Material de Estudio de Analisis de Costos I PDF

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UNIVERSIDAD
de Ciencias
Económicas y
Empresariales
Departamento de
Análisis de costos I – Ciclo Académico
Virtual 2018
CENTROAMERICANA Contabilidad y Finanzas Universidad Jesuita
ANÁLISIS DE COSTOS I
Material básico
Carrera:
Administración de Empresas
1
Prof. Ruth del Socorro Orozco Montoya
Managua, Septiembre 2018
PBX: (505) 2278-3923 ext. 1023

ruth@uca.edu.ni
Prof. Ruth del Socorro Orozco Montoya AUSJAL
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TABLA DE CONTENIDOS
PRESENTACIÓN GENERAL ........................................................................................................................................ 4
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 1 ............................................................................................................................. 8
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 1 ................................................................................................................................................... 8
METODOLOGÍA DE ESTUDIO ................................................................................................................................................... 9
ESQUEMA DE CONTENIDO DE LA UNIDAD 1 ............................................................................................................................... 9
1.1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS .............................................................................................. 9
1.2. LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS. RELACIÓN........................................................................ 16
1.3. CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ................................................................................................. 17
1.4. ELEMENTOS DEL COSTO DEL PRODUCTO. CONCEPTOS BÁSICOS. ...................................................................................... 25
1.5. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE VENTA ............................................................................................ 38
RESUMEN DE LA UNIDAD 1.................................................................................................................................................. 45
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 2........................................................................................................................... 48
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 2 ................................................................................................................................................ 49
METODOLOGÍA Y EVALUACIÓN DE APRENDIZAJE ....................................................................................................................... 49
ESQUEMA DE CONTENIDO UNIDAD 2 ..................................................................................................................................... 49
2.1. EL MATERIAL, CONCEPTO, IMPORTANCIA Y CLASIFICACIÓN ................................................................................................... 50
2.2. CONTABILIZACIÓN DE LAS COMPRAS Y RECEPCIÓN DE LOS MATERIALES............................................................................. 53
2.3. COSTO DE LOS MATERIALES USADOS EN LA PRODUCCIÓN. VALUACIÓN Y REGISTRO ............................................................. 58
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 1. ............................................................................................................................................... 61
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 3 ........................................................................................................................... 66
2
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 3 ................................................................................................................................................. 66
METODOLOGÍA Y EVALUACIÓN DE APRENDIZAJE ....................................................................................................................... 66
ESQUEMA DE CONTENIDO DE LA UNIDAD 3 ............................................................................................................................. 66
3.1. COSTO DE MANO DE OBRA. CONCEPTO, COMPOSICIÓN Y CLASIFICACIÓN ................................................................................ 67
3.2. DEDUCCIONES AL SALARIO: DISPOSICIONES DE LEY ....................................................................................................... 70
3.2.1. Seguro Social ........................................................................................................................................... 70
3.2.2. Impuesto sobre la Renta (IR) a personas naturales asalariadas ............................................................. 72
3.2.3. INATEC (Aporte de la empresa por concepto de capacitación) ............................................................... 76
3.2.4. Seguridad Social - Aporte del Empleador o INSS Patronal (enero 2018)................................................. 76
3.2.5. Vacaciones y Décimo Tercer Mes ............................................................................................................ 78
3.2.6. Vacaciones .............................................................................................................................................. 80
3.2.7. Décimo tercer mes .................................................................................................................................. 81
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 2. ............................................................................................................................................... 83
3.3. CONTABILIZACIÓN Y REGISTRO DE LA MANO DE OBRA (ELABORACIÓN DE LA NÓMINA) ........................................................ 84
3.3.1. Definición ................................................................................................................................................ 84
3.3.2. Control de Tiempo ................................................................................................................................... 84
3.4. CÁLCULO DE LA NÓMINA........................................................................................................................................ 85
3.4.1. Asignación de Costos de la Nómina ........................................................................................................ 88
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 3 ................................................................................................................................................ 90
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 4 ........................................................................................................................... 97
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 4 ................................................................................................................................................ 98
METODOLOGÍA DE ESTUDIO ................................................................................................................................................. 98
ESQUEMA DE CONTENIDO DE LA UNIDAD 4 ............................................................................................................................. 98
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4.1. CONCEPTO, RELACIONES Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ...................................................... 99

4.1.1. Concepto ................................................................................................................................................. 99
4.1.2. Relación de los CIF con la mano de obra directa y los materiales directos ........................................... 100
4.1.3. Clasificación de los CIF .......................................................................................................................... 101
4.2. EL CIF REAL Y EL CIF ESTIMADO............................................................................................................................. 102
4.2.1. CIF Real ................................................................................................................................................. 103
4.2.2. CIF Estimado y la Tasa predeterminada de CIF ..................................................................................... 104
4.3. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ................................................................................... 116
4.3.1. Acumulación de los CIF ......................................................................................................................... 117
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 5 .............................................................................................................................................. 119
RESUMEN FINAL DE LA UNIDAD 4 ....................................................................................................................................... 124
PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD 5 ......................................................................................................................... 128
OBJETIVOS DE LA UNIDAD 5 .............................................................................................................................................. 128
ESQUEMA DE CONTENIDO DE LA UNIDAD 5 ........................................................................................................................... 129
5.1. DEFINICIÓN, OBJETIVOS, CARACTERÍSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO (OT).
130
5.1.1. Definición .............................................................................................................................................. 130
5.1.2. Objetivos ............................................................................................................................................... 130
5.1.3. Características ...................................................................................................................................... 131
5.1.4. Ventajas ................................................................................................................................................ 132
5.1.5. Desventajas ........................................................................................................................................... 132
5.2. FORMAS Y FORMATOS BÁSICOS UTILIZADOS ............................................................................................................. 133
5.2.1. Formato para registrar y liquidar la Orden de Trabajo ......................................................................... 133
5.3. CICLO CONTABLE EN UN SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS ........................................................................ 135
5.3.1. Procedimiento de cierre o liquidación de una Orden de Trabajo .......................................................... 135
5.3.2. Modelos y procedimientos usados para el control de los costos .......................................................... 136 3
5.4. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MÁS USUALES ...................................................................................................... 142
ACTIVIDAD PRÁCTICA NO. 6 ............................................................................................................................................... 146
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................................................... 147
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Presentación General
Estimado(a) alumno(a) de Administración de Empresas:
Con agrado te presentamos este material auxiliar para Análisis de costos I, el cual ha sido diseñado
para servirte como una guía para la asignatura. Al desarrollar el material de este módulo, mi
principal objetivo es presentarle una cobertura básica, consistente y balanceada de los conceptos y
técnicas de la contabilidad de costos, e introducirle en el papel vital que desempeña hoy la
contabilidad de costos en las organizaciones industriales, comerciales o de servicios. La
información contable se utiliza para la toma de decisiones, planear y controlar las actividades,
hecho que soporta las necesidades estratégicas y operativas de las empresas productivas y de
servicios.
Los contenidos de esta asignatura están organizados en cinco unidades:
• Introducción a la contabilidad de costos

• Contabilización y registro de los materiales directos
• Contabilización y registro de la mano de obra directa
• Contabilización y registro de los costos indirectos de fabricación. Tasa de CIF.
• Sistema de costos por órdenes específicas.
En cada unidad se incluye un conjunto de objetivos del aprendizaje, preguntas para tu análisis y
problemas propuestos y resueltos 4
En la unidad 1, Introducción a la Contabilidad de Costos, conoceremos y aprenderemos la

diferencia existente entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, así mismo, como se
integra el costo de producción de un artículo y la importancia que este tiene en las empresas
industriales o de servicios, en la determinación de los precios de ventas y por otra parte
aprenderemos a elaborar el Estado de Costos de Producción.
Con la unidad 2, Contabilización y registro de los materiales directos, logrará aprender el ciclo
contable de los materiales, desde su identificación de necesidades en el departamento de producción
hasta el registro y control en la bodega. Conocerás la clasificación de los materiales que se utilizan
en los procesos productivos. Se abordarán los diferentes métodos de valuación de inventarios, así
como su registro contable y asignación a los productos que se fabrican.
En la unidad 3, Contabilización y registro de la mano de obra directa, aquí se abordará la definición

contable de la mano de obra o el esfuerzo humano en las empresas, para ello se expondrá su
clasificación, imputación y registro contable, a través de la elaboración de la nómina, documento
que contiene las remuneraciones y retenciones de ley de cada uno de los trabajadores de la empresa.
La Unidad 4, Contabilización y registro de los costos indirectos de fabricación, en esta unidad se

definirá el concepto de este elemento de costo de producción; su clasificación y aprenderá a calcular
la tasa de asignación de los indirectos de fabricación.
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En la unidad 5, aprenderemos a registrar los costos de producción de los bienes fabricados a través
del Sistema de Costos por Órdenes Específicas, así mismo, podrás identificar entre el empleo de
costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación estimados y su ajuste en
los costos de producción.
Esta asignatura te resultará familiar, dado que para su comprensión y aprendizaje, utiliza la Teoría
de la Partida Doble, la cual constituye el principio sobre el cual se fundamenta la Contabilidad, en
especial esta rama especializada: contabilidad de costos.
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• Introducción
Unidad a la
Contabilidad
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Presentación de la unidad 1
La fase inicial en el estudio de cualquier área o tema nuevos implica la familiarización con sus
conceptos y terminología particulares. Este proceso suministra a los estudiantes los fundamentos
sobre los cuales pueden establecer la comprensión de los procedimientos, los problemas y las
aplicaciones que encontrarán en su estudio. La contabilidad de costos es un campo de estudio
diferente; como tal, deben presentarse los conceptos básicos, las definiciones y las clasificaciones
con el fin de suministrar una base conceptual del tema que se cubrirá en esta unidad.
La mejor representación que puede obtener el administrador de una empresa manufacturera del
funcionamiento y desarrollo de la actividad productiva la proporcionan los informes de costos, los
que adecuadamente preparados servirán de base para analizar la eficiencia y la eficacia con que los
recursos son utilizados, por lo que esta unidad, nos ayuda a entender la integración del costo de
producción y la forma de preparar esos informes que ayudan al administrador a tomar las decisiones
más adecuadas para la organización.
Esta unidad le proporcionará los elementos didácticos necesarios para que usted logre comprender
la importancia que tiene la contabilidad de costos para las empresas industriales y de servicios, para
conocer los costos de producción y establecer precios de ventas que sean competitivos en el
mercado.
En síntesis en esta unidad conoceremos la composición del costo de producción, la diferencia entre
la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, la ubicación de los costos en los estados
8
financiero y la forma de preparar el Estado de Costos de Producción, que representa la
consolidación de las operaciones financieras realizadas para fabricar los artículos que serán puestos
a disposición de los clientes.
Objetivos de la unidad 1
Después de estudiar esta unidad, seré capaz de:
Analizar la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.
1. Identificar los tres elementos del costo de producción o de manufactura.

2. Establecer la diferencia entre costos inventariables y los costos expirados, para así ubicarlos
adecuadamente en el balance general y en los estados de resultados.
3. Elaborar el estado de costo de producción.
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Metodología de estudio
Esta unidad precisa que usted dedique de dos a tres horas de estudio diarias. Es recomendable leer
detenidamente cada uno de los temas, elaborar resúmenes o esquemas que faciliten su comprensión.
Es importante que utilice un cuaderno, que le servirá para realizar anotaciones, expresar sus
inquietudes, dudas o comparaciones con lo que sucede en su contexto social, es decir, si lo que
aprende le es funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Para facilitar su aprendizaje, encontrará conceptos y resúmenes claves en recuadros. Las actividades
de autoaprendizaje se presentan en recuadros rellenos en color gris y los ejemplos que fijarán mejor
sus conocimientos se ilustrarán en recuadros o con líneas discontinuas. Todo esto para facilitar su
búsqueda.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades en que se le solicita elaborar actividades que le
permitirán fijar sus conocimientos y autoevaluar su aprendizaje. Así mismo, encontrará las
repuestas a las actividades que se le orientan en cada uno de los temas y la página de solución a los
ejercicios de autoevaluación, a fin de facilitar la retroalimentación de su aprendizaje
Esquema de contenido de la unidad 1

9
1.1. Definición y objetivos de la contabilidad de costos.
1.2. La contabilidad Financiera y la contabilidad de costos. Relación.
1.3. Conceptos básicos en la contabilidad de costos.
1.4. Elementos del costo del producto. Conceptos básicos.
1.5. Estructura del estado de costo de producción y costo de venta.
1.1. Definición y objetivos de la contabilidad de costos
En el mundo actual, se hace cada día más necesario tener información que nos permita establecer
una estrategia adecuada en el establecimiento de precios de ventas, los cuales sean competitivos con
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relación a la competencia existente en la industria a la cual pertenece nuestra empresa. La

contabilidad y en general el sistema de información contable y financiera deben aportar los
elementos necesarios para un adecuado cálculo de precio de venta en cada uno de los artículos o
servicio que produce la empresa. De lo anterior se desprende que la contabilidad de costos cumple
una función primordial dentro del sistema de información contable, que es brindar información
sobre el costo de producción para establecer los precios de ventas.
Si la contabilidad de costos brinda información sobre los costos de producción, entonces la

podemos definir así:
Defino como:
Contabilidad de costos, es la parte del sistema contable que mide los costos para la toma de decisiones y para los
reportes financieros, se encarga del control de los costos en todas las áreas de la empresa como producción,
mercadotecnia, ventas, y administración en general, siendo aplicable a todo tipo de organización. También, se puede
definir como una rama amplificada de la contabilidad financiera, que se encarga de controlar, resumir y registrar los
elementos del costo de producción, a fin de determinar los costos unitarios de los productos elaborados o servicios
brindados.
Definición de costo, objetivo de costo y acumulación de costos.
¿A qué le llamamos costo? ¿Por qué son importantes los costos en la toma de decisiones? ¿Qué
es la contabilidad de costos?
10
Los administradores (gestores), requieren de la información que la contabilidad emite, para medir el
costo de los bienes y servicios que produce cada empresa.
Por ejemplo:
Consideremos el caso de una compañía que fabrica válvulas que dependen de estrictos controles
financieros para proteger sus márgenes de utilidad. La compañía había estado dependiendo de
altos promedios de costos de productos para tomar decisiones con respecto a la fabricación y a la
fijación de precios. Según un informe: “La compañía estableció un sistema de costos
computarizado que calculaba el costo exacto y el margen de utilidad para cada uno de los 15,000
productos que vendía la compañía. Desde entonces, se ha retirado aproximadamente el 15% de la
línea de productos de la compañía porque no eran lo bastante rentables”. De manera análoga, en
algún momento Sears instaló un nuevo sistema de costos capaz de juzgar la rentabilidad (o falta de
rentabilidad) de los productos que vende.
Analicemos el ejemplo anterior:
Como podemos observar, todos los tipos de organizaciones - empresas de fabricación, compañías
de servicios y organizaciones no lucrativas como hospitales o universidades, que llevan a cabo
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investigación, están encontrando necesario desarrollar costos precisos para los diferentes tipos de
servicios que proporcionan- necesitan alguna forma de contabilidad de costos.
En este sentido podemos referirnos a los costos como el elemento fundamental de la contabilidad de
costos o contabilidad de la gestión empresarial y la toma decisiones.
Defino como:
Costo: es el sacrificio o concesión de recursos con un propósito específico, que a menudo se mide
en unidades monetarias (córdobas, dólares, etc.) que deben pagarse por los bienes o servicios.
En un principio, los costos se registran de forma elemental, por ejemplo, reparaciones o publicidad.
Luego, estos costos se agrupan de diferentes maneras para ayudar a los administradores a tomar
decisiones, con respecto a aspectos como la evaluación de los subordinados y subunidades de la
organización, la expansión o supresión de productos o territorios, y la reposición de equipo.
Para facilitar las decisiones, los administradores quieren el costo de algo. Este “algo” se conoce
como objetivo del costo u objeto del costo.
Defino como:
Objetivo del costo u objeto del costo: es cualquier actividad para la cual se desea una medición por 11
separado de los costos, como por departamento, por territorio o por producto.
Por ejemplo:
Objetivos de costos incluyen los departamentos, los productos, los territorios, los kilómetros
recorridos, los ladrillos puestos, los pacientes atendidos, las facturas de impuestos enviadas, los
cheques procesados, las horas-estudiantes impartidas y los libros de la biblioteca colocados en los
anaqueles entre otros, dependiendo de la actividad a la que se dedique la empresa o las
características particulares de la organización.
El sistema de contabilidad de costos casi siempre incluye dos procesos fundamentales:
a) Acumulación de costos: Agrupación de los costos mediante clasificaciones “naturales”, como

materiales o mano de obra.
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b) Asignación de costos: Seguimiento y reasignación de los costos a uno o más objetivos de costos
como departamento o productos.
Procesos de la contabilidad de costos
$ $ $ $ $ $
Materiales $ $ $ $ $
$ $ $ $ Otros
gastos
Acumulación del costo

Mano de Desgaste
Obra de los
medios
Fuente: elaboración propia.
$
$
$
$
$
Producto Zona Cliente Proceso Servicio

12
Asignación a los objetos de costo

Gráfica No 1. : Procesos de la contabilidad de costos.
Elaboración propia. R. Orozco. 2013.
Primeramente, se acumulan los costos de todas las materias primas. Luego, estos se asignan a los
departamentos que las utilizan y después se asignan a los artículos específicos elaborados por estos
departamentos. El costo total de las materias primas de un producto en particular es la suma de
todos los costos de las materias primas asignados al producto en los diferentes departamentos. Ver
esquema a continuación:
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1. Acumulación de costos Cost o de la mat er ia pr ima

(met ales)
2. Asignación de costos a los objetivos de
costos
Costo de
Departamento de maquinado Departamento de armado material por
producto
a) A los departamentos
Gabinetes Gabinetes Gabinetes
b) A los productos
Escritorios Escritorios
Escritorios
Acumulación y Mesas Mesas

Mesas
asignación de costos.
Fuente: elaboración propia. 2008.
La contabilidad de costos cumple con los objetivos siguientes:

13
1. Controlar los tres elementos del costo de producción, a fin de establecer la eficiencia y la
eficacia con que estos han sido utilizados.
2. Brindar información estadística que sirva de base para la preparación de presupuestos de

producción futuros.
3. Brindar información para la toma de decisiones, en cuanto a eliminar, mantener o hacer

apertura de nuevas líneas de producción, analizando los márgenes de rentabilidad de los
productos.
4. Establecer los costos unitarios de producción para establecer los precios de ventas de los
productos elaborados o los servicios que se brindan.
En conclusión:
Es el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo de producción, la rentabilidad

y la ejecución de las operaciones del proceso productivo.
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El sistema de contabilidad de costos en una empresa, es una herramienta muy importante en la

toma de decisiones gerenciales, a través del sistema de costo consigo cuantificar los recursos
empleados en la producción de bienes y servicios. Para tales efectos necesito establecer cuál será
el objetivo de costo que más conviene de acuerdo a las decisiones a tomar y en dependencia de la
actividad de la empresa o las características que la hacen relevante o que la diferencian del resto
de las organizaciones o empresas de su ramo o actividad. Es necesario que establezca una
adecuada acumulación de los costos de los productos y/o servicios que me permitan una adecuada
asignación de estos, la que estará en dependencia del objetivo de costos de cada empresa
Lo anterior contrasta con otras definiciones que limitan las funciones de la contabilidad de costos a
obtener una cifra que represente el costo de un producto manufacturado.
La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las empresas, ya sean grandes o pequeñas,
manufactureras o no, públicas o privadas, redituables o sin ánimo de lucro, requieren una gran
variedad de información sobre costos para la toma de decisiones operativas diarias. Por esto la
contabilidad de costos moderna, debe hacer hincapié en el análisis e interpretación, lo que requiere
su participación en la fase dinámica de los negocios, o sea en el presente y en el futuro. La fase
dinámica está relacionada fundamentalmente con la planeación (la selección de objetivos y los
medios para alcanzarlos) y el control (lograr concordancia con los planes establecidos).
Como hemos descrito, la contabilidad de costos juega un papel destacado en la información

financiera, pues los costos del producto o servicio son un componente de significativa importancia
en la determinación del ingreso y en la posición financiera de la organización. En general, la
contabilidad de costos se relaciona con los métodos de asignación y determinación del costo de 14
bienes y servicios.
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Reafirmo mis conocimientos y escribo sobre:

1. Explico la importancia de la contabilidad de costos.
2. Describo la importancia que tiene el costo para las empresas.
3. Explico en qué consiste la acumulación y la distribución del costo. 15
4. Menciono los objetivos de la contabilidad de costos.
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CO:"o{F'l;\OA!;.-4.
T.ACO\1PA ~A DF..TF,si'i'
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1.2. La contabilidad financiera y la contabilidad de costos. Relación.
Los principales componentes de un sistema contable son: el subsistema de contabilidad financiera,

el subsistema de contabilidad de costos y el subsistema de contabilidad gerencial, en el tema que
nos ocupa, trataremos de establecer la relación existente entre la contabilidad de costos y la
contabilidad financiera, observemos la siguiente figura:
• Brinda información a la contabilidad de Costos y a la Gerencial, sobre la

situación financiera de la empresa y acerca de los movimientos
contables de la misma, que se relacionan con el uso y consumo de los
Contabilidad activos en las actividades operativas.
Financiera
• Recibe información de los consumos realizados en el área productiva,

comercial y administrativa, los resume, clasifica, acumula y distribuye
estos consumos a los productos.
Contabilidad • Elabora información estadística de los consumos realizados en el área
de Costos productiva.
• Analiza la información financiera y de costos, a partir de los datos que

recibe, los utiliza para elaborar tendencias y tomar decisiones acertadas
Contabilidad en relación al uso, inversión, costos, precios, etc..
Gerencial 16
Relación de la Contabilidad Financiera, de Costos y Gerencial.

Fuente: Elaboración propia 2008.
La figura sugiere que la contabilidad de costos actúa como un conector entre la contabilidad
financiera y la contabilidad gerencial. Aunque esto podría parecer una simplificación de las
relaciones involucradas, sí indica que los conceptos y técnicas de la contabilidad de costos se
utilizan en la contabilidad financiera como en la contabilidad gerencial.
Ahora bien, ocupémonos de la relación existente entre la contabilidad de costos y la contabilidad

financiera. La contabilidad de costos controla y registras las operaciones relativas a la
determinación del valor de producción de un bien o un servicio, mostrando esto en un documento
contable denominado estado de costo de producción (dicho documento lo estudiaremos más
adelante).
Los resúmenes preparados por la contabilidad de costos de las transacciones realizadas en la

producción, son utilizados por la contabilidad financiera integrándolos en los estados financieros,
cuyos propósitos son mostrar de forma integral los resultados operacionales de la empresa, su
posición financiera y sus flujos de efectivo.
Por lo anterior podemos concluir que:

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La relación existente entre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera, es que la primera

sirve como un medio de información para la contabilidad financiera, a fin que ésta prepare estados
financieros íntegros de todas las operaciones realizadas por la empresa.
1.3. Conceptos básicos de la contabilidad de costos
El término costo tiene varias acepciones, tomando como base para los efectos de este curso, aquella
que lo define desde el punto de vista económico en forma más general y a la cual se ajusta la técnica
contable de costos.
El término costo se puede definir como:
…el conjunto de esfuerzos y recursos que se invierten para obtener un bien o un servicio.
Cuando se habla de esfuerzos, se refiere a la intervención del hombre, o sea su trabajo; y al decir
recursos, nos referimos a las inversiones necesarias que combinadas con la intervención del hombre
y el tiempo, hacen posible la producción de los bienes.
Otra definición de costo es la siguiente:

17
Costo es, el monto medido en términos monetarios, del dinero desembolsado o demás bienes
transferidos, servicios ejecutados o la adquisición de un pasivo, a cambio de bienes o servicios
recibidos o que se esperan recibir, empleados en el proceso de producción.
En otras palabras, la definición anterior nos indica que el costo está representado por el dinero
invertido en la fabricación de un producto, bienes poseídos por la empresa y puestos en el proceso
de producción o artículos o servicios recibidos al crédito para ser cancelados posteriormente al
proceso de elaboración de los productos.
Algunos conceptos básicos de la contabilidad de costos son:
a. Costos de manufactura
b. Costos / gastos operativos
c. Costos y gastos del período
d. Flujo de costos
A continuación trataremos cada uno de ellos:
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a. Costos de manufactura
El costo de manufactura conocido comúnmente como costos de producción, se define como: La
inversión efectuada para la producción de un bien o servicio.
El costo de manufactura se integra por tres elementos básicos:
• Materias primas
El elemento susceptible de transformación por yuxtaposición, ensamble, mezcla, etc.
• Mano de obra
El esfuerzo humano indispensable para transformar la materia prima.
• Costos indirectos de fabricación o carga fabril

Agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa transformación, tales como: espacio,
herramientas, agua, energía eléctrica, etc.
b. Costos / gastos operativos

Los costos operativos están representados, por aquellas erogaciones necesarias para cumplir el fin o
giro del negocio. Por lo general incluyen dos áreas, mercadeo – ventas y administración. 18
Los costos de mercadeo y ventas son necesarios para dar a conocer el producto o servicio y llevar
las órdenes a los clientes.
Ejemplos de estos costos son: Propaganda, comisiones a vendedores, embarques, etc.
Los costos de administración son aquellos que no pueden ser incluidos en el proceso de producción
y de mercadeo y ventas y que sirven para apoyar la consecución del fin o giro del negocio.
Ejemplos de estos costos son: Sueldos de los oficinistas de la administración central, papelería
consumida, depreciación de los equipos del área, etc.
c. Costos y gastos del período

Los costos del período comprenden, los costos acumulados durante un espacio de tiempo
determinado. Incluyen tanto los costos de producción de un bien o servicio y los costos de
mercadeo – ventas y administración. Por lo general los costos del período comprenden un año de
operaciones. En la siguiente gráfica se puede observar la acumulación de los costos del período.
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Cabe hacer mención que al contrario de Costos de manufactura

Costos de operación
(llamados costos del
los costos de operación, los costos de producto (llamados costos
o inventariables) expirados)
manufactura no necesariamente se
consideran como gastos en el momento
que ocurren, sino que pueden ser
considerados como un tipo de inventario
(producción en proceso, productos Estado de costo de Estado de resultados
terminados) hasta el momento en que los producción
productos son vendidos.
Costos del período
Acumulación de los costos del período.
19
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d. Flujo de costos
Materiales /
materias primas
Mano de Obra
Directa Productos Productos Productos
en Proceso Terminados vendidos
Costos
Indirectos de
Fabricación 20
Flujo de costos del producto
Fuente: Elaboración propia 2012.
El flujo de costos se refiere a las diferentes etapas por las que pasa un bien hasta convertirse en
producto terminado y luego ser vendido.
Observe, que inicialmente se llevan a la producción los materiales y materias primas para ser
procesadas, lo cual es realizado por el esfuerzo del hombre, la cual llamaremos Mano de Obra
directa, la cual utiliza los medios de producción y otros gastos para llevar a cabo el proceso de
transformación, hasta convertirse en un producto terminado que está disponible para ser vendido.
Flujo contable de los costos:
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Flujo de costos: cuentas que intervienen

Inventario de materiales
directos y suministros
Crédito a la cuenta Inventario MD y Crédito a la cuenta Inventario de

Suministros (deudora-disminuye) y productos terminados (deudora -
se genera un débito a la cuenta que disminuye), debido a que estos
recibe: Inventario de producto en productos serán vendidos, débito a
proceso (deudora- aumenta). Costo de Venta (deudora -
aumenta).
Inventario de productos en Inventario de productos

COSTO DE VENTA
Nómina por pagar proceso terminados
Control CIF Reales Crédito a la cuenta Inventario de

productos en proceso (deudora -
Crédito a la cuenta Nómina por disminuya), debido a que ya han
pagar (acreedora - aumenta) y se concluido su transformación y
genera un débito a la cuenta que recibe el Inventario de Productos
recibe: Inventario de producto en Terminados (deudora - aumenta) 21
proceso (deudora- aumenta).
Crédito a la cuenta Control CIF Real

(deudora - disminuye) y se genera
un débito a la cuenta que recibe:
Inventario de producto en proceso
(deudora- aumenta).
Fuente: elaboración propia 2012.
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Clasificación de los costos en los estados financieros
En los cursos previos de contabilidad financiera, usted aprendió que las empresas preparan estados
financieros periódicamente, para mostrar la situación financiera de la empresa, así como los
resultados de sus operaciones.
Los estados financieros que presentan las COSTOS DEL PRODUCTO

empresas manufactureras, son más
complejos que los de las empresas
comerciales, esto es debido a que en las
organizaciones industriales durante el Costos
Materiales Mano de
proceso de producción surgen muchos indirectos
directos obra directa
costos que no existen en las empresas Fabricación
comerciales y que de alguna forma deben
contabilizarse en los estados financieros.
Trabajo
En proceso VENTAS
Recordemos que en páginas anteriores,
hemos explicado que existen costos de (menos)
manufactura y costos de operación, dichos Artículos
costos se reflejan en el estado de resultados terminados Artículos Costo de artículos
Estado de Resultados
(costos de vendidos
y en el balance general; los que juntos vendidos
productos
representan dos de los estados financieros Fabricados)
básicos de la información financiera. 22
En el Balance = Utilidad Bruta
General: cuentas de
F inventarios (activos)
u
e
n Costos de (-)Gastos de venta y
t operación administración
e
:
e
l Costos del = Utilidad Operativa
a período
b
oración propia a partir de Cuevas, 2013.
En el estado de resultados
En el estado de resultados los costos de manufactura aparecen reflejados a través del costo de ventas
o costo de los productos vendidos, dicho valor fue obtenido del estado de costo de producción y
ventas (dicho documento será estudiado más detenidamente en páginas subsiguientes).
En el balance general
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En el balance general los costos de manufactura son reflejados, en la cuenta de inventarios que
contienen los productos en proceso y los productos terminados; a estos costos son los que llamamos
inventariables.
En el siguiente gráfico se muestra la ubicación de los costos en el estado de resultados y balance

general.
Como se pudo observar en el cuadro anterior 1, los inventarios de productos en proceso y productos
terminados al final del período, aparecerán en el balance general como parte de los activos de la
empresa. Por otra parte, el costo de los productos que han sido vendidos se refleja en el estado de
resultados.
23
1
Cuevas, Carlos Fernando, Contabilidad de costos, enfoque gerencial y de gestión, pág. 19, editorial Prentice Hall. 2005.
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Reflexiono lo estudiado y respondo:
1. ¿Dónde se ubican los costos en los estados financieros? ¿Qué nombre de cuenta adquieren
cada uno?
2. Describa qué representa cada cuenta de costos y gastos en el Estado de Resultados
24
3. Explique qué representan los inventarios iniciales y finales en el Balance General.
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1.4. Elementos del costo del producto. Conceptos básicos.
Los elementos del costo de producción o costos de manufactura, como habíamos expresado
anteriormente son: los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, conocidos
éstos últimos también como: gastos de fábrica o carga fabril. Esta clasificación suministra a la
gerencia información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precios del producto.
Los materiales, son los principales recursos que se utilizan en el proceso productivo, estos se
transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Los materiales se dividen en materiales directos y materiales indirectos.
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un producto o en la

prestación de un servicio, esta transforma los materiales en un producto terminado disponible para
la venta, ésta se clasifica en: mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Los costos indirectos de fabricación, son todas aquellas erogaciones que siendo necesarias para
lograr la producción de un artículo, no es posible determinar en forma precisa la cantidad que
corresponde a cada unidad producida. Aun suponiendo que en ciertos casos fuese factible mediante
cálculos complicados llegar a esa determinación, por lo impráctico del trabajo debe considerarse
como de aplicación indirecta.
25
a) Materiales directos e indirectos
Los materiales directos:
Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto determinado,

fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales utilizado.
Ejemplifiquemos lo anteriormente expresado:
Si observamos la fabricación de una puerta de madera, podemos identificar la cantidad de madera

exacta utilizada en la elaboración de la puerta.
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Los materiales indirectos:
Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no fácilmente identificable con

éste, si éstos no se utilizan, un producto no podrá adquirir el grado de acabado para su venta,
representan un costo bajo del total de materiales empleados.
Siguiendo con el ejemplo de la fabricación de la puerta:
Podemos establecer que no conocemos exactamente qué cantidad de lijas se utilizaron para pulir la
madera, no conocemos que cantidad de pegamento se utilizó para unir las piezas, por lo tanto estos
son materiales indirectos ya que no son fácilmente identificables, pero son necesarios para
concluirla.
b) Mano de obra directa e indirecta
La mano de obra directa:
Es aquella involucrada directamente en la fabricación de un producto y puede asociarse a éste

fácilmente, representa un importante costo de la mano de obra en la elaboración del producto.
La mano de obra indirecta:
Es aquella involucrada en la elaboración de un producto, pero que no actúa directamente sobre los 26
materiales para transformarlo en producto terminado.
A fin de que esta clasificación de la mano de obra nos quede clara, analicemos el siguiente
ejemplo:
En la construcción de una casa tenemos a un operario, que conocemos como albañil y otro
trabajador que conocemos como ayudante, el albañil se encarga de establecer las
dimensiones de la casa, los niveles y pegar los bloques según se lo indique el ingeniero, el
ayudante prepara la mezcla con cemento y arena, por otra parte, apoya al albañil en sus
actividades; entonces podemos concluir que el albañil transforma todos los materiales en
una casa terminada, por lo tanto su mano de obra es directa, el ayudante lo apoya pero no
actúa directamente sobre los materiales para concluir la casa, por lo cual su mano de obra
es indirecta.
c) Costos Indirectos de fabricación
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Esta agrupación de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y los demás costos indirectos asociados a los productos tales como: alquiler de fábrica,
energía eléctrica, agua, depreciaciones, etc.
Según el comportamiento de uso se pueden clasificar en fijos y variables.
Los costos fijos:
Son aquellos que son consumidos independientemente del volumen de producción.
Por ejemplo:
En un taller de carpintería, donde se fabrican muebles de madera, el salario del vigilante, el

del gerente, el cargo básico por teléfono, agua, energía, se consideran fijos, dado que estos
gastos serán efectuados, independientemente de la producción que se obtenga en este
período.
Los costos variables:
Son aquellos que se consumen conforme va sucediendo el proceso productivo, en relación directa al
volumen de producción.
27
Ejemplo:
Utilicemos el mismo taller de carpintería, donde se fabrican muebles de madera, el consumo de

materiales indirectos como: clavos, pegamentos, lijas, pintura, etc.; el consumo del período de
agua, energía, o teléfono, se consideran variables, dado que están en dependencia del volumen de
producción generado en el período.
En conclusión:
Hemos podido observar que el costo de un producto está integrado por tres elementos básicos
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, sumados los costos de
esto generan el costo de producción o costo de manufactura, el siguiente cuadro1 nos dará una idea
de cómo llegamos al costo de producción.
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Comparación de la estructura de costo según sector
Formación del costo de producción
Otros costos de
Materiales Producción
Mano de obra
Directos Indirectos Indirecta Directa
Materiales Costos Indirectos Mano de obra

Directos De Fabricación Directa
COSTO DE PRODUCCIÓN
Fuente: Elaboración propia. 2013. 28
En los acápites anteriores se ha estudiado la composición del costo de los productos fabricados, ello
se ha realizado tomando como referencia la empresa industrial, en la cual se pueden visualizar de
forma concreta los tres elementos del costo, sin embargo, en los demás sectores, también se puede
distinguir la estructura de sus costos incurridos. A continuación se le presenta un esquema en el que
se comparan las tres actividades clásicas de las empresas: industria, comercio y servicios.
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Composición del costo según

sector
INDUSTRIA COMERCIO SERVICIOS
Costo de materiales Valor de las mercancías Mano de obra especializada
directos consumidos compradas y empleada
(+) Costo de mano de obra (+) gastos asociados a la (+) Desgaste de los medios
directa empleada compra usados
(+) Indirectos utilizados (=) COSTODE COMPRA (+) materiales y suministros

consumidos en la actividad
desarrollada
(=) COSTODE PRODUCTO Cuando se lleva a la venta (=) COSTODELSERVICIO

TERMINADO se denomina: BRINDADO
Cuando se lleva a la venta COSTODEVENTA DE LAS * No existe costo de venta

se denomina: MERCANCíAS en este sector!!!
COSTODE VENTA DE LOS 29

PRODUCTOS
Fuente: elaboración propia. R. Orozco. 2013.
El costo de las empresas comerciales, se forma a partir de las compras de mercancías que se
disponen para la venta, ello implica también todos los costos involucrados en el proceso de
adquisición de las mismas. Por otro lado, el costo de venta si es común en los sectores industrial y
comercial, debido a que en ellos está involucrado el inventario de artículos, tanto inicial como final,
estos se consideran inventariables, dado que sus costos se asocian a un bien en particular.
En el caso de las empresas de servicios, no se puede identificar un “costo de venta” asociado a su

actividad, dado que ellos no venden “bienes”, sino que prestan o brindan un servicio a partir de la
especialización de su mano de obra, la cual en el proceso de prestación del servicio, hace uso de los
medios o equipos y emplea o consume materiales asociados a cada servicio. Cabe destacar que
dichos servicios brindados son diferentes entre sí, por tanto, el costo de cada servicio estará
compuesto por la mano de obra empleada, los materiales usados y el desgaste de los medios.
Ejemplo de estos se podrían citar los siguientes: servicios contables, servicios de bufetes jurídicos,
de reparación de equipos computacionales, de mantenimiento de equipos en general, de reparación
de vehículos automotrices, etc.
d) Criterios de clasificación de los costos
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La clasificación que a continuación se presenta, está fundamentada en los aportes realizados por:
Blocher, Polimeni, García Colín, Ramírez Padilla y Cuevas.
1) De acuerdo con la función en la que se incurren
a) Costos de producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia

prima en productos terminados. Se subdividen en:
a. 1 Costos de materia prima. El costo de materiales integrados al producto. Por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,
etc.
a.2 Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la

transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etc.
a.3 Gastos /costos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la

transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de
obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos,
depreciación, etc.
b) Costos de distribución o venta. Los que se incurren en el área que se encarga de llevar
el producto, desde la empresa, hasta el último consumidor; par ejemplo: publicidad,
comisiones, etc.
c) Costos de administración. Los que se originan en el área administrativa, como puede ser 30
sueldos, teléfono, oficinas generales, etc. Esta clasificación tiene como finalidad agrupar los
costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.
d) Costos de financiamiento: También llamados costos financieros, son los que se originan
por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las
empresas. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos,
así como el costo de otorgar crédito a los clientes.
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2) De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto
a) Costos directos. Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o
producto. En este concepto se cuentan el sueldo correspondiente a la secretaria del director
de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un
costo directo para el producto, etc.
b) Costo indirecto. El que no podemos identificar con una actividad determinada. Por
ejemplo, la depreciación de la maquinaria, o el sueldo del director de producción respecto al
producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del
gerente de producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para
el producto. Como vemos, todo depende de la actividad que se esté analizando.
3) De acuerdo con el grado de asociación en el producto
a) Costo primo: Representa el valor de la materia prima (materiales directos) más el valor
de la mano de obra directa, empleados en la fabricación del producto.
b) Costo de conversión: Representa el valor asociado de la mano de obra directa más el

valor de todos los costos indirectos de fabricación, empleados en la fabricación del producto.
4) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

31
a) Costos históricos. Los que se produjeron en determinado período; Los costos de los
productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de
gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadística y se utilizan para
elaborar presupuestos.
5) De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos
a) Costos/gastos del período. Son expirados que se identifican con intervalos de tiempo y
no con los productos o servicios; por ejemplo: el alquiler de las oficinas de la compañía,
cuyo costo se lleva en el período en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se
venden los productos.
b) Costos del producto: Son los sacrificios que se han realizado en la elaboración de un
producto en un período determinado, estos incluyen: costo de Materia Prima, costo de mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación.
c) Costo de venta: Los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido
a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido,
sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar
ingresos en un periodo determinado quedarán como inventariados.
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6) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
a) Costos controlables. Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las
diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria,
por su jefe inmediato, etc.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el
sueldo del director de producción es directo a su área pero no controlable para él.
b) Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en

que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el gasto
por depreciación fue una decisión tomada por la alta gerencia.
C$
7) De acuerdo con su comportamiento: CVT
a) Costos variables: Los que cambian o fluctúan en

relación directa a una actividad o volumen dado. Dicha
actividad puede ser referida a producción, o ventas, su
grado de controlabilidad es a corto plazo, por ejemplo:
la materia prima cambia de acuerdo con la función de 0 Unidades / Nivel de actividad
producción, y las comisiones de acuerdo con las

ventas. C$ 32
b) Costos fijos. Estos costos están en función del

tiempo, es decir, no sufren alteraciones, son constantes,
aun cuando se presenten grandes cambios en el volumen CFT
de producción, es decir, fluctúan en relación a un
período dado; Lo importante es que dichos costos no
son afectados por cambios de la actividad dentro de un Unidades / Nivel de actividad
rango relevante. Por ejemplo: los sueldos, la
depreciación en línea recta, alquiler del edificio, los seguros de fábrica o del edificio.
Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:
b.1. Costos fijos discrecionales. Son los costos susceptibles de ser modificados, por
ejemplo: Los sueldos, alquiler del edificio, etc.
b.2 Costos fijos comprometidos. Son aquellos costos que no aceptan

modificaciones y también son llamados costos sumergidos o costos hundidos; por
ejemplo: la depreciación de la maquinaria.
c) Costos semi-variables: La parte fija de un

C$
costo semi-variable usualmente representa un
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Unidades / Nivel de actividad
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cargo mínimo más, la parte variable que representa el consumo del período según la
actividad. Por ejemplo: los servicios públicos como agua, energía eléctrica, teléfono, entre
otros.
d) Semi-fijos: También llamados costos

escalonados, estos costos permanecen
constantes en un período determinado, luego
por una decisión gerencial cambian de cuantía C$
y crecen de un período a otro, sin embargo en
el período en que se encuentren se estabilizan y
permanecen constantes. Por ejemplo: si se
requiere de un supervisor por cada 10 Unidades / Nivel de actividad
trabajadores, entonces serían necesarios 2

supervisores si por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador
(aumenta el número de trabajadores a 16) todavía se requerirían de 2 supervisores. Sin
embargo, si incrementa la cantidad de trabajadores a 21, se necesitarían 3 supervisores, es
decir, aumentan dependiendo del incremento en la necesidad de una actividad, pero durante
un período determinado permanecen constantes.
Por otra parte, los costos semi-variables y semi-fijos entran en la categoría de los costos
mixtos.
33
8) De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones
a) Costo de oportunidad. Es aquel costo que se origina al tomar una determinada decisión,
provocando la renuncia a otra alternativa. Un ejemplo de costo de oportunidad es el
siguiente: la empresa X tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacén ocioso y un
fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por $120 000 anuales. Al mismo
tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual
se necesita ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón al efectuar el análisis para
determinar si conviene o no expandirse debe considerar como parte de los costos de
expansión los $ 120 000 que dejará de ganar por no alquilar el almacén.
Ventas de la expansión $ 1,300,000.00

Costos adicionales de la expansión:
Materia prima directa $ 350,000.00
Mano de obra directa 150,000.00
Gastos de fabricación variables 300,000.00
Gastos de admón. y venta 180,000.00
Costo de oportunidad 120,000.00 $ 1,100,000.00
Utilidad incremental o adicional $ 200,000.00
Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan

de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca aparecerán
registradas en los libros de la contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al
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administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios

de los datos contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la empresa
hace, olvidando lo que no hace; pero podría ser que en muchos casos fuese lo más
importante.
b) Costos relevantes. Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte;

también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la
demanda de un pedido especial habiendo capacidad ociosa; en este caso los únicos costos
que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etc. Este es
un costo relevante para la toma de decisiones.
c) Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curse de

acción elegido. Por ejemplo: La depreciación del edificio permanece constante, es un costo
irrelevante.
Esta clasificación nos ayudará a segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma
de decisiones.
9) De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido
a) Costos desembolsables. Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a

que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se
convertirán más tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a 34
ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es
la nómina de la mano de obra actual.
b) Costos No desembolsables: Representa aquellas partidas de costo que no generan salida

de dinero efectivo, pero sí contribuyen con la formación del costo del producto o del gasto
en la operación. Entre estas partidas de costo podremos incluir: depreciación, seguros,
provisiones, etc.
10) De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad
a) Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en

cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son ellos quienes
mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un
pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de
inventarios, etc.
a.1 Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operación, reciben el nombre de
costos decrementales. Por ejemplo, al eliminar una línea de la composición actual de
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la empresa se ocasionarán costos decrementales, como consecuencia de dicha

eliminación.
a.2 Costos incrementales. Aquellos en que se incurre cuando las variaciones en los
costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa; un ejemplo típico es la consideración de la introducción de una nueva línea
a la composición existente, lo que traerá como consecuencia la aparición de ciertos
costos que reciben el nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos. También llamados costos hundidos. Son aquellos que,

independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a
permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con lo
que ya se ha explicado acerca de los costos históricos ó pasados, los cuales no se utilizan en
la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida, la
propaganda consumida o expirada. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto
volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar
en cuenta la depreciación.
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11) De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
a) Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento,

de tal forma que si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por
ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mercado.
b) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea

eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo
del director de producción no se modificará.
12) De acuerdo con su impacto en la calidad
a) Costos por fallas internas: son los costos que podrían ser evitados si no existieran
defectos en el producto antes de ser entregado al cliente. (Por ejemplo: eliminación de
desechos, reproceso (materiales directos, mano de obra directa y CIF, pérdidas debido a
degradaciones, costos de re-inspección y pérdidas debido a las interrupciones de
trabajo).
b) Costos por fallas externas: son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran
defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan
después que el producto es entregado al cliente. (Por ejemplo: Devoluciones de ventas y
descuentos, costo de garantía (debido al servicio técnico que haya que realizar a los
productos cuando están en el período de garantía), pedidos cancelados, pedidos de venta 36
perdidos, retiros de productos, demandas judiciales de responsabilidad de productos).
c) Costos de evaluación: son aquellos que se incurren para determinar si los productos o
servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones. (P.e.: Inspección de
materias primas, inspección de trabajo en proceso, inspección de productos terminados,
depreciación del equipo de prueba, sueldos y salarios, mantenimiento, software, etc.).
d) Costos de prevención: son los costos que se incurren antes de empezar el proceso con el
fin de minimizar los costos de productos defectuosos. (P.e.: Capacitación: sueldos del
instructor, equipos de pruebas, cuotas por capacitación externas, sueldos y salarios por el
tiempo empleado en capacitación y educación; planeación y ejecución de un programa
de calidad requiere de: salarios, costos de reuniones y círculos de calidad; inversiones
necesita: rediseño de producto, mejoramiento de procesos, mantenimiento del equipo,
entre otros).
13) De acuerdo con su capacidad de generar promedios
a) Costos Totales: Representan el valor total de los costos incurridos para fabricar un
producto o desarrollar una actividad o proceso.
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b) Costos Unitarios: Representan el valor en términos unitarios asociado a la

fabricación de una unidad de producto.
Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pudiera haber otras que dependerán
del enfoque sobre el cual se porta para una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna, la más relevante es la que clasifica
a los costos en función de su comportamiento, ya que las funciones de planeación y control
administrativo, ni la toma de decisiones, pueden realizarse con éxito si se desconoce el
comportamiento de los costos; además, ninguna de las herramientas que integran la Contabilidad
Administrativa o gerencial, puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho
comportamiento.
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Esquema resumen de clasificación de los costos:
Costos de producción
Costos de distribución y venta
1. De acuerdo con la función en la que se
Costos de administración
originan
Costos de financiamiento
2. De acuerdo con su identificación con una Costos directos

actividad, departamento o producto. Costos indirectos
3. De acuerdo con el grado de asociación en el Costo primo

producto Costo de conversión
Costos históricos
4. De acuerdo con el tiempo en que fueron
Criterios de calculados Costos predeterminados
clasificación
Costos del período
de los costos 5. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o
enfrentan a los ingresos Costos del producto
Costos controlables
6. De acuerdo con el control que se tenga sobre la
ocurrencia de un costo Costos no controlables
Costos variables
Costos fijos (discrecionales o comprometidos)
7. De acuerdo con su comportamiento
Costos semivariables o mixtos
Costos semifijos (escalonados)
Costo de oportunidad
8. De acuerdo con su importancia en la toma de Costos relevantes
decisiones
Costos irrelevantes
38
Costos desembolsables
9. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha Costos no desembolsables
incurrido
Costos sumergidos
10. De acuerdo con el cambio originado por un
aumento o disminución de la actividad. Costos diferenciales decrementales
incrementales
Costos evitables
11. De acuerdo con su relación a una disminución
de actividades. Costos inevitables
Costos fallas internas

Costos fallas externas
12. De acuerdo con su impacto en la calidad
Costos de evaluación
Costos de prevención
13. De acuerdo con su capacidad de generar Costos totales

promedios Costos unitarios
1.5. El estado de costo de producción y costo de venta
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Durante el proceso de producción se van consumiendo los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación, éstos son controlados de forma global en las cuentas
de registro respectiva, sin embargo al final del proceso de producción se hace necesario conocer el
costo de producción de los artículos o bienes, por lo cual se hace necesario contar con un
documento que consolide todos los datos del costo del proceso de producción, a este documento se
le conoce como estado de costo de producción.
El estado de costo de producción es el resultado final del proceso de control, acumulación y

asignación de los costos incurridos durante el proceso de elaboración de los productos. Es un
documento interno destinado para la toma de decisiones, pues a través de él conocemos el costo
unitario de producción tan necesario para el establecimiento de precios de ventas de los artículos.
Por otra parte, sirve para el análisis del consumo de los elementos del costo y para poder establecer
la eficiencia y la eficacia con que están siendo utilizados los recursos productivos y establecer las
medidas correctivas para su buena utilización.
Flujo de la información en la contabilidad de costos y

la contabilidad financiera Estado de
Resultados:
Contabilidad Ingresos / Ventas

De Costos: (-) COSTO VENTA
(=) Utilidad Bruta
(-) Gastos Operativos
(=) Utilidad Operativa
(-) Impuestos
(=) UTILIDAD NETA
ESTADOCOSTO
ESTADO COSTODE
DE Período
Acumula y PRODUCCIÓNYYVENTA
PRODUCCIÓN VENTA 39
Asigna costos
a Objetivos
de costo
El costo de Balance General:
Pasivos:
producción o ......
Activos:
manufactura más /
Circulantes
menos inventarios de Capital:
...
Proporciona: productos terminados, Inventarios iniciales/finales: Social
Costos produccción proporciona el valor Materiales Utilidad
del costo de venta. Producto en proceso acumulada
Unitarios y totales Producto terminado....
Fuente: Elaboración propia.
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Estructura del estado de costo de producción y venta
Nombre de la empresa:
ENCABEZADO Nombre del document o:
Período:
Valor de los mat eriales direct os usados

CUERPO
Valor de la mano de obra direct a usada
Valor de los cost os indirect os de fabricación aplicados
Valor de los invent arios de: mat eriales, product os en
proceso y product os t erminados.
Firmas involucradas en la: elaboración, revisión y

PIE aut orización de los dat os proporcionados por est e
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document o.
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Nombre de la empresa
Estado de Costo de producción y Costo de Venta
Del 1 ____________ al 31 de ___________ del año ___________
Importante recordar:
Costos de Producción consumidos en el período
Compras Brutas MP, Mat. y Suministros
Compras Netas de materias primas, materiales y suministros (a)
(+) Gastos sobre compras MP, M y S
(+) Inventario inicial de materias primas, materiales y suministros
(=) Compras Totales MP, M y S
(=) Materiales directos y suministros disponibles para usar
(-) Devoluciones y Rebajas s/compras de
(-) Inventario final de materias primas, materiales y suministros MP, M y S
(=) COMPRAS NETAS (a)
(=) Materiales directos y suministros usados en producción
(-) Materiales indirectos y suministros usados en la producción (*)

MP: Materia Prima
(=) MATERIALES DIRECTOS USADOS (COSTO)
M: Materiales
(+) COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA
S: Suministros
(=) COSTO PRIMO
(+) Costos Indirectos de Fabricación
Materiales indirectos usados (*) 41

Mano de Obra Indirecta
Otros Indirectos de fabricación
Total Costos Indirectos de Fabricación
(=) Total Costos del Período (consumidos en la producción)
(+) Inventario inicial de productos en proceso
(=) Total de Costos de Producción
(-) Inventario Final de productos en proceso

(=) COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN TERMINADA
(MANUFACTURA)
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados
(=) Artículos Disponibles para la venta
(-) Inventario Final de Productos Terminados
(=) COSTO DE VENTA
Elaborado por: ________________ Revisado por:_________________ Autorizado por:___________________
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Con el objetivo de ejemplificar la forma de elaboración del Estado de Costos de Producción y

venta, con los siguientes datos estructuraremos dicho estado:
COMPAÑÍA LUBALL, LIMITADA. Febrero 2014.
Lucas Ballesteros, contralor general de la firma Luball Ltda., al dirigirse a su casa, revisaba los informes
presentados por su asesor y en su rostro se notaba una gran preocupación por los bajos resultados de la empresa.
Concentrado en la lectura fue sorprendido por su perro Cuqui, que al saludarlo emocionado le arrebató los informes
contables, los cuales fueron destrozados casi por completo por los afilados dientes del animal. Lo único que se
salvó fue una hoja en la que aparecían los siguientes datos:
Inventarios de suministros y materiales directos al 02-01 del año 2014 C$ 29,000.00

Compras de suministros y materiales directos en febrero C$ 65,000.00
Inventario de suministros y material directo al 02-28 del año 2014 C$ 26,000.00
Mano de obra directa empleada en febrero C$ 14,000.00
Sueldos y salarios de los departamentos de administración y ventas febrero. C$ 17,500.00
Suministros entregados a producción por el almacén C$ 13,000.00
Reparaciones de fábrica en febrero C$ 7,000.00
Depreciación acumulada en planta, maquinaria y equipo al 28 de febrero 2014 C$ 178,000.00
Depreciación acumulada en planta, maquinaria y equipo al 1 de febrero 2014 C$ 172,000.00
Depreciación acumulada equipo de ventas y oficinas al 28 de febrero 2014 C$ 39,000.00
Depreciación acumulada equipo de ventas y oficinas al 1 de febrero 2014 C$ 38,000.00
Impuesto predial y seguros (70% aplicable a la planta) C$ 8,000.00
Servicios públicos (80% aplicable a la planta) C$ 4,000.00 42
Inventario de trabajo en proceso en 1 de febrero 2014 C$ 22,000.00
Inventario de productos terminados al 1 de febrero 2014 C$ 49,000.00
Inventario de productos terminados al 28 de febrero 2014 C$ 46,000.00
Ventas Netas C$ 169,000.00
Gastos de ventas y de administración C$ 7,000.00
Salarios de supervisores, auxiliares y vigilantes del Dpto. De producción. C$ 5,000.00
Cuqui no recibirá su merecido castigo, siempre que se le ayude a Lucas a reconstruir los informes contables
destrozados y elaborar un estado de costo de producción y venta, así como el Estado de Resultado del período.
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A continuación se presenta la solución:
LUBALL LTDA.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Para el período: 1 febrero al 28 de febrero 2014
COSTOS DEL PERÍODO
Compras de suministros y materiales directos en febrero C$ 65,000.00
(+) Inventario de suministros y materiales directos (1-02) C$ 29,000.00
(=) Materiales directos y suministros disponibles para usar C$ 94,000.00
(-) Inventario final de materiales directos y suministros C$ 26,000.00
(=) Materiales directos y suministros usados en producción C$ 68,000.00
(-) Suministros entregados a producción por el almacén C$ 13,000.00
(=) MATERIALES DIRECTOS USADOS (COSTO) C$ 55,000.00
(+) COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA C$ 14,000.00
(=) COSTO PRIMO C$ 69,000.00
(+) Costos Indirectos de Fabricación
Reparaciones en fábrica C$ 7,000.00
Depreciación planta, maquinaria y equipo C$ 6,000.00
Mano de obra indirecta C$ 5,000.00
Suministros (materiales indirectos) C$ 13,000.00
Impuesto predial (70% x C$8,000)= C$ 5,600.00
Servicios públicos (80% x C$4,000)= C$ 3,200.00
Total Costos Indirectos de Fabricación C$ 39,800.00
(=) Total Costos del Período C$ 108,800.00
(+) Inventario inicial de productos en proceso C$ 22,000.00
(=) Total de Costos de Producción C$ 130,800.00 43
(-) Inventario Final de productos en proceso 0
(=) COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN (MANUFACTURA) C$ 130,800.00
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados C$ 49,000.00
(=) Artículos Disponibles para la venta C$ 179,800.00
(-) Inventario Final de Productos Terminados C$ 46,000.00
(=) COSTO DE VENTA C$ 133,800.00
LUBALL LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS
Para el período: 1 febrero al 28 de febrero 2014
Ventas Netas C$ 169,000.00
(-) Costo de Ventas C$ 133,800.00
(=) UTILIDAD BRUTA C$ 35,200.00
(-) Gastos Operativos
Sueldos y salarios de los Dpto. Admón. Y Ventas C$ 17,500.00
Depreciación Equipo de Ventas y oficinas C$ 1,000.00
Impuesto predial (30% x C$8,000) C$ 2,400.00
Servicios Públicos (20% xC$4,000) C$ 800.00
Gastos de Admón. Y Ventas C$ 7,000.00
Total Gastos Operativos C$ 28,700.00
(=) UTILIDAD OPERATIVA (PÉRDIDA) C$ 6,500.00
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Como podrá observar, el estado de costo de producción y costo de venta, muestra la forma en que se
obtiene el costo de producción de un período de tiempo determinado y cuánto se utilizó de cada uno
de los elementos del costo de producción. A partir de esta información se podrá calcular el costo
unitario de producción y con la información de los inventarios de productos terminados se obtendrá
el costo de venta de los productos.
Cabe hacer mención sobre dos conceptos primordiales que se presentan durante el costo de
producción, el primero es costo primo, el cual se refiere a la sumatoria que se hace de los costos de
materiales directos y mano de obra directa, el segundo es costo de conversión el cual representa a la
sumatoria de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, ambos conceptos son
fundamentales en el aprendizaje de la contabilidad de costos; por lo que usted siempre deberá
tenerlos presentes.
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Resumen de la unidad 1
En conclusión podemos decir que la contabilidad, y en general, el sistema de información contable y financiero deben
aportar los elementos necesarios para un adecuado cálculo de precio de venta, en cada uno de los artículos que produce
o servicio que presta la empresa. Así la contabilidad de costos cumple una función primordial dentro del sistema de
información contable, que es brindar información sobre el costo de producción para establecer los precios de ventas.
La contabilidad de costos la podemos definir como el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo de
producción, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones del proceso productivo.
La contabilidad de costos cumple con los objetivos siguientes:
• Controlar los tres elementos del costo de producción, a fin de establecer la eficiencia y la eficacia con que estos
han sido utilizados.
• Brindar información estadística que sirva de base para la preparación de presupuestos de producción.
• Brindar información para la toma de decisiones, en cuanto a eliminar, mantener o abrir nuevas líneas de
producción, analizando los márgenes de rentabilidad de los productos.
• Establecer los costos unitarios de producción para establecer los precios de ventas de los productos elaborados
o los servicios que se brindan.
La contabilidad de costos y la contabilidad financiera tienen una relación, la primera sirve como un medio de
información para la contabilidad financiera, a fin que ésta prepare estados financieros íntegros de todas las operaciones
realizadas por la empresa.
Algunos conceptos básicos de la contabilidad de costos son: 45
Costo de Manufactura, integrado por las materias primas, mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
Costos operativos, que están representados, por aquellas erogaciones necesarias para cumplir el fin o giro del negocio.
Costos Acumulados en el período, que comprenden los costos acumulados durante un espacio de tiempo determinado,
incluye los costos de manufactura y los costos/ gastos de operación.
Por otra parte encontramos que los costos se ubican en los estados financieros de acuerdo con su condición de expirados
o inventariables, si estos son expirados se ubican en el estado de resultados y si son inventariables en el balance general.
Así mismo los elementos del costo de producción o costos de manufactura, como habíamos expresado anteriormente
son: los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, conocidos éstos últimos también como:
gastos de fábrica o carga fabril.
Al final del proceso de producción tenemos como resultado el estado de costo de producción, el que representa el
resultado final del proceso de control y acumulación de los costos incurridos, durante el proceso de elaboración de los
productos.
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• Contabilización
y resgisro de
los materiales
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Los gerentes y ejecutivos de alto nivel, hacen fuertes exigencias para mejorar el control de las
empresas que dirigen. Los controles se implementan para mantener la compañía en la dirección de
sus objetivos de rentabilidad y en la consecución de su misión, así como minimizar las sorpresas en
el camino. Ellos le hacen posible a la administración negociar en ambientes económicos y
competitivos rápidamente cambiantes, ajustándose a las demandas y prioridades de los clientes y
reestructurándose para el crecimiento futuro. Los controles promueven la eficiencia, reducen los
riesgos de pérdidas de los recursos, y ayudan a asegurar la confiabilidad de la información para la
toma de decisiones.
Esta unidad se relaciona con la contabilización, compra y recepción de materiales, formas e

informes utilizados en la adquisición y entrega de los materiales, valuación, registro y costo de los
materiales usados en la producción. En este sentido se puede decir que la manufactura es: el proceso
mediante el cual las materias primas (materiales) con el esfuerzo humano y el desgaste de los
medios de producción, se convierten en un producto terminado. Los materiales constituyen un
elemento esencial en el costo de producción.
Después de la compra de materiales y de colocarlos temporalmente en el almacén, un fabricante

procede a transformarlos en productos terminados incurriendo en costos de conversión (mano de 48
obra directa y costos indirectos de fabricación). Si el proceso de manufactura es intensivo en mano
de obra, los costos de conversión constituirán un elemento muy significativo.
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Al terminar de estudiar esta unidad el alumno será capaz de:
1. Identificar los principios que rigen la contabilización de los materiales.
2. Diferenciar entre contabilización de materiales directos e indirectos y cómo se usan en el
proceso de producción.
3. Reconocer los diferentes formatos que se emplean en la compra y distribución de materiales,
como requisición de compras, orden de compra, informe de recepción y requisición de
materiales.
4. Valuar los consumos de materiales utilizando los diferentes métodos de control de
inventario.
49
Metodología y evaluación de aprendizaje
Es importante que utilice un cuaderno, en donde anotará sus inquietudes, dudas o comparaciones
con lo que sucede en su contexto social, es decir, si lo que aprende le es funcional, si le sirve para su
vida y su profesión.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades que le permitirán fijar sus conocimientos y
autoevaluar su aprendizaje.
Esquema de contenido unidad 2
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2.1. El material, concepto, importancia y clasificación.
2.2. Contabilidad de la compra y recepción de los materiales.
2.3. Costo de los materiales usados en la producción. Valuación y registro.
2.1. El material, concepto, importancia y clasificación
Los materiales representan un factor importante del costo de elaboración de un producto, tanto
porque es el elemento básico de este, como por la proporción de su valor invertido en el mismo.
Concepto:
Es el recurso sobre el cual se ejerce el esfuerzo humano y el desgaste de los medios de producción
para obtener un producto terminado.
Clasificación:
a. Directos: Aquellos que se identifican directamente con el producto acabado y determinan su 50

naturaleza. Estos pueden ser:
• Materias primas: Cuando sufre un proceso de transformación y modifica su estructura

y composición inicial a través de diferentes procesos y pasan de un estado a otro. Estos
procesos pueden ser: químicos, mecánicos, manuales
Por ejemplo:
Hierro, con un proceso de fundición se convierte en líquido y se le puede dar diferentes

formas, como varillas, piezas metálicas para construcción, etc.
Materias primas de origen biológico como: carnes que se convierten en alimentos

procesados, pulpa de frutas que se transforman en jugos, salsas, etc.
• Materiales directos: Son aquellos materiales que sólo modifican su forma cuando se
ejerce el esfuerzo humano y el desgaste de los medios de producción, a través de algunos
procesos de transformación física, como corte o moldeado.
Por ejemplo:
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o una bobina (rollo gigante) de papel, a través de un proceso de corte, se puede

transformar en: cuadernos, libros, resmas de papel para impresoras, etc.
o los rollos de tela, que después del proceso de corte, se pueden transformar en
prendas de vestir, como: camisas, faldas, cortinas, manteles, cubrecamas…, etc.
o Las bobinas de láminas de Zinc, después de un proceso de corte y moldeado, se
pueden transformar en láminas lisas o corrugadas.
o la madera utilizada en la elaboración de una mesa,
o el aluminio utilizado en la fabricación de una ventana,
o la cantidad de tela utilizada en elaboración de una camisa, etc.
• Partes componentes o piezas: Para las industrias de ensamblaje que agrupan diferentes
piezas o partes para transformarlas un producto acabado, éstas constituyen sus materiales
directos, aun cuando ellas no las hayan transformado desde su condición inicial.
Por ejemplo:
Industrias de automóviles, de informática y de electrónica, de línea blanca

(refrigeradores, cocinas, lavadoras), etc.
b. Indirectos: Son aquellos materiales que no se identifican directamente con el producto; solo
proporcionan el acabado y la calidad; no modifican la naturaleza ni la funcionalidad del
producto. Otros contribuyen con el proceso productivo.
51
Estos pueden ser:
• Materiales indirectos: Relacionados con el producto; por ejemplo: En la fabricación de

una camisa blanca, los botones, cierre, etiquetas, serigrafía, cajas, bolsas, etc.,
constituyen los materiales indirectos que proporcionarán el acabado y contribuyen con la
calidad del producto. Otros ejemplos: el pegamento utilizado para encuadernar un libro,
la soldadura utilizada para ensamblar un pupitre de metal, el barniz utilizado para dar el
acabado a una puerta de madera, etc., estos serán incluidos dentro de los costos
indirectos de fabricación. Son variables y dependen del volumen de producción.
• Suministros: Aquellos materiales indirectos que son empleados para garantizar el

proceso productivo. Su comportamiento, por lo general, es fijo. No dependen del nivel
de actividad. Entre ellos podemos distinguir los siguientes:
o De producción: Repuestos, tornillos, empaques de hules, pequeñas piezas, etc.

o Pequeños elementos que se consumen en un proceso productivo y no son
amortizables.
o Alimenticios: Café, azúcar, vasos descartables, agua embotellada, cucharillas,

galletas, etc.
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o De limpieza: Ambientadores, desinfectantes, detergentes, cloro, esponjas, guantes de

hule, papel higiénico, etc. Todo aquello que se utiliza para limpieza e higiene del
local de producción y son considerados “consumibles”.
o De oficina: Papel, cartuchos de tinta, tóner, lapiceros, clips, grapas, etc...
o De mantenimiento: Lubricantes, combustibles, aceites, pinturas, diluyentes, etc.

Todo aquello que se usa en el departamento de producción para el mantenimiento
diario de la planta. Entre otros…
Debido a la importancia que estos tienen en el costo de producción y a su naturaleza requiere de un

minucioso proceso de control desde su solicitud de compra hasta su envío a la producción para
convertirse en artículos terminados, dicho proceso de control lo estudiaremos más adelante.
52
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2.2. Contabilización de las compras y recepción de los materiales
A fin de tener disponible los materiales que serán utilizados en el proceso de producción la empresa
tiene que efectuar la adquisición de los mismos, este proceso está sujeto a diversos trámites que se
hacen necesarios para ejercer un adecuado control como habíamos expresado anteriormente, este
proceso involucra el siguiente proceso:
• Solicitud de Compras
• Proceso de Cotización
• Orden de Compra
• Recepción de los Materiales
• Registro y control de materiales. Tarjeta control de inventarios
• Entrega de materiales en la producción (Requisición).
Solicitud de Compra
Es un documento interno donde se expresan las necesidades de materiales, suministros o bienes

elaborados, indica la cantidad de materiales que se necesita y la calidad con que se requieren, esta
debe estar debidamente autorizada por el gerente de producción, su contenido básico es el siguiente:
EL ALBOROTO, S.A.
SOLICITUD DE COMPRAS
53
No. 00001
Departamento o persona que realiza la solicitud:
Fecha del pedido: ------/------/------ Fecha requerida de entrega: ------/------/------
No. Cat. Descripción del artículo Cantidad solicitada
Firma del solicitante Autorizado por:
Proceso de Cotización
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Es el proceso a través del cual se les solicita a los proveedores envíen, los precios de productos, la
calidad, tiempo de entrega y período de pago que otorgaran para la cancelación de los artículos que
se desean adquirir. Este proceso involucra efectuar un análisis para seleccionar al proveedor que
ofrece los mejores productos, a los mejores precios y los mejores términos de pago, esto se realiza
en un formato denominado análisis de cotizaciones, el que a continuación se describe:
EL ALBOROTO, S.A.
ANALISIS DE COTIZACIONES
PROVEEDOR Proveedor Proveedor Proveedor

CONCEPTOS 1 2 3
Material 1 Precio
Material 2 Precio
Material 3 Precio
Marca de los Materiales
Tiempo de entrega
Tiempo de Crédito
Otros criterios
Criterios por el cual se selecciona al Proveedor:
FIRMA DE LOS EVALUADORES

54
Orden de Compra
Es la instrucción escrita que se le envía al proveedor para que remita los artículos que se describen
en ella, según la cotización que el envió. La información básica que debe contener es la siguiente:
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EL ALBOROTO, S.A.
ORDEN DE COMPRA
No. 00001
Señores:
Nombre del Proveedor
De la manera más atenta, estamos solicitando a ustedes, se sirvan enviarnos los materiales
que se describen a continuación, para su cancelación favor enviar adjunto a la presente factura
y formato de recepción de los productos en nuestros almacenes.
Fecha de pedido: _____/_____/______ Terminos de Entrega:

Fecha de pago : _____/_____/______ Terminos de Pago:
No. Cat. DESCRIPCION DEL ARTICULO Cantidad Prec. Unit. Total
55
Gran Total
Elaborado por Autorizado por
Recepción de Materiales
Es el proceso a través del cual el responsable de almacén comprueba que los materiales enviados
por el proveedor, son los que la empresa ha solicitado, este proceso lo realiza de la siguiente forma:
a. Compara la copia de la orden de compra contra la nota de remisión enviada por el proveedor, a
efecto de garantizar que lo remitido se ajusta con lo solicitado.
b. Revisa físicamente que los materiales recibidos corresponden a los especificados en cantidad,
calidad, medidas, estado de los mismos, etc.
Después de haber efectuado este proceso el responsable de almacén procede a preparar el informe
Recepción de Bodega, el cual contiene básicamente lo siguiente:
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EL ALBOROTO, S.A.
INFORME DE RECEPCION DE ALMACEN
No. 00001
Proveedor:
Orden de Compra No.: Fecha de Recepción : ___/___/___
No. Cat. DESCRIPCION DEL ARTICULO Cant. Rec. Observaciones
Recibido Conforme
Hemos descrito el proceso que se sigue para la adquisición y recepción de los materiales, así como
los documentos que intervienen en su control, ahora expondremos el proceso de contabilización de
los mismos.
Analicémoslo con un ejemplo: 56
Supóngase que adquirimos materiales para la producción por la cantidad de C$ 5,000.00 al crédito, estos
han sido recibidos en el almacén, por lo que procedemos a registrar la obligación.
La contabilización sería la siguiente:
Almacén de Materiales y Suministros 5,000.00

IVA Acreditable 750.00
Proveedores 5,750.00
5,750.00
Contabilizamos obligación por compra de materiales al crédito a nuestros proveedores
Los materiales son cargados a la cuenta de Almacén de Materiales y Suministros, por otra parte recuerde
que el IVA que cobran nuestros proveedores, es un IVA acreditable de acuerdo con la Ley del IVA, que se
deduce del IVA retenido durante el proceso de ventas al momento de ser enterado a la administración de
renta de la localidad donde se encuentra ubicada la empresa.
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Registro y control de los inventarios. Tarjeta de control de inventarios
Además de la contabilización que efectuamos de las compras de los materiales, es necesario ejercer
un control de los mismos a través de la “Tarjeta Control de Inventarios”, en la cual se registran
tanto las compras como las entregas de los materiales a la fábrica para iniciar la producción de los
artículos que posteriormente serán vendidos, este proceso lo explicaremos más adelante a fin de
integrar las operaciones de ingresos y salidas de los materiales del almacén. La tarjeta control de
inventarios, tendrá la forma y características que la empresa dese aplicarle, pero en general tendrá la
información que se muestra a continuación:
EMPRESA:____________________________________
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS
Nombre del artículo:______________________________________________ Unidad de medida:__________________________
Ubicación: _____________________________________ Máximo :____________________ Mínimo :_________________________
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

Fecha Referencia Concepto Cantidad Costo Unit. Total Cantidad Costo Unit. Total Cantidad Costo Unit. Total
Entrega de materiales a producción (Requisición)
Como parte del control interno de los materiales, estos una vez que son ingresados al almacén de 57
materiales y suministros, no pueden ser entregados a la fábrica sin un documento soporte que
evidencie dicha entrega, en tal sentido se hace necesario contar con un documento que ampare los
envíos de materiales a la producción, este documento es la Requisición de Materiales, cuyo
contenido básico es el siguiente:
EL ALBOROTO, S.A.
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 3000
Departamento que solicita : Fecha:____/___/___
Para utilizarse en:
Observaciones:
Cantidad Cantidad
Código Descripción del Material Solicitada Entregada. Costo Unitario Total
Gran Total
Autorizado Por: Entregado Por: Recibido Por:
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2.3. Costo de los materiales usados en la producción. Valuación y registro
El envío de materiales a la producción conlleva un proceso de costeo, para lo cual las empresas
utilizan cualquiera de los siguientes tres métodos de costeo de Inventarios:
• Método de costeo promedio ponderado

• Método de costeo Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS)
A continuación estudiaremos cada uno de estos métodos.
2.3.1. Método de costeo promedio ponderado
Este método consiste en:
Obtener en cada entrada de materiales el costo promedio que le corresponde a la fecha, por lo
tanto, si en el día entra el mismo material a tres precios diferentes de compras deberá obtenerse el
costo promedio de cada una de las entrada, aplicándose el costo promedio que corresponda para
valorizar las salidas inmediatas del almacén.
Consideremos el siguiente ejemplo:
58
Este ejemplo muestra la forma de obtener el costo promedio de un artículo
denominado Arandela de acero de 3/8”, de la cual se efectuaron compras y envíos a
la producción:
a. El 01-06-01 se compraron 10 unidades a un precio unitario de C$ 1.00 la

compra se efectúa al crédito, el proveedor nos entregó la factura No. 1890.
b. El 05-06-01 con la requisición No. 3000 se enviaron a la producción 5
unidades.
c. El 05-06-01 se compraron 20 unidades a un precio unitario de C$ 2.00 la
compra se efectúa al crédito, el proveedor nos elaboró la factura No. 2030.
d. El 10-06-01 se compraron 15 unidades a un precio unitario de C$ 3.67 la
compra se efectúa al crédito, el proveedor nos entregó la factura No. 2050.
e. El 15-06-01 con la requisición No. 3001 se enviaron a la producción 25
unidades.
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La determinación de los costos promedios puede observarse en la tarjeta control de inventario que
se muestra a continuación:
EMPRESA: "X" .
Artículo: Arandela de acero 3/8" U/M: c/u
Ubicación: 1-E-8 Máximo : 100 Mínimo : 5
MÉTODO: Costo Promedio

Fecha Ref. Concepto Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total
1 jun 01 1890 compra 10 C$ 1.00 C$ 10.00 -- -- -- 10 C$ 1.00 C$ 10.00
5 jun 01 3000 requisición -- -- -- 5 C$ 1.00 C$ 5.00 5 C$ 1.00 C$ 5.00
5 jun 01 2030 compra 20 C$ 2.00 C$ 40.00 -- -- -- 25 C$ 1.80 C$ 45.00
10 jun 01 2050 compra 15 C$ 3.67 C$ 55.05 -- -- -- 40 C$ 2.50 C$ 100.05
Cada vez que hay una entrada, el nuevo costo unitario promedio se determina dividiendo el monto
total entre el total de unidades, es decir saldo en valores entre saldo en unidades.
Los registros contables que efectuaríamos serían los siguientes:
Almacén de Materiales. y 59
Suministros Producción en Proceso Proveedores
1) 10.00 5.00 (2 2) 5.00 10.00 (1
3) 40.00 62.53 (5 5) 62.53 40.00 (3
4) 55.05 67.53 55.00 (4
105.05 67.53 105.05
37.52
2.3.2. Método Primeras en Entrar, Primeras en Salir
El método Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS):
Consiste en aplicar a los materiales utilizados los costos de las primeras entradas, hasta agotar las
existencias que hay de las mismas, siguiendo con los costos de las entradas subsecuentes. En estas
condiciones las existencias de almacén quedarán valuadas a los precios más recientes a que hayan
entrado.
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Tomando en consideración el ejemplo anterior, tendríamos lo siguiente:
Note que las unidades que salieron del almacén tomaron el costo de la primeras unidades que
entraron y que el saldo queda valuado al costo de las últimas unidades que ingresaron al almacén, es
decir C$ 3.67 cada unidad. El registro contable sería el siguiente:
EMPRESA: "X" .
Nombre del Arandela de acero 3/8" U/M: c/u
Ubicación: 1-E-8 Máximo : 100 Mínimo : 5
MÉTODO: Primera Entrada Primera Salida (PEPS)

Fecha Ref. Concepto Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total Cantidad C. U. Total
1 jun 01 1890 compra 10 C$ 1.00 C$ 10.00 -- -- -- 10 C$ 1.00 C$ 10.00
5 jun 01 2030 compra 20 C$ 2.00 C$ 40.00 -- -- -- 5 C$ 1.00
20 C$ 2.00 C$ 45.00
10 jun 01 2050 compra 15 C$ 3.67 C$ 55.05 -- -- -- 5 C$ 1.00
20 C$ 2.00
15 C$ 3.67 C$ 100.05
15 jun 01 3001 requisición -- -- -- 5 C$ 1.00
20 C$ 2.00 C$ 45.00 C$ 15.00 C$ 3.67 C$ 55.05 60
Inventario de Materiales y Inventario de Producción en

Suministros Proceso Proveedores
1) 10.00 5.00 (2 2) 5.00 10.00 (1
3) 40.00 45.00 (5 5) 45.00 40.00 (3
4) 55.05 Sf) 50.00 55.00 (4
105.05 50.00 105.05 (sf
Sf) 55.05
Es necesario aclarar, que cuando utilizamos el método PEPS para la valuación, se refiere
exclusivamente a la utilización de los costos, no debiéndose entender, que necesariamente en el
aspecto físico deben consumirse las unidades que primero se compraron, ya que resultaría
impráctico y laborioso tener que remover las existencias para encontrar aquellas que primero se
adquirieron.
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Actividad Práctica No. 1.
Ejercicio No. 1. Costo de materiales directos e indirectos.
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a Industria Zapatera “Pies descalzos,
S.A.” 2, fabrica un tipo de botas de trabajo. Para ello requiere utilizar cuero y suelas así como otros
materiales de apoyo. Al 1º. De noviembre de 2016 contaba con los siguientes saldos iniciales:
Banco C$ 1,500,000 Capital ¿ ?

Inventario de Materiales directos (cuero): Préstamo Bancario C$ 45,000
materiales y 220 metros de cuero a un costo unitario de L/P
suministros C$340.
Materiales indirectos (suelas)
150 pares de suelas con un costo unitario de
C$115 por par.
Edificios, C$ 1,600,000 Proveedores C$ 65,000
Instalaciones y
Equipos
Durante el mes de noviembre realizó las siguientes operaciones relacionadas con los materiales
directos (cuero):
• 05-11. Compra 150 metros de cuero para la elaboración de las botas, con un costo total de
C$58,600. Los cuales deja pendiente de pago a un plazo de 30 días a partir de la fecha.
• 10-11. Envía a producción un total de 120 metros de cuero para su debido procesamiento.
• 15-11. Compra 80 metros de cuero a un costo unitario de C$350/m. Deja pendiente de pago 61
para el próximo mes.
• 25-11. Traslada a la producción un total de 120 metros de cuero.
Operaciones relacionadas con los materiales indirectos (suelas):
• 5-11. Compra 30 pares de suelas por un valor de factura de C$3,864. Esta factura queda
pendiente de pago a 30 días.
• 10- 11. Envía a la producción un total de 25 pares de suelas.
• 15-11. Compra 25 pares de suelas a un costo total de C$2,900. Crédito a 30 días.
• 25-11. Envía a la producción un total de 40 pares de suelas.
El 26 de noviembre envió a producto terminado el total de la producción en proceso

acumulada a la fecha.
NOTA: Utilice el método costo promedio para el registro y control de los materiales, tanto
directo como indirecto. Debe abrir una tarjeta de control de inventario para cada
tipo de material (directo e indirecto). El registro del consumo de materiales
2
Elaborado por R. Orozco. 2008. Ajustado en 2018.
PBX: (505) 2278-3923 ext. 1023

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indirectos se hará con un crédito al Inventario de Materiales y un débito a la cuenta

Inventario de Producto en proceso: Control CIF Real.
Ejercicio No. 2. Costo de materiales directos e indirectos.
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a Industria Textilera “EL VESTUARIO
S.A 3.”, elabora un tipo de uniformes de trabajo. Para ello requiere utilizar mezclilla o azulón de alta
resistencia e hilo de nylon, así como otros materiales de apoyo. Al 1º. De noviembre de 2016
contaba con los siguientes saldos iniciales:
 Efectivo en Banco C$ 150,000

 Inventario de materiales y suministros: Materiales directos (mezclilla o azulón): 650 metros
de lino a un costo unitario de C$ 270 /m. Materiales indirectos (nylon) 700 metros con un
costo unitario de C$ 115 por metro.
 Edificios, Instalaciones y Equipos C$ 21,500
 Préstamo Bancario L/ P C$ 28,600
 Cuentas por pagar a proveedores C$ 35,400
 Capital ¿?
Durante el mes de noviembre realizó las siguientes operaciones relacionadas con los materiales
directos (lino):
62
• 05-11. Compra 230 metros de mezclilla o azulón para la elaboración de las uniformes, el
valor total de la factura es de C$ 72,500. Los cuales deja pendiente de pago a un plazo de
30 días a partir de la fecha.
• 10-11. Envía a producción un total de 175 metros de mezclilla o azulón para su debido
procesamiento.
• 15-11. Compra 345 metros de mezclilla o azulón a un costo unitario de C$ 325 /m. Deja
pendiente de pago la mitad para el próximo mes el resto lo paga de contado.
• 25-11. Traslada a la producción un total de 480 metros de lino.
3
Elaborado por R. Orozco. 2008.
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Operaciones relacionadas con los materiales indirectos (nylon):
• 5-11. Compra 300 metros de nylon por un valor total de factura de C$ 40,882.5. Esta
factura queda pendiente de pago a 30 días.
• 10-11. Envía a la producción un total de 180 metros de nylon.
• 15-11. Compra 160 metros de nylon a un costo total de C$ 20,000. Crédito a 30 días por ¼
de la deuda, el resto se paga de contado.
• 25-11. Envía a la producción un total de 540 metros de nylon.
El 26 de noviembre envió a producto terminado el total de la producción en proceso (tanto de

materiales directos como indirectos.
NOTA: Utilice el método costo promedio para el registro y control de los materiales, tanto
directo como indirecto. Debe abrir una tarjeta de control de inventario para cada
tipo de material (directo e indirecto). El registro del consumo de materiales
indirectos se hará con un crédito al Inventario de Materiales y un débito a la cuenta
Inventario de producto en proceso Control CIF real.
63
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• Contabilización y
registro de la
mano de obra
64
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CO~ "n"s A T.A.CO\1P"~.fom::IP.sú,<;
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Otro elemento fundamental en el las empresas, es el uso de la mano de obra, tanto directa como
indirecta. La fuerza laboral de una empresa es la que permite, en conjunto con los equipos y
maquinarias, la transformación de las materias primas en productos terminados. En este sentido, la
remuneración es un proceso importante dentro de toda empresa. Este proceso requiere de un
estricto control del esfuerzo físico y mental que cada uno de los colaboradores aplica en las
diferentes áreas de la empresa y fundamentalmente en el área de producción, donde se origina el
segundo elemento del costo de producción de los bienes terminados.
En esta unidad se estudiarán las diferentes formas de remuneración de la mano de obra, así como la
contabilización del uso de este esfuerzo de las personas. Se elaborará la nómina, que es el
documento que permite controlar y conocer la inversión en este elemento de costos. Conocerá
también las principales leyes que afectan la mano de obra, las cuales están regidas por el Código
Laboral de nuestro país.
Identificar las actividades laborales dentro del proceso de producción.

66
Manejar las formas básicas del control de mano de obra y los medios para registrar sus costos.
Identificar las diferentes formas de remuneración aplicables a la producción.
Identificar los elementos básicos que deben ser considerados en la estructuración de la nómina y la
elaboración de liquidaciones de personal.
Elaborar correctamente una nómina.
Metodología y evaluación de aprendizaje
Es importante que utilice un cuaderno, en donde anotará sus inquietudes, dudas o comparaciones
con lo que sucede en su contexto social, es decir, si lo que aprende le es funcional, si le sirve para su
vida y su profesión.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades que le permitirán fijar sus conocimientos y
autoevaluar su aprendizaje.
3.1. Costo de mano de obra. Concepto, composición y clasificación.

3.2. Objetivo de la contabilización de la mano de obra.
3.3. Sistema de remuneración.
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3.4. Deducciones salariales. Disposiciones gubernamentales.

3.5. Registro de la nómina.
3.6. Contabilización y distribución de los costos de mano de obra.
.
3.1. Costo de mano de obra. Concepto, composición y clasificación
La mano de obra, concepto y clasificación
Un breve concepto de la mano de obra es:
La actividad física o mental necesaria, aplicada por un trabajador a los materiales, para
transformarlos en un producto terminado.
Esta actividad realizada por el trabajador es remunerada en efectivo, este valor interviene como
parte importante en la formación del costo de producción o de manufactura. La intervención en el
costo de producción puede ser como mano de obra directa o mano de obra indirecta.
1. Mano de obra directa
Es aquella que interviene en forma precisa en la transformación de los materiales en productos

terminados, y la consideramos como uno de los factores del costo. Los carpinteros que elaboran 67
una mesa, las costureras que cosen las telas en las camiserías, los operadores de equipos de rayos
X son ejemplos claros de mano de obra directa.
2. Mano de obra indirecta
Representa los costos de trabajo humano que no pueden identificarse físicamente en la fabricación
del producto o servicio, son denominados mano de obra indirecta y tratados como parte de los
costos indirectos de fabricación. La mano de obra indirecta incluye: los costos de salarios de
afanadores, supervisores, bodegueros, vigilantes, gerente de fábrica, etc.
Aunque la labor de estos trabajadores es esencial para la producción o prestación de servicios,

serían sus costos imprácticos o imposibles de asignar a las unidades específicas de productos o
servicios; por esa razón, son considerados como mano de obra indirecta.
En esta unidad nos ocuparemos del registro y control de la mano de obra directa
principalmente, dado que representa el segundo elemento del costo de producción,
sin embargo, también registraremos los gastos generados por la mano de obra
indirecta, los cuales se acumularán en los Costos Indirectos de Fabricación
(forman parte del tercer elemento de costo de producción).
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Objetivo de la contabilización de la mano de obra
El principal objetivo de la contabilización de la mano de obra en las nóminas, es determinar el

importe a pagar a cada empleado de forma individual. De esta manera se puede calcular la cantidad
de trabajos que cada uno de ellos ha empleado en determinado proceso o en la fabricación de algún
artículo o producto terminado.
El registro detallado de la remuneración a los trabajadores, permite calcular los costos incurridos en
la fabricación de los productos, en concepto de uso de la fuerza laboral. Además, la gerencia con
estos registros históricos puede elaborar proyecciones para períodos venideros, y con ello aplicar
diferentes estrategias que le permitan alcanzar la rentabilidad y usar racionalmente los recursos
humanos de la empresa.
Formas (sistemas) de remuneración de la mano de obra
La remuneración:
68
Es el valor en dinero recibido por un trabajador por el esfuerzo físico o mental aplicado en la
elaboración de un bien o un servicio. La forma de pago de esta remuneración puede ser efectuada
de diferentes formas: con base en el tiempo o con base en la producción (esta base es conocida
también como remuneración por obra o a destajo).
Ejemplo:
Supongamos que en un Taller de costura, se estipula como meta del mes, la elaboración de 100
pantalones para cada uno de los operarios; si ellos sobrepasan esta meta, el empleador puede
pagarles de forma adicional este sobre-cumplimiento de la norma establecida.
Base legal de la remuneración de la mano de obra
El código laboral de nuestro país estipula lo siguiente:
Artículo 83 del Código Laboral de la República de Nicaragua. 1996. Las formas principales de
estipular el salario son:
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a. por unidad de tiempo, cuando sólo se tiene en cuenta el trabajo realizado en determinado
número de horas o de días sin la estimación de su resultado;
b. por unidad de obra, por pieza o a destajo, cuando se toma en cuenta lo realizado por el
trabajador, sin consideración al tiempo que empleó en la ejecución;
c. por tarea, cuando el trabajador se obliga a un rendimiento determinado dentro de un tiempo
convenido
a) Sistema por tiempo
Este sistema de pago, se basa en el tiempo trabajado, este puede ser por hora o por día. En este
sistema se elimina la iniciativa del trabajador, pues no existe estimulo, independientemente de su
nivel de producción, el salario del trabajador es el mismo; además existe dificultad para precisar el
costo de la mano de obra por unidad producida, pues los costos obtenidos resultan diferentes de un
trabajador a otro.
Sin embargo, como ventaja encontramos que la liquidación de los salarios se facilita grandemente,
ya que basta computar el tiempo laborado por el obrero y multiplicarlo por la tasa por hora o por día
establecido.
b) Sistema por obra o destajo
Este sistema consiste en pagarle al obrero de acuerdo con el trabajo desarrollado, fijándole un valor
por cada unidad producida. Este sistema tiene ventajas y desventajas desde el punto de vista de la 69
especialización del trabajo y la eficiencia de los trabajadores.
Por ejemplo:
Si tenemos dos trabajadores que devengan C$ 10.00 por hora y durante este tiempo de
trabajo uno produjo 40 unidades y el otro 50, entonces podemos decir que el costo por
unidad en salarios es de C$ 0.25 para el trabajador que fabricó 40 unidades y C$ 0.20 para
el trabajador que produjo 50 unidades, imagínese lo difícil que sería estar obteniendo esta
relación de costos cuando la cantidad de trabajadores es alto.
Ventajas:
a. Se desarrolla la habilidad del obrero e incluso llega a la especialización.

b. Se conoce con precisión el costo de la mano de obra directa.
c. Se obtiene una mayor producción.
Desventajas:
a. Aumento de desperdicios en los materiales.

b. Obtención de una producción con calidad dispareja.
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c. Peligro de sobreproducción.
c) Sistema de incentivo
Los incentivos son complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o producción,
teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador, ya sea en lo personal o en grupo, este
sistema tiene como objetivos los siguientes:
a. Mejorar la calidad de los productos elaborados

b. Aumentar la producción
c. Ahorro de materiales
d. Ahorro de tiempo.
Uno de los métodos de incentivos más conocidos es el Plan Gantt, el cual consiste en efectuar
una combinación de salario por tiempo y por destajo. Se fija un estándar elevado de
producción y mientras no se alcanza ese estándar se paga al trabajador por hora, esto es, que
se le garantiza un salario mínimo diario; cuando el trabajador supera el estándar establecido,
recibe la paga base correspondiente a la producción más una bonificación.
Este incentivo es aplicable a las operaciones de máquina, que exigen mucha pericia, el salario
aumentará según crece la producción.
70
3.2. Deducciones al salario: disposiciones de ley
Disposiciones de Ley relacionadas con la mano de obra
Las deducciones de la nómina, que se retienen de la remuneración de los empleados, son las
siguientes: Seguridad social e impuesto sobre la renta para personas asalariadas.
3.2.1. Seguro Social
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{NUEVOS INSS PATRONAL YTECHO DE COTIZACiÓN PARA EL 2017}

Conforme a las Reformas al Decreto Nº 975 "Reglamento General de Seguridad Social"
establecidas en el Decreto 39-2013 publicado e n La Gaceta Diario Oficial Nº 242 del 20 de
Diciembre del 2013 tenemos a bien informar las nuevas Tasas de INSS Patronal y. el Nuevo Techo
de Cotización:
Cotización de Afiliados obligatorios al Cotización de Afiliados obligatorios al Régimen de

Inválidez, Vejez, Muerte, Riesgos Profesionales
Régimen Integral
Año
CollGepto
Año 2014 2015 2016 2017
Concepto
2014 2015 2016 2017 Cuota IVM 8.00% 9.00% 950% 10.00%
Patronal Riesgos Profesionales L50% 150M. L50% L50%
IVM 8.00% 9.00% 9.50% 10.00%
Cuota Víctimas de Guerra 150% 150M. 150M. L50%
Riesgos Profesionales 1.50% 1.50% 1.50% 1.50%
Patronal Total 11.00% 1200% 1250% 13.00%
Víctimas de Guerra 1.50% 1.50% 1.50"10 1.50%
Enfermedad y Maternidad 6.00% 6.00% 6.00"10 6.00"10 Año
Concepto
Total 17.00% 18.00% 18.50% 19.00% Cuota
2014 2015 2016 2017
IVM 4.00% 4.00% 4.00% 4.00%
laboral
Víctimas de Guerra 0 ..2.5% 0.25% 0.25% 0.25%
Año
Concepto Total 4.2.5% 4.2.5% 4.2.5% 4.2.5%
2014 2015 2016 2017 Veáse artículo 1 del Decreto N2 39-2013 publicado en La Gaceta Diario
IVM 4.00% 4.00"10 4.00"10 4.00% Oficial N2 242 deI2D-Oic'2013, que modifica el artículo 11 del Decreto N2
Cuota
Riesgos Profesionales 975 "Reglamento General de la Ley de Seguridad Social", numeral 1)
Laboral
Víctimas de Guerra
Enfermedad y Maternidad 2.25% 2.25% 2.25% 2.25% Techo de Cotización
Total 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% Expresadoen Córdobas(C$)
INSSRégimen General
71
Año Año Salario laboral Patronal
Cuota Concepto
2014 2015 2016 2017 (6.25%) (19%)
del
Enfermedad y Maternidad 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% 54,964.00 3,435.25 9,343.88
Estado 2014
Total 0.25% 0.25% 0.25% 0.25%
2015 72,410.00 4,525.63 13,033.80
Veáse artículo 1 del Decreto NQ 39-2013 publicado en La Gaceta Diario
2016 77,934.88 4,870.93 14,417.95
Oficial NQ242 del 20-Dic-2013, que modifica el artículo 11 del Decreto NQ
2017 82,953.88 5,184.62 15,761.24
975 "Reglamento General de la Ley de SeguridadSocial", numeral 2)
Art. 2 del Decreto 39-2013
Utilicemos el siguiente ejemplo con el régimen integral:
Suponga que un trabajador devenga un salario mensual de C$12,600 en el mes de enero 2017:
Lo retenido para el trabajador sería
Aporte laboral de INSS será: C$12,600 x 0.0625= C$ 787.50
La aportación patronal será:
C$12,600 x 0.19 = C$ 2,39400
TOTAL A ENTERAR AL INSS (laboral más patronal,
C$ 3181.50
contabilizado por la empresa)
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3.2.2. Impuesto sobre la Renta (IR) a personas naturales asalariadas
Conocido comúnmente como IR, es el gravamen fiscal que afecta a la renta originada en
Nicaragua, de toda persona natural o jurídica, residente o no en el país, en consecuencia la Ley
exige que los empleadores retengan de los sueldos y salarios de los empleados el Impuesto
sobre la Renta. Las personas naturales que devengan un salario o sueldo mayor a los C$
100,000.00 anuales (C$ 8,333.33 mensual), después de descontar el seguro social, deben pagar
el IR según tabla progresiva que la misma Ley establece.
A continuación se le muestra la Gaceta, Diario oficial de la República de Nicaragua, donde se

describe esta disposición de ley: Consultar en http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=41
72
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___________________________________
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LA GACETA DIARIO OFICIAL

Teléfonos: 2228-3;91 2222- 3,.;..;
TU".&J~-50 EjcnrJ:u~ Vllor es
~5.00
68 P"'ain~ Córdo~
AXOCXVI xtan agua, Lu.nes 17 de Diciembre de 2012 XO.241
SUMARIO
lc~·"'o. 22. Lcydc Conoenx ¡6ftTribul3ti3. _. .__.._. . . .__.•_. . ... ._ ..__. . ... . .. 100 14
17-12-12 LA GACETA -)
73
rt. 23 Tarifa.
Loscontribuyente residentes determinarán el monto de su IRa pagarpor
las rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa progresiva
siguiente:
Estratos de impuesto Porcentaje Sobre

Ren la :--;etaAn ual base apli cabl e exceso de
DcCS Hasta CS CS % CS
0.01 100,000.00 O 0.00% O

100,000.01 200,000.00 O 15.00% 100,000.00
200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00% 200,000.00
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
500,000.01 a más 82,500.00 30.00% 500,000.00
Esta tarifa se reducirá en un punto porcentual cada año, durante los cinco
años subsiguientes, a partir del año 2016. El :vi inisterio de Hacienda y
Crédito Público mediante Acuerdo Ministerial, treinta (30) días antes de
iniciado el período fiscal, publ icará la nueva tarifa vigente para cada nue o
período.
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Art. 21 Deducciones autorizadas.

Del total de rentas del trabajo no exentas, se autoriza rea Iizar las siguientes
deducciones:
l. A partir del alto 20 J 4 inclusive. se permitirá una deducción soportada

con factura o recibos equi valente al 25% de gastos en educación salud
y contratación de ervicios profesionales, hasta por un monto máximo
incremental decincomil córdobasporaño(C$5 OOO.OO)por los siguientes
cuatro años hasta alcanzar un monto de veinte miIcórdobas (CS20 000.00)
en el año 20 17'
2. Las cotizacione o aportes de las personas naturales asalariadas en

cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social' y
3. Los aporte o contribuciones de la personas naturales asalariada a

fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la seguridad social siempre
que dichos fondos cuenten con el aval de la autoridad competente.
Sección 1
Período Fiscal y Tarifa del Impuesto
Art. 22 Pe ríodo fiscal. 74

El período fiscal estará comprendido del 1de enero a13 1de diciembre de
cada año .
Fuente: http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=41
TARIFA PROGRESIVA DEL IR A PARA PERSONAS ASALARIADAS

(Arto. 23, Gaceta No. 241 -17-12-12)
Impuesto Porcentaje Sobre-exceso
Renta Imponible o gravable base aplicable de
Estratos Hasta C$ C$ % C$
I 0.01 100,000.00 0.0 0.00 0
II 100,000.01 200,000.00 0.0 15.00 100,000.00
III 200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00 200,000.00
IV 350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00 350,000.00
V 500,001.01 a más 82,500.00 30.00 500,000.00
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El IR retenido por el empleador, es enterado a la Dirección General de Ingresos, en la

Administración de Renta de la localidad donde se encuentre la empresa.
A continuación se presenta un ejemplo de cómo utilizar la tabla progresiva para calcular el

IR a un trabajador:
El señor Juan Pablo Martínez, devenga un salario mensual (enero 2017) de C$ 9,600.00,
descontando el INSS laboral 6.25% de este valor, sería C$600, el Impuesto sobre la Renta
que él tendría que pagar se aplica a los C$9,000 restantes, en un mes devengado el cálculo a
pagar del IR sería el siguiente:
C$ 9,000.00/mes x 12 meses = C$ 108,000.00 anuales
Ubiquemos el valor que devengaría el señor Martínez en la tabla de tarifa progresiva del IR para
personas asalariadas:
El señor Barrera se ubicaría en el estrato II, con un salario anual de C$100,000.01 hasta
C$200,000.00 por lo tanto el pagará por los primeros C$100,000.00 devengados, no pagará
impuesto base y por los restantes C$8,000.00 en exceso de C$100,000.00 el 15% que
equivale a C$1200.00 / anual, lo que significaría un IR para ese mes de C$100.
IR anual C$ 1,200.00 ÷ 12 meses = C$ 100.00

(Ésta será la retención al trabajador por concepto de IR, para el mes de enero 2017).
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Otras disposiciones de ley que afectan la nómina (gastos de la empresa)
Existen algunas disposiciones de ley que afectan la nómina de la empresa, dado que las
remuneraciones reflejadas en ella sirven como base para el cálculo de impuestos aplicados a
ésta, para la empresa constituyen un gasto de operación en cada período, las principales son:
seguridad social, aporte al Instituto Nacional de Tecnología (INATEC), vacaciones y el Décimo
tercer mes (“aguinaldo”).
A continuación se explican cada uno de ellos:
3.2.3. INATEC (Aporte de la empresa por concepto de capacitación)
Este no es una deducción, pero sí es un impuesto a la nómina que tienen que pagar los
empleadores, en la Ley Orgánica de este Instituto, se estipula que todo empleador o empresa
tiene que aportar el 2% sobre el total devengado por los trabajadores, la que tiene que ser
pagada con la facturación mensual del INSS.
Ejemplo:
Suponga que la nómina del mes es de C$150,000. Al aplicar el 2% en concepto

de aporte de la empresa al INATEC, tendremos lo siguiente:
76
 Importe mensual C$150,000 x 2% INATEC = C$3,000.
 C$ 3,000. Este es el valor que la empresa deberá registrar como gastos y
el que debe pagar ante la institución correspondiente.
3.2.4. Seguridad Social - Aporte del Empleador o INSS Patronal (enero 2018)
Según las Reformas al decreto No. 975. Reglamento General de Seguridad Social, establecido
en el decreto 29-2015 publicado en la Gaceta, Diario oficial No. 242 del 20 de diciembre de
2015, establece que: el aporte patronal a la seguridad social, a partir del 1 de enero del 2015,
será calculado con una tasa del 19% del total de los ingresos* de cada trabajador en el año
2017. (Ver página 67). En este año 2018 se usará la misma tasa que el 2017, dado que no existe
ninguna modificación a la ley hasta la fecha.
* Importante recordar: El 19% se aplicará a toda la remuneración recibida por el

trabajador, esto indica, su salario mensual más otros ingresos que éste perciba en la
empresa en cada uno de los meses.
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(NUEVOS INSS PATRONAL YTECH O DE COTIZACiÓN PARA EL 2017}

Conforme a las Reformas al Decreto Nº 975 "Reglamento General de Seguridad Social"
establecidas en el Decreto 39-2013 publicado e n La Gaceta Diario Oficial Nº 242 del 20 de
Diciembre del 2013 tenemos a bien informar las nuevas Tasas de INSS Patronal y. el Nuevo Techo
de Cotización:
Cotización de Afiliados obligatorios al Cotización de Dado que noobligatorios

Afiliados existe a la fecha
al una
Régimen de
disposición de la nueva tasa INSS
Inválidez, Vejez, Muerte,
Patronal para el Riesgos Profesionales
2018, se usará la
Régimen Integral
misma tasa que el 2017: 19%.Año
Concepto
Año 2014 2015 2016 2017
Concepto
2014 2015 2016 2017 Cuota IVM 8.00% 9.00% 9.50% 10.00%
Piltronal RiesgosProfesionales 1.50% 150% 150% 1.50%
IVM 8.00% 9.00% 9.50% 10.00'Ai
Cuota Víctimas de Guerra 1.50% 150% 150% 1.50%
Riesgos Profesionales 1.50% 1.50% 150% 1.50%
Patronal Total 11.00% 12.00% 12.50% llOO%
Víctimas de Guerra 1.50% 1.50% 150% 1.50%
Enfermedad y Maternidad 6.00% 6.00% 6.00% 6.00% Año
Concepto
Total 17.00% 18.00% 18.50"10 19.00% Cuota
2014 2015 2016 2017
IVM 4.00% 4.00% 4.00% 4.00%
Laboral
Víctimas de Guerra 0.25% 0.25% 0.25% 0.25%
Año
Concepto Total 4.2S% 4.25% 4.25% 4.25%
2014 2015 2016 2017 Veáse artículo 1 del Decreto N2 39-2013 publicado en La Gaceta Diario
IVM 4.00% 4.00'Ai 4.00% 4.00% Oficial N2 242 del 20-0ic-2013, que modifica el artículo 11 del Decreto N2
Cuota
Riesgos Profesionales 975 "ReglamentoGeneral de la ley de SeguridadSocial",numerall)
Laboral
Víctimas de Guerra
Enfermedad y Maternidad 2.25% 2.25% 225% 2.25% Techo de Cotización
Total 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% Expresadoen Córdobas(C$) 77
INSSRégimen General
Año Afta Salarlo Laboral Patronal
Cuota Concepto
2014 2015 2016 2017 (6.25%) (19%)
del
Enfermedad y Maternidad 0.25% 0.25% Q25% 0.25% 2014 54,964.00 3,435.25 9,343.88
Estado
Total 0.25% 0.25% 0.25% 0.25%
2015 72,410.00 4,525.63 13,033.80
Veáse artículo 1 del Decreto NQ 39-2013 publicado en la Gaceta Diario
2016 77,934.88 4,870.93 14,417.95
Oficial N2 242 del 20-Dic-2013, que modifica el artículo 11 del Decreto NQ
2017 82,953.88 5,184.62 15,761.24
975 "Reglamento General de la ley de SeguridadSocial", numeral 2)
Art. 2 del Decreto 39-2013
PBX: (505) 2278-3923 ext. 1023

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3.2.5. Vacaciones y Décimo Tercer Mes
CODIGO DEL TRABAJO

(CON SUS REFORMAS, ADICIONES E
INTERPRETACIÓN AUTENTICA)
LEY No. 185, Aprobada el 5 de Septiembre de 1996
Publicada en La Gaceta No. 205 del 30 de Octubre de 1996
CAPÍTULO III
DE LAS VACACIONES
Artículo 76.-Todo trabajador tiene derecho a disfrutar de quince días de descanso continuo y
remunerado en concepto de vacaciones, por cada seis meses de trabajo ininterrumpido al servicio
de un mismo empleador.
Los trabajadores al servicio del Estado y sus Instituciones disfrutarán de vacaciones con goce de
salario desde el sábado Ramos al Domingo de Pascuas inclusive; del veinticuatro de Diciembre al
Primero de Enero inclusive; y de dieciséis días más durante el año.
En todos los casos, por interés del empleador o del trabajador o cuando se trate de las labores
cíclicas del campo o de servicios que por su naturaleza no deban interrumpirse, la época de
disfrute de las vacaciones podrá convenirse en fecha distinta a la que corresponda.
78
Es obligación de los empleadores elaborar el calendario de vacaciones y darlo a conocer a sus
trabajadores.
Artículo 78.- Las vacaciones se pagarán calculándolas en base al último salario ordinario
devengado por el trabajador.
En caso de salario variable, se calculará en base al salario ordinario promedio de los últimos seis
meses.
CAPÍTULO IV
DEL DECIMO TERCER MES
Artículo 93.- Todo trabajador tiene derecho a que su empleador le pague un mes de salario
adicional después de un año de trabajo continuo, o la parte proporcional que corresponda al
período de tiempo trabajado, mayor de un mes y menor de un año.
Se entiende por salario adicional o décimo-tercer mes la remuneración en dinero recibido por el
trabajador en concepto de salario ordinario conforme este Código.
Artículo 94.- El salario adicional anual o décimo tercer mes se pagará conforme al último mes de
salario recibido, salvo cuando se devengare salario por comisiones, obra, al destajo y cualquier
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otra modalidad compleja; en estos casos se pagará conforme el salario más alto recibido durante
los últimos seis meses.
Artículo 95.- El décimo-tercer mes deberá ser pagado dentro de los primeros diez días del mes de
diciembre de cada año, o dentro de los primeros diez días después de terminado el contrato de
trabajo. En caso de no hacerlo el empleador pagará al trabajador una indemnización equivalente
al valor de un día de trabajo por cada día de retraso.
Artículo 96.- Para efectos del pago del décimo-tercer mes serán también consideradas como
tiempo efectivo de trabajo: las vacaciones disfrutadas, las ausencias justificadas, los permisos con
o sin goce de salario, los asuetos, subsidios por enfermedad y otros que determinaré la ley.
Artículo 97.- El salario correspondiente al décimo tercer mes es inembargable, salvo para el
cumplimiento de las obligaciones de prestar alimentos, tiene la misma protección que el salario
mínimo, y estará exento del pago de todo impuesto, descuentos, cotizaciones y deducciones de
cualquier especie.
Artículo 98.- El décimo tercer mes no es acumulable de año en año con el objeto de percibir
posteriormente una cantidad mayor.
Artículo 99.- Las personas que reciban pensiones y jubilaciones otorgadas por el Instituto
Nicaragüense de Seguridad Social también recibirán el décimo tercer mes de acuerdo con las
disposiciones de este capítulo.
79
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3.2.6. Vacaciones
Según el Código Laboral, todo trabajador tiene derecho a un descanso de quince días después de
haber laborado durante seis meses de forma consecutiva, un total de 30 días en el año. En este
sentido, en cada mes le corresponden 2.5 días.
Las vacaciones constituyen un gasto operativo para todas las empresas, sin embargo según la
naturaleza de las actividades que se realizan, cada empresa decide si concede descanso o
remunera al trabajador, por esta razón es necesario que a lo largo de cada mes, se realice una
provisión por concepto de vacaciones, para que la empresa cuente con las disponibilidades de
fondos para garantizar la remuneración a aquellos trabajadores que laboran durante sus
vacaciones.
La provisión mensual por vacaciones será calculada tomando como base el salario o
remuneración básica de los trabajadores, sin incluir ningún otro tipo de remuneración
extraordinaria.
El procedimiento de cálculo para la provisión de las vacaciones en cada mes será:
Ejemplo:
Suponga que el salario básico de un trabajador en el mes enero es de C$12,500. Esto

indica que cada día él devenga: C$12,500 / 30 días = C$416.67 / día.
80
La provisión por vacaciones en el mes de enero será: 2.5 día x C$416.67 / día =
C$1,041.67.
Los C$1,041.67, será la cantidad que se registrará en la contabilidad de la empresa en

concepto de provisión de vacaciones para el mes de enero.
Si este trabajador hubiese laborado ininterrumpidamente durante los 12 meses del año y no
ha tomado ningún día de descanso, entonces la empresa deberá remunerarle el importe
equivalente a los 30 días a que tiene derecho en el año.
El cálculo sería el siguiente: C$1,041.67/ mes x 12 meses = C$12,500
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Cabe destacar, que las vacaciones caducan cada año, esto indica que ellas no podrán acumularse
para el siguiente año. Por esta razón, también surge el concepto de “vacaciones
proporcionales”, esto se refiere a aquellos trabajadores que por una u otra razón deben ser
retirados de la empresa por voluntad propia o por otro motivo, la empresa tiene la obligación de
pagar la proporción de vacaciones del tiempo que laboró el trabajador.
O bien, en el caso de un trabajador que ha iniciado su contrato en la empresa en cualquier mes

del año (marzo, abril o septiembre) y al finalizar el período anual (diciembre), él habrá
acumulado vacaciones proporcionales a este tiempo, por tanto de igual manera, la empresa
deberá calcularle esta proporción.
3.2.7. Décimo tercer mes
Según el Código Laboral, todo trabajador tiene derecho a una treceava paga por haber laborado
durante un año de forma consecutiva. En este sentido, en cada mes le corresponden 8.33%.
El treceavo mes constituye un gasto operativo para todas las empresas. Esta paga deberá
efectuarse, según la Ley, en los primeros diez días del mes de diciembre, por esta razón es
necesario que a lo largo de cada mes, se realice una provisión por concepto de treceavo mes,
para que la empresa cuente con la disponibilidad de fondos para garantizar la remuneración en
el período correspondiente.
La provisión mensual por décimo tercer mes, será calculada tomando como base el salario o 81
remuneración básica de los trabajadores, sin incluir ningún otro tipo de remuneración
extraordinaria.
El procedimiento de cálculo para la provisión del décimo tercer mes, en cada mes será:
Ejemplo:
Suponga que el salario básico de un trabajador es de C$12,500. Si aplicamos el factor

8.33% (0.833) y lo multiplicamos por el salario, tendremos lo siguiente:
La provisión por décimo tercer mes (en cada mes será): C$12,500 x 0.833 =C$1,041.25.
(En el caso que el trabajador devenga a lo largo del año el mismo salario). Si éste cambia
en algún período del año, se aplicará lo que indica la ley.
Los C$1,041.25, será la cantidad que se registrará en la contabilidad de la empresa en

concepto de provisión de treceavo en cada mes.
Si este trabajador hubiese laborado ininterrumpidamente durante los 12 meses del año,
entonces la empresa deberá remunerarle el importe equivalente al 100% de su salario.
El cálculo sería el siguiente: C$1,041.67/ mes x 12 meses = C$12,500
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Cabe destacar, que el décimo tercer mes caduca cada año, esto indica que no podrá acumularse
para el siguiente año. Por esta razón, también surge el concepto de “décimo tercer mes
proporcional”, esto se refiere a aquellos trabajadores que por una u otra razón deben ser
retirados de la empresa por voluntad propia o por otro motivo, la empresa tiene la obligación de
pagar la proporción de décimo tercer mes del tiempo que laboró el trabajador.
O bien, en el caso de un trabajador que ha iniciado su contrato en la empresa en cualquier mes

del año (marzo, abril o septiembre) y al finalizar el período anual (diciembre), él habrá
acumulado treceavo mes proporcionales a este tiempo, por tanto de igual manera, la empresa
deberá calcularle esta proporción.
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Actividad Práctica No. 2.
Suponga los siguientes sueldos y salarios de trabajadores de una empresa:
• un Operario “A” C$11,700

• un auxiliar C$10,200;
• un responsable de producción C$25,300;
• un gerente C$ 32,500;
• un contador de costos C$25,450
• un vigilante C$12,700
Se le pide calcule para cada uno de ellos:
• El aporte a la seguridad social de cada trabajador.

• La provisión del INSS patronal que se deberá calcular para cada uno de ellos y el total de
todos los trabajadores.
• El Impuesto sobre la Renta (trabajadores asalariados), para cada uno.
• El importe de la provisión por INATEC, para cada uno y el total.
• Calcule la provisión de un mes por concepto de vacaciones y treceavo para cada trabajador y
el importe total.
83
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3.3. Contabilización y registro de la mano de obra (elaboración de la nómina)
3.3.1. Definición
Antes de iniciar la explicación sobre la contabilización de la nómina, es conveniente que definamos

le concepto de nómina, a fin de comprender dónde se plasman las remuneraciones y deducciones al
salario.
Nómina es:
La relación por nombre de los trabajadores a quienes deben pagárseles salarios durante cierto
período de tiempo (semanal, quincenal, mensual) con la indicación de sus percepciones y las
deducciones establecidas por la Ley, con lo cual se determina el importe del salario neto a pagar.
Otra definición de nómina es la siguiente:
Es el registro que muestra el jornal o salario pagado a cada uno de los operarios o empleados,
durante cierto período de tiempo, detallando así mismo las diversas percepciones y deducciones
por retenciones de impuestos, seguro social u otros.
La contabilización de la nómina en una empresa industrial, usualmente comprende tres actividades:

control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina. Estas 84
actividades deben realizarse antes de incluir la nómina en los registros contables.
3.3.2. Control de Tiempo
Dos documentos fuentes son comúnmente utilizados en el control de tiempo de las horas trabajadas
por los trabajadores: la tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) y la boleta de trabajo.
La tarjeta de tiempo la inserta el trabajador en un reloj marcador varias veces cada día, al entrar a
laborar, al almuerzo (entrada y salida) y cuando termina su jornada de trabajo. Al mantener un
registro mecánico de las horas totales trabajadas cada día por los empleados, se tiene una fuente
confiable para calcular los costos totales de la nómina.
Las boletas de trabajo las preparan diariamente los trabajadores para cada orden específica de
trabajo. Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas y la actividad realizada en
cada orden de trabajo.
UNIVERSAL S.A.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO
Nombre del empleado:
No. Empleado
Semana del: Al:
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Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
Horas regulares:
Horas extras:
Total de horas:
UNIVERSAL, S.A.
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN No: DEPARTAMENTO:
FECHA: EMPLEADO:
INICIO: TASA / HORA:
TERMINÓ:
TOTAL HORAS: TOTAL C$:
Los formatos mostrados anteriormente son un ejemplo básico de tarjetas de tiempo y de boleta de 85
trabajo, su diseño podrá ser variado de acuerdo con las necesidades de información que tenga cada
empresa.
3.4. Cálculo de la Nómina
La principal función del departamento de nómina es calcular el costo total de la nómina, incluidas
las cantidades brutas ganadas y la cantidad neta a pagar a cada trabajador después de las
deducciones (retenciones de INSS, Impuesto sobre la Renta y cualquier otra deducción autorizada
por el trabajador) la base para el cálculo de la nómina es la tarjeta de tiempo, el departamento de
nómina lleva un registro de los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleos.
La nómina es preparada en un formato que puede variar de una empresa a otra, pero básicamente
debe contener lo siguiente:
DATOS GENERALES DEL TRABAJADOR:
(1) No. : Aquí se indicará el número consecutivo de todos los trabajadores.
(2) No. INSS: Este es el número asignado por la seguridad social, el cual sirve de referencia para la empresa.
(3) NOMBRES Y APELLIDOS: Aquí se anota los nombres y apellidos completos del trabajador según su cédula
de identidad.
(4) DEPARTAMENTO: Esta indica el área a la que pertenece el trabajador
(5) CARGO: Se indicará el cargo por el cual fue contratado el trabajador.
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REMUNERACIONES DEL TRABAJADOR:
(6) SALARIO MENSUAL: Se anotará la remuneración bruta mensual del trabajador.

(7) H.E.: Indica la cantidad de Horas Extras que realizó el trabajador durante el mes.
(8) INGRESO POR HORA EXTRA: Se registra el importe devengado por concepto de horas extras.
(9) OTROS INGRESOS: Se indicará cualquier otro tipo de remuneración que haya devengado el trabajador.
(10) TOTAL DE INGRESOS: Indicará la totalidad de remuneraciones que ha percibido el trabajador a lo largo del
mes.
DEDUCCIONES DEL TRABAJADOR:
(11) INSS LABORAL (6.25%): En esta se calculará el importe de la seguridad social que el trabajador debe pagar.
Se calculará usando como base el Total de Ingresos (Col. 10).
(12) IR Impuesto sobre la Renta (trabajadores asalariados). Aquí se registrará el importe del IR que se calculará a
los ingresos totales mensuales del trabajador.
(13) , (14) y (15): Aquí se anotará cualquier otro tipo de deducción a la cual se haya comprometido el trabajador con
terceras personas y la empresa ha accedido a realizar la retención.
(16) TOTAL DEDUCCIONES: En esta columna se calculará la sumatoria de todas las deducciones que tiene el
trabajador.
(17) NETO A RECIBIR: Es la diferencia entre el Total de Ingresos (Col. 10) menos el Total de deducciones (Col.
16). Representa la cantidad a recibir por el trabajador.
(18) FIRMA: En esta columna es donde el trabajador firmará a entera satisfacción la cantidad neta (Col. 17) a recibir
en cada mes.
GASTOS Y PROVISIONES DE LA EMPRESA:
(19) INSS PATRONAL (19 %). En esta columna se registra la cantidad de seguridad social como aporte de la
empresa, la cual se calcula tomando como base la Columna (10), Total de Ingresos y multiplicándola por 16%.
(20) INATEC (2%): Aquí se registrará el 2% de aporte al INATEC, el cual se calculará tomando como base la
Columna (10), Total de Ingresos y se multiplicará por el 2%. 86
(21) VACACIONES: Este concepto representa una provisión para la empresa, el cual se convertirá posteriormente
en gasto operativo. Para su cálculo se utilizará como base el valor de Salario Mensual de la Columna (6).
(22) DÉCIMO TERCER MES: Este concepto representa una provisión para la empresa, el cual se convertirá
posteriormente en gasto operativo. Para su cálculo se utilizará como base el valor del Salario Mensual de la
Columna (6).
A continuación se muestra una propuesta de formato de Nómina o Planilla:
FORMATO DE NÓMINA:
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Empresa:_____________________________________________________
Nómina del mes : __________________________________
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)
DATOS GENERALES DEL TRABAJADOR REMUNERACIONES
Ingresos/Hrs Otros Total
No. No. INSS Nombres y Apellidos Dpto Cargo Salario mensual H.E Extras ingresos ingresos
(11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18)

DEDUCCIONES
Total Deduc NETO A
No. INSS Lab. 6.25% IR Farmacia Librería Préstamo RECIBIR FIRMA
Nota: las columnas 13, 14 y 15, son un ejemplo de deducciones, éstas pueden cambiar según diferentes factores, como los
convenios colectivos o las políticas institucionales. Acá también se pueden reflejar mayor cantidad de columnas por concepto de
deducciones o retenciones al trabajador, ello depende de cada empresa. 87
(19) (20) (21) (22)

PROVISIONES
No. INSS PATRONAL 19 % INATEC 2% Décimo tercer mes Vacaciones
Elaborado por: Revisado por: Autorizado por:
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3.4.1. Asignación de Costos de la Nómina

Ciclo de los costos de la mano de obra
Con las tarjetas de tiempo y las boletas
de tiempo como guía, el departamento EMPLEADO
Completa la tarjeta
de contabilidad de costos debe asignar de tiempo y las
los costos totales de la nómina a cada Boletas de trabajo
orden de trabajo, departamento o

productos. El costo total de la nómina
para cualquier período debe ser igual a Tarjeta de tiempo Boleta de trabajo
la suma de los costos de la mano de
obra asignada a las órdenes de trabajo
específicas, departamentos o productos.
En la siguiente figura se indica el ciclo
DEPARTAMENTO DE NÓMINA
de los costos de la mano de obra. 1. Calcula la Nómina DEPARTAMENTO DE COSTOS
2. Efectúa el pago 1. Asigna el costo de la nómina
3. Envía datos de costo al Dpto. de Costos 2. Prepara Informe de costos.
Para ejemplificar el cálculo y registro

de la nómina:
Con los siguientes datos elaboremos una nómina y registrémosla contablemente. El ALBOROTO,
S.A., tiene cinco empleados en la fábrica a quienes paga sueldos en forma mensual. La nómina al
31 de enero del 2017 es la siguiente:
NOMBRE CARGO SALARIO/MES Horas extras

Juan Pérez Supervisor 25,000.00 -- 88
Abel López Operador 8,600.00 25 horas
Saúl Guerra Operador 8,600.00 --
Nora Ramos Operadora 8,600.00 15 horas
Sara Jones Ayudante 8,200.00 --
La nómina quedaría preparada como se muestra a continuación:
UNIVERSAL, S.A.
Nómina Enero 2017

DATOS GENERALES DEL EMPLEADO REMUNERACIONES
Ingresos/Horas
No. No. INSS Nombres Dpto Cargo Salario mensual H.E. Total ingresos
Extras
1 128345 Abel López Producción Operario C$ 8,600.00 25 C$ 1,791.67 C$ 10,391.67

2 894565 Saúl Guerra Producción Operario C$ 8,600.00 0 C$ 1,075.00 C$ 9,675.00
3 126987 Nora Ramos Producción Operaria C$ 8,600.00 15 C$ 1,075.00 C$ 9,675.00
4 185625 Juan Pérez Producción Supervisor C$ 25,000.00 0 C$ - C$ 25,000.00
5 943578 Sara Jones Producción Responsable C$ 8,200.00 0 C$ - C$ 8,200.00
Total C$ 59,000.00 40 C$ 3,941.67 C$ 62,941.67
RECIBE EL
DEDUCCIONES TRABAJADOR PROVISIONES
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INSS Laboral Total NETO A INSS PATRO INATEC Treceavo Vacaciones

No. IR FIRMA
6.25% Deducciones RECIBIR (TI x 19 % **) (TI x 2%) S.O. x (1/12) S.O. x (1/12)
1 C$ 649.48 C$ 281.77 C$ 931.25 C$ 9,460.42 C$ 1,974.42 C$ 207.83 C$ 716.67 C$ 716.67

2 C$ 604.69 C$ 147.40 C$ 752.08 C$ 8,922.92 C$ 1,838.25 C$ 193.50 C$ 716.67 C$ 716.67
3 C$ 604.69 C$ 147.40 C$ 752.08 C$ 8,922.92 C$ 1,838.25 C$ 193.50 C$ 716.67 C$ 716.67
4 C$ 1,562.50 C$ 2,812.50 C$ 4,375.00 C$ 3,825.00 C$ 4,750.00 C$ 500.00 C$ 2,083.33 C$ 2,083.33
5 C$ 512.50 C$ - C$ 512.50 C$ 62,429.17 C$ 1,558.00 C$ 164.00 C$ 683.33 C$ 683.33
C$ 3,421.35 C$ 3,389.06 C$ 6,810.42 C$ 31,131.25 C$ 11,958.92 C$ 1,094.83 C$ 4,916.67 C$ 4,916.67
** La tasa de aplicación del INSS aporte patronal, para el año 2018 será de 19 %.
La nómina es el resultado final de los cálculos previos que se realizaron para obtener el neto a pagar
a los trabajadores, así como conocer otros costos involucrados al tener personal laborando para la
empresa y que deben ser cancelados en el presente y en el futuro, existen cálculos que son
realizados al momento de la elaboración de la planilla y cálculos que deben ser realizados al
momento de la contabilización.
89
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Actividad Práctica No. 3
Ejercicio No. 1. Elaboración de nómina y registro en mayor.
La empresa “Oriental, S.A 4.”, presenta la siguiente información para elaborar la planilla del mes de
enero 2017:
1. Jenny Cruz Morales. INSS 128345. Dpto. Producción. Operaria. Salario ordinario de C$9,800.
Comisariato C$1,200. Laboró 12.5 Horas extras.
2. Javier Cárcamo. INSS 894565. Depto. De producción. Mantenimiento. Salario ordinario de C$7,600.
Comisariato por C$500. Préstamo institucional por C$500.
3. Nohelia Pérez. INSS 126987. Depto. Producción. Operaria. C$9,800. Comisariato por C$300.
Préstamo institucional por C$250. Horas extras por C$300.
4. Rosa Argeñal. INSS 943578. Depto. Producción. Operaria. Sueldo ordinario C$9,800. Comisariato
por C$400. Horas extras por C$250.
5. José López. INSS 784532. Depto. Producción. Responsable. Sueldo ordinario C$19,500.
6. Lourdes Malespín. INSS 694389. Ventas. Vendedor. Sueldo ordinario de C$10,000. Comisariato por
C$540. Préstamo institucional por C$470. Comisiones sobre ventas de C$2,200.
7. Claudio Jiménez. INSS 954720. Ventas. Vendedor. Sueldo Ordinario de C$10,000. Comisariato por
C$1,200. Comisiones sobre ventas de C$2,800.
8. Sergio Martínez. INSS 115867. Admón. Contador. Sueldo ordinario de C$22,400. Comisariato por
C$1,200.
9. Matilde Hurtado. INSS 926276. Admón. Administradora. Sueldo ordinario de C$31,000.00
90
SE PIDE:
a) Elabore la planilla correspondiente el mes de enero 2017.
b) Calcule las provisiones correspondientes al: INSS Patronal, INATEC, treceavo mes y vacaciones
proporcionales.
c) Registre las operaciones en esquema de mayor.
Ejercicio No. 2.
4 Elaborado por: R. Orozco, 2013.
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Los datos a continuación son de la empresa “El Tornillo Mágico, S.A 5.”, se dedica a la fabricación
de muebles para el hogar (comedores, camas, anaqueles, camas para niños, etc.), para ello emplea
madera de pino, tornillo, lijas y barniz natural. Los siguientes son datos de su balance inicial al 1º
de enero de 2017:
ACTIVOS:
Inventario de materiales y suministros: madera 120 metros a C$185 cada metro; tornillos 2 pulgadas
C$ 22,520
2 cajas de 100 unidades c/u a C$160.
Trabajos en proceso : materiales directos C$4,500, mano de obra directa C$3,500 y de CIF C$2,500 C$ 10,500
Productos terminados: C$ 5,600
Edificios e instalaciones C$ 10,500
Caja y Bancos C$ 200,600
Cuentas por cobrar C$ 2,500
TOTAL ACTIVOS C$ 252,220
PASIVOS
Cuentas por pagar a proveedores C$ 12,400
Nómina por pagar (2ª. Quincena de diciembre) C$ 10,500

91
Total pasivo C$ 22,900
CAPITAL:
Aporte de los socios C$ 206,120
Utilidad acumulada C$ 23,200
Total Capital C$ 229,320
TOTAL PASIVO + CAPITAL C$ 252,220
Durante el mes de enero se realizaron las siguientes operaciones. Utilice el método de costo
promedio para registrar los materiales en las tarjetas de control de inventario.
5
R. Orozco, marzo 2013.
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⇒ Operaciones relacionadas con los materiales:
01 de enero Se compraron 50 metros de madera de pino a un costo unitario de C$187 por metro. 2
cajas de tornillos a C$105 cada una. 5 galones de barniz a C$90 cada uno. Toda esta
compra se hizo de crédito.
05 de enero Se efectuó una requisa por 25 metros de madera y 1 caja de tornillos.

06 de enero Se hizo una requisa de producción por 3 galones de barniz.
08 de enero Se compraron 10 metros de madera a C$186 por metro, 1 caja de tornillos a C$95 cada una
y 4 galones de barniz a C$97.50. Se compró también 50 unidades de lijas a C$5 cada una.
Esta compra se hizo al crédito por 90 días.
15 de enero Se recibe una requisa del departamento de producción por: 15 metros de madera, 2 cajas
de tornillos y 3 galones de barniz.
28 de enero Se recibió requisa por 25 lijas.
⇒ Operaciones relacionadas con la mano de obra:
En esta empresa laboran las siguientes personas: 2 carpinteros: Juan Ortiz y Marcos Mairena cada
uno devenga C$9,800 al mes. Un auxiliar de carpintero, Carlos Silva, que devenga C$8,450
mensual. El administrador del negocio, el Sr. Óscar Mena devenga C$19,780 al mes y el contador 92
Manuel Mejía que devenga C$20,200 por mes. La encargada de las ventas es la Sra. Rosa Medina,
devenga un salario de C$25,690 mensual. Este personal solamente tiene retenciones de ley.
⇒ Otros operaciones del período:
• Se concluyó el 75% de la producción en proceso (esto incluye materiales directos, mano de

obra directa y CIF), el resto queda para el próximo período.
• Se vende el 80 % de toda la producción terminada que existe en bodega a la fecha.
El precio de esta venta se calculará de la siguiente manera: Precio de venta (Venta Total) =
Costo de venta + 45% del costo de venta). Esta venta se realiza al crédito.
• Realice el pago la nómina registrada a la fecha.
• Pague las obligaciones que la empresa tiene a esta fecha con el INSS (patronal y laboral) y
el INATEC.
SE LE PIDE:
PBX: (505) 2278-3923 ext. 1023

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a) Registre las operaciones en esquemas de mayor.

b) Registre los materiales directos e indirectos en tarjetas por separado.
c) Elabore la nómina de toda la empresa
d) Elabore el estado de costo de producción y venta.
e) Elabore el estado de resultados al 31 de enero
f) Elabore balance final al 31 de enero.
Ejercicio No. 4.
Los datos que a continuación se le presentan, corresponden a la empresa de confecciones “Verano

Ltda 6.”, fabrica un tipo de vestuario para resistir altas temperaturas. Para ello requiere utilizar tela
especializada resistente al calor. Al 1º. De enero de 2017 contaba con los siguientes saldos
iniciales:
Efectivo en caja y en Banco C$ 300,000

Inventario de materiales y suministros Materiales directos:
150 metros de tela a un costo unitario de C$260.
Materiales indirectos:
90 tubos de hilo de nylon con un costo unitario de C$85.
Deudores varios: préstamo institucional a los C$1,540
trabajadores
Activos fijos (incluye los medios de producción C$ 1,200,000
empleado en las operaciones de la empresa)
93
Nómina de diciembre 2016 pendiente de pago C$ 24,500
Deuda con los Proveedores de los materiales C$ 39,000

Capital aportado por los socios Debe calcular el importe.
Durante el mes de enero realizaron las siguientes operaciones:
⇒ Operaciones relacionadas con los materiales directos:
• 05-01. Compra 150 metros de tela especializada para la confección de sus trajes, con un costo total
de C$38,325. Los cuales deja pendiente de pago a un plazo de 90 días a partir de la fecha.
• 10-01. Envía a producción un total de 100 metros de tela para su debido procesamiento.
• 15-01. Compra 50 metros de tela a un costo total de C$13,300. Deja pendiente de pago para el
próximo mes.
• 25-01. Traslada a la producción un total de 80 metros de tela.
⇒ Operaciones relacionadas con los materiales indirectos:
6
Elaborado por: R. Orozco, 2008. Ajustado en julio 2018.
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• 5-01. Compra 25 tubos de hilo de nylon por un valor de factura de C$2,429.38. Esta factura queda
pendiente de pago a 30 días.
• 10-01. Envía a la producción un total de 30 tubos de hilo de nylon.
• 15-01. Compra 15 tubos de hilo a un costo total de C$1,237.5. Crédito a 60 días.
• 25-01. Envía a la producción un total de 20 tubos de hilo de nylon.
NOTA: Utilice el método costo promedio para el registro y control de los materiales directos e indirectos.
Debe abrir una tarjeta de control de inventario para cada tipo de material.
⇒ Operaciones relacionadas con la mano de obra:
Esta empresa cuenta con el siguiente personal en las diferentes áreas de la empresa.
⇒ En el área de producción se encuentran las siguientes personas:
• Laura Mejía es operaria de máquinas de coser, devenga un salario mensual de C$9,500; realizó 12
horas extras durante el mes. Tiene como deducciones lo siguiente: Librería C$100, clínica C$120,
Sindicato C$25.
• Maritza Bermúdez, es operaria de máquinas de coser, devenga un salario de C$9,500, realizó 15
horas extras en el mes. Tiene pendiente pagar: librería C$250 y Comisariato C$400.
• Óscar Valenzuela, se encarga de empacar y almacenar el producto en la bodega de producción,
devenga un salario mensual de C$9,600. Tiene deducciones por concepto de: Préstamo institucional
por C$200, librería por C$180 y sindicato por C$25.
• Juan Bermúdez es el responsable de producción, devenga un salario de C$9,900. Deducciones de
librería por C$450, clínica por C$280 y préstamos institucional por C$180. 94
⇒ En el área de ventas laboran:
• José Luis Martínez es vendedor, devenga un sueldo básico de C$11,500. Ha ganado por comisiones
C$2,800. Deducciones en: librería por C$350, comisariato por C$290 y sindicato por C$25.
• José Antonio Huete, es vendedor, devenga un sueldo de C$11,500, ha ganado durante el mes un total
de C$2,900 en comisiones. Tiene deducciones por concepto de: préstamo institucional por C$500,
librería por C$250, comisariato por C$120 y sindicato por C$25.
• El supervisor de ventas Jorge Castro, devenga un sueldo mensual de C$18,900. Deducciones por
librería de C$450, comisariato por C$600, clínica por C$350.
⇒ La administración central cuenta con el siguiente personal:
• una secretaria, Jenny Rojas, que devenga un sueldo mensual de C$7,200. Tiene deducciones por
comisariato de C$250, préstamo institucional por C$260, sindicato por C$25 y clínica por C$120.
• Un contador, Carlos López, que devenga un sueldo de C$25,600. Deducciones por librería C$450,
clínica C$230 y préstamo institucional por C$400.
• El gerente general, Martín Mena, devenga un salario mensual de C$32,500. Tiene deducciones por
librería de C$1,500 y clínica por C$800.
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⇒ Otras operaciones realizadas durante el presente período:
• Trasladó a producto terminado el 50% de la producción que estaba en proceso (MD + MOD + CIF).
• Se vendió el 80% de la toda la producción terminada del mes.
Para ello calcula el valor de la venta (precio de venta) de la siguiente manera:
Venta Total (precio de venta) = Costo de venta + 45% del costo de venta (esto es el margen de
comercialización). Esta venta se hizo al crédito.
SE LE PIDE:
1. Registrar en esquemas de mayor (Cuenta “T”), todas las operaciones relacionadas con: saldos iniciales
del balance general, operaciones relacionadas con el inventario (recuerde registrar las afectaciones de ley
IVA e IR); operaciones relacionadas con la mano de obra de todos los departamentos de la empresa.
2. Elabore tarjetas de control de inventarios (tanto para materiales directos como indirectos), así como la
nómina del período.
3. Salde las cuentas y realice comprobaciones respectivas (tanto con la tarjeta de inventario como con la
nómina).
4. Elabore Estado de costo de producción y costo de venta, Estado de Resultados y Balance General
del período.
95
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• Contabilización y
Unidad registro de la los
costos indirectos de
IV
fabricación. Tasa
predeterminada de
CIF
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En esta cuarta unidad, se abordará la contabilización de los costos indirectos de fabricación o CIF,
para ello se identificará su clasificación, las formas de asignación a los productos y a los
departamentos. Se estudiará además la tasa predeterminada de asignación de los indirectos de
fabricación.
Los costos indirectos de fabricación constituyen el tercer elemento del costo de producción, por ello
se requiere identificar los numerosos elementos que lo componen, los cuales no pueden ser
identificados con facilidad en los productos que se están fabricando o a otras actividades que
generen ingresos. Además algunos costos indirectos fluctúan considerablemente en un período
contable debido a factores de temporada (por ejemplo, el consumo de energía para climatizar las
fábricas), de niveles de producción u otros acontecimientos similares.
Para estabilizar estos efectos de las temporadas y brindar un método para distribuir los costos
indirectos a un costo razonable, la mayor parte de las empresas asignan los costos por una cuota
97
predeterminada. Esta cuota se calcula al comienzo de cada período contable de acuerdo con la
actividad productiva que se espera realizar y el total de costos por indirectos que se estiman para
toda la empresa o para cada departamento de la misma. La cuota calculada de esta manera se utiliza
después para determinar, en forma aproximada, la parte proporcional de los costos por indirectos
que corresponderá a cada artículo en el proceso de producción.
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1. Aplicar el concepto de costos indirectos de fabricación como acumulación de todos los

costos indirectos de manufactura.
2. Determinar la clasificación de los costos indirectos de fabricación.
3. Analizar las bases de aplicación de la carga fabril a la producción.
4. Determinar los costos de los departamentos principales y los auxiliares a través de la
departamentalización.
5. Emplear los conceptos de costos indirectos de fabricación aplicados, reales y sobre y sub
aplicados.
Metodología de estudio
Es importante que utilice un cuaderno, que le servirá para realizar anotaciones, expresar sus
inquietudes, dudas o comparaciones con lo que sucede en su contexto social, es decir, si lo que
98
aprende le es funcional, si le sirve para su vida y su profesión.
Para facilitar su aprendizaje, encontrará conceptos y resúmenes claves en recuadros. Las actividades
de autoaprendizaje se presentan en recuadros rellenos en color gris y los ejemplos que fijarán mejor
sus conocimientos se ilustrarán en recuadros o con líneas discontinuas. Todo esto para facilitar su
búsqueda.
Al final de cada tema, hallará algunas actividades en que se le solicita elaborar actividades que le
permitirán fijar sus conocimientos y autoevaluar su aprendizaje. Así mismo, encontrará las
repuestas a las actividades que se le orientan en cada uno de los temas y la página de solución a los
ejercicios de autoevaluación, a fin de facilitar la retroalimentación de su aprendizaje
4.1. Concepto, relaciones y clasificación de los costos indirectos de fabricación

4.2. El CIF real y el CIF Estimado
4.3. Contabilización de los CIF
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4.1. Concepto, relaciones y clasificación de los costos indirectos de fabricación
4.1.1. Concepto
Los costos indirectos de fabricación (CIF), representan el tercer elemento del costo de producción.
Son aquellos que se consumen para utilizarlos de forma indirecta en proceso productivo. No
determinan la naturaleza del producto.
Denominados también costos generales de fabricación o gastos indirectos de fabricación o GIF,

incluye aquellos materiales y mano de obra que participan de forma indirecta en la terminación del
producto, son susceptibles de ser sustituidos
Los costos indirectos de fabricación se conocen con varios nombres:

 Gastos generales de fábrica
 Gastos de fábrica o carga fabril.
Todas estas expresiones son sinónimas. En esta clasificación podría esperarse encontrar costos
como: materiales indirectos, mano de obra indirecta, servicios básicos, seguros, depreciaciones de
las instalaciones de fábrica, reparaciones, mantenimientos y todos los demás costos de operación de
la planta, es decir, el área productiva de la empresa. 99
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4.1.2. Relación de los CIF con la mano de obra directa y los materiales directos
El CIF representa el tercer elemento del costo de producción de los bienes fabricados, junto a los
materiales directos o materia prima y junto a la mano de obra directa o especializada.
El CIF se vincula de formas diferentes con los otros dos elementos del costo del producto (MD y
MOD), estudiemos estas relaciones a continuación:
Costo de Materiales Directos o Costo de Mano de Obra Directa Costos Indirectos de

Materia Prima o especializada Fabricación o Carga Fabril
(MD) (MOD) (CIF)
El costo de materiales directos más los costos de mano de obra

directa representan el:
COSTO PRIMO= MD + MOD
El COSTO PRIMO más los Costos Indirectos de Fabricación representan:
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN= COSTO PRIMO + CIF
Costo de Mano de Obra Directa Costos Indirectos de

o especializada Fabricación o Carga Fabril 100
(MOD) (CIF)
El costo de mano de obra directa más los costos indirectos representan

el:
COSTO DE CONVERSIÓN = MOD + CIF
Costo de Materiales Directos o Costo de Mano de Obra Directa Costos Indirectos de

Materia Prima o especializada Fabricación o Carga Fabril
(MD) (MOD) (CIF)
Costo de Conversión
El Costo de conversión más el costo de los materiales directos conforman el:
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN = Costo MD + Costo de Conversión
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Como se puede apreciar en la tabla anterior, la combinación de los diferentes elementos del costo de
producción, proporcionan diferentes tipos de costo, según sea la necesidad de información que
requiera la alta dirección de la empresa.
En todos los casos, lo importante es que el CIF es un elemento indispensable para calcular el costo
total del producto fabricado. Por ello es necesario conocer el comportamiento de cada uno de los
tipos de CIF que se consumen durante el proceso productivo.
4.1.3. Clasificación de los CIF
Los CIF de acuerdo con el criterio de clasificación “según su comportamiento en relación con el
volumen de producción”, pueden dividirse en: fijos, variables y mixtos (F+V).
4.1.3.1. Costos indirectos de fabricación fijos
Los CIF Fijos Totales, representan la parte de los CIF Totales que permanecen constantes dentro
de un rango relevante de actividad, indistintamente del volumen en este rango, los CIF Fijos serán
siempre los mismos para cada uno de los niveles. En términos unitarios, su comportamiento es
diferente, dado que su relación es inversamente proporcional al volumen de producción, es decir,
a medida que aumenta el volumen de producción el costo fijo por unidad disminuye, por el efecto
“dilución del costo”; en cambio con este mismo efecto, si el volumen de producción disminuye, el 101
CIF unitario fijo aumentará, dado que existen menos unidades para compartir el CIF Fijo Total.
Algunos ejemplos de CIF Fijos son los siguientes:
• impuestos a la propiedad,
• depreciación (calculada por el sistema de línea recta)
• arriendo del edificio de la fábrica
• el sueldo de los vigilantes de producción (MOI – proceso)
• seguros de fábrica: equipos, instalaciones, trabajadores
• suministros de fábrica: alimenticios, oficina, reparaciones, mantenimiento, etc.
En general los CIF fijos están mayormente vinculados con el proceso productivo en general, es
decir, todas aquellas actividades rutinarias que garantizan la realización de todas las actividades en
el departamento de producción. Su consumo se asocia mayormente al período (puede ser mensual).
4.1.3.2. Costos indirectos de fabricación variable
Los CIF variables Totales representan la parte del CIF Total que se modifica según el nivel de
actividad productiva o volumen de producción. Los CIF Variables – Totales, cambian en
proporción directa al nivel de producción, dentro del rango relevante, es decir, cuanto más grande
sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación
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variables. Esto se debe a que el CIF variable por unidad es constante, por ello es que en términos
totales, según el volumen de actividad puede aumentar o disminuir.
Algunos ejemplos de CIF Variables son los siguientes:
• materiales indirectos (para garantizar acabado y calidad al producto), por ejemplo:

botones, hilo, etiquetas, bolsas plásticas para empaque o cajas para empacar, en el caso de
la fabricación de camisas.
• mano de obra indirecta: auxiliares de producción vinculados a la fabricación del producto
como, los de control de calidad, planchado, empacado, etc.
En general los CIF Variables están mayormente vinculados con el producto (con su elaboración o
procesamiento), es decir, cada una de las partidas de CIF que permiten garantizar la calidad y el
acabado del producto, dado que si no se elaboran productos, no habrá consumo de CIF variables.
4.1.3.3. Costos indirectos Mixtos o semi-variables
Según los criterios de clasificación estudiados en la primera unidad de este material de estudio, los
costos según su comportamiento se pueden dividir en: fijos, variables y mixtos, estos a su vez
pueden ser semi-variables o semi-fijos.
En este sentido retomaremos la clasificación mixta-semi-variable, en la cual se identifica una parte

del CIF Fijo (la menor) más otra parte del CIF Variable (la mayor, dado que depende del volumen 102
de actividad o producción), con lo cual tendremos lo siguiente:
CIF Total = CIF Fijo Total + CIF Variable Total
Algunos ejemplos de CIF Mixtos-Semivariables son los siguientes:
• Costos de servicios básicos (factura mensual del servicio), en ella se refleja el cargo básico
(parte fija) más el valor del consumo generado en el período facturado (parte variable,
depende de la actividad productiva).
• Costos de mantenimiento de los equipos y la maquinaria productiva, una parte del costo
está representada por el mantenimiento preventivo obligatorio (fijo) y la otra parte estará
en dependencia del volumen de actividad que se haya generado en el período (variable).
4.2. El CIF real y el CIF estimado
Durante el proceso de determinación de los costos de fabricación de un producto o prestación de un

servicio, podemos emplear, en el costo indirecto de fabricación, el valor real de CIF que ha sido
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erogado o bien podremos utilizar una estimación del CIF, analicemos más detenidamente cada uno
de estos conceptos.
4.2.1. CIF Real
El costo indirecto de fabricación o CIF Real, está representado por todo lo que la empresa ha
pagado para adquirirlo o bien quedó pendiente de ser pagado, generando así una obligación de la
empresa y luego es aplicado a la producción de un bien o en otros casos a la prestación de un
servicio.
Ejemplo:
Si la empresa pagó en mantenimiento de la maquinaria productiva C$8,500.00, esto es un CIF Real, ya que
la empresa emitió un cheque para pagar esta cantidad y los fondos de banco fueron disminuidos.
Algunas pequeñas y medianas empresas, optan por aplicar los costos reales de CIF a los costos de
fabricación de los bienes, dado que la naturaleza del volumen de sus negocios, no exige la
planificación anticipada de los CIF. Por ello se dice que estas empresas calculan los costos de sus
operaciones en base a datos o costos reales.
En este sentido, el registro de los consumos o erogaciones de CIF Reales, será registrado de la
siguiente manera:
103
El consumo de CIF Real generará los asientos:
DÉBITOS CRÉDITOS
Cuenta: Control CIF Real Cuentas: según cada operación realizada para
la adquisición del CIF.
Esta cuenta es de Disminuye: cuando se Incremento por el
naturaleza “deudora” y es registra la terminación del “HABER”. Si la cuenta es
transitoria, dado que al producto, dado que ésta de naturaleza “acreedora”
final del período no debe representa el 3er elemento como: proveedores,
aparecer en el Balance del costo de producción. acreedores, las cuales se
General o ESF. pueden originar por el
consumo de materiales
Incrementa por el indirectos, servicios de
“DEBE”, cada vez que se reparación o
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registre el consumo de este mantenimiento de equipos

elemento (CIF), bien sea en producción, entre otros
como material indirecto, o consumos y se han
mano de obra indirecta o quedado a deber.
bien otro indirecto de
fabricación, como puede Disminución por el
ser: gastos generados por HABER: Si la cuenta es de
los impuestos de la nómina naturaleza “deudora” como
de producción, servicios de es el caso de la cuenta:
reparación, de Inventario de materiales y
mantenimiento de suministros, cuando se ha
maquinaria, depreciación aplicado materiales
de los equipos productivos, indirectos o suministros al
etc. proceso productivo y sólo
se han trasladado de la
bodega a la producción, lo
cual indica que la empresa
los compró de forma
previa. En este caso sólo
se afecta la cuenta de
inventario, cada vez que
haya un consumo en
producción de materiales
indirectos y suministros.
104
De esta manera, el tercer (3er) elemento del costo de producción estará compuesto por los
consumos reales de CIF.
La cuenta “Control CIF Real” es de naturaleza “deudora” pero “transitoria” , representará el

tercer elemento de costo de producción se irá acumulando a medida que se adquieran o eroguen los
consumos de CIF durante todo el proceso productivo, disminuirá a medida que el producto se vaya
terminando, con lo cual, pasará de “Inventario de Producto en proceso-CIF Real” a “Inventario de
Producto Terminado”, ambas cuentas son de naturaleza “deudora” y forman parte del Balance
General o Estado de la Situación Financiera de la empresa.
En el caso de usar “CIF-Real” para calcular el costo de producción de los bienes fabricados, no se
requerirá realizar ningún procedimiento de ajuste por uso de CIF, dado que los datos serán los
consumos o erogaciones reales del período.
4.2.2. CIF Estimado y la Tasa predeterminada de CIF
4.2.2.1. CIF ESTIMADO
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El costo indirecto de fabricación estimado o predeterminado – “CIF Estimado”, no está relacionado

con ningún valor pagado, éste es calculado con base en los presupuestos de producción que la
empresa prepara anualmente, los que contienen las proyecciones de costos en materiales directos,
mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, unidades de producción, horas hombres y
horas máquinas a emplear, entre otros datos relevantes.
El “CIF Estimado”, calculado sobre la base de la Tasa CIF, representa una aproximación del
consumo de CIF Real que se espera ocurra durante el período, dado que algunas empresas, por la
naturaleza de los gastos o CIF que consumen, no es posible determinar su cuantía al momento de
realizar la venta del producto, con lo cual, el período productivo no se corresponde con el período o
momento de la venta.
Por ejemplo, las facturas de los consumos de los servicios básicos como agua, energía o teléfono,
llegarán a la empresa en una fecha establecida, según el domicilio y otros factores que establece la
proveedora del servicio, con esto la fecha puede estar comprendida entre el 1 o el 30 de cada mes,
sin embargo, la fecha de la venta del producto, no se conoce con exactitud, por tal razón, no se
podría contar con todos los CIF consumidos por el producto que se venderá, dado que no se contaría
con los datos suficientes para establecer el costo de venta del producto.
Otro ejemplo, suponga que el área de producción consume una parte de los servicios básicos, por
ello, una vez que llegue la factura a la empresa, ésta deberá asignar la proporción del consumo que
le correspondería a cada área de la entidad: administración, ventas y producción. Estos procesos,
tampoco coinciden con el momento de la venta.
105
Suponga el siguiente hecho: la empresa solicita en un momento determinado del proceso, la
realización de una reparación de sus equipos o bien de la maquinaria o de las instalaciones por
algún accidente, esta factura del servicio recibido en algunos casos, no se conocerá el momento en
que será registrada en la contabilidad de la empresa, dado que, si es pagada al contado, será en corto
tiempo, pero si es pagada de crédito, es posible que demore un poco en llegar dicho documento.
En todos los casos anteriores, la empresa no conoce al momento de la venta, “la totalidad de sus
CIF Reales consumidos”, por ello necesitará realizar alguna estimación de todos los consumos, de
forma tal que pueda, en cualquier momento de la venta, asignar el CIF al producto, para cuantificar
los costos totales de producción y de esta manera calcular también el costo de venta y el precio.
Este recurso o metodología contable para calcular el CIF asignado al producto y de esta manera el
costo de producción total y el costo de venta, permite proyectar con anticipación los consumos de
los indirectos de fabricación (CIF), por ello se obtiene una proyección global del CIF para ser
asignado a los productos fabricados. Al final del período contable, será necesario realizar los
ajustes pertinentes, dado que los consumos reales difieren en mayor o menor medida de los
estimados.
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El “CIF Estimado” es el resultado de multiplicar la Tasa CIF por el valor real del criterio
consumido en el período, éste puede ser: costo de materiales directos, costo de mano de obra
directa, horas MOD, horas-máquina, etc.
CIF Estimado*= Tasa CIF x Valor real del criterio usado
El valor obtenido de este cálculo para el CIF Estimado* será el que se usará como el tercer (3º)
elemento del costo de producción, con el propósito de estimar lo más cercano a la realidad el valor
del costo del producto que será vendido, para ello se utilizará la cuenta deudora “Producción en
proceso – CIF aplicados, su contra-cuenta será los CIF Estimados, ésta es de naturaleza
“acreedora” y es transitoria, no debe aparecer en los estados financieros al final del período
contable, para ello se deberá realizar un procedimiento de ajuste de CIF al final de cada período,
lo cual se explicará más adelante.
A continuación se detallan algunos de los CIF más empleados en los procesos productivos, suponga
para ello la fabricación de muebles de madera de pino (cómodas para bebé), las posibles partidas de
gastos serían las sugeridas a continuación:
Tipos de CIF en una empresa dedicada a la fabricación de muebles de madera
106
MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA OTROS INDIRECTOS DE
(MI) INDIRECTA (MOI) FABRICACIÓN (OI)
1.Consumidos por el producto, 1.Consumidos por el producto, Este grupo de gastos está compuesto
variables o según el volumen, variables o según el volumen de por aquellas partidas que no se
garantizan la calidad y el acabado del producción, garantizan la calidad y corresponden con las anteriores (MI y
producto: el acabado del producto: MOI), pero al igual que ellas son
• Trabajo realizado por importantes en el proceso productivo y
• Tornillos (diferentes medidas) auxiliares de producción: están asociadas con garantizar la
• Lijas o Lijadores calidad y acabado del producto y la
• Clavos o Acabado y calidad realización de las actividades del área
• Tapones para las bases del o Empacadores de producción. En este grupo se podrá
mueble o Etc. encontrar algunas de las siguientes
partidas de costos:
• Plástico para embalar el
producto final
• Seguros de fábrica empleados
• Espejos
2.Consumidos en el proceso • Seguros de fábrica equipos e
• Agarraderas para gavetas y
productivo del área de producción instalaciones
puertas
para garantizar las actividades, • Depreciación de maquinaria,
• Barniz normalmente fijos, independiente equipos, edificios, herramientas,
• Pintura del volumen de actividad o etc.
• Etc. producción • Impuestos a la nómina:
o INSS Patronal
2.Consumidos en el proceso o el área • Trabajo realizado por: o INATEC
de producción para garantizar las o Vigilantes o Décimo Tercer Mes
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actividades, normalmente fijos, o Conserjes o Vacaciones

independiente del volumen de o Secretarias • Indemnizaciones
actividad o producción o Contadores • Servicios recibidos de
o Bodegueros mantenimiento y reparaciones
• Suministros de diferente o Ingenieros • Servicios informáticos
naturaleza: o Director o responsable • Consumo de servicios básicos:
o limpieza, o Etc. agua, energía, teléfono, internet,
o mantenimiento del equipo, etc.
edificios y la maquinaria
o oficina
o alimenticios
o etc.
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4.2.2.2. Tasa Predeterminada de Asignación de CIF - (Tasa CIF)
La Tasa CIF, representa un indicador o ratio, que permite obtener una medida para calcular los CIF
Estimados o sea el tercer elemento de costo de producción, partiendo de una base de actividad o
criterio de asignación al producto u objeto de costo.
La fórmula para el cálculo de la Tasa CIF es como sigue:
Tasa CIF Totales presupuestados (C$)

predeterminada
de asignación =
de CIF Base de actividad o criterio de asignación*
o Costo de los Materiales Directos

o Costo de la Mano de Obra Directa
o Costo Primo (Costo MD + Costo MOD)
o Horas-hombre u Horas de MOD
o Horas-máquina
o Unidades de Producción
o Etc.
Estos criterios de asignación de CIF, indican básicamente la relación causa-efecto que tiene la base
de actividad en relación con la generación o consumo de CIF (MI, MOI u OI) según se indica en la
tabla anterior, durante el proceso productivo. Es decir, qué cantidad de CIF son generados cada vez
que se fabrica un producto, como se analizó anteriormente, este elemento de costo no es conocido 108
en su totalidad a una fecha dada, por ello es necesario estimarlo. Sin embargo, la base de actividad
o generador del CIF debe ser elegida a través de un conocimiento profundo de las actividades
productivas de la empresa, de manera que el criterio se corresponda con el consumo de CIF y así la
diferencia entre lo real y lo estimado sea lo menor posible.
Por ejemplo, el criterio “costo de materiales directos” es una medida que permite estimar de
forma razonable, la cantidad de CIF que consume o consumiría un producto, debido a que cada vez
que se consume el material directo para ser transformado o procesado, se requieren algunos CIF
para tales efectos, como: energía, prestaciones sociales del trabajador productivo o del operario y el
auxiliar, etc. Por tanto este criterio indicará la proporción de CIF que se calculará sobre la base del
Costo de Materiales Directos consumidos durante el período.
Suponga ahora que utiliza el criterio “horas de mano de obra directa”, esto significa que cada vez
que se emplea una hora de tiempo de un operario (MOD), se genera consumo de CIF, tal como:
depreciación del equipo, de la maquinaria, seguro del trabajador, energía para operar la máquina,
agua que consume el operario para calmar su sed en la jornada, etc. En este caso, el resultado
indicará la cantidad de CIF que se genera por cada hora MOD consumida durante el período.
Por todo lo anterior, la base de actividad seleccionada debe garantizar que es una representación
acertada de la generación o inducción de CIF durante el proceso y garantizará una justa asignación
de los CIF Estimados a partir de la Tasa Predeterminada de Asignación de CIF – Tasa CIF.
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La empresa además de elegir una base de actividad o criterio de asignación de los CIF, deberá
garantizar también la recolección de los datos, tanto del consumo, como de las proyecciones o
presupuestos de producción.
A continuación se detallan algunos criterios o bases de actividad más comunes en las empresas:
⇒ Costo de los Materiales Directos (el resultado será un porcentaje de CIF)

⇒ Costo de la Mano de Obra Directa (el resultado será un porcentaje de CIF)
⇒ Costo Primo (Costo MD + Costo MOD, el resultado será un porcentaje de CIF)
⇒ Horas-hombre u Horas de MOD (el resultado será costo CIF por cada hora - MOD)
⇒ Horas-máquina (el resultado será costo CIF por cada hora-máquina)
⇒ Unidades de Producción (el resultado será costo CIF por cada unidad de producto)
⇒ Etc.
Recuerde:
Estos criterios sólo representan un ejemplo de posibles bases de asignación, ello no implica que no
se puedan usar otros. Según la necesidad o disponibilidad de información de la empresa, podría
utilizar para ello algunos criterios como: Kilowatt de energía consumida; o bien, la superficie o
espacio del área de producción, pies cuadrados o metros cuadrados; el número de empleados de la
empresa o en el área, etc.
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4.2.2.2.1. Cálculo de Tasas CIF usando diversos criterios de base de actividad
A fin de explicar la tasa CIF con base en diversos criterios, mencionados anteriormente, tomemos
los siguientes datos:
La empresa Silva Villalobos, S.A., elaboró el siguiente presupuesto de producción para el año 2003:
Presupuesto de Materiales Directos C$ 1,500,000.00

Presupuesto de Mano de Obra Directa 1,100,000.00
Presupuesto de Costo Indirecto de Fabricación 900,000.00
Presupuesto de Horas Hombre a emplear 60,000.00
Presupuesto de Horas Máquina 50,000.00
Presupuesto de Unidades a Producir 1,800,000.00
Para encontrar la tasa predeterminada de CIF, se toma el CIF presupuestado y se divide entre la
base que deseamos utilizar, a continuación se muestra su forma de cálculo.
• Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo de Materiales Directos
Este método se aplica cuando se considera que existe una relación directa entre los Materiales
Directos y los Costos Indirectos de Fabricación. Cuando los materiales directos constituyen una
parte importante del costo total se puede inferir que los costos indirectos de fabricación están
directamente relacionados a estos.
Observemos nuestros datos de presupuesto de producción el cual muestra que los CIF 110
presupuestados son C$ 900,000.00 y que el presupuesto de Materiales Directos es de
C$1,500,000.00 por lo tanto la tasa predeterminada CIF base Materiales Directos sería:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados X 100 = Tasa Predeterminada CIF

Materiales Directos Presupuestados Base Materiales Directos
C$ 900,000.00 X 100 = 60%

C$ 1,500,000.00
La tasa predeterminada de CIF base Materiales Directos es igual a 0.60 (60 %), esto quiere decir
que por cada Córdoba de Materiales Directos que enviemos a la producción el CIF estimado será
igual a C$0.60.
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• Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo de Mano de Obra Directa
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de la mano de obra directa por lo
general se encuentran estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricación y se
dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. Por tanto esto satisface los objetivos de tener
una relación directa con el costo indirecto de fabricación, que sea fácil de calcular y aplicar, y que,
además, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan. La fórmula para
determinar esta tasa predeterminada de CIF sería la siguiente:

Mano de Obra Directa Presupuestada Base Mano de Obra Directa
Considerando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 X 100 = 82%

C$ 1,100,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de mano de obra directa pagada en la producción, el CIF
estimado será igual a C$0.82.
• Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo Primo (Costo MD + Costo MOD)
111
Esta base es utilizada cuando se considera que el costo primo esta en relación directa con los costos
indirectos de fabricación, recordemos que el costo primo es igual a la sumatoria de los materiales
directos con la mano de obra directa, es decir que el costo primo se equipara con los costos
indirectos a emplear durante el proceso de producción. La fórmula que se emplea es la siguiente:

Costo Primo Presupuestado Base Costo Primo
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 X 100 = 35%

C$ 2,600,000.00
El resultado indica que por cada Córdoba de costo primo puesto en la producción, el CIF estimado
será igual a C$ 0.35.
• Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre u Horas MOD
Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de
fabricación y las horas de trabajo hombre, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas
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salariales por hora. Para aplicarse esta tasa de CIF deben acumularse los registros de control de
tiempo de los trabajadores. La fórmula es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados = Tasa Predeterminada CIF

Horas Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre
Tomando los datos del presupuesto, el cálculo es el siguiente:
C$ 900,000.00 = C$ 15.00 / hora MOD

60,000.00 hmod
El resultado indica que por cada hora-hombre laborada en la producción por los trabajadores, el CIF
estimado será igual a C$ 15.00 por cada hora de mano de obra directa empleada.
• Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Máquina
Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares
como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es
apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas
máquinas. Por lo general esto ocurre en empresas o departamentos que están considerablemente
automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricación incluyen la
depreciación sobre la maquinaria de fábrica y otros costos relacionados con las mismas. La fórmula
es la siguiente:
112
Horas Máquina Presupuestadas Base Horas Máquina
C$ 900,000.00 = C$ 18.00 / hora máquina.

50,000 Hmáq.
El resultado indica que por cada hora máquina laborada en la producción, el CIF estimado será
igual a C$ 18.00
• Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Producción
Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se
encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación. Este procedimiento aplica
los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y es apropiado cuando
una empresa o departamento fabrica un solo producto. La fórmula es la siguiente:
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Unidades de Producción Presupuestadas Base Unidades de Producción
C$ 900,000.00 = C$ 0.50 / unidad

1,800,000.00 U
El resultado indica que por cada unidad que se produzca en la fábrica, el CIF estimado será igual a
C$0.50.
4.2.2.3. Variación CIF
La variación CIF es la diferencia entre los CIF Reales y los CIF Estimados, que fueron aplicados a
la producción.
La fórmula para calcular la variación CIF será la siguiente:
Variación CIF = CIF Reales – CIF Estimados
El resultado de esta operación definirá si durante el proceso productivo se hizo sobre o sub
aplicación de CIF a los productos fabricados y luego vendidos. 113
Para identificar el resultado de la variación CIF será necesario cumplir con algunos procedimientos:
• El cálculo de la variación CIF requiere considerarse como una “operación algebraica”, ello
indica que su resultado estará en dependencia de la cuantía de cada uno de los componentes de
la resta, es decir, si los CIF Reales son mayores que los estimados y viceversa, así será su
naturaleza.
• Siempre la operación de resta inicia con los CIF Reales y luego los Estimados (ello no implica
que esto sea una regla inquebrantable, sólo se debe definir dado que el análisis estará en
dependencia de esta composición).
• Lo resultados posibles serán los siguientes:
o Sobre- aplicación de CIF: Si los CIF Reales son menores que los CIF Estimados.
o Sub-aplicación de CIF: Si los CIF Reales son mayores que los CIF Estimados.
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En cualquiera de los dos casos de variaciones que se obtengan al final de un período contable,
siempre será necesario realizar un “procedimiento de ajuste por CIF”, esto se debe a que el CIF
que fue aplicado al producto o a la orden de trabajo no es el consumo real del período, por tanto el
CIF aplicado al producto (inventario de producto en proceso) como al costo de venta y al producto
terminado (inventario) están distorsionados.
Si el resultado de la variación es una sobre-aplicación, ello significa que los costos de los bienes
vendidos están por encima de su valor real, por tanto habrá una utilidad menor durante el período
(la cual no representa la realidad contable).
Por el lado contrario, si el resultado fue una sub-aplicación de CIF, ello implica que los bienes
fabricados y vendidos tendrán una cuantía menor, por ello, la utilidad resultante del período indicará
que la utilidad es mayor, es decir, menor costo – mayor utilidad, sin embargo, esto no está correcto,
dado que los CIF estimados y asignados fueron menores que los reales y esto no representa la
realidad contable, con lo cual habrá que realizar una procedimiento de ajuste, tanto en este caso
como en el anterior.
4.2.2.4. Procedimiento de ajuste por CIF
Un procedimiento de ajuste contable por CIF, representa una corrección o un re-cálculo de un

procedimiento realizado con anterioridad, en este caso, se hará al finalizar un período contable dado
que a lo largo o durante el período se usó unos datos estimados de CIF, que por su naturaleza,
tienden a variar. Lo idóneo sería que las variaciones, en este caso CIF, fuesen las menores posibles, 114
lo que se obtendría al realizar las estimaciones lo más cercanas a la realidad y las variaciones no
tendrían incidencia significativa.
A continuación se describen los procedimientos a seguir en cualquiera de los dos casos de

variaciones de CIF, bien sea que se obtenga sobre o sub aplicación:
1) Sobre – aplicación de CIF (crédito a las cuentas de costo)
A1) Cierre la cuenta “Control CIF Real” contra la cuenta “CIF Estimados”.
A2) Cierre la cuenta “CIF Estimado” contra la cuenta “Variación CIF”.
A3) Cierre la cuenta “Variación CIF” contra las cuentas de costo que tenga
acumulado CIF durante el período, éstas pueden ser:
⇒ Inventario de producto en proceso CIF Aplicado
⇒ Inventario de Producto Terminado
⇒ Costo de venta
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Ajuste por Sobre- aplicación de CIF: A) Asiento de ajuste
Inventario de producto en
Control CIF Real CIF Estimado
proceso - CIF aplicado
1) xxxxxxxx xxxxxxxx (A1 4) xxxxx xxxxx (5 A1) xxxxxxxx xxxxxxx 4)
2) xxxxxxxx xxxxxxxx A3) xxxxxxxx xxxxxxx
3) xxxxxxxx A2) xxxxxxxx xxxxxxx
7) xxxxxxxx Cuenta cerrada
xxxxxxxx xxxxxxxx
Cuenta cerrada
Inventario de producto
Costo de Venta Variación CIF
terminado
5) xxxxx xxxxx 6) 6) xxxxx xxxxxxxx A3) A3) xxxxxxxx xxxxxxxx A2)
xxxxxxxx A3) Cuenta cerrada
Acreedores
xxxxxxxx 1)
xxxxxxxx 2)
xxxxxxxx 3)
xxxxxxxx 7)
3 créditos 1 débito
115
No olvidar: El valor o la cuantía de la variación resultante del proceso de ajuste por CIF, bien sea
“sobre” o “sub” aplicación, según el procedimiento, debe asignarse a las cuentas de costo que
tengan el CIF aplicado en el período. La proporción que le corresponda a cada una de las cuentas:
IPP-CIF Aplicado, IPT o Costo de venta, estará en dependencia del criterio que elija la empresa; en
algunos casos podrá no estar abierta alguna de las cuentas o bien, se decida asignar toda la variación
a una cuenta en particular. En cualquiera de los casos se debe contar con un criterio claro y
anticipado.
2) Sub- aplicación de CIF (debido a las cuentas de costo)
A1) Cierre la cuenta “Control CIF Real” contra la cuenta “CIF Estimados”.
A2) Cierre la cuenta “CIF Estimado” contra la cuenta “Variación CIF”.
A3) Cierre la cuenta “Variación CIF” contra las cuentas de costo que tenga
acumulado CIF durante el período, éstas pueden ser:
⇒ Inventario de producto en proceso CIF Aplicado
⇒ Inventario de Producto Terminado
⇒ Costo de venta
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Ajuste por Sub- aplicación de CIF: A) Asiento de ajuste
Inventario de producto en
Control CIF Real CIF Estimado
proceso - CIF aplicado
1) xxxxxxxx xxxxxxxx (A1 4) xxxxx xxxxx (5 A1) xxxxxxxx xxxxxxx 4)
2) xxxxxxxx A3) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx
3) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx A2)
7) xxxxxxxx Cuenta cerrada
xxxxxxxx xxxxxxxx
Cuenta cerrada
Inventario de producto
Costo de Venta Variación CIF
terminado
5) xxxxx xxxxx 6) 6) xxxxx A2) xxxxxxxx xxxxxxxx A3)
A3) xxxxxxxx A3) xxxxxxxx Cuenta cerrada
Acreedores
xxxxxxxx 1)
xxxxxxxx 2)
xxxxxxxx 3)
xxxxxxxx 7) 116
3 débitos 1 crédito
No olvidar: El valor o la cuantía de la variación resultante del proceso de ajuste por CIF, bien sea
“sobre” o “sub” aplicación, según el procedimiento, debe asignarse a las cuentas de costo que
tengan el CIF aplicado en el período. La proporción que le corresponda a cada una de las cuentas:
IPP-CIF Aplicado, IPT o Costo de venta, estará en dependencia del criterio que elija la empresa; en
algunos casos podrá no estar abierta alguna de las cuentas o bien, se decida asignar toda la variación
a una cuenta en particular. En cualquiera de los casos se debe contar con un criterio claro y
anticipado
4.3. Contabilización de los costos indirectos de fabricación
En un proceso de fabricación pueden identificarse con muy poca dificultad los materiales directos y
la mano de obra directa que son consumidos por los productos terminados. Estos costos primos y
su asignación a los productos presentan pocos problemas conceptuales para la determinación del
costo. Sin embargo, para fabricar productos es necesario algo más que materiales directos y mano
de obra directa. Deben recibirse los materiales, almacenarlos y distribuirlos a las áreas de
producción. En las nóminas se retienen impuestos y es necesario contar con cierto personal para
supervisar y mantener registros, con objeto de administrar diversos aspectos del proceso de
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fabricación. Hacen falta instalaciones para albergar el proceso de producción. Deben suministrarse
climatización, luz, y otros servicios públicos como agua, teléfono para facilitar las actividades
industriales. Todos los costos de producción que no sean costos primos, se clasificarán como Costos
Indirectos de Fabricación o CIF o bien gastos generales de fábrica.
Los costos indirectos de fabricación son controlados en una cuenta denominada Producción en
Proceso Costos Indirectos de Fabricación. Los cargos de los CIF, provienen de muchas fuentes,
como las siguientes: Por las requisas de materiales indirectos, de la nómina (mano de obra indirecta)
por el pago de los servicios básicos (agua, luz, teléfono) por el pago de mantenimientos y
reparaciones, pago de alquiler de fábrica, depreciaciones de maquinaria y edificios, etc.
4.3.1. Acumulación de los CIF
Un primer paso necesario para acumular los CIF, es determinar la estructura de la organización
industrial específica. En muchas organizaciones con varios departamentos se deben acumular
primero los gastos de administración en centros de costos individuales. Un centro de costos es una
división de la empresa donde se considera que tienen lugar las actividades que generan costos. En
una organización industrial hay dos tipos principales de centros de costos: departamentos
productivos y departamentos de servicio (estos fueron estudiados en tema anterior).
El departamento productivo, representa una subunidad de la empresa donde se lleva a cabo la

fabricación. Entre algunos ejemplos típicos de departamentos productivos se encuentran los
departamentos de montaje, terminado o acabado, mezclado, pintura y molido. 117
Los departamentos de servicio representan centros de costos que dan apoyo a los departamentos
productivos. Las actividades de manejo de materiales, de personal, de mantenimiento de la planta,
de ocupación de edificios y otras similares, que no se encuentran involucradas de forma directa con
la producción se consideran de servicio.
Una acumulación de costos común es la ocupación de los edificios. Todos los costos de ocupación
del edificio se acumulan en una cuenta de mayor. Al final de determinado período estos costos se
cargan a los departamentos usuarios de acuerdo con una base de asignación lógica, como puede ser
el área ocupada.
Debido a que la meta de todos los segmentos de los indirectos es contribuir al esfuerzo de la
producción, es necesario que en definitiva todos los costos por CIF sean cargados a los
departamentos productivos. Por lo tanto, los costos acumulados en los centros de costos que no se
encuentran involucrados de forma directa en la producción serán redistribuidos a los departamentos
productivos, de acuerdo con una base lógica de asignación. Estos centros no productivos se
denominan departamentos de servicios o acumulaciones de servicios.
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Todos los gastos o costos indirectos de fabricación en que se ha incurrido se cargan por lo general a
una cuenta Titulada: Control de CIF Real, y el crédito por ello se hará a la cuenta con la cual se ha
adquirido el servicio en particular, la cual puede ser: Banco, Cuentas por pagar un acreedor, etc.
Ejemplo: Mantenimiento del edificio el cual se quedó a deber por C$50,000:
El asiento será:
Control CIF Real C$50,000

Acreedores C$50,000
Para registrar el servicio de mantenimiento del edificio, el cual se quedó a deber.
Existe otro tipo de CIF que se van acumulando en función de salidas inmediatas de recursos,
como suministros, mano de obra indirecta y otros gastos en efectivo. Existe una clase de costos
indirectos, que se basan en la distribución del costo de activos de largo plazo a los períodos
contables específicos. La parte proporcional del costo del activo original que se carga a cada
período contable, se conoce como gasto por depreciación del período, por ejemplo en el caso
de los edificios; o bien cuando se trata de activos diferidos en varios períodos, como las
pólizas de seguros, éstas se irán amortizando a medida que transcurra el tiempo. Para ello la
empresa determinará el procedimiento contable para realizar esta asignación de costos a los
productos o a los departamentos.
El procedimiento contable será siempre el mismo: un débito a la cuenta general Control CIF
Real y el crédito a la respectiva cuenta de activo de que se trate la disminución de valor por efecto de uso en 118
la producción.
Ejemplifiquemos el registro contable del consumo de costos indirectos de fabricación
Suponga que la empresa Villalobos, S.A., ha incurrido en los siguientes costos indirectos de
fabricación:
a) Se pagó el alquiler de la fábrica por C$ 15,000.00

b) La depreciación de la maquinaria fue de C$ 25,000.00
c) La amortización del seguro de la fábrica se calculó en C$ 10,000.00
d) Se dio mantenimiento a la maquinaria, el proveedor del servicio lo dio al crédito, la
factura fue por C$ 18,000.00
e) La mano de obra indirecta según nómina de pago fue de C$ 30,000.00
f) Las requisiciones de almacén muestran que se utilizaron C$ 60,000.00 en materiales
indirectos.
Los registros contables serían los siguientes:
Producción en Proceso Efectivo en Banco Depreciación Acumulada

Costos Indirec. de Fabricación Cuenta Cte. No. 18325-01 Maquinaria de Fábrica
a) 15,000.00 . 15,000.00(a . 25,000.00(b
b) 25,000.00
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c) 10,000.00
d) 18,000.00
e) 30,000.00
f) 60,000.00
Pagos Anticipados Cuentas por Pagar Cuentas Transitorias

Seguros de Fábrica Mantenimiento Industrial, S.A Nómina por Distribuir
10,000.00(c 18,000.00(d 30,000.00(e
Inventarios
Materiales y Suministros
60,000.00(f
Observe que cada registro efectuado en las cuentas “T” se corresponde con cada enunciado, los
cargos por CIF han sido efectuados a la cuenta de Producción en Proceso, costos indirectos de
fabricación y los créditos afectaron las cuentas correspondientes de Activo o Pasivo según sea el
caso, en otras palabras:
a. el pago del alquiler afectó la cuenta de banco correspondiente, 119

b. la depreciación de la maquinaria fue acreditada a la cuenta complementaria de Activo,
depreciación acumulada,
c. el seguro de fábrica afectó los pagos anticipados,
d. el mantenimiento de la maquinaria debido a que fue al crédito, se creó la obligación con el
proveedor del servicio en una cuenta de Pasivo,
e. la mano de obra indirecta fue acreditada a la cuenta transitoria, nómina por distribuir (este
registro fue estudiado en la contabilización de la mano de obra) y
f. los materiales indirectos como salieron del almacén, se registró el crédito en la cuenta de
Inventario, materiales y suministros.
Actividad Práctica No. 5
PARTE I. RESPONDA
1. Respondo ¿a qué se le considera costos indirectos de fabricación?

2. Describo ¿qué son costos indirectos de fabricación fijos y variables?
3. Describo ¿qué es la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación?
4. Describo ¿cuándo se produce una sobre o sub-aplicación de costos indirectos de
fabricación?
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5. Indico si los siguientes rubros representan costos indirectos de fabricación fijos (F) o
costos indirectos de fabricación variables (V):
Alquiler de Fábrica ( )
Salarios de operadores y ayudantes ( )
Depreciaciones ( )
Materiales indirectos ( )
Seguro de Fábrica y empleados ( )
Reparaciones y mantenimiento de maquinaria ( )
PARTE II. EJERCICIOS
1. La empresa Mil Colores, S.A., desea implementar en su producción tasa predeterminada CIF,
con el objetivo de agilizar el proceso de costeo de su producción, para ello requiere determinar
las diferentes tasas predeterminadas CIF y efectuar un análisis para tomar la decisión de cuál es
la más conveniente. La empresa cuenta con el siguiente presupuesto de producción:
Materiales directos C$ 2,100,000.00

Mano de obra directa 1,900,000.00
Costos indirectos de
1,500,000.00
fabricación
Horas hombres 70,000
Horas maquinas 60,000 120
Unidades a producir 3,200,000
2. La empresa Textiles Nicarao, S.A. ha realizado las siguientes erogaciones de costos indirectos
de fabricación:
• Mantenimientos y reparaciones C$ 25,000.00 (pagado con cheque)

• Seguros de fábrica C$ 4,000.00 (estos corresponden a la amortización mensual)
• Servicios básicos C$ 3,000.00 (quedaron pendientes de pago)
• Materiales indirectos C$ 70,000.00
• Mano de obra indirecta C$ 55,000.00
• Depreciación de maquinaria productiva C$ 40,000.00
Por otra parte la empresa cuenta con un presupuesto de producción para poder determinar su
tasa predeterminada de CIF bajo la base Materiales Directos, el presupuesto es el siguiente:
Materiales directos C$ 4,000,000.00

Mano de obra directa 3,200,000.00
Costos indirectos de fabricación 2,700,000.00
Horas hombres 45,000
Horas maquinas 40,000
Unidades a producir 6,000,000
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La empresa ha utilizado durante el proceso de producción C$ 200,000.00 de materiales directos.
Con base en los datos anteriores se pide:
a. Contabilizar el consumo de los costos indirectos de fabricación reales

b. Determinar y contabilizar la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
c. Determinar y contabilizar la sobre o sub-aplicación de los costos indirectos de
Fabricación.
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3. Ejercicio de Contabilización de CIF y Producto terminado. Ajustes por sobre /sub-

aplicación
La empresa “Calzatodo, S.A., se dedica a la fabricación de zapatos para damas y caballeros, a

continuación le presenta el balance inicial al 1 de enero 2015:
ACTIVOS PASIVOS
Banco C$ 1,250,000 Proveedores C$ 150,000
Pago anticipado (póliza seguros) C$ 69,600 Préstamo L/P C$ 660,000
Inventario materiales y suministros C$ 530,000 Capital C$ 1,699,600
Maquinaria C$ 660,000
TOTAL ACTIVOS C$ 2,509,600 TOTAL PASIVO + C$ 2,509,600

CAPITAL
Durante el mes de enero 2015, ha realizado las siguientes erogaciones de costos indirectos de
fabricación:
1. Se amortizó el importe mensual de los Seguros de fábrica y empleados por C$ 5,800.

2. Los Servicios básicos según facturas corresponden: agua C$5,000, energía eléctrica C$4,500,
teléfono C$ 3,000.00; quedó pendiente de pago solamente el teléfono, el resto se pagó con cheque.
3. Se usaron materiales indirectos por C$ 6,500.
4. La nómina indica que la mano de obra indirecta registrada fue de: Supervisor C$5,600, 1 Auxiliares 122
de producción C$4,800 y ingeniero mecánico por C$6,500.La mano de obra directa se pagó a
destajo. (Costo unitario de C$ 2.65 por par, la producción fue de 4,500 pares en el período) y
registró vacaciones y treceavo para el mes (aquí se incluyeron tanto la mano de obra directa como
directa).
5. Pagó el importe del INSS patronal, laboral e INATEC a través de cheque.
6. Se amortizó la depreciación de maquinaria productiva según el método de línea recta por C$ 5,000.
7. Se usaron en las reparaciones y mantenimiento: repuestos, lubricantes y accesorios mecánicos por
valor de C$5,600, los cuales habían sido comprados con anterioridad.
8. Registre costo de materiales directos. (costo unitario de C$3.35 por par, se produjeron 4,500
pares de zapatos).
Por otra parte la empresa cuenta con un presupuesto de producción para poder determinar su tasa
predeterminada de CIF con el criterio de unidades a producir, el presupuesto es el siguiente:
Costo de Materiales directos (variables) C$4,000,000
Costo de Mano de obra directa (variable) C$3,200,000
Costos indirectos de fabricación C$6,700,000
Horas hombre (hmod) 45,000 hmod
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Horas máquina 40,000 hmáquina
Unidades a producir 600,000 pares.
Con base en los datos anteriores se pide:
1. Registrar en mayor las operaciones realizadas.

2. Contabilizar el consumo de los costos indirectos de fabricación reales en la cuenta Control CIF Real.
3. Determine la tasa de aplicación de CIF con el criterio de unidades a producir, para el período en
mención.
4. Calcule los CIF Estimados /aplicados a partir de la tasa de asignación de CIF encontrada en el punto
anterior.
5. Traslade a producto terminado el 75% de la producción en proceso.
6. Se vendió el 50% de la producción terminada. Esta venta se hizo de contado. Aplique un margen del
35% sobre la venta realizada.
7. Determine y contabilice la sobre o sub aplicación de CIF.
8. Distribuya Variación CIF según el peso proporcional de las cuentas de costo: Inventario de
producción proceso CIF-aplicado 46%, Inventario de producto terminado 27% y costo de venta 27%.
9. Calcule el resto de tasas predeterminadas según los demás criterios estudiados. Haga una
comparación de los resultados obtenidos con la aplicación del criterio Unidades a Producir.
10. Elabore el Estado de Costo de Producción y costo de venta, Estado de Resultados y Balance General.
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Resumen final de la unidad 4
Los costos indirectos de fabricación (CIF), denominados también costos generales de fabricación
son definidos simplemente como todos los costos de producción, excepto los materiales directos y
la mano de obra directa.
A los costos indirectos de fabricación, combinados con la mano de obra directa se les conoce como
Costos de Conversión. Por otra parte la mano de obra directa combinada con los materiales directos
se conoce como Costo Primo, y estos a su vez agregados con los CIF constituyen el costo de
producción.
Los costos indirectos de fabricación por su ocurrencia pueden dividirse en costos indirectos fijos y
costos indirectos variables.
Cuando una compañía fabrica más de un producto, es importante que los costos indirectos de
fabricación se asignen a los departamentos o centros de costos para asociarlos con las órdenes de
trabajo o departamentos específicos. Por tanto, cuando se fabrican múltiples productos no es
adecuado contar para toda la compañía, con una sola tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación, para la asignación de estos costos. Antes de calcular una tasa de aplicación de CIF de
un departamento o centro de costos, debe asignárseles previamente a los departamentos de
producción el total de costos de los departamentos de servicio. Un departamento de servicio es
aquel que facilita el proceso productivo suministrando beneficios a los departamentos de
producción y/o a otros departamentos de servicios. Un departamento de producción (también
llamado departamento de línea) es aquel en el que ocurre la conversión de los materiales o en el que 124
se realiza el proceso productivo.
Durante el proceso de determinación de los costos de producción de un producto o servicio

podemos emplear en el costo indirecto de fabricación el valor real de CIF que ha sido erogado o
bien podremos utilizar una estimación del CIF. Las bases utilizadas para la determinación de los
CIF estimados son:
1. Base Materiales Directos,

2. Base Mano de Obra Directa,
3. Base Costo Primo, Base Horas Hombre,
4. Base Horas Máquina y
5. Base Unidades de Producción.
Al registrarse contablemente CIF Real y CIF estimado, se puede producir una sobre o sub-
aplicación de la tasa CIF.
Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera directa de los departamentos
de servicios, el total de sus costos deberán ser asignados a los departamentos de producción. Con el
fin de calcular una tasa que facilite la aplicación de los costos indirectos de fabricación, para cada
departamento productivo se deberán asignar los costos presupuestados de los departamentos de
servicios a los departamentos productivos.
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• Sistema de
costos por
órdenes
específicas (o de
trabajo)
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La acumulación y clasificación de las cifras relativas a los costos de producción es tarea de
fundamental relevancia, debido a que permite la consecución de uno de los objetivos de la
contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una
herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la información necesaria para
predecir las consecuencias económicas de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los
contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus
políticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como información financiera que
se refleja en el estado de resultados a través de la cuenta de costo de venta y como valor de
inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general.
Los sistemas de acumulación y clasificación de los costos de producción deben seguir el ciclo de
producción y el flujo físico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se
convierten en artículos terminados.
El ciclo de producción suele dividirse en tres fases principales:
- Almacenamiento de materiales
- Proceso de transformación de materiales en artículos terminados
- Almacenamiento de productos terminados.
128
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de producción, las empresas deben optar
por la utilización de un sistema perpetuo de acumulación, debido a que el mismo provee
información continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de
artículos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular
costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del período, como en
el caso del sistema periódico) información a la gerencia para facilitar las decisiones de planeación y
control.
Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos, clasificados de acuerdo
con la clase de proceso productivo o como señala Neuner (1988) “de acuerdo con la naturaleza de
las operaciones de fabricación”, tales sistemas son el sistema de costos por órdenes específicas y el
sistema de costos por proceso continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarán aspectos relacionados con el sistema de costos
por órdenes específicas.
Al finalizar el estudio de la presente unidad, el estudiante será capaz de:
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1. Definir el concepto del sistema de costeo por órdenes específicas.

2. Identificar el ciclo de la contabilidad de costos bajo el sistema de costeo por órdenes
específicas.
3. Imputar correctamente los costos indirectos de fabricación a las órdenes específicas.
4. Elaborar y presentar correctamente el estado de costo de producción y venta.
5. Determinar de forma correcta el costo unitario de los productos terminados en cada una de
las órdenes de trabajo a través de la liquidación de las órdenes específicas.
5.1. Costos por órdenes de trabajo. Definición y finalidad.

5.2. Formas y formatos básicos utilizados.
5.3. Ciclo contable en un sistema de costos por órdenes específicas.
5.4. El problema de la imputación de los costos indirectos de fabricación a las órdenes
específicas.
5.5. Aplicación del estado de costo de producción y venta en las órdenes específicas.
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5.1. Definición, objetivos, características, ventajas y desventajas del sistema de costos por
órdenes de trabajo (OT).
5.1.1. Definición
El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de
costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de
acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser
llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de
producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan
sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los
cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de
tiempo que implica.
Ejemplo: talleres de reparación de automóviles, reparaciones y mantenimiento de

maquinarias, servicios médicos, servicios de auditorías, entre otros.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en
cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste en
trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más que
cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo. El costo
unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la orden entre el total de 130
unidades producidas de esa orden.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de
empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes.
Por ejemplo
Algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, como la elaboración de
uniformes de trabajo para una empresa; mientras que otros se pueden extender por varios
meses o inclusive año, como es el caso de la fabricación de barcos, aviones, etc.
Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de
muebles, artículos domésticos, maquinarias, empresas constructoras, navieras, imprentas,
panificadoras, industrias textiles, etc.
5.1.2. Objetivos
Sus objetivos pueden resumirse en los siguientes enunciados:
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• Acumular costos totales y calcular el costo unitario de los productos terminados.

• Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las
decisiones de planeación y control.
• Proporcionar información histórica para realizar futuras proyecciones y tomar pedidos de
los clientes.
5.1.3. Características
Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de
contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
• Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una
unidad de producción.
• Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos,
permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo
terminado o en proceso.
• Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos
son uniformes.
• Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de
inventario o la dirección de la empresa.
131
• Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
• Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se
asignan sobre alguna base de prorrateo.
• No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
• La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa de
la producción.
• Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada
Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que
sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la orden de
producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo
específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de una
orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.
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5.1.4. Ventajas
• Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.
• Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas

órdenes abiertas al final de un periodo determinado.
• Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
• Suministra información histórica para la aceptación de pedidos futuros.
5.1.5. Desventajas
• Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
• Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que

hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del
periodo de producción.
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5.2. Formas y formatos básicos utilizados
5.2.1. Formato para registrar y liquidar la Orden de Trabajo
EMPRESA:
HOJA DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO

CLIENTE ORDEN TRABAJO No.
PRODUCTO FECHA DE PEDIDO
CANTIDAD FECHA DE ENTREGA
ESPECIFICACIONES FECHA DE INICIO
FECHA DE CONCLUSIÓN
CIF
MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA
ESTIMADOS/APLICADOS
Fecha No. Requisa Valor Fecha Valor Fecha Valor
133
TOTA
TOTAL TOTAL L
LIQUIDACIÓN DE LA ORDEN DE TRABAJO

TOTAL COSTO DE
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS PRODUCCIÓN
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (÷) CANTIDAD PRODUCIDA

(=) COSTO
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS UNITARIO
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN
ELABORADO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción u Orden de Trabajo (OT)
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Expliquemos cada uno de los componentes de este formato de OT:

Figura 5.2. Orientaciones para el llenado de la Hoja de costos para una Orden de Trabajo
Aquí se indica el nombre o razón social de la empresa
EMPRESA:____________________________________________________
HOJA DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO O PEDIDO

En esta sección se indica la
En esta sección se coloca el nombre o razón social del cliente que ORDEN DE TRABAJO NO.:
CLIENTE : solicita la OT. codificación secuencial de la OT
recibida y enviada a producción.
PRODUCTO: Aquí se indica el tipo de producto que solicita el cliente. FECHA DE PEDIDO :
CANTIDAD : FECHA DE ENTREGA : Todas estas fechas

Se debe indicar la cantidad de unidades solicitadas por el cliente dependen del momento en
FECHA DE INICIO : que el cliente haga la
En esta sección se indican las características del
ESPECIFICACIONES: producto de la OT, se solicitud de la OT.
debe hacer con mucha precisión, debido a que serán las orientaciones que cumplirá FECHA DE CONCLUSIÓN:
el área de producción al momento de fabricarla.
Las columnas 1 a la 7, corresponden al registro de los consumos que se realizan en la fabricación del producto de la OT recibida. En cada fila se debe anotar la información
solicitada en las secciones de los tres elementos del costo de producción: MD, MOD y CIF-Aplicados.
Col. 1 Col. 2 Col. 3 Col. 4 Col. 5 Col. 6 Col. 7
COSTOS INDIRECTOS DE
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA
FABRICACION (APLICADOS)
FECHA No. REQUISA VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR
Esta sección sólo se debe “cerrar” o totalizar cuando la OT esté concluida, de lo contrario, cada una de las columnas de los
tres elementos de costo deberán permanecer “abiertas” hasta el próximo período o hasta que sea terminada.
134
C$ xxxxxx
C$xxxxxx C$xxxxx
TOTAL TOTAL TOTAL
La sección “Liquidación de la Orden”, sólo será completada
hasta que el producto o la OT esté concluida, o bien, se haya
totalizado cada uno de los elementos consumidos por la misma,
de lo contrario, igual que la sección anterior, deberá permanecer
“abierta”.
LIQUIDACION DE LA ORDEN
MATERIALES DIRECTOS TOTAL COSTO DE PRODUCIÓN
MANO DE OBRA DIRECTA CANTIDAD PRODUCIDA
COSTOS INDIRECTOS COSTO UNITARIO
TOTAL DE COSTOS
El “Total costo de
Aquí se hará la sumatoria de los 3 producción” se divide entre
elementos del costo de la “Cantidad producida”,
producción involucrados en el esto dará el costo unitario
procesamiento de la Orden de El “Total de costos” se traslada a la siguiente columna, de cada producto de la OT.
Trabajo. en la sección “Total costos de producción”
ELABORADO POR: REVISADO P0R AUTORIZADO POR
Estas son las 3 firmas que avalan la conclusión de la orden de trabajo.
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5.3. Ciclo contable en un sistema de costos por órdenes específicas
Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes
específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de
producción debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de
elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y
administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción, fabricación o manufactura,
se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen
al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren
al almacén de artículos terminados.
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos
esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En
la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos.
Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos por órdenes de trabajo o
pedido, se encuentran:
• número de la orden u hoja de producción,

• descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad,
• fecha de iniciación,
• fecha de terminación, 135
• sección de costos de material directo, de la mano de obra directa y de los costos indirectos
• sección de resumen de costos.
Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que
pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.
Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada, es necesario
identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere
documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo.
Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada
trabajo, para identificar los materiales directos;
• Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de
orden de trabajo de costos; y
• bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por
ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas
máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el proceso productivo).
5.3.1. Procedimiento de cierre o liquidación de una Orden de Trabajo
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Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de
costos, se procede a su liquidación.
Para ello, se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los
elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de
la orden de producción; posteriormente se divide este costo total entre el número de
unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden
(revisar orientaciones en la hoja de costos citada anteriormente, figura 5.2.).
5.3.2. Modelos y procedimientos usados para el control de los costos
El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el
punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes de
trabajo es de sumo interés, por lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres
elementos del costo (punto analizado en las unidades anteriores), en un sistema de costeo por
órdenes de producción.
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una
adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las
unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la
normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a
continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento
del costo. 136
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5.3.2.1. Procedimientos de control en un sistema por órdenes de trabajo
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la

fabricación de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en
particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos
terminados.
Una vez que se recibe el pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo
de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se
debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que
permitirá el control del pedido a manufacturar.
5.3.2.1.1. Control de materiales
Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en

un sistema de costos por órdenes específicas, pero la información que se acumula en las órdenes
proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales,
mano de obra y costos indirectos).
El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las
especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar
el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado
requisición de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la 137
cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.
De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella
se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar
de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario
si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de
producción se denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la
clasificación estudiada en módulos anteriores se cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de

materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de
requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y
diario.
A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades,

funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar
un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.
Producción
− Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o
Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.
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− Envía el formulario al Almacén de Materiales.
Almacén:
− Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total
− Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación.
− Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
− Prepara el Resumen de Requisiciones de Materiales.
− Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
− Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
− Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
− Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado se llenó
cuando se contrató con el cliente
Secuencia lógica de actividades en un Sistema por Órdenes

Específicas u Órdenes de Trabajo.
Producción:
- Elabora requisición (original
y copias)
- Envía al almacén de
materiales. 138
Almacén:
- Recibe requisición (procesa datos de
costos y método de valuación.
- Da salida de materiales
- Envía materiales a producción
- Prepara resumen de Requisiciones
- Envía resumen a contabilidad
Contabilidad:
- Recibe resumen de
requisiciones
- Realiza el asiento contable
- Afecta la orden de producción
en la columna de materiales.
(Fuente elaboración propia, enero 2011).
5.3.2.1.2. Control de la mano de obra
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos,
constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de
mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.
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La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra
controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las
respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas
que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario
que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la
nómina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra
indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia
contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra
indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones,
tiempo de preparación, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales correspondientes a
la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele
incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, tiempo no
productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se
realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe
considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas
de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de
producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de
las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo 139
dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por
cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se
obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo
correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
5.3.2.1.3. Control de los costos indirectos
En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del

costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes
unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este
elemento del costo, como lo son, entre otros:
− A veces se termina y hasta se vende el producto, pero todavía no se conoce el monto total de
costo indirecto real, porque es posible que aún no han llegado los recibos a la fábrica,
correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.
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− Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes
de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
− Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos
unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
5.3.2.2. Procedimientos utilizados en un sistema por órdenes específicas
5.3.2.2.1. Procedimiento antes del periodo contable
Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en qué
unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas
hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
• Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir

cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de
medida escogida en el punto anterior).
• Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
• Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de costos
indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base
escogida.
140
5.3.2.2.2. Procedimiento durante el periodo contable
• Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa

predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
• Registrar los costos indirectos aplicados.
• Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos
auxiliares.
5.3.2.2.3. Procedimiento al cierre del ejercicio
Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se

presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período
contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con tasa
única.
• Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos

indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
• Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas
se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos
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indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción

real, en relación al volumen presupuestado.
• Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el
caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las
variaciones desfavorables.
• Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación
insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido
entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos
vendidos).
5.3.2.2.4. Cierre o liquidación de la orden de producción
Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de
esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de
mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos
el costo de producción de la orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la
misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden. Este costo se transfiere
al almacén de productos terminados para su posterior entrega o venta.
La figura 5.3 corresponde al flujo de producción en un sistema de costos por órdenes de

producción.
141
Material Mano de Costos indirectos

obra
Costos Costos indirectos reales:

Requisiciones Boletas de indirectos materiales indirectos, mano
trabajo aplicados
de obra indirecta y otros
indirectos
Resumen de
Resumen de boletas Enfrentar los costos reales y
Requisiciones aplicados
3
2
1
Materiales Mano de obra Costos Sobre o sub-
Indirectos aplicación de
costos indirectos
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Figura 5.3. - Flujo de producción en el sistema por órdenes específicas
142
5.4. Registro de las transacciones más usuales
Los registros contables que comúnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y

uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribución de la nómina, aplicación de los
costos indirectos, liquidación de las órdenes, venta de las órdenes, registro de los costos indirectos
reales, cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variación, cierre de la
variación de costos indirectos (considerada insignificante ó significativa, como se indica a
continuación.
En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una sub-
aplicación de costos indirectos, de lo contrario, la variación resultaría del tipo de sobre-aplicación
de costos indirectos. Cuando la variación de costos indirectos se considera insignificante se cierra
contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios
(productos en proceso y productos terminados) quedan con costos aplicados, esto se refleja en el
estado de costos de producción y venta.
Analicemos a continuación los asientos contables:
-x- Debe Haber

Inventario de materiales y suministros XXX
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Banco XXX
P/registrar compra de materiales al contado
-x-
Inventario de productos en proceso materiales XXX
Costos indirectos reales XXX
Inventario de Materiales y Suministros XXX
P/registrar consumo de materiales del periodo
-x-
Nómina por distribuir XXX
Sueldos y salarios por pagar XXX
Apartados patronales por pagar XXX
Aportes patronales por pagar XXX
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-x-
Sueldos y salarios por pagar XXX
Banco XXX
Retenciones por pagar XXX
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-x-
Inventario de productos en proceso mano de obra XXX
Nómina por distribuir XXX
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-x- 143
Inventario de productos en proceso costos indirectos XXX
Costos indirectos aplicados XXX
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción
-x-
Inventario de productos terminados XXX
Inventario productos en proceso materiales XXX
Inventario productos en proceso mano obra XXX
Inventario productos en proceso costos indirectos XXX
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-x-
Banco XXX
Costo de venta XXX
Inventario de productos terminados XXX
Ventas XXX
P/registrar venta de productos al contado
-x-
Créditos varios XXX
P/registrar otros costos indirectos de fabricación reales
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-x-a
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sub-aplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
Para registrar variación de costos indirectos
-x-
Costo de Ventas XXX
Sub-aplicación de Costos Indirectos XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sobre-aplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
P/registrar variación de costos indirectos
-x-
Sobre-aplicación de Costos Indirectos XXX
Costo de Ventas XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
Estado de costos de producción y venta normal con variación de costos indirectos

insignificante
144
La estructura del Estado de costos de producción y venta, cuando la variación se considera
insignificante, presenta como característica que en el renglón de costos del periodo, lo relativo al
elemento del costo denominado Costos Indirectos de Fabricación, se expresa sobre la base de los
costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicación y al volumen real. Al trabajar con
unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina Costo
de producción y venta normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación que se generó
en la comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales,
dependiendo si hubo una sub-aplicación o una sobre-aplicación respectivamente. La figura 5.3
muestra la estructura del estado de costo de producción y venta normal y real.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Córdobas
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Aplicados XXXX
Total Costos de Producción del Periodo Normal XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)
Total Costo de Productos en Proceso Normal XXXXX
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Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)

Costo de los Productos Terminados Normal XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Producción y Venta Normal XXXXX
Más Sub aplicación o Menos Sobre-aplicación (ajuste) Xxxxxxx
Costo de Producción y Venta Real (o ajustado) Xxxxxxx
Figura 5.3. - Estado de costos de producción y venta normal
145
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Actividad práctica No. 6
Ejercicio No. 1. Registro de operaciones. Liquidación de orden de trabajo
La empresa Pencil Colors, S.A., realiza su producción a través del sistema de Costos por órdenes
específicas, al 28 de febrero del 200X la empresa dejó en proceso la orden de trabajo No. 20, la que
tiene acumulado los siguientes costos:
Materiales Directos C$ 34,100.00

Mano de Obra Directa 22,400.00
Costos Indirectos de Fabricación 12,500.00
La orden de trabajo No. 20 corresponde al cliente Librería 2000, S.A. y es para producir 600
unidades del artículo “A”.
El 1ro de marzo del 200X la empresa recibió tres pedidos, el primero de la empresa Comercial La
Luz, S.A., para producir 800 del artículo “B”, el segundo fue de la empresa Librería Cuenca, S.A.,
para producir 4,000 unidades del artículo “C”, el tercer pedido es de la empresa Librería Galicia,
S.A., para producir 2,100 unidades del artículo “D” a estos pedidos se les aplicó las órdenes de
trabajos Nos. 21, 22 y 23 respectivamente.
Para efectuar esta producción y terminar la que está en proceso la empresa realizó las siguientes
operaciones:
146
• Se envía a la producción 2,500 Kilogramos. de materia prima a un costo unitario por kilogramo
de C$ 15.00 dicha materia prima se aplica a la producción así: 10% Orden de trabajo No. 20,
20% a la orden de trabajo No. 21, 35% a la orden de trabajo No. 22 y 35% a la orden de
trabajo No. 23.
• La mano de obra directa pagada por la empresa fue de C$ 10,125.00 y la mano de obra indirecta
de C$ 5,833.34, la mano de obra directa fue distribuida en las órdenes de trabajo como sigue:
15% a la orden de trabajo No. 20, a la orden de trabajo No. 21 se le aplicó el 25%, a la orden de
trabajo No. 22 el 35% y a la orden de trabajo No. 23 el 25% restante.
• Los costos indirectos de fabricación la empresa los aplica sobre la base del costo primo.
Datos complementarios: El presupuesto de producción de la empresa es el siguiente:
Materiales Directos C$ 950,000.00
Mano de Obra Directa 650,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 400,000.00
• Los costos indirectos de fabricación reales además de la mano de obra indirecta fueron de
C$7,500.00.
• Se terminaron las órdenes de trabajo Nos. 20 y 21 y se enviaron al almacén de productos
terminados.
• La orden de trabajo No. 20 fue facturada al cliente con un recargo del 35% sobre el costo de
producción, la venta se efectúo al crédito.
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Se pide:
a. Registrar las operaciones en esquema de mayor.
b. Registrar la sobre o sub – aplicación del CIF
c. Elaborar la Hoja de costos de la orden de trabajo No. 20
Bibliografía
POLIMENI-FABOZZI-ADELBERG.(1994). Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones

para la toma de decisiones gerenciales. 3e. Santafé de Bogotá: Mc Graw Hill
NEUNER-DEAKIN. (1997). Contabilidad de costos. Principios y práctica. Tomo 1 y 2. 4 reimp.
México: LIMUSA.
Cuevas, Carlos Fernando. (2001) Contabilidad de Costos. Enfoque gerencial y de gestión. 2e.
Bogotá: PEARSON EDUCACIÓN -Prentice Hall.
147
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Prof. Ruth del Socorro Orozco Montoya

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4.1. CONCEPTO, RELACIONES Y CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ...................................................... 99

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Estimado(a) alumno(a) de Administración de Empresas:

Los contenidos de esta asignatura están organizados en cinco unidades:

• Introducción a la contabilidad de costos

En la unidad 1, Introducción a la Contabilidad de Costos, conoceremos y aprenderemos la

En la unidad 3, Contabilización y registro de la mano de obra directa, aquí se abordará la definición

La Unidad 4, Contabilización y registro de los costos indirectos de fabricación, en esta unidad se

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Después de estudiar esta unidad, seré capaz de:

Analizar la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.

1. Identificar los tres elementos del costo de producción o de manufactura.

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Esquema de contenido de la unidad 1

1.1. Definición y objetivos de la contabilidad de costos

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relación a la competencia existente en la industria a la cual pertenece nuestra empresa. La

Si la contabilidad de costos brinda información sobre los costos de producción, entonces la

Definición de costo, objetivo de costo y acumulación de costos.

Analicemos el ejemplo anterior:

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El sistema de contabilidad de costos casi siempre incluye dos procesos fundamentales:

a) Acumulación de costos: Agrupación de los costos mediante clasificaciones “naturales”, como

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Procesos de la contabilidad de costos

Acumulación del costo

Producto Zona Cliente Proceso Servicio

Asignación a los objetos de costo

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1. Acumulación de costos Cost o de la mat er ia pr ima

Gabinetes Gabinetes Gabinetes

Acumulación y Mesas Mesas

Fuente: elaboración propia. 2008.

La contabilidad de costos cumple con los objetivos siguientes:

2. Brindar información estadística que sirva de base para la preparación de presupuestos de

3. Brindar información para la toma de decisiones, en cuanto a eliminar, mantener o hacer

Es el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo de producción, la rentabilidad

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El sistema de contabilidad de costos en una empresa, es una herramienta muy importante en la

Como hemos descrito, la contabilidad de costos juega un papel destacado en la información