Str. Universităţii, nr. 1, cod poştal 410087, Oradea, jud.

Bihor, România
Telefon: Secretariat: 0259-408276, 0259-408407; Decanat: 0259-408109; Fax: 0259-408409
Web: http://steconomice.uoradea.ro; E-mail: steconomice@uoradea.ro

Situații de incompatibilitate și
modul lor de rezolvare în
activitatea de expertiză
contabilă

Coordonator: Masterand:

Prof.univ.dr Ioan Gheorghe Țara Belme Claudia Maria

CAGA, an I

2018
 Cuprins

Calitatea de expert contabil ............................................................................................................. 3

Conduita etică a experților contabili ............................................................................................... 4
Situații considerate incompatibile cu exercitarea profesiei de expert contabil ............................... 6
Moduri de rezolvare a situațiilor de incompatibilitate .................................................................... 8
Concluzii ......................................................................................................................................... 9
Bibliografie ................................................................................................................................... 11
 Calitatea de expert contabil

Expertul contabil este persoana fizică care a dobândit acestă calitate în baza Ordonanței
nr. 65/1994 și are competența profesională de a aprecia și de a verifica modalitatea de conducere
și de sistematizare a activității economice și contabile, de a supraveghea modul de gestionare a
societăților comerciale, de întocmire a situațiilor financiare anuale ți de a executa expertize
contabile.1
Profesia de expert contabil se exercită de către persoanele care au dobândit această
calitate, în condițiile legii. Dobândirea calităţii de expert contabil se face pe bază de examen de
admitere, la care să se obţină media 7 şi minim nota 6 la fiecare disciplină; efectuarea unui stagiu
de 3 ani şi susţinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Condiţiile pentru
dobândirea calităţii de expert contabil sunt :
 are capacitate de exerciţiu deplină ;
 are studii economice superioare cu diplomă recunoscută de MEC
 nu a suferit nici o condamnare care, potrivt legislaţiei în vigoare, interzice dreptul de
gestiune şi de administrare a SC
 a reusit la examenul de expert pentru accesul la profesie.
La cererea persoanelor care au titlul de academician, profesor, conferenţiar universitar,
doctor în economie, doctor docent cu specialitatea finanţe/contabilitate au acces la profesia de
expert contabil pe baza titlului de doctor cu îndeplinirea condiţiilor 1-3, după care susţine un
interviu privind normele de organizare şi funcţionare a CECCAR.2
Conform art. 6 din OG nr. 65/1994 un expert contabil poate desfășura următoarele
activități:
o ține sau supervizează contabilitatea și întocmirea situațiilor financiare;
o efectuează analize economico-financiare;
o efectuează audit financiar în conformitate cu reglementările specifice;
o efectuează evaluări a elementelor patrimoniale;
o efectuează expertize contabile;

1
Ordonanța Guvernului nr. 65/1994, art 2, alin. 1
2
O.G. nr.17/2007 pentru modificarea şi completarea OG nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză
contabilă şi a contabililor autorizaţi, M.Of. 84/februarie 2007
 o execută lucrări specifice domeniului financiar contabil;
o execută lucrări cu caracter fiscal;
o efectuează lucrări cu privire la organizarea administrative și informatică;
o desfășoară activitatea de cenzor.3
Modalitățile de exercitare a profesiei de expert contabil sunt fie individual ca activitate
independentă, fie prin intermediul unor societăți comerciale de expertiză contabilă.4

Conduita etică a experților contabili

Experții contabili își desfășoară activitatea cu respectarea unor principii de natură

profesională și morală stabilite în mod concret în Codul de conduită etică al profesioniștilor
contabili.5
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România stabileşte norme de conduită
pentru profesioniştii contabili şi formulează principiile fundamentale care trebuie respectate de
către profesioniştii contabili în vederea realizării obiectivelor comune. Codul recunoaşte că
obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite să îndeplinească cele mai înalte standarde de pro-
fesionalism, să atingă cele mai înalte niveluri de performanţă şi să răspundă cerinţelor interesului
public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerinţe de bază:
 Credibilitatea – asigurarea credibilităţii informaţiei şi a sistemului informaţional.
 Profesionalism – identificarea şi formarea persoanelor profesioniste în domeniu contabil.
 Calitatea serviciilor – prestarea la standardul cel mai ridicat de performanţă a serviciilor
de către profesionistul contabil.
 Încredere – încredinţarea utilizatorilor de servicii contabile că pentru prestarea acestor
servicii există un cadru al eticii profesionale.

3
Țara, Ioan Gheorghe- Controlul financiar, expertiza contabilă, consultanța fiscală, Editura Universității din
Oradea, 2015
4
O.G. nr.65/1994, art. 7
5
Codul etic național al profesioniștilor contabili, ediția a V-a , revizuită și adăugită, Editura CECCAR, București,
2011
  Calităţile necesare profesioniştilor contabili sunt : ştiinţă, competenţă, moralitate,
probitate şi demnitate.
Un profesionist contabil trebuie să respecte următoarele principii fundamentale potrivit
reglementărilor Federației Internaționale a Contabililor Autorizați:
 Integritatea: un profesionist contabil trebuie să fie direct și onest în toate relațiile
profesionale și de afaceri.
 Obiectivitatea: un profesionist contabil nu trebuie să permită confuziilor, conflictelor
de interese sau influențelor nedorite să intervină în raționamentele profesionale sau de
afaceri.
 Competența profesională și prudența: un profesionist contabil are o datorie
permanentă de a-și menține cunoștințele și aptitudinile profesionale la nivelul necesar
pentru a se asigura că un client sau un angajator primește servicii profesionale
competente, bazate pe ultimele evoluții din practică, legislație și tehnică.
 Confidențialitatea: un profesionist contabil trebuie să respecte secretul informațiilor
dobândite ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri și nu ar trebui să divulge
astfel de informații unei terțe părți fără o autoritate specifică, cu excepția cazului în
care există un drept sau o obligație legală sau profesională de a dezvălui aceste
informații.
 Comportamentul profesional: un profesionist contabil ar trebui să se conformeze
legilor și normelor relevante și ar trebui să evite orice acțiune care poate discredita
acestă profesie.6
Expertul contabil trebuie să respecte aceste principii, în toate misiunile desfășurate, mai
ales în desfășurarea unei expertize contabile judiciare.

6
Manualul pentru standarde internaționale de audit, certificare și etică, Federația Internațională a Contabililor,
Editura CECCAR, București, 2007
 Situații considerate incompatibile cu exercitarea profesiei de expert contabil

Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate numai de către persoane care au calitatea
de expert contabil şi figurează în Tabloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi
publicat în Monitorul Oficial.
Potrivit Codului de conduită etică a profesionițtilor contabili, în cadrul misiunii de
expertiză contabilă, trebuie să se țină seama și de stările de incompatibilitate:
Situații considerate incompatibile cu exercitarea profesiei de expert contabil sunt :
 Efectuarea de lucrări pentru agenții economici sau pentru instituțiile la care au și calitatea
de salariat, indifferent de natura și durata contractului de muncă;
 Realizarea de lucrări pentru agenții economici sau pentru instituțiile cu care angajatorii
profesionistului contabil se află în raporturi contractuale;
 Desfășurarea de lucrări pentru agenții economici sau pentru instituțiile cu care angajatorii
profesioniștilor contabili se află în concurență;
 Realizarea de lucrări pentru agenții economici sau pentru instituții, cand aceștia sunt afini
sau rude până la gradul 4 inclusiv, sau soți ai administratorilor;
 Efectuarea de lucrări în situația în care există elemente care dovedesc împrejurarea de
conflicte de interese;
 Efectuarea de lucrări în situația în care există elemente care atestă starea de
incompatibilitate;7
 Efectuarea de lucrări în situația în care el a pus în mișcare acțiunea penală ( în anumite
situații de cauză penală);
 Efectuarea de lucrări în situația în care el a fost martor situaţiei în care calitatea de expert
contabil este incompatibilă cu aceea de martor în aceeaşi cauză, unde calitatea de martor
are întâietate;
 Efectuarea de lucrări în cazul în care s-a pronunţat anterior asupra unor aspecte care fac
obiectul dosarului de cercetare în calitate de organ de control, auditor.

7
Țara, Ioan Gheorghe- Controlul financiar, expertiza contabilă, consultanța fiscală, Editura Universității din
Oradea, 2015
 Lista incompatibilităților cu condiţia de independenţă a profesiunii de expert contabil nu
este limitativă şi orice profesionist trebuie să evite orice situaţie care poate să-i influenţeze
independenţa, chiar dacă nu se află sub incidenţa cazurilor de incompatibilitate arătate mai sus.
Ei trebuie să aplice raţionamentul profesional în cadrul fiecărei misiuni încredinţate, să
acorde fiecărei situaţii examinate toată atenţia şi timpul necesar, pentru a-şi putea formula o
opinie independentă, neîngrădită şi în consonanţă cu reglementările legale şi standardele
profesionale.8
Potrivit art. 12 alin. (1) şi (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, „(1) Experţilor contabili şi
contabililor autorizaţi le este interzis să efectueze lucrări pentru operatorii economici sau pentru
instituţiile la care sunt salariaţi şi pentru cei cu care angajatorii lor sunt în raporturi
contractuale ori se află în concurenţă. De asemenea, le este interzis să efectueze lucrări pentru
operatorii economici, în cazul în care sunt rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv sau
soţi ai administratorilor. (2) Experţii contabili şi contabilii autorizaţi nu pot efectua pentru terţi
lucrările prevăzute la art. 6 şi 10, în situaţia în care există elemente care atestă starea de
conflict de interese sau de incompatibilitate. (..)”.9
Conform Standardului profesional nr. 35 emis de CECCAR, „Solicitările adresate
experţilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decât dacă există
motive temeinice. Totuşi, expertul contabil, înainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie să îşi analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea ţinând seama în special
de regulile de independenţă şi competenţă. ”10
Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că
este interesat sub orice formă el, soţul (soţia) sau o rudă apropiată, în soluţionarea cauzei într-un
anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv. Concret, expertul este în
incompatibilitate când există împrejurări care fac justificată temerea că el, soțul său, ascendenții
ori descendenții lor sau afinii lor, după caz, au un interes în legătură cu pricina care se judecă.
Situaţia în care expertul desemnat de instanţă a luat parte la întocmirea actelor primare, a
evidenţelor contabile sau la elaborarea situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus

8
Oncioiu Ionica, Oncioiu Florin, Răzvan Chiriţă Sorin, Expertiza contabilă ca mijloc de probă în procesele
penale, Curs de formare profesională, IDRU http://www.idru.ro/app/wp-content/uploads/editura/ex_cont_proba.pdf
9
OG nr 65/1994, art. 12
10
Standardul profesional nr. 35, Expertizele Contabile, Editura CECCAR, București, 2016, pg 18-19
judecăţii poate fi considerată o împrejurare din care rezultă că expertul este interesat şi prin
urmare acesta ar fi subiectiv. Orice împrejurare din care rezultă că expertul este interesat se
încadrează în caz de incompatibilitate.

Moduri de rezolvare a situațiilor de incompatibilitate

În situația în care se ivește un conflict etic prin care să se aducă atingere acestor principii
sau se creează o stare de incompatibilitate, profesionistul contabil trebuie să acționeze în vederea
înlăturării lor. În demersul său, dacă nu reușește să înlăture conflictul etic, el este îndrumat de
IFAC să se adreseze organismului professional din care face parte, respective CECCAR pentru a
înlătura aceste probleme de etică.
Dacă, după epuizarea tuturor posibilităților relevante, conflictul etic persist; IFAC
sfătuiește expertul contabil să refuse să mai continue asocierea cu problema care a cauzat
conflictul etic și să se retragă de la finalizarea activității, iar în cadrul unei expertize contabile,
dacă una dintre părți identifică o stare de incompatibilitate, poate solicita retragerea expertului
din cadrul misiunii de expertiză contabilă judiciară.11
Expertul incompatibil are obligaţia să declare preşedintelui instanţei de judecată sau
procurorului care supraveghează cercetarea penală că se abţine de la efectuarea expertizei cu
prezentarea cauzei de incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia de
incompatibilitate se face de îndată ce expertul contabil a luat cunoştinţă de numirea sa şi de
existenţa incompatibilităţii.
În cazul în care expertul contabil este incompatibil dar nu a făcut declaraţia de abţinere de
la efectuarea expertizei poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al judecării de către din
părţile care au aflat de existenţa situaţiilor de incompatibilitate. Recuzarea este dreptul pe care îl
au părţile din proces de a cere în anumite cazuri determinate de lege ca expertul contabil să se
retragă de la efectuarea expertizei contabile, aceasta putând fi ceruta în termen de 5 zile de la
numirea sa, când se cunoaste motivul, sau de la data când s-a ivit motivul de recuzare.12

11
Țara, Ioan Gheorghe- Controlul financiar, expertiza contabilă, consultanța fiscală, Editura Universității din
Oradea, 2015
12
Codul de procedură civilă, art 332
Cazuri de abţinere şi recuzare a expertului contabil:
 este implicat financiar, direct sau indirect în activităţiile clienţilor săi;
 este implicat în activitatea clienţilor săi în calitate de membru al consiliului de
administraţie, al executivului acestuia sau în calitate de angajat sub controlul direcţiunii
clienţilor;
 este implicat în relaţii familiale şi/sau personale cu clienţii săi;
 acceptă şi primeşte de la un singur client onorarii care constituie procentaje inaccetabil de
ridicate pentru veniturile profesionistului contabil.
 între el şi una din părţi a fost o judecată penală în timp de 5 ani înaintea recuzării;
 şi-a spus părerea cu privire la pricina ce se judecă;
 există vrăşmăşie între el, soţul sau una din rudele sale, până la al patrulea grad de rudenie
inclusiv şi una din părţi, soţii sau rudele acestora, până la gradul al treilea inclusiv.
Recuzarea se face oral sau în scris cu arătare a cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul recuzării. Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată prin
examinarea declaraţiei de abţinere sau a cererii de recuzare după caz, ascultându-se părţile şi
expertul care se abţine sau a cărui recuzare se cere.
Încheierea prin care s-a admis sau s-a respins abţinerea sau recuzarea după caz nu sunt
supuse nici unei căi de atac. În cursul urmăririi penale asupra abţinerii sau recuzării se pronunţă
procurorul care supraveghează cercetarea penală.
Participarea ca expert de mai multe ori în aceeaşi cauză nu constituie motiv de recuzare.

Concluzii

Expertul contabil este persoana care a dobîndit această calitate în condiţiile legii şi are
competenţa profesională de a verifica şi de a aprecia modul de organizare şi de conducere a
activităţii economico-financiare şi de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societăţilor
comerciale şi de a verifica legalitatea bilanţului contabil şi a contului de profit şi pierderi.
Expertul contabil poate, de asemenea, să organizeze şi să conducă contabilitatea societăţilor
comerciale şi să analizeze, prin procedee specifice contabilităţii, situaţia economică, financiară şi
fiscală a acestora.
 Experţii contabili au datoria să se manifeste cu tot mai multă responsabilitate pentru
satisfacerea exigenţelor profesionale, etice şi deontologice. Lipsa de fermitate a profesionistului,
pendularea acestuia între interesul financiar personal şi interesul public obiectiv, absenţa tăriei de
caracter pentru păstrarea neatinsă a demnităţii personale sunt cauze în care slăbiciunile pot afecta
grav calitatea actului profesional, uneori până la a deveni subiect al legii penale.
Activitatea de expert contabil poate fi executată numai de persoanele care au această
calitate şi sunt înscrise în Tabloul Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din
România.
Codul etic naţional din România stabileşte normele de conduită pentru profesionişti
contabili şi formulează principiile fundamentale care trebuie respectate de aceştia în vederea
realizări obiectivelor comune Profesioniştii contabili din România acţionează în diferite entităţi
şi ramuri ale economiei naţionale ca liberi profesionişti sau angajaţi, scopul de bază al codului
trebuie însă respectat.
 Bibliografie

1. Țara, Ioan Gheorghe- Controlul financiar Expertiza Contabilă Consultanța Fiscală,

Editura Universității din Oradea, Oradea, 2015
2. Oncioiu Ionica, Oncioiu Florin, Răzvan Chiriţă Sorin, Expertiza contabilă ca mijloc
de probă în procesele penale, Curs de formare profesională, IDRU
3. Codul etic național al profesioniștilor contabili, ediția a V-a , revizuită și adăugită,
Editura CECCAR, București, 2011
4. Codul de procedură civilă
5. Manualul pentru standarde internaționale de audit, certificare și etică, Federația
Internațională a Contabililor, Editura CECCAR, București, 2007
6. Standardul profesional nr. 35, Expertizele Contabile, Editura CECCAR, București,
2016
7. OG nr. 65/1994

8. O.G. nr.17/2007 pentru modificarea şi completarea OG nr. 65/1994 privind

organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, M.Of.
84/februarie 2007
9. http://ceccar.ro/ro/
10. https://legestart.ro/cum-se-procedeaza-atunci-cand-se-constata-ca-un-expert-contabil-
este-numit-de-instanta-sa-realizeze-o-expertiza-contabila-la-o-societate-la-care-
acesta-avut-functie-de-contabil-cu-atributii-legate/