoría. Rosario,
Argentina. Editorial Foja Cero.
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Reelaborado Lattuca, A. J. (2017). Objetivos y procedimientos de auditoría. Rosario,
Argentina. Editorial Foja Cero.
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ii) Integridad: todas las revelaciones que deben ser incluidas
en los estados financieros han sido incluidas.
iii) Clasificación y comprensibilidad: la información
financiera está presentada y descrita apropiadamente, y
las revelaciones están expresadas claramente.
iv) Exactitud y valuación: la información financiera y otro
tipo de información están reveladas razonablemente y
por los montos apropiados.
Si es un riesgo de fraude.
La complejidad de las transacciones.
Si el riesgo involucra transacciones significativas con partes
relacionadas.
Si el riesgo involucra transacciones significativas que estén fuera del
curso normal del negocio para la entidad.
Si el riesgo involucra estimaciones de la gerencia.
Riesgo de incorrecciones:
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a) Riesgo inherente: que puedan existir incorrecciones importantes
o significativas. Depende de diferentes circunstancias, entre las
que puede mencionarse: i) la actividad del ente, ii) el tipo de
afirmación, iii) el ambiente legal, entre otros.
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Ejecución
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b) Cotejo de estados La auditoría sigue el camino inverso a la
contables con registros contabilidad que, partiendo de un hecho o
contables. circunstancia plasmada en un documento,
pasa de registros analíticos (subdiarios) a
sintéticos (Diario General) y de allí a los
estados contables. Asimismo, debe
recordarse que uno de los párrafos del
informe del auditor lo obliga a manifestar
que los estados contables surgen de
registros contables llevados de
conformidad con disposiciones legales
vigentes.
c) Revisión de la correlación Este procedimiento complementa al
entre los registros y la anterior, dado que el primero se realiza a
documentación de nivel de saldos de cuentas y este, a nivel de
respaldo. transacciones. Esta revisión se realiza
siguiendo el camino inverso a la
contabilidad y luego se toman al azar un
grupo de transacciones y se verifica su
contabilización.
d) Inspecciones oculares Es un procedimiento destinado a dotar al
(arqueos de cajas y auditor de evidencias que son tomadas
documentos, inventarios directamente por este y no dependen de
físicos de bienes de cambio documentación o informes de terceros.
y bienes de uso) . Entre las inspecciones oculares más
importantes merecen destacarse: i)
arqueos de fondos, documentos por cobrar
y títulos representativos de inversiones, y
ii) inventarios físicos de bienes de cambio y
bienes de uso.
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“acomodar” la información que
proporciona al auditor). Por ello, el auditor
también puede decidir realizar arqueos
sorpresivos en cualquier otra fecha como
medio de comprobar el funcionamiento de
las actividades de control de los sistemas
involucrados.
i) Dirigidas a entidades
financieras: se trata, en realidad, de un
pedido de información sobre distintos
aspectos de interés para el auditor. La
información generalmente se refiere a
saldos en cuenta corriente, documentos
descontados, préstamos a favor del ente y
títulos en custodia. Al auditor le interesa
conocer, no solo que los saldos declarados
existen, sino también verificar que no
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existen operaciones omitidas en la
contabilidad, para cubrir, de esta manera, el
objetivo de integridad. Un aspecto
importante que considerar es que las
entidades financieras se circularizan (se
solicita confirmación de saldos) al 100 %,
esto quiere decir que no se toman
muestras.
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integridad y valuación, para contingencias
del pasivo.
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relacionada no es coherente, la falta de
armonía representará un llamado de
atención para el auditor, quien deberá
investigar la inconsistencia.
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En particular, el auditor deberá efectuar
preguntas a la dirección para identificar si
existen dudas sustanciales sobre la
capacidad del ente para continuar como
una empresa en funcionamiento durante
un período que debe ser, al menos, de 12
meses posteriores a la fecha de cierre de
los estados contables.
Conclusión
Examen de los papeles de trabajo
Antes de dar por terminado el trabajo, el auditor tiene que efectuar una
revisión final de carácter integral para apreciar si son correctas las
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conclusiones parciales obtenidas y la conclusión final sobre los estados
contables en su conjunto, en las cuales se basará su opinión.
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obtener evidencias de las afirmaciones particulares contenidas en los
estados contables y su significatividad.
El auditor debe firmar su informe y todas las hojas de los estados contables
para dejar constancia que el significado de su firma en ellas se encuentra en
el informe. Esto se logra colocando junto a la firma del auditor en cada hoja
una leyenda del tipo: “Firmado al solo efecto de su identificación. Ver mi
informe de fecha XXXX”.
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Referencias
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
(2016). Normas profesionales argentinas. Recuperado
de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c
=1&sc=1. Esta incluye la Resolución Técnica 37 ((2013): Normas de
Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, Certificación y
Servicios Relacionados. Federación Argentina de Consejos Profesionales en
Ciencias Económicas. Recuperado de
https://www.facpce.org.ar/web2011/Noticias/noticias_pdf/rt_37.pdf
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