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UNIDAD 8 (AUDITORIA 1).

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS (NIA 240).

El objetivo de una auditoria de estados financieros no es encontrar representaciones erróneas en la

información financiera del cliente, sin embargo el Auditor no está ajeno a que como resultado de la
aplicación de pruebas, resulten dichas representaciones erróneas, que puedan ocasionar un impacto en
los estados financieros.

El objetivo de la NIA 240 es dar parámetros para delimitar la responsabilidad y actuación del auditor
frente a representaciones erróneas.

Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor
distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la representación
errónea de los estados financieros es intencional o no.

ERROR:
Se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la
omisión de una cantidad o de una revelación.

FRAUDE:
Se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de la administración, los
encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, Implicando el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque El fraude es un concepto legal amplio, para fines de la
NIA 240, al auditor le atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia relativa
en los estados financieros.
El fraude que involucra a uno o más miembros de la administración o de los encargados del
gobierno corporativo se conoce como “Fraude Administrativo”; el Fraude que involucra solo a
empleados de la entidad se conoce como “fraude de empleados”.

OTRAS DEFINICIONES ADICIONALES A LA NIA:

ERRORES:
Omisiones no intencionales de cifras o revelaciones en Estados Financieros. Por ejemplo: Errores al
recopilar o procesar información contable, estimaciones contables incorrectas derivadas de una
omisión o mala interpretación de hechos, aplicaciones incorrectas de Principios de Contabilidad
relacionados con el valor, clasificación o revelación.

IRREGULARIDADES:
Son omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los Estados Financieros. Las
irregularidades se refieren a: Incluir información financiera fraudulenta para presentar estados
financieros que tiendan al engaño, conocido como fraude de administración, apropiación
indebida de activos, sustracción, manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o
documentos de soporte, valor del original de la factura, no coincide con El duplicado, información
falsa (omisiones intencionales) de eventos, transacciones u otra información importante, simular
ventas.
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COLUSION: Participación de dos o más personas en la realización de un acto que tiene perjuicio
para terceros. Cuando se unen varios para cometer un fraude.

FACTORES A CONSIDERAR EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA:

FACTORES GENERALES:
 Reputación de la empresa dentro del medio.
 Centralización de funciones y autoridad en una sola persona.
 Actitud de la administración para proporcionar información financiera.
 Alta rotación de personal.
 Importancia indebida al cumplimiento de proyecciones de utilidades.

FACTORES DE OPERACIÓN Y DE LA INDUSTRIA:

 Rentabilidad inconsistente en relación a la actividad o industria.
 La utilidad es altamente sensible a los factores económicos.
 El ritmo de cambio es acelerado en la industria.
 Índices financieros con tendencia negativa.
 Descentralización sin supervisión.
 Dudas respecto a la habilidad de la empresa de continuar como negocio en marcha.

FACTORES DE TRABAJO:
 Aspectos Contables contenciosos, contradictorios, sin registro contable.
 Operaciones o saldos difíciles de auditar.
 Operaciones importantes e inusitadas con partes relacionadas, que no son del giro normal
del negocio.
 Declaraciones incorrectas conocidas y probables conocidas en auditorías anteriores.
 Cliente nuevo, sin historial de auditorías anteriores.

Desde la planeación el Auditor debe considerar que pueden existir representaciones erróneas y
ponderar los factores de riesgo.

Al detectar representaciones erróneas es necesario considerar el nivel jerárquico de

administración o empleados involucrados, el alcance y habilidad del ocultamiento.

Relación con la estructura del control interno y el alcance y habilidad del ocultamiento.

Un control interno deficiente, representa mayores posibilidades de representaciones erróneas.

El objetivo de una auditoria de Estados Financieros es emitir una opinión, respecto de los mismos,
sin embargo muchas veces los descubrimos como resultado del trabajo que realizamos.

RESPONSABILIDAD.
La responsabilidad del Auditor frente a representaciones erróneas se relaciona estrechamente con el
cumplimiento de NIA, cumpliendo debidamente con la planeación, supervisión, Evidencia
comprobatoria Etc. El auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda
la auditoria, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una Representación errónea de
importancia relativa debida a fraude.
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La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los
encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administración.

Puede ser que en base al porcentaje del alcance que aplicó, no detectamos en el muestreo,
representaciones erróneas, esto va de acuerdo a un plan de trabajo o a la estructura del control
interno.

Es 100% responsable cuando no puede demostrar que trabajó de acuerdo con la NIA.

Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica que puede existir un
fraude, el auditor deberá comunicar estos asuntos tan pronto sea factible al nivel apropiado de
la administración, aun si el asunto se considera como sin consecuencias (Por ejemplo, un desfalco
menor por un empleado de bajo nivel en la organización de la entidad). La determinación de cuál
nivel de la administración es el apropiado es cuestión de juicio profesional, ordinariamente el nivel
apropiado de administración es, al menos, un nivel por arriba de las personas que parecen estar
involucradas en la sospecha de fraude.

EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORIA.

Cuando el auditor confirma que los estados financieros están representados de una manera errónea
de importancia relativa como resultado de fraude, o no puede concluir si lo están, deberá
considerar las implicaciones para la auditoria, por lo que debe basar su opinión según lo dicta la NIA
701, la cual da lineamientos sobre la evaluación y disposición de la representación errónea y su
efecto en el dictamen del auditor.

INCAPACIDAD DEL AUDITOR DE CONTINUAR EL TRABAJO.

Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha de fraude, el
auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su capacidad para seguir
desempeñando la auditoria, el auditor deberá:

a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias.

b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo
c) Si el auditor se retira:
1. Discutir con el nivel apropiado de la administración las razones para su retiro.
2. Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas que
hicieron el nombramiento de la auditoria, el retiro del auditor del trabajo y sus razones.
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CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA
250).

El objeto de una auditoria de estados financieros es emitir una opinión respecto de la

razonabilidad de los mismos, por tal razón el auditor incluye dentro de la planeación, los
procedimientos que considera necesarios, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por
parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros.

INCUMPLIMIENTO:
Se refiere a actos de omisión o comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencional
o no intencional, que son contrarios a las leyes y reglamentos Vigentes.

OTRA DEFINICION ADICIONAL A LA NIA

ACTO ILEGAL:
Se refiere a la violación de leyes o disposiciones gubernamentales. Se refiere a Decretos,
Reglamentos etc.

Por tratarse de una auditoria de estados financieros, el auditor debe cumplir con todos los aspectos
que contemplan las NIA, como realizar una adecuada planeación y oportuna supervisión, diseño
de programas y pruebas de auditoría, diseño de método de muestreo y selección de muestra,
obteniendo en el proceso evidencia comprobatoria suficiente y competente, lo cual permite
circunscribir su responsabilidad a todos aquellos elementos considerados para revisar según el plan
correspondiente, todo aquello que estuviera fuera del alcance fijado, no es responsabilidad del
Auditor detectarlo, ni reportarlo, aún cuando se tratara de un incumplimiento de leyes y reglamentos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

Algunos procedimientos para determinar si existen indicios de incumplimiento por parte de nuestro
cliente, serían:

a) Cuando no existe evidencia de incumplimientos:

 Lectura de Actas.
 Preguntar a la Administración.
 Consultar con asesores legales sobre litigios, demandas.
 Conocimiento de políticas respecto a la prevención de incumplimiento.
 Obtener declaraciones escritas.

b) Cuando existen posibilidades de incumplimientos.

 Determinar naturaleza y efecto del incumplimiento sobre Estados Financieros.
 Investigar con ejecutivos de alto nivel.
 Conversar con asesores legales al respecto.

Procedimientos adicionales:
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 Verificar documentación de soporte: cheques, facturas,
etc.
 Realizar confirmaciones con terceros.
 Evaluar niveles y autorizaciones.

RESULTADOS.
Se pueden obtener los siguientes resultados:
 Operaciones no autorizadas.
 Violaciones a leyes.
 Pagos en exceso por servicios a compañías relacionadas.
 Volúmenes altos por concepto de pago de comisiones.
 Pagos efectuados “al portador” o efectivo por sumas considerables.
 Pagos efectuados a empleados de gobierno.
 Omisión en el pago de impuestos.

EFECTO DE LOS INCUMPLIMIENTOS:

En Estados Financieros.
Debe evaluarse la importancia relativa tanto cuantitativa como cualitativa del incumplimiento.
Determinar el efecto en los resultados, incluyendo los efectos monetarios contingentes como multas,
las sanciones y daños al patrimonio.
Debe efectuarse una divulgación del efecto en los Estados Financieros indicando las
operaciones afectadas.

En Informe del Auditor.

Debe emitirse una opinión adversa o negativa cuando el efecto es de importancia relativa,
considerado en conjunto.
Si el Auditor se encuentra imposibilitado para obtener una evidencia suficiente y competente
Por falta de información por el cliente debe expresar una abstención de opinión.
Si el Auditor no puede determinar un incumplimiento, por las limitaciones impuestas por el cliente
o debido a la incertidumbre asociada con la interpretación de leyes aplicadas,
Regulaciones por hechos relacionados, puede abstenerse de opinar.

COMUNICACIÓN DEL INCUMPLIMIENTO:

El Auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría, el consejo
de directores y ejecutivos señor, u obtener evidencia de que están apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que viene a la atención del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita
hacerlo así para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo
por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.

Si la Gerencia está asociada con el incumplimiento, la comunicación se hará directamente al

Consejo de Administración o a la Asamblea de accionistas.

RETIRO DEL TRABAJO.

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acción
para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando
El incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros.