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Matéria: Auditoria
Prof. Lucas Salvetti Professor: Lucas Salvetti 1 de 123
www.exponencialconcursos.com.br
Matéria: Auditoria
Teoria e Questões comentadas
Prof. Lucas Salvetti
APRESENTAÇÃO
PDF VÍDEO
FÓRUM
Sobre o curso:
Como muitos já viram, a matéria apareceu no edital como AUDITORIA
TRIBUTÁRIA, e isto será comentado detalhadamente mais à frente.
O curso será de Teoria e Questões comentadas e o meu objetivo é
MASTIGAR e DIGERIR toda a matéria para vocês e, para isso, vou tratar de
abordar a parte teórica de forma totalmente objetiva e esquematizada. Vou usar
e abusar de tabelas, esquemas, gráficos e outras técnicas de estudo, de forma
que vocês possam absorver de forma mais fácil esta matéria.
As aulas deste curso estão 100% atualizadas com todas as normas
que foram alteradas, republicadas e editadas até a data do edital.
Trato SEMPRE as questões da banca com prioridade, acrescentando as
demais bancas relevantes para o seu treino (pela similaridade de cobrança ou
por trazer cobrança em detalhes de assuntos que não foram cobrados
anteriormente pela banca do edital).
Sobre o Autor:
Para os que ainda não me conhecem, meu nome é Lucas Salvetti e
ocupo o cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro,
concurso no qual fui aprovado em 19º lugar em 2010 (aos 22 anos).
Além disto, sou professor de Auditoria, tendo ministrado aula
ao longo dos últimos 6 anos nos mais diversos cursos
preparatórios deste país, autor do livro “1001 questões
comentadas de auditoria ESAF – Editora Método”:
Sou idealizador pedagógico, coach e professor no
Exponencial Concursos, tendo participado ATIVAMENTE na
confecção e modulação da metodologia que aplicamos em
nossos cursos =)
Concursos aprovados:
19º lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro -
ICMS RJ 2010 - Aprovado com 22 anos, cargo que ocupo
atualmente.
11º lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondônia - ICMS
RO 2010 - Aprovado com 22 anos
41º lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos
E o conteúdo? Vou analisar ponto a ponto pra ficar bem claro, ok? Vamos lá:
“Auditoria Tributária (15 questões):
1- Todo o conteúdo programático das disciplinas Contabilidade Geral
(Prova 2 – Conhecimentos Básicos), Contabilidade Avançada e de
Custos, Legislação Tributária de Santa Catarina II e Tecnologia da
Informação aplicada à Auditoria Tributária (Prova 3 –
Conhecimentos Específicos - Área de Conhecimento: Auditoria e
Fiscalização), previstas neste Edital.
3- Procedimentos de auditoria:
“Auditoria no Ativo Circulante: Recomposição contábil do fluxo de
Caixa da empresa. Identificação de saldo credor na Conta Caixa por falta
de emissão de documentos fiscais. Suprimento das disponibilidades sem
que haja comprovação quanto à efetiva entrega dos recursos financeiros:
aumento do capital social, adiantamentos de clientes, empréstimos de
sócios ou de terceiros, operações, prestações ou recebimentos sem
origem, alienação de investimentos e bens do ativo imobilizado.
Aquisições de mercadorias, bens, serviços e outros ativos não
contabilizados e sem comprovação da origem do numerário. Baixa fictícia
de títulos não recebidos. Cotejamento de recebíveis com os registros
contábeis de receitas.
Auditoria no Ativo Não Circulante: Superavaliação na formação dos
custos de estoque.
Auditoria no Ativo Realizável a Longo Prazo: Identificação de origens
de recursos fictícias. Auditoria em Investimentos.
Auditoria no Ativo Imobilizado: Ativos ocultos. Alienação fictícia de
bens. Auditoria no Ativo Intangível.
Auditoria no Passivo Circulante: Falta de registro contábil dos
passivos de curto prazo. Passivos Fictícios. Identificação de passivos já
pagos e não baixados.
Auditoria no Passivo Não Circulante.
Auditoria no Patrimônio Líquido. Aumento do capital social sem
comprovação quanto à efetiva entrega dos recursos financeiros.
Contabilização de Reservas. Subvenções.
Ok, professor, mas o que disto aí NÃO ESTÁ neste curso? O item 1
(naturalmente, por já serem abordados nos cursos específicos, e o 4 inteiro
(parte 1), que é tratada no curso a parte, e a parte 2 eu tratarei aqui
(Auditoria em Operações de Importação), pois farei uma aula específica
disto já que tenho 4 anos de experiência prática em auditoria com operações de
comércio internacional, ok? Não será nenhum bicho de 7 cabeça, mas vou dar
o caminho das pedras para cobranças deste assunto.
Aula Assunto
00 Introdução, Tipos de Auditoria, Estrutura das NBC, Conceitos Gerais
01 Auditor Independente
02 Evidência
03 Fraude e Erro
04 Procedimentos de Auditoria, Avaliação das Distorções Identificadas
05 Amostragem
06 Auditoria em áreas específicas: Contas de Resultado e Patrimoniais
07 Auditoria em Operações de Importação
08 Princípios de Contabilidade. Resolução CFC nº 1.282/10, que atualiza
e consolida dispositivos da Resolução CFC nº 750/93
*Consulte a data de liberação das aulas no site do Exponencial, na
página do curso.
*Edital foi editado e revogaram a cobrança da aula riscada, por isto sua
exclusão
Sumário
1- Introdução; Tipos de Auditoria; Estrutura das Normas Brasileiras de
Contabilidade. 9
1.1- Tipos de auditoria 10
3- Questões comentadas 30
3.1- Conceitos Gerais 30
5- Gabarito 122
6- Referencial Bibliográfico 123
1ª O que é auditoria?
A auditoria contábil/financeira, que é o foco de estudo, consiste na
obtenção e avaliação de evidências para emissão de uma opinião com
relação à adequação das demonstrações contábeis de uma entidade.
Outras definições de auditorias serão apresentadas no “Tipos de auditoria”.
Contábil (financeira)
Consiste na obtenção e avaliação de evidências para emissão de
uma opinião com relação à adequação das demonstrações contábeis de
uma entidade.
Essa auditoria influencia na manutenção do correto funcionamento dos
mercados de capitais, tendo em vista que os investidores e credores baseiam
suas decisões com base na avaliação das demonstrações contábeis das
empresas, as quais precisam ser auditadas para aumentar a segurança de que
elas não são enganosas. É regulada pelo Conselho Federal de Contabilidade, por
meio de suas resoluções e normas (NBC TA).
Auditoria Governamental
Acompanhamento
da Gestão
objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos
efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de
uma unidade ou entidade federal
aumentar o
Objetivo demonstrações
grau de p/ usuários
da auditoria contábeis
confiança
viabilidade futura da
entidade
Opinião do NÃO
auditor assegura a eficiência ou eficácia com
a qual a administração
conduziu os negócios da
entidade
Neste item iremos dar uma pincelada nas premissas que são consideradas
com relação à responsabilidade da administração da entidade que será auditada.
As NBC TAs não impõem responsabilidades à administração ou aos responsáveis
pela governança e não se sobrepõem às leis e regulamentos que governam as
suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em conformidade com as normas
de auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e,
quando apropriado, os responsáveis pela governança têm conhecimento
de certas responsabilidades que são fundamentais para a condução da
auditoria. Vamos ao caso a caso:
Responsabilidades da
Administração
Elaboração das
Fornecer ao
demonstrações Controle Interno
auditor acesso
contábeis
Auditor
Asseguração
Obter segurança razoável não é um
RAZOÁVEL nível absoluto de
segurança
demonstrações
livres de independentemente há limitações
contábeis
distorção se causadas por inerentes em
como um
relevante fraude ou erro uma auditoria
todo
Toda vez que você, aluno, se deparar com alguma questão afirmando
algum nível absoluto em auditoria, ABRA O OLHO! Nunca o auditor tem absoluta
certeza na realização no seu trabalho.
Além disso, a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis
como um todo e, portanto, o auditor não é responsável pela detecção de
distorções que não sejam relevantes para as demonstrações contábeis
como um todo.
O auditor deve exercer o julgamento profissional e manter o ceticismo
profissional ao longo de todo o planejamento e na execução da auditoria, entre
outras coisas, no momento de identificação dos riscos de distorção relevante,
na obtenção de evidência e aplicação dos procedimentos de auditoria até a sua
formação da opinião.
Principios
fundamentais da competência atingir e manter o conhecimento e
ética profissional e devido habilidade e agir de forma cuidadosa,
profissional do zelo exaustiva e tempestiva
auditor
b) fidedignidade.
c) legalidade.
d) oportunidade.
e) integridade.
Resolução: De acordo com a NBC PG 100, em seu item 100.5, temos 5
princípios éticos que são: Integridade, objetividade, competência profissional e
devido zelo, sigilo profissional e comportamento profissional.
E.
Independência
Independência de Aparência de
pensamento independência
Não sofrer influência para Evitar fatos e circunstâncias que sejam tão
concluir significativos a ponto de que um terceiro com
experiência, conhecimento e bom senso
(atuar com integridade, provavelmente concluiria, que a integridade,
objetividade e ceticismo a objetividade ou o ceticismo profissional do
profissional) auditor independente ficaram comprometidos
Julgamento
profissional é avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e
necessário nas apropriada
decisões sobre:
avaliação das opiniões da administração na aplicação da
estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade
Cabe destacar que o julgamento profissional não deve ser usado como
justificativa para decisões que, de outra forma, não são sustentados pelos
fatos e circunstâncias do trabalho nem por evidência de auditoria apropriada e
suficiente.
Julgamento profissional, portanto, não substitui a necessidade de
evidência apropriada e suficiente
pelos fatos e
como circunstâncias
Julgamento justificativa
profissional não deve
para decisões
ser usado evidência
não são
sustentadas apropriada e
suficiente
O auditor deve cumprir com cada exigência de uma NBC TA, a menos
que, nas circunstâncias da auditoria:
i) a NBC TA inteira não seja relevante; ou
ii) a exigência não seja relevante por ser condicional e a condição não
existir.
em conformidade com as
capacita o auditor
Auditoria normas de auditoria e
a formar essa
conduzida exigências éticas
opinião
relevantes
Resolução:
Alternativa A e B – Errado. Este é o objetivo da auditoria interna, sendo papel
da auditoria independente (externa) aumentar o grau de confiança das
demonstrações contábeis.
Alternativa C – Errado. Este papel é do advogado, consultor jurídico ou outro
profissional da área.
Alternativa D – Correto. Está de acordo com o item 11 da NBC TA 200.
Alternativa E – Errado. O objetivo do Auditor Independente é definido pela NBC
TA em seu item 11. Fazer recomendações de soluções para as não-
conformidades pode ser feita pelo auditor independente, através da emissão do
relatório-comentário, mas não é seu objetivo principal.
D.
“A2 (...) uma auditoria em conformidade com NBC TAs é conduzida com base na
premissa de que a administração e, quando apropriado, os responsáveis pela
governança reconhecem e entendem que eles têm essa responsabilidade:
3- Questões comentadas
Alternativas B e D:
aumentar o
Objetivo demonstrações
grau de p/ usuários
da auditoria contábeis
confiança
Auditor
Asseguração
Obter segurança razoável não é um
RAZOÁVEL nível absoluto de
segurança
demonstrações
livres de independentemente há limitações
contábeis
distorção se causadas por inerentes em
como um
relevante fraude ou erro uma auditoria
todo
Logo, as evidências são para o AUDITOR concluir (erro da Letra C e E), sobre
as Demonstrações Contábeis.
A.
emitir uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos da eficiência, eficácia e
economicidade, procurando auxiliar a administração na gerência e nos
resultados.
Nesse caso, recomenda-se uma auditoria
a) de acompanhamento da gestão
b) de avaliação da gestão
c) descentralizada
d) especial
e) operacional
Resolução:
Falou em economicidade, eficiência e eficácia, estamos falando da auditoria
OPERACIONAL.
E.
d) do julgamento profissional.
e) das evidências de auditoria.
Resolução:
Item A50 da NBC TA 240:
“A50. A determinação de quais tendências e variações específicas podem
indicar risco de distorção relevante decorrente de fraude requer
julgamento profissional.”
Vale lembrar que o auditor exerce o julgamento profissional ao longo de toda
auditoria em inúmeras atividades, conforme previsto no item A23 da NBC TA
200.
D.
Julgamento
profissional é avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e
necessário nas apropriada
decisões sobre:
avaliação das opiniões da administração na aplicação da
estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade
Resolução:
Alternativa A - Errada. De acordo com o item A47 da NBC TA 200, temos que:
“A47. Há limites práticos e legais à capacidade do auditor de obter evidências
de auditoria. Por exemplo:
- A auditoria não é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto,
o auditor não recebe poderes legais específicos, tais como o poder
de busca, que podem ser necessários para tal investigação”.
Conforme destacado, a alternativa encontra-se errada.
Alternativa B - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 200, podemos
concluir que o auditor não assegura a eficácia com a qual a administração
conduziu os negócios da entidade. Vejamos:
“A1. A opinião do auditor, portanto, não assegura, por exemplo, a viabilidade
futura da entidade nem a eficiência ou eficácia com a qual a administração
conduziu os negócios da entidade”.
Alternativa C - Errada. A alternativa erra ao afirmar que o risco de auditoria
pode ser reduzido a zero. Veja o item A45 da NBC TA 200, ora transcrito:
E.
Julgamento
profissional é avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e
necessário nas apropriada
decisões sobre:
avaliação das opiniões da administração na aplicação da
estrutura de relatório financeiro aplicável da entidade
D.
Certo.
E.
B.
(D) não está sendo atendida, uma vez que para reconhecer os créditos vencidos
há mais de 60 dias, a empresa tem a obrigatoriedade de efetuar a cobrança
judicialmente para só posteriormente realizar a provisão.
(E) está sendo atendida, pois ela faculta a apresentação das demonstrações
contábeis considerando a característica da prudência.
Resolução: De acordo com o item QC12 da Resolução CFC nº 1.374/11
“QC12. Os relatórios contábil-financeiros representam um fenômeno
econômico em palavras e números. Para ser útil, a informação contábil-
financeira não tem só que representar um fenômeno relevante, mas tem
também que representar com fidedignidade o fenômeno que se propõe
representar. Para ser representação perfeitamente fidedigna, a realidade
retratada precisa ter três atributos. Ela tem que ser completa, neutra e
livre de erro. É claro, a perfeição é rara, se de fato alcançável. O objetivo
é maximizar referidos atributos na extensão que seja possível.”
Efetuar a provisão depende da legislação contábil, e não é algo de discricionário
pela empresa (ela não pode fazer simplesmente porque está com bons
resultados). No geral, as provisões variam para créditos vencidos de 6 meses a
1 ano e dependem do tipo do crédito e risco de recebimento. Portanto, para
estar de acordo com o relatório financeiro aplicável, é preciso seguir as
regras dos mesmos para o registro contábil.
A.
Resolução:
O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas
demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a
expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatório financeiro aplicável.
Portanto, o auditor independente busca no seu trabalho de auditoria obter
evidência apropriada e suficiente para concluir sobre a adequação das
demonstrações contábeis. No entanto, não há como ter certeza da integridade
da informação já que há limites práticos e legais à capacidade do auditor de
obter evidências de auditoria, por exemplo:
1) Existe a possibilidade de que a administração ou outros possam não fornecer,
intencionalmente ou não, as informações completas que são relevantes para a
elaboração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas pelo
auditor;
2) A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados
para sua ocultação;
3) A auditoria não é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor não recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que
podem ser necessários para tal investigação.
Sendo assim, de acordo com o item A47 da NBC TA 200, "o auditor não pode
ter certeza da integridade da informação, embora tenha executado os
procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informações
relevantes foram obtidas".
Portanto, a alternativa A, C, D e E estão erradas.
B.
Resolução:
Alternativa A – Errada. Esta responsabilidade é da administração da entidade.
Alternativa B – Errada. O relatório do auditor contém a sua opinião sobre se
as demonstrações contábeis estão livres de distorções relevantes e em
conformidade com os relatórios financeiros aplicáveis.
Alternativa C – Errada. O nível de detalhe dos procedimentos deverá
corresponder ao risco de detecção avaliado pelo auditor.
Alternativa D – Certo. Correto, tal relatório conterá sua opinião sobre as
demonstrações contábeis
Alternativa E – Errada. O correto seria dizer que auditor interno tem menor
independência em relação ao externo.
D.
aumentar o
Objetivo demonstrações
grau de p/ usuários
da auditoria contábeis
confiança
Certo.
59- (CESPE / Auditor FUB-DF / 2013) Com relação aos conceitos gerais
sobre auditoria, julgue o item subsequente.
A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros
contábeis e na documentação existente na entidade. A obtenção de informações
de terceiros e o caráter preventivo das ações realizadas pela auditoria são o
efeito residual e aleatório de sua atuação.
Resolução:
aumentar o
Objetivo demonstrações
grau de p/ usuários
da auditoria contábeis
confiança
Auditor
Asseguração
Obter segurança razoável não é um
RAZOÁVEL nível absoluto de
segurança
demonstrações
livres de independentemente há limitações
contábeis
distorção se causadas por inerentes em
como um
relevante fraude ou erro uma auditoria
todo
O certo é “em todos os aspectos. Além disto, o relatório não é sobre fraude/erro.
C.
Vamos às alternativas:
Alternativa A – Errada, isto é aspecto financeiro.
Alternativa B – Errada, isto é aspecto econômico.
Alternativa C – Errada. Aspecto fiscal = fisco = tributos, sendo que o caso da
alternativa é o aspecto técnico.
Alternativa D – Certa. Veja que é bem intuitivo, afinal, social sociedade. Vale
lembrar que Auditoria é um trabalho de asseguração razoável.
Alternativa E – Errada. Esta é a definição de auditoria parcial, e não revisão
limitada, que é um trabalho feito com conjunto específico de exames sem ser
uma aplicação completa de auditoria (ou seja, todas as normas), sendo
Resolução:
Item I – Errado. Este é o objetivo do auditor EXTERNO (independente).
Item II – Certo*. Toda empresa S.A. de capital aberto precisa ter suas
demonstrações financeiras auditadas, conforme Parágrafo 3 do artigo 177 da
Lei 6404/76:
“§ 3o As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão,
ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão
obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela
registrados”
Adiante, temos a previsão para as S.A. de capital fechado:
“§ 6o As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre
demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para
as companhias abertas.”
Portanto, embora o gabarito considere como Verdadeiro, eu não concordo com
o mesmo já que S.A. de capital fechado não tem tal obrigação (item fala em
“devem ser auditadas”).
Item III – Errado. A auditoria externa não presta serviço à administração, ela
tem como objetivo obter segurança razoável para opinar sobre a adequação das
demonstrações contábeis com os relatórios financeiros aplicáveis e se estão
livres de distorções relevantes.
C*.
Responsabilidades da
Administração
Elaboração das
Fornecer ao
demonstrações Controle Interno
auditor acesso
contábeis
B.
E.
Principios
fundamentais da competência atingir e manter o conhecimento e
ética profissional e devido habilidade e agir de forma cuidadosa,
profissional do zelo exaustiva e tempestiva
auditor
C.
Resolução:
Certo.
Principios fundamentais da
ética profissional do auditor
b) objetividade.
c) parcialidade.
d) integralidade.
e) subjetividade.
Resolução:
Mole né? Veja que os aspectos tratados nas alternativas A, C, D e E são
todos prejudiciais ao auditor independente, pejorativos, ficando mais fácil ainda
encontrar o gabarito da questão.
Lembre-se que integralidade não é integridade! Pegadinha casca de banana!!
B.
83- (ESAF / Analista CVM / 2010) Assinale a opção que indica uma
exceção aos princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o
auditor na condução de trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis.
a) Independência técnica.
b) Confidencialidade.
c) Competência e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
Resolução:
De acordo com a NBC PG 100, em seu item 100.5, temos 5 princípios
éticos que são: Integridade, objetividade, competência profissional e
devido zelo, sigilo profissional e comportamento profissional.
A.
e) risco inerente.
Resolução:
O auditor obtém segurança RAZOÁVEL, por isto, esta cláusula é
inadequada pois existem limitações inerentes (aspectos práticos e legais na
obtenção de evidência) à auditoria que impedem que a segurança seja absoluta
(“assegurar de forma incontestável”).
B.
c) legalidade.
d) oportunidade.
e) integridade.
d) especial
e) operacional
a) total.
b) razoável.
c) mínima.
d) máxima.
e) média.
a) V, V, V
a) V, F, F
59- (CESPE / Auditor FUB-DF / 2013) Com relação aos conceitos gerais
sobre auditoria, julgue o item subsequente.
A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros
contábeis e na documentação existente na entidade. A obtenção de informações
de terceiros e o caráter preventivo das ações realizadas pela auditoria são o
efeito residual e aleatório de sua atuação.
( ) NBC TA 200
( ) NBC TA 320
( ) NBC TA 810
( ) NBC TA 260
Assinale a alternativa que indica a sequência correta, de cima para baixo.
a) 1 • 3 • 5 • 2 • 4
b) 2 • 5 • 1 • 3 • 4
c) 3 • 1 • 4 • 2 • 5
d) 4 • 1 • 3 • 5 • 2
e) 5 • 2 • 3 • 4 • 1
83- (ESAF / Analista CVM / 2010) Assinale a opção que indica uma
exceção aos princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o
auditor na condução de trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis.
a) Independência técnica.
b) Confidencialidade.
c) Competência e zelo profissional.
d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
5- Gabarito
A Certo. Falso.
C. E. Resolução:
D D A.
Errada. B. B.
E D. C.
B. B. B.
A. A. D.
E. B. A.
Errada. C. A.
Errada. A. C*.
D. B. B.
A. D. A.
D. D. B.
E. E. A.
D. A. E.
E E. B.
D. D. A.
E. C. D.
B. A. C.
A D. C.
B A. Certo.
C. D. B.
Errada. E. Errado.
E. E. A.
E. D. B.
A. A. A.
E. Certo. B.
E. Certo.
D. Errado.
6- Referencial Bibliográfico