Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozitul Pe Venit
Impozitul Pe Venit
Constituirea unui sistem fiscal corect şi eficient este un imperativ al perioadei de tranziţie
la economia de piaţă. Una din cele mai importante pîrghii de stimulare şi dezvoltare a producţiei
o constituie sistemul bine gîndit de impozitare a beneficiului.
Impozitul pe venit reprezintă o contribuţie obligatorie şi directă către bugetul statului
percepută atît de la persoanele fizice cît şi cele juridice pentru venitul impozabil obţinut. Acest
tip de impozit este achitat atît de întreprinderi cît şi de persoane fizice. Întreprinderile calculează
şi ahită impozitele pe venit din venitul obţinut în decursul anului fiscal, iar persoanelor fizice,
angajaţi în cîmpul muncii li se reţine din salariu suma impozitului respectiv şi se varsă de către
patron în bugetul statului.
Subiecţi ai impunerii sînt persoanele juridice şi fizice, care pe parcursul perioadei fiscale
obţin venit din orice surse aflate în Republica Moldova, precum şi persoanele juridice care obţin
venit din orice surse aflate în afara Republicii Moldova.
Obiect al impunerii este venitul brut, inclusiv facilităţile acordate de patron, obţinut de
persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate în Republica Moldova, precum şi venitul
obţinut de persoanele juridice din orice surse aflate în afara Republicii Moldova.
Cotele impozitului pe venit sunt sintetizate în următorul tabel:
Tabelul 1
Cotele impozitului pe venit examinate după forma organizatorico - juridică a agenților economici
în anul 2016:
Agenții economici Cotele impozitului pe
venit
Subiecţi ai sectorului micului business sînt agenţii economici care nu sînt înregistraţi ca
plătitori de T.V.A., cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi întreprinzătorilor
individuali.
Agenţii economici menţionaţi conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei
fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din activitatea operaţională din
livrări scutite de T.V.A. sau din livrări scutite şi impozabile cu T.V.A. în sumă de pînă la
600000 lei, pot alege regimul de impozitare de 3% din venitul operațional sau regimul de
impozitare aplicat în modul general stabilit (12% din venitul impozabil). Alegerea regimului
fiscal se realizează prin indicarea lui în politica de contabilitate a agentului economic.
Agenţii economici menţionaţi conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei
fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din activitatea operaţională
din livrări scutite de T.V.A. în mărime ce depăşeşte 600000 lei, aplică regimul de impozitare
în modul general stabilit.
Agenţii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin plătitori de T.V.A.
vor aplica regimul de impozitare în modul general stabilit din momentul în care sînt înregistraţi
ca plătitori de T.V.A.
În scopul efectuării unei comparații dintre legislația fiscală a Republicii Moldova și cea a
altor state ale lumii privind cotele de impozitare cu impozit pe venit, au fost sintetizate în tabelul
2 cotele de impozitare cu impozit pe venit pentru anul 2016 aplicate în diverse state europene.
Tabelul 2
Cotele impozitului pe venit stabilite în diferite state ale lumii în anul 2016
Țara Cotele impozitului pe venit, %
de la întreprinderi de la persoanele fizice
Germania 30-33 14-45
Marea Britanie 20 0-45
Franța 33,33 5,5-41
Belgia 33,99 25 - 50
Italia 27,50 23-43
Irlanda 12,50 20-41
Republica Cehă 19 22
Croația 20 12-40
Grecia 26 0-42
Bulgaria 10 10
Romania 16 16
Polonia 19 18-32
Rusia 20 13
Ucraina 18 15-17
Sursa: http://www.worldwide-tax.com/#partthree
Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate de către persoana juridică se permit spre deducere din venitul brut.
Deducerea este suma care se scade din venitul brut al persoanei juridice pentru
determinarea venitului impozabil.
În conformitate cu articolul 24 al Codului fiscal se deduc cheltuielile ordinare și necesare,
achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv în cadrul activităţii de
întreprinzător. Cheltuielile ordinare şi necesare rezultă din profilul de activitate al agentului
economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii agenţi economici pot fi determinate ca cheltuieli
ordinare şi necesare, iar pentru alţi agenţi economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute în
scopuri fiscale.
Cheltuielile efectuate de agenţi economici, pot fi grupate în trei grupuri (convenţionale),
ținînd cont de posibilitatea deducerii lor în scop fiscal:
1) Cheltuieli care se permit spre deducere în cuantum total;
2) Cheltuieli care se permit spre deducere în mărime limitată;
3) Cheltuieli care nu se permit spre deducere.
Din categoria cheltuielilor care se permit spre deducere în cuantum total fac parte
cheltuielile de salarizare, contribuțiile sociale și medicale, consumul de energie, combustibil,
gaze, apă, cheltuielile privind chiria, cele administrative, impozitele și taxele, cu excepția
impozitului pe venit etc.
Cheltuielile care se permit spre deducere în mărime limitată includ: uzura mijloacelor fixe;
cheltuielile de reparaţie a mijloacelor fixe în mărime de 15% de la valoarea lor; amortizarea
activelor nemateriale; cheltuieli de delegaţii, de reprezentanţă, de asigurare a persoanelor juridice
în limita normelor şi normativelor stabilite de Guvern; donaţiile făcute în scopuri filantropice în
mărime de 5% din venitul impozabil; cheltuielile documentar neconfirmate în mărime de 0,2 %
din venitul impozabil; datoriile dubioase, care şi-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabilă şi
s-a format în cadrul activităţii de întreprinzător; dobânzile; pierderile fiscale ale anilor
precedenţi.
Cheltuielile care nu se permit spre deducere se referă la cheltuieli personale şi familiale,
sumele achitate pentru terenuri şi proprietatea pe care se calculează uzura, pierderile în urma
vînzării sau schimbului proprietăţii efectuate între persoanele interdependente, cheltuielile ce ţin
de procurarea, administrarea sau întreţinerea oricărei proprietăţi, venitul de pe urma căreia este
scutit de impozit, impozitul pe venit, penalităţile şi amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor
şi altor plăţi obligatorii la bugetul de stat şi a fondurilor extrabugetare, impozitele achitate în
numele altei persoane, defalcările în fondurile de rezervă cu excepţia instituţiilor financiare,
pierderile de capital peste creşterile de capital.
În cazurile cînd în evidenţa financiară sînt înregistrate cheltuieli din cele menţionate mai
sus, atunci în scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora
venitul impozabil şi impozitul pe venit.