TAXE [i IMPOZITE

An 3 ● Nr. 32 ● iulie 2009

Newsletter cu solu]ii eficiente pentru cele mai presante probleme fiscale

ACTUAL
Editorial
Cine pl`te[te TVA \n cazul
Despre importului de servicii de
valoare [i oboseal` consultan]`? 2

Valoare este ceea ce prezint` interes pentru oa-

meni, ceea ce \i determin` s` fac` oarece.
Ce se \ntåmpl` cu
combustibilul nedeductibil? 3
Oamenii vor tot felul de lucruri,
pe care [i le pot procura singuri sau,
mai des, le pot primi de la al]i oa-
meni, \n schimbul unor bani. Dar
Raportarea contabil`
banii cu care cump`r` munca altora la 30 iunie 2009 4
sunt expresia bancnotic` a propriei
lor munci.
Nout`]i cu privire la
A[adar ceea ce prezint` interes pentru noi, s` ob-
]inem, este de fapt ceea ce ne face s` muncim. |n regimul de declarare
esen]`, muncim pentru a cump`ra munca altora. De derogatoriu 5
aceea c`ut`m s` muncim mai degrab` pentru cei care
ne apreciaz` [i \ncerc`m s` cump`r`m de la cei care
produc cu efort mic.
TVA nedeductibil`
|ncerc`m s` fim cåt mai utili, pentru cåt mai mul]i pentru vehicule.
oameni [i cåt mai importan]i, pentru a culege apre-
cierea lor. Adesea culegem aprecierea celor din jur \n Cum se declar`
mod nemijlocit, sub form` de iubire, recuno[tin]`, [i se \nregistreaz`? 6
admira]ie. Dar, \ntrucåt ne intereseaz` [i lucruri mai
p`månte[ti, care se pot månca, bea, locui etc., acor-
d`m importan]a cuvenit` [i aprecierii pe cale b`-
neasc`...
Sinopticul opera]iunilor
A fi util este uneori obositor, dar \ntotdeauna fo- cu numerar 9
lositor.

Amånarea la plat`
dr. Andrei S`vescu a obliga]iilor fiscale
restante 12
P.S. Pute]i s` ne scrie]i la adresa: taxeactual@rs.ro

iulie 2009 1
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Cine pl`te[te TVA \n cazul
importului de servicii de consultan]`?
Problem` fiscal`
Sunte]i beneficiarii unor servicii de consultan]` oferite de c`tre entit`]i cu
sediul \n afara Romåniei. Care este tratamentul fiscal al acestor opera]iuni?
Unde este considerat locul prest`rii serviciului? Ce obliga]ii declarative
ave]i? Cine are obliga]ia pl`]ii taxei pe valoarea ad`ugat`?
1. Care este locul prest`rii serviciu-
lui?
Regula
Locul prest`rii de servicii este con-
siderat a fi locul unde prestatorul este
stabilit sau are un sediu fix de la care
serviciile sunt efectuate.
Excep]ie
Prin derogare de la aceast` regul`,
locul prest`rii este considerat a fi lo-
cul unde clientul c`ruia \i sunt presta-
te serviciile este stabilit sau are un se-
diu fix, cu condi]ia ca respectivul
client s` fie stabilit sau s` aib` un se-
diu fix \n afara Comunit`]ii ori s` fie o
persoan` impozabil` ac]ionånd ca
atare, stabilit` sau care are un sediu
fix \n Comunitate, dar nu \n acela[i
stat cu prestatorul, \n cazul serviciilor
consultan]ilor, inginerilor, juri[tilor [i
avoca]ilor, contabililor [i exper]ilor
contabili, ale birourilor de studii [i
alte servicii similare.
A[adar, locul prest`rii serviciilor
de consultan]` este considerat a fi lo-
cul unde clientul este stabilit, \n spe]`
\n Romånia.
2. Care sunt obliga]iile declarative?
Persoanele \nregistrate \n scopuri
de TVA
Persoanele \nregistrate \n scopuri
de TVA trebuie s` depun` la organele
fiscale competente, pentru fiecare
perioad` fiscal`, un decont de tax`,
pån` la data de 25 inclusiv a lunii
urm`toare celei \n care se \ncheie
perioada fiscal` respectiv`.
2 iulie 2009
Persoanele ne\nregistrate \n sco-
puri de TVA
Persoanele impozabile ne\nregis-
trate \n scopuri de TVA trebuie s` de-
pun` la organele fiscale competente
un decont special de tax` pentru ope-
ra]iunile pentru care sunt obligate la
plata taxei.
Decontul special de tax` trebuie de-
pus numai pentru perioadele \n care ia
na[tere exigibilitatea taxei. Acesta tre-
buie depus pån` la data de 25 inclusiv
a lunii urm`toare celei \n care ia na[-
tere exigibilitatea opera]iunii.
3. Cine are obliga]ia pl`]ii taxei?
Persoana obligat` la plata taxei este
persoana impozabil` care ac]ioneaz`
ca atare [i care beneficiaz` de servici-
ile de consultan]`, dac` aceste servicii
sunt prestate de o persoan` impoza-
bil` care nu este stabilit` \n Romånia,
chiar dac` este \nregistrat` \n scopuri
de TVA \n Romånia.
4. Cum se efectueaz` plata taxei
Regula
Orice persoan` trebuie s` achite ta-
xa de plat` organelor fiscale pån` la
data la care are obliga]ia depunerii
decontului de TVA sau a decontului
special.
Excep]ie
Prin derogare de la aceast` regul`,
persoana impozabil` \nregistrat` \n
scopuri de TVA va eviden]ia \n decon-
tul de TVA, atåt ca tax` colectat`, cåt [i
ca tax` deductibil`, taxa aferent` ser-
viciilor de consultan]` achizi]ionate \n
beneficiul s`u, pentru care respectiva
persoan` este obligat` la plata taxei.
Concluzii
|n cazul \n care suntem beneficiari
ai unor servicii de consultan]`
oferite de prestatori externi avem
urm`toarele obliga]ii:
1. |n cazul \n care societatea noas-
tr` este \nregistrat` \n scopuri de
TVA:
● locul prest`rii serviciului se
consider` a fi \n Romånia;
● avem obliga]ia de a \nregistra
\n decontul de TVA opera]iu-
nea respectiv`;
● suntem obliga]i la plata taxei;
● plata taxei se va concretiza
prin eviden]ierea \n decontul
de TVA, atåt ca tax` colectat`,
cåt [i ca tax` deductibil`, a ta-
xei aferente serviciilor de con-
sultan]` achizi]ionate.
2. |n cazul \n care societatea noas-
tr` nu este \nregistrat` \n scopuri
de TVA:
● locul prest`rii serviciului se
consider` a fi \n Romånia;
● avem obliga]ia de a \nregistra
\n decontul special de tax`
opera]iunea respectiv` pån` la
data de 25 inclusiv a lunii ur-
m`toare celei \n care ia na[tere
exigibilitatea opera]iunii;
● suntem obliga]i la plata taxei;
● plata taxei se va concretiza prin
achitarea efectiv` a taxei de
plat` la organele fiscale pån` la
data la care avem obliga]ia de-
punerii decontului special.
Acte normative aplicabile:
Art. 133 alin. (1) [i (2) lit. g) pct. 5,
art. 150 alin. (1) lit. b), art. 156 2 alin.
(1), art. 156 3 alin. (2) [i (5), art. 157
alin. (1) [i (2) din Codul fiscal


Ce se \ntåmpl` cu
combustibilul nedeductibil?
Problem` fiscal`
A]i achizi]ionat combustibil pentru care nu ave]i dreptul la deducerea taxei.
Cum \nregistra]i \n contabilitate opera]iunea? Cum \ntocmi]i decontul de
TVA \n acest caz?
1. Regula: nu mai deducem TVA
pentru combustibil
|n perioada 1 mai 2009 – 31 decem-
brie 2010 nu se deduce TVA aferent`
achizi]iilor de combustibil destinat
vehiculelor utilizate exclusiv pentru
transportul rutier de persoane.
2. Excep]ii de la regul`
Prin excep]ie de la aceast` regul`,
se admite deducerea TVA pentru
combustibilul destinat utiliz`rii pen-
tru urm`toarele categorii de vehicule:
● vehicule rutiere motorizate cu o
greutate maxim` autorizat` ce de-
p`[e[te 3.500 kg [i care au mai mult
de 9 scaune de pasageri, incluzånd
[i scaunul [oferului;
● vehiculele utilizate exclusiv pentru:
interven]ie, repara]ii, paz` [i protec-
]ie, curierat, transport de personal la
[i de la locul de desf`[urare a ac-
tivit`]ii, precum [i vehiculele special
adaptate pentru a fi utilizate drept
care de reportaj, vehiculele utilizate
de agen]i de vånz`ri [i de agen]i de
recrutare a for]ei de munc`;
● vehiculele utilizate pentru trans-
portul de persoane cu plat`, inclu-
siv pentru activitatea de taxi;
● vehiculele utilizate pentru presta-
rea de servicii cu plat`, inclusiv
pentru \nchirierea c`tre alte persoa-
ne, instruirea de c`tre [colile de [o-
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
feri, transmiterea folosin]ei \n ca-
drul unui contract de leasing finan-
ciar sau opera]ional;
● vehiculele utilizate \n scop comer-
cial, respectiv \n vederea revånz`rii.
iulie 2009
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
● |nregistrarea includerii taxei pe va-
loarea ad`ugat` \n costul de achizi]ie
al combustibilului:
3022 = 4426 19
„Combustibili“ „TVA deductibil`“
4.2. |n cazul \n care combustibilul nu
3. |nregistr`ri \n contabilitate
este stocat:
Costul de achizi]ie al bunurilor cu-
● |nregistrarea achizi]iei de combus-
prinde pre]ul de cump`rare, taxele de
tibil:
import [i alte taxe (cu excep]ia acelora
pe care persoana juridic` le poate re-
% = 401 119
cupera de la autorit`]ile fiscale), chel-
6022 „Furnizori“ 100
tuielile de transport, manipulare [i
„Cheltuieli
alte cheltuieli care pot fi atribuite di-
privind
rect achizi]iei bunurilor respective.
combustibilul“
4426 19
Astfel, \n cazul achizi]iei de com-
„TVA deductibil`“
bustibil pentru care nu este permis`
deducerea TVA, costul de achizi]ie
● |nregistrarea includerii taxei pe va-
cuprinde [i TVA, deoarece acesta nu
loarea ad`ugat` \n costul de achi-
poate fi recuperat de la autorit`]ile fis-
zi]ie al combustibilului:
cale.
6022 = 4426 19
4. Exemplu „Cheltuieli „TVA
privind deductibil`“
Se achizi]ioneaz` combustibil \n combustibilul“
valoare de 100 lei, plus TVA \n valoa-
re de 19 lei, destinat vehiculelor utili- 4.3. Decontul de TVA
zate exclusiv pentru transportul ruti-
er de persoane pentru care nu este
|n decontul de TVA, achizi]ia com-
permis` deducerea taxei pe valoarea
bustibilului se va \nregistra astfel:
ad`ugat`, deoarece autovehiculul nu
● la råndul 18 „Achizi]ii de bunuri
este utilizat pentru desf`[urarea de
[i servicii taxabile cu cota 19%“;
activit`]i exceptate.
● la råndul 22 „Total tax` deducti-
bil`“;
4.1. |n cazul \n care combustibilul ● la råndul 23 „Sub-total taxa
este stocat:
dedus`“ nu se preia taxa pentru
care nu se permite exercitarea
● |nregistrarea achizi]iei de combus- dreptului de deducere. Astfel,
tibil: suma de 19 lei, din exemplul de
mai sus, nu va fi preluat` la acest
% = 401 119 rånd. Cu alte cuvinte, din total
3022 „Furnizori“ 100 tax` deductibil` eviden]iat` la
„Combustibili“ råndul 22 din decont se va sc`-
4426 19 dea taxa pentru care nu este per-
„TVA mis` exercitarea dreptului de de-
deductibil`“ ducere, \n spe]` suma de 19 lei.
3
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Concluzii
|n cazul \n care taxa aferent` com-
bustibilului achizi]ionat nu se de-
duce aceasta trebuie eviden]iat`
distinct \n contabilitate, inclusiv \n
decontul de TVA.
Raportarea contabil` la 30 iunie 2009
Noutate
Ordinul Ministerului Finan]elor Publice nr. 2.123/2009 pentru aprobarea
Sistemului de raportare contabil` la 30 iunie 2009 a operatorilor economici
stabile[te modul de completare [i depunere a raport`rilor contabile, precum
[i termenul de depunere a acestora.
1. Cine depune raport`rile contabile?
Operatorii economici, indiferent de
forma de organizare [i forma de pro-
prietate, au obliga]ia s` \ntocmeasc` [i
s` depun` la Fisc raport`ri contabile
la 30 iunie 2009.
Avem posibilitatea s` depunem
raport`rile contabile:
● fie direct la Fisc;
● fie la oficiile po[tale, prin scrisori cu
valoare declarat`.
2. Cum complet`m raport`rile con-
tabile?
Raport`rile contabile cuprind ur-
m`toarele formulare:
a) Situa]ia activelor, datoriilor [i capi-
talurilor proprii (cod 10);
b) Contul de profit [i pierdere (cod 20);
c) Date informative (cod 30).
Formularul „Situa]ia activelor,
datoriilor [i capitalurilor proprii“ cu-
prinde, \n form` sintetic`, elementele
de natura activelor, datoriilor [i capi-
talurilor proprii, grupate dup` natur`
[i lichiditate, respectiv dup` natur` [i
exigibilitate.
4 iulie 2009
Acte normative aplicabile:
Art. 145 1 alin. (1) din Codul fiscal
Pct. 54 din Reglement`rile contabile
conforme cu Directiva a IV-a a
Comunit`]ilor Economice Europene,
aprobate prin Ordinul ministrului
finan]elor publice nr. 1.752/2005
Anexa nr. 2 la Ordinul pre[edintelui
Situa]ia activelor, datoriilor [i capi-
talurilor proprii o vom completa pe
baza balan]ei de verificare a contu-
rilor sintetice la data de 30 iunie 2009,
puse de acord cu soldurile din balan]a
conturilor analitice, \ncheiat` dup` \n-
registrarea tuturor documentelor \n
care au fost consemnate opera]iunile
financiar-contabile aferente perioadei
de raportare.
Formularul „Contul de profit [i
pierdere“ cuprinde cifra de afaceri
net`, veniturile realizate [i cheltuielile
efectuate, precum [i rezultatele finan-
ciare ob]inute (profit sau pierdere),
preluate din conturile de venituri [i
cheltuieli cuprinse \n balan]a de veri-
ficare la 30 iunie 2009.
Datele care se raporteaz` \n formu-
larul „Contul de profit [i pierdere“
sunt cumulate de la \nceputul anului
pån` la sfår[itul perioadei de ra-
portare.
Formularul „Date informative“, la
råndurile 01 [i 02 coloana 1, va avea
\nscris` cifra 1 de c`tre persoanele ju-
ridice care au \n subordine subunit`]i,
indiferent de num`rul acestora.
La råndurile privind pl`]ile restan-
te se \nscriu sumele de la sfår[itul pe-
Agen]iei Na]ionale de Administrare
Fiscal` nr. 1.746/2008 pentru apro-
barea modelului [i con]inutului for-
mularului (300) „Decont de tax` pe
valoarea ad`ugat`“, a[a cum a fost
modificat prin Ordinul pre[edintelui
Agen]iei Na]ionale de Administrare
Fiscal` nr. 1.166/2009

rioadei de raportare, care au dep`[it
termenele de plat` prev`zute \n con-
tracte sau acte normative.
3. Cine semneaz` raport`rile con-
tabile?
Raport`rile contabile la 30 iunie
2009 sunt semnate de c`tre:
● directorul economic, contabilul-[ef
sau alt` persoan` \mputernicit` s`
\ndeplineasc` aceast` func]ie, po-
trivit legii;
● persoane fizice sau juridice, autoriza-
te potrivit legii, membre C.E.C.C.A.R.
4. Cum depunem raport`rile con-
tabile?
Formatul electronic al raport`rilor
contabile la 30 iunie 2009 se ob]ine
prin folosirea programului de asis-
ten]` elaborat de Fisc. Programul de
asisten]` este oferit gratuit de Fisc sau
poate fi desc`rcat la adresa
www.mfinante.ro.
|n acest sens, trebuie s` depunem
la Fisc:
● discheta cu raport`rile contabile la
30 iunie 2009;
● raport`rile contabile listate cu aju-
torul programului de asisten]`,
semnate [i [tampilate, conform
legii;
● copie de pe codul unic de \nregis-
trare;
● copie a balan]ei de verificare a con-
turilor sintetice.

Persoanele juridice care nu au des-
f`[urat activitate de la data \nfiin]`rii
pån` la 30 iunie 2009 nu \ntocmesc ra-
port`ri contabile la 30 iunie 2009, ur-
månd s` depun` la Fisc o declara]ie
pe propria r`spundere a persoanei ca-
re are obliga]ia gestion`rii entit`]ii.
Aceast` declara]ie trebuie s` cuprind`
toate datele de identificare a entit`]ii,
respectiv:
● denumirea complet` (conform cer-
tificatului de \nmatriculare);
● adresa [i num`rul de telefon;
● num`rul de \nregistrare la registrul
comer]ului;
● codul unic de \nregistrare;
● capitalul social.
O declara]ie similar` vor depune [i
Nout`]i cu privire la
regimul de declarare derogatoriu
Noutate
Avem noi reglement`ri privitoare la aprobarea regimului de declarare
derogatoriu. Care sunt noile condi]ii necesare pentru a beneficia de regimul
de declarare derogatoriu? Ce declara]ii sunt supuse regimului de declarare
derogatoriu? Ce se \ntåmpl` cu societ`]ile comerciale care au ob]inut deja
regimul de declarare derogatoriu [i cu cererile \n curs de solu]ionare?
|n caz de inactivitate temporar`,
Fiscul ne poate aproba, la cerere, alte
termene sau condi]ii de depunere a
declara]iilor fiscale. Perioada pentru
aplicarea regimului de declarare de-
rogatoriu a r`mas nemodificat`, res-
pectiv \ntre 12 luni [i 3 ani.
1. Care sunt condi]iile necesare pen-
tru a beneficia de regimul de de-
clarare derogatoriu?
Pentru a beneficia de regimul de
declarare derogatoriu, societatea tre-
buie s` \ndeplineasc`, cumulativ, ur-
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
m`toarele condi]ii:
a) s` nu desf`[oare niciun fel de acti-
vitate;
b) s` nu ob]in` venituri din exploa-
tare, venituri financiare, venituri
iulie 2009
persoanele juridice care se afl` \n curs
de lichidare, potrivit legii.
5. Care este termenul de depunere a
raport`rilor contabile?
Raport`rile contabile la 30 iunie
2009, precum [i declara]iile operatori-
lor economici care nu au desf`[urat
activitate sau se afl` \n curs de lichida-
re se vor depune pån` cel mai tårziu
la 14 august 2009.
6. Unde se depun raport`rile conta-
bile?
Raport`rile contabile la 30 iunie
2009 se depun la unit`]ile teritoriale
ale Ministerului Finan]elor Publice.
extraordinare [i/sau alte elemente
similare veniturilor;
c) s` nu dispun` de personal angajat
[i s` nu pl`teasc` venituri cu regim
de re]inere la surs` a impozitului;
d) s` figureze, \n eviden]a fiscal`, cu
toate obliga]iile declarative [i de
plat` \ndeplinite;
e) s` nu aib` \n curs de solu]ionare un
decont cu sume negative de TVA
cu op]iune de rambursare sau o
cerere de restituire a impozitelor,
taxelor [i contribu]iilor;
f) s` nu fac` obiectul unei ac]iuni de
inspec]ie fiscal`, \n curs de deru-
lare;
g) s` nu fie \nscri[i \n lista contribua-
bililor declara]i inactivi de Fisc;
h) inactivitatea temporar` s` fie
\nscris` \n registrul comer]ului.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
Aten]ie
Nedepunerea dischetelor [i a ra-
!
port`rilor contabile listate, sem-
nate [i [tampilate, sau a decla-
ra]iilor, dup` caz, pentru data de
30 iunie 2009, se sanc]ioneaz` cu
amend` de la 500 lei la 1.500 lei.
Acte normative aplicabile:
Ordinul Ministerului Finan]elor Pu-
blice nr. 2.123/2009 pentru aprobarea
Sistemului de raportare contabil` la 30
iunie 2009 a operatorilor economici
Art. 42 alin. (1) coroborat cu art. 41
pct. 2 lit. f) din Legea nr. 82/1991, re-
publicat`


Important
|n cazul societ`]ilor comerciale,
!
odat` cu cererea de acordare a re-
gimului de declarare derogatoriu,
se depune dovada \nscrierii inacti-
vit`]ii temporare la registrul co-
mer]ului, respectiv o copie a extra-
sului de registru emis de c`tre ofi-
ciul registrului comer]ului privind
starea societ`]ilor comerciale, refe-
ritoare la suspendarea temporar` a
activit`]ii acestora.
Aten]ie
Nu este obligatoriu s` ob]inem
!
regimul de declarare derogatoriu
\n cazul \n care ne-am \nscris inac-
tivitatea la registrul comer]ului.
Acest regim este doar o m`sur`
menit` a ne u[ura munca \n cazul
\n care sunt \ndeplinite condi]iile
pentru a beneficia de el.
5
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
2. Ce declara]ii sunt supuse regimu-
lui de declarare derogatoriu?
Sunt supuse regimului de declara-
re derogatoriu urm`toarele declara]ii
fiscale:
a) formularul 100 „Declara]ie privind
obliga]iile de plat` la bugetul de
stat“;
b) formularul 101 „Declara]ie privind
impozitul pe profit“;
c) formularul 102 „Declara]ie privind
obliga]iile de plat` la bugetul asigu-
r`rilor sociale [i fondurilor speciale‘;
d) formularul 103 „Declara]ie privind
accizele“;
e) formularul 104 „Declara]ie privind
distribuirea \ntre asocia]i a veni-
turilor [i cheltuielilor“;
f) formularul 120 „Decont privind
accizele“;
g) formularul 130 „Decont privind
impozitul la ]i]eiul din produc]ia
intern`“;
h) formularul 300 „Decont de tax` pe
valoarea ad`ugat`“.
Pe perioada aplic`rii regimului de
declarare derogatoriu, nu avem obli-
ga]ia depunerii acestor declara]ii.
Pentru frac]iunea de an fiscal aflat`
\n afara perioadei de aplicare a regi-
mului de declarare derogatoriu, avem
obliga]ia depunerii urm`toarelor de-
clara]ii:
TVA nedeductibil` pentru vehicule.
Cum se declar` [i se \nregistreaz`?
Problem` fiscal`
A]i achizi]ionat un autovehicul pentru care nu ave]i dreptul la deducerea
TVA. Cum proceda]i \n acest caz? Cum \l ve]i \nregistra \n contabilitate? Cum
se declar` opera]iunea \n decontul de TVA? Dar \n celelalte declara]ii?
1. Regula: nu mai deducem TVA
pentru autovehicule
|n perioada 1 mai 2009 – 31 decem-
brie 2010 nu se deduce taxa pe valoa-
6 iulie 2009
● formularul 101 „Declara]ie privind
impozitul pe profit“;
● formularul 120 „Decont privind
accizele“;
● formularul 130 „Decont privind
impozitul la ]i]eiul din produc]ia
intern`“.
3. Ce se \ntåmpl` cu contribuabilii
care au ob]inut deja regimul de de-
clarare derogatoriu [i cu cererile
care se afl` \n curs de solu]ionare?
Contribuabilii care, \n prezent,
beneficiaz` de regimul de declarare
derogatoriu \[i men]in acest regim pe
perioada pentru care acesta a fost
aprobat, \n situa]ia \n care condi]iile
obligatorii pentru acest regim sunt \n-
deplinite. Societ`]ile comerciale au
obliga]ia s` depun` la organul fiscal
competent, pån` la data de 17 iulie
2009, o copie a extrasului de registru
emis de c`tre oficiul registrului co-
mer]ului privind starea societ`]ilor
comerciale, referitoare la suspendarea
temporar` a activit`]ii acestora, \n
cazul \n care nu a fost depus` deja.
Contribuabilii ale c`ror cereri nu
au fost \nc` solu]ionate vor urma
noua procedur`. Astfel, ace[tia tre-
buie s` depun` la organul fiscal com-
petent o copie a extrasului de registru
emis de c`tre oficiul registrului co-
mer]ului privind starea societ`]ii co-
rea ad`ugat` aferent` achizi]iilor de
vehicule rutiere motorizate care sunt
destinate exclusiv pentru transportul
rutier de persoane.
Prin achizi]ie de vehicule se \n]e-
merciale, referitoare la suspendarea
temporar` a activit`]ii, \n cazul \n care
nu a fost depus` deja.
Concluzie
Pentru a ni se aproba regimul de
declarare derogatoriu, Fiscul ne so-
licit` dovada privind suspendarea
activit`]ii de la oficiul registrului
comer]ului. Nici \n cazul \n care
beneficiem deja de acest regim de
declarare derogatoriu, Fiscul nu ne
scute[te de aceast` obliga]ie. Ast-
fel, pentru a ne men]ine acest re-
gim, vom depune la Fisc dovada
suspend`rii activit`]ii.
Acte normative aplicabile:
Art. 5 [i 6 din Ordinul Agen]iei Na]io-
nale de Administrare Fiscal` nr.
1.221/2009 privind Procedura de
aprobare a regimului de declarare de-
rogatoriu
Pct. 2, pct. 3 [i pct. 6 la lit. A „Aproba-
rea regimului de declarare de-
rogatoriu“, pct. 2.1 [i pct. 2.2. la lit. C
„Depunerea declara]iilor fiscale“ din
Procedura de aprobare a regimului de
declarare derogatoriu, aprobat` prin
Ordinul pre[edintelui Agen]iei Na]io-
nale de Administrare Fiscal`
nr. 1221/2009


lege cump`rarea unui vehicul din Ro-
månia, importul sau achizi]ia intraco-
munitar` a vehiculului.
2. Excep]ii de la regul`
Sunt exceptate de la aceast` regul`,
\n sensul c` sunt admise la deductibi-
litate \n ceea ce prive[te taxa pe valoa-
rea ad`ugat`, vehiculele care se \n-
scriu \n oricare dintre urm`toarele ca-
tegorii:
 TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

● vehicule rutiere motorizate cu o exceptate. Deoarece taxa nu poate fi Am efectuat o achizi]ie intracomu-
greutate maxim` autorizat` ce recuperat`, aceasta va face parte din nitar` reprezentånd un autovehicul \n
dep`[e[te 3.500 kg [i care au mai costul de achizi]iei al autovehiculului. valoare de 100.000 lei pentru care se
mult de 9 scaune de pasageri, inclu- |nregistr`rile contabile sunt: aplic` taxarea invers`. Autovehiculul
zånd [i scaunul [oferului; nu va fi utilizat pentru activit`]i ex-
● vehiculele utilizate exclusiv pentru: ● |nregistrarea recep]iei autovehicu- ceptate [i \n consecin]` nu este per-
interven]ie, repara]ii, paz` [i pro- lului: mis` deducerea taxei pe valoarea ad`-
tec]ie, curierat, transport de perso- ugat`.
nal la [i de la locul de desf`[urare a % = 404 119.000 Deoarece taxa nu poate fi recupe-
activit`]ii, precum [i vehiculele spe- 2133 „Furnizori de 100.000 rat`, aceasta va face parte din costul
cial adaptate pentru a fi utilizate imobiliz`ri“ de achizi]ie al autovehiculului.
drept care de reportaj, vehiculele „Mijloace
utilizate de agen]i de vånz`ri [i de de transport“ 3.3.1. Dac` exigibilitatea taxei are loc
agen]i de recrutare a for]ei de 4426 19.000 \n aceea[i lun` cu recep]ia:
munc`; „TVA deductibil`“
● vehiculele utilizate pentru trans- ● |nregistrarea tax`rii inverse:
● |nregistrarea includerii taxei pe va-
portul de persoane cu plat`, inclu-
loarea ad`ugat` \n costul de achizi- 4426 = 4427 19.000
siv pentru activitatea de taxi;
]ie al autovehiculului: „TVA „TVA colectat`“
● vehiculele utilizate pentru presta-
rea de servicii cu plat`, inclusiv deductibil`“
2133 = 4426 19.000
pentru \nchirierea c`tre alte persoa- „Mijloace „TVA deductibil`“
ne, instruirea de c`tre [colile de ● |nregistrarea recep]iei autovehicu-
de transport“
[oferi, transmiterea folosin]ei \n lului prin includerea taxei \n pre]ul
cadrul unui contract de leasing 3.2. Achizi]ie de autovehicul din im- de achizi]ie:
financiar sau opera]ional; port – exemplu
● vehiculele utilizate \n scop comer- 2133 = % 119.000
cial, respectiv \n vederea revånz`rii. |n luna iunie 2009 am achizi]ionat „Mijloace 4426 19.000
din import un autovehicul \n valoare de transport“ „TVA deductibil`“
3. |nregistr`ri \n contabilitate de 100.000 lei, plus TVA \n valoare de 404 100.000
19.000 lei, pentru care nu este permis` „Furnizori de imobiliz`ri“
Costul de achizi]ie al bunurilor deducerea taxei pe valoarea ad`ugat`.
cuprinde pre]ul de cump`rare, taxele Deoarece taxa nu poate fi recuperat`, 3.3.2. Dac` exigibilitatea taxei nu are
de import [i alte taxe (cu excep]ia ace- aceasta va face parte din costul de loc \n aceea[i lun` cu recep]ia:
lora pe care persoana juridic` le poate achizi]ie al autovehiculului.
recupera de la autorit`]ile fiscale), ● |nregistrarea tax`rii inverse \n luna
cheltuielile de transport, manipulare |nregistr`rile contabile sunt: \n care are loc exigibilitatea taxei:
[i alte cheltuieli care pot fi atribuite
|nregistrarea pl`]ii TVA prin contul 4426 = 4427 19.000
direct achizi]iei bunurilor respective. ●
de disponibilit`]i: „TVA „TVA colectat`“
Astfel, \n cazul achizi]iei de auto- deductibil`“
vehicule pentru care nu este permis` 4426 = 5121 19.000
deducerea TVA, costul de achizi]ie „TVA „Conturi la ● |nregistrarea includerii taxei nede-
cuprinde [i TVA deoarece aceasta nu deductibil`“ b`nci \n lei“ ductibile \n pre]ul de achizi]ie al au-
poate fi recuperat` de la autorit`]ile tovehiculului \n aceea[i lun` \n care
fiscale. ● |nregistrarea recep]iei autovehicu- are loc exigibilitatea taxei:
lului:
3.1. Achizi]ie de autovehicul din 231 = 4426 19.000
]ar` – exemplu 2133 = % 119.000 „Imobiliz`ri „TVA
„Mijloace de 404 100.000 corporale deductibil`“
|n luna iunie 2009 am achizi]ionat transport“ „Furnizori de \n curs de
din ]ar` un autovehicul \n valoare de imobiliz`ri“ execu]ie“
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

100.000 lei, plus TVA \n valoare de 4426 19.000

19.000 lei, pentru care nu este permis` „TVA deductibil`“ ● |nregistrarea recep]iei autovehicu-
deducerea taxei pe valoarea ad`ugat` lului ulterior lunii \n care a avut loc
deoarece autovehiculul nu este uti- 3.3. Achizi]ie intracomunitar` de exigibilitatea taxei:
lizat pentru desf`[urarea de activit`]i autovehicul – exemplu

iulie 2009 7
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

2133 = % 119.000 ● la råndul 18 „Achizi]ii de bunuri [i Declara]ia trebuie s` con]in` toate

„Mijloace 231 19.000
de transport“ „Imobiliz`ri corporale
\n curs de execu]ie“
404 100.000
„Furnizori de imobiliz`ri“
3.4. Achizi]ie de autovehicul \n lea-
sing – exemplu
Transmiterea folosin]ei bunurilor
\n cadrul unui contract de leasing este
considerat` prestare de servicii. La
sfår[itul perioadei de leasing, dac` lo-
catorul/finan]atorul transfer` locata-
rului/utilizatorului dreptul de pro-
prietate asupra bunului, la solicitarea
acestuia, opera]iunea reprezint` o li-
vrare de bunuri pentru valoarea la
care se face transferul. Se consider` a
fi sfår[itul perioadei de leasing [i data
la care locatarul/utilizatorul poate
opta pentru cump`rarea bunului
\nainte de sfår[itul perioadei de lea-
sing, dar nu mai devreme de 12 luni.
|n luna iunie 2009 se efectueaz`
transmiterea folosin]ei bunurilor \n
cadrul unui contract de leasing la o
valoare rezidual` de 10.000 lei.
● |nregistrare TVA aferent` ratei rezi-
duale:
4426 = 404 1.900
„TVA „Furnizori
deductibil`“ de imobiliz`ri“
● |nregistrarea includerii taxei nede-
ductibile pe cheltuieli deoarece
TVA nu a fost integral nededucti-
bil` [i din acest motiv nu face parte
din costul de achizi]ie al autovehi-
culului:
635 =
„Cheltuieli
cu alte
4426
„TVA
deductibil`“
1.900
impozite,
taxe [i v`rs`minte
asimilate“
4. Decontul de TVA
Achizi]ia din ]ar` sau din import a
autovehiculului se va \nregistra astfel:
servicii taxabile cu cota 19%“;
● la råndul 22 „Total tax` deductibil`“;
● la råndul 23 „Sub-total taxa dedus`“
nu se preia taxa pentru care nu se
permite exercitarea dreptului de
deducere. Astfel, suma de 19.000 lei
din exemplele de mai sus nu va fi
preluat` la acest rånd. Cu alte cu-
vinte, din total tax` deductibil` evi-
den]iat` la råndul 22 din decont se
va sc`dea taxa pentru care nu este
permis` exercitarea dreptului de de-
ducere, \n spe]` suma de 19.000 lei.
Achizi]ia intracomunitar` a auto-
vehiculului se va \nregistra astfel:
● la råndul 4 „Achizi]ii intracomuni-
tare de bunuri pentru care cump`-
r`torul este obligat la plata TVA (ta-
xare invers`)“ [i la råndul 4.1
„Achizi]ii intracomunitare pentru
care cump`r`torul este obligat la
plata TVA (taxare invers`), iar fur-
nizorul este \nregistrat \n scopuri de
TVA \n statul membru din care a
avut loc livrarea intracomunitar`“
[i, respectiv, råndurile 15 [i 15.1,
fiind pereche;
● la råndul 14 „Total tax` colectat`“;
● la råndul 22 „Total tax` deducti-
bil`“;
● la råndul 23 „Sub-total taxa dedus`“
nu se preia taxa pentru care nu se
permite exercitarea dreptului de
deducere. Astfel, suma de 19.000 lei
din exemplul de mai sus nu va fi
preluat` la acest rånd. Cu alte cu-
vinte, din total tax` deductibil` evi-
den]iat` la råndul 22 din decont se
va sc`dea taxa pentru care nu este
permis` exercitarea dreptului de de-
ducere, \n spe]` suma de 19.000 lei.
Aten]ie !
|ncepånd cu declararea obliga]iilor
fiscale aferente lunii mai 2009,
decontul de TVA a fost modificat.
5. Formularul (394) „Declara]ie infor-
mativ` privind livr`rile/prest`rile
[i achizi]iile efectuate pe teritoriul
na]ional“
facturile care au fost primite \n semes-
trul de raportare. A[adar, \n decla-
ra]ie vor fi eviden]iate [i facturile
privind achizi]iile de autovehicule
chiar dac` nu avem dreptul de dedu-
cere a taxei pentru acestea.
Declara]ia se depune la organul fis-
cal competent pån` \n data de 25 in-
clusiv a lunii urm`toare \ncheierii
semestrului de raportare.
La primirea bazelor de date, Fiscul
va \ncruci[a informa]iile declarate \n
„Lista livr`rilor de bunuri/prest`rilor
de servicii efectuate pe teritoriul
na]ional“ cu cele declarate \n „Lista
achizi]iilor de bunuri [i servicii efec-
tuate pe teritoriul na]ional“ de c`tre
toate persoanele \nregistrate \n sco-
puri de TVA, \n vederea \mperecherii
informa]iilor declarate pe codurile de
\nregistrare \n scopuri de TVA ale
furnizorului (emitent al facturii) [i
beneficiarului (cel c`tre care a fost
emis` factura).
Fiscul va trimite notific`ri \n cazul
\n care baza impozabil` [i TVA afe-
rent`, declarate de furnizori, pe
coduri de \nregistrare fiscale, difer`
de baza impozabil` [i TVA aferent`,
declarate de cump`r`tori.
6. Declara]ia recapitulativ` privind
livr`rile/achizi]iile intracomunita-
re (390 VIES)
Achizi]ia intracomunitar` a auto-
vehiculului se va declara cu ajutorul
Declara]iei recapitulative privind li-
vr`rile/achizi]iile intracomunitare
(390 VIES).
Declara]ia recapitulativ` se depune
trimestrial, pån` la data de 25 inclusiv
a lunii urm`toare \ncheierii trimestru-
lui, la organul fiscal competent.
|n acest sens, organul fiscal compe-
tent va verifica corelarea totalului su-
melor aferente achizi]iilor intracomu-
nitare de bunuri din declara]ia recapi-
tulativ` cu cele \nscrise \n råndurile
corespunz`toare din Decontul de TVA.

8 iulie 2009

Concluzie
|n cazul achizi]iei de autovehicule
pentru care nu este permis` dedu-
cerea TVA, costul de achizi]ie
cuprinde [i TVA deoarece acesta
nu poate fi recuperat de la
autorit`]ile fiscale. |ns` taxa va fi
reflectat` distinct \n contabilitate.
De asemenea, chiar dac` taxa nu se
poate deduce, opera]iunea de
achizi]ie a autovehiculelor se va
eviden]ia [i \n declara]iile fiscale.
Acte normative aplicabile:
Art. 145 1 alin. (1), (2) [i (4) din Codul fis-
cal
Pct. 54 din Reglement`rile contabile con-
forme cu Directiva a IV-a a Comunit`]ilor
Sinopticul opera]iunilor cu numerar
Problem` fiscal`
Opera]iunile cu numerar reprezint` o realitate curent` pentru orice entitate
economic`. Care sunt restric]iile pentru opera]iunile cu numerar? Care sunt
documentele utilizate pentru efectuarea acestor opera]iuni? Avem noi regle-
ment`ri \n ceea ce prive[te \ntocmirea [i \nregistrarea \n contabilitate a docu-
mentelor utilizate \n cazul opera]iunilor cu numerar.
1. Restric]ii privind opera]iunile cu
numerar
De regul`, opera]iunile de \ncas`ri
[i pl`]i \ntre persoanele juridice se
efectueaz` prin instrumente de plat`
f`r` numerar.
Persoanele juridice pot efectua
pl`]i [i \ncas`ri \n numerar, \ns` cu
respectarea anumitor restric]ii.
a) Pl`]ile persoanelor juridice c`tre
persoanele fizice
Aceste categorii de pl`]i nu sunt
plafonate, fiind incluse aici [i pl`]ile
efectuate de persoanele juridice pen-
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
tru plata salariilor [i a altor drepturi
de personal.
b) Pl`]ile persoanelor juridice c`tre
alte persoane juridice
iulie 2009
Economice Europene, aprobate prin Or-
dinul ministrului finan]elor publice
nr. 1.752/2005
Pct. 7 alin. (2) la Titlul VI Taxa pe valoarea
ad`ugat` din Normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal
Art. II din Ordinul pre[edintelui Agen]iei
Na]ionale de Administrare Fiscal`
nr. 1.166/2009 privind modificarea [i
completarea Ordinului pre[edintelui
Agen]iei Na]ionale de Administrare Fis-
cal` nr. 1.746/2008 pentru aprobarea mo-
delului [i con]inutului formularului (300)
„Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`“
Anexa nr. 2 [i Anexa nr. 3 pct. 4.3 [i 4.4 la
Ordinul pre[edintelui Agen]iei Na]ionale
de Administrare Fiscal` nr. 702/2007
privind declararea livr`rilor/prest`rilor
[i achizi]iilor efectuate pe teritoriul na]io-
nal de persoanele \nregistrate \n scopuri
de TVA [i pentru aprobarea modelului [i
Aceste categorii de pl`]i sunt pla-
fonate, astfel:
● totalul pl`]ilor zilnice \n numerar
c`tre persoanele juridice nu poate
dep`[i plafonul de 10.000 lei;
● totalul pl`]ilor \n numerar c`tre o
singur` persoan` juridic` este
admis \n limita unui plafon zilnic \n
sum` de 5.000 lei;
● totalul pl`]ilor efectuate c`tre o sin-
gur` persoan` juridic` de tip Cash
& Carry este admis \n limita unui
plafon zilnic \n numerar \n sum` de
10.000 lei. Sunt interzise pl`]ile
fragmentate \n numerar c`tre astfel
de magazine, pentru facturile a c`-
ror valoare este mai mare de
10.000 lei.
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
con]inutului declara]iei informative pri-
vind livr`rile/prest`rile [i achizi]iile efec-
tuate pe teritoriul na]ional de persoanele
\nregistrate \n scopuri de TVA
Anexa nr. 4 pct. 1.1 [i pct. 3.1 lit. c) la Or-
dinul pre[edintelui Agen]iei Na]ionale de
Administrare Fiscal` nr. 552/2008 pentru
aprobarea modelului [i con]inutului for-
mularului „Declara]ie recapitulativ` pri-
vind livr`rile/achizi]iile intracomunitare
de bunuri“
Anexa nr. 2 la Ordinului pre[edintelui
Agen]iei Na]ionale de Administrare Fis-
cal` nr. 1.746/2008 pentru aprobarea
modelului [i con]inutului formularului
(300) „Decont de tax` pe valoarea
ad`ugat`“, a[a cum a fost modificat prin
Ordinul pre[edintelui Agen]iei Na]ionale
de Administrare Fiscal` nr. 1.166/2009


c) Situa]ia depunerilor
Depunerile \n conturile persoane-
lor juridice, deschise la societ`]ile co-
merciale bancare, care pot fi f`cute [i
de alte persoane juridice, sunt nepla-
fonate.
d) Situa]ia cheltuielilor de deplasare
Cheltuielile de deplasare \n interes
de serviciu sunt admise \n limita su-
melor cuvenite pentru plata transpor-
tului, a diurnei, a indemniza]iei [i a
caz`rii pe timpul deplas`rii, precum
[i a cheltuielilor neprev`zute, efectu-
ate \n acest sens. La acordarea avan-
surilor spre decontare, \n scopul efec-
tu`rii de pl`]i c`tre persoane juridice,
se vor respecta restric]iile.
e) Situa]ia cheltuielilor de protocol
Cheltuielile de protocol ocazionate
de organizarea de conferin]e, de sim-
pozioane [i de alte asemenea ac]iuni
sunt admise \n condi]iile baremurilor
stabilite de normele legale \n vigoare.
f) |ncas`rile persoanelor juridice de
la alte persoane juridice
|ncas`rile zilnice \n numerar pen-
9
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
tru fiecare casierie de la o persoan` ju-
ridic` nu pot dep`[i plafonul de
5.000 lei.
Important
Subunit`]ile economice ale per-
! teia;
soanelor juridice care au cont \n-
tr-o societate comercial` bancar` [i
casierie pot aplica \n mod cores-
punz`tor restric]iile privind ope-
ra]iunile \n numerar.
Aten]ie !
Nerespectarea restric]iilor privind
opera]iunile cu numerar constituie
contraven]ie [i se sanc]ioneaz` cu
amend` de la 5.000 lei la 10.000 lei.
Este interzis` acordarea unor fa-
cilit`]i de pre] clien]ilor, persoane ju-
ridice, care efectueaz` plata \n nu-
merar. Nerespectarea acestei preve-
deri constituie contraven]ie [i se sanc-
]ioneaz` cu amend` de la 2.500 lei la
5.000 lei.
2. Documentele justificative privind
opera]iunile cu numerar
Persoanele juridice consemneaz`
opera]iunile economico-financiare, \n
momentul efectu`rii lor, \n docu-
mente justificative, pe baza c`rora se
fac \nregistr`ri \n contabilitate (jur-
nale, fi[e [i alte documente contabile,
dup` caz).
Documentele justificative trebuie
s` cuprind` urm`toarele elemente
principale:
● denumirea documentului;
● denumirea/numele [i prenumele
[i, dup` caz, sediul/adresa per-
soanei juridice/fizice care \ntoc-
me[te documentul;
● num`rul documentului [i data \n-
tocmirii acestuia;
● men]ionarea p`r]ilor care particip`
la efectuarea opera]iunii economi-
co-financiare (cånd este cazul);
10
● con]inutul opera]iunii economico-
financiare [i, atunci cånd este nece-
sar, temeiul legal al efectu`rii aces-
● datele cantitative [i valorice afe-
rente opera]iunii economico-finan-
ciare efectuate, dup` caz;
● numele [i prenumele, precum [i
semn`turile persoanelor care r`s-
pund de efectuarea opera]iunii eco-
nomico-financiare, ale persoanelor
cu atribu]ii de control financiar pre-
ventiv [i ale persoanelor \n drept s`
aprobe opera]iunile respective,
dup` caz;
● alte elemente menite s` asigure con-
semnarea complet` a opera]iunilor
efectuate.
Documentele care stau la baza \nre-
gistr`rilor \n contabilitate pot dobåndi
calitatea de document justificativ
numai \n condi]iile \n care furnizeaz`
toate informa]iile prev`zute de
normele legale \n vigoare.
|n cuprinsul oric`rui document
emis de c`tre o societate comercial`
trebuie s` se men]ioneze [i elementele
prev`zute de legisla]ia din domeniu,
respectiv forma juridic`, codul unic
de \nregistrare [i capitalul social,
dup` caz.
a) Chitan]a
Chitan]a serve[te ca:
● document justificativ pentru depu-
nerea unei sume \n numerar la
casieria unit`]ii;
● document justificativ de \nregis-
trare \n registrul de cas` [i \n con-
tabilitate.
|n condi]iile \n care sumele \nscrise
pe chitan]` sunt aferente livr`rilor de
bunuri sau prest`rilor de servicii scu-
tite f`r` drept de deducere, chitan]a
este documentul justificativ care st` la
baza \nregistr`rii veniturilor \n con-
tabilitate.
Chitan]a se \ntocme[te \n dou`
exemplare, pentru fiecare sum` \nca-
sat`, de c`tre casierul unit`]ii [i este
semnat` de acesta pentru primirea
sumei.
Chitan]a circul` la depun`tor
(exemplarul 1, cu [tampila unit`]ii).
Exemplarul 2 r`måne \n carnet, fiind
folosit ca document de verificare a
opera]iunilor efectuate \n registrul de
cas`.
Chitan]a se arhiveaz` la comparti-
mentul financiar-contabil, dup` uti-
lizarea complet` a carnetului (exem-
plarul 2).
Con]inutul minimal al formularu-
lui este urm`torul:
● denumirea unit`]ii; codul de identi-
ficare fiscal`; num`rul de \nregis-
trare la oficiul registrului comer]u-
lui; sediul (localitatea, str., num`r);
jude]ul;
● denumirea, num`rul [i data (ziua,
luna, anul) \ntocmirii formularului;
● numele [i prenumele persoanei fizi-
ce care depune sume [i ce repre-
zint` acestea sau, dup` caz, denu-
mirea unit`]ii; codul de identificare
fiscal`; num`rul de \nregistrare la
oficiul registrului comer]ului; se-
diul (localitatea, str., num`r);
jude]ul persoanei juridice;
● suma \n cifre [i litere;
● semn`tura casierului.
Aten]ie
Din 1 ianuarie 2009, chitan]a
!
cuprinde [i numele [i prenumele
persoanei fizice care depune sume
sau, dup` caz, denumirea unit`]ii;
codul de identificare fiscal`; num`-
rul de \nregistrare la oficiul regis-
trului comer]ului; sediul (localita-
tea, strada, num`rul); jude]ul per-
soanei juridice.
b) Bonul fiscal
Anul 2009 ne-a adus modific`ri im-
portante \n ceea ce prive[te regimul
bonurilor fiscale. Astfel, pån` la data
de 20 februarie 2009, bonurile fiscale
iulie 2009

emise de aparatele de marcat electro-
nice fiscale erau folosite, \ncepånd cu
data de 1 ianuarie 2006, numai ca do-
cumente de \nregistrare a pl`]ilor \n
Registrul de cas`. F`ceau excep]ie de
la aceast` regul`, \n sensul c` st`teau
la baza \nregistr`rilor \n contabilitate a
cheltuielilor, urm`toarele documente:
● bonul fiscal utilizat pentru justifica-
rea taxei pe valoarea ad`ugat` afe-
rente carburan]ilor auto achizi]io-
na]i \n vederea desf`[ur`rii activi-
t`]ii, dac` era [tampilat [i avea \n-
scrise denumirea cump`r`torului [i
num`rul de \nmatriculare al auto-
vehiculului;
● bonul fiscal emis de aparatul de
marcat fiscal utilizat \n activitatea
de taximetrie;
● bonul fiscal, \nso]it de documentul
care atesta plata prin cardurile ban-
care ale societ`]ilor comerciale;
● bonul fiscal a c`rui valoare total`
era de pån` la suma de 100 lei inclu-
siv, dac` era [tampilat [i avea \n-
scrise denumirea cump`r`torului,
codul unic de \nregistrare al acestu-
ia sau codul numeric, \n cazul per-
soanelor fizice care desf`[urau acti-
vit`]i independente.
|ncepånd cu data de 20 februarie
2009, prin H.G. nr. 105/2009 s-au
abrogat prevederile H.G. nr. 831/1997
pentru aprobarea modelelor formula-
relor comune privind activitatea fi-
nanciar` [i contabil` [i a normelor me-
todologice privind \ntocmirea [i uti-
lizarea acestora. |ns` dispozi]iile pri-
vitoare la regimul bonurilor fiscale, la
care ne-am referit mai sus, sunt con-
]inute \ntr-un alt act normativ, [i
anume Ordinul ministrului finan]elor
publice nr. 1.714/2005 privind aplica-
rea prevederilor Hot`rårii Guvernului
nr. 831/1997 pentru aprobarea mode-
lelor formularelor comune privind ac-
tivitatea financiar` [i contabil` [i a
normelor metodologice privind \ntoc-
mirea [i utilizarea acestora (astfel cum
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
a fost modificat prin O.M.F.P.
nr. 293/2006). Chiar dac` dispozi]iile
ordinului nu au fost [i ele expres abro-
gate, totu[i consider`m c` suntem \n
prezen]a unei abrog`ri tacite, de
iulie 2009
vreme ce prevederile acestuia detaliau
aplicarea hot`rårii de guvern abrogate
(adic` ale H.G. nr. 831/1997).
|n prezent bonurile fiscale emise cu
aparatele de marcat electronice fiscale
sunt documente care atest` efectuarea
pl`]ii [i se anexeaz` la Registrul de
cas`.
|nregistrarea \n contabilitate a chel-
tuielilor cu serviciile [i bunurile achi-
zi]ionate cu bonurile fiscale se efectu-
eaz` cu sau f`r` factur` anexat`. Desi-
gur, se vor \ntocmi, dac` este cazul, [i
note de intrare recep]ie, ordine de de-
plasare, deconturi de cheltuieli.
Aceste documente justificative trebuie
aprobate de persoana care autorizea-
z` efectuarea cheltuielilor respective.
Din punctul de vedere al taxei pe
valoarea ad`ugat`, justificarea dedu-
cerii taxei se face pe baza exemplarului
original al facturilor. Pentru carburan-
]ii auto achizi]iona]i, deducerea taxei
poate fi justificat` cu bonurile fiscale,
dac` sunt [tampilate [i au \nscrise de-
numirea cump`r`torului [i num`rul
de \nmatriculare a autovehiculului.
Concluzii
● Chitan]a cuprinde date suplimen-
tare, respectiv numele [i prenu-
mele persoanei fizice care depune
sume sau, dup` caz, denumirea
unit`]ii; codul de identificare fis-
cal`; num`rul de \nregistrare la
oficiul registrului comer]ului; se-
diul (localitatea, str., num`r); ju-
de]ul persoanei juridice.
● |nregistrarea \n contabilitate a bo-
nurilor fiscale nu mai este limitat`
la valoarea de 100 lei. Adic`, pu-
tem \nregistra \n contabilitate bo-
nuri fiscale de orice valoare, cu
obliga]ia \ns` de a \ntocmi [i cele-
lalte documente prev`zute de le-
ge: documente care atest` intrarea
\n gestiune a bunurilor achizi]io-
nate, ordine de deplasare, decon-
turi de cheltuieli.
Acte normative aplicabile:
Art. (5) alin. (1)-(3), (5), (6) [i (8), art. 6
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL
din Ordonan]a Guvernului nr. 15/
1996 privind \nt`rirea disciplinei fi-
nanciar-valutar
Lit. A pct. 1-3 din Normele metodolo-
gice de \ntocmire [i utilizare a docu-
mentelor financiar-contabile, aprobate
prin Ordinul ministrului economiei [i
finan]elor nr. 3.512/2008 privind do-
cumentele financiar-contabile
Normele specifice de \ntocmire [i utili-
zare a documentelor financiar-con-
tabile la Ordinul Ministerului Eco-
nomiei [i Finan]elor nr. 3.512/2008 pri-
vind documentele financiar-contabile
Pct. 46 alin. (1) [i (2) la Titlul VI Taxa
pe valoarea ad`ugat` din Normele
metodologice de aplicare a Codului
fiscal

TAXE [i IMPOZITE
L
ACTUA
Coordonator: Andrei S`vescu
Consultant: Adriana Simion,
consultant S~VESCU [i ASOCIA}II
Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager produs: Maria Ungureanu
DTP: Mirela Vasilescu
Corectur`: Elvira Panaitescu
Redac]ia: Bdul Na]iunile Unite nr. 4, Gemenii
Center,
sector 5, Bucure[ti; Telefon: 021.317.25.87
E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro
Coresponden]`: Ghi[eul extern 3 – O.P. 39,
sector 3, Bucure[ti
Publica]ie editat` de:
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
Membru fondator al B.R.A.T.
Editur` recunoscut` CNCSIS conform
deciziei nr. 284/11.09.2007
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin Cåmpeanu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Difuzare: Sofica Costea
tel.: 021.205.57.47, 0744.647.602
© 2009 – RENTROP & STRATON
ISSN: 1842-6220
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`,
arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau
electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din
partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere
ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine de
la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
11
TAXE [i IMPOZITE ACTUAL

Amånarea la plat`
a obliga]iilor fiscale restante
Noutate surilor asigur`torii vor acoperi su-
mele amånate la plat`, precum [i ma-
|n contextul crizei economice mondiale, Guvernul vine \n sprijinul con- jor`rile de \ntårziere datorate pe pe-
tribuabililor cu o \nlesnire fiscal`: amånarea la plat` a obliga]iilor fiscale rioada amån`rii.
restante. Actul normativ recent care instituie m`sura este Ordonan]a de Bunurile oferite \n vederea insti-
urgen]` nr. 92/2009 pentru amånarea la plat` a obliga]iilor fiscale neachitate tuirii m`surilor asigur`torii vor fi
la termen ca urmare a efectelor crizei economico-financiare, intrat` \n vigoare evaluate de un expert independent,
la data de 1 iulie 2009. iar pentru bunurile constånd \n te-
renuri [i cl`diri evaluarea se va rea-
Pentru ce se acord` amånarea? Este necesar s` \ndeplinim, cumu- liza conform Comunic`rii Comisiei
lativ, urm`toarele condi]ii: privind elementele de ajutor de stat \n
Amånarea la plat` se va acorda ● s` nu \nregistr`m obliga]ii fiscale vånz`rile de terenuri [i cl`diri de c`-
pentru obliga]iile fiscale datorate [i restante la data de 30 septembrie tre autorit`]ile publice.
neachitate \n ultima zi a lunii ante- 2008;
rioare depunerii cererii. ● s` fi depus toate declara]iile fiscale; Cånd \[i pierde valabilitatea amåna-
● s` nu avem \nscrise fapte \n cazierul rea la plat`?
Ce trebuie s` facem pentru a benefi- fiscal;
cia de amånare? ● s` nu se fi stabilit r`spunderea po- Amån`rile la plat` \[i pierd vala-
trivit prevederilor Legii nr. 85/2006 bilitatea:
|nlesnirea se acord` pe baza unei privind procedura insolven]ei ● \n cazul \n care nu ne achit`m obli-
cereri pe care trebuie s` o depunem la [i/sau r`spunderea solidar` potri- ga]iile fiscale cu termene de plat`
Fisc, \n care vom indica perioada pen- vit prevederilor art. 27 [i 28 din \ncepånd cu data emiterii deciziei
tru care solicit`m amånarea la plat`. Codul de procedur` fiscal`. de amånare la plat`;
● \n cazul \n care nu am constituit
Cåt timp beneficiem de amånare? Care este procedura de solu]ionare a garan]iile obligatorii.
cererii?
Perioada pentru acordarea amå- Pierderea valabilit`]ii amån`rii la
n`rii la plat` nu poate fi mai mare de Cererea noastr` va fi solu]ionat` de plat` se constat` de organul fiscal
6 luni. De asemenea, amånarea la pla- Fisc \n termen de maximum 15 zile de competent, prin decizie [i atrage \n-
t` nu poate dep`[i data de 20 decem- la data depunerii ei. ceperea sau continuarea, dup` caz, a
brie a anului fiscal \n care se acord`. Odat` cu depunerea cererii de amå- execut`rii silite.
Amånarea la plat` se acord` unui nare la plat` vom solicita [i eliberarea
contribuabil o singur` dat` \ntr-un an certificatului de atestare fiscal` prin Concluzii
calendaristic. care se vor individualiza sumele care
vor face obiectul amån`rii la plat`. M`sura este pozitiv`, chiar dac`,
prin condi]iile pe care le impune,

Aten]ie !
Amånarea la plat` a obliga]iilor de
Ce obliga]ii avem subsecvent acor-
d`rii amån`rii la plat`?
ea nu ajut` \n mod echitabil pe to]i
contribuabilii afla]i \n situa]ii difi-
cile.
|n termen de 15 zile de la data co- Mai ales trebuie s` observ`m c`
plat` nu ne scute[te de plata majo-
munic`rii deciziei de amånare la cerin]a de a nu avea obliga]ii
r`rilor de \ntårziere. Astfel, pe pe-
plat`, avem obliga]ia de a constitui restante la data de 30 septembrie
rioada acord`rii amån`rii la plat` a
garan]ii sub forma scrisorii de ga- 2008 este cel pu]in discutabil`; pen-
obliga]iilor fiscale vor curge ma-
ran]ie bancar` [i/sau de a oferi bu- tru contribuabilul de rånd aceast`
jor`ri de \ntårziere de 0,1% pe zi.
nuri libere de orice sarcini \n vederea dat` nu are niciun sens. De ce 30
instituirii m`surilor asigur`torii. septembrie 2008?

Ce condi]ii trebuie s` \ndeplinim

Garan]iile constituite [i/sau bunu-
pentru a beneficia de amånare? rile oferite \n vederea instituirii m`-

12 iulie 2009