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• Tributo
o Conceito
Código Tributário Nacional Art. 3º
“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”.(Rubens
Gomes de Souza)
"Sabe-se que, em princípio, não é função da lei conceituar. A lei deve
conter uma regra de comportamento. Entretanto, em face de controvérsias, às
vezes deve a lei estabelecer conceitos. Isso aconteceu com o conceito de
tributo, que é atualmente, no Brasil, legalmente determinado.”( Hugo de
Brito Machado)
o Prestação compulsória
Obrigatoriedade do fenômeno tributacional
O contribuinte é obrigado a cumprir
• Exação – cobrança rigorosa
Não há margem a voluntariedade
• Dever imposto por lei – ex lege
Decorre de modo direto da norma tributária quando
verificada a hipótese de incidência incidindo a obrigação
tributária
o Tributo não é facultativo;
o Tributo não é voluntário;
Doações do particular ao Estado não são tributo
Aluguéis e aforamentos pagos ao Estado não tributos
o Tributo não é contratual.
Decorre indiretamente da lei
Decorre diretamente da lei
Vontade das partes é essencial
o Prestação pecuniária
Tributo a ser pago em dinheiro
Não é tributo serviço prestado
• Serviço militar obrigatório
• Serviço de mesário em eleições
• Serviço de jurado
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
• Alguns doutrinadores entendem redundância entre “moeda” e
“pecuniária”, enquanto seria contraditório “ou cujo valor nela se possa
exprimir” por retirar a exclusividade da pecúnia
• Outros doutrinadores justificam a existência da expressão “ou cujo valor
nela se possa exprimir” para casos específicos
• Inadimplência do contribuinte:
o Ação de execução fiscal
Fazenda Pública requer a penhora de bens do contribuinte
• Leilão judicial
• Conversão do bem em dinheiro para pagamento da
dívida
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Direito Tributário Aula 03 –15/02/2019
• Pagamento em cheque
o É o resgate do cheque em dinheiro que extingue o tributo, não a
sua simples emissão e depósito
• O credor só pode exigir moeda
• O devedor excepcionalmente pode satisfazer a dívida com algo diverso de
moeda mas com valor exprimível nela.
o Unidades fiscais de indexação
UFIR, BTN, OTN, ORTN
Conversíveis em dinheiro no momento de pagar
• CTN Art. 162. O pagamento é efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por
processo mecânico.
§ 1º A legislação tributária pode determinar as garantias exigidas para o
pagamento por cheque ou vale postal, desde que não o torne impossível
ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.
§ 2º O crédito pago por cheque somente se considera extinto com o
resgate deste pelo sacado.
§ 3º O crédito pagável em estampilha considera-se extinto com a
inutilização regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150.
• CTN Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
(...)
XI –a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições
estabelecidas em lei. (Incluído pela LC nº 104, de 10.1.2001)
o Dação em pagamento
Entrega de bem diverso de moeda como substitutivo do
valor do débito
terrenos, apartamentos, casas
Cada ente federativo deve regular esta possibilidade
o Prestação que não constitui sanção de ato ilícito
• Não é punição por atos ilícitos
• Finalidade não-sancionatória
• Objetivo arrecadatório, intervenção social e econômica
Multa - Lei 4.320/64
• Não é receita tributária
• É receita derivada diversa
• É sanção por ato ilícito
• Não tem objetivo de arrecadar recursos, mas de desestimular condutas
o Tributo pode ser usado para desestimular condutas
Aumento progressivo do ITR em função da área
• Desestimular latifúndios
Descumprimento da obrigação tributária
o CTN Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador,
tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e
extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
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• Classificação de Tributos
1.1 Tributos vinculados
• Decorre de atuação estatal específica
• Ex.: Taxa
1.2 Tributos não vinculados
• Inexiste previsão de prestação estatal específica
• Ex.: os impostos.
2.1 Tributo direto
• Carga do tributo é suportada pelo contribuinte
• Ex.: IPTU.
2.2 Tributo indireto
• Contribuinte transfere a carga tributária a terceiro
• Ex.: ICMS
3.1 Tributos pessoais
• Seu critério material observa características da pessoa
• Ex.: IRPF.
3.2 Tributos reais
• Seu critério material refere-se a coisas
• Ex.: IPTU.
4.1 Tributo progressivo
• O ônus aumenta junto com o crescimento da renda ou valor do bem
• Ex. IRPF.
4.2 Tributo regressivo
• O ônus aumenta em razão inversa ao crescimento da renda ou valor do bem
• Ex. ICMS
5.1 Tributo seletivo
• A graduação corresponde a essencialidade do produto
• Ex.: IPI.
5.2 Tributo não seletivo
• Indiferente para a graduação a essencialidade do produto
• Ex.: as taxas.
6.1 Tributos cumulativos
• Há a incidência do tributo em várias fases, sem deduções
6.2 Tributos não cumulativos
• Há a dedução do tributo recolhido nas fases seguintes
• Ex.: ICMS, IPI.
7.1 Tributos fiscais
• A arrecadação é o objetivo preponderante
• Ex.: IR, ICMS
7.2 Tributos extrafiscais
• Regulação econômica e social
• Extra-fiscal – interferência na economia.
o Ex.: IPI, CIDE.
• Para-fiscal – atividades não-estatais
o Contribuições
8.1 Tributos federais
Ex.: IPI, CPMF, IR, CSLL
8.2 Tributos Estaduais
Ex.: ICMS, IPVA
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