“UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTÚNEZ DE MAYOLO”

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:
COSTO ESTANDAR Y COSTO ESTIMADO
DOCENTE:
ALUMNOS:
- ESPINOZA FIGUEROA GIANINA
- DAMIÁN HUARANGA AILEEN
- HENOSTROSA HUAMÁN LEYDI
- GARCÍA SÁNCHEZ KEVIN
- INOCENTE CASQUIN JESSICA
- MALDONADO FLORES FLORENTINO
- MEJÍA ROJAS JULIA
- OSORIO CORDOVA SHEYLA
- REYES HIDALGO MIRIAM
- VANDERVELDE BUENO YNGRID

2018
Contenido
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 3
COSTOS PREDETERMINADOS ............................................................................................ 4
COSTOS ESTANDAR ....................................................................................................................... 5
1.- HISTORIA .............................................................................................................................. 5
2.- DEFINICION ......................................................................................................................... 5
3.- IMPORTANCIA ...................................................................................................................... 6
4.- CARACTERISTICAS. - ............................................................................................................. 6
5. SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR ........................................................................................ 8
6. TIPOS DE COSTO ESTÁNDAR.................................................................................................. 9
7. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR CIRCULANTES ..................................................... 10
8. PROCESO PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR ............................................ 10
9. FORMULACIÓN DE LA HOJA DE COSTO ESTÁNDAR ............................................................ 10
10. DESVIACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS COSTOS REALES ............................... 12
DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS COSTOS ESTIMADOS................................. 27
CASO PRÁCTICO COSTOS ESTÁNDAR: ......................................................................................... 29
COSTOS ESTIMADOS ........................................................................................................... 33
1. Antecedentes............................................................................................................... 33
2. Concepto ...................................................................................................................... 33
3. Objetivos....................................................................................................................... 34
4. Características ............................................................................................................ 35
5. Ventajas y desventajas ............................................................................................. 35
Ventajas ............................................................................................................................ 35
Desventajas ..................................................................................................................... 36
6. Requisitos .................................................................................................................... 36
7. Importancia .................................................................................................................. 37
8. Contabilidad de costos estimados ........................................................................ 37
9. Metodología del procedimiento .............................................................................. 38
10. Valuación de la producción a costos estimados ........................................... 38
11. Hoja de costos ........................................................................................................ 39
12. Estimación de los costos ..................................................................................... 40
13. Variaciones y coeficiente rectificador .............................................................. 43
Variaciones ...................................................................................................................... 43
Coeficiente rectificador ................................................................................................ 44
14. Causas de la variación de los costos estimados .......................................... 45
15. Caso práctico .......................................................................................................... 46
 INTRODUCCIÓN

“Como ya sabemos el control de los costos es de vital para cualquier empresa

que se dedica a la fabricación de cualquier tipo de producto ya que esto nos
servirá para determinar tanto el precio de venta como la utilidad que deseamos
obtener.

Es conveniente destacar que el llevar un control de costos bajo principios

perfectamente identificados no es exclusivo de las grandes empresas, es
aplicable también a los negocios de poca o mediana amplitud tanto públicos
como privados, rentables o sin fines lucrativos, ya que estos principios se pueden
adaptar a las necesidades específicas de cada tipo de organización.

La finalidad primordial de un control de costos es obtener una producción de

calidad con el mínimo de erogaciones posibles, para a su vez, ofrecer al público
el precio más bajo y con ello estar en posibilidades de competir en el mercado y
tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de nuestros productos.

.
En este trabajo nos enfocaremos a los costos estándar, los cuales han sido
adoptados en numerosas empresas a nivel internacional porque se considera
que es el resultado de un trabajo efectuado con normes de EFICIENCIA a un
costo mínimo
COSTOS PREDETERMINADOS

Los costos históricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y
esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la
producción, por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de valuación
predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por
anticipado el costo de la producción, lo que permite que en cualquier momento
se pueda obtener el costo de ventas, además de aportar un mayor control
interno.
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos
estándar.

1.1 Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia
habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al
final del periodo se ajusta a los costos reales.
1.2 Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo
general se establecen mucho antes de que se inicie la producción,
proporcionando así una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos más a
fondo este tipo de costos.
COSTOS ESTANDAR
1.- HISTORIA

La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo
de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano
por la máquina.
E 1903, F.W. Taylor, realizó las primicias en cuanto a investigación para lograr
mejor control de la elaboración y la productividad, que inspiraron al Ing.
Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvió
de inspiración al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la
Técnica de Valuación de Costos Estándar, considerándose a Emerson el
precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados
Unidos (1912).

La técnica de costos estándar es la más avanzada delas existentes ya que sirve

de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está
basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad económica.

2.- DEFINICION
El costo estándar predeterminado se expresa en términos de una sola unidad.
Representa el costo planeado de un producto y por lo general se establece antes
de iniciarse la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzar. Este
nos sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad, la
cual se debe encontrar en un punto normal de producción.

El sistema de costos estándar, fundamentalmente, es un instrumento orgánico

para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las
unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer los

costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro de
producción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos más
eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de producción.
Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.

Los Costos Estándar es el más avanzado de los predeterminados y está basado

en estudios técnicos que algunos autores llaman científicos, contando con la
experiencia del pasado y experimentos controlados que comprenden:

Una selección minuciosa de los materiales.  Un estudio de tiempos y

movimientos de las operaciones.  Un estudio de ingeniería industrial sobre la
maquinaria y otros medios de fabricación.

3.- IMPORTANCIA
La importancia del estándar la encontramos al momento de querer planear y
controlar las operaciones futuras de una entidad económica, fundamentalmente
del ramo productivo. El estándar es de gran relevancia para el buen control y
plantación presupuestal, ya que la administración de la empresa se basa en este
para fijar los objetivos a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos. Otro
de los puntos relevantes del estándar es que la administración se apoya en el
mismo para tomar decisiones de carácter interno como de carácter externo, es
decir si la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas. En función al
estándar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender,
comprar o hacer, eliminar líneas productivas, aumentar o disminuir sectores de
la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de producción.

Varios estudios demuestran que los costos estándar son ampliamente utilizados
en el mundo, se puede citar a Horngren y otros (2007) que muestra para cada
uno de los siguientes países la participación de empresas que usan los costos
estándar: Estados Unidos 76%, Irlanda 87%, China 87%, Reino Unido 76%,
Nueva Zelanda 73%, India 68%, Singapur 56%, Australia 92% y Japón 90%

El estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación presupuestal,

ya que la administración de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a
alcanzar y las estrategias para lograr los mismos

4.- CARACTERISTICAS. -
La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados,
como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos
de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez
que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote.

 Los estándares de costo son instrumentos para la evaluación de la actuación,

siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de
manera más efectiva.

 Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos

de Ingeniería y Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la
estandarización del diseño de los productos, la calidad y los métodos de
fabricación.

 Una vez establecido, su uso es sencillo.

 Permite tener la información más oportunamente.

 Una de las características mas notables del estándar que contiene

información de manera unitaria, es decir, los expertos al momento de realizar
se apoyan en los requisitos normales de calidad y eficiencia que debe
contener cada unida a producir, con el fin de satisfacer las necesidades de las
fuerzas del mercado. Otra característica del estándar seque sirve para medir
el grado de eficiencia en el cual se encuentra operando la empresa.

 Los costos estándar indican lo que debe costar un producto un artículo,

prestar servicios o una orden de producción específica.
 Las variaciones o desviaciones (diferencias) entre los costos históricos y
estándar indican las deficiencias o superaciones.
 Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener
medidas de eficiencia dentro de la empresa.
 Los costos históricos, reales o actuales deben ajustarse a los costos
estándar.
 Las variaciones o desviaciones entre costos históricos o reales y el
estándar no modifican a éstos últimos.
 Los costos estándar presuponen un control interno adecuado dentro de
una empresa.
5. SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR
El sistema de costos estándar es una herramienta de gestión por medio del cual
se implementan una serie de técnicas que tienen como principal objetivo
determinar el costo unitario de los bienes o servicios que produce la
organización.

El sistema de costo estándar es el más avanzado de los predeterminados y esta

basado en estudios técnicos, contando con la experiencia del pasado y
experimentos controlados que comprenden:
 Una selección minuciosa de los materiales
 Un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.
 Un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria otros medios de
fabricación.
El sistema de costos estándar tuvo su origen a fines de la primera década del
siglo pasado. Como consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el
desplazamiento del esfuerzo humano por la maquinaria, estudios que hizo el
ingeniero Federico Taylor.
En dicha época fue posible estandarizar la operaciones y las unidades las cuales
fueron cuantificadas en valores llegándose a los costos estándar y que por las
bases de calculo empleadas son consideradas como instrumento de medición
de eficiencia este costo indica lo que el articulo “debe costar” y que difiere del
costo estimado que solo es pronostico que indica lo que Este articulo “puede
costar” los costos estándar deben ser base para ajustar los costos históricos.

Para establecer el costo, el sistema de costos estándar define una serie de

criterios que permiten la identificación y cálculo de cada uno de los conceptos
que se van a considerar para la determinación del costo del artículo y/o servicio.

En otras palabras, el sistema de costos estándar consiste en establecer los

costos unitarios y totales de los bienes a elaborar por cada centro de producción,
preliminarmente a su fabricación, con base en los métodos más eficientes de
elaboración y directamente relacionados con el volumen de la producción.
El sistema de costos estándar es una técnica en la que se integran las etapas de
planeación, coordinación y control del proceso administrativo y productivo, en las
cuales se deben considerar los rubros correspondientes a materia prima, mano
de obra y costos indirectos de fabricación −CIF−. Una de las características más
importantes del sistema de costos estándar es que se prevé el establecimiento
del costo de manera anticipada, de manera tal que sea una herramienta útil para
la elaboración de los presupuestos.

6. TIPOS DE COSTO ESTÁNDAR

6.1 Costos estándar circulantes:

Son aquellos que representan metas por alcanzar en condiciones normales de
la producción, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que
sirven de comparación para analizar y corregir los Costos Históricos, claro está
que los Costos Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a
rectificaciones si las circunstancias que se tomaron como base para su cálculo
han variado.

Son aquellos que representan lo que debería ser el costo en las circunstancias
imperantes. Se considera como un costo real que hay que llevar a los libros y a
los estados financieros

6.2 Costos estándar fijos o básicos:

Son aquellos que sirven únicamente como punto de referencia y medida, con el
que pueden compararse los resultados reales. Sirve como base para calcular un
índice de precios; el procedimiento a emplearse consiste en reducir los costos
reales o porcentajes relativos del costo estándar que se tome como base.
Cuando se emplean costos de estándar fijos es necesario emplear también los
costos estándar circulantes en cambio los estándar circulantes se pueden utilizar
sin los estándar fijos. Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de
comparación y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las
condiciones del mercado no han prevalecido.
7. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR CIRCULANTES
 Son calculados predeterminados que facilitan la fijación de precios de
venta
 Son medidas de control de las operaciones y sirven para conocer
anticipadamente las posibles utilidades a lograrse un determinado
volumen de ventas
 Ayuda a estandarizar los procedimientos productivos
 De la corporación con los costos reales, es posible determinar
desviaciones que indicaran deficiencias o superaciones que al analizarse
permiten conocer el origen de las mismas
 Permite conocer la capacidad ociosa y su valor
 Tienden a facilitar la labor contable y reducen su costo operativo
 Permite información oportuna
 Facilitan la elaboración de presupuestos

8. PROCESO PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR

En la elaboración de los costos estándar se requiere conocimiento de una serie
de datos que permitan fijar el estándar en todos sus aspectos entre ellos:

 Estandarización de los productos

 Estandarización de las rutinas de producción
 Estandarización de les rutinas de operación:
 Manejo de materiales
 Manejo de equipo y herramientas
 Manejo de productos elaborados
 Formulación de instructivos de trabajo.

9. FORMULACIÓN DE LA HOJA DE COSTO ESTÁNDAR

La hoja de costo estándar para cada producto se integra de la siguiente forma:

1. Predeterminación de los materiales:

Este dato se calcula en cantidad y precio.

a) En cantidad.- contratando los servicios técnicos que hagan estudios

respecto cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta
 las mermas y desperdicios normales y aprovechando los datos
estadísticos de la empresa.
Otra forma es utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o
procesos trabajados en el mismo producto.

b) En precio.- deberá ajustarse a la experiencia y conocimiento del

encargado de la compra ,con respecto a los precios que deberán regir
para los diferentes materiales estandarizados, y en periodo de
vigencia en otro caso deberán contratar los servicios profesionales de
un experto en mercados para que mediante un estudio se determine
los precios probables que se giran en los diferentes ciclos de costo
siendo el factor precio un elemento fundamental las desviaciones que
resulten al respecto serán perfectamente definidas no obligándonos a
rectificaciones en las cifras estándar.

2. Predeterminación en la mano de obra.

El estándar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad
tiempo que deberá emplear el obrero, en la fabricación de un artículo y el
salario que proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado.

Este dato no puede obtenerse encargando a profesionales en los estudios

de tiempos normas y métodos que determinen la cuota aplicable al a unidad
producida, considerada sobre cierto volumen de producción trabaja en
condiciones de eficiencia normal, incluyendo pérdidas de tiempo normales
en el trabajo.

De no ser posible la contratación de técnicos la empresa recurrirá al estudio

de sus propias experiencias logrando una cifra promedio que presente un
dato razonable que se aplicara en las vías de experimentación hasta lograr
adoptarlo como tiempo estándar..

3. Predeterminación de los gastos indirectos.

El estándar de este elemento requiere de la capacidad de producción en
condiciones normales de trabajo. En este caso deberá aprovecharse la
 experiencia de la fábrica para obtener el volumen de producción en unidades
u horas de trabajo.

Se requiere también el presupuesto de gastos de producción considerando

los constantes y variables, tomando los datos estadísticos de la empresa
relacionados con los volúmenes de producción trabajos, conociendo los
presupuestos de gastos y volúmenes de producción se obtiene el factor de
aplicación ya sea por : hora-maquina, hora-hombre, o unidad productiva.

10. DESVIACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS COSTOS REALES

El costo estándar es uno de los sistemas más utilizados para determinar los
costos de producción en una empresa manufacturera. Los Costos Estándar son
costos (Científicamente) predeterminados que sirven de base para medir la
producción real. Los costos reales son costos históricos que se han incurrido en
un periodo anterior. Los costos estándar se determinan con anticipación a la
producción. Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos estándar, tanto
los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de costos. La
diferencia entre el costo real y estándar se llama variación.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de

producción establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por
departamento, por costo o por elemento de costo. Como por ejemplo precio y
cantidad. El grado en que puede controlarse una variación depende de la
naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares
que originaron la variación.

Las desviaciones en costes estándar miden, en el ámbito de la gestión y control

presupuestario, la coincidencia o no entre el resultado presupuestado y el
resultado real. Dichas desviaciones pueden afectar básicamente al presupuesto
de ingresos o al presupuesto de costes.

RESULTADO PRESUPUESTADO

∓ DESVIACIONES EN INGRESOS
∓ DESVIACIONES POR FACTORES DE COSTE

= RESULTADO REAL

DESVIACIONES POR FACTORES DE COSTE

Este tipo de desviaciones van a justificar la no coincidencia entre el coste unitario

estándar y real de producción, y se analizarán todos los factores de coste que
formen parte del coste de producción, y que tradicionalmente son:

1.- Desviación de Materia Prima

2.- Desviación de la Mano de Obra
3.- Desviación en Gastos Indirectos

Por otro lado, cabe indicar también que, para cada uno de los anteriores factores
de coste, se calculan siempre dos tipos de desviaciones:

 Desviación económica o en precios: va a reflejar el encarecimiento o

ahorro, como consecuencia del aumento o disminución en el precio del
factor de coste.
 Desviación en consumos, técnica o en eficiencia: reflejan la mayor o
menor eficiencia, calidad y productividad del factor de coste en cuestión,
en relación con el estándar fijado a priori.

Los análisis de desviación de materiales y mano de obra directos se pueden

subdividir en:

a) desviación en cantidad
b) desviación en precio.

Desviación en cantidad:
Representa diferencia entre los estándares físicos calculados y las
cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por errores o
diferencias en la operación.
Desviación en precio:
 Reflejan los ajustes entre las cuotas predeterminadas y las realmente
pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos
podrían ser previstos por la administración del negocio.

Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricación son:

a) Desviación en Presupuesto
b) Desviación en la Capacidad
c) Desviación en Eficiencia.

Se calcula la capacidad no aprovechada de más en relación con la realidad

operada y posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estándar
que debería haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia
obtenida.

DESVIACIONES EN MATERIAS PRIMAS

A través del gráfico siguiente, se puede observar que el problema radica en la

existencia de tres desviaciones, una en eficiencia, técnica o en consumos, otra
en precios o económica, y una desviación conjunta.

 Pr = Precio real de compra de la MMPP

 Ps = Precio estándar de la MMPP
  Qr = Consumo real de MMPP
 Qs = Consumo estándar de MMPP, pero adaptado a la producción real.
Por lo tanto, es imposible separar la desviación total en MMPP en dos únicas
desviaciones a menos que se asigne la desviación conjunta a una de ellas, y
esto es lo que habitualmente se hace:

 Desviación en precios: Qr.(Pr-Ps)

 Desviación en eficiencia: Ps.(Qr-Qs)
La desviación global en materias primas, estará formada por una desviación de
carácter económico (desviación en precios) y una desviación en eficiencia o
técnica (desviación en cantidad).

1. Desviación técnica

Esta desviación reflejará la productividad de la materia prima, y estará

estrechamente unida al nivel de calidad de dicho material. El estándar técnico se
refiere a la cantidad, calidad y rendimiento del material utilizado en la fabricación.
Las cantidades tipo se pueden determinar en base a la experiencia pasada y
estudios teóricos.

(Qr-Qs).Ps

Ps: en este caso no coincidirá con el precio estándar de la desviación económica,

dado que, si hubiera costes de aprovisionamiento y almacén, dicho precio se
calcularía tal como se ha indicado anteriormente a la salida del almacén, por lo
que el mismo se vería incrementado por dichos costes.

2. Desviación económica

Dicha desviación pone de manifiesto el encarecimiento o el ahorro en el valor del

factor materia prima, como consecuencia de movimientos de precios impuestos
por el mercado, disposición o no de un mercado próximo, mala o buena gestión
del servicio de compras, etc.
La desviación económica plantea el problema del momento de su cálculo, al
existir una diferencia temporal entre el momento de la adquisición de la materia
prima y su incorporación al proceso productivo.

(Pr-Ps).Cr

 Cr= Compras reales de MMPP

Existen dos posibilidades:

 En el momento del consumo de las materias primas, tal como se ha

calculado al inicio de la exposición.
 En el momento de la adquisición.

La primera alternativa se ha defendido con el argumento de que un coste es un

consumo, y en consecuencia, mientras no haya consumo, no hay coste, y por lo
tanto tampoco ninguna desviación a calcular.

Sin embargo, si se tiene en cuenta que la finalidad de los costes estándar es ser
un instrumento para la gestión y que deberán de manifestar cualquier
ineficiencia, para así poder tomar las medidas correctoras, obviamente cuanto
antes se puedan conocer las posibles desviaciones, más eficaz será el sistema
de costes estándar, con independencia de cuando se consuman las materias
primas.

Por lo tanto, en principio se va a establecer que la desviación económica se

calculará antes de la entrada en al almacén de las materias primas, mientras que
la desviación técnica se determinará a la salida del mismo.

Ejemplo:
Los datos presupuestarios para el período objeto de estudio son los que se
relacionan a continuación:

 Compras de MMPP M: 50.000 kg a 30 €/kg.

 Costes de Aprovisionamiento: 200.000 €.(5.000 horas/hombre).
 Consumo de MMPP M: 30.000 kg.
 Producción: 15.000 unidades de producto P.
Los datos reales son los siguientes:

 Compras de MMPP M: 60.000 kg a 32 €/kg.

 Costes de Aprovisionamiento: 360.000 €.(6.000 horas/hombre).
 Consumo de MMPP M: 25.000 kg.
 Producción: 16.700 unidades de producto P.
Solución:

Desviación Económica: (-2 €/kg x 60.000 kg) = —120.000 €.

Esta desviación económica, pone de manifiesto un encarecimiento del factor,

puesto que el kg de MMPP ha sido 2 €. más caro de lo previsto, de tal manera
que para cuantificar el desahorro total se multiplicará dicha diferencia en precios
por el número de kg. realmente comprados en el período objeto de estudio.

 Desviación Técnica: (+8.400 kg) * (30+4 €/kg) = + 285.600 €.

 Datos previstos 30.000 kg ———— 15.000 uds.——— 2 kg/ud.
 Datos reales 25.000 kg ———— 16.700 uds.—— 1,497 kg/ud.
En principio el signo de dicha desviación va a ser positivo, puesto que el
rendimiento de la MMPP ha pasado de un 50% a un 66.8%.
Para cuantificar la totalidad de los kg. que se han consumido de menos, se
establecerá una simple regla de tres:

 30.000 kg ———— 15.000 uds.

 X ———— 16.700 uds.
X = 33.400 kg., es decir, Qs, lo que la empresa debería haber consumido según
su presupuesto, para una producción de 16.700 uds.(producción real), y que se
compara con el consumo real 25.000 kg.

 (33.400 kg — 25.000 kg) = +8.400 kg.

Para expresar en unidades monetarias dicha diferencia, se utilizará el precio
estándar de la materia prima incluyendo los costes de aprovisionamiento.

 Ps = 30€/kg + (200.000€/50.000 kg) = 34 €/kg.

De tal manera que la desviación total en MMPP ha sido:

 Desviación Total = (-120.000 +285.600) = +165.600 €.

DESVIACIONES EN EL CENTRO DE APROVISIONAMIENTO

Los centros de aprovisionamiento o compras, desde el punto de vista de la

contabilidad de analítica, repercuten sus costes sobre las compras de materias
primas. Se pueden calcular dos posibles desviaciones:

1. Desviación técnica

Reflejará a través de la unidad de obra de dicho centro, la eficiencia del mismo.

(Ar-As).Ps

 Ar = Actividad real de dicho centro.

 As = Actividad estándar, es decir la presupuestada pero adaptada a la
producción real.
2. Desviación económica

Indica si el coste unitario de la unidad de obra de dicho centro ha sido más o

menos caro en relación con el coste presupuestado.
 (Pr-Ps).Ar

 Pr= Precio real de la unidad de obra de dicho centro.

 Ps= Precio estándar de la unidad de obra.
 Ar= Actividad real de dicho centro, medida en su unidad de obra.
Ejemplo:

Siguiendo con el ejemplo anterior, se calculan, las siguientes desviaciones:

Desviación económica: (-20 €/hh) x(6.000 h/h)=-120.000 €.

El coste de la unidad de obra del centro de Aprovisionamiento (hora hombre) ha

sido 20 euros más caro de los presupuestado.

 Desviación Técnica: =0.

 Datos previstos 5.000 h/h —————50.000 kg. 0.1hh/kg
 Datos reales 6.000 h/h—————-60.000 kg. 0.1h/h/kg
En este caso, se cumple el presupuesto, dado que el rendimiento de la unidad
de obra del centro (hora hombre por kilo comprado), se mantiene en 0.1HH/kg.

DESVIACIONES EN MANO DE OBRA DIRECTA

El establecimiento de los estándares en dicho factor, presenta un mayor grado

de incertidumbre sobre todo en lo relativo a los estándares técnicos, dado que
se trata de seres humanos a los que no se les puede manejar como máquinas.

La desviación global puede venir motivada bien por una variación en los tiempos
de trabajo (desviación técnica),o bien por un cambio en las bases de los salarios
(desviación económica).
1. Desviación técnica

En relación con los estándares técnicos, y una vez realizado un estudio de

tiempos para cada tarea en concreto y en base a la experiencia pasada, se podrá
elaborar un estándar de tiempos de mano de obra consumida por unidad de
producto. Se calcula:

(Hr-Hs).Ps

Dicha desviación pondrá de manifiesto el rendimiento de los trabajadores

teniendo en cuenta la maquinaria, las herramientas utilizadas, el grado de
adiestramiento y en definitiva las condiciones de trabajo.

2. Desviación económica

El estándar económico habrá que revisarlo más frecuentemente debido a las

variaciones en la remuneración del personal por ejemplo un nuevo convenio
colectivo. Se determina:

(Pr-Ps).Hr

 Pr = Precio real de hora hombre (hh).

 Ps = Precio estándar de la hh
 Hr = Horas hombre realmente trabajadas
 Hs = Horas hombre previstas, pero adaptadas a la producción real.
Las causas que pueden originar esta desviación pueden ser múltiples, por
ejemplo una variación en el nivel de precios, una alteración en las primas de
rendimiento y productividad, utilización de operarios de categoría distinta a la
prevista, etc.

Ejemplo:

Siguiendo con el ejemplo inicial se dispone de la siguiente información para el

cálculo de las desviaciones en MOD:

Datos presupuestados:

 Actividad presupuestada: 0.045 hh/ud

 Precio hh: 24€/hh
 Datos reales:
 Actividad real: 0.05hh/ud
 Precio hh: 26€/hh
Solución:

Desviación Económica: (-2 €/hh x 835 hh) = —1670 €.

Esta desviación económica, pone de manifiesto un encarecimiento del factor,

puesto que el coste de la hora de MOD ha sido 2 €. más caro de lo previsto, de
tal manera que para cuantificar el desahorro total se multiplicará dicha diferencia
en precios por el número de hh realmente trabajadas en el período objeto de
estudio.

 0.05 hh/ud * 16.700 uds. = 835 hh realmente trabajadas

 Desviación Técnica: (-83,5hh) * (24 €/hh) = — 2004 €.
 Datos previstos 675 hh ———— 15.000 uds.——— 0.045 hh/ud.
  Datos reales 835 hh ———— 16.700 uds.—— 0.05 hh/ud.
En principio el signo de dicha desviación va a ser negativo, puesto que el
rendimiento de la MOD ha pasado de un 0.045 hh/ud a un 0.05 hh/ud.

Para cuantificar la totalidad de los hh que se han consumido de más, se

establecerá una simple regla de tres:

 675 hh ———— 15.000 uds.

 X ———— 16.700 uds.
X = 751,5 hh., es decir, Qs, lo que la empresa debería haber consumido según
su presupuesto, para una producción de 16.700 uds.(producción real), y que se
compara con la actividad real 835 hh

 (751,5hh — 835 hh) = —83,5hh

Para expresar en unidades monetarias dicha diferencia, se utilizará el precio
estándar de la hh.

De tal manera que la desviación total en MOD ha sido:

 Desviación Total = (-2.004 —1.670) = —3.674 €.

DESVIACIONES EN COSTES INDIRECTOS

En relación con los costes indirectos, su control y la fijación de su estándar se

hará en los centros de responsabilidad donde se haya localizado su consumo,
ya que no es económicamente rentable ir de factor en factor, por ello se elabora
un presupuesto por centros a través de la unidad de obra representativa de la
actividad desarrollada por los mismos.

Si se aplica lo anterior a un centro de producción, se calculan las desviaciones

en los llamados Gastos generales de fabricación (GGF), cuya unidad de obra es
la hora máquina.
1. Desviación técnica

Indica si se han producido modificaciones con respecto al grado de productividad

esperado en la unidad de obra representativa de la actividad del centro en
cuestión. Se calcula:

(HMr-HMs).Ps

 Ps = Precio estándar de la hm
 HMr = Horas máquina realmente trabajadas
 HMs = Horas máquina previstas, pero adaptadas a la producción real.
2. Desviación económica

La desviación económica refleja el encarecimiento o el ahorro del coste unitario

de la unidad de obra. Se calcula:

(Pr-Pp).HMr

 Pr = Precio real de hora máquina (hm).

La desviación económica puede descomponerse en dos desviaciones más:

 D. Económica = D. en actividad + D. en presupuesto

a) Desviación en actividad o en costes fijos
Dicha desviación se podrá calcular tanto en presupuesto fijo (un solo nivel de
actividad), como en presupuesto flexible (considerando distintos niveles de
actividad), en el primer caso indicará la parte de la capacidad normal disponible
de la sección en cuestión que no ha sido aprovechada, en el segundo caso
reflejará que parte de la desviación económica ha sido debida a la inactividad del
centro.

El presupuesto flexible consiste en considerar no una única hipótesis de nivel de

actividad, sino un intervalo razonable, en el que previsiblemente se situará el
volumen de actividad real, una vez conocido el estándar se reajusta a dicho nivel,
de esta manera se intenta evitar, en el cálculo de las desviaciones, el efecto de
la desviación motivada por una variación en el volumen de actividad. Se calcula:

 En presupuesto fijo ⇒ (HMr - HMp) . Ps

 En presupuesto flexible ⇒ (Hmr - Hmp) . Pfs
HMp = Nivel de actividad normal, que coincide en principio con la actividad
presupuestada. Pfs= Coste unitario fijo estándar de la hm.

b) Desviación en presupuesto o en costes variables

Se obtendrá comparando los costes totales y previstos del centro en cuestión y

se podrá calcular al igual que la anterior desviación, tanto en presupuesto fijo
como flexible, en este último caso será necesario conocer el componente fijo y
variable del coste total del centro. Se calcula:

 En presupuesto fijo ⇒ (CTESp - CTESr)

 En presupuesto flexible ⇒ (CTESpf + CTESvs) – CTESr

 CTESvs= costes variables según presupuesto adaptados al nivel de

actividad real.
 CTESp = Costes totales presupuestados
 CTESr = Costes totales reales
 CTESpf = Costes fijos presupuestados
Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo inicial e incorporando los siguientes datos relativos al
centro de fabricación:

Concepto Datos presupuestado Datos reales

Costes fijos 270.000 € 300.000
Costes variables 360.000 € 420.000
Actividad 9.000 hm 10.000 hm
Coste variable hm 40€/hm 42 €/hm
Coste fijo de la hm 30 €/hm 30 €/hm
Producción 15.000 uds 16.700 uds.

Calcular todas las desviaciones del centro de producción aplicando presupuesto

fijo y flexible.

Solución:

 Desviación Económica: (-2 €/hm x 10.000h/m) = — 20.000 €.

Esta desviación nos indica que el coste de la hora máquina ha sido 2 €. mayor
en relación con lo previsto, multiplicando dicha diferencia por la totalidad de
horas máquina trabajadas, obtenemos un desahorro total de —20.000 €.

 Desviación Técnica: (+20 hm x 70 €/hm) = +1.400 €.

o Datos previstos 9.000 hm ———— 15.000 uds 0,6 hm/ud.

o Datos reales 10.000 hm ————— 16.700 uds 0,598 hm/ud.
Estableciendo una simple regla de tres se obtiene:

 9.000 hm—————15.000 uds.

 X————————-16.700 uds.
X=HMs= 10.020 hm.; Actividad real = 10.000 hm. Desviación = +20 hm.
 Desviación en Actividad (Presupuesto Fijo):(+1.000 h/m x 70 €/hm)=
+70.000 €.

 Es decir, el taller de fabricación ha trabajado 1.000 h/m más de lo que

tenia previsto trabajar, y para cuantificar dicha desviación, bastará con
multiplicar esa sobreactividad por el precio estándar de la hora máquina.
 Desviación en Presupuesto (Presupuesto Fijo): —90.000 €.

 Como puede observarse la suma de ambas desviaciones —90.000

€+70.000 €=-20.000 €. coincide con la desviación económica, antes
calculada.
 Por presupuesto Flexible:
 Desviación en Actividad: (+1.000 hm) x (30 €/hm) = + 30.000 €.

Esta desviación nos va a indicar que parte de la desviación económica se

debe única y exclusivamente a la inactividad o como en este caso
sobreactividad del centro de producción, por ello al expresar
monetariamente dicha desviación solo vamos a considerar el componente
fijo unitario del coste estándar de la hora máquina.

 Desviación en Presupuesto: (822.500 — 790.000) = + 32.500 €.

 Esta desviación se obtiene de la comparación entre los costes reales y
estándar, pero con respecto a los costes estándar, vamos a considerar
los costes fijos estándar y los costes variables estándar pero estos
últimos, ajustados a la actividad real.

 Costes Reales = 720.000 €.

 Costes Fijos presupuestados = 270.000 €.
 Costes Variables Ajustados = 440.000 €.
Para obtener los costes variables estándar ajustados a la actividad real,
se realiza la siguiente regla de tres:

o 360.000 ——— 9.000 hm.

o X ——— 10.000 hm.
X =CTESvs= 400.000 €; Indica los costes variables en los que hubiera
incurrido el taller de producción, para una actividad de 10.000 hm.

Esta desviación refleja que parte de la desviación económica viene

motivada por variaciones en los costes variables del taller de producción.

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS COSTOS

ESTIMADOS.
Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un
estándar.
ESTIMADOS ESTÁNDAR
Los costos estimados se ajustan a los Los costos históricos se ajustan al
históricos. estándar.
Las variaciones modifican el costo Las desviaciones no modifican al costo
estimado mediante una rectificación a estándar, deben analizarse para
las cuentas afectadas determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias El estándar hace estudios profundos
adquiridas y un conocimiento de la científicos para fijar sus cuotas.
empresa.
Es más barata su implantación y más Es más cara su implantación y más
caro su sostenimiento. barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que El costo estándar indica lo que "debe"
"puede" costar un producto. costar un producto.
El costo estimado es la técnica El costo estándar es la técnica máxima
primaria de valuación predeterminada. de valuación predeterminada.
Para la implantación del costo Para la implantación del costo
estimado, no es indispensable un estándar, es indispensable un
extraordinario control interno. extraordinario control interno.
CASO PRÁCTICO COSTOS ESTÁNDAR:
La compañía Brisa del Desierto Industrial S.A. tiene establecido para su producción el
procedimiento de registro de costos estándar, para la fabricación de su artículo X cuenta con
los siguientes datos:

HOJA DE COSTOS ESTÁNDAR

MATERIALES:
Material Directo I $65.00
Material Directo II $55.00 $ 120.00
M.O.D 100.00
5 Horas x producto
Costo x hora $ 20.00
COSTOS INDIRECTOS 90.00
Horas 6
Coeficiente de aplicación $ 15.00
COSTO UNITARIO ESTÁNDAR $ 310.00

LA EMPRESA INICOA SUS ACTIVIDADES CON EL SIGUIENTE BALANCE

CUENTAS SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

CAJA Y BANCOS 980,000.00
CUENTAS POR COBRAR 1,650,000.00
DEUDORES DIVERSOS 480,000.00
INVENTARIO DE MATERIALES 750,000.00

INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS 975,000.00

INVENTARIO DE PROD.EN PROC. 400,000.00

EDIFICIOS 4,900,000.00
MAQUINARIA Y EQUIPO 3,500,000.00
EQUIPO DE OFICINA 585,000.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 1,180,000.00
PROVEEDORES 260,000.00
CUENTAS POR PAGAR 550,000.00
ACREEDORES DIVERSOS 175,000.00
ACREEDORES HIPOTECARIOS 90,000.00

DEP. DE MAQUINARIA Y EQ. 550,000.00

DEP. DE EQUIPO DE OFICINA 97,000.00
DEP. DE EQUIPO DE TRANSP. 78,000.00
CAPITAL SOCIAL 12,700,000.00
UTILIDADES POR APLICAR 900000
TOTALES 15,400,000.00 15,400,000.00
 SE COMPRAN MATERIALES DIRECTOS EN EL EJERCICIO POR
UDS $ TOTAL
Material Directo I 5000 70 350,000.00
Material Directo II 4500 60 270,000.00
620,000.00

%
Se paga en efectivo el : 45 279,000.00
y el resto a crédito. 55 341,000.00

MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS FUERON

UDS $ TOTAL
Material Directo I 4950 70 346,500.00
Material Directo II 4250 60 255,000.00

SALARIOS DIRECTOS UTILIZADOS

HORAS $ TOTAL
Salarios Directos 20000 19.5 390,000.00
SE APLICA EN SU TOTALIDAD A PRODUCCION

COSTOS INDIRECTOS DEL PERIODO FUERON $208,000.00

DEP. DE MAQUINARIA Y EQ. 7,500.00
DEP. DE EQUIPO DE OFICINA 6,000.00
DEP. DE EQUIPO DE TRANSP. 3,240.00
SE APLICA EN SU TOTALIDAD A PRODUCCION

En el periodo de los costos la empresa produce : 4500 artículos X que valuados a costos estándar resulta:

UDS $ TOTAL
Artículos X 4500 310 1,395,000.00

MAT 4500 120 540,000.00

M.O.D 4500 100 450,000.00

G.I 4500 90 405,000.00

1,395,000.00

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO ES DE

USD %DE AVANCE
95 82
 COSTO
USD ESTANDAR TOTAL

77.9 310 24,149.00

MAT 77.9 120 9,348.00

M.O.D 77.9 100 7,790.00

G.I 77.9 90 7,011.00

24,149.00
LA EMPRESA VENDE EN EL PERIODO LOS COSTOS :4150 UDS A 380 C/U
TOTAL 1577000
%
NOS PAGAN EN EFECTIVO 40 630800
Y AL CRÉDITO 60 946200

EL COSTO DE LO VENDIDO ES

USD $ TOTAL
4150 310 1286500

COSTOS DE DISTRIBUCION MENSUALES INCURRIDOS SON LOS SIGUIENTES

COSTO DE VENTA 12500
COSTO DE
ADMINISTRACION 18100
COSTOS
FINANCIEROS 3100
TOTAL 33700

PROVISION DE ISR 9100

PROVISION PARA PTU 7200

DETERMINACION DE LA DESVIACION DE LOS MATERIALES EN PRECIO

ENTRE COSTO REAL Y COSTO ESTANDAR

COSTOS REALES COSTO ESTÁNDAR DESVIACION

MATERIAL USD PRECIO TOTAL PRECIO TOTAL
I 4950 70 346500 65 321750 24750
II 4250 60 255000 55 233750 21250

DETERMINACION DE LA DESVIACION DE LOS MATERIALES EN CANT

ENTRE COSTO REAL Y COSTO ESTANDAR
 UNIDADES
PRECIO
MATERIAL REALES ESTÁNDAR VAR X UD ESTANDAR VARIACION
I 4950 4577.9 372.1 65 24186.5
II 4250 4577.9 -327.9 55 -18034.5

DETERMINACION DE DESVIACION DE LOS SUELDOS Y SALARIOS POR PRECIO

HORAS UTILIZADAS TOTAL

COSTO
20000 REAL 19.5 390000
COSTO
20000 ESTANDAR 20 400000
-10000
 COSTOS ESTIMADOS

1. Antecedentes

Los antecedentes de los costos estimados es que fueron los precursores de los
costos tipo o estándar a fines de la primera década del presente siglo, fueron
llamados también costos con especificaciones, costos de tareas
predeterminadas o sistemas de costos sobre fórmula de fabricación como medio
para probar o verificar la exactitud con que se habían calculado o de fijar hasta
qué grado se había incurrido en el error al hacer los cálculos estimados, siendo
una fórmula para conciliar los dos conjuntos de cifras, el de costos estimados y
el de costos reales que se determinan en la contabilidad.

2. Concepto

Los costos predeterminados estimados es la primera de las técnicas utilizadas

en las industrias, ya que su obtención se basa en el conocimiento y experiencia
de los administradores que ya han determinado anteriormente los costos que se
desean obtener. Es un sistema de control y registro aplicable a empresas que
controlan y determinan los tres elementos del costo, materia prima, mano de
obra y costos indirectos de fabricación, que prevalecerán en el futuro dentro de
un periodo determinado, con la intención de pronosticar los costos reales o
históricos.

Estos costos se obtienen sobre bases empíricas calculando en forma

aproximada el costo de los elementos que integran el producto. Estas
estimaciones se realizan sobre la base de las experiencias adquiridas en la
propia empresa o en similares, cálculo que de ninguna manera tiene bases
técnicas siendo necesario, por lo tanto, se debe ajustar los costos estimados a
costos históricos o reales al final del periodo de costos.

El cálculo que se hace de manera anticipada, trajo como consecuencia la

determinación del costo predeterminado estimado para que con el tiempo se
incorporara a la contabilidad.
 3. Objetivos

El objetivo de los costos estimados es contribuir a fijar los precios de venta de

forma anticipada y servir como instrumento interno de control preventivo. Esto es
la base para tomar decisiones a nivel gerencial, determinar cotizaciones y/o
evaluar la rentabilidad al producir un artículo. Entre sus principales objetivos
están:

 Determinación del costo unitario de los productos, para así contribuir a

fijar con anticipación sus precios de venta y poder elaborar cotizaciones
de precio a los clientes.
 Valuación contable de la producción en proceso y la terminada.
 Determinación del costo de producción de la mercancía vendida.
 Conocer los artículos que pueden venderse a diferentes precios, según
su rentabilidad, estableciendo máximos y mínimos en los precios de
venta, si lo permite la oferta y la demanda.
 Decidir sobre si se va a seguir produciendo o se debe comprar algún
artículo que se está elaborando, al igual que evaluar la factibilidad de
costos para producir un nuevo artículo.
 Tener en cuenta la oferta y demanda del mercado, así como la
competencia respectiva, considerando los precios actuales del mercado y
comparándolos con las estimaciones calculadas.
 Por ser obtenido con anterioridad a la producción, lleva a que se adopten
normas correctas en las funciones de producción, compra y distribución.
 Facilitar tener estimaciones seguras al cambiar el diseño de un producto
o su procedimiento de fabricación.
 Servir como herramienta para el control interno y preventivo.
 Ayudar en la toma de decisiones gerenciales para planificar y visualizar
dificultades en el horizonte.

Un ejemplo claro de los costos estimados puede identificarse en una empresa

que tiene producción por procesos, ya que debe estimarse el valor de los costos
aun cuando la producción no ha sido concluida.
 4. Características

Las principales características que presentan los costos estimados son:

 Los costos estimados se obtienen durante o antes de iniciarse la

producción.
 Se basa en cálculos predeterminados, sobre datos estadísticos, es decir,
sobre experiencias de periodos pasados o empresas similares.
 Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo,
servicio u orden de trabajo específico, más no lo que debe costar.
 Los costos estimados fijan el precio de venta, sirven de instrumento de
control interno, de herramienta administrativa para la toma de decisiones
en forma adecuada y oportuna.
 Deben aplicarse a un número determinado de producción para calcular el
costo unitario.
 Son utilizados por aquellas empresas que siguen un sistema de costos
histórico, por lo cual se basan en costos reales del pasado.
 Se usan como guía para elaborar cotizaciones a clientes.
 Las variaciones existentes al comparar los costos estimados y los costos
reales siempre deberán ajustarse a lo real, conciliando las cuentas
afectadas.

5. Ventajas y desventajas

Ventajas

Las ventajas de los costos estimados que genera dentro de la empresa y en la

producción son las siguientes:

 Reducción notable de los gastos de administración.

 La necesidad de practicar inventarios físicos de los materiales ayuda a
que no se produzcan pérdidas por robos continuados de las existencias.
 Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las
operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurren.
 Facilita contar con estimaciones seguras cuando no cambia el diseño de
un producto o el método de fabricación.
  Su estudio conduce a los costos eficientes.
 Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de
normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución.
 Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema
más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la
hoja de costos estimados.
 La aplicación del sistema costos es de bajo costo operativo.
 Los costos estimados proporcionan información oportuna a la gerencia
 El cálculo del costo se hace en forma anticipada, facilitando por tanto la
aplicación de estrategias empresariales.

Desventajas

Los métodos del sistema de costo estimado presentan una falla en su aplicación.
Una vez que inicia el año, la empresa puede experimentar cambios que influyen
en los costos de los productos, por lo que los resultados del costo estimados
quedarían en la incertidumbre frente a diversas situaciones:

 Las estimaciones por cada elemento del costo no son las más correctas
posibles.
 La variación en los precios, productos y volumen de producción afectan al
resultado del costo estimado, haciendo que a mayor variación, más
incorrecto sea el costo estimado.

6. Requisitos

Entre los requisitos para que una empresa pueda establecer costos estimados
podemos considerar los siguientes:

 Es importante la realización de diagramas, dibujos, etc. del producto que

se desea fabricar.
 Es necesario un estudio del presupuesto con la finalidad de conocer el
volumen de producción entre otras informaciones.
 Determinación de los costos meta, es decir aquellos que se determinan
en función del mercado.
  Trazar los objetivos de la producción teniendo como base el diagnóstico
de la empresa y su entorno.
 Los productos deben presentar pocas variaciones de un periodo a otro.
 Las operaciones de fabricación del producto no deben ser muy complejas

7. Importancia

Consideramos que los costos estimados son importantes por las siguientes
razones:

a. La conveniencia de llevar a cabo un proyecto de inversión, que

mediante el análisis de la información se verá si es o no rentable dicho
proyecto.
b. Establecer políticas y estrategias para reducir costos operativos con la
finalidad de poder competir en el mercado.
c. Fijar el costo del producto o servicio que la empresa ofrece, teniendo
en cuenta los precios del mercado.
d. Establecer pautas generales sobre el manejo de los costos
empresariales a nivel de la alta administración.

8. Contabilidad de costos estimados

Es el proceso de registrar las distintas operaciones empresariales calculadas en

forma anticipada con fines de información gerencial para tomar las decisiones
administrativas, financieras y económicas que considere la administración de la
empresa. El registro contable en costos estimados está conformado por 4
elementos:

a. Producción en proceso.
b. Inventario de productos terminados, en proceso, productos defectuosos y
averiados
c. Costo de producción de la mercadería vendida
d. Variaciones en materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación
 9. Metodología del procedimiento

Con la finalidad de determinar el cálculo de las variaciones de los costos reales

y costos estimados, se propone la siguiente metodología contable:

– Preparar y calcular la hoja de costos unitarios estimados para cada

artículo en coordinación con la gerencia de producción.
– Determinar la producción equivalente de acuerdo al grado de avance en
que se encuentren los productos en proceso y otros productos con
defecto.
– Valuar la producción terminada, en proceso, con defecto, averiada y la
pérdida anormal de producción a costo estimado.
– Valuar la producción vendida en el periodo a costo estimado.
– Determinar los costos reales y determinar si existen variaciones ya sea en
forma global o por elementos de costo, estudiar las mismas.
– Eliminarlas contablemente mediante un prorrateo de la variación entre los
productos.
– Corregir la hoja de costo unitario estimado para cada producto que se
manufactura.
– Determinación del costo de venta real.

10. Valuación de la producción a costos estimados

Valuación de la producción terminada a costo estimado:

El Costo Unitario Estimado, es la base para evaluar la Producción Terminada en

el periodo, esta información se localiza en el “informe diario de producción”, el
cual se debe registrar en un asiento concentrado que sea diario, semanal o
mensual.

Valuación de la producción vendida a costo estimado:

El registro del “Costo de Producción de lo Vendido”, en el que se analiza la venta

habida pro artículos o unidades, se valoriza tomando como base las Hojas de
Costos Estimados, con lo que se obtiene el asiento de concentración.

Valuación de la producción en proceso a costo estimado:

Aquí es necesario obtener el avance que se tiene de la producción que se
encuentra en procesamiento, para que así se determine dicha producción en
unidades terminadas y con este dato que sean evaluadas a costo estimado.

Cuando nos referimos a las órdenes de producción no necesitamos estimarlas

en productos terminados, porque ya se tiene conocimiento del costo de
producción de cada orden sin que sea necesario que esté concluida o no la
fabricación de los productos.

Valuación de las demás producciones:

Las producciones faltantes son: Averiada (que finalmente es “En Proceso”),

Defectuosa (que puede estar con toda la inversión o no), y Perdida Anormal de
Producción (que es por causas fortuitas o de fuerza mayor, por lo tanto va hacia
“pérdidas y ganancias”).

11. Hoja de costos

La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor

número de artículos producidos, mayor facilidad para el control y comparación
de la estimación. Esta hoja se refiere a una unidad dada: piezas, docena,
decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es acumular factores de
costo material; trabajo y gastos de producción, en forma anticipada.

La hoja de costos estimada, muestra los detalles de los costos unitarios, las
cantidades de cada insumo que deberá usarse para producir una unidad de
producto. La cantidad unitaria estimada sirve para calcular el monto total de los
insumos que pueden ser utilizados en el producto real. Este cálculo determina
las cantidades estimadas de materiales, mano de obra y gastos de fabricación
que pudieran ser utilizados en el desarrollo de un producto o servicio.

Para elaborar la hoja de costos estimados se pueden tomar como punto de

referencia los siguientes elementos:

 Frecuentemente se basa en algún promedio de costos de producción real

de periodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
 económicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. También
puede basarse en las estimaciones de especialistas.
 Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y
deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y
totales.
 Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con
órdenes especiales y que se caracterizan por realizar tareas de tal
importancia que el cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo
considerable.

Los presupuestos para cada elemento del costo se realizan de la siguiente

manera:

Materia prima: El presupuesto se hace con base en los precios diarios del
mercado o los precios que, se supone, regirán en el momento en que se
efectúe el trabajo.

Mano de obra directa: El presupuesto surge de multiplicar los tiempos

asignados a cada operación por los salarios respectivos.

Carga fabril: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras históricas

actualizadas y en función de un determinado volumen de trabajos, tasados
mediante el módulo “jornales directos”.

Todos los movimientos se calculan y contabilizan como costos históricos

actualizados (consumos valorizados a costos corrientes) porque este sistema de
costos sólo se emplea en forma extracontable, en otras palabras, como pauta de
comparación.

Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya

establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de información y puede
establecer y comprobarse, las variaciones en el costo.

12. Estimación de los costos

La base de esta técnica de valuación son precisamente las estimaciones de cada

uno de los elementos del costo; la importancia de las estimaciones que se hagan
es de tal magnitud en muchas industrias, que cuentan con un departamento
especial dentro del cual se estudia minuciosamente cada nuevo proyecto de
artículo, se forma un costo total y se calcula un margen de utilidad con objeto de
presentar una cotización al cliente.

¿Cómo se estima el costo?

Materias primas: Inicialmente, se verá las especificaciones, el contenido de

materias primas o cómo y qué cantidad de materias primas lo forman, su fórmula
o composición; esto es dependiendo del tipo de empresas en la que se ubica en
el estudio, se debe indicar el número de artículos que se pretende elaborar
durante un periodo determinado, mismo que nos proporcionará el dato para
estimar una producción mensual, lapso que se estima ideal para calcular
cualquier artículo sujeto a fabricación.

El paso siguiente lo constituye específicamente, la estimación del primer

elemento del costo: la materia prima directa incluida en cada producto u obra
determinada; ésta puede ser:

 Materias primas básicas

 Materias primas secundarias
 Materias primas o materiales accesorios
 Materias primas o materiales de empaque

Todas ellas de identificación plena en el artículo, bien sea física o a través de las
pruebas químicas de composición correspondiente, como sucede en los
laboratorios farmacéuticos.

Posteriormente, se determinarán las cantidades a utilizar de cada materia prima,

tomando en consideración el o los desperdicios correspondientes o las mermas
o pérdidas normales de las mismas como resultado de su utilización (si existe
recuperación y venta de los desperdicios se podrán tomar en cuenta, aunque es
más razonable llevarlos a "otros ingresos"). Finalmente se calcularán los costos
o precios de las materias primas de acuerdo con las cotizaciones de los
proveedores, tomando en cuenta la cantidad y la calidad de las materias primas
requeridas incluyendo los posibles descuentos a obtener por pronto pago o por
consumo.

Sueldos y salarios: La siguiente etapa la constituye la estimación de los sueldos

y salarios directos. Para lo cual se deben distinguir perfectamente las
operaciones que deberán efectuarse en la fabricación de los productos, el grado
de especialización de los obreros que intervengan en cada fase, el tiempo
perdido normal en las operaciones de acuerdo con el equipo o maquinaria
utilizada, el tiempo en algunos casos de entrenamiento de los operarios en su
fase inicial y normal y acto seguido la evaluación del tiempo utilizado de acuerdo
con el tabulador de salarios de la empresa, incluyendo las prestaciones ganadas
por acuerdo sindical y por ley, aun cuando en muchos casos en forma práctica
las prestaciones son presentadas, en empresas, dentro de los costos indirectos
de producción, sin embargo, técnicamente deberían incluirse lógicamente al
determinar el segundo elemento del costo.

Costos indirectos de producción: La tercera etapa la constituye la estimación

de los costos indirectos, mismos que al hacerse deberán tomarse en cuenta:

a) La distinción de costos fijos y variables y en algunos casos separar los

semivariables.
b) La fijación de la capacidad normal de producción bien sea en unidades
producidas, en horas, minutos o en peso-volumen dependiendo del tipo
de compañía.
c) Costos directos, que aun cuando por su naturaleza forman parte de los
indirectos pueden identificarse como cargos directos a una producción
determinada.

La capacidad puede variar de acuerdo con los planes de producción y al estimar

la misma, es aconsejable fijar el tiempo que se considere normal y cuándo puede
haber variación en la misma, aumentándola o disminuyéndola según los
programas que se implanten.

En aquellas industrias en que la producción sea muy variada, es conveniente

efectuar agrupaciones de productos, lotes de productos de similar naturaleza o
tiempo utilizado en la producción de cada uno.
La cuenta base es "Producción en Proceso" ya sea utilizada como cuenta única
de mayor, en la cual se tendrá que distinguir por claves, cada uno de los
elementos del costo, o bien una cuenta para cada concepto.

13. Variaciones y coeficiente rectificador

Cuando se aplica los costos estimados por lo general no suelen ser exactos, al
diferencia entre los costos estimados y los costos reales se le llama variación y
dependiendo de cuan grandes son las variaciones se decide corregirlos
mediante un Coeficiente Rectificador.

Variaciones
Las variaciones son la diferencia de comparar los costos incurridos reales y los
de estimación. Estas variaciones pueden ser calculadas y analizadas en las
siguientes formas:

 Comparando costo total estimado contra costo total histórico de manera

globalizada a un periodo de costos determinado.
 Comparando cada uno de los elementos del costo de producción
(materiales directos, mano de obra directa y cargos indirectos) de un
periodo determinado.
 Comparando los gastos operativos, departamentales o por operaciones
de manera globalizada o analítica.

Al culminar la comparación se obtiene 2 tipos de variaciones:

 Variación deudora: (Los costos estimados son inferiores a los reales). El

coeficiente rectificador indica el cargo que debe operarse para aumentar
el valor de la producción terminada, de proceso y el costo de producción
de lo vendido.
 Variación acreedora: (Los costos estimados son superiores a los reales).
El coeficiente rectificador indicará la cantidad que debe disminuirse al
valor de la producción terminada, de proceso y el costo de producción de
lo vendido.

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la

producción, es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las
correcciones, con el fin de acercarla a lo más posible a los costos reales. En caso
de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el Costo Estimado
por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes, pueden ser
compensadas con la de los demás meses subsecuentes.

La corrección será determinada mediante un factor que se denomina Coeficiente

Rectificador, calculado bien sea a base de unidades o a base de valores.

Coeficiente rectificador

Es el margen o porcentaje de error que se obtiene entre lo que realmente se

gasta y lo que se estima gastar. Comprende la cantidad de error que hubo de
más o de menos sobre el costo estimado aplicado, que está en relación con el
costo real, se determina en la siguiente forma:

Total variación
= Coeficiente rectificador
Producción terminada + Producción en proceso final

Se utilizaran tres cuentas de variación (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos

Indirectos). En este proceso se producen 2 casos:

1. Cuando la variación es de naturaleza deudora (los costos estimados

son inferiores a las reales). El coeficiente rectificador indicará el factor
de redistribución que debe operarse, para aumentar el valor de la
producción terminada y en proceso, así como el costo de producción de
lo que se vendió, en su caso por materiales, sueldos y salarios y gastos
indirectos.
2. Cuando la variación es de naturaleza acreedora (los costos
estimados son superiores a los reales). El coeficiente rectificador
indicara la cantidad que debe disminuir por cada sol estimado, en el
almacén de productos terminados, en el inventario de la producción en
proceso y en el costo de producción de lo vendido.

Así, mediante el coeficiente rectificador la empresa podrá saber cuál es el nuevo

costo de los productos, información que usará para los futuros periodos.
 14. Causas de la variación de los costos estimados

Las causas de las variaciones en el costo de la materia prima pueden son las
siguientes:

Variación asignada en los precios.

a. Cambios en los precios de mercado.

b. Políticas o normas inadecuadas en las compras.
 Cambios constantes en las políticas de compras.
 Cantidad incorrecta.
 Calidad o clase inadecuada.
c. Errores en los registros.

Variaciones originadas en el uso o consumo.

a. Cambio en la maquinaria o herramientas.

b. Cambios en los métodos de fabricación.
c. Derecho y desperdicio en la producción.
d. Pérdidas en el almacenamiento de la materia prima, productos
terminados, etc.
e. Daños causados durante la manipulación o manejo de la maquinaria.
f. Error humano en los cálculos predeterminados del costo.

Las causas de las variaciones en la mano de obra directa pueden ser las
siguientes:

Variaciones originadas en las tarifas de los salarios.

a. Cambios en las tarifas de salarios.

b. Cambios en los sistemas de pagos.
c. Cambios en la calidad de la mano de obra empleada.
d. Error humano.

Variaciones originadas en el tiempo o en la eficiencia influida por:

a. Selección de operarios.
b. Adiestramiento de los operarios.
 c. Frecuencia de los cambios de labores.
d. Rotación de la mano de obra.
e. Sistema de salarios a base de incentivos.
f. Condiciones de trabajo.
g. Horas de trabajo.

15. Caso práctico

La compañía de productos “EMPREMIN” S.A.C presenta la siguiente hoja de

costos estimados correspondientes al mes de octubre del 2017.

HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO

 Materia prima directa S/. 50 por unidad
 Mano de obra directa S/. 30 por unidad
 Cargos indirectos S/. 20 por unidad

Al finalizar el mes se obtienen los siguientes datos:

CARGOS REALES
 Materia prima directa S/. 20,000.00
 Mano de obra directa S/. 9,500.00
 Cargos indirectos S/. 6,000.00

MOVIMIENTOS DEL MES

 250 Unidades Terminadas
 50 Unidades en Proceso, según los siguientes porcentajes
 Materia prima directa 100 %
 Mano de obra directa 50 %
 Cargos indirectos 50 %

Se pide determinar el costo real de producción su variación y ajustes

SOLUCIÓN

Valuación de la producción terminada a costo estimado:

 Costo unitario Valuación de Prod.
Elementos Unidades
estimado Terminada
Materia Prima Directa 250 S/. 50.00 S/. 12,500.00

Mano de obra Directa 250 S/. 30.00 S/. 7,500.00

Cargos Indirectos 250 S/. 20.00 S/. 5,000.00

TOTAL S/. 100.00 S/. 25,000.00

Valuación de la producción en proceso a costo estimado:

Producción Costo unitario Valuación Prod.

Elementos Unidades % Acabado
equivalente Estimado en proceso

Materia Prima Directa 50 100% 50 S/. 50.00 S/. 2,500.00

Mano de obra Directa 50 50% 25 S/. 30.00 S/. 750.00

Cargos Indirectos 50 50% 25 S/. 20.00 S/. 500.00

TOTAL 100 S/. 100.00 S/. 3,750.00

Total de la valuación de costo estimado:

Valuación Prod. Valuación Prod.

Elementos Total Estimado
Terminada en proceso

Materia Prima Directa S/. 12,500.00 S/. 2,500.00 S/. 15,000.00

Mano de obra Directa S/. 7,500.00 S/. 750.00 S/. 8,250.00

Cargos Indirectos S/. 5,000.00 S/. 500.00 S/. 5,500.00

TOTAL S/. 25,000.00 S/. 3,750.00 S/. 28,750.00

Variación del costo estimado en comparación al costo real:

Elementos Costo Estimado Costo Real Variación

Materia Prima Directa S/. 15,000.00 S/. 20,000.00 S/. 5,000.00

Mano de obra Directa S/. 8,250.00 S/. 9,500.00 S/. 1,250.00

Cargos Indirectos S/. 5,500.00 S/. 6,000.00 S/. 500.00

TOTAL S/. 28,750.00 S/. 35,500.00 S/. 6,750.00

Cálculo de coeficientes rectificadores:

Total variación
Coeficiente rectificador =
Producción terminada + Producción en proceso final

 Materia Prima Directa:

5,000.00
Coeficiente rectificador =
12,500.00 + 2,500.00

5,000.00
Coeficiente rectificador =
15,000.00

Coeficiente rectificador = 0.33333 …

 Mano de Obra Directa:

1,250.00
Coeficiente rectificador =
7,500.00 + 750.00

1,250.00
Coeficiente rectificador =
8,250.00

Coeficiente rectificador = 0.15151515..

 Cargos Indirectos:
 500.00
Coeficiente rectificador =
5,000.00 + 500.00

500.00
Coeficiente rectificador =
5,500.00

Coeficiente rectificador = 0.09090909 …

Corrección al costo unitario estimado:

Costo Costo
Coeficiente Cifra de
Elementos unitario unitario
rectificador corrección
estimado corregido
Materia Prima Directa 50 0.333333 16.67 S/. 66.67

Mano de obra Directa 30 0.151515 4.55 S/. 34.55

Cargos Indirectos 20 0.090909 1.82 S/. 21.82

TOTAL 100 0.58 23.03 123.03

Corrección al costo estimado de la producción terminada:

Costo Valor Costo Valor Cifra de

Elementos Unidad Unidad
estimado estimado corregido ajustado ajuste
Materia Prima
250 S/. 50.00 S/. 12,500.00 250 S/. 66.67 S/. 16,666.67 S/. 4,166.67
Directa

Mano de obra
250 S/. 30.00 S/. 7,500.00 250 S/. 34.55 S/. 8,636.36 S/. 1,136.36
Directa

Cargos
250 S/. 20.00 S/. 5,000.00 250 S/. 21.82 S/. 5,454.55 S/. 454.55
Indirectos
S/.
TOTAL S/. 100.00
25,000.00
S/. 123.03 S/. 30,757.58 S/. 5,757.58
 Corrección al costo estimado de la producción en proceso:

Unidad Costo Valor Unidad Costo Valor Cifra de

Elementos
equiv. estimado estimado equiv. corregido ajustado ajuste
Materia Prima
50 S/. 50.00 S/. 2,500.00 50 S/. 66.67 S/. 3,333.33 S/. 833.33
Directa

Mano de obra
25 S/. 30.00 S/. 750.00 25 S/. 34.55 S/. 863.64 S/. 113.64
Directa

Cargos
25 S/. 20.00 S/. 500.00 25 S/. 21.82 S/. 545.45 S/. 45.45
Indirectos

TOTAL S/. 100.00 S/. 3,750.00 S/. 123.03 S/. 4,742.42 S/. 992.42

Resumen de ajuste a los costos estimados:

Elementos y Materia Prima Mano de obra Cargos

TOTAL
Producción Directa Directa Indirectos

Producción terminada S/. 4,166.67 S/. 1,136.36 S/. 454.55 S/. 5,757.58

Producción en proceso S/. 833.33 S/. 113.64 S/. 45.45 S/. 992.42

TOTAL S/. 5,000.00 S/. 1,250.00 S/. 500.00 S/. 6,750.00

Comentario:

El costo real ha sido calculado en S/. 35,500.00 y el costo estimado se proyectó

en S/. 28,750.00, cuya diferencia llamada variación resultó S/. 6,750.00; la cual
ha sido distribuida entre los productos terminados y los productos en proceso y
entre materia prima, mano de obra y carga fabril, tal como se ha podido observar
en el cuadro anterior.